You are on page 1of 3

ECB Empresarial

La legalización extemporánea del Registro de Compras y la


posibilidad de aplicar el Crédito Fiscal: ¿Solución o nueva
problemática?
n Antecedentes Es necesario acotar que esa dinámica que regula la norma en cuestión y veremos
formalista plasmada por el legislador y si resulta posible viabilizar la aplicación de
Actualmente, uno de los principales utilizada como fundamento por la Admi- la medida adoptada por el legislador. Estas
problemas que surge respecto a la aplica- nistración Tributaria para llevar a cabo sus serían las siguientes:
ción del crédito fiscal es precisamente el programas de fiscalización (desconociendo
cumplimiento de determinados requisitos el crédito fiscal), no ha sido desvirtuada o 1.1 El Registro de Compras y la lega-
de carácter formal que debe contener el corregida por el Tribunal Fiscal, sino por el lización extemporánea después de
Registro de Compras, pues la consecuencia contrario ha sido confirmada por el citado su uso
de su inobservancia es bastante drástica, órgano colegiado. Una de las principales preocupaciones
toda vez que acarrea el desconocimiento No obstante ello, recientemente con la que surge en relación con esta nueva
del referido crédito. publicación del Decreto Legislativo Nº 980 se medida, es ¿cómo sería posible una
Desde esa óptica, la crítica que se genera ha morigerado esa tendencia, por lo menos legalización extemporánea del aludido
en torno a dicha consecuencia es si en rea- en cuanto al requisito de legalización se re- Registro después de su uso?. La respuesta
lidad los requisitos previstos en el Artículo fiere, pues se permite posponer la aplicación a tal interrogante es bastante compleja,
19º de la Ley del Impuesto General a las del crédito fiscal cuando se haya legalizado debido a que dicha condicionante sería
Ventas (en adelante la LIGV), en particular extemporáneamente el Registro de Compras, un tanto difícil y complicada de cumplir.
de la contemplada en el inciso “c”, vincula- condicionando dicho “mecanismo” al cumpli-
das con la anotación, la legalización antes miento de ciertos requisitos. Es precisamente a. Normatividad que obliga a la
de uso y el cumplimiento de los requisitos esa situación la que motiva el presente análi- legalización antes de su uso
previstos en la norma reglamentaria, son sis, pues en rigor coincidimos con la intención En principio, debemos recordar
requisitos de índole formal o constitutivos, del legislador, respecto al hecho de evitar la que actualmente un requisito in-
sobre todo por los nefastos efectos que su pérdida del crédito fiscal; sin embargo, la pre- dispensable para considerar que se
incumplimiento origina. ocupación subsiste respecto a la viabilidad de ha cumplido con anotar el compro-
Cabe resaltar que dicha situación implica dicha medida, pues la redacción de la norma bante de pago o documento que
una desnaturalización de la mecánica del resulta confusa y contradictoria. sustenta la adquisición realizada en
valor agregado que tiene como presupuesto el Registro de Compras, es que éste
básico la posibilidad de descargar contra 1. La legalización extemporánea y la se encuentre legalizado antes de
el débito fiscal, el respectivo crédito fiscal, no pérdida del crédito fiscal su uso, de acuerdo con las normas
propendiendo de esa manera a que dicho respectivas.
tributo sea neutral. Esta posibilidad ha sido incorporada Sobre el particular, es del caso
Es conveniente mencionar que la no ope- mediante el Decreto Legislativo Nº 980 (1), resaltar que el Artículo 3º de la
ratividad de esta mecánica por el incumpli- vigente a partir del 01.04.2007. En efecto, el Resolución de Superintendencia Nº
miento de “requisitos formales” trae como referido dispositivo establece textualmente 234-2006/SUNAT (2), norma referida
consecuencia que ese IGV trasladado en las lo siguiente: a libros y registros vinculados a
adquisiciones realizadas forme parte del cos- “...La legalización extemporánea del asuntos tributarios, dispone que
to del bien, repercutiendo directamente en Registro de Compras después de su éstos deben ser legalizados antes de
el precio, pues este tiende a incrementarse. uso no implicará la pérdida del crédito su uso, incluso cuando sean llevados
Situación que resulta contraria al principio fiscal, en tanto los comprobantes de en hojas sueltas, continúas o compu-
fundamental que postula todo tributo de pago u otros documentos que susten- tarizadas. Cabe recordar que similar
tipo valor agregado como sería el caso de ten dicho crédito hayan sido anotados exigencia se encontraba plasmada en
nuestro Impuesto General a las Ventas. en éste dentro del plazo que señale el la Resolución de Superintendencia Nº
Esta excesiva formalización de los re- Reglamento, en cuyo caso el derecho 132-2001/SUNAT. De lo anterior, una
quisitos para la aplicación del crédito fiscal al crédito fiscal se ejercerá a partir del primera conclusión a la que podemos
ha ido ganando cada vez más terreno en el periodo correspondiente a la fecha de arribar luego de la lectura del citado
plano legislativo, tal como lo demuestran la legalización del Registro de Compras, dispositivo, es que no existe un plazo
palpablemente el Decreto Legislativo Nº 929, salvo que el contribuyente impugne la máximo para legalizar los libros y/o
a través del cual se precisó que el crédito aplicación del crédito fiscal en dicho registros vinculados a asuntos tribu-
fiscal se ejercerá a partir de la fecha de ano- periodo, en cuyo caso éste se suspen- tarios, toda vez que solo se señala
tación de los documentos que correspondan derá, debiendo estarse a lo que resuelva que la legalización se debe efectuar
en el Registro de Compras debidamente el órgano resolutor correspondiente. antes de su uso.
legalizado, y del Decreto Legislativo Nº 950, Lo dispuesto en el párrafo anterior No obstante lo anteriormente
norma que modificó el inciso c) del Artículo es sin perjuicio de las multas que pu- señalado, consideramos que no
19º de la LIGV, a efectos de materializar la dieran corresponder...” necesariamente ello es así, pues
“precisión” antes indicada, además de exigir al vincularse la anotación y la
que se cumplan con los requisitos estable- En atención a lo dispuesto en el texto legalización para entender cumpli-
cidos en la norma reglamentaria. transcrito, analizaremos las condiciones do el requisito formal exigido en

