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Actualícese
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Revista Actualícese
04 Informe
Especial
Edición 65 - marzo 2017 04 Día del Contador Público en Colombia 10 Equivocaciones de la Reforma Tributaria
ISSN 2539-5408
Editora actualicese.com LTDA.

Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
Redacción:
Carlos Cervera F.
Coordinación:
Dalia Mendoza M.
Diseño & Diagramación:
Bryan David Juvinao F.
Julio César Ramos R.
Colaboradores:
24 Actualidad en
Impuestos
24 Breves Tributarias 27 Retención sobre salarios y honorarios - La Ley 1819 de
2016 introdujo importantes cambios sobre la forma en que
26 Autorretenciones a título de renta y ganancia ocasional
- La DIAN informó que la nueva autorretención a título de deberá aplicarse la retención en la fuente a quienes cobren
salarios, honorarios, servicios y demás rentas de trabajo
renta establecida con la Ley 1819 de 2016 se presentará
en el formulario 350 30 Sanción por extemporaneidad presenta cambios
- La reforma tributaria modificó las sanciones por
extemporaneidad y por no declarar, a la vez que señaló

36
nuevas situaciones en que deben aplicarse
Sandra Milena Acosta A.
Lizeth Carolina Mamian C. Actualidad
Mónica Ivonne Lucumí R.

SERVICIO AL CLIENTE
Centro de Excelencia en el Servicio (CES)
Teléfonos:
Bogotá (1) 744 6402
Cali (2) 4854646
Contable
36 Breves Contables 40 Normas a aplicar en el cierre contable de 2016 - 2016
es el primer año de reporte bajo los nuevos marcos
38 Reconocimiento de ingresos para efectos fiscales - La
técnicos normativos para las pymes, mientras que las
Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 28 del Estatuto
entidades de los Grupos 1 y 3 lo harán por segunda vez
Tributario para establecer los ingresos contables como
realizados fiscalmente; sin embargo, también propuso 41 Notas en los estados financieros de 2016 - En el caso
algunas excepciones de las pymes, las notas a los estados financieros deben
cumplir los requerimientos de la Sección 8 del Estándar

Medellín (4) 6040737
Barranquilla (5) 3854956
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servicioalcliente@actualicese.com
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Carrera 101 No. 15A- 52
44
para Pymes
Actualidad
Laboral
44 Breves Laborales 48 Riesgos psicosociales que afectan al trabajador - Si el
empleado ejerce su actividad bajo ambientes hostiles y las
46 Retiro parcial o total de cesantías - Las cesantías son un
condiciones en el área no son adecuadas, es posible que
soporte para los trabajadores; pueden ser utilizadas para
incurra en afectaciones a su salud mental
adquirir o remodelar vivienda y para estudio propio o de
beneficiarios 49 Nuevo plazo para implementar el SG-SST - Se amplió
el plazo de implementación del sistema de gestión
de seguridad y salud en el trabajo –SG-SST–, así los
empleadores podrán mejorar las condiciones laborales

54
Ciudad Jardín, Cali- Colombia
Actualidad
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta Comercial
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al 54 Breves Comerciales

58
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
Actualidad en
Esta publicación se imprimió en
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A. en Auditoría y Revisoría Fiscal
el mes de febrero de 2017
58 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de
esta publicación con fines comerciales.
Entrevistas Opinión
34 Alfredo Lewin 22 Editorial: Nuestra imagen se reconstruye a
Reforma tributaria de 2016: ¿qué hizo falta? paso firme

43 Rosmery Quintero 32 Debilitamiento del control interno

Mipymes preocupadas por cambios tributarios
Las URL para todos los 42 Ley 1819 de 2016: novedades en renta
artículos y contenidos de 53 Diego Gaitán Galindo
Zonas francas atraen inversión 52 Ley 1819 de 2016: efectos en balance bajo
esta edición las puedes Estándares
encontrar en: 57 Marcela Zapata
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 Informe Especial - Día del Contador

DÍA DEL CONTADOR

PÚBLICO EN COLOMBIA
En este mes celebramos nuestro día. Todos y cada uno de los profesionales contables, sean
independientes, pertenezcan a multinacionales, se desempeñen como docentes, revisores fiscales o hagan
parte de entidades gubernamentales, tienen diversos puntos de vista para compartir y respetar. En este
especial presentamos las opiniones alrededor de temas como: el papel de los contadores en las empresas,
la postura frente a la corrupción, el perfil de un profesional competitivo, cómo afrontar los Estándares
Internacionales y lo bueno, lo malo y lo feo de la profesión.

Preguntas
P1 En la actualidad, ¿qué trascendencia
tiene el ejercicio de los contadores
públicos en las empresas?
P2 En el contexto de la guerra declarada por
parte del Gobierno a la corrupción, ¿cuál
debe ser la posición de los contadores respecto a
este flagelo?
P4 ¿Cómo evalúa la posición de los
contadores frente a un tema que ha
dado de qué hablar actualmente como son los
Estándares Internacionales?
P5 Desde su punto de vista, ¿qué es lo
bueno, lo malo y lo feo de la profesión
contable?

P3 ¿Qué características debe tener un

contador para ser competitivo?

4 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

 Informe Especial - Día del Contador

ROL TRIBUTARIO DE LA
CONTABILIDAD ES INSUFICIENTE
Mauricio Gómez, miembro de la Comisión Intersectorial para el Aseguramiento de la Educación
Superior, afirma que los contadores públicos no son proveedores de servicios al mejor postor

P1 El rol de los contadores públicos
en las empresas, las organizaciones
públicas y los mercados es determinante.
Las organizaciones no operan sin con-
fianza, y la confianza se construye con
información. La confianza es un intangi-
ble, un valor. El papel de la contabilidad
es producir información de los intercam-
bios económicos y los contadores públicos
revisten de confianza esa información para
que los mercados operen, las empresas
permanezcan y el Estado funcione.
P2 El control y la rendición de cuen-
tas han sido dos de las funciones
vitales que a la contabilidad se le ha en-
tregado por años. Los gerentes deben ser
optimistas o de lo contrario no podrían
gerenciar, pero los contadores debemos
ser prudentes para que el excesivo opti-
mismo no promueva la especulación, la
búsqueda de rendimientos a costa de la
productividad y la realidad, y para que el
sistema no entre en crisis. La estructura
de la ficción, de la búsqueda de rendi-
mientos a toda costa en el corto plazo
está en el núcleo de la corrupción con-
temporánea. Eso fue lo que ocurrió con
DMG, Interbolsa y Estraval. Lo anterior
implica que la lucha contra la corrupción
impulse un retorno a la contabilidad para
el control y el accountability.
P3 Los contadores públicos debemos
resguardar los valores más impor-
tantes de la profesión: ser fiables, pruden-
tes y responsables. Pero en el contexto
de cambios mundiales, requerimos ser
competentes para producir diversos tipos
de información. Si los contadores pensa-
mos que solo el rol tributario será la fuente
de nuestro hacer, entonces no podremos
competir de forma adecuada en el mundo
contemporáneo. No somos proveedores de
servicios al mejor postor: somos producto-
res de confianza pública.
P4 Los Estándares Internacionales
seguramente tendrán utilidad
para algunas empresas, quizás las más
globalizadas y que participen en bolsas,
pero veo muchos de sus requerimientos
como inadecuados para otras empresas.
Su enfoque, centrado en información
para actores en bolsa, puede ser inade-
cuado para las pymes. El peor problema
es que hubo y hay personas que creen
que cambiando las normas contables se
solucionan los problemas de la profesión
contable y de la información empresarial;
así se vendió este cambio. Tal concepción
no es conveniente.
P5 Lo bueno: es una profesión muy
noble, que siempre permite el
avance social y la ocupación de sus prac-
ticantes. Lo malo y lo feo se relaciona
con los bajos niveles de educación pro-
fesional y la poca cultura contable de los
empresarios y el Estado. La fe pública, la
confianza y la producción de información
para el contexto y la productividad son
asuntos claves para el desarrollo de la
profesión.

CORRUPCIÓN, UN TEMA DE ÉTICA

Gabriel Vásquez Tristancho, contador público, socio de impuestos de Baker Tilly Colombia,
afirma que el profesional contable debe contar con formación científica

P1 No es solo de hoy, sino siempre;
la información de negocios
es un elemento vital en cualquier
decisión estratégica y no tenerla genera
inseguridad, caos y un ambiente propicio
para fraudes.
P2 Los trabajos de aseguramiento no
muestran la realidad de la corrup-
ción; es un tema de ética que hay que
revaluar.
P3 El contador debe tener
conocimientos de negocios,
estadística, matemática, economía, antes
que de cuentas y reglas contables; es
decir, primero contexto y formación
científica. ¡Cómo explica un balance
un contador público cuando no tiene
fundamentos matemáticos!
Los Estándares Internacionales
P4 son una realidad global, el
segundo idioma, son necesidades del
medio. El futuro no puede revisarse sin
esta prospectiva.
P5 Lo bueno: los cambios hacia lo
global. Lo malo: el quedarse en el
pasado. Lo feo: seguir pensando que el
problema de la profesión está por fuera
de nosotros y no en nuestro interior.

ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 5

 Informe Especial - Día del Contador

PASIVIDAD Y FALTA DE APORTES

DE LOS CONTADORES
Julio César Leal, gerente de Leal Consulting, afirma que los contadores se limitan a la información
de las capacitaciones sobre Estándares Internacionales, pero no hay aportes al respecto

P1 El contador público de una
organización es tan importante
como el gerente de la misma.
Administrar y procesar la información
contable hace parte de la vida de las
empresas.
P2 Simple: la denuncia permanente.
P3 Los contadores públicos tienen la
oportunidad de entregar y com-
partir la información que hace parte de
su conocimiento. De igual manera, deben
estar en la capacidad de analizar los datos
como aporte a la toma de decisiones.
P4 Hay mucha pasividad; se limitan a
la información que les llega de las
capacitaciones, pero no hay aportes para
resolver los posibles problemas que trae el
nuevo método.
P5 Lo bueno: la demanda que hay de
contadores públicos. Lo malo: hay
mucha mediocridad. Lo feo: los conta-
dores son testigos de fraudes y en vez de
denunciar hacen parte de estos.

CONTADOR SE AUTOLIMITA A
PAGAR IMPUESTOS
Waldo Maticorena, gerente de IFRS Masters, afirma que con los Estándares Internacionales
la contaduría quedará unificada y los profesionales hablarán el mismo lenguaje

P1 El rol del contador público es
trascendental porque es el asesor
permanente de la gerencia general. Esto
lo saben los gerentes y lamentan no
encontrarlo en su contador. Por eso tienen
que contratar consultores en impuestos,
Estándares Internacionales, planeación
financiera, diseño de procesos y muchas
cosas más para las cuales el contador está
capacitado desde que se gradúa.
P2 El contador tiene acceso a infor-
mación diaria de los movimientos
de dinero, compras, gastos, pagos, terce-
ros, cotizaciones, facturas, etc., lo cual
le permite evidenciar actividades fuera
del curso habitual. Esto lo pone en una
posición de denuncia obligatoria en su rol
de fedatario público. No es su obligación
detectar el fraude o la corrupción, pero al
tener acceso a toda esta información es
su deber denunciar, no solo por el bien
público o de los accionistas, sino también
por su propia reputación y responsa-
bilidad como profesional ante la Junta
Central de Contadores.
P3 Sueño que el contador viva más y
cobre más. Esto es totalmente posi-
ble; es la intersección entre la preparación
y la oportunidad. La primera parte de la
ecuación consiste en asegurarse de estar
muy bien preparado en todo lo técnico
que la profesión exige. La segunda parte
es la más compleja y consiste en lograr la
oportunidad. Lo anterior implica ganarse
la confianza de los clientes y empleadores.
Para lograr esto, el contador necesita cosas
simples que se logran con un plan de
mejoramiento personal.
P4 Para quienes luego de la reforma
tributaria, que hace referencia a
los Estándares Internacionales en prácti-
camente el 90% de los casos, ya se con-
vencieron que no hay vuelta atrás, tengo
una visión esperanzadora de que ahora la
profesión quedará unificada y fomentará
que todos empiecen a hablar el mismo
lenguaje de los Estándares Internacio-
nales y las NIA. Colombia ha sido muy
afortunada, a diferencia de los demás
países de nuestra región donde no existen
los contadores de primera y segunda
clase, pues todos están obligados a hablar
en términos de dichos estándares.
P5 Lo bueno: los empresarios nos ne-
cesitan más de lo que los mismos
contadores creen. Lo malo: en un gran
número de casos, trabajamos muchas ho-
ras y cobramos poco; felizmente se puede
corregir con un plan de mejoramiento
personal relativamente simple. Por último,
lo feo: las barreras que en un gran número
de casos los contadores se autoimponen
y terminan limitando su rol a solo la
teneduría de libros y pago de impuestos,
negándose la enorme oportunidad de ser la
mano derecha en temas financieros de la
gerencia general de las empresas.

6 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

 Informe Especial - Informe
Día del Contador
Especial

CONTADOR DEBE LIDERAR LA

INFORMACIÓN FINANCIERA
Óscar Morales, miembro de la Comisión de Expertos que elaboró la propuesta de reforma
tributaria, afirma que los contadores deben apoyar la guerra declarada a la corrupción

P1 Siempre ha sido fundamental
el protagonismo del contador
público. Cada día este profesional debe
participar más en la toma de decisiones
empresariales y de esta forma ayudar a
cumplir los objetivos.
P2 La posición de los contadores
públicos debe ser apoyar esta
guerra, denunciar al que sea corrupto y
no dejarse comprar.
P3 Técnico, honesto, íntegro y con
pensamiento de líder positivo.
P4 Aún nos falta, pero poco a poco
estamos logrando ubicarnos en
el rol que nos corresponde: liderar el
sistema de información financiera de las
empresas y ser protagonistas en la toma
de decisiones de las mismas.
P5 Lo bueno: tenemos una linda
oportunidad como es mejorar
la imagen de nuestra profesión. Lo
malo: aún creemos que el mundo no
cambia y no nos preocupamos por ser
protagonistas del momento crucial en que
estamos en el sector privado. Finalmente,
lo feo: nos prestamos para promover la
corrupción, la evasión y la elusión.

CONTADORES EN PROCESOS
CONTRA LA CORRUPCIÓN
Héctor Correa, presidente de la Federación de Contadores Públicos de Colombia, afirma que
la corrupción está deteriorando la credibilidad en la profesión contable

P1 El papel del contador público
en las empresas es de suma
importancia; esto debido a que, por
ejemplo, en el caso específico de los
Estándares Internacionales, NAI y NIA
amplían y especializan el campo de
acción, pues el profesional que no se
encuentre capacitado en estos temas sale
del mercado empresarial.
P2 Nuestra posición como contadores
públicos es fundamental, pues
inclusive en la Ley Anticorrupción
estamos inmersos en los procesos
para combatir dicho fenómeno, de
tal forma que somos aliados del
Gobierno. Cabe señalar que este flagelo
está corrompiendo a la sociedad y
deteriorando la credibilidad y confianza
en la profesión contable.
P3 Nos debe caracterizar la
preparación en temas diversos,
importantes y necesarios como la
implementación y aplicación de los
Estándares Internacionales, tanto en el
sector público como privado. Igualmente
respecto a las NIA y NAI en el ejercicio
de la auditoría interna y externa, el
control interno, los costos, las finanzas
y, de manera especial, los impuestos,
tema de gran trascendencia en un país tan
convulsionado en materia fiscal
Los contadores públicos tenemos
P4 un reto grande: migrar hacia los
Estándares Internacionales, proceso que
se inició desde 2009 con la Ley 1314,
con la cual se aprobó la convergencia
hacia dichos estándares, lo cual permitirá
interpretar estados financieros bajo un
lenguaje universal.
P5 Lo bueno: la internacionalización
de nuestros servicios
profesionales. Lo malo: la falta
de concientización en educación
continuada y capacitación permanente,
acompañada del temor al cambio. Lo
feo: la competencia desleal y la falta de
tarifas para el cobro de nuestros servicios
profesionales.

ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 7

 Informe Especial - Día del Contador
SOCIEDAD NOS PIDE COMBATIR
LA CORRUPCIÓN
El contador general de la nación afirma que si se trata de dibujar el perfil de un
profesional contable, la formación en ética se encuentra en el primer escalón
A
lbert Einstein afirmaba: “En lugar
de ser un hombre exitoso, busca
ser un hombre valioso: lo demás
llegará naturalmente”. La frase la recuerda
Pedro Luis Bohórquez, contador general
de la nación, refiriéndose a que en el siglo
XXI el contador público, además de su
diario quehacer laboral y profesional, debe
estar inmerso en los diferentes escenarios
económicos del mundo, los cuales incluyen
una nueva arquitectura financiera, que
lleva implícita la contabilidad. Con ello
se pretende responder a los cambios
fundamentales que deben afrontar los países
y las organizaciones empresariales.
Por tal motivo, la profesión de contador
está llamada a desarrollar y desplegar un
papel mucho más importante, toda vez
que los nuevos Estándares de Información
Financiera como prácticas líderes recono-
cidas mundialmente así se lo exigen. “Los
contables del país deben migrar hacia un
papel más protagónico y trascendental que
impacte las organizaciones en razón de la
naturaleza de su trabajo al ser garantes de
la información contable y financiera para
la toma de decisiones”, asegura Bohórquez.
Desde su punto de vista, las actuales
competencias laborales del contador
público se deberán ajustar a los nuevos
requerimientos económicos, sociales y
culturales, para ser agentes que coadyuven
al mejoramiento y bienestar de los indi-
viduos que conforman nuestra sociedad.
“Los contadores debemos trabajar para la
sociedad; así nos convertimos en hombres
valiosos y, como decía Einstein, lo demás
llegará naturalmente”, comenta.
Sobre la corrupción, Bohórquez afirma
que es una realidad viviente que afecta
a todos los colombianos y a la admi-
nistración pública tanto nacional como
territorial, y que el Gobierno, en cabeza
8 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
del presidente Santos, ha tomado, no de
hoy sino desde tiempo a atrás, cartas ante
este flagelo que azota nuestro país. “Los
contadores trabajamos para la sociedad y
esta nos ha encargado de manera especial
que contribuyamos a combatir la corrup-
ción”, afirma.
Entre la normatividad que debemos tener
presente los contables se encuentra el
numeral 5 del artículo 26 de la Ley 43,
el cual establece que si el revisor fiscal
no denuncia los actos de corrupción que
haya conocido en el ejercicio de su cargo,
será causal de cancelación de su tarjeta
profesional. A su vez, la Ley 762 de 2015
ordenó que los revisores fiscales reporten
a la Unidad de Información y Análisis
Financiero las operaciones sospechosas re-
lacionadas con “el ocultamiento, manejo,
inversión o aprovechamiento en cualquier
forma de dinero u otros bienes provenien-
tes de actividades delictivas o destinados a
su financiación (…)”.
“Como podemos observar, la responsabi-
lidad que tenemos los contadores frente a
este flagelo es fundamental, y para poder-
la cumplir con dignidad y decoro debemos
ser en todas nuestras actuaciones barreras
infranqueables ante situaciones y actos
que conlleven hechos de corrupción; ahí
deben cumplir un papel fundamental los
programas de Contaduría Pública porque
definitivamente hay que prestarle más
atención a la formación en ética de los
estudiantes que a la postre se convertirán
en profesionales”, afirma Bohórquez.
Si se trata de dibujar el perfil de un conta-
dor público, Bohórquez destaca que debe
existir una formación muy sólida en ética.
“Indiscutiblemente la formación en ética no
está en duda. De hecho, si se analiza la es-
tructura de los pronunciamientos emitidos
por la Junta de Estándares Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento –IAASB– y
de la Federación Internacional de Con-
tadores –IFAC–, la formación en ética se
encuentra en el primer escalón”, señala.
Otros asuntos en los cuales los contadores
públicos deben desarrollar competencias
y habilidades están asociados con la
contabilidad, finanzas, organizaciones,
tecnologías de la información e impuestos.
“Los Estándares Internacionales de
Educación –IES– emitidos por la IFAC
tienen una propuesta de formación,
que por lo menos se debería discutir en
Colombia”, explica.
Sobre los Estándares Internacionales,
Bohórquez expresa que es necesario
realizar investigaciones suficientes
para concluir cómo nos ha ido desde la
expedición de los decretos nacionales y las
resoluciones de la Contaduría General de
la Nación –CGN–, los cuales permitieron
modernizar la regulación contable tanto
pública como privada en el país.
“Los reguladores hemos hecho esfuerzos
para avanzar en materia de contabilidad
y aseguramiento; no obstante, debemos
continuar en este norte. Se requiere que
los regulados observen y apliquen lo
dispuesto en dicha regulación. Somos
conscientes que esta nueva realidad
contable nos está costando mucho, y así
hay que entenderlo. Veníamos de modelos
basados en reglas y ahora avanzamos
a modelos que privilegian principios,
y como nuestra formación no está
fundamentada en estos, no ha sido fácil
tomar las decisiones que corresponden”,
afirma el contador general de la nación.
Para Bohórquez, teniendo en cuenta los
resultados y lo que visualizan desde la
CGN, el camino que queda por recorrer es
bastante amplio y empinado.
 FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

PROGRAMAS DE POSGRADOS Y EDUCACIÓN CONTINUADA A NIVEL NACIONAL

MODALIDAD
presencial ESPECIALIZACIONES
Barranquilla
DIPLOMADOS
1año
Bucaramanga
Cartagena
Y CURSOS Pereira
Tunja
Modalidad presencial Villavicencio

CONTROL GERENCIAL CORPORATIVO

Bucaramanga SNIES 102959. Resolución No. 17643 del 06 de dic de 2013, por 7 años • Diplomado Normas Internacionales
Barranquilla SNIES 102960. Resolución No. 17644 del 06 de diciembre de 2013, por 7 años
de Información Financiera - NIIF
Bogotá SNIES 15901. Resolución No. 10666 del 22 de noviembre de 2011, por 7 años
Tel: 3419900 Ext: 1346 - 1357. poscontaduria@uexternado.edu.co 130 horas
GERENCIA Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Pereira SNIES 90828. Resolución MEN 8332 del 22 de septiembre de 2010 por 7 años • Curso El Despacho Profesional
Tunja SNIES 105144. Resolución MEN 19960 del 3 de diciembre de 2015 por 7 años en la Contaduría Pública
Villavicencio SNIES 103779. Resolución MEN 17155 del 17 de octubre de 2014 por 7 años
Bogotá SNIES 15860. Resolución No. 11268 del 2 de diciembre de 2011, por 7 años 32 horas
Tel: 3419900 Ext: 1346 - 1357. poscontaduria@uexternado.edu.co

AUDITORÍA FORENSE • Taller Adopción por primera vez

Villavicencio SNIES 103786. Resolución MEN 17160 del 17 de octubre de 2014 por 7 años de las NIIF para PYMES
Tunja SNIES 102857. Resolución MEN 14840 del 22 de octubre de 2013 por 7 años
24 horas
Cartagena SNIES 102931. Resolución MEN 15211 del 29 de octubre de 2013, por 7 años
Bogotá SNIES 52169. Resolución No. 16772 del 20 de diciembre de 2012 por 7 años
Tel: 3419900 Ext: 1346 - 1357. poscontaduria@uexternado.edu.co
• Taller Declaración de Renta
REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA INTERNACIONAL para personas naturales
Bogotá SNIES 4747 Resolución No. 10646 del 22 de noviembre de 2011 por 7 años 8 horas
Tel: 3419900 Ext: 1346 - 1357. poscontaduria@uexternado.edu.co

ADMINISTRACIÓN DE RIESGOS INFORMÁTICOS

Bogotá SNIES 15900 Resolución No. 12532 del 29 de diciembre de 2011 por 7 años.
• Seminarios de Actualización Tributaria
Tel: 3419900 Ext: 1346 - 1357. poscontaduria@uexternado.edu.co 8 horas

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 Informe Especial

EQUIVOCACIONES DE LA
REFORMA TRIBUTARIA
L
a implementación de una reforma tributaria obedece a determinadas
circunstancias económicas de un país. En el caso de Colombia, los motivos
para modificar, derogar o crear nuevos impuestos mediante la reforma
tributaria estructural fueron diversos. Así, finalizando 2016, el Congreso de la
República aprobó “a pupitrazo” la controvertida reforma tributaria estructural,
Ley 1819 de 2016, la cual fue emitida sin una concienzuda revisión. Los frutos de
dicho afán comenzaron a manifestarse poco después de la promulgación de la ley
y, pasados dos meses de su entrada en vigencia, ya son muchos los yerros y vacíos
que han detectado tanto contadores y tributaristas, como otros expertos en el tema.
En este orden de ideas, para los contadores públicos la entrada en vigencia de la ley
de reforma tributaria implica no solo trabajo, estudio y análisis a las nuevas normas
expedidas a fin de aplicarlas en sus respectivas empresas, sino que también los
obliga a hacer una cuidadosa revisión y a prepararse para las modificaciones
que se avecinan a través de nuevos decretos, como resultado de los desaciertos
contenidos en ella. Este especial hace parte del análisis crítico realizado por
nuestro líder investigador Diego Guevara Madrid, sobre los grandes vacíos de
la reforma tributaria en lo que respecta a la declaración de renta de las personas
mediante el sistema cedular.

