EL SISTEMA TRIBUTARIO QUE

REQUIERE EL PAÍS

FERNANDO ZUZUNAGA
Julio 2011
 INDICE

INTRODUCCIÓN: CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA

TRIBUTARIO QUE REQUERIMOS

EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: ACTOR PRINCIPAL DEL

QUEHACER TRIBUTARIO ACTUAL

LA SEGURIDAD JURÍDICA EN LA RELACIÓN TRIBUTARIA

GENERADA ENTRE LA ADMINISTRACIÓN Y EL
CONTRIBUYENTE DESDE QUE EL TRIBUTO ES CREADO
HASTA QUE ES FISCALMENTE ADQUIRIDO

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EL SISTEMA TRIBUTARIO QUE REQUERIMOS:
CARACTERÍSTICAS

• NEUTRO
UNIFORMIDAD
• EQUITATIVO IGUALDAD
GENERALIDAD

• SIMPLE CERTEZA / SEGURIDAD JURÍDICA

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EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL COMO ACTOR DEL
QUEHACER TRIBUTARIO ACTUAL

• Fundamentalmente el Tribunal Constitucional se pronuncia en

cuanto al ejercicio del Poder Tributario y a los límites de su uso
mediante sentencias recaídas en acciones de amparo y de
inconstitucionalidad
• Los pronunciamientos del Tribunal Constitucional obligan al
Tribunal Fiscal por el poder vinculante de ellos y en ejercicio del
control difuso a que están sujetos
• En este marco, hace más de 10 años el Tribunal Constitucional
ha dibujado el concepto de tributo que tiene nuestro sistema,
así como dado contenido a las garantías constitucionales

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EL TRIBUNAL CONSTITUCIOAL COMO ACTOR DEL
QUEHACER TRIBUTARIO ACTUAL

ENFOQUE DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL RESPECTO DEL CONCEPTO TRIBUTO

• La definición del Tribunal Constitucional no contempla todos los elementos

para un adecuado test del concepto tributo
• No se advierte en las sentencias un adecuado contraste entre los hechos
materia de evaluación y el test
• Como lo veremos en las siguientes diapositivas hay sentencias que al
abordar los límites al ejercicio de la potestad tributaria, tratarán elementos
que deberán incluir en el test del concepto tributo
• Muchas veces se confunden elementos que deben analizarse para
determinar si el ingreso tiene naturaleza tributaria, con aquellos
elementos que deben revisarse, cuando teniendo naturaleza tributaria,
podrían tratarse de exacciones inconstitucionales

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EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL COMO ACTOR DEL
QUEHACER TRIBUTARIO ACTUAL

CONCEPTO DOCTRINARIO

Relación Jurídica
ESTADO PARTICULAR

OBLIGACIÓN
EX LEGE

Prestación
comúnmente
dineraria
• Obligación de dar comúnmente dinero
• Fuente en la Ley = Supuesto de hecho = Hipótesis de Incidencia => 5 aspectos
• Distinta a sanción
• Atiende a la capacidad contributiva
• Exigible coactivamente en uso de Ius Imperium 6
EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL COMO ACTOR DEL
QUEHACER TRIBUTARIO ACTUAL
SENTENCIAS:

No hace el test completo de los elementos indicados en

diapositiva anterior

Concluye: A partir del artículo 74 de la Constitución, de la N II TP
C.T. y de la doctrina que, los elementos esenciales del tributo
son:
a) Creación por ley
b) Obligación pecuniaria basada en las Ius Imperium
c) Carácter coactivo pero distinto a sanción

Dura Gas y otros: STC 3303-03-AA/TC y 2058-03-AA/TC

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EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL COMO ACTOR DEL
QUEHACER TRIBUTARIO ACTUAL

SENTENCIAS:

EN OTRAS SENTENCIAS TRATA ELEMENTOS DEL CONCEPTO

PERO POR A VÍA DE REVISAR “GARANTÍAS CONSTITUCIONALES”
QUE LIMITAN LA POTESTAD

Lo desarrolla a
CASOS Naturaleza Ex Lege
propósito del análisis
de principios
constitucionales (BAT)

Capacidad Contributiva Lo desarrolla a

propósito de la
afectación al
principio de igualdad
(AAIR)

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EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL COMO ACTOR DEL
QUEHACER TRIBUTARIO ACTUAL

SENTENCIAS: CASO BAT – AHI OIL y otros

• Legalidad: Sometimiento o subordinamiento al ordenamiento jurídico

• Reserva de Ley: Implica exigencia reguladora:

Es materia reservada aquellos hechos que mínimamente deben estar contenidos en la

creación de un tributo: hecho imponible (en abstracto 4 aspectos), sujeto pasivo,
objeto y la cantidad de prestación

La reserva de ley es relativa: Se respeta cuando por instrumento normativo idóneo se
regulan los elementos esenciales, por lo que todo aquello adicional puede ser delegado
para su regulación a la norma reglamentaria en términos de complementariedad más
nunca de manera independiente.

STC 2762-02-AA/TC, 2302-03-AA/TC, 2058-03-AA/TC, 3303-03-AA/TC,

06626-06-AA/TC, 06089-06-AA/TC
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EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL COMO ACTOR DEL
QUEHACER TRIBUTARIO ACTUAL

SENTENCIAS: CASO AAIR y otros

• CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a
imposición, es decir siempre que se establezca un tributo, éste debe guardar
relación con la capacidad económica de los sujetos

Concepto jurídico indeterminado

Reparto equitativo (igual a iguales y desigual a desiguales)

Aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo evidenciada por hechos
reveladores de riqueza (capacidad económica)

Para el caso de las tasas y contribuciones si bien se debe procurar atenderse a este
principio, su legitimación constitucional es el principio de solidaridad

STC 0033-04-AI/TC, 2302-03-AA/TC, 646-96-AA/TC, 680-96-AA/TC, 0053-04-PI/TC,

2727-02-AA/TC, 0004-04-AI/3TC, 0011-04-AI/TC a 0016-04-AI/TC y 0027-04-AI/TC
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EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL COMO ACTOR
DEL QUEHACER TRIBUTARIO ACTUAL

Desaciertos en Sentencias TC por falta de un test completo:

a) ITF (21/09/04)

b) FONAVI (03/09/07)

c) Aguas subterráneas (16/06/09)

d) Extracción de materiales (27/04/10)

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE
PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE

¿Qué hace que se llegue a S/.84,000’ de deuda en el

reducido universo de contribuyentes que tenemos?

EXIGIBILIDAD D.T. Formal

DE LA
OBLIGACIÓN D.T. Procesal

¿En qué estado de la cobranza se encuentra esa deuda?

41.7% IMPUGNADO
Reclamo: 3,532
Apelación: 31,692
58.3% COACTIVA

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE

¿Cómo evitar que esta situación se repita en el tiempo?

Métodos de cobranzas de Sunat eficientes

Procedimientos impugnatorios eficientes

Métodos de Cobranza

Medidas coactivas en Procedimientos de Cobranza Coactiva (Art. 118 CT)

Medidas cautelares previas (art. 56 CT)

Comportamiento del deudor; o,

Cobranza infructuosa

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE

PROCEDIMIENTO IMPUGNATORIO

Contribuyente: LABERINTOSA
Tributo y Período: IR – 2006
IGV – 2006
IR – 2007
Fiscalización: De 2010 a 2011
Notificaciones: Resoluciones Determinación 06/11
Resoluciones Multa 06/11

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE

PROCEDIMIENTO IMPUGNATORIO

I. REPARO POR OPERACIONES NO REALES 2006

a) Se cuestiona que un subcontratista haya prestado un servicio de
construcción por 15’000 que a su vez fue parte, de otro que
LABERINTOSA refacturó a su cliente por 18’000

b) Crédito Fiscal reparado IGV (2’700) => tributo adeudado

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE
PROCEDIMIENTO IMPUGNATORIO
c) Se deduce los 15’000 para IR,
lo que ocasiona un impuesto
reparado de (4’500) => Tributo adeudado
d) No se detrae el ingreso compu-
tado por 18’000, consecuencia
de la refacturación y que signi-
fica un mayor impuesto de 5’400
e) En IR se tendría un efecto a
favor del contribuyente de 900

II. REPARO POR SUPUESTOS GASTOS DE PUBLICIDAD 2007

Se cuestionan gastos de publicidad que para Sunat
califican de representación
3 cuentas cuestionadas x 2’000,
Tributo insoluto 600
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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE
LA CONTROVERSIA: RECLAMACIÓN SUNAT
Pruebas
-Documentos
-Inspección

Notificación 30 días útiles

Notificación de la
de la Resolución de
RD/RM Intendencia
/otros

20 días útiles
Plazo para 9 meses
presentar Plazo para emitir la
la reclamación Resolución

Día 1
Presentación de
la reclamación
Día 29

• Suele demorar en total un año. No se advierten demoras

• Es un procedimiento donde quien resuelve es la propia Sunat y si la materia
controvertida es sobre cuestión de puro derecho tiende a mantener la posición de
fiscalización

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE

LA CONTROVERSIA: APELACIÓN TRIBUNAL FISCAL

Pruebas
-Documentos
-Inspección
En la práctica el término para resolver se prolonga
Notificación de la 30 días útiles aproximadamente 4 años
Resolución de Notificación de la
Intendencia Resolución del
Tribunal Fiscal

15 días útiles 5 días útiles

Plazo para 12 meses Solicitud de
presentar Plazo para emitir la aclaración,
la apelación Resolución ampliación o
corrección,
Día 1 el cual debe
Presentación de 14
Entrega del
la apelación meses ser resuelto
expediente por
por el
Día 22 SUNAT al
Tribunal
Tribunal Fiscal
Fiscal
Día 60
dentro de 5
(2 meses) días útiles

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE
INGRESO DE EXPEDIENTES AL TRIBUNAL FISCAL (Al 30 de Mayo del 2011)

INGRESOS APROXIMADOS: 14,500

SALIDAS APROXIMADAS: 20,000
-------------
5,600
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Fuente: www.mef.gob.pe
PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE
EVOLUCIÓN DEL PASIVO DE EXPEDIENTES DEL TRIBUNAL FISCAL
(Al 30 de Mayo del 2011)

De 30,000 a 24,000 aprox.

¿En cuánto tiempo más se culminará con el pasivo?

Si se evacúan entre 5,000 y 6,000 en exceso a los que entran requeriríamos aproximadamente 4 años

Fuente: www.mef.gob.pe
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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE

• LABERINTOSA decide impugnar y en Primera Instancia, la

SUNAT confirma los valores mediante la correspondiente R.I.
• ¿Qué pasa en Segunda Instancia?
RTF se emite el 2015 => ¿Revoca?
¿Confirma?
¿Nula?

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE

ESCENARIO OPTIMO PARA EL CONTRIBUYENTE

I. REPARO OPERACIÓN NO REAL – 2006

• IGV: SE CONFIRMA
• IR: SE DECLARA NULO ORDENÁNDOSE LA RELIQUIDACIÓN
Ingreso (18’000) asociado al gasto (15’000)
Art. 59 inc. b), 63 num 1 y 77 num 3 C.T.
RTF 030-70-5-2003 y 4884-3-2003

II. REPARO GASTOS DE PUBLICIDAD – 2007

• REVOCA LA APELADA EN CUANTO A DOS DE LAS TRES CUENTAS
CONTABLES

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE
LA CONTROVERSIA: EL CUMPLIMIENTO SUNAT
*En la práctica puede tomar aproximadamente de 1 año a año y medio
Notificación Plazo de inicio del
de la procedimiento:
Resolución 15 días útiles
del Tribunal
Fiscal
Día 1 Día 21

Plazo de emisión de la Resolución de Sunat en

ejecución de la Resolución del Tribunal Fiscal (4
meses) *

REPARO 2006 OPERACIÓN NO REAL: Ingresos 18’000 Reliquida IR:

Gastos (15’000)
3’000 => 900 Pago
en exceso
PRESCRITO
Cobra IGV => Tributo 2’700
Intereses
Multas

REPARO 2007 REVOCANDO LA APELADA
EN DOS DE LAS TRES CUENTAS: Requiere nueva información y ante la falta de
ella acota en cumplimiento las 3 cuentas 24
PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE

OPCIÓN PARA EL CONTRIBUYENTE NUEVA IMPUGNACIÓN T.F.

MEDIDAS CORRECTIVAS PARA REGULAR NULIDAD

EVITAR PROLONGAR PROCESOS REGULAR EL CUMPLIMIENTO

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE

LA CONTROVERSIA: FASE JUDICIAL

Plazo para
Plazo para Recurso de
Plazo para demandar
apelar Aprox. 2 años Casacion Aprox . 1.5 años
3 meses Aprox. 2 años
5 días útiles 10 días útiles
RTF

Presentación de la Notificación de la Presentación de la Notificación Presentación del

Demanda ante el Sentencia de la apelación ante la de la Recurso de
Juzgado Sala Especializada Corte Superior Sentencia Casación ante la
Especializaco (Sala Especializada) de la Corte Corte Suprema
(Primera Instancia) (2da. Instancia) Suprema

En la práctica todo el procedimiento podría tomar aproximadamente 5 a 6 años

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PREDICTIBILIDAD EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN / CONTRIBUYENTE

ALGUNAS PROPUESTAS

En cuanto a evitar precedentes • Adoptar un sistema de rebaja de

confusos y engorrosos sanciones y controversias en trámite
• Regular el quehacer de Sunat en casos de
nulidades y de etapas de cumplimiento
• Limitar la posibilidad que Sunat recurra al
Poder Judicial contra las RTF’s

En cuanto a evitar cobranzas • Implementar un eficiente sistema de

coactivas infructuosas medidas cautelares previas cuando el
cumplimiento del deudor lo requiera o
existan razones para advertir que la
cobranza será posteriormente
infructuosa
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