Universidad de Oriente

Núcleo Monagas
Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas
Departamento de Contaduría Pública
Auditoria II

PROFESOR: BACHILLERES:

González Janeth CI: 11780798

Jiménez Alicia CI: 25273172
Noguel Rodríguez Morillo Fabiola CI: 24504381
Sánchez Angelica CI: 22620719
Sánchez Andrea CI: 22620718

Maturín, Noviembre 2017

ACTIVIDADES AGRICOLAS

La agricultura es el conjunto de técnicas y conocimientos para cultivar la

tierra y la parte del sector primario que se dedica a ello. En ella se engloban los
diferentes trabajos de tratamiento del suelo y los cultivos de vegetales. Comprende
todo un conjunto de acciones humanas que transforma el medio ambiente natural.
Las actividades relacionadas son las que integran el llamado sector agrícola. Todas
las actividades económicas que abarca dicho sector tienen su fundamento en la
explotación de los recursos que la tierra origina, favorecida por la acción del ser
humano: alimentos vegetales como cereales, frutas, hortalizas, pastos cultivados
y forrajes; fibras utilizadas por la industria textil; cultivos energéticos etc.
Es una actividad de gran importancia estratégica como base fundamental para el
desarrollo autosuficiente y riqueza de las naciones.
Según la Norma Internacional de Contabilidad 41 -NIC 41-,

La actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de las

transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea
para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en
otros activos biológicos diferentes

Activos Biológicos Las NIIF Pymes definen los Activos Biológicos como
“Un animal vivo o una planta”.

La sección 34 de las NIIF PYMES proporciona la guía sobre la información

financiera de las empresas involucradas en las actividades agrícolas.

Activos Biológicos Consumibles Son activos biológicos que han de ser

recolectados por ser, en sí mismos el producto agrícola primario. Los ejemplos
incluyen: las cosechas anuales tales como el maíz, el trigo, la cebada y los árboles
cultivados para maderaje o pulpa.

Activos Biológicos en Crecimiento Son aquellos que no han completado aún

su proceso de desarrollo, tales como árboles frutales, bosques, sementeras, frutas
inmaduras, etc. Cuyo proceso biológico de crecimiento no ha concluido.

Activos Biológicos en Producción Son aquellos cuyo proceso de desarrollo

les permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales como plantas destinadas
a funciones reproductivas, árboles frutales y florales en producción etc.
 Activos Biológicos Terminados Son aquellos que han concluido su proceso
de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en
productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como frutos
maduros, bosques aptos para la tala, etc.

Reconocimiento de un activo biológico

Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo

cuando:

(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

(b) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados
con el activo;

(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un
costo o esfuerzo desproporcionado.

Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos

biológicos de la empresa.

La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento,

degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o
cuantitativos en los activos biológicos.

Activos Biológicos Productos Biológicos Productos Resultantes del

Procedimientos tras la cosecha
o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una Troncos cortados Madera
plantación forestal
Plantas Algodón y Hilo de algodón, vestidos
Caña cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos o de

plantas que sean similares.
 La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del
que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el

engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el
cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las
piscifactorías). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características
comunes:

(a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces
de experimentar transformaciones biológicas; que da lugar a los siguientes
tipos de resultados:

 cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en

la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii)
degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la
calidad del animal o planta), o bien (iii) procreación (obtención de
plantas o animales vivos adicionales); o bien

 obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la

lana y la leche.

(b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas

promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el
proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad,
temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad
agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la
cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la
pesca en el océano y la tala de bosques naturales); y

(c) Valoración del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación
genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y
fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, número de crías,
peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de brotes)
conseguido por la transformación biológica, es objeto de valoración y control
como una función rutinaria de la gerencia.
 Terreno Agrícola Es el terreno que se usa directamente para mantener y
sustentar activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es en sí
mismo un activo biológico.

Valor Razonable Según la NIIF PYMES 2015 El importe por el cual puede
intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de
patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Según la NIC 41 Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser

intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, que realizan una transacción libre.

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICADOS A LAS

EMPRESAS AGRICOLAS

De acuerdo a la información que suministra las NIIF Pymes, sección 34 y la NIC

41 se pueden mencionar los siguientes procedimientos aplicables al programa de
auditoría para las empresas agropecuarias.

1) OBSERVAR LA TOMA FÍSICA DEL INVENTARIO DE PRODUCTOS

AGRÍCOLAS ASI COMO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS

El auditor debe realizar la toma física del inventario de los productos agrícolas
procedentes de activos biológicos cosechados y recolectados de la entidad. Además
debe observar la toma física de los activos biológicos y verificar por medio de
facturas, títulos de propiedad, notas de entrega, entre otros documentos que dichos
activos son propiedad del cliente.

De acuerdo a la sección 13 de las NIIF Pymes “los inventarios que comprenden

productos agrícolas, que una entidad haya cosechado o recolectado de sus activos
biológicos, deben medirse, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor
razonable menos los costos estimados de venta en el punto de su cosecha o
recolección. Éste pasará a ser el costo de los inventarios en esa fecha. Es decir que los
inventarios de los productos que surjan de activos biológicos deben calcularse a su
valor razonable (de acuerdo a los métodos que establece la norma) menos los costos
estimados de venta”.
 2) VERIFICAR LA CORRECTA DESCRIPCION DE CADA GRUPO DE
ACTIVOS BIOLOGICOS

Durante el proceso de auditoría se debe confirmar que los activos bilógicos se

encuentren registrados en la contabilidad de la empresa tal como lo explica la norma
en los siguientes párrafos;

- “Se aconseja a las empresas presentar una descripción cuantitativa de cada

grupo de activos biológicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado,
entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos,
o bien entre los maduros y los que están por madurar. La empresa puede,
además, dividir esos importes en libros entre los activos maduros y los que
están por madurar. Tales distinciones suministran información que puede ser
de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros”.

- “Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar.
Los activos biológicos maduros son aquéllos que han alcanzado las
condiciones para su cosecha o recolección (en el caso de activos biológicos
consumibles), o son capaces de sostener producción, cosechas o recolecciones
de forma regular (en el caso de los activos biológicos para producir frutos)”.
(Nic 41, párrafo 43-45)

3) ANALIZAR Y CONFIRMAR LOS METODOS APLICADOS A LA

DETERMINACION DEL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS
BIOLÓGICOS

La sección 34 de las NIIF Pymes explica que las entidades deben valorar
razonablemente por separado los activos biológicos y los productos agrícolas que se
derivan de ellos.

“Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y

en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de
venta”. (Párrafo 34.4)

“Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos

biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta
en el punto de cosecha o recolección”. (Párrafo 34.5)
 Para la determinación del valor razonable la entidad aplicara el Modelo de Valor
razonable explicado en la NIIF 34 y la NIC 41 de la siguiente manera;

- “Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para

un producto agrícola, el precio de cotización en tal mercado será la base
adecuada para la determinación del valor razonable del activo en cuestión. Si
la empresa tuviera acceso a diferentes mercados activos, usará el más
relevante. Por ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos mercados activos
diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar”.

- Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizará uno o más de los

siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen
disponibles:

a) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no ha

habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la
fecha de la transacción y la del balance.
b) los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen
las diferencias existentes.
c) las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto
expresado en función de la superficie en fanegas o hectáreas; o de la
producción en términos de envases estándar para exportación u otra unidad de
capacidad; o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne.

- En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente

determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aún cuando no haya
disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo
biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente
de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a
una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor
razonable.

Para el cálculo cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable la NIIF 34

establece el Método de costo en el párrafo 34.8 que dice lo siguiente “La entidad
medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin
costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada
y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada”.

Se presume que el valor razonable de los activos biológicos puede determinarse

de forma fiable. No obstante, esta presunción puede ser rechazada, en el momento del
reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biológicos para los que no
estén disponibles precios o valores fijados por el mercado, siempre que para los
mismos se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones
alternativas del valor razonable. En tal caso, la NIC 41 párrafo 3 “exige que la
empresa valore estos activos biológicos según su coste menos la amortización
acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor.

4) COMPARAR LOS CAMBIOS DEL IMPORTE EN LIBROS AL

PRINCIPIO Y AL FINAL DEL PERIODO

Se deben revisar los cambios en libro que afectan los activos biológicos para ser
comparados al principio y al final del periodo con el fin de verificar que fueron
registradas correctamente las ganancias o pérdidas producto de tales cambios,
conforme a la NIIF 34 que detalla la información a revelar por la entidad en los
estados financieros en el párrafo 34.7.

La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de

los activos biológicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente.

La conciliación debe incluir:

a) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los

costes estimados en el punto de venta;
b) Los incrementos debidos a compras;
c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como
mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo enajenable de elementos
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5;
d) Los decrementos debidos a la cosecha o recolección;
e) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
f) Diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados
financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se
derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que informa; y
g) Otros cambios.

El valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, para los
activos biológicos, puede variar por causa de cambios físicos, así como por causa de
cambios en los precios de mercado. La revelación por separado de los cambios físicos
y de los cambios en los precios, es útil en la evaluación del rendimiento del ejercicio
corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se
extiende más allá de un año. En tales casos, se aconseja a la empresa que revele, por
grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el valor razonable menos los costes
estimados en el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del
ejercicio y que es debido tanto a los cambios físicos como a los cambios en los
precios.

“La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo físico como
crecimiento, degradación, producción y procreación, cada uno de las cuales es
observable y valorable…”

“La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que
tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este
tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se
revelará la naturaleza y la cuantía de la misma…”

(NIIF 34. NIC 41, PARRAFO 50-53)

5) EVALUAR LA CORRECTA CLASIFICACIÓN DEL REGISTRO DE LAS

DIFERENTES ACTIVIDADES AGRICOLAS.

Para las diferentes actividades agrícolas las podemos agrupar de la siguiente manera:

Ganadería de Carne para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo
menos, los siguientes registros:

 Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable)

clasificada por edades y sexos: altas (entradas por nacimientos, por compra o
por cambios de edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o por cambio de
edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades y sexos.
 Registro de animales: identificación; historia clínica (vacunaciones,
enfermedades, montas, partos, etc.).
 Control de peso de los animales: peso al inicio del período, peso al final del
período, diferencia entre ambos períodos.
 Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de concentrados, etc.
 Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto y
fecha de los gastos.

Ganadería de Leche las necesidades mininas de registros son:

 Movimiento de animales: existencia al comienzo del período clasificado por

edades; altas por nacimientos compras o cambios de edades; bajas por muerte,
ventas o cambio de edades.
  Registro de animales: historia de los servicios, informe de reproducción,
producción de leche (diario, semanal, mensual, etc.), historia clínica.
 Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas, etc.
 Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su precio;
detalle de otros ingresos con indicación de fecha y concepto; información
sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto.

Explotación Avícola los registros básicos en este tipo de labor son:

 Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de

postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas por nacimientos,
por compra por cambios de destino; bajas por muerte por venta o por cambios
de destino; existencia al final del período clasificada por actividad.
 Registro de animales por destino: historia clínica (vacunaciones,
enfermedades, etc.).
 Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las raciones, etc.

Explotación de cerdos en esta actividad se hace necesario, como mínimo, llevar los
siguientes registros:

 Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y sexos;

altas por nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por muerte, venta o
cambio de edades; existencia final clasificada por edades y sexos.
 Registro de animales: identificación, historia clínica (vacunaciones,
enfermedades, montas, partos, etc.)
 Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso
periódico, etc.
 Control de alimentación: cantidad y costo de los alimentos y concentrados que
se proporcionan.

Cultivos en esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados

permanentes. Sin embargo, en términos generales, las necesidades mininas de registro
son:

 Movimientos de cultivos: identificación del cultivo, hectáreas dedicadas al

mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de la
maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes, herbicidas y fungicidas
utilizados, producción obtenida (en kilos y en valor).
  Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se realiza,
materiales utilizados (indicando clase, cantidad y valor).

6) INSVESTIGAR EL CUMPLIENTO DE NORMATIVAS LEGALES

APLICABLES A LA ACTIVIDAD AGRICOLA

Forma parte del proceso de auditoria cerciorarse que la empresa cumpla con
disposiciones legales aplicables para la actividad económica que desarrolla. En el
caso de las empresas agrícolas existe una ley de aplicación en Venezuela llamada
LEY DE TIERRAS Y DESARROLLO AGRÍCOLA en la cual se establecen criterios
a cumplir por los propietarios de este tipo de empresas.

La ley tiene por objeto establecer las bases para el desarrollo rural sustentable,
dando uso a las tierras públicas y privadas de la nación para la producción
agroalimentaria, así lo explica en su artículo 2. A efectos financieros es importante
verificar, ya sea a través de la observación o por medio de entrevistas con el abogado
de la empresa para constatar el debido cumplimiento de los requisitos para realizar la
actividad agraria en el país.

Una de las disposiciones es que las tierras destinadas al desarrollo de la

actividad agrícola estén debidamente inscritas en el registro de tierras del Instituto
Nacional de Tierras, como lo establece el art 30 de la Ley de Tierras y Desarrollo
Agrícola. La finalidad del registro es llevar un control e inventario de todas las tierras
destinadas a la actividad agraria dentro de las poligonales rurales.

Además la ley establece el pago del impuesto sobre tierras ociosas. En caso de
que el cliente cuente con tierras no productivas o que no tengan relación con la
producción de agrícola, de acuerdo a la ley “se consideran ociosas las tierras rurales
que no están en producción agrícola, pecuaria, acuícola ni forestal conforme al mejor
uso según el potencial alimentario de la clasificación correspondiente a dichas
tierras…”

Se crea un impuesto que grava la infrautilización de tierras rurales privadas y

públicas. A los efectos de este impuesto, se entiende por tierras infrautilizadas
aquéllas con vocación agrícola, pecuaria o forestal que no alcancen el
rendimiento idóneo calculado según las disposiciones contenidas en el
presente Capítulo.( art 101. 106).
Son sujetos pasivos del impuesto:

- Los propietarios de las tierras rurales privadas.

- Los poseedores de tierras rurales públicas, distintos a órganos y entidades
públicas. (art 102).

La base imponible del impuesto será la diferencia entre el rendimiento

idóneo de la tierra rural y su rendimiento real obtenido en el ejercicio fiscal
correspondiente. (Art. 109).

A efectos de la auditoria es importante que el auditor evalúe las disposiciones

legales que se aplican a la empresa de acuerdo a cada caso y si la misma cumple
oportunamente con ellas.

Algunos Procedimientos De Auditoria De Carácter General Sirven De Guía Para El Estudio

De Las Empresas Agrícolas, Entre Ellos Tenemos:

1) Obtención, revisión y análisis de la documentación de respaldo. Facturas,

títulos de propiedad,
2) Verificar la existencia física de los activos (activos biológicos, propiedad,
planta y equipo, inventario, arrendamientos, entre otros). Otro de los activos
que adquiere gran relevancia dentro de la actividad agrícola es el de Bienes de
uso, dentro de éste nos ocuparemos de auditar todo lo relativo a inmuebles,
maquinarias, herramientas, instalaciones, muebles y suministros así como
lolas operaciones asociadas: depreciaciones, gastos de mantenimiento,
reparaciones, etc.
3) Verificar el cumplimiento de pago de los impuestos correspondientes a nivel
nacional, municipal y estadal tales como (IVA, ISLR, Impuesto sobre tierras
ociosas, y otros de aplicación).
4) Verificar y calcular los métodos de valorización de activos así como los
métodos de depreciación aplicables.
EXENCIONES Y EXONERACIONES DE IMPUESTOS NACIONALES PARA
LA ACTIVIDAD AGRÌCOLA

EN MATERIA DE ISLR

El ejecutivo nacional anualmente emite un decreto de exoneración del pago de

impuesto sobre la renta (ISLR) para explotación primaria de las actividades agrícolas,
forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas. El decreto fue
publicado en gaceta oficial Nº 40.873 el 28 de marzo de 2016.

Se establecen las actividades agrícolas primarias incluidas en este decreto en el art 2,

de la siguiente manera:
1.- En el caso de las actividades agrícolas, los procesos de cosechado, trillado,
secado, conservación y almacenamiento.
2.- En el caso de las actividades forestales los procesos de costado, descortezado,
aserrado, secado y almacenamiento.
3.- En el caso de las actividades pecuarias y avícolas, los procesos de matanza o
beneficio, conservación y almacenamiento.
4.- En el caso de las actividades pesqueras, acuícolas y piscícolas, los procesos de
conservación y almacenamiento.

Se excluyen, y por lo tanto no gozan del beneficio establecido en el presente

Decreto, los procesos de elaboración de subproductos, troceado y cortes de animales,
en cada caso. Se incluyen los procesos de almacenamiento realizados por
cooperativas de productores primarios, a las cuales pertenezca la persona registrada
como beneficiaria, en cada caso.

De acuerdo al art 4 del mismo decreto para el disfrute del beneficio las
personas que realicen las actividades cuyos enriquecimientos se exoneran, deberán
actualizar los datos del Registro Único de información Fiscal (RIF) conforme a las
disposiciones dictadas por la Administración Tributaria.

Así mismo el art 6 nos detalla el registro contable necesario para demostrar y
certificar las transacciones derivadas de la actividad agrícola a la que se dedica.

“Las personas beneficiarias de la exoneración establecida en el presente Decreto,

deberán:
 1. Asentar la información de los ingresos, costos y gastos relativos a su actividad
en un libro foliado de forma consecutiva y única o, en su defecto, de manera
automatizada. Los asientos y anotaciones deben estar soportados con las
facturas y comprobantes correspondientes.
2. Cumplir con las disposiciones dictadas por la Administración Tributarla,
relativa a la emisión de facturas otros documentos”.

Además cabe resaltar que los beneficiarios de este decreto deberán presentar
al cierre del ejercicio una declaración que indique la inversión realizada en el
ejercicio fiscal anterior asi como los planes de inversión para el ejercicio siguiente, de
acuerdo a lo establecido en el art 8.

En caso de incumplimiento de lo antes dispuesto la administración tributaria

gravará los enriquecimientos netos del beneficiario e impondrá sanciones. Por ello es
fundamental que el auditor examine todo lo referente a la información fiscal, así
como las declaraciones pasadas que permitan verificar el cumplimiento de la ley.

El Incumplimiento de alguno de los deberes, obligaciones y condiciones por

parte de los beneficiarios ocasionará la pérdida del beneficio de exoneración prevista
en este Decreto, considerándose gravados los enriquecimientos netos generados por
las actividades referidas en este Decreto, según art 10.

EN MATERIA DE IVA

La ley de impuesto al valor agregado (IVA) nos establece el ordenamiento

jurídico venezolano aplicables al sector agrario venezolano. Se hace énfasis en los
artículo 18,61 y 63, especificando en ellos solo lo directamente relacionado a la
actividad agraria indicando las tasas y exageraciones susceptibles de ser aplicados al
sector.

Artículo 18.

Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes
siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.

b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas,
para la cría, reproducción y producción de carne de pollo; y huevos de gallina.

c) Arroz.

d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.

e) Pan y pastas alimenticias.

f) Huevos de gallinas.

g) Sal.

h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.

i) Café tostado, molido o en grano.

j) Mortadela.

k) Atún enlatado en presentación natural.

l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170
gr.).

m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en

sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.

n) Queso blanco.

o) Margarina y mantequilla.

p) Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas,

congeladas, saladas o en salmuera.

q) Mayonesa.

r) Avena.

s) Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).

t) Ganado bovino y porcino para la cría.

u) Aceites comestibles, excepto el de oliva.

2) Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.

3) Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados

exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las
sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para
uso humano, animal y vegetal.

8) El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para consumo humano.

9) El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados para

animales.

10) Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en
la elaboración de aceites comestibles, mayonesa y margarina.

11) Los minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o especies a que
se refieren los literales b), r) y s) del numeral 1 de este artículo, así como las materias
primas utilizadas exclusivamente en su elaboración.

12) Sorgo y Soya.

Artículo 61.

Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones, sean éstas

habituales o no, de los bienes que se indican a continuación, estarán gravadas con una
alícuota adicional del diez por ciento (10%), calculada sobre la base imponible
correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del impuesto aquí
establecido:

5) Toros de lidia.

6) Caballos de paso.
Artículo 63.

Hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alícuota
distinta, la alícuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones será del ocho por
ciento (8%):

1) Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano

que se mencionan a continuación:

a) Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero.

b) Ganado caprino, ovino y especies menores para la cría.

c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las

mencionadas en el literal o) del numeral 1 del artículo 18 de esta Ley.

d) Mantecas.

3) Las importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o concentrados para

animales o especies a que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este
artículo, así como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración.

Procedimientos

• Productor: (Ganadero o intermediarios)

– NO FACTURAN IVA

– IVA PAGADO ES COSTO

– Debe declarar en la primera quincena del trimestre siguiente una vez como contribuyente
formal

• Comprador: (intermediarios, mataderos o criadores)

– Deben pagar el IVA al productor y registrarlo en su libro de compras como Crédito Fiscal
(cuenta por cobrar al fisco).

– Deben compensarlo o recuperarlo con sus Débitos Fiscales al vender la carne o animal vivo
al siguiente eslabón de la cadena.

– Deben Retener el 75% ó 100% del IVA a pagar en caso de que sean Contribuyentes
Especiales.
 Bibliografía

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC Sec-41)

Normas Internaciones de Información Financiera Para Pequeñas y Medianas

Empresas (NIIF Pymes Sec-34)

Ley de Tierra y Desarrollo Agrícola

Auditoría Integral de Alvin Arens

Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Decreto de Exoneración de Impuesto Sobre La Renta

https://html.rincondelvago.com/contabilidad-especial-de-la-agricultura.html

www.monografias.com/trabajos89/autoriaempresaagricolas
 Conclusión

La agricultura es un conjunto de técnicas y conocimientos para cultivar la

tierra como el tratamiento del suelo, cultivos de vegetales y aquellos acciones que
transforman el medio ambiente natural según la Norma Internacional de Contabilidad
41 la actividad agrícola es la gestión de las trasformaciones de carácter biológico
realizadas con los activos biológicos ya sea para destinarlos a la venta, para dar
productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos. El producto
agrícola es el producto ya recolectado procedente de los activos biológicos de la
empresa. La actividad agrícola abraca una gama de actividades las cuales posean
ciertas características:

 Capacidad de cambio que no es más que las transformaciones tanto de las

plantas como de los animales.
 Gestión de cambio donde la gerencia facilita las condiciones necesarias para
que el proceso tenga lugar o se lleve a cabo.
 Valoración del cambio tanto cualitativo como cuantitativo conseguido en la
trasformación biológica como función rutinaria de gerencia.

Existen ciertas técnicas y procedimientos de auditoria aplicados a las empresas

agrícolas de los cuales podemos mencionar:

La Observación de la toma física del inventario de productos agrícolas así

como de los activos biológicos; donde el auditor verifica por medio de facturas,
títulos de propiedad y otros documentos que dichos activos son propiedad del cliente,
los cuales comprenden productos agrícolas que una entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos.

La verificación de la correcta descripción de cada grupo de activos biológicos;

durante el proceso de auditoria se debe confirmar que los activos biológicos se
encuentren registrados en la contabilidad de la empresa.

Analizar y confirmación los métodos de aplicados a la determinación del valor

razonable de los activos biológicos; los cuales deben valorarse razonablemente por
separado de los productos agrícolas, si existiera un mercado para el activo biológico o
para el producto agrícola el precio de cotización en tal mercado será la base adecuada
para la determinación del valor razonable y si no existe un mercado activo es decir,
donde su valor no sea fácilmente determinable, la entidad medirá los activos
biológicos al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por
deterioro del valor acumulado.

La comparación de las cambios del importe en los libros al principio y a final

del periodo; con el fin de verificare que fueron registrados correctamente las
ganancias o pérdidas producto de los cambios, además de una conciliación la cual
revele la cuantía del cambio en el valor razonable menos los costes estimados en el
punto de venta.

Evaluar la correcta clasificación y registro de las diferentes actividades

agrícolas; como la ganadería de carne y de leche, la explotación avícola y de cerdos, y
cultivos donde se detalle las labores realizadas, fechas, materiales entre otros.

Investigar el cumplimiento de normativas legales aplicables a la actividad

agrícola; cerciorarse que la entidad cumpla con las disposiciones legales aplicables
para la actividad económica, en Venezuela la ley de tierras y desarrollo agrícola, esto
se verifica a través de observación y entrevista con el abogado del cliente con la
finalidad de llevar un control de todas las tierras ya que la ley establece el pago de
impuesto sobre las tierras ociosas; y la base imponible del impuesto será la diferencia
entre el rendimiento idóneo de la tierra rural y su rendimiento real obtenido en el
ejercicio fiscal correspondiente.