ESTUDIO Fuente: www.caballerobustamante.com.pe


CABALLERO BUSTAMANTE Derechos Reservados
el inciso c) del Artículo 19º de la Situación que no se presenta en notarial en una constancia puesta
LIGV, se desprende que la inten- el caso de la legalización del Re- en la primera foja útil del libro o
ción del legislador es que tanto la gistro de Compras. En el extremo, primera hoja suelta.
legalización como su anotación (e si considerásemos únicamente la Este hecho permite inferir que la legali-
inclusive la impresión cuando es regla de legalizar antes de su uso, zación se realiza antes de la utilización
computarizado) debería efectuarse válidamente una empresa podría del libro u hoja suelta. Situación que
en el plazo máximo de atraso, que decidir efectuar la legalización de su en la práctica haría inviable la medida
en el específico caso del Registro de registro al final de cada ejercicio y de excepción antes planteada, toda
Compras es de diez (10) días hábiles siempre antes de su uso con lo cual vez que ningún Notario efectuaría la
contados desde el primer día hábil estaría igualmente cumpliendo con legalización respecto de un Registro
del mes siguiente a aquél en que la disposición aludida. Empero, di- de Compras previamente llenado, sin
se recepcione el comprobante de cho procedimiento no sería correcto, que ello implique una contravención
pago respectivo. toda vez que esta regulación debe a la Ley del Notariado.
Desde esa línea de pensamiento, vincularse con las otras disposicio- Es más, debemos recordar que
podemos concluir que para la au- nes establecidas en el inciso c) del precisamente esta circunstancia
toridad tributaria el cumplimiento Artículo 19º de la LIGV. ha servido de sustento al Tribunal
de la legalización antes de su uso, En consecuencia, somos del parecer Fiscal para confirmar la pérdida del
implica que ésta deba efectuarse que, en rigor, no existe dispositi- crédito fiscal que ha sido anotado
con anterioridad a la anotación e vo alguno que regule el caso de antes de la legalización del Registro
impresión de las operaciones que la legalización extemporánea del de Compras, pues entiende que solo
comprende el aludido Registro. Registro de Compras, sino todo puede realizarse la anotación a partir
lo contrario, es decir, la exigencia de la fecha de la legalización.
b. ¿Existe un plazo máximo para le- que el procedimiento previamente Así, a título ilustrativo podemos citar
galizar el Registro de Compras? detallado se lleve a cabo antes de la RTF Nº 04657-5-2002, a través
Una conclusión a la que podemos su uso, debiendo entenderse, se- de la cual el mencionado colegiado
arribar luego de la lectura de lo gún el sistema elegido lo siguiente: ha establecido como criterio rector,
señalado en el literal precedente es i) Sistema Manual, antes de efec- sustentado en el Artículo 112º de la
que no existe plazo alguno para tuar alguna anotación en el Registro; Ley del Notariado, lo siguiente: “...En
legalizar los libros y/o registros y ii) Sistema Computarizado, el caso analizado el registro de com-
vinculados a asuntos tributarios, legalizar las hojas en blanco antes pras presentado por el contribuyen-
o dicho de otra manera no existe un de su impresión. Esto tal como se te fue legalizado el 4 de octubre de
plazo máximo para legalizar, en este aprecia, podría originar una pri- 2001, de donde se concluye que las
caso, el Registro de Compras, toda mera incongruencia legal respecto compras recién fueron anotadas, en
vez que solo se indica que la legali- de la normatividad recientemente todo caso, desde la fecha de legaliza-
zación se efectúa antes de su uso. introducida, debido a que esta hace ción del registro de compras, por lo
Esta circunstancia que en apariencia referencia expresa a la “legalización que tanto en junio como en julio la
parece inocua, en realidad no lo es, extemporánea del Registro de Com- recurrente no tenía derecho a gozar
pues implica que en la práctica la pras después de su uso”. del crédito fiscal, pero como conse-
legalización debe efectuarse antes cuencia de su falta de anotación en
de que se realice la anotación o c. Contingencias legales que ten- el registro correspondiente...”
impresión de las operaciones que drían que afrontarse de aplicar Obsérvese que en este fallo el
comprende el mencionado Registro. el nuevo mecanismo Tribunal Fiscal determina la pérdi-
Desde esa perspectiva, cabe for- Sin perjuicio de lo antes menciona- da del crédito fiscal por no haber
mularse la siguiente pregunta ¿Es do, tal vez una lectura distinta a la anotado las adquisiciones en el
posible entonces que se determine otorgada precedentemente sería que período al que corresponden, dado
que la legalización ha sido realizada el dispositivo recientemente incor- que la legalización se ha realizado
en forma extemporánea?. La res- porado al inciso c) del Artículo 19º en fecha posterior, y no porque se
puesta, siguiendo el razonamiento de la LIGV, estaría concediendo un haya producido una legalización
esbozado, sería negativa. tratamiento excepcional para la le- extemporáneamente.
Un ejemplo que nos permite de- galización del Registro de Compras, Similar, criterio se consagra en la
mostrar lo que se está desarrollando habilitando así la extemporaneidad RTF Nº 730-2-2000.
respecto a la extemporaneidad y en dicho procedimiento, tanto si De otro lado, el segundo problema
en el que se aprecia nítidamente el aludido Registro es llevado de que hay que determinar es si la
dicha condición, sería el siguiente: manera manual como computari- incorporación de la nueva medida,
Para la presentación y pago de las zado. Esto permitiría la anotación materia del presente comentario,
declaraciones determinativas existe (e inclusive la impresión, tratándose implicaría que su observancia por
un cronograma de pagos aprobado del sistema computarizado) para parte del Notario, no acarrearía para
por la Administración Tributaria, posteriormente proceder a su lega- éste la comisión de la infracción tipi-
según el último dígito de RUC. Esto lización respectiva. ficada en el numeral 14 del Artículo
significa que dicho cronograma Sin embargo, esta postura advierte 177º del Código Tributario, la cual
determina la fecha máxima para la algunos bemoles. El primero de está relacionada con la autorización
presentación y pago de las referidas ellos sería la falta de armonización de los libros de actas, así como los
declaraciones. Si la presentación y con el Artículo 112º de la Ley del registros y libros contables u otros
pago se realiza con posterioridad a Notariado, aprobado por la Ley Nº registros vinculados a asuntos tri-
dicha fecha podríamos afirmar que 26002, dispositivo que establece butarios sin seguir el procedimiento
se hizo de manera extemporánea o que el Notario certifica la apertura establecido por la SUNAT, sanciona-
fuera de plazo, pues se cuenta con de libros u hojas sueltas de actas, da con 80% de la UIT (3).
un parámetro objetivo para susten- de contabilidad u otros que la ley Cabe precisar que la referida infrac-
tar tal hecho. señala, consistiendo la legalización ción está ligada con la Resolución de

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe ESTUDIO


Derechos Reservados CABALLERO BUSTAMANTE
Informe Especial
Superintendencia Nº 234-2006/SU- solo se circunscribe a un plazo para establecido, según el análisis precedentemente
NAT, mediante la cual se establece la anotación que será determinado efectuado, éste habría incurrido en la infracción
que la legalización de los libros y vía norma adjetiva (Reglamento). La tipificada en el numeral 1 del Artículo 178º del
registros vinculados a asuntos tribu- situación antes descrita la explicamos Código Tributario, relacionado con la declara-
tarios se debe efectuar antes de su con un ejemplo a fin de sintetizar la ción de cifras o datos falsos que influyan en la
uso. Es del caso recordar que dicha problemática planteada. determinación de la obligación tributaria y/o
facultad autoritativa dispensada al Así, tenemos el siguiente caso: La Em- que generen aumentos indebidos de saldos
ente fiscal proviene de lo dispuesto presa AAA efectúa la anotación dentro o pérdidas tributarios o créditos a favor del
en el numeral 16 del Artículo 62º del del plazo que señale el Reglamento, deudor tributario y/o que generen la obtención
Código Tributario. piénsese por ejemplo que la norma re- indebida de Notas de Crédito Negociables.
glamentaria indique un plazo de 6 me-
1.2 Anotación dentro del plazo que ses (pudiera ser más o tal vez menos). 3. Regulación de la Única Disposi-
señale el Reglamento Sin embargo, cuando la mencionada ción Complementaria Transitoria
La segunda condicionante de obli- empresa se presente ante el Notario
gatorio análisis para que proceda para la “legalización” del Registro de El referido dispositivo dispone que la
el “diferimiento de la aplicación del Compras éste cumplirá con el servicio sustitución del inciso c) del Artículo 19º de la
crédito fiscal” está relacionada con la de legalización no obstante, desde la Ley efectuada por el Artículo 4º del presente
anotación dentro del plazo de acuerdo óptica del control, esta situación se Decreto Legislativo será aplicable respecto del
a lo que señale el Reglamento. agrava al no existir un plazo máximo de crédito fiscal correspondiente que se genere a
En ese contexto, la interrogante que legalización que corrobore si la anota- partir de la vigencia del presente dispositivo.
surge de inmediato es ¿cuál es esa ción se hizo en el plazo dispensado en Sobre el particular, somos de la opinión
regla de anotación según lo estipulado la norma reglamentaria. que esta disposición en directa alusión a la
en el reglamento? Cabe resaltar que, circunstancia distinta posibilidad de utilizar el mecanismo del “di-
La respuesta a dicha pregunta nos a la descrita hubiese sido, si la ley con- ferimiento del crédito fiscal”, que en realidad
llevaría, de primera impresión, a re- dicionaba la anotación y posterior lega- constituye una modificación a la normativa
mitirnos a lo regulado en el punto lización a un plazo determinado, pues original, está referida a los comprobantes de
3.1 del numeral 3 del Artículo 10º del en ese supuesto el Notario contaría con pago emitidos a partir del 1 de abril de 2007,
Reglamento de la Ley del Impuesto un elemento objetivo para proceder a la pues consideramos que dichos documentos
General a las Ventas. Este dispositivo legalización en este caso excepcional. emitidos desde la mencionada fecha son los
contempla dos reglas para efectos de Lamentablemente, no ocurrió así, pues que en rigor generan el crédito fiscal, esto es el
la anotación de las operaciones; una de tal como se ha reiterado, la Ley (Decreto derecho al crédito fiscal, que es el presupuesto
carácter general y otra excepcional. Legislativo en este caso) ha condiciona- legal señalado en la Ley.
La primera de ellas, establece que la do únicamente la anotación a un plazo Siguiendo esa línea de pensamiento, con-
anotación se produce en el mes en que que el Reglamento establecerá. sideramos que el mecanismo antes referido
se efectúan las operaciones; la segun- De otro lado, la norma modificatoria no se aplicará, pese a haberse cumplido
da, de carácter excepcional, señala que ha señalado la suspensión del crédito con la legalización extemporánea, respecto
la anotación se realiza dentro de los fiscal en caso el contribuyente impugne de comprobantes de pago emitidos con
cuatro (4) meses siguientes a la emisión la aplicación del referido crédito en di- anterioridad al 01.04.2007.
del comprobante de pago, cuando éste cho periodo (en el diferido se entiende),
ha sido recibido con retraso por causa debiendo estarse a lo que resuelva el 4. Reflexiones finales
imputable al proveedor. órgano resolutor correspondiente.
Cabe resaltar que en ambos supuestos En principio, estimamos que este nuevo
el contribuyente cuenta con un plazo 2. Efectos del incumplimiento de la cambio en la regulación de la aplicación del
máximo de atraso (10 días hábiles del legalización crédito fiscal “en forma diferida” resulta un
mes siguiente) para efectuar la res- gran avance y en rigor una modificación plau-
pectiva anotación en el periodo al cual La norma materia de análisis ha incor- sible; sin embargo, entendemos que la labor
corresponde. porado un tercer párrafo al inciso c) del del legislador todavía no ha terminado y en
No obstante, el inconveniente que Artículo 19º de la LIGV, el cual señala que esa medida esperamos que las interrogantes
se aprecia en este caso, es que si la el procedimiento excepcional de diferir el planteadas en el presente análisis, desde una
legalización se va a efectuar en forma crédito fiscal, es sin perjuicio de las multas perspectiva eminentemente técnica, sean
“extemporánea”, entonces ¿cómo se que pudieran corresponder. abordadas en la norma reglamentaria a fin de
verificaría que efectivamente se anotó En esa medida y teniendo en cuenta que que este dispositivo permita la viabilización
en el plazo establecido?. dicho mecanismo esta relacionado con la de este nuevo mecanismo, evitando posibles
La interrogante resulta plenamente obligación de que los libros y registros vincu- contingencias no solo para los contribuyentes
válida, pues aunque se interprete que lados a asuntos tributarios sean legalizados, el sino también para la propia AdministraciónTri-
para propósitos de la anotación, el Re- hecho de incumplir con la citada obligación, butaria. De allí que resulta de suma urgencia la
glamento pudiera establecer un plazo según los lineamientos expresados por la expedición de la norma reglamentaria que acla-
diferente a los ya mencionados, en la Administración Tributaria, originaría que el re o perfeccione este novísimo mecanismo.
hipótesis que nos ocupa, ese hecho en contribuyente incurra en la infracción tipifi-
nada altera la inquietud formulada, con- cada en el Artículo 175º del Código Tributario, NOTAS
siderando que Legalización y Anotación vinculada con infracciones relacionadas con (1) Norma publicada en el diario oficial “El Peruano”
(incluyendo impresión) constituyen dos la obligación de llevar libros y/o registros o el 15.03.2007.
actos diferentes e independientes. contar con informes u otros documentos. (2) Norma publicada en el diario oficial “El Peruano”
El tema se torna aun más complicado Cabe advertir que, en el supuesto que de fecha 30.12.2006, vigente en lo que se refiere
toda vez que no existe un plazo máximo el contribuyente hubiese aplicado el crédito a la legalización a partir del 01.01.2007
para la legalización, es más ni siquiera fiscal en el periodo al que corresponden las (3) A partir del 01 de abril de 2007, la sanción
la Ley que regula este tratamiento del operaciones, no obstante encontrarse impedi- varía a 30% de la UIT (Tabla I), según la modi-
“diferimiento del crédito fiscal” estable- do de ejercer el aludido crédito por no haber ficación introducida por el Decreto Legislativo
Nº 981. n
ce un plazo límite para la legalización, legalizado su Registro de Compras en el plazo

ESTUDIO Fuente: www.caballerobustamante.com.pe


CABALLERO BUSTAMANTE Derechos Reservados