10 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017


1. SISTEMA DE CEDULACIÓN
PARA LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES
L
as normas introducidas por la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016, para establecer el nuevo sistema cedular
con que se liquidará a partir del año gravable 2017
el impuesto de renta de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas residentes, contienen varios vacíos y equivocaciones
importantes algunas de las cuales solo podrán ser corregidas
mediante una nueva ley.
Respecto al texto de los artículos 1 a 9 de la Ley 1819 de 2016,
los cuales modificaron múltiples normas del ET afectando el
cálculo del impuesto de renta de los años gravables 2017 y si-
guientes para las personas naturales y sucesiones ilíquidas (sean
nacionales, extranjeras, residentes, no residentes, obligadas o
no a llevar contabilidad), a continuación destacamos los asuntos
que consideramos más complejos y las equivocaciones eviden-
tes contenidas en el texto de dichas normas.
Para una mejor exposición del tema, nuestro análisis se
desarrollará a través de preguntas y respuestas.
¿A quiénes aplicará el sistema
cedular?
La respuesta a esta pregunta la hallamos en la nueva versión
del artículo 329 del ET. De acuerdo con dicho texto, el nuevo
sistema cedular solo aplicará a las personas naturales residentes
en el país, sean nacionales, extranjeras u obligadas o no a llevar
contabilidad, pues la norma no hace distinción entre ellas.
¿A quiénes no aplicará el sistema cedular?
Teniendo en cuenta lo anterior, es claro que el nuevo sistema
cedular no aplicará a los siguientes sujetos:
1. Las personas naturales no residentes para efectos
fiscales (ver artículos 9 y 10 del ET, que no fueron
afectados con la Ley 1819 de 2016), sean nacionales,
extranjeras u obligadas o no a llevar contabilidad.
2. Sucesiones ilíquidas de causantes que eran residentes
al momento de su fallecimiento (sean nacionales,
extranjeros u obligados o no a llevar contabilidad).
3. Sucesiones ilíquidas de causantes que no eran
residentes al momento de su fallecimiento (sean
nacionales, extranjeros u obligados o no a llevar
contabilidad).
Informe Especial
Se entiende que los tres sujetos mencionados en los literales a),
b) y c) no tendrán que efectuar ningún tipo de cedulaciones con
su renta ordinaria anual y, por tanto, seguirán declarando una
renta única ordinaria total que solo se depurará con las normas
del Título I del ET y quedaría sujeta a las tarifas de los artículos
241 (el cual tiene un grave problema que destacaremos más
adelante), 245 y 247 del ET.
Esto nos lleva a suponer que la DIAN diseñará al menos unos
cuatro formularios especiales para declaración de renta, de la
siguiente manera:
1. Una nueva versión del formulario 210 para las
personas naturales residentes que deban efectuar
cedulaciones y no estén obligadas a llevar conta-
bilidad. Este no requeriría la firma de un contador
público.
2. Un nuevo formulario (quizás denominado 250)
para las personas naturales residentes que deban
efectuar cedulaciones y estén obligadas a llevar
contabilidad. Este necesitará en algunos casos la
firma de un contador (cuando el patrimonio bruto
o ingresos brutos de dichas personas supere las
100.000 UVT; ver artículo 596 del ET).
3. Un nuevo formulario (quizás denominado 260)
para los tres sujetos especiales ya señalados (los
cuales nunca harán cedulaciones) que no estén
obligados a llevar contabilidad. Este no requeriría
la firma de un contador público.
4. Un nuevo formulario (quizás denominado 270)
para los tres sujetos especiales ya señalados
(los cuales nunca harán cedulaciones) que estén
obligados a llevar contabilidad. Este necesitará
la firma de un contador público en algunos casos
(cuando el patrimonio bruto o ingresos brutos
de dichas personas supere las 100.000 UVT; ver
artículo 596 del ET).
Aparte de estos cuatro formularios especiales para el impues-
to de renta de las personas naturales y sucesiones ilíquidas
(residentes y no residentes), también existirá otro formulario
para las que optarán por el monotributo (ver los nuevos artí-
culos 903 a 916 del ET, creados con el artículo 165 de la Ley
1819 de 2016).
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 11
 Informe Especial

¿Cómo se depurará la renta de la cédula por rentas de capital?

En las nuevas versiones de los artículos
338 y 339 del ET, se indica:
“Artículo 338. Ingresos de las
rentas de capital. Son ingresos
de esta cédula los obtenidos por
concepto de intereses, rendimientos
financieros, arrendamientos, regalías
y explotación de la propiedad
intelectual.
Artículo 339. Renta líquida cedular
de las rentas de capital. Para
efectos de establecer la renta líquida
cedular, del total de los ingresos
de esta cédula se restarán los
ingresos no constitutivos de renta
imputables a esta cédula, y los costos
y gastos procedentes y debidamente
soportados por el contribuyente.
Podrán restarse todas las rentas
exentas y las deducciones imputables
a esta cédula, siempre que no
excedan el diez (10%) del resultado
del inciso anterior, que en todo caso
no puede exceder mil (1.000) UVT.
Parágrafo. En la depuración podrán
ser aceptados los costos y los gastos
que cumplan con los requisitos
generales para su procedencia
establecidos en las normas de este
Estatuto y que sean imputables a
esta cédula”.
Como se puede observar, estamos ante un
grave enredo jurídico-matemático origina-
do en la equivocada redacción de este ar-
tículo. En efecto, el inciso primero indica
que se podrá afectar a los ingresos brutos
de esta cédula con ingresos no gravados
y costos y gastos (al respecto, destacamos
que la palabra “gastos” siempre se toma
tributariamente como deducciones) y, de
esa forma, se llegaría a un primer subtotal
que podemos llamar: subtotal 1: renta lí-
quida. Sin embargo, el inciso segundo del
mismo artículo señala que las deduccio-
nes, es decir, los gastos ya restados en el
cálculo del subtotal 1, no pueden exceder
el 10% de este. Dicho caso se conoce
como un problema de referencia circular
que no tiene solución.
Por tanto, está claro que los congresistas
se equivocaron al incluir la palabra
“deducciones” en el segundo inciso del
artículo 339. Así pues, la única solución
a este problema consiste en que el
Gobierno emita un decreto reglamentario
para beneficiar a los contribuyentes
y establecer que las deducciones (sin
ningún tipo de límite) solo deben tenerse
en cuenta para la obtención del subtotal
1: renta líquida. Además, tal decreto
deberá dictaminar que, tras calcular dicho
subtotal 1, solo se podrán restar las rentas
exentas de cualquier tipo que no excedan
el 10% de este, siempre y cuando
tal porcentaje no supere, en valores
absolutos, 1.000 UVT.

¿Cómo se dividirá en cédulas la renta

¿Qué problema se presenta ordinaria de personas naturales
en la depuración de la renta residentes?
de la cédula por rentas no
Para entender este punto hemos desarrollado el siguiente
laborales? ejercicio: supongamos que una persona natural residente en el
país devengará los siguientes ingresos brutos durante 2017:

a. Ingresos por salarios: $30.000.00.

b. Ingresos por pensión de sobrevivientes: $5.000.000.
c. Ingresos por arrendamientos: $7.000.000.
d. Venta de mercancías: $26.000.000.
e. Dividendos gravados recibidos de una sociedad que
distribuyó sus utilidades de los años gravables 2016 o
anteriores: $2.000.000.
f. Dividendos no gravados recibidos de una sociedad que
distribuyó sus utilidades de los años gravables 2016 o
anteriores: $5.000.000.

Al leer las disposiciones de las nuevas versiones de
los artículos 340 y 341, se encuentra exactamente el
mismo problema de referencia circular mencionado
en el caso anterior. Por tanto, supone otro incove-
niente que el gobierno deberá solucionar, al menos
con un decreto reglamentario.
g. Dividendos gravados recibidos de una sociedad que
distribuyó sus utilidades del mismo año gravable 2017
(pues se liquidó durante 2017): $3.000.000.
h. Dividendos no gravados recibidos de una sociedad que
distribuyó sus utilidades del mismo año gravable 2017 (pues
se liquidó durante 2017): $2.000.000.

12 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

 Informe Especial

Según lo anterior, si no existieran los nuevos cambios implementados por la Ley 1819 de 2016, durante 2017 dicha persona natural
pertenecería a la categoría tributaria de “otros”, formaría una única renta ordinaria total y le aplicaría una sola tabla con tarifas
para liquidar el impuesto. Entonces los cálculos globales serían:

Concepto Valor ($)

Ingresos brutos totales 80.000.000

Menos: ingresos no gravados (por los dividendos) (7.000.000)
Menos: costos (costo de las mercancías vendidas) (21.000.000)
Menos: deducción por dependientes (10% de su ingreso bruto laboral) (3.000.000)

Menos: otras deducciones (aporte a salud sobre sus salarios por $1.200.000 y algunas deducciones relacionadas
con el ingreso por arrendamientos por $1.000.000. Dicha persona, en este ejemplo, no realizó aportes (2.200.000)
obligatorios a salud sobre sus otros ingresos diferentes a los laborales)

Renta líquida ordinaria 46.800.000

Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio) 30.000.000

Menos: renta exenta por aporte obligatorio a pensiones sobre sus ingresos laborales (dicha persona, en este
(1.200.000)
ejemplo, no hizo aportes obligatorios a salud sobre sus otros ingresos diferentes a los laborales)

Menos: renta exenta por pensiones (ver numeral 5 del artículo 206 del ET) (5.000.000)
Menos: rentas exentas (25% del valor neto de sus ingresos laborales) (6.150.000)
Más: rentas gravables (por ejemplo, por activos omitidos o pasivos inexistentes) 0

Renta líquida gravable (al mayor entre renta líquida ordinaria y presuntiva se le restan las rentas exentas y se
34.450.000
suman las gravables)

Impuesto de renta (toda la renta líquida gravable se buscaría en una tabla única donde solo las primeras
0
1.090 UVT, unos $34.726.000 en 2017, no producirían impuesto de renta)

¿Cómo se utilizarían las nuevas tablas del artículo 241 y 242 del ET?

Concepto Valor ($)

Ingresos brutos totales de esta cédula 30.000.000

Menos: ingresos no gravados (por aportes obligatorios a salud y pensiones; ver

2.400.000
artículos 55 y 56 del ET, modificados con los artículos 13 y 14 de la Ley 1819 de 2016)

Ingresos netos 27.600.000

Menos: deducción por dependientes (10% de su ingreso bruto laboral) (3.000.000)
Cédula de rentas de
trabajo
Menos: rentas exentas (25% del valor neto de sus ingresos laborales; es necesario
advertir que, según lo indicado en el artículo 336 del ET, la sumatoria de las
deducciones y las rentas exentas que se incluyan en esta cédula no pueden exceder el (6.150.000)
40% de los ingresos netos y, al mismo tiempo, dicho porcentaje no debe superar las
5.040 UVT, unos $160.569.000 durante 2017)

Renta líquida ordinaria de la  cédula de rentas de trabajo 18.450.000

ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 13

 Informe Especial

Concepto Valor ($)

Ingresos brutos de esta cédula 5.000.000

Menos: ingresos no gravados (0)

Menos: rentas exentas (según el numeral 5 del artículo 206 del ET, las pensiones
Cédula de pensiones obtenidas del sistema pensional colombiano se pueden restar como exentas hasta un
límite de 1.000 UVT mensuales. Además, debe recordarse que cuando se reciban (5.000.000)
pensiones de sistemas pensionales del ejercicio, estas no pueden restarse como exentas;
ver Concepto DIAN 58213 de 2014).

Renta líquida ordinaria de la cédula de pensiones 0

Ingresos brutos totales de esta cédula (en dicho caso solo se incluirá el ingreso por
7.000.000
arrendamientos)

Menos: ingresos no gravados 0

Cédula de rentas de
capital Menos: costos y deducciones (1.000.000)

Menos: rentas exentas (0)

Renta líquida ordinaria de la cédula de rentas de capital 6.000.000

Ingresos brutos totales de esta cédula (aquí se incluirá el ingreso por venta de
mercancías y también los dividendos y participaciones correspondientes a las 33.000.000
utilidades del año gravable 2016 y anteriores)

Cédula de rentas no Menos: ingresos no gravados (5.000.000)

laborales
Menos: costos y deducciones (21.000.000)

Menos: rentas exentas (0)

Renta líquida ordinaria de la cédula de rentas no laborales 7.000.000

Ingresos brutos por dividendos y participaciones no gravados de los ejercicios

2.000.000
gravables 2017 y siguientes

Renta líquida de la subcédula de dividendos no gravados 2.000.000

Cédula de rentas
por dividendos y Ingresos brutos por dividendos y participaciones gravados de los ejercicios gravables
participaciones 3.000.000
2017 y siguientes

Renta líquida de la subcédula de dividendos gravados 3.000.000

Renta líquida total de la cédula por dividendos y participaciones 5.000.000

Total rentas ordinarias ceduladas 36.450.000

Renta presuntiva 30.000.000

Determinación de la
renta gravable final Rentas gravables (por ejemplo, por activos omitidos o pasivos inexistentes) 0

Renta líquida gravable final (al mayor entre rentas ordinarias ceduladas y renta
36.450.000
presuntiva, se le sumarán las rentas gravables)

14 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

 Informe Especial

Concepto Valor ($)

Impuesto de renta sobre la cédula de rentas de trabajo sumada con la cédula de

pensiones (ver artículo 331 del ET). La sumatoria de la renta de dichas cédulas se
busca en la primera tabla de la nueva versión del artículo 241 del ET (dicha tabla solo 0
produce impuesto para valores superiores a 1.090 UVT, alrededor de $34.726.000 en
2017)

Impuesto de renta sobre la cédula de rentas de capital sumada a la cédula de rentas no

laborales (ver artículo 331 del ET). La suma de la renta de dichas cédulas se busca en
0
la segunda tabla de la nueva versión del artículo 241 del ET (dicha tabla solo produce
Liquidación del impuesto para valores superiores a 600 UVT, alrededor de $19.115.000 en 2017)
impuesto básico de
renta

Impuesto de renta sobre la subcédula de dividendos y participaciones no gravados.

El valor de esta subcédula se busca en la tabla del inciso primero del artículo 242
0
del ET (dicha tabla solo produce impuesto para valores superiores a 600 UVT, unos
$19.115.000 en 2017)

Impuesto de renta sobre la subcédula de dividendos y participaciones gravados. Al

1.050.000
valor de esta se le aplicará una tarifa única del 35%

Gran total del impuesto básico de renta 1.050.000

Como puede verse, el proceso de clasificar en cédulas y subcédulas los diferentes ingresos brutos o rentas que perciban las
personas naturales residentes durante un mismo ejercicio será muy complejo. Sin embargo, aquellas personas que liquiden valores
pequeños en las rentas finales de sus diferentes cédulas (en especial aquellos correspondientes al primer rango de la tabla que deba
aplicarse a la cédula o sumatoria de cédulas respectiva) no se verán afectadas con el nuevo sistema de cedulación.

Por supuesto, los dividendos y participaciones gravados correspondientes a los ejercicios 2017 y siguientes, se verán muy afec-
tados por el incremento de la tributación, como lo mostramos en el ejercicio anterior, ya que dichos dividendos no se gravan con
ninguna tabla, sino con una única tarifa del 35%.

2. RENTAS PROVENIENTES DE DIVIDENDOS Y

PARTICIPACIONES

L
a reforma tributaria de 2016 introdujo importantes cambios
en cuanto al impuesto de renta de las personas naturales. Este
requerirá la separación de ingresos según sus fuentes, entre las
que se encuentran los dividendos respecto a los que identificamos al
menos tres equivocaciones.

De esta manera, surgen tres preguntas durante el análisis de las

nuevas disposiciones que introdujo la reforma tributaria a los ingresos
provenientes de dividendos y participaciones incluidos mediante el
artículo 1 de dicha norma:

ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 15

 Informe Especial
¿Qué sucederá con los ingresos por dividendos (gravados y no gravados)
que reciban las personas naturales residentes durante 2017?
Esta pregunta parte del hecho de que los
dividendos corresponden a utilidades de
los años gravables 2016 y anteriores. Se-
gún la nueva versión de los artículos 342
y 343 del ET, los dividendos y participa-
ciones que lleguen a recibir las personas
naturales residentes deberán ser llevados
a la cédula de dividendos y participa-
ciones, la cual se subdividirá en dos
subcédulas. En una primera subcédula
estarán los dividendos y participaciones
distribuidos como no gravados por las
sociedades nacionales, mientras que en
la otra subcédula estarán los dividendos
y participaciones gravados distribuidos
por las sociedades nacionales, junto con
la totalidad de los dividendos y parti-
cipaciones que reciban de sociedades
del exterior. Así pues, según el nuevo
artículo 242 del ET, lo que figure en la
¿Es válido establecer que en la cédula de dividendos y
participaciones no se pueda restar ningún ingreso no gravado,
deducción, ni renta exenta?
De acuerdo con el nuevo texto del artículo
342 del ET, el ingreso bruto recibido
por dividendos y participaciones que se
llevará a la cédula respectiva formaría
automáticamente una renta gravable. En
la práctica, eso significa que no se podrían
restar valores por concepto de ingresos no
gravados, deducciones, ni rentas exentas a
este tipo de ingresos brutos.
En tal sentido, creemos que restringir la
resta de todo tipo de ingreso no gravado
a los valores de la cédula de dividendos
y participaciones va en contra de varios
fallos de la Corte Constitucional, como lo
demuestran los siguientes puntos:
1. De acuerdo con el artículo 135 de
la Ley 1753 de junio de 2015 y
ciertas doctrinas de la UGPP que interpre-
tan dicho artículo, las personas naturales
residentes que perciben dividendos y
participaciones son consideradas como
trabajadores con contratos diferentes
a prestación de servicios y, por tanto,
16 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
primera subcédula tendrá una tabla espe-
cial para definir su impuesto, pero lo que
aparezca en la segunda subcédula tendrá
una tarifa única especial del 35%.
También deberá tenerse presente que,
de acuerdo con el nuevo artículo 33-3
del ET (creado con el artículo 35 de la
Ley 1819 de 2016), cuando se posean
acciones preferentes los valores que las
sociedades distribuyan a los poseedores
de tales acciones no se tomarán como
dividendos sino como rendimientos
financieros. Además, estos últimos irían
a la cédula de rentas de capital.
Ahora bien, el nuevo artículo 246-1 del
ET (creado con el artículo 9 de la Ley
1819 de 2016) indica que lo dispuesto en
los artículos 242, 342 y 343 solo tendrá
quedan obligadas a efectuar aportes a
seguridad social (salud y pensiones) sobre
dicho tipo de ingresos.
2. Siendo claro lo anterior, si una
persona natural envía parte de sus
ingresos por dividendos y participaciones
a las EPS y fondos de pensiones como
aportes obligatorios, siempre se le
deberá permitir restar dichos valores en
la depuración de su impuesto de renta
(estos ahora se restarán como ingreso no
gravado, según lo disponen las nuevas
versiones de los artículos 55 y 56 del ET
modificados con los artículos 13 y 14 de
la Ley 1819 de 2016. Al respecto, vale
destacar que es inexacta la versión del
artículo 56 del ET al mencionar que el
aporte obligatorio a salud solo sirve para
restarlo de las rentas por salarios, pues en
realidad se puede restar sobre cualquier
tipo de ingreso en el cual se haya hecho
el respectivo aporte). La razón para que
los aportes obligatorios a la seguridad
social siempre se puedan restar en la
aplicación cuando se reciban dividendos
y participaciones correspondientes a los
ejercicios 2017 y siguientes.
A causa de lo anterior, se genera la si-
guiente duda: ¿qué sucederá con los in-
gresos por dividendos y participaciones
(gravados y no gravados) que reciban
las personas naturales residentes duran-
te los años 2017 y siguientes cuando
tales dividendos y participaciones
correspondan a utilidades de los años
2016 y anteriores? Si esos dividendos
no deben llevarse a ninguna cédula por
dividendos y participaciones, ¿entonces
en cuál tienen que ser incluidos? En
este caso, entendemos que dichos in-
gresos solo podrán figurar en la cédula
de rentas no laborales mencionada en el
artículo 340 del ET.
base del impuesto de renta consiste
en lo dictaminado por la misma Corte
Constitucional, cuya Sentencia C-711
de 2001 manifestó que dichos aportes
son recursos con destinación parafiscal
especial y, por tanto, no deben quedar
sometidos al impuesto de renta (ver
también doctrinas de la DIAN como el
Concepto 43973 de 2008).
De acuerdo con lo anterior, si una perso-
na natural residente que recibe dividen-
dos y participaciones destina parte de
dichos ingresos a cubrir sus aportes obli-
gatorios a salud y pensiones, debe permi-
tírsele restar al menos esos dos valores
como un ingreso no gravado en su cédula
de dividendos y participaciones. Para
solucionar este problema se requerirá
la creación de un decreto reglamentario
que así lo permita. Además, como dicha
cédula se subdivide en dos, entonces la
persona podrá elegir una subcédula única
en la que podrá restar tales aportes.

¿Tiene lógica el planteamiento sobre la forma de calcular el
impuesto sobre las subcédulas por dividendos y participaciones?
En relación con este tema, es necesario tener en cuenta el
nuevo artículo 343 del ET, el cual indica de forma clara que
deben formarse dos diferentes subcédulas con los ingresos
por dividendos y participaciones. Si una parte de dichos
ingresos se recibió como no gravado (pues corresponde al
cálculo del numeral 3 del artículo 49), entonces solo irá en la
primera subcédula (no puede ir al mismo tiempo en ambas).
De igual manera, si otra parte del ingreso por dividendos y
participaciones se recibió como gravado (pues corresponde
al cálculo del parágrafo 2 del artículo 49 del ET), entonces
esta solo irá en la segunda subcédula (no puede ir al mismo
tiempo en ambas). Puesto que el ingreso bruto por dividendos
y participaciones primero debe ubicarse en la subcédula
correspondiente (y solo puede figurar en una), es preciso
destacar el problema ocasionado a partir de una frase especial
incluida en el inciso segundo del artículo 242 del ET:
“Tarifa especial para dividendos o participaciones
recibidas por personas naturales residentes. A partir
del año gravable 2017, los dividendos y participaciones
pagados o abonados en cuenta a personas naturales
residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que
al momento de su muerte eran residentes del país,
provenientes de distribución de utilidades que hubieren
sido consideradas como ingreso no constitutivo de renta
ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en el
numeral 3 del artículo 49 de este Estatuto, estarán sujetas
a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:
Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta marginal
>0 600 0% 0 La explicación más segura sobre por qué los congresistas
(Dividendos
>600 1000 5% en UVT menos
600 UVT) x 5%
(Dividendos
En ade- en UVT menos
>1000 10%
lante 1000 UVT) x
10% + 20 UVT
A partir del año gravable 2017, los dividendos y
participaciones pagados o abonados en cuenta a
personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de
causantes que al momento de su muerte eran residentes
del país, provenientes de distribuciones de utilidades
gravadas conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2° del
artículo 49, estarán sujetos a una tarifa del treinta y cinco
por ciento (35%) caso en el cual el impuesto señalado
en el inciso anterior, se aplicará una vez disminuido
Informe Especial
este impuesto. A esta misma tarifa estarán gravados los
dividendos y participaciones recibidos de sociedades y
entidades extranjeras.
Parágrafo. El impuesto sobre la renta de que trata este
artículo será retenido en la fuente sobre el valor bruto de
los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos
o participaciones”.
La frase “caso en el cual el impuesto señalado en el inciso
anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto” no
tiene ninguna lógica. En efecto, esta solo tendría sentido si en
la primera subcédula (aquella que se gravará únicamente con
la tabla del inciso primero del artículo 242 del ET) se hubie-
ran sumado al mismo tiempo los dividendos y participaciones
no gravados y gravados. Solo en un caso como este sería
válido que primero se tomaran los dividendos gravados, se
les calculara un 35% y luego, al valor bruto total de dividen-
dos no gravados más gravados, se le restara dicho 35% para
formar un valor neto que sería buscado en la tabla del inciso
primero del artículo 242 del ET.
Pero lo cierto, como ya lo indicamos, es que en la primera
subcédula solo se sumarán los dividendos no gravados, nunca
al mismo tiempo los dividendos gravados. Por tanto, la frase
resaltada carece de lógica y es inaplicable.
En resumen, debe tenerse presente que los dividendos no
gravados estarán solo en la primera subcédula y a estos se
aplicará directamente la tabla del inciso primero del artículo
242 del ET, mientras que los dividendos gravados estarán solo
en la segunda subcédula y se les aplicará el 35%.
incluyeron esta frase inaplicable dentro del segundo inciso del
artículo 242 consiste en que, durante su aprobación, creye-
ron que los dividendos gravados y no gravados recibidos por
las personas naturales residentes formaban una única base
gravable y, por tanto, se les debía dar el mismo tratamiento de
los dividendos y participaciones gravados y no gravados que
reciben las personas naturales no residentes. En efecto, a estas
últimas, como lo indica la nueva versión del artículo 245 del
ET (que también fue modificado con el artículo 7 de la misma
Ley 1819 de 2016), se les debe tomar el total de sus ingresos
por dividendos y participaciones gravados y no gravados,
formar una sola base, calcular primero un 35% solo sobre los
valores que recibieron como gravados y restarlo para que al
valor neto restante se le aplique un 5% adicional. Así pues,
estas son las consecuencias de expedir tantas normas con
semejante ligereza.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 17
 Informe Especial

3. IMPUESTO DE RENTA DE PERSONAS

NATURALES SOBRE RENTA PRESUNTIVA
La declaración de renta de las personas naturales es uno
de los temas más modificados por la reforma tributaria
estructural de 2016; entre los aspectos que contienen
equivocaciones importantes se encuentra el cálculo del
impuesto cuando las rentas ordinarias sean menores que la
renta presuntiva.

A continuación se indican los errores que hemos detectado

en la reforma tributaria respecto a este tema:

¿Qué sucedería si la suma de

las diferentes rentas ordinarias
ceduladas es inferior a la renta
presuntiva?
Para responder a esta cuestión y señalar
una importante deficiencia de las nuevas
normas introducidas por la Ley 1819
de 2016, podemos plantear el siguiente
ejercicio:
Supongamos que una persona natural
residente tendrá los siguientes tipos de
ingresos durante 2017:
a. Ingresos por salarios y demás pagos
laborales por $30.000.000. A estos
les efectuará las mismas depura-
ciones explicadas en el sistema de
cedulación para la renta de perso-
nas naturales. En dicho ejercicio se
demostró que en la cédula de rentas
de trabajo se podrá restar un valor de
$6.150.000 por rentas exentas y que
2016. Por tanto, según lo indicado
en la parte II de este editorial, dichos
ingresos tendrán que ir a la cédula
de rentas no laborales. Siendo ese el
caso, como se trata de dividendos no
gravados, el valor neto de la renta
gravable en esta cédula será cero.
Al sumar las rentas gravables finales de
las tres cédulas anteriores, el total de la
renta ordinaria daría: $18.450.000 + 0
+ 0= $18.450.000. Sin embargo, su-
pongamos que la persona natural tendrá
al mismo tiempo una renta presuntiva
de $100.000.000. Por tanto, surgen las
siguientes cuestiones:
1. De acuerdo con la dinámica de los
formularios para presentar declara-
entonces no se le podrán restar a la renta
presuntiva? Este es uno de los grandes
limbos que se deberán enfrentar a causa
del nuevo modelo introducido por la Ley
1819 de 2016. Al respecto, entendemos
que, en realidad, a la renta presuntiva se le
debe permitir seguir siendo afectada con
las rentas exentas. Sin embargo, tendrían
que efectuarse los siguientes cálculos para
que eso sea posible:
a. Se hará necesario calcular primero
cuánto sumarían las rentas ordinarias
ceduladas, pero sin ser afectadas por
rentas exentas. En nuestro ejercicio
dicha operación daría: (18.450.000 +
6.150.000) + (0 + 40.000.000) + (0) =
64.600.000.

la renta gravable final de la cédula
daría $18.450.000.
b. Ingresos por pensión de sobrevivien-
tes de $40.000.000, los cuales irán
a la cédula de pensiones. En esta, el
valor total de tales ingresos se podrá
restar como una renta exenta (ver
numeral 5 del artículo 206 del ET).
De tal forma, el valor final de la renta
gravable de esta cédula será cero.
c. Ingresos por dividendos no gravados
de $20.000.000. En la contabilidad de
la sociedad que los repartió corres-
pondían a utilidades del año gravable
ción de renta que se han empleado siempre
en Colombia (ver, por ejemplo, el formula-
rio 210 utilizado para las declaraciones de
renta del año gravable 2015), los valores
por rentas exentas siempre han podido res-
tarse al que sea mayor entre la renta líquida
y la presuntiva. Por tanto, si en este caso
la renta presuntiva es de $100.000.000,
aparece la primera inquietud: ¿sería válido
que a dicha renta presuntiva se le puedan
restar también las diferentes rentas exentas
involucradas dentro de cada una de las tres
diferentes cédulas en las que se descompu-
so la renta ordinaria?, ¿o acaso se debe en-
tender que, si las rentas exentas ya fueron
restadas dentro de cada respectiva cédula,
b. Si las rentas ordinarias ceduladas,
sin ser afectadas con rentas exentas,
arrojan un valor de $64.600.000 y
este sigue siendo inferior a la renta
presuntiva de $100.000.000, enton-
ces podrán tomarse todos los valores
por rentas exentas (los cuales suman
$46.150.000) para restarlos a la renta
presuntiva a fin de llegar a un valor de
renta líquida gravable por el sistema
presuntivo de $53.850.000. En todo
caso, si las rentas ordinarias ceduladas,
sin ser afectadas con las rentas exen-
tas, llegaran a un valor superior a la
renta presuntiva, entonces a esta no se
le podrían restar las rentas exentas.

18 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

 Informe Especial

4. RENTA DE SUCESIONES ILÍQUIDAS Y

Por tanto, en nuestro caso, llegaríamos
a la siguiente situación final: si
las rentas ordinarias ceduladas y PERSONAS NATURALES ACOGIDAS A LA
afectadas con rentas exentas suman
$18.450.000 y la renta presuntiva LEY 1429 DE 2010
afectada con rentas exentas arroja
un valor de $53.850.000, entonces la
renta gravable final del ejercicio será
de este último valor.

2. Si la renta gravable final será

de $53.850.000 (pues la renta
presuntiva afectada con rentas exentas
fue mayor a la suma de las rentas
ordinarias ceduladas y afectada con
las mismas rentas exentas), surge la
segunda gran cuestión: ¿cuál de las
dos tablas contenidas en el artículo
241 del ET debe aplicarse en este
caso? Aquí consideramos que los
congresistas que aprobaron la Ley
1819 de 2016 cometieron un grave
error, pues si la persona natural
tributará sobre su renta presuntiva,
entonces no existe tabla que pueda
aplicar. En efecto, las dos tablas
que contiene ahora la nueva versión
del artículo 241 del ET solo sirven
para aplicarse a las diferentes rentas
ordinarias ceduladas, pero ninguna
se puede aplicar a la renta presuntiva.
Si quisiera establecerse que la tabla
número 2 contenida en el artículo 241
del ET sea utilizada para estos casos,
tendría que haberse indicado en el
texto del artículo 241 del ET, pero no
se efectuó tal aclaración.

3. Resulta evidente entonces que

los congresistas, al aprobar la
nueva versión del artículo 241 del
ET, creyeron de manera equivocada
que las personas naturales siempre
tributarán sobre sus rentas ordinarias
ceduladas, pero no sobre su renta
presuntiva. Este problema no existía
hasta el año gravable 2016, pues la
única tabla que figuraba en el artículo
241 del ET se utilizaba por igual sobre
la renta ordinaria y la presuntiva.
Por tanto, consideramos que este
problema solo se puede subsanar
con otra ley que disponga cuál es Respecto a los textos de los artículos 1 a 9 de la Ley 1819 de 2016, los cuales modi-
la tabla a aplicar cuando la persona ficaron múltiples normas del ET y afectaron el cálculo del impuesto de renta de los
natural residente tribute sobre su renta años gravables 2017 y siguientes para las personas naturales y sucesiones ilíquidas
presuntiva, no mediante un simple (sean nacionales, o extranjeras, residentes o no residentes, obligadas o no a llevar
decreto reglamentario. contabilidad), a continuación destacamos dos evidentes equivocaciones contenidas en
el texto de dichas normas:

ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 19

 Informe Especial
Complicaciones con la tributación de las sucesiones ilíquidas de
causantes que eran residentes al momento de su muerte
Como ya se comentó al inicio de este
informe especial, cuando nos referimos
al sistema de cedulación para la renta
de personas naturales, si dicho sistema
de cédulas solo aplica a las personas
naturales residentes entonces es claro que
no aplica a las sucesiones ilíquidas de
causantes que eran residentes al momento
de su muerte. Por tanto, este tipo de su-
cesiones solo tiene que formar una única
renta ordinaria y depurarla conforme a lo
indicado en el Título I del ET.
Por tanto, surgen de manera inmediata las
siguientes cuestiones:
1. Si la sucesión ilíquida formará una
única renta ordinaria total, la cual
comparará contra su renta presuntiva y
al mayor de los dos valores le restará las
rentas exentas y sumará las rentas grava-
das especiales (un ejemplo, por activos
omitidos en años anteriores), para llegar
de esa forma a su renta líquida gravable
final, surge la pregunta: ¿cuál de las dos
tablas contenidas en la nueva versión
del artículo 241 del ET utilizará dicha
sucesión ilíquida? Este caso demuestra
¿Qué sucede con las personas naturales que habían establecido
nuevas pequeñas empresas entre los años 2011 y 2016?
20 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
una vez más el gran problema ocasionado
por las dos tablas contenidas en la nueva
versión del artículo 241 del ET: solo
sirven para aplicarse a las distintas rentas
ordinarias ceduladas, pero las sucesiones
ilíquidas de causantes que eran residentes
al momento de su muerte no harán nin-
guna cedulación. Por tanto, la respuesta a
la pregunta anterior es que no habrá tabla
para utilizar en dichos casos. Además, si
se quisiera establecer que la tabla número
2 contenida en el artículo 241 del ET sea
utilizada para estos casos, tendría que
haberse indicado en el texto del artículo
241 del ET, pero no se efectuó tal acla-
ración. Este problema no existía hasta el
año gravable 2016, pues la única tabla que
figuraba en el artículo 241 del ET era utili-
zada para las personas naturales residentes
(que no llevaban a cabo cedulaciones) y
las sucesiones ilíquidas de causantes que
eran residentes al momento de su muerte
(las cuales tampoco realizaban cedulacio-
nes). Consideramos, por tanto, que este
problema solo se puede subsanar mediante
otra ley que disponga cuál es la tabla a
aplicar para estos casos, no a través de un
simple decreto reglamentario.
Lo anterior, partiendo del supuesto de
que se habían acogido a los beneficios
de la Ley 1429 de 2010, es necesario
entonces hacerse la pregunta: ¿pueden
aplicar dichos beneficios en el cálculo
del nuevo impuesto de renta cedular?
De acuerdo con lo contemplado en
el texto de la Ley 1819 de 2016, en
especial en su artículo 100, mediante el
cual se modificó el artículo 240 del ET,
se entiende que solo a las sociedades
acogidas a la Ley 1429 de 2010 se les
permitirá tributar con tarifas reducidas
progresivas hasta completar el ciclo
de los primeros 5 años de beneficios
concedidos por dicha ley. Pero, de
2. Si la sucesión ilíquida de un cau-
sante que era residente al momen-
to de su muerte no tiene que efectuar
cedulaciones, entonces carece de lógica
que, según lo menciona el texto del artí-
culo 342 del ET, las sucesiones ilíquidas
de causantes que al momento de su
muerte eran residentes, también tendrían
que manejar la cédula de dividendos y
participaciones (la cual se subdivide en
dos subcédulas). Por supuesto, tampoco
tiene lógica que en el texto del nuevo
artículo 242 del ET se haya mencionado
a ese mismo tipo de sucesiones ilíquidas
como obligadas a aplicar la tabla y tarifa
especial que contiene dicho artículo a
su cédula de dividendos y participa-
ciones. Consideramos entonces que la
redacción de los artículos 242 y 342 del
ET contiene un grave error, pues, en
realidad, los ingresos por dividendos y
participaciones que reciban este tipo de
sucesiones deben sumarse con todos los
demás tipos de ingresos del año para
formar una sola renta ordinaria total.
Esto solo podrá solucionarse mediante
una nueva ley.
forma injusta, este tratamiento no se
concedió, a las personas naturales que
también habían constituido negocios
y se habían acogido a la Ley 1429 de
2010.
Por tanto, las personas naturales aco-
gidas a la mencionada ley ya no tienen
la posibilidad de seguir tributando con
tarifa reducida progresiva (aunque les
faltaran 4, 3, 2, o 1 años para completar
el ciclo de beneficios otorgado por di-
cha ley). En consecuencia, al momento
de calcular su nuevo impuesto de renta
cedular no podrán aplicar ningún bene-
ficio de la Ley 1429 de 2010.
 Editorial
NUESTRA IMAGEN SE RECONSTRUYE
A PASO FIRME
Por José Hernando Zuluaga Marín
CEO Actualícese
A
ño tras año, al celebrar el día del contador, desde
Actualícese hacemos una reflexión para obser-
var los avances y pormenores de la profesión en
ese período de tiempo. En los últimos años, internet y las
redes sociales nos han permitido visibilizar problemas que
afectan a la mayoría de los contadores, como son la falta de
apoyo por parte de la Dian respecto a la oportuna divulga-
ción de los formularios para el debido cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y las dificultades que se presentan
reiteradamente en su infraestructura tecnológica. La compe-
tencia desleal y la falta de regularización en las tarifas por
servicios profesionales es otra de las problemáticas que per-
judican a los contadores. Se suma a esto la corrupción como
flagelo que permea a toda la sociedad, reconociendo que
esta no solo se da en las esferas gubernamentales, sino que
también forma parte del entorno que a veces no queremos
ver; por eso, la posición del gremio debe ser unánime en no
tener ninguna complacencia ante propuestas de evasión, con
la certeza de que ser ético paga.
Como se trata de un día para rescatar avances en nuestra
profesión, podemos evidenciar que la imagen del contador,
desde los diferentes campos en los que se desempeñe como
profesional, ha adquirido un mayor reconocimiento y un
espacio más amplio en las diferentes esferas del contexto
empresarial, por cuanto los empresarios han encontrado un
apoyo en el conocimiento y funciones inherentes a la profe-
sión para la toma de decisiones estratégicas que maximizan
el desarrollo económico de las organizaciones. La actuación
del contador ha contribuido además a generar un ambiente
22 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
de credibilidad por parte de las instituciones financieras y
el sector público respecto a los estados financieros certifi-
cados y los informes o dictámenes emitidos por parte de los
revisores fiscales.
En este momento debemos romper los paradigmas al
respecto del ejercicio del contador que se dedica solo a
registrar y cuadrar cuentas; por el contrario, es momento de
continuar reivindicando la imagen del profesional compe-
tente, que tiene conocimientos financieros, de negocios,
costos, estadística, matemáticas y economía, por encima
de cuentas y reglas contables; es decir, una preparación
basada en la formación científica que promueve el análisis
de los datos como aporte a la toma de decisiones, siempre
guardando los valores fundamentales de fiabilidad, respon-
sabilidad y prudencia en nuestra actuación.
Como contador, recuerde que dicho posicionamiento depen-
de de su actitud y del interés en su formación, lo cual be-
neficia no solo al entorno empresarial sino también a usted
como profesional. Recuerde además que, si es principiante
en el panorama laboral actual, el conocimiento adicional
demostrado y aplicado a sus actividades lo recibirá con
creces en el futuro; no se afane.
Desde Actualícese, reciba nuestro sincero abrazo de feli-
citaciones en este día con la certeza de seguir aportando
al afianzamiento de nuevos escenarios que contribuyan a
fortalecer el quehacer del contador para que esta profesión
se potencialice día a día.
 Breves Tributarias

Exigencia de RUT en Cambios en deducciones en renta

2017
L a reforma tributaria modificó los artículos 104 a 159 del ET que abordan la
realización de las deducciones, sus tipos y limitaciones. De tal manera, el
H asta 2016, el ET indicaba que
no era necesario exigir la prueba
de inscripción en el RUT como
cambio a los artículos 104 y 105 del ET señaló una diferencia explícita entre la
realización de las deducciones para los no obligados a llevar contabilidad y los
obligados a llevarla. Para estos últimos, la normatividad indicó cuáles son los
responsables del régimen simplificado gastos susceptibles de generar diferencias temporarias o permanentes, además del
del IVA a las personas naturales que momento en que podrán deducirse. Por otra parte, en la deducción por intereses
se desempeñaran como agricultores, ya no será necesario identificar si son causados por entidades vigiladas por la
ganaderos y arrendadores y cobraran Superintendencia Financiera. También hubo cambios en los conceptos sobre
valores de bienes o servicios gravados los que no aplica la limitación de las deducciones de los costos y gastos en el
con dicho impuesto. Por tanto, aunque exterior.
tal tipo de personas no se encontraran
inscritas en el RUT, el costo o gasto
era aceptado como deducible en
las declaraciones de renta y CREE
presentadas por el pagador de los
bienes y servicios. En todo caso,
este debía elaborar el documento
equivalente referido en el ET.

Sin embargo, según los cambios

efectuados por la Ley 1819 de 2016,
a partir de 2017 será necesario exigir
la prueba de inscripción en el RUT a
las personas naturales que presten los
servicios de arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles gravados con
IVA y afirmen pertenecer al régimen Cambios en pequeñas empresas de Ley 1429
simplificado del IVA. Además, si el
prestador del servicio de restaurante
no emite ningún tipo de factura, pues
los responsables del IVA en el régimen
D e acuerdo con lo establecido en la Ley 1819 de 2016, solo las sociedades
que se acogieron a los beneficios de la Ley 1429 de 2010 podrán tributar en
el impuesto de renta con tarifa reducida progresiva hasta completar sus primeros
simplificado siguen exonerados 5 años. Sin embargo, las sociedades y personas naturales acogidas a dicha ley
de emitir dichos documentos, será estarán sujetas a retención en la fuente y renta presuntiva. Además, esta norma
necesario elaborar el documento no tuvo en cuenta la situación particular de las pequeñas empresas instaladas en
equivalente. Amazonas, Guainía y Vaupés.

Tarifas del impuesto Declaraciones de retención e IVA ineficaces

sobre la renta
E l artículo 272 de la Ley 1819 de 2016 concede una tercera oportunidad para
que los agentes de retención con declaraciones ineficaces puedan volver
C on la Ley 1819 de 2016 se
aplicará una tarifa general a las
sociedades nacionales y asimiladas,
a presentarlas antes de abril 29 de 2017, sin liquidar sanciones o intereses. El
artículo 273 de la misma ley también otorga dicha posibilidad a las declaraciones
del IVA que se consideren ineficaces por haberse presentado con una
establecimientos permanentes de periodicidad equivocada.
entidades del exterior, y personas
jurídicas extranjeras o sin residencia
obligadas a presentar la declaración
del impuesto sobre la renta y
complementario. El ET establece que
la tarifa general de este impuesto será
del 34% para el año gravable 2017 y
del 33%, de 2018 en adelante.

24 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

 Breves Tributarias

Condición especial de pago de intereses y

sanciones La Norma
L a Ley 1819 de 2016 establece que quienes hayan sido objeto de
sanciones tributarias por impuestos, tasas o contribuciones del orden
territorial podrán solicitar, hasta el 29 de octubre de 2017, una condición
Resolución 006 del 3
especial de pago, siempre y cuando la mora corresponda a los años
gravables 2014 y anteriores. Si la obligación principal es cancelada en su
de febrero de 2017
totalidad hasta el 31 de mayo de 2017, los intereses y sanciones se reducirán Prescribe los diversos formularios
en un 60%; si el pago se efectúa entre el 1 de junio y el 29 de octubre de tributarios que se utilizarán este año
2017, la reducción será del 40%.

Cobro del INC sobre bolsas DIAN actualizará el

plásticas RUT de los sujetos al
L a Ley 1819 de 2016 estableció que a partir de julio
1 de 2017 se generará el nuevo INC sobre bolsas
CREE
plásticas que sean entregadas por los establecimientos
comerciales. De acuerdo con dicha ley, solo las personas
naturales o jurídicas que sean responsables del IVA en
E l 6 de febrero de 2017 la DIAN
expidió un comunicado en su portal
de internet, en el cual se anunció:
el régimen común y entreguen las bolsas a sus clientes,
ya sea a título gratuito u oneroso, tendrán que responder “La DIAN informa que como resultado
por el respectivo INC, el cual deberá discriminarse en el de la eliminación del CREE en la
cuerpo de las facturas de venta y se causará con una tarifa Ley 1819 de 2016, para garantizar la
fija de $20 por cada bolsa en 2017. Durante 2018, 2019 y calidad y oportunidad de la información
2020 esta cambiará a $30, $40 y $50, respectivamente. A contenida en el RUT en la casilla
partir de 2021 será reajustada de forma anual por la DIAN, 53 con el código 35, se realizará
teniendo en cuenta la variación en el índice de precios al actualización de oficio eliminando dicha
consumidor –IPC– entre los meses de enero y noviembre responsabilidad con el fin de evitar
del año inmediatamente anterior. desplazamiento y pérdida de tiempo de
nuestros ciudadanos clientes. Lo anterior
sin perjuicio del cumplimiento de las
obligaciones formales hasta el año
IVA e INGA en los Rentas hoteleras gravable 2016”.

combustibles afectan a personas En vista de lo anunciado por la DIAN, se

L a Ley 1819 de 2016 efectuó
modificaciones a varias
normas del ET relacionadas
con la generación del IVA en la
comercialización de gasolina y
ACPM. Sin embargo, al mismo
tiempo realizó cambios a las
normas de la Ley 1607 de 2012,
mediante las cuales se había creado
el impuesto nacional a la gasolina
y el ACPM –INGA–, vigente desde
enero de 2013. Como resultado, a
partir de enero de 2017 la gasolina
y el ACPM generarán IVA (al 19%)
e INGA (con sus nuevas tarifas
reducidas) en ciertas etapas de su
comercialización.
naturales
U na grave injusticia tributaria se
cometió a través de los cambios
introducidos por la Ley 1819 de
2016 en relación con las rentas
exentas hoteleras mencionadas en
los numerales 3 y 4 del artículo
207-2 del ET, las cuales podían ser
obtenidas por personas jurídicas y
naturales. Lo anterior, puesto que
a causa de tales modificaciones las
personas naturales que obtengan
dichas rentas tributarán a partir del
año gravable 2017 con un porcentaje
mucho mayor al destinado para las
personas jurídicas.
debe tener presente:
a) Durante los primeros meses de 2017,
la DIAN procederá a actualizar de oficio
el respectivo RUT de todas las personas
jurídicas sujetas al CREE.
b) Aunque la DIAN elimine del RUT
el código 35, ello no implica que el
contribuyente quede exonerado de
presentar todas las declaraciones del
CREE que le correspondan.
c) A pesar de que la DIAN elimine
del RUT el código 35, el MUISCA le
permitirá a los contribuyentes presentar
todas las declaraciones del CREE
(oportunas o extemporáneas) de los años
gravables 2013 a 2016.

ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 25

 Actualidad
REFORMA TRIBUTARIA
AUTORRETENCIONES A TÍTULO DE
RENTA Y GANANCIA OCASIONAL
La DIAN informó que la nueva autorretención a título de renta establecida con la Ley
1819 de 2016 se presentará en el formulario 350
E
l 26 de enero de 2017 la DIAN
publicó en su portal el comunicado
de prensa 019, mediante el cual
informó que los contribuyentes obliga-
dos a practicar la nueva autorretención
especial a título de renta y complementa-
rio, establecida en el artículo 365 del ET
y reglamentada con el Decreto 2201 de
2016, solo deberán declarar los valores por
dicho concepto de forma mensual, usando
para ello el renglón 74 (Autorretenciones
de renta por otros conceptos) del formula-
rio 350.
Las nuevas autorretenciones a título de
renta y de ganancia ocasional deben
practicarse a partir de enero 1 de 2017 y
son una responsabilidad exclusiva de las
sociedades nacionales y de las entidades
del exterior (tengan o no establecimien-
tos permanentes en Colombia) cuando
estas sean contribuyentes del impuesto de
renta en el régimen ordinario y, al mismo
tiempo, disfruten de la exoneración de
aportes parafiscales al SENA, ICBF y EPS
concedida en el nuevo artículo 114-1 del
ET, creado con el artículo 65 de la Ley
1819 de 2016.
En la práctica, las nuevas autorretenciones
a título de renta reemplazan a las ante-
riores autorretenciones a título del CREE
que esos mismos contribuyentes habían
declarado de forma mensual o cuatrimes-
tral en el formulario 360 entre los años
2013 y 2016, las cuales desaparecieron
con la eliminación del impuesto CREE
efectuada por la Ley 1819 de 2016. Las
nuevas autorretenciones a título de renta se
practicarán con las tarifas correspondien-
tes hasta 2016 a las anteriores autorreten-
ciones del CREE.
En vista de lo anterior, la DIAN expidió el
Decreto 220 de 2017, por medio del cual
26 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
se introducen varios ajustes al calendario
tributario de 2017 (pues este fue estable-
cido inicialmente con el Decreto 2105
de 2016). Entre dichas modificaciones se
encuentra la periodicidad de declaración
y el pago de la nueva autorretención del
impuesto.
No hubo tiempo para diseñar un
nuevo formulario
Teniendo en cuenta que el proyecto de
decreto se convirtió solo en norma oficial
el 7 de febrero de 2017, a través del
Decreto 220 (un día antes de que iniciaran
los vencimientos de las declaraciones de
retención en la fuente de enero de 2017),
la DIAN no tuvo tiempo de diseñar un
formulario especial para presentar las
nuevas autorretenciones a título de renta
y ganancia ocasional con periodicidades
mensuales. En consecuencia, a través de
su comunicado 019 de enero 26 de 2017,
la DIAN dispuso que todos los declarantes
de la nueva autorretención debían utilizar
el formulario 350 (el cual siempre se
presenta con periodicidad mensual para
declarar las retenciones y autorretenciones
tradicionales a título de renta, al igual que
las retenciones del IVA y timbre).
Al respecto, es importante destacar que
a través del artículo 9 de la Resolución
000006 de 2017, la DIAN prescribió los
formularios que se usarán durante dicho
año, entre estos el 350, el cual es el mismo
que se venía usando hasta 2016 y solo
quedó habilitado para los dos primeros
meses de 2017. Por lo tanto, la DIAN
tendrá que expedir, antes de abril de 2017,
una resolución con la cual se prescriba un
nuevo formulario 350 que pueda servir
para presentar las declaraciones de los
meses de marzo a diciembre de 2017.
En todo caso, si la DIAN efectúa modifi-
caciones a la versión final del formulario
350 (pues resulta claro que en el mismo
no deberán figurar renglones como los
relacionados con la retención mínima del
artículo 384 del ET, que antes se practi-
caba a las personas naturales empleadas,
pero fue derogada por la Ley 1819 de
2016), se entendería que en esta seguirá
figurando el renglón 74 (Autorretenciones
por otros conceptos) para declarar las nue-
vas autorretenciones a título de renta. No
obstante, a través del simple renglón 74
del formulario 350 que se usará en enero y
febrero de 2017, la DIAN no podrá tener
toda la información que antes se obtenía
con el formulario 360 para las autorreten-
ciones del CREE, el cual permitía conocer
las bases y tarifas con las que se habían
practicado dichas autorretenciones.
Es importante advertir que, tal como
sucedió con las anteriores autorretenciones
a título del CREE, se puede entender que
quienes sean declarantes de las nuevas au-
torretenciones a título de renta y ganancia
ocasional no deberán hacer figurar en su
respectivo RUT ningún código especial
que los identifique como responsables de
las nuevas autorretenciones a título de ren-
ta, pues la DIAN no ha diseñado ningún
código para ello. Además, solo aquellas
personas jurídicas autorizadas para prac-
ticarse las autorretenciones tradicionales
de renta (ver la Resolución DIAN 4074
de 2005) deben mantener en su RUT el
código de responsabilidad 15.
Tarifas
En lo que se refiere a las tarifas de aplicación
de la autorretención especial por renta, se
conservarán las mismas de la autorretención
por CREE, es decir, 0,4%, 0,8% y 1,6%.

REFORMA TRIBUTARIA
RETENCIÓN SOBRE SALARIOS Y
HONORARIOS
La Ley 1819 de 2016 introdujo importantes cambios sobre la forma en que deberá
aplicarse la retención en la fuente a quienes cobren salarios, honorarios, servicios y
demás rentas de trabajo
L
a nueva reforma tributaria, contenida en la
Ley 1819 de 2016, modificó una vez más
los procesos relacionados con el cálculo
de la retención en la fuente a título de renta, la
cual deberá practicarse a partir de enero de 2017 a
las personas naturales que perciban en Colombia
ingresos laborales o las demás rentas de trabajo
mencionadas en el artículo 103 del ET (honorarios,
servicios, comisiones, emolumentos, compensacio-
nes, etc.) sin tener vínculo laboral.
Para comprender los cambios introducidos con la
reforma tributaria de 2016 será necesario estudiar
la nueva versión del artículo 383 del ET, el cual
contiene la tabla de retención en la fuente que debe
aplicarse a los pagos laborales gravables mensuales
de aquellos asalariados sometidos al procedimiento
1 de retención en la fuente. También es necesario
estudiar el texto completo del nuevo artículo 388
Actualidad
del ET, pues este contiene la nueva depu-
ración que debe aplicarse desde enero de
2017 a todas las personas que perciban
las rentas de trabajo del artículo 103 del
ET (tengan o no vínculo laboral).
De igual manera, es importante tener
en cuenta que el artículo 1 de la Ley
1819 modificó el artículo 329 del ET
para eliminar a partir de enero de 2017
la disposición que rigió entre enero de
2013 y diciembre de 2016, según la cual,
cuando algunas personas naturales obtu-
vieran rentas por prestación de servicios
personales sin tener vínculo laboral, de
acuerdo con una información que debían
entregar por escrito, podían pertenecer a
la clasificación tributaria de “empleado”,
como era conocida en su momento.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 27
 Actualidad
Así mismo, es necesario considerar que
el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016
modificó los artículos 335, 336, 340 y
341 del ET para establecer que, a partir
de 2017, al preparar la declaración de
renta será necesario que las personas
naturales utilicen una cédula denomina-
da rentas de trabajo, en la cual deberán
figurar todos los ingresos por salarios,
honorarios, comisiones, emolumentos,
compensaciones y demás mencionados
en el artículo 103 del ET. En dicha cédula
se tendrá que observar un límite especial,
ya que las deducciones y rentas exentas
permitidas no podrán exceder del 40% de
sus ingresos netos (es decir, no superar el
40% del resultado de tomar sus ingresos
brutos y restar los no gravados). Además,
solo quienes cobren honorarios y hayan
subcontratado o vinculado (al menos
por 90 días continuos o discontinuos) a
otras 2 o más personas, usarán la cédula
de rentas no laborales (no la de rentas de
trabajo), en la cual no se toma en cuenta
el mismo límite del 40% que se aplica en
la cédula de rentas de trabajo.
Por último, debe considerarse que el
artículo 376 de la Ley 1819 derogó el
artículo 384 del ET, el cual contenía la
instrucción sobre la retención mínima
que debía calcularse de forma mensual
solo a los pagos o abonos en cuenta de
aquellas personas que pertenecieran a la
antigua categoría tributaria de empleado.
El valor de la retención mínima del
artículo 384 del ET debía compararse
con el cálculo de la retención básica
del artículo 383 del mismo estatuto y el
mayor valor entre ambas se tomaba con
la retención definitiva del mes.
La disposición del
parágrafo transitorio
citado solamente
se refiere a lo que
determina el artículo 383
del ET, pero no se puede
aplicar por extensión
a lo contemplado en el
nuevo artículo 388
28 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
Retención en la fuente sobre
rentas de trabajo
Una vez examinadas las normas men-
cionadas, se entiende que los principales
cambios a tener en cuenta a partir de
enero de 2017 para el proceso del cálculo
de la retención en la fuente sobre rentas
de trabajo, son:
1.
La tabla mencionada en el artículo
383 del ET (la misma que existía
hasta 2016) debe aplicarse a los siguien-
tes grupos de personas naturales:
a) Los asalariados y pensionados del
sector público o privado. La norma no
menciona a los empleados (que en el
pasado podían ser con o sin vínculo
laboral), pues esa categoría tributa-
ria no existe desde enero 1 de 2017.
La retención se practicará solo en el
momento del pago para quienes per-
tenezcan a este primer subgrupo. Por
tanto, no habría en verdad un cambio
en la norma, pues quienes conforman
tal subgrupo siempre habían estado
sujetos a dicho tratamiento. En todo
caso, este tipo de personas podrán
solicitar por escrito a sus agentes la
práctica de una mayor retención que
aquella obtenida con la aplicación de
la tabla.
b) Aquellas personas naturales que
cobren honorarios o compensaciones
por servicios personales al manifestar
que no tienen subcontratadas a 2 o
más personas. La retención se practi-
cará en el momento del pago o abono
en cuenta para quienes pertenezcan a
este segundo subgrupo. Si han firma-
do algún contrato del cual se despren-
de que percibirán pagos mensuales,
entonces la retención se causará sobre
el valor mensualizado del mismo.
Este punto constituye un verdadero
cambio en la norma del artículo 383
del ET, pues hasta 2016 a dicho tipo
de personas se les podía practicar la
retención en la fuente, ya fuera con la
tabla de tal artículo (solo si pertenecía
a la antigua categoría de empleado) o
mediante las tarifas tradicionales del
11%, 10%, 4%, etc. (cuando no per-
tenecieran a la categoría de emplea-
do). Además, este tipo de personas
también podrán solicitar por escrito a
sus agentes la práctica de una mayor
retención que aquella obtenida con la
aplicación de la tabla.
2. El parágrafo transitorio del artícu-
lo 383 estableció una disposición
difícil de interpretar: “La retención en la
fuente de que trata el presente artículo se
aplicará a partir del 1 de marzo de 2017;
en el entre tanto se aplicará el sistema de
retención aplicable antes de la entrada
en vigencia de esta norma”. Al respecto,
es necesario destacar que en octubre de
2016, cuando se presentó al Congreso el
primer borrador del proyecto de ley de
reforma tributaria, la propuesta de mo-
dificación al artículo 383 del ET incluía
el mencionado parágrafo y un cambio a
los rangos de la tabla contenida en dicho
artículo. Por tanto, si esta era modificada,
el parágrafo antes citado tendría sentido,
pues se entendería que la nueva tabla
solo aplicaba a partir de marzo de 2017.
Sin embargo, los congresistas rechazaron
la modificación a la tabla, pero olvidaron
modificar el parágrafo. En esta medida,
ya que la única gran novedad del artículo
383 del ET consistió en establecer que la
tabla allí contenida también se aplicará
a las personas destacadas en el literal b)
del punto 1 anterior, una manera de darle
aplicación práctica o lógica al parágra-
fo transitorio de la norma sería aceptar
que, entre los meses de enero y febrero
de 2017, la tabla del artículo 383 del ET
solo se aplicará a las personas del literal
a) del punto 1 anterior y a partir de mar-
zo de 2017 a los dos tipos de personas
mencionadas en dicho punto. En todo
caso, esto será algo que deberá aclarar
el Ministerio de Hacienda o la DIAN
de manera oportuna. Además, habría
seguridad en que la disposición del pará-
grafo transitorio antes citado, solamente
se refiere a lo que determina el artículo
383 del ET, pero no se puede aplicar por
extensión a lo contemplado en el nuevo
artículo 388, lo cual es una norma inde-
pendiente que entra en vigencia a partir
de enero de 2017.
3. Si lo mencionado en el punto 2
anterior es válido, entonces entre
enero y febrero de 2017 se practicaría el
sistema de retención que existía antes de
la entrada en vigencia de la Ley 1819 de
2016 a las personas que cobren honora-
rios o prestación de servicios personales

(sin importar si tienen o no subcontra-
tadas a otras personas, ni la cantidad de
estas). Lo anterior también llevaría a una
discusión, pues algunos piensan que im-
plicaría clasificarlas entre empleado o no
empleado; en caso positivo, aplicarles la
tabla del artículo 383 y en caso negativo
las tarifas tradicionales. Sin embargo,
como desde enero 1 de 2017 ya no existe
la categoría de empleado, sería mejor
entender que, entre enero y febrero de
dicho año, debería aplicárseles el sistema
de retención que se venía aplicando a
quienes cobraran honorarios y demás
servicios personales (sin tomar en cuenta
ninguna clasificación tributaria), el cual
consistía en aplicar las tarifas tradicio-
nales del 10%, 4%, 3,5%, etc. De todas
formas, este es otro punto que deberá
aclarar el Gobierno.
Surge una duda
con relación a si
estos cobradores de
honorarios deben
observar o no el límite
según el cual la suma
de sus deducciones
y rentas exentas no
pueden exceder el
40% del ingreso neto
del mes
4. La retención mínima del artículo
384 del ET dejó de existir desde
enero 1 de 2017. Por tanto, ya no debe
calcularse en ningún mes de 2017, sin
importar a quién se realicen los pagos.
5. La depuración del nuevo artículo
388 del ET (la cual aplica a todos
los que cobren rentas de trabajo, defini-
das en el artículo 103 del ET, y abarca
salarios, honorarios, emolumentos,
compensaciones, etc.) se realizaría de la
siguiente manera:
a) Para el caso de los asalariados: desde
enero de 2017, a los valores efecti-
vamente pagados en el mes podrán
restarles los valores por concepto de
ingresos no gravados (como los apor-
tes obligatorios a salud y pensiones,
según lo determinan los nuevos artí-
culos 55 y 56 del ET afectados con
los artículos 13 y 14 de la Ley 1819).
También podrán restarles todas las
deducciones del artículo 387 del ET
(dependientes, intereses de créditos
de vivienda y salud prepagada), así
como todas las rentas exentas de los
artículos 126-1 (Aportes voluntarios a
fondos de pensiones), 126-4 (Aportes
voluntarios a cuentas AFC) y 206
del ET (en cuyo numeral 10 sigue
incluida la renta exenta del 25% de
los demás pagos laborales). En todo
caso, desde enero de 2017 les aplica
la regla según la cual la suma de las
deducciones y las rentas exentas no
debe sobrepasar el 40% del valor de
los ingresos netos (es decir, no supe-
rar el 40% del valor que se obtenga
de tomar el ingreso bruto y restarle
solo los ingresos no gravados).
b) Para el caso de quienes cobren
honorarios, servicios, emolumentos,
compensaciones y demás rentas de
trabajo del artículo 103 del ET sin
tener vínculos laborales: a partir de
enero de 2017 (sin importar si tienen
o no subcontratadas a otras personas,
ni la cantidad de estas) pueden
descontar todos los valores por
ingresos no gravados, deducciones y
rentas exentas que resta un asalariado,
salvo las rentas exentas del artículo
206 del ET. Además, solo quienes
afirmen no tener subcontratadas a
2 o más personas naturales podrán
restar, desde enero de 2017, el valor
al que se refiere el numeral 10 del
artículo 206 del ET (25% de los
demás pagos). En todo caso, surge
una gran duda con relación a si estos
cobradores de honorarios, servicios,
emolumentos o compensaciones
deben observar o no el límite según
el cual la suma de sus deducciones
y rentas exentas no puede exceder
el 40% del ingreso neto del mes (es
decir, no superar el 40% del valor que
se obtenga de tomar el ingreso bruto
y descontarle solo los ingresos no
gravados). Se entiende que ese límite
deberán tomarlo en cuenta todas estas
Actualidad
personas, excepto quienes cobrarán
honorarios y tendrán subcontratadas a
2 o más personas, pues estas últimas
al final del año no utilizarán la cédula
de rentas de trabajo mencionada en la
nueva versión del artículo 336 del ET
(en la cual se deberá observar dicho
límite del 40% en relación con las
deducciones y rentas exentas), sino
que utilizarán la cédula de rentas no
laborales de los artículos 340 y 341
del ET, donde no figura ese límite del
40%. Además, tomando en cuenta lo
mencionado en los puntos 2 y 3, se
aplicarían las siguientes tarifas para
este grupo de personas que cobrarán
rentas de trabajo sin vínculo laboral
(honorarios, servicios, emolumentos,
compensaciones, etc.), al valor neto
que les quede como pago o abono en
cuenta gravable al final del mes:
i) Si son pagos o abonos en
cuenta de los meses de enero
y febrero de 2017, entonces a
todos (sin importar si tienen o no
subcontratadas a otras personas,
ni la cantidad de estas) se les
aplicarían las tarifas tradicionales
(11%, 10%, 6%, 4%, etc.). 
ii) A los pagos o abonos en cuenta
de los meses de marzo de 2017 en
adelante, se aplicará la tabla del
artículo 383 del ET para aquellos
que no tengan subcontratadas a 2
o más personas naturales.
iii) A los pagos o abonos en cuenta
de los meses de marzo de 2017
en adelante, se aplicarán las
tarifas tradicionales (11%, 10%,
6%, 4%, etc.) para aquellos
que tengan subcontratadas a 2 o
más personas naturales.
Como puede observarse, para interpretar
de manera correcta todas las normas
analizadas se requerirá que el Gobierno
efectúe una pronta aclaración o
reglamentación de las mismas, en
especial de la disposición contenida en
el parágrafo transitorio del artículo 383
del ET, pues lo allí dispuesto incide
significativamente en la forma en que se
deberán practicar las retenciones sobre
rentas de trabajo.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 29
 Actualidad
REFORMA TRIBUTARIA
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD
PRESENTA CAMBIOS
La reforma tributaria modificó las sanciones por extemporaneidad y por no declarar,
a la vez que señaló nuevas situaciones en que deben aplicarse
L
os artículos 283, 284 y 286 de
la Ley 1819 de 2016 modifica-
ron varios artículos del ET que
reglamentan las sanciones aplicables a
los contribuyentes por extemporaneidad
y por no declarar. Así pues, con dichos
cambios se regularon las sanciones
aplicables sobre declaraciones antes
no contempladas a las que habrá lugar
30 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
ante el incumplimiento de las nuevas
obligaciones que trajo la reforma
tributaria o cambios a las sanciones
vigentes antes de la promulgación de
la ley mencionada.
Sanción por extemporaneidad
El artículo 283 de la Ley 1819 de
2016 adicionó tres parágrafos al artí-
culo 641 del ET. De esta manera, se
aplicará la sanción por extemporanei-
dad en la declaración anual de activos
en el exterior, del monotributo y del
gravamen a los movimientos finan-
cieros. A continuación se detalla cada
una de estas.
Al presentar la declaración anual de
activos en el exterior una vez vencido
el plazo estipulado por el Gobierno
y antes del emplazamiento previo
por no declarar, se aplicará
una sanción equivalente al
1,5% del valor de los
activos poseídos en
el exterior; de lo
contrario, ascenderá
al 3% del valor de dichos activos.
Además, vale aclarar que en ningún caso
la sanción podrá ser superior al 25% del
valor de estos.
Si la declaración del monotributo (tributo
opcional adicionado por la reforma
tributaria) se presenta de manera extem-
poránea, pero antes del emplazamiento
previo por no declarar, dará lugar a la
sanción por extemporaneidad equivalente
al 3% del total del impuesto a cargo sin
que exceda el 100% del impuesto. De lo
contrario, ascenderá al 6% del total del
impuesto a cargo sin que supere el 200%
del mismo, siempre y cuando se presente
antes que la resolución de sanción por no
declarar sea proferida.
Si la declaración del gravamen a los
movimientos financieros es presentada
de manera extemporánea y antes del
emplazamiento previo por no declarar, la
sanción será del 1% del total del impues-
to a cargo sin que supere el 100% del
impuesto. De no ser así, esta será del 2%
del total del impuesto a cargo sin exceder
el 200% del mismo si la declaración se
presenta luego del emplazamiento y antes
de proferirse la resolución de sanción por
no declarar.
Por otra parte, el cambio que sufrió el ar-
tículo 645 del ET a causa del artículo 286
de la reforma tributaria redujo la sanción
por presentar la declaración de ingresos y
patrimonio de manera extemporánea del
1% al 0,5% del patrimonio líquido. Es
necesario tener en cuenta que el artículo
645 dejó de regular la sanción aplicable
por no declarar, pues esta pasó a ser con-
templada en el artículo 643 del ET.

Se aplicará la sanción
por extemporaneidad
en la declaración
anual de activos en el
exterior, del monotributo
y del gravamen a los
movimientos financieros
Sanción por no declarar
El artículo 284 de la Ley 1819 de
2016 modificó el artículo 643 del ET
y, mediante dicho procedimiento, fue
fijada de manera explícita la sanción
por no declarar aplicada a una serie de
declaraciones tributarias; así mismo, se
ampliaron los criterios sobre los que esta
puede determinarse.
De tal manera, el numeral 2 del artículo
643 del ET contempla la sanción por
no presentar la declaración del IVA y,
además, por no realizar la declaración del
impuesto nacional al consumo –INC–.
Esta continúa siendo del 10% de las con-
signaciones bancarias o ingresos brutos o
del 10% de los ingresos brutos reportados
en la última declaración del impuesto
sobre las ventas o del INC, según el caso.
La sanción originada por no presentar la
declaración de retenciones se determinará
por el valor de los cheques girados y tam-
bién por cualquier otro medio de pago ca-
nalizado a través del sistema financiero.
Además, se estableció de manera explíci-
ta que este tipo de sanción será aplicada
para la declaración del impuesto nacional
a la gasolina y al ACPM o al impues-
to nacional al carbono (equivalente al
20% del valor del impuesto que debería
pagarse), la declaración del gravamen a
los movimientos financieros (correspon-
diente al 5% del valor del impuesto que
sea necesario pagar), la declaración de
ingresos y patrimonio (sanción equi-
valente al 1% del patrimonio líquido),
la declaración anual de activos en el
exterior (que será el mayor valor entre el
5% del patrimonio bruto registrado en la
última declaración del impuesto sobre la
renta presentada y el 5% del patrimonio
bruto que determine la DIAN por el
periodo al que corresponda la decla-
ración no presentada), la declaración
del impuesto a la riqueza y comple-
mentario (que será equivalente al
160% del impuesto determinado) y
la declaración del monotributo (que
será del 1,5% del valor del impuesto
que debió pagar el contribuyente).
Es necesario tener en cuenta que si la
declaración es presentada dentro del
término para interponer el recurso
contra la resolución que impone la
sanción por no declarar, esta se reduci-
rá al 50% del valor inicial fijado por la
DIAN. Al respecto, vale recordar que
previo a la entrada en vigencia de la re-
forma tributaria dicha reducción alcanza-
ba el 10% del valor de la sanción, así que
se limitó el porcentaje a reducirse.
Por último, es importante tener presente
la nueva versión del artículo 640 del ET,
la cual estipula que las sanciones podrían
reducirse al 50% o 75%; esto se aplica a
las sanciones por extemporaneidad y por
no declarar:
“Artículo 282. Modifíquese el artícu-
lo 640 del Estatuto Tributario, el cual
quedará así:
Artículo 640. Aplicación de los princi-
pios de lesividad, proporcionalidad, gra-
dualidad y favorabilidad en el régimen
sancionatorio. Para la aplicación del
régimen sancionatorio establecido en el
presente estatuto se deberá atender a lo
dispuesto en el presente artículo.
Cuando la sanción deba ser liquidada
por el contribuyente, agente retenedor,
responsable o declarante:
1. La sanción se reducirá al cincuenta
por ciento (50%) del monto previsto en
la ley, en tanto concurran las siguientes
condiciones:
a) Que dentro de los dos (2) años ante-
riores a la fecha de la comisión de la
conducta sancionable no se hubiere
cometido la misma; y
b) Siempre que la administración tri-
butaria no haya proferido pliego de
cargos, requerimiento especial o em-
Actualidad
plazamiento previo por no declarar,
según el caso.
2. La sanción se reducirá al setenta
y cinco por ciento (75%) del monto
previsto en la ley, en tanto concurran las
siguientes condiciones:
a) Que dentro del año (1) anterior a la
fecha de la comisión de la conducta
sancionable no se hubiere cometido
la misma; y
b) Siempre que la administración tri-
butaria no haya proferido pliego de
cargos, requerimiento especial o em-
plazamiento previo por no declarar,
según el caso.
Cuando la sanción sea propuesta o deter-
minada por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales:
3. La sanción se reducirá al cincuenta
por ciento (50%) del monto previsto en
la ley, en tanto concurran las siguientes
condiciones:
a) Que dentro de los cuatro (4) años
anteriores a la fecha de la comisión
de la conducta sancionable no se
hubiere cometido la misma, y esta se
hubiere sancionado mediante acto
administrativo en firme; y
b) Que la sanción sea aceptada y la
infracción subsanada de conformidad
con lo establecido en el tipo sancio-
natorio correspondiente.
4. La sanción se reducirá al setenta
y cinco por ciento (75%) del monto
previsto en la ley, en tanto concurran las
siguientes condiciones:
a) Que dentro de los dos (2) años ante-
riores a la fecha de la comisión de la
conducta sancionable no se hubiere
cometido la misma, y esta se hubiere
sancionado mediante acto adminis-
trativo en firme; y
b) Que la sanción sea aceptada y la
infracción subsanada de conformidad
con lo establecido en el tipo sancio-
natorio correspondiente”.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 31
 Opinión

DEBILITAMIENTO DEL
CONTROL INTERNO

Por Hernando Bermúdez Gómez

Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 2561, enero 23 de 2017

S
egún el anexo del Decreto Reglamentario 2101 de 2016:
“El valor de liquidación de los activos y pasivos será
objeto de revisión y ajuste en cada fecha de cierre, para
reconocer los efectos de factores tales como el estado de con-
servación y sus nuevos valores estimados de liquidación. En
cada periodo el estado de cambios en los activos netos de la
liquidación deberá mostrar los cambios de valor de los activos
y pasivos, comparando las cifras del periodo actual con las
cifras del periodo inmediatamente anterior. La entidad en liqui-
dación preparará informes financieros por lo menos una vez al
año, salvo que las autoridades de supervisión, otros usuarios, o
necesidades específicas de la entidad, requieran la preparación
de informes financieros para un periodo menor”.
Según la doctrina, en la liquidación voluntaria las juntas
directivas pierden competencia, puesto que muchas tareas son
asignadas al liquidador. En las liquidaciones obligatorias es
común que los administradores sean removidos o separados de
la administración. Este modelo debilita el control interno de las
empresas y las somete a uno que es muy del agrado de quie-
nes fungen como liquidadores, pues ellos concentran todas las
facultades.
La Historia nos enseña que en muchas ocasiones no es fácil
liquidar un negocio y que no han faltado situaciones de incon-
formidad ante decisiones de liquidadores, que son de difícil
impugnación. Así las cosas, teniendo en cuenta que, como ya
lo ha aceptado la IASB, uno de los objetivos de la información
financiera es apoyar la rendición de cuentas, esto ha debido
considerarse al resolver sobre la periodicidad de las cuentas.
Técnicamente, el periodo debería corresponder con los ciclos
de los negocios, acogiendo la tesis de efectivo a efectivo. El
corte único anual, que opera en nuestro país y no en muchos
otros, responde a conveniencias tributarias.
Se procura que los procesos de liquidación sean expeditos.
Ellos se dividen en etapas. ¿Sincroniza el corte anual con las
necesidades de información propias del proceso de liquidación?
Los revisores fiscales también son separados de su cargo en el
caso de las liquidaciones obligatorias, siendo reemplazados por
un contralor que asume sus funciones. ¿Será un mero juego de
palabras? En todo caso, los riesgos que enfrenta un contralor
son muy altos, por la falta de instancias administrativas que
vigilen la gestión de los liquidadores y por las grandes atribu-
ciones de estos.
Algunos pensarán que para evitar desmanes están las
Superintendencias. Con muchísimo respeto no creemos
que podamos confiarnos en ello. En nuestro país, las
Superintendencias son reactivas y no tienen muchos medios
para ser proactivas. En especial, hay que considerar que ni
para ser superintendente se exige competencia y experiencia
en la gestión de negocios. Esto es lo que genera el excesivo
pensamiento de origen legal.

32 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

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 Entrevista
REFORMA TRIBUTARIA DE 2016:
¿QUÉ HIZO FALTA?
Para Alfredo Lewin, miembro
de la Comisión de Expertos
que analizó el sistema
tributario nacional, la Ley
1819 de 2016 debió ampliar
más la base tributaria del IVA
y reducir privilegios
34 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
El tema del IVA generó polémica;
¿cuáles sectores ganaron y perdieron
con la nueva normatividad?
Entre los ganadores puede señalarse a los
exportadores de hidrocarburos y entre
los perdedores se encuentran aquellos
vinculados con el sector inmobiliario
ya que, por primera vez, se incluyen los
inmuebles como bienes sujetos al IVA.
¿Qué opina de la lucha contra la
evasión a través de controles a entidades
sin ánimo de lucro?
En líneas generales se adoptaron las
medidas conducentes para evitar o
reducir la evasión de las entidades
sin ánimo de lucro. En la práctica, el
verdadero control de la evasión fiscal
se dará o no dependiendo si la DIAN
administra las normas de manera
correcta.
¿Los impuestos verdes son una buena
estrategia de recaudo?
Estos deben ser establecidos y
administrados de tal manera que
cumplan, primordialmente, con fines
ambientales y ecológicos, entre otros. El
objetivo recaudatorio debería ser una
meta secundaria.
¿Los impuestos a las bebidas azuca-
radas habrían sido una buena medida
para la salud?
Recientemente algunos países han
considerado y aplicado los impuestos
a las bebidas azucaradas para combatir
problemas de obesidad y salud. Lo
conveniente ahora, que no fue acogido
por el Congreso de la República
aunque el Gobierno así lo solicitó en
el respectivo proyecto de ley, es seguir
de cerca las lecciones que surjan de la
experiencia internacional. Desconozco
las razones y circunstancias presentadas
en el debate político de la reforma y la
ley aprobada.
Esta reforma da un primer paso para
atacar a los corruptos; ¿qué falta para
afectarlos en realidad?
Una buena y eficiente administración del
Estado que asegure siempre la aplicación
objetiva y ajustada de las normas y
garantías de los contribuyentes, evitando
las arbitrariedades y el despilfarro o
desvío de los recaudos públicos.
Las calificadoras de riesgo no se
mostraron muy contentas con la
reforma tributaria; ¿qué más pudo
haber incluido?
Habría sido conveniente que se redujera
la carga tributaria de las empresas,
avanzar en simplificación, ampliar más
la base tributaria del IVA y reducir
privilegios y beneficios especiales
consagrados en la ley. También hizo
falta establecer un tribunal autónomo e
independiente de la DIAN para definir las
controversias entre los contribuyentes y
el Estado, lo cual evitara los procesos de
discusión que hoy día tardan entre 6 y 8
años, e incluso en ocasiones más de 10.
 Breves Contables

Notas sobre efectivo y equivalentes Aportes a cooperativas

L a Sección 8 del Estándar Internacional para Pymes determina que las
entidades revelen información de importancia para comprender los estados
financieros. Al respecto, es importante recordar que las notas relacionadas con el
L as entidades de naturaleza cooperativa
son empresas asociativas sin ánimo
de lucro en las que trabajadores o usuarios
efectivo y equivalentes deben permitir que el usuario de la información financiera son de manera simultánea aportantes y
tenga una idea de la composición de la partida, de las políticas adoptadas por la gestores. Como parte de la naturaleza y
entidad para el reconocimiento y medición de este rubro, así como de cualquier razón de ser de la entidad, sus asociados
restricción en el uso del efectivo. realizan periódicamente aportes en dinero,
especie o trabajo con el fin de procurar su
operación. La Ley 79 de 1988 define estos
aportes como patrimonio. Sin embargo,
NISS y retención a través de bancos puesto que la Ley 1314 de 2009 estableció
nuevas normas sobre estados financieros,

L a Ley 1430 de 2010 adicionó al ET el artículo 376-1 para establecer esta definición entra en conflicto con la de
el mecanismo de la retención a través de bancos que supuestamente patrimonio planteada en el párrafo 22.6
empezaría a aplicar en junio de 2017. De igual forma, la Ley 1607 de 2012 del Estándar para Pymes. El citado párrafo
modificó el artículo 555-1 del ET para indicar que, cuando el Gobierno determina que este tipo de aportaciones
desarrollara su respectiva reglamentación, las personas naturales se solo son patrimonio de la cooperativa
reconocerían tributariamente con el número de identificación de seguridad cuando la entidad tiene el derecho
social –NISS–. Dichos inventos, que nunca se llevaron a la práctica, fueron incondicional de negar la devolución de
eliminados por la Ley 1819 de 2016. los aportes de los asociados, por ley o por
estatutos.

Cambio de tamaño de las empresas

C uando una entidad cambia de tamaño por variaciones en la cantidad de
empleados, valor de los activos o alguna de las condiciones establecidas
en el Decreto 2784 de 2012 que contiene los Estándares Plenos, debe aplicar
el marco normativo que le corresponda. Por esta razón, las entidades están
obligadas a monitorear permanentemente sus condiciones para aplicar la
norma correspondiente sobre información financiera.

Renta 2017 bajo Estándares Igual base del costo

contable y fiscal en
L a reforma tributaria de 2016 pretende alinear el ET con los nuevos marcos
técnicos contables bajo Estándares Internacionales. La alineación entre los
marcos normativos introducidos por la reforma aplicará desde el año gravable
2017
2017, el cual se declarará durante 2018 para efectos del cálculo del impuesto de
renta, pues los resultados del plan piloto sobre Normas Internacionales indicaron,
a juicio de la Comisión de Expertos, que las nuevas normas de contabilidad y las
U no de los principales cambios
implementados por la reforma
tributaria de 2016 es la remisión
normas tributarias pueden coexistir. casi completa de los requerimientos
fiscales a las cifras calculadas según
la dinámica del Estándar Internacional
para Pymes. En cuanto a los costos, la
reforma instaura la remisión total a las
cifras obtenidas de la aplicación de los
Estándares Internacionales según el
grupo de convergencia al que pertenezca
cada empresa en particular y, además,
asigna ciertos límites cuando la norma
fiscal lo considere pertinente.

36 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

 Breves Contables

JCC define costo de

trámites para 2017
A través de su Resolución 001 de
enero 1 de 2017, la Junta Central de
Contadores –JCC– fijó los valores que
cobrará durante este año en los diferentes
trámites que requieran adelantarse ante la
entidad. Para establecer dichos valores,
Tratamiento de lease back la JCC se basó en el salario mínimo
mensual fijado por el Gobierno para

L as operaciones de venta con arrendamiento posterior, conocidas

como lease back, son un tipo de contrato que por sus particularidades
representa un reto para ser reconocido de manera contable. La Sección
2017, el cual asciende a $737.717.

De acuerdo con la mencionada

20 del Estándar Internacional para Pymes no establece el tratamiento de resolución, las tarifas para dicho año
la pérdida que puede presentarse en este tipo de contrato, por lo cual es serán las siguientes: 1) Expedición por
necesario crear una política contable. primera vez de la tarjeta profesional
para contador público: $286.000.
2) Expedición por primera vez de
la tarjeta de registro para personas
Evaluación de
La Cita
jurídicas prestadoras de servicios
contables: $3.689.000. 3) Expedición
transferencia de del certificado de antecedentes
control en ventas disciplinarios para contador público:
$26.000. 4) Expedición del certificado
La Junta Central de

A unque las cuentas de clientes se de antecedentes disciplinarios para

Contadores advirtió a la
respaldan en documentos legales de personas jurídicas prestadoras de
ciudadanía, y a los contadores
valor técnico, en ocasiones las entidades servicios contables: $49.000. 5) El
públicos en particular, que se
no realizan los registros después de valor de los duplicados de las tarjetas
están transmitiendo correos
haber cumplido con la transacción de de contador público y de las tarjetas de
electrónicos donde se anuncia
venta. Dicho momento dependerá del registro de personas jurídicas prestadoras
la supuesta cancelación
acuerdo realizado con el cliente sobre el de servicios contables será de $29.000
de tarjetas profesionales a
momento en que se transfieren los riesgos y $369.000, respectivamente; es decir,
miembros de la contaduría.
y ventajas inherentes al bien o servicio el equivalente al 10% del costo de las
transado. Junta Central de Contadores tarjetas originales.

La Sección 23 del Estándar para Pymes

señala los elementos a tener en cuenta
cuando se evalúe la transferencia de
control en la venta de bienes o servicios.
De acuerdo con dicha sección, una entidad
Descenso de marco normativo
que prepare sus estados financieros para el Grupo 1
mediante los lineamientos del Estándar
deberá reconocer ingresos de actividades
ordinarias cuando se transfieran riesgos
y ventajas inherentes a la propiedad de
E l proceso de convergencia en Colombia inició con la clasificación de las
empresas en tres grupos, cada uno con su respectivo marco normativo;
cambiar de uno a otro requiere del cumplimiento de algunos requisitos.
los bienes y, además, no se conserve Debido a que en enero de 2017 se cumplen los 3 años de permanencia
la participación en la gestión de esta o mínima para las entidades del Grupo 1, estas podrán descender de marco
la retención del control efectivo de los normativo si así lo requieren. Tal proceso no es una labor apresurada: las
bienes vendidos. Así pues, podrá suceder compañías deben evaluar que al 31 de diciembre de 2016 hayan cumplido
que, aun si la mercancía se entrega en los con las condiciones económicas y de personal requeridas para ubicarse en
términos del acuerdo, el cliente no acepte otro grupo; en dicho caso, seguirán reconociendo sus operaciones diarias de
la factura o solicite que le sea remitida 2017 bajo el marco normativo del Grupo 1, pero el estado financiero de fin
con una fecha posterior y esta situación no de ejercicio de 2017 será la base para elaborar el nuevo ESFA al 1 de enero
obstaculice el reconocimiento de la venta de 2018.
a cargo del vendedor.

ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 37

 Actualidad
REFORMA TRIBUTARIA
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
PARA EFECTOS FISCALES
La Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 28 del Estatuto Tributario para establecer
los ingresos contables como realizados fiscalmente; sin embargo, también propuso
algunas excepciones
L
os ingresos y las deducciones son
dos elementos imprescindibles en
la determinación de la carga tribu-
taria de un periodo. La reforma tributaria
de 2016 estableció ciertas aclaraciones
importantes en cuanto al reconocimiento
de ingresos; a continuación se revisan
algunas de estas.
Cabe recordar que el reconocimiento
de ingresos presenta dos problemáticas
principales. La primera se relaciona con
el momento en que debe reconocerse, y
la segunda con su medición. En palabras
sencillas, la problemática del ingreso
consiste en el cuándo y el cuánto.
Contablemente, el reconocimiento de
ingresos depende del cumplimiento de
los requisitos planteados en la Sección 23
del Estándar Internacional para Pymes y
en la NIC 18 (reemplazada por la NIIF
15). Además, este puede ser distinto de
acuerdo con su naturaleza u origen; por
ejemplo, venta de bienes, prestación de
servicios, regalías, dividendos, intereses,
valoración de activos, etc.
Fiscalmente, el artículo 28 del
actual ET modificado por la reforma
tributaria de 2016, establece la forma
de reconocimiento de ingresos para los
obligados a llevar contabilidad, así:
“Realización del ingreso para los
obligados a llevar contabilidad. Para
los contribuyentes que estén obliga-
dos a llevar contabilidad, los ingresos
realizados fiscalmente son los ingre-
38 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
sos devengados contablemente en el
año o periodo gravable”.
Sin embargo, es claro que no todos los
ingresos contables pueden convertirse
en gravados para el contribuyente; por
tanto, dicha ley estableció las siguientes
excepciones:
1. En el caso de los dividendos
provenientes de sociedades
nacionales, el ingreso se realizará en los
términos del numeral 1 del artículo 27
del ET.
Lo anterior aclara que los dividendos
son ingresos gravados cuando han
sido abonados en cuenta en calidad
de exigibles a favor de los socios. En
este caso no era necesario efectuar
dicha excepción para las inversiones
en instrumentos financieros medidos
al costo o al valor razonable, pues la
Sección 23 del Estándar Internacional
para Pymes y la NIC 18 (sustituida por
la NIIF 15) establecen tal criterio para
el reconocimiento de dividendos como
ingresos.
Vale mencionar que cuando la inversión
se mide como asociada, utilizando el
método de participación patrimonial,
se genera una diferencia entre el valor
contable y fiscal de esta y el ingreso.
2. En el caso de la venta de bienes
inmuebles, el ingreso se realizará
en los términos del numeral 2 del artículo
27 del ET.
Este punto difiere de lo establecido por
los Estándares Internacionales, donde
la venta del bien se debe reconocer en
el momento en que se ceden los riesgos
y las ventajas del mismo a un tercero,
aunque no se haya perfeccionado a través
de escritura pública.
3. En las transacciones de financia-
ción que generen ingresos por in-
tereses implícitos de conformidad con los
marcos técnicos normativos contables,
solo se considerará el valor nominal de
la transacción para efectos del impuesto
sobre la renta y complementario. En
consecuencia, el ingreso por intereses im-
plícitos no tendrá efectos fiscales cuando
se devengue contablemente.
Este tercer numeral aclara que el ingreso
se mide de manera fiscal por su valor
nominal, sin tener en cuenta el valor
de los intereses implícitos que puedan
calcularse.
4. Los ingresos devengados por la
aplicación del método de partici-
pación patrimonial, de conformidad con
los marcos técnicos normativos conta-
bles, no serán objeto del impuesto sobre
la renta y complementario. La distribu-
ción de dividendos o la enajenación de la
inversión se regirán bajo las disposicio-
nes establecidas en dicho estatuto.
Este punto surge al concluir que las
ganancias reportadas por la entidad
participada no corresponden a utilidades
efectivamente realizadas.

5. Los ingresos devengados por la
medición a valor razonable con
cambios en resultados, tales como pro-
piedades de inversión, serán objeto del
impuesto sobre la renta y complementa-
rio solo hasta su enajenación o liquida-
ción (lo que suceda primero).
Esta disposición confirma lo que desde
hace varios años se ha advertido a los
empresarios: la medición a valor razo-
nable de inmuebles no se utilizará como
base para el cálculo de impuestos.
6. Los ingresos por reversiones de
provisiones asociadas a pasivos
serán objeto del impuesto sobre la renta
y complementario solo cuando estas
generen un gasto deducible de impuestos
en periodos anteriores.
En este punto prácticamente ninguna pro-
visión se presentará como una deducción
en el estado de resultados y, en conse-
cuencia, sería necesario depurarlas casi
todas al preparar la declaración de renta.
7. Los ingresos por reversiones de
deterioro acumulado de los activos
y las previstas en el parágrafo del artículo
145 del ET serán objeto del impuesto
sobre la renta y complementario solo
cuando dichos deterioros hayan generado
un costo o gasto deducible de impuestos
en periodos anteriores.
Este es el mismo tratamiento que se había
otorgado a tales partidas desde antes de la
entrada en vigencia de las NCIF.
8. Los pasivos por ingresos diferidos
producto de programas de fideli-
zación de clientes deberán reconocerse
como ingresos en materia tributaria a más
tardar en el siguiente periodo fiscal o en
la fecha de caducidad de la obligación si
este es menor.
La limitante de un año puede generar di-
ferencias entre lo que se reconoce como
pasivo en Estándares Internacionales y
normas locales, y su correspondiente
ingreso. Es posible que en los estados
financieros una partida dure mucho más
de un año como pasivo, pero fiscalmen-
te tendrá que ser dada de baja contra
resultados.
9. Los ingresos provenientes de
contraprestación variable, en-
tendida como aquella sometida a una
condición (por ejemplo, desempeño en
ventas, cumplimiento de metas, etc.), no
serán objeto del impuesto sobre la renta
y complementario sino hasta el momento
en que esta se cumpla.
En tal punto la excepción no era nece-
saria, pues en los estados financieros
bajo las Normas Internacionales dichos
ingresos también se reconocen cuando se
cumple la condición que los genera.
10. Los ingresos que, de
conformidad con los marcos
técnicos normativos contables, requieran
ser presentados dentro del otro resultado
integral, serán objeto del impuesto sobre
la renta y complementario solo cuando,
de acuerdo con la técnica contable,
deban presentarse en el estado de
resultados o se reclasifiquen en el otro
resultado integral contra un elemento del
patrimonio, generando una ganancia para
fines fiscales producto de la enajenación,
liquidación o baja en cuentas del activo
o pasivo cuando sea posible. Este punto
se maneja igual que en las normas
anteriores, donde no se gravan, por
ejemplo, las valorizaciones.
Analicemos dos casos
Los siguientes son ejemplos acerca de
dos tipos de ingresos que se reconocen de
manera distinta:
Dividendos provenientes de sociedades
nacionales: el ingreso se realizará en
los términos del numeral 1 del artículo
27 del ET
En contabilidad, estos ingresos se
reconocen según el tipo de inversión que
las genere. En el caso de las inversiones
medidas al costo y al valor razonable,
el reconocimiento contable también se
genera cuando se establece el derecho a
recibir los dividendos.
Un proceso distinto ocurre con las inver-
siones en entidades asociadas, pues en
esos casos, si la inversión se mide por el
método de participación patrimonial, los
dividendos se reconocen como un menor
Actualidad
valor de la inversión que los ocasiona, y
no como ingreso. Esta disparidad entre los
requerimientos de reconocimiento conta-
ble y fiscal, así como entre el valor fiscal
y contable de los activos, genera lo que se
conoce como diferencia temporaria.
Venta de bienes inmuebles: el ingreso
se realizará en los términos del nume-
ral 2 del artículo 27 del ET
Dicho artículo establece que los ingresos
por la venta de inmuebles se entienden
realizados en la fecha en la cual se
otorgue la escritura pública de venta.
De acuerdo con la contabilidad, la
venta de un bien inmueble se reconocerá
cuando se cumplan las disposiciones de
la Sección 23 del Estándar para Pymes
o la NIC 18 (reemplazada por la NIIF
15). Tales normas establecen que la venta
de un bien se reconoce cuando se hayan
transferido al comprador los riesgos y
las ventajas inherentes a la propiedad
del activo; así mismo, cuando la entidad
tenga una expectativa válida y razonable
de recibir la contraprestación.
Por ejemplo, suponga que una entidad
(vendedor) le vende a otra (comprador)
un terreno por valor de $1.000.000.000.
Las partes acuerdan que este último
pagará $500.000.000 como parte inicial
y suscriben una promesa de compraventa
en la que se compromete a cancelar 5
cuotas semestrales de $100.000.000.
Al recibir todas las cuotas, el vendedor
le firmará al comprador la respectiva
escritura pública. De igual manera, las
partes acuerdan que el comprador tendrá
derecho a usufructuar el terreno desde el
momento de la firma de la promesa de
compraventa y, por tanto, tendrá a cargo
todos los impuestos que se generen desde
entonces.
En esta situación el vendedor debe
reconocer la venta desde el momento en
que se firma la promesa, al igual que una
cuenta por cobrar por el valor restante.
Desde el punto de vista fiscal, la venta
solo se reconocerá como ingreso cuando
se firme la escritura pública; mientras
tanto, ambas partes tendrán activos y
pasivos por concepto de anticipos en sus
estados financieros.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 39
 Actualidad
CONTABLE
NORMAS A APLICAR EN EL
CIERRE CONTABLE DE 2016
2016 es el primer año de reporte bajo los nuevos marcos técnicos normativos para las
pymes, mientras que las entidades de los Grupos 1 y 3 lo harán por segunda vez
L
legó el momento definitivo en la
aplicación de los nuevos marcos
técnicos normativos, pues al corte
de 2016 casi todas las entidades tendrán
que publicar estados financieros bajo
estos. Las únicas entidades que aún no se
encuentran obligadas a presentar infor-
mación financiera bajo las nuevas normas
son las pertenecientes al sistema general
de seguridad social en salud –SGSSS– y
las cajas de compensación familiar clasi-
ficadas en el Grupo 2. Estas, por dispo-
sición del Decreto 2496 de 2015, pueden
aplazar hasta el corte del 31 de diciembre
de 2017 sus primeros estados financieros
bajo las nuevas normas.
En todo caso, si las entidades mencio-
nadas en el numeral anterior ya estaban
listas para la presentación de estados
financieros bajo el Estándar para Pymes
con corte al 31 de diciembre de 2016
pueden seguir con ese cronograma, tal
como lo establece el parágrafo 1.1.4.4.2
del mismo decreto.
Las demás entidades deben seguir con
el cronograma establecido de acuerdo
con el grupo al que pertenecen, según se
describe a continuación.
Entidades del Grupo 3
El numeral 8 del artículo 1.1.3.3 del De-
creto 2420 de 2015, el cual compiló todas
las normas sobre información financiera
y aseguramiento de la información, esta-
blece que las entidades pertenecientes al
Grupo 3 deben presentar sus primeros es-
tados financieros con la aplicación de la
Norma Internacional para Microempresas
con corte al 31 de diciembre de 2015.
40 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
Esta disposición es idéntica al
requerimiento original contemplado en
el Decreto 2706 de 2012, solo que fue
compilado en el Decreto 2420 de 2015.
De acuerdo con lo anterior, todas las
entidades del Grupo 3 clasificadas como
microempresas deben presentar al corte
del 31 de diciembre de 2016 sus estados
financieros aplicando el Estándar para
Pymes contenido en el Anexo 3 del
Decreto 2420 de 2015.
Entidades del Grupo 2
Por regla general, las entidades del
Grupo 2 deben presentar sus estados
financieros con corte al 31 de diciembre
de 2016 aplicando el Estándar para
Pymes emitido por el IASB en 2009, el
cual fue incorporado en el Decreto 3022
de 2013, luego compilado en el Anexo 2
del Decreto 2420 de 2015.
Aunque el Estándar para Pymes fue
actualizado en 2015 por el Emisor, la
norma a aplicar en Colombia corresponde
a 2009, pues se encontraba emitida y
vigente en la fecha de transición (1 de
enero de 2015).
Entidades que aplicaron las
Normas Plenas
Ciertas entidades pertenecientes al Grupo
2 decidieron aplicar las Normas Plenas.
En ese caso, cada una debe tener presente
el calendario que haya escogido en su
momento. Algunas iniciaron como Grupo
1 con el calendario original de este fijado
en el Decreto 2784 de 2012, según el cual
debieron presentar sus primeros estados
financieros bajo tal marco normativo con
corte al 31 de diciembre de 2015.
Otras entidades se acogieron a las
Normas Plenas, pero conservando el
calendario del Grupo 2, de acuerdo con
lo establecido en el parágrafo del artículo
3 del mencionado Decreto 3022 de 2013.
Estas también deben presentar, al corte
del 31 de diciembre de 2016, sus estados
financieros con la aplicación del Estándar
para Pymes.
Entidades del Grupo 1
Desde 2015, las entidades del Grupo 1
debieron presentar sus primeros estados
financieros siguiendo los requerimientos
del Decreto 2784 de 2012, hoy
compilado en el Decreto 2420 de 2015.
En razón a lo anterior, tales entidades
deben presentar al corte de 2016 sus
estados financieros aplicando el nuevo
marco técnico normativo.
Estados financieros bajo
normas locales
Si una entidad presenta estados
financieros mediante las normas
contables anteriores, tales como el
Decreto 2649 de 1993 y las circulares de
las Superintendencias, estando obligada
a presentarlos bajo los nuevos marcos
técnicos normativos, dichos estados
financieros no tendrán validez ante
terceros. A su vez, el revisor fiscal deberá
emitir un dictamen adverso donde señale
que incumple con las normas sobre
contabilidad e información financiera.

CONTABLE
NOTAS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE 2016
En el caso de las pymes, las notas a los estados financieros deben cumplir los
requerimientos de la Sección 8 del Estándar para Pymes
L
as notas en los estados financieros
presentan descripciones sobre las
partidas incluidas, desagregaciones
de estas e información sobre las no
incluidas (por ejemplo, porque no cumplen
los criterios de reconocimiento), así como
información requerida en el Estándar
para Pymes y cualquier otra que pueda
ser relevante para la comprensión de las
cifras. Además de lo anterior, las notas
deben permitir que el usuario comprenda
las políticas contables utilizadas para la
elaboración de los estados financieros y los
juicios emitidos por la gerencia que afecten
de manera significativa dichos informes.
Aunque el Estándar para Pymes no
establece el formato ni el modelo que
deben seguir las entidades al preparar
sus notas, proporciona una guía sobre el
contenido que se esperaría encontrar de
manera frecuente en estas. Según el párrafo
8.4 del Estándar, una entidad presentaría las
notas en el siguiente orden:
a. Una declaración que certifique la
elaboración de los estados financieros
en cumplimiento con el Estándar para
Pymes.
b. Un resumen de las políticas contables
significativas aplicadas.
c. Información de apoyo para las partidas
presentadas en los estados financieros en
el orden correspondiente a cada estado
y partida.
d. Cualquier otra información a revelar.
Declaración de cumplimiento
del Estándar
Las entidades del Grupo 2 deben incluir
una declaración donde expresen las normas
sobre las cuales se fundamentan los estados
financieros presentados. El siguiente
párrafo puede ser un ejemplo de esta
declaración de cumplimiento:
Los presentes estados financieros se pre-
pararon mediante el manual de políticas
contables elaborado por la compañía,
el cual cumple con las disposiciones del
Anexo 2 del Decreto 2420 de 2015 y es
congruente en todo aspecto significativo
con el Estándar para Pymes emitido en
2009 por el IASB.
Información sobre políticas
contables
El párrafo 8.5 del Estándar para Pymes esta-
blece que la entidad debe revelar la base de
medición utilizada para elaborar los estados
financieros, así como las políticas que sean re-
levantes para comprenderlos. A continuación
se presenta un ejemplo de esta revelación:
La entidad utiliza el modelo del costo como
base para la preparación de los estados
financieros, excepto para las partidas que
deban medirse con otra base de acuerdo a
los requerimientos de la norma. Las parti-
das medidas con una base distinta al costo
en estos estados financieros, son:
a. Propiedades de inversión, calculadas al
valor razonable.
b. Activos biológicos, medidos al valor
razonable.
c. Inversiones en asociadas, que se miden
utilizando el método de participación
patrimonial.
Los inventarios se calculan utilizando el
método promedio ponderado para la de-
terminación del costo y se lleva a cabo un
conteo de existencias en una fecha muy cer-
cana al cierre para asegurar que los saldos
reportados en los estados financieros se
asemejen lo más posible a la realidad.
Actualidad
La cartera se mide al costo, mientras que
la entidad no lleva a cabo transacciones
de financiación. En caso de presentarse, la
gerencia evaluará la medición de alguna
partida particular al costo amortizado. La
cartera con un vencimiento mayor a un
año se provisiona al 100%, excepto cuando
alguna evidencia objetiva demuestre que se
recaudará en un plazo menor a un periodo
a partir de la fecha de cierre.
Las propiedades, planta y equipo se miden
por el modelo del costo-depreciación-de-
terioro. Las partidas cuyo valor individual
sea inferior a $1.500.000 se tratan como
gasto, a menos que pertenezcan a un grupo
de activos de naturaleza y uso similar cuyo
valor acumulado supere los $20.000.000,
pues en tal caso se tratarán como un solo
activo agrupado.
Los elementos de propiedades, planta y
equipo pertenecientes a las categorías de
muebles y enseres, equipos de cómputo,
maquinarias y equipos, se deprecian a
través de las vidas útiles permitidas para
efectos fiscales, a menos que su valor sea
superior a $100.000.000 y tengan una vida
útil o un valor residual distinto en forma
considerable a los aceptados fiscalmente.
Para los activos inmuebles, la entidad eva-
luará el valor residual y la vida útil con el
fin de determinar el cargo por depreciación.
Este tipo de activos suelen tener un valor
residual superior al valor en libros de la
última medición, por lo cual su depreciación
suele ser nula. En la nota XX se presenta
información adicional relacionada con los
inmuebles mantenidos por la compañía.
La entidad incluirá un resumen de las
demás políticas necesarias para comprender
los estados financieros. Solamente se
requiere transcribir las políticas más
relevantes; no todas.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 41
 Opinión
LEY 1819 DE 2016:
NOVEDADES EN RENTA
Por Carlos Sastoque
Contador público. Ex Asesor del Consejo Técnico de la Contaduría y
de la Junta Central de Contadores.
L
a Ley 1819 de 2016, conocida como reforma tributaria
estructural, contiene 17 partes divididas en 376 artículos
y 172 páginas. Las principales novedades son:
• Nuevas tarifas del IVA y del impuesto sobre la renta.
• Eliminación del CREE y del impuesto a la riqueza.
• Sobretasa temporal sobre el impuesto a la renta por los años
2017 y 2018.
• Monotributo para pequeños negocios.
• Incentivos tributarios para cerrar la brecha socio-económica
en las zonas más afectadas por el conflicto armado
–ZOMAC–.
• Contribución nacional de valorización.
• Reorganización de la administración tributaria nacional.
• Delitos contra la administración tributaria.
• Tributos territoriales.
Cambios en el impuesto sobre la renta
En el artículo 1 (nuevos artículos 330, 331 y 332 del ET)
se clasifican las rentas en 5 cédulas, denominadas “rentas
cedulares”. Para determinar la renta líquida, a cada una de
estas solo podrán restarse las rentas no constitutivas de renta
gravable, exenciones y deducciones específicas que tengan
relación de causalidad.
En dicho artículo también se crean los nuevos artículos 336,
339 y 341 del ET, que limitan las rentas exentas y deducciones
de la siguiente manera:
42 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
• Artículo 336 sobre renta cedular laboral: “Podrán restarse
todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta
cédula, siempre que no excedan el 40%” del total de rentas
de trabajo y sin que puedan exceder 5.040 UVT.
• Artículo 339 sobre renta líquida cedular de las rentas de capi-
tal: “Las rentas exentas y las deducciones imputables a esta
cédula” no podrán exceder el 10% del total o 1.000 UVT.
• Artículo 341 sobre renta líquida cedular de las rentas no
laborales: al igual que para las rentas de capital, las rentas
exentas y deducciones imputables no podrán exceder el
10% o 1.000 UVT.
• En el artículo 5 de la ley se establecen dos tarifas para el im-
puesto sobre la renta: en su numeral 1 para la renta líquida
laboral y de pensiones y en el 2 para la renta líquida no
laboral y de capital.
• El artículo 6 fija una tarifa especial para dividendos y
participaciones de personas naturales residentes en el país,
mientras el artículo 7 indica que esta tarifa será del 5% para
no residentes.
• El artículo 10, que modifica el artículo 247 del ET, asigna
una tarifa única del 35% para personas naturales no residen-
tes en Colombia, con excepción de los profesores extranje-
ros contratados por periodos no superiores a 182 días, a los
que se aplicará una tarifa del 7%.
• Se modifica la forma de determinar la base para aplicar reten-
ción en la fuente sobre rentas de trabajo de personas naturales.
• El artículo 19 modifica el artículo 594-3 del ET, en cuanto a
los requisitos para no estar obligado a presentar declaración
de renta y complementario.

MIPYMES PREOCUPADAS POR
CAMBIOS TRIBUTARIOS
Rosmery Quintero, presidenta
de Acopi, señala que el
incremento del IVA, así como
los ajustes en el impuesto
de renta, impactarán el
poder adquisitivo de los
consumidores
D
esde el punto de vista de
Rosmery Quintero, presidenta
de la Asociación Colombiana
de Pequeñas y Medianas Industrias
–Acopi–, el 2016 fue complejo para
la economía nacional, lo que no fue
ajeno a las mipymes. “Sin embargo, a
finales del año anterior los empresarios
mantuvieron una percepción de
crecimiento en la producción y ventas,
comportamiento que, comparado con el
desempeño del segmento en 2015, tuvo
una contracción de aproximadamente
20%”, dice Quintero.
Sobre las inversiones del segmento, estas
cayeron 6% respecto a 2015, mantenien-
do la tendencia de destino de recursos
principalmente a las mejoras de infraes-
tructura y adquisición de maquinarias
y equipos, y en menor proporción a la
expansión de los mercados o mejoras en
la productividad, innovación y compe-
titividad. “Cabe resaltar que a pesar de
las dificultades económicas, las mipymes
están apostando por el mejoramiento de
sus procesos productivos y el crecimiento
de sus mercados”, asegura la presidenta.
Por el lado del capital humano, las mipy-
mes siguen jugando un papel importante,
agrupando aproximadamente el 80% de
la mano de obra ocupada en el país. Por
otra parte, cabe señalar que solamente un
10% de estas se atrevieron a exportar en
2015 y se caracterizaron por ser media-
nas empresas del sector manufacturero.
En relación con 2017, existe gran
incertidumbre por parte de las mipymes
Entrevista
por los fuertes cambios tributarios que se
vislumbran, como el aumento en el IVA
del 16% al 19%, ajustes en el impuesto
de renta, impuestos territoriales,
entre otros, que de una u otra manera
impactarán el poder adquisitivo de los
consumidores.
“De igual manera, hay preocupación por
el bajo crecimiento económico, que se
espera será del 2% al cierre de 2016; la
inflación cerrará el año por encima del
rango meta; la implementación de los
acuerdos de paz aún enfrenta grandes
retos políticos, económicos, logísticos y
jurídicos; entre otros factores”, explica
la presidenta.
Quintero asegura que desde esta entidad
se espera que 2017 sea un año de
grandes oportunidades para el desarrollo
empresarial de las mipymes a nivel
regional. Por un lado, aprovechando
los recursos de regalías con prioridad
de asignación a través de los órganos
colegiados de administración y decisión
–OCAD– y las grandes inversiones en
infraestructura vial y portuaria que han
generado dinámica. “Por otro lado,
aprovechando el Conpes 3866 de 2016,
por medio del cual se busca solucionar
las fallas de mercado logrando una
canasta exportadora más diversificada y
sofisticada, enfocándose en aumentar la
productividad de las empresas y cadenas
productivas, focalizando programas y
recursos hacia el desarrollo sostenido
desde los departamentos”, expresa.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 43
 Breves Laborales

Pruebas de Laborar en estado Edad de retiro para

convivencia para pago
de pensión
L a figura de pensión de sobrevivientes
compartida para cónyuge supérstite
y compañera permanente se presenta
cuando el vínculo matrimonial no se ha
disuelto y el causante se encontraba en
convivencia con compañera durante sus
últimos años de vida, así como en aquella
situación donde el fallecido convivía de
manera simultánea con ambas personas.
En el evento de vínculo matrimonial no
disuelto e inexistencia de convivencia
simultánea, la compañera permanente
podrá reclamar una cuota de la pensión
proporcional al tiempo convivido con el
fallecido, siempre que esta convivencia
haya sido superior a los 5 años anteriores
a su fallecimiento. Por otro lado, la
cónyuge separada o supérstite deberá
demostrar que hizo vida en común con el
causante por lo menos durante 5 años en
cualquier tiempo.
Proceso de PQR ante la
Supersalud
de embriaguez
P ara la Corte Constitucional,
y según los estudios
internacionales con los cuales
sustentó su Sentencia C-636
de 2016, no en todos los casos
presentarse a laborar en estado de
embriaguez o bajo la influencia
de narcóticos constituye un factor
negativo para el desarrollo de
las actividades. Sin embargo,
hizo énfasis en lo referente al
poder disciplinario que ejerce
el empleador en la relación de
trabajo.
servidores públicos
L a Ley 1821 de 2016 amplió a 70
años la edad de retiro forzoso para
servidores públicos de las diferentes
entidades estatales. Cabe recordar que
dicho suceso se presenta cuando una
persona debe ser retirada del cargo que
venía desempeñando, para cumplir con
las condiciones emanadas por la ley que
obligan a su nominador a culminar la
relación laboral existente.
El retiro forzoso será aplicable para
aquellas personas que desempeñen
funciones públicas cuando: a) cumplan
la edad determinada por la ley; b) no
obtengan resultados satisfactorios en la
evaluación de desempeño laboral; c) por
destitución como consecuencia de un
proceso disciplinario; d) supresión del
empleo.
Anteriormente, el artículo 31 del Decreto
2400 de 1968 establecía que al cumplir
65 años todo empleado debía ser retirado
de sus funciones con la prohibición
de ser reintegrado; así mismo, tras el
cese de actividades este sería acreedor
de la pensión de vejez. Por su parte, el
Decreto 1069 de 2015 o Decreto Único
Reglamentario del Sector Justicia y del
Derecho dictaminaba que la cesación de

L a Superintendencia Nacional de
Salud, conocida como Supersalud,
es la entidad encargada de proteger
funciones debía tener lugar dentro del mes
siguiente al cumplimiento de la causal.

los derechos de los usuarios de este

sistema; por ello, es competente para
recibir las peticiones, quejas y reclamos Financiación del SGSSS
–PQR– de quienes se vean afectados por
incumplimiento o irregularidad de los
servicios de salud. M ediante la Ley 1797 de 2016, el Gobierno pretende avanzar en el
saneamiento de las deudas que posee el sector salud, buscando mejorar
el flujo de recursos dirigidos al sistema general de seguridad social en salud
Es importante saber que la entidad –SGSSS– para el régimen subsidiado y contributivo, con el fin de aumentar la
recibirá las solicitudes, quejas y reclamos calidad en los servicios del sistema. En consecuencia, a partir de la entrada en
por diferentes medios, ya sea a través de vigencia de la ley, se destinará el 10% del sistema general de participaciones
un texto escrito, chat, teléfono, atención –SGP– para solventar las actividades de salud pública.
personalizada o en su página web. Dichas
diligencias deberán contener entre sus
formalidades los nombres completos
del peticionario, reclamante o quejoso,
su número de identificación, dirección
actualizada y teléfono de contacto.
Además, es importarte recordar que el
documento se debe firmar tras referir los
hechos.

44 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

 Breves Laborales

Cambios en rentas Diligencia de descargos por hurto

exentas pensionales
E ste procedimiento permite al trabajador exponer sus argumentos
y defenderse ante una presunción de incumplimiento de políticas,
L a Ley 1819 de 2016 incorporó un
parágrafo al artículo 126-1 del
ET con el propósito de establecer que
llamados de atención y posible terminación de contrato. Es importante
recordar que las justas causas para terminar un contrato laboral se
encuentran determinadas en el artículo 62 del Código Sustantivo del
los retiros de aportes voluntarios que Trabajo. El numeral 5 de este artículo señala que todo acto inmoral y
incumplan la condición de ser destinados delictivo efectuado por el trabajador en el lugar de trabajo constituye una
para adquisición de vivienda, los justa causa para dar por terminada la relación laboral.
rendimientos que se generen por ahorros
o seguros, así como los demás contenidos
en el parágrafo 3 del mismo artículo que
no provengan de recursos excluidos de
retención en la fuente al efectuar aporte y
se hayan declarado como renta exenta en
la declaración de renta y complementario
del año correspondiente a tal aporte o
utilizado para adquirir beneficios, harán
parte de la renta gravada en el año en que
sean retirados.

Ahora bien, a causa de las confusiones

presentadas con el IMAN e IMAS,
la reforma tributaria suprimió tales
impuestos debido a que muchos
empleados y trabajadores independientes
no entendían la forma en que se
gravaban, pues de acuerdo con las
deducciones eran sometidos a dos
retenciones (ordinaria y complementaria).
Dicha situación desvirtuó el sentido de la
renta exenta en los fondos de pensiones
y, en consecuencia, la ley ordenó aplicar
La Cifra $2,3 billones
en todo contexto el objeto de dicha Fueron retirados por los colombianos de sus cesantías para
norma frente a su exención. compra y mejoramiento de vivienda durante 2016.

Pérdida de capacidad laboral Reubicación laboral

por incapacidad
C omo consecuencia de un accidente de tránsito o un evento de origen
natural que lesione la integridad de la persona, se aplica el pago de una
indemnización por pérdida de capacidad laboral, según estipula el Decreto 780
de 2016. El reclamo de la indemnización debe iniciarse dentro del año siguiente E l artículo 8 de la Ley 776 de 2002
establece que el empleador se
encuentra obligado a reinstalar en la
al auto que expide la pérdida de capacidad laboral, si al momento de hacerse
entidad a sus trabajadores incapacitados
efectiva la solicitud no han transcurrido más de 18 meses entre la fecha del
parcialmente. Así mismo, según lo
accidente y la solicitud de calificación de pérdida de capacidad laboral.
ordena la norma, estos deben ubicarse en
el cargo que desempeñaban o en uno que
les permita desarrollar alguna función
Derecho a la estabilidad laboral reforzada dentro de la empresa. Cabe recordar que
el empleador debe conservar todos los

E ste principio opera cuando un trabajador presenta una situación de debilidad

manifiesta o discapacidad y, por tanto, es acreedor de la protección especial
otorgada por el Estado. Una de las garantías disfrutadas por un trabajador en tal
beneficios que el empleado disfrutaba
antes de su incapacidad parcial, con el
fin de acatar el principio de igualdad para
condición consiste en que no puede ser despedido por su incapacidad para ejecutar todos los trabajadores.
las labores contratadas sin la previa autorización del Inspector de Trabajo.

ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 45

 Actualidad

LABORAL

RETIRO PARCIAL O TOTAL

DE CESANTÍAS
Las cesantías son un soporte para los trabajadores; pueden ser utilizadas para adquirir
o remodelar vivienda y para estudio propio o de beneficiarios

E
l pago de cesantías es una de las garantías míni-
mas otorgadas al trabajador; estas corresponden
a un mes de salario por cada año de servicio o a
prorrata del tiempo cumplido en el contrato, es decir,
una liquidación de los días trabajados hasta el momen-
to.

Al ser un derecho irrenunciable, cierto e indiscutible,

conforme al artículo 253 del Código Sustantivo del
Trabajo –CST–, las cesantías cobran vigencia desde el
primer día de trabajo y se liquidan con base en el último
salario devengado por el empleado. Si existe variación
entre salarios, la liquidación se efectúa teniendo en
cuenta el promedio de lo percibido en el último año
de servicios o de forma proporcional si este periodo
es menor al momento de su consignación o pago por
terminación del contrato.

“Artículo 253. Salario base para la liquidación

de las cesantías. <Artículo modificado por
el artículo 17 del Decreto 2351 de 1965.
El nuevo texto es el siguiente:> 1. Para
liquidar el auxilio de cesantías se toma
como base el último salario mensual
devengado por el trabajador, siempre
que no haya tenido variación en los
tres (3) últimos meses. En el caso
contrario y en el de los salarios
variables, se tomará como base
el promedio de lo devengado en
el último año de servicios o en
todo el tiempo servido si fuere
menor de un año.

2. Para el tiempo de servicios

anterior al treinta y uno (31)
de diciembre de mil novecien-
tos sesenta y dos (1962) se
aplicarán las normas vigentes
hasta esta fecha”.

46 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017


Retiros parciales
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 254 del CST, el empleador debe prohibir
los retiros parciales de cesantías, es decir, aquellos realizados antes del término del
contrato. Sin embargo, si el retiro obedece a inversión en vivienda o estudio, este
podrá autorizar su desembolso a cargo del fondo en el que se encuentran consignadas.
Cuando el retiro parcial no cubra el monto del crédito, el empleador puede efectuar
préstamos al trabajador y fijarlos como pago de cesantías anticipadas.
Requisitos
Solicitud
Retiro parcial para vivienda en caso de:
- Mejoras.
- Pago de hipoteca.
- Adquisición de terreno o lote.
- Cancelación de impuestos prediales.
- Compra de bien inmueble destinado a
vivienda.
Retiro parcial para estudios en caso de:
- Cancelación de matrícula académica para
educación superior, posgrados o similares.
- Estudios técnicos o tecnológicos que
promuevan la educación para el trabajo y
desarrollo humano (artículo 4 de la Ley
1064 de 2006).
Otros:
- Certificados de aptitud ocupacional.
Beneficiarios
Término de aprobación del retiro parcial o
total
Trámite de los requisitos
- Solicitar al empleador el retiro,
especificando su monto y destinación.
- El empleador autorizará por escrito el
desembolso para que este sea efectuado
por el fondo al que se encuentra afiliado
el trabajador.
- El fondo decidirá si suministra o no
el pago parcial, de acuerdo con las
pruebas entregadas por el trabajador.
- Los valores serán desembolsados
directamente a la entidad financiera
del crédito hipotecario, inmobiliaria
u oficina de recaudo, institución de
educación superior, cooperativas de
crédito e Icetex, respectivamente.
- Los demás requisitos de ley.
Pueden acreditarse como pruebas:
- Documentos de identidad, promesa de
compraventa, liquidación de crédito
hipotecario actualizado, recibo de pago
de impuesto predial, recibo de matrícula
académica.
- Registro civil de nacimiento del hijo,
de matrimonio o declaración extrajuicio
de la cónyuge o compañera permanente
cuando esta sea la titular del derecho.
Se destina a favor del empleado o su cónyuge,
compañera permanente o hijo.
Según el inciso final del numeral 3 del
artículo 256 del CST, el empleador tendrá 5
días hábiles a partir del recibo de la solicitud
de retiro. Cuando se incumpla dicho término,
el empleado puede acudir ante el Ministerio
de Trabajo para solicitar su intervención.
Actualidad
Cuando el retiro
parcial no cubra el
monto del crédito,
el empleador puede
efectuar préstamos
al trabajador y
fijarlos como
pago de cesantías
anticipadas
Vale señalar que los empleados del
sector público podrán acreditar el retiro
de las cesantías ante el fondo mediante
una resolución o acto administrativo
expedido por su nominador. Así mismo,
si la persona pertenece al sistema antiguo
de liquidación de cesantías regulado
por la Ley 50 de 1990, el empleador
deberá generar el pago parcial o total
de las cesantías correspondientes a la
liquidación definitiva con ocasión a
la terminación del contrato. Cuando
el contrato se encuentre vigente, estas
se pagarán de forma anual y serán
consignadas en una aseguradora o fondo
de cesantías.
Retiro total de cesantías
Al término del contrato, la persona
podrá solicitar el retiro total de las
cesantías consignadas en el fondo al que
se encuentra afiliada; esto después de
presentar un certificado suscrito por el
empleador que indique la finalización o
liquidación del contrato. Si el término del
contrato es inferior a un año y, por tanto,
las cesantías no han sido consignadas,
el empleador debe efectuar el pago
respectivo con sus intereses dentro
de la liquidación del trabajador. En la
condición de cesante no es prerrequisito
acreditar en qué invertirá el pago de
las cesantías, pues la ley ha previsto
que podrá destinar ese dinero a su
sostenimiento.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 47
 Actualidad
LABORAL
RIESGOS PSICOSOCIALES QUE
AFECTAN AL TRABAJADOR
Si el empleado ejerce su actividad bajo ambientes hostiles y las condiciones en el área
no son adecuadas, es posible que incurra en afectaciones a su salud mental
E
l factor más importante de una em-
presa no es el objeto o servicio que
se comercializa, sino su recurso hu-
mano. Por tanto, cada empleador mejorará
su rendimiento si brinda más cuidados para
que su actividad comercial sea eficiente y,
en consecuencia, se renueve la disposición y
entrega de sus colaboradores o empleados.
Toda empresa en Colombia, ya sea del sec-
tor público, privado o mixto, debe atender a
la implementación de medidas para prevenir
cualquier riesgo que atente contra sus traba-
jadores, tanto dependientes como indepen-
dientes. De este modo, el Decreto 2646 de
2008, en concordancia con el artículo 9 del
Decreto 1616 de 2013, presenta un bosquejo
de las medidas y soluciones a esta exposi-
ción al riesgo, con el propósito de evitar que
se presenten en el ambiente laboral. Así, la
norma establece la reducción del impacto en
aquellos trabajadores que:
• Pierden con facilidad la motivación para
trabajar.
• Su actividad se ve bloqueada por el poco
tiempo que tienen para cumplir con las
metas establecidas por la empresa.
• En otros casos, si la carga laboral sobre-
pasa los promedios acostumbrados para
el empleado, provocará riesgos como el
agotamiento físico.
Suele ocurrir que, para ahorrar dinero, las
empresas deciden no contratar a alguien
que cumpla las funciones de un trabajador
en licencia, incapacidad, o descanso remu-
nerado y, en cambio, opten por redistribuir
la carga laboral en uno o dos compañeros
del ausente sin ofrecer mayor remunera-
ción como incentivo.
De acuerdo con lo expuesto en el Decreto
Único Reglamentario –DUR– o Decreto
1072 de 2015, el reglamento debe ser
48 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
cumplido por el empleador bajo carácter
obligatorio y no de manera opcional. En
consecuencia, no implementarlo oca-
sionaría sanciones hasta por 500 smmlv
(equivalentes a $368.858.500 para 2017) o
el cierre definitivo de la empresa.
Factores que indican riesgo
psicosocial
Entre las reacciones negativas que entorpe-
cen la labor del trabajador, se encuentran:
• El daño de las herramientas o maquina-
ria de trabajo por falta de mantenimien-
to o uso inadecuado.
• La tardanza en la entrega de los produc-
tos o insumos que necesita para ejecutar
sus funciones.
Una situación negativa puede generar
como consecuencia daños a la salud men-
tal, tales como estrés, depresión, ansiedad e
incluso ideas suicidas.
• Las medidas de prevención desarrolla-
das por el empleador para estos proble-
mas deben ir más allá de propiciar char-
las sobre las quejas que los trabajadores
tengan para mejorar su desempeño.
• Las calificaciones anónimas que los
empleados otorguen a sus jefes inmedia-
tos o superiores deben mantenerse como
tal para preservar la relación de trabajo,
pues muchas veces se filtran y exponen
su integridad.
Entre tanto, es potestad del empleador
tomar las medidas que sean necesarias para
mejorar el ambiente de trabajo y, en conse-
cuencia, la salud mental del trabajador. A
continuación se mencionan otras situa-
ciones que constituyen posibles riesgos
psicosociales:
• Ocurre con frecuencia que los trabaja-
dores bajo un término de incapacidad
extenso padecen efectos nocivos a su
salud mental al no encontrar mejoría a su
condición física, sobre todo si están bajo
recomendaciones médicas o reubicación
laboral, pues los empleadores suelen
generar un ambiente intimidante, acoso
psicológico o discriminación por el esta-
do de salud en el que se encuentran.
• Otros factores económicos, por ejemplo,
que la modalidad de pago no es opor-
tuna, el trabajador no es remunerado en
tiempo o se le hacen pagos parciales de
las prestaciones sociales, sus vacaciones
no son dadas en el término que se acor-
dó o se dividen de manera arbitraria por
el empleador, contribuyen a perjudicar
su desempeño.
• Trabaja bajo constante ruido o con
temperaturas muy altas o bajas. De igual
manera, si el área de labor lo somete a
riesgos en su humanidad por contacto
con químicos sin las medidas preventi-
vas requeridas.
• Realiza turnos de trabajo extensos a la
semana y hasta por más de 10 horas al día.
• El empleador desatiende las quejas
sobre los compañeros de trabajo cuando
lo incitan a discutir o poner en peligro
su vida.
Estas, entre otras, son variables que
constituyen violaciones a los derechos del
trabajador y, de tener lugar, con certeza
la empresa o su empleador no serán
eximidos de responsabilidades en caso de
un perjuicio de tipo material e inmaterial,
además de las sanciones por terminación
del contrato sin justa causa imputable
al empleador como consecuencia de las
razones expuestas.

LABORAL
NUEVO PLAZO PARA
IMPLEMENTAR EL SG-SST
Se amplió el plazo de implementación del sistema de gestión de seguridad y salud en
el trabajo –SG-SST–, así los empleadores podrán mejorar las condiciones laborales
P
or medio del Decreto 52 del 12
de enero de 2017, el Ministerio
de Trabajo modificó el plazo para
implementar el SG-SST, el cual busca
prevenir los riesgos a los que pueden
exponerse los trabajadores al momento
de ejecutar las actividades contratadas.
Conforme al Decreto 1072 de 2015,
Decreto Único Reglamentario –DUR–,
la salud y seguridad en el trabajo es “la
disciplina que trata de la prevención de
las lesiones y enfermedades causadas
por las condiciones de trabajo, y de la
protección y promoción de la salud de
los trabajadores. Y tiene como propósito
(…) mejorar las condiciones y el medio
ambiente de trabajo, así como la salud
en el trabajo, que conlleva la promoción
y el mantenimiento del bienestar físico,
mental y social de los trabajadores”.
Actualidad
Este sistema busca prevenir los
accidentes e incidentes de trabajo Este sistema
mediante la anticipación, evolución,
reconocimiento y control de los riesgos busca prevenir
que perjudiquen la seguridad y salud
del trabajador en el desempeño de sus
los accidentes
funciones. e incidentes de
Según lo indicado en el DUR 1072 trabajo mediante
de 2015, el “sistema de gestión de
la seguridad y salud en el trabajo la anticipación,
–SG-SST– consiste en el desarrollo
de un proceso lógico y por etapas, evolución,
basado en la mejora continua y que
incluye la política, la organización,
reconocimiento y
la planificación, la aplicación, la
evaluación, la auditoría y las acciones
control de los riesgos
de mejora con el objetivo de anticipar, que perjudiquen al
reconocer, evaluar y controlar
los riesgos que puedan afectar la trabajador
seguridad y la salud en el trabajo”.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 49
 Actualidad

Este sistema será implementado por el cualquier modalidad de contrato civil,

empleador y debe ajustarse al tamaño y
las características de la empresa.
El Decreto 52 de 2017 amplía el plazo
indicado en el artículo 1 del Decreto
171 del 2 de febrero de 2016, el cual
comunicaba la ampliación del término
de implementación del SG-SST al 31 de
enero de 2017 y modificaba el artículo
2.2.4.6.37 del Decreto 1072 de 2015.
“Artículo 1. Modificación del artículo
2.2.4.6.37 del Decreto 1072 de 2015.
Modifíquese el artículo 2.2.4.6.37 del
Decreto 1072 de 2015, el cual quedará
así: “Artículo 2.2.4.6.37. Transición.
Todos los empleadores públicos y priva-
dos, los contratantes de personal bajo
comercial o administrativo, organizacio-
nes de economía solidaria y del sector
cooperativo, así como las empresas de
servicios temporales, deberán sustituir
el programa de salud ocupacional por el
sistema de gestión de la seguridad y sa-
lud en el trabajo –SG-SST– a más tardar
el 31 de enero de 2017”.
El Decreto 52 de 2017 indica que todos
los empleadores deben sustituir de
manera progresiva el programa de salud
ocupacional por el SG-SST a partir
del 1 de junio de 2017 conforme a las
siguientes fases: evolución inicial; plan
de mejoramiento; ejecución del SG-SST;
seguimiento y mejora; inspección, vigi-
lancia y control.

Fase Actividad Responsable

Corresponde a la autoevaluación rea- Todos los empleadores públicos y privados,

lizada por la empresa con el propósi-
to de identificar las prioridades res-
Evolución inicial
pecto a la seguridad y salud laboral.
En esta se establece el plan anual de
trabajo.
los contratantes de personal bajo cualquier
modalidad de contrato civil, comercial o
administrativo, organizaciones de economía
solidaria y del sector cooperativo, junto con
las administradoras de riesgos laborales.

Constituye el conjunto de elementos Todos los empleadores públicos y privados,

que recopila acciones de mejora para los contratantes de personal bajo cualquier
Plan de mitigar las debilidades halladas en la modalidad de contrato civil, comercial o
mejoramiento autoevaluación. administrativo, organizaciones de econo-
mía solidaria y del sector cooperativo, así
como las empresas de servicios temporales.

Consiste en la ejecución y puesta en Todos los empleadores públicos y privados,

marcha del SG-SST conforme a la los contratantes de personal bajo cualquier
Ejecución del evolución y el plan de mejoramiento. modalidad de contrato civil, comercial o
SG-SST administrativo, organizaciones de economía
solidaria y del sector cooperativo, así como
las empresas de servicios temporales.

Esta fase se determina por la evolu-
ción y vigilancia preventiva de la eje-
Seguimiento y cución, desarrollo e implementación
mejora del SG-SST.
Todos los empleadores públicos y privados,
los contratantes de personal bajo cualquier
modalidad de contrato civil, comercial o
administrativo, organizaciones de economía
solidaria y del sector cooperativo, así como
las empresas de servicios temporales.

Consiste en la verificación del cum- Se efectuará por el Ministerio de Trabajo

Inspección, plimiento de lo enunciado en las fa- conforme a los estándares mínimos.
vigilancia y ses anteriores y de la normatividad
control vigente en materia de seguridad y
salud en el trabajo.

El Ministerio de Trabajo se encuentra normas relativas a riesgos laborales y

facultado para verificar en cualquier la implementación del SG-SST en sus
momento el cumplimiento de las diferentes fases.

50 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

 Opinión
LEY 1819 DE 2016: EFECTOS EN
BALANCE BAJO ESTÁNDARES
Por Gabriel Vásquez Tristancho
Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
L
a reforma tributaria estructural, Ley 1819 de 2016, pro-
dujo varios efectos sobre la contabilidad comercial,
algunos de los cuales se destacan a continuación. En
primer lugar, se observa que las modificaciones realizadas por
la mencionada ley en las clases de impuestos y tarifas de los
contribuyentes obligan a una inmediata aplicación de lo corres-
pondiente en la determinación impositiva futura de las diferen-
cias temporarias.
Los impuestos diferidos se originan por diferencias temporarias
entre la base contable y la fiscal y son reconocidos como
impuesto del año corriente en vigencias futuras. En este caso,
el párrafo 47 de la Norma Contable Internacional –NIC– 12
determina sobre los impuestos diferidos: “Los activos y pasivos
por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el
que el activo se realice o el pasivo se cancele…”. En el caso
de Colombia, la Ley 1819 de 2016 fue expedida el 29 de
diciembre de 2016; por tanto, en la presentación del balance a
diciembre 31 de 2016 deberán incluirse sus efectos sobre los
impuestos futuros.
Respecto a las clases de impuestos modificadas por la reforma
tributaria de 2016, el impuesto CREE y la sobretasa a dicho
tributo fueron derogados y solo quedó el impuesto a la renta
52 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
y su sobretasa, con tarifas que tendrán cambios en 2017 y
2018. En el caso del impuesto sobre la renta, la tarifa general
para personas jurídicas es del 33%, pero será del 34% por
2017, mientras que para algunos contribuyentes cuyas rentas
fueron exentas será del 9%. Además, una tarifa del 20% fue
fijada para zonas francas y se diseñó una tabla progresiva para
los contribuyentes cobijados por la Ley 1429 de 2010. Otras
tarifas, como la de ganancias ocasionales del 10%, continúan
vigentes.
Al calcular estas tarifas se recomienda revisar cada situación
por separado, pues las tablas generales son muy susceptibles
de efectuar mediciones erróneas. De igual manera, es
necesario recordar que la Ley 1819 de 2016 no aplica para los
impuestos corrientes a pagar por el año fiscal 2016 a causa de
la restricción impuesta por el artículo 338 de la Constitución,
según el cual las normas de impuestos que modifiquen bases
imponibles “no pueden aplicarse sino a partir del periodo que
comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley,
ordenanza o acuerdo”. Esto significa que, al determinar los
pasivos por impuestos a las ganancias en el balance a diciembre
31 de 2016, se recurrirá a los establecidos en las normas
vigentes antes de la reforma tributaria (renta y CREE en el caso
de las personas jurídicas).

ZONAS FRANCAS ATRAEN
INVERSIÓN
La eliminación del CREE
permite que las zonas francas
tengan un solo sistema
tributario, a la vez que las
nuevas empresas industriales
y de servicios reduzcan su
impuesto de renta
D
iego Gaitán Galindo, gerente
general de la Desarrolladora
de Zonas Francas, Grupo
ZFB, asegura que “Colombia se
enfrenta a nuevos retos en los que
debe incrementar las exportaciones, el
empleo, consolidar la paz y asegurar el
crecimiento económico para evitar caer
en indicadores negativos”.
Para Gaitán Galindo, en este contexto
las zonas francas se convierten en la
principal plataforma para atraer inversión
extranjera, retener la nacional, incremen-
tar las exportaciones de bienes y servi-
cios, generar fuentes de empleo y crear
nuevos encadenamientos productivos
eficientes. Según explica: «El cambio
incorporado por el artículo 101 de la
reforma tributaria al artículo 240-1 del
ET, que hace referencia a la tarifa única
de renta de los usuarios industriales de
las zonas francas, la modificó para que a
partir del 1 de enero de 2017 dicha tarifa
sea del 20%, y continuó considerando
que a los usuarios comerciales de las
zonas francas se les aplicará la tarifa
general de renta».
Por otra parte, además de unificar el sis-
tema tributario para las zonas francas, la
eliminación del impuesto CREE generará
una gran oportunidad para que las nuevas
empresas industriales y de servicios,
como centros de llamadas, desarrollo de
software, diagramación, BPO, centros
de servicios compartidos, industria de
manufactura, empresas de logística y, en
general, todas las empresas prestadoras
de servicios logren una reducción del
50% del impuesto de renta frente al terri-
torio nacional, pues pasarán de una tarifa
del 40% (tarifa básica más sobretasa) en
2017 al 20% en una zona franca.
Gaitán Galindo afirma: “Sumado a lo an-
terior, los ahorros aduaneros son funda-
mentales para mejorar la competitividad
local y proyectar en gran medida a las
empresas ubicadas en una zona franca a
la exportación de bienes y servicios, que
es el reto para las nuevas zonas francas
a raíz de este cambio normativo”.
Por último, el empresario manifiesta que
la Ley 1819 de 2016 fijó una categoría
temporal de usuarios en las nuevas zonas
francas creadas en Cúcuta entre enero de
2017 y diciembre de 2019, a quienes les
aplicará la tarifa vigente del 15% siempre
y cuando cuenten con más de 80 hectá-
reas y más de 40 usuarios entre empresas
nacionales o extranjeras.
Entrevista
Nueva normatividad de zonas francas
El Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo y la DIAN iniciaron en Bogotá
la socialización de la nueva normatividad
de las zonas francas. En estas jornadas
informativas se dieron a conocer los prin-
cipales cambios de la legislación en la
materia a partir de la entrada en vigencia
del Decreto 2147 de 2016, el cual unificó
toda la normatividad relacionada con
dichos territorios.
Durante las jornadas se informó a
los importadores, exportadores y
usuarios de comercio exterior sobre
los cambios en los requisitos para las
declaratorias de zonas francas, así
como las condiciones necesarias a fin
de realizar las operaciones de comercio
exterior con dichas zonas, desde o hacia
otros países y en el territorio aduanero
nacional, o entre estas. Así mismo, se
presentaron las nuevas obligaciones y los
regímenes sancionatorios de competencia
contemplados por dicho Ministerio y la
DIAN.
Vale recordar que la inversión total
ejecutada en las zonas francas desde
enero de 2007 hasta septiembre de
2016 asciende a $40,1 billones y se
han generado 163.000 empleos, entre
directos e indirectos. Por otro lado, las
exportaciones de mercancías desde zonas
francas entre enero y octubre de 2006
sumaron USD 2.551 millones.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 53
 Breves Comerciales

Negocio de libranzas Código de Policía y actividad empresarial

en Colombia
E ntre las Superintendencias
Financiera, de Sociedades y de
Economía Solidaria se realizó una
cartilla explicativa sobre el manejo de
las libranzas en el país. En la publicación
se explica cómo se puede adquirir un
crédito de libranza y cuáles son los
derechos del cliente. De igual forma, se
tratan las responsabilidades de quienes
compran la cartera de operaciones de
libranza y sus obligaciones.
A ctualmente en Colombia, el empresario no solo debe estar atento a las
disposiciones legales de tipo comercial y tributario; también tiene que
considerar las normas policivas contempladas en el nuevo Código Nacional de
Policía y Convivencia, pues estas fijan parámetros de gran importancia para el
ejercicio de su actividad.
Entre las principales normas a considerar se encuentran: a) comportamientos o
actividades que afectan la seguridad de las personas y sus bienes en materia de
artículos pirotécnicos y sustancias peligrosas; b) comportamientos relacionados
con la seguridad y tranquilidad que afectan la actividad económica; c) requisitos
para estacionamientos o parqueaderos abiertos al público; d) descuentos
por pronto pago de multas y por participar en programas pedagógicos de
convivencia.

La Norma Freno a abusos por

contratación con ESAL
Sentencia de la Sala Civil 18614 de 2016
La Sala Civil de la Corte Suprema de Justicia determinó que los bancos deben R ecientemente el presidente Juan
Manuel Santos firmó el Decreto
92 de 2017, el cual busca frenar los
responder por la pérdida de dinero cuando a los usuarios los roben utilizando la
banca virtual. El pronunciamiento obliga a las entidades bancarias a investigar abusos en materia de contratación
las condiciones del robo. directa con las entidades sin ánimo de
lucro. Con dicha reforma, “frenamos
Corte Suprema de Justicia en seco los abusos en la contratación
directa con estas entidades, que han
causado la pérdida y desviación de
billones de pesos anuales que debían
Código de Policía entró en vigencia ir a la población, sobre todo a la más
vulnerable”, afirmó.

E l Código Nacional de Policía y Convivencia o Ley 1801 de 2016 entró en

vigencia a partir del 30 de enero de 2017 para regular asuntos concernientes
al poder y la actividad de la Policía Nacional. Como lo señalan los artículos 1 y 2
El decreto reglamenta la forma como
el Gobierno Nacional, a la vez que los
gobiernos departamentales, distritales
de dicha ley, las medidas establecidas son de naturaleza preventiva; por lo tanto,
y municipales contratan con dichas
buscan mantener las condiciones necesarias para la convivencia entre los actores
entidades sin ánimo de lucro para
sociales del territorio colombiano. Dicha finalidad se logra mediante la ejecución
impulsar programas de interés público.
de unos objetivos específicos, como la promoción del respeto.
A su vez, el documento establece los
requisitos y el proceso que se deben
cumplir para que las entidades estatales
puedan contratar con entidades sin
ánimo de lucro, así como los requisitos
para que estas últimas sean consideradas
Responsabilidad ambiental en las empresas como de “reconocida idoneidad” de
acuerdo con las pautas y los criterios

A l momento de ejercer su actividad productiva, el empresario debe tener

en cuenta que esta ocasiona un impacto en el medio ambiente, el cual, si
supera los márgenes de admisibilidad señalados por la ciencia y reconocidos
establecidos por la agencia Colombia
Compra Eficiente. También contempla
las prohibiciones, inhabilidades e
en el ordenamiento jurídico, podría generarle una responsabilidad ambiental. incompatibilidades en materia de
Cabe recordar que el artículo 79 de la Constitución Política determina el derecho contratación, entre otros aspectos de
de todas las personas a gozar de un ambiente sano y señala que el Estado está igual importancia.
obligado a conservar las áreas de especial importancia ecológica.

54 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

 Opinión
CONTABILIDAD DEL
BITCOIN
Por Luis Eduardo Olaya A.
De Computationis Jure Opiniones
Número 2537, enero 16 de 2017
P
or estos días, el bitcoin supera la barrera de los 1.000
dólares después de tres años, con un ascenso de 125% en
2016, más que cualquier moneda oficial del mundo. Aquí
surge la primera pregunta: ¿es una moneda, una divisa o un
commodity?
Cada vez más el mercado de bitcoin adquiere relevancia y surge
la cuestión de cómo contabilizar las monedas digitales, a lo cual
la Junta Australiana de Estándares de Contabilidad –AASB, por
sus siglas en inglés– emitió un paper titulado “Moneda digital,
un caso para la actividad de fijación de estándares”; esto con el
propósito de llamar la atención sobre la necesidad de emitir un
estándar para monedas digitales, ya que como lo dice su autor
Henri Venter: “Over the last few years the prevalence of digital
currencies has increased. However, a lack of clear guidance in
IFRS has resulted in diversity in practice in accounting for such
currencies. In this paper we provide an analysis of the current
accounting issue and provide a recommended way forward”.
El paper a su vez propone: “… digital currencies could be
accounted for under IAS 2 Inventory or IAS 38 Intangible
Assets depending on certain facts and circumstances”. Y
continúa: “We think that digital currencies should be measured
at fair value with changes in fair value recognised in profit
or loss”. Además piensan que la contabilidad para monedas
digitales pone de relieve una cuestión más amplia con los
IFRS y “that there is no accounting standard that deals with
investments in intangible assets or other commodity type assets
that are not financial instruments or inventory. Consequently,
we recommend that the IASB develop a standard that would
56 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
address the accounting for investments in intangible assets and
commodities”.
La cuestión es bien interesante ya que llama al entendimiento
del Marco Conceptual de la IASB: ¿la moneda digital cumple la
definición de efectivo o equivalentes de efectivo?, ¿responde a
la definición de instrumento financiero o de activo intangible?,
¿puede ser considerada como inventarios?
En relación con lo anterior, la AASB propone cómo la IASB
podría abordar este asunto:
• Issue a new IFRS.
• Amend the definition of cash or cash equivalents.
• Amend the definition of a financial asset.
• Amend the measurement guidance in IAS 2 and IAS 38.
De otra parte, para dilucidar un poco el tema, la Comisión
para el Comercio de Futuros de Mercancías –Commodity
Futures Trading Commision, CFTC– de los Estados Unidos
declara oficialmente: “In the Order, the CFTC for the first time
finds that bitcoin and other virtual currencies are properly
defined as commodities”.
Al respecto, Colombia ya ha tomado posición a través del Banco
de la República y las Superintendencias Financiera y de Socie-
dades, manifestando que el bitcoin no es una moneda de curso
legal, ni un activo que pueda ser considerado una divisa.

PERFIL BUSCADO POR LAS
ÁREAS CONTABLES
Marcela Zapata, section
manager de Hays Colombia,
afirma que el profesional
contable debe tener
habilidades de liderazgo,
trabajo en equipo, orientación
al servicio, entre otras
L
a contabilidad y las finanzas son
profesiones muy demandadas
en el ámbito laboral colombiano
debido al actual contexto de las
Normas Internacionales de Información
Financiera y a la coyuntura actual
que viven las empresas, las cuales
deben tomar decisiones claves para su
funcionamiento.
Pese a lo anterior, según un estudio
sobre la Guía de Contabilidad y Finanzas
para Latinoamérica de Hays Colombia
de 2016, la inflación, el incremento en
la tasa de cambio y el difícil entorno
económico han afectado los salarios
de los profesionales de las áreas de
contabilidad y finanzas. Según afirma
Marcela Zapata: “Difícilmente veremos
un aumento drástico de los salarios,
incluso bajo la presión de la inflación,
pero las habilidades en ciertos nichos
pueden ser bien recompensadas. Es
poco probable que las compañías
busquen contratar personas en los
niveles salariales más altos y serán
mucho más rigurosas en sus procesos de
selección”. Además, para la ejecutiva:
“Los profesionales de contabilidad y
finanzas deberán continuar adaptando
y desarrollando sus habilidades para
trabajar en medio de un ambiente
altamente competitivo”.
La Guía afirma que los perfiles
financieros más requeridos en el mercado
son los vicepresidentes financieros o
CFO, contadores sénior, contralores o
gerentes financieros. Al respecto, Zapata
indica: “Se han convertido en líderes de
negocio realmente valiosos y estratégicos
para las compañías, porque ayudan a
brindar conocimientos críticos a los
tomadores de decisiones de los niveles
más altos”.
En este sentido, un ejemplo de las princi-
pales diferencias en salario para los altos
cargos es que mientras un vicepresidente
brasileño de una empresa de petróleo
y gas gana al mes USD 220.000, uno
colombiano recibe USD 115.000, con
una media de USD 120.000, cifra similar
a la que gana un directivo chileno en la
misma posición.
En cuanto al sector de ingeniería o ma-
nufactura, según el estudio, un vicepresi-
dente o director de finanzas en Brasil ob-
tiene un sueldo medio de USD 200.000,
Entrevista
con un rango que oscila entre los
USD 150.000 y los USD 225.000 al mes.
Por su parte, un ejecutivo de un cargo
similar en México recibe USD 180.000
y podría llegar hasta los USD 195.000,
mientras que otro en Chile gana
USD 115.000. No obstante, en Colombia
se pagan solo USD 105.000 de media por
mes, aunque el rango salarial oscila entre
USD 80.000 y USD 145.000.
Zapata manifiesta que “el perfil general
de las áreas de contabilidad y finanzas
en Colombia es una persona con estudios
profesionales y experiencia, responsable
por controlar, reportar y hacer
seguimiento del negocio. Son personas
con características de análisis numérico
avanzadas, orientadas al detalle,
planeadoras y muy organizadas”.
Perfil con mayor rotación
Ahora bien, de acuerdo con la consultora
de Hays Colombia, “el perfil que más
están buscando las compañías para
el área financiera es el contador o
cabeza del área contable”. Se trata de
un profesional en contaduría pública
con experiencia entre 10 y 15 años
(mínimo 3 como cabeza del área
gestionando equipos), conocimientos
en implementación de Estándares
Internacionales y US GAAP, nivel
de inglés avanzado y experiencia
deseable en el desarrollo de algún ERP.
Igualmente, Marcela Zapata puntualiza:
“… debe tener habilidades de liderazgo,
trabajo en equipo, comunicación,
orientación al servicio y al detalle,
planeación, habilidad numérica y
capacidad de análisis”.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 57
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal

Documentación de la Alcance del control interno

revisoría fiscal
S uelen atribuirse múltiples responsabilidades al sistema de control interno; la
mayoría de las organizaciones buscan implementarlo al creer que garantiza
D esde que se legisló por primera vez
acerca de la revisoría fiscal (Ley
58 de 1931) y en los años siguientes,
el cumplimiento de sus metas. Sin embargo, aunque este busca mejorar la
calidad de la información sobre la cual se toman las decisiones, la probabilidad
de conseguir los indicadores proyectados varía respecto al límite de alcance que
principalmente con el Decreto Especial
tiene el sistema según las restricciones externas que lo afectan.
410 de 1971 (Código de Comercio)
y la Ley 43 de 1990 (ley marco de la Entre las restricciones más importantes para el sistema de control interno se
contaduría pública) se ha considerado encuentra la variabilidad del juicio humano que interviene en el proceso. En este
indispensable que el revisor fiscal sentido, es preciso tener claro que el control interno no es la solución para todos
documente a través de evidencia válida los males a los que se enfrenta la entidad, pues incluso el mejor sistema puede
y suficiente su trabajo. Lo anterior para experimentar fallas.
que, dando fe pública, se encuentre en
capacidad de dictaminar los estados
financieros y presentar los diversos
informes a los que lo obligan las normas Inventarios en supermercados o ferreterías
legales.

T ambién conocido como juego de inventarios, es un mecanismo de control

de los activos. Las organizaciones que recurren a este sistema programan
un corte periódico para determinar el costo de las ventas mediante un proceso

El Dato de conteo físico de mercancías. Esto suele ser necesario en entidades como
supermercados o ferreterías, donde el control de cada elemento de pequeño
tamaño y valor es dispendioso.
Entre 2012 y 2015 se distribuyeron
35,4 billones de pesos para
inversión, ahorro y funcionamiento
del sistema nacional de regalías
–SGR– gracias a la bonanza
de los precios del petróleo. Sin
embargo, no todos los recursos se
están manejando adecuadamente
y los elefantes blancos continúan
apareciendo.

Control interno y Documentos necesarios para el revisor fiscal

comunicación asertiva
L os sistemas de información, en
especial el de control interno, tienen
la posibilidad de proveer información
al personal apropiado para que pueda
ejecutar de la mejor manera sus
responsabilidades de tipo financiero y
operacional. La comunicación asertiva
facilita en gran medida la efectividad
del sistema de control interno en la
organización; para alcanzar dicho
objetivo, esta debe proporcionar
canales eficientes y de fácil manejo
que garanticen la circulación de la
información de manera interna y
externa.
E n el desarrollo de su trabajo, el revisor fiscal requiere de ciertos archivos y
evidencias; los siguientes son algunos de los más importantes:
a) Archivos de propiedad de la empresa: son archivos físicos y virtuales que
pertenecen exclusivamente al ente económico en el cual se desempeña como
revisor fiscal y que debe verificar y consultar en el ejercicio de sus funciones,
tales como: escrituras o documentos de constitución (según el caso) con sus
modificaciones; registros en Cámaras de Comercio; libros de actas, accionistas
o socios y de contabilidad; libros de registro de correspondencia enviada y
recibida.
b) Archivos permanentes de propiedad del revisor fiscal: fotocopias o copias
virtuales de escritura o documento de constitución, con sus modificaciones;
fotocopias o copias virtuales de los contratos más importantes con constructores
de sus edificaciones y fabricantes de maquinaria, equipos y otros bienes;
fotocopias o copias virtuales de estados financieros, balances de comprobación,
notas y revelaciones sobre estos y declaraciones tributarias; fotocopias o copias
virtuales de algunos documentos que considere importantes.

58 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017

Consultorio en línea
Pago de intereses a las cesantías
“¿A qué sanciones se expone un empleador que
no cancela a sus trabajadores los intereses a las
cesantías?”.
R/ Se adquiere el derecho de recibir las cesantías
cuando se configura una relación de trabajo entre
el empleado y una persona natural o jurídica. Vale recor-
dar que los intereses deben entregarse directamente al
empleado y no se consignarán junto con las cesantías.
Dichos intereses se encuentran determinados en la Ley 52
de 1975, la cual establece que serán equivalentes al 12%
del saldo de las cesantías con corte al 31 de diciembre
de cada año y que el empleador estará a cargo de su
cancelación:
“(…) les reconocerá y pagará intereses del 12% anual
sobre los saldos que, al 31 de diciembre de cada año, o
en las fechas de retiro del trabajador o de liquidación
parcial de cesantías, tenga este a su favor por concepto
de cesantías (…)”.
Así mismo, la Ley 52 de 1975 se encuentra regulada por
el Decreto 116 de 1976; según esta norma, los intereses
a las cesantías deben pagarse en el mes de enero del año
siguiente a aquel en que se causaron, en la fecha de retiro
del trabajador o dentro del mes siguiente a la liquidación
parcial de las cesantías.
Sanciones por el no pago
Por último, cabe señalar que de conformidad con
el numeral 3 del artículo 1 de la Ley 52 de 1975,
concordante con el artículo 5 del Decreto 116 de 1976,
el empleador que no cancele los intereses a las cesantías
dentro de los términos contemplados por tales normas:
“3. (…) deberá cancelar al asalariado a título de
indemnización y por una sola vez el valor adicional
igual al de los intereses causados (…)”.
60 ACTUALÍCESE // Marzo de 2017
Registro erróneo de código de
actividad
“Una persona natural presentó la declaración de
renta del año gravable 2015 mediante el formulario
110, pero registró de manera equivocada el código
de actividad económica. ¿Dicha situación genera
sanción?”.
R/ Según el artículo 43 de la Ley 962 y la Circular
de la DIAN 118, ambas de 2005, los errores
relacionados con el periodo a declarar, el concepto o la
omisión o errores en el código de actividad económica
del contribuyente, entre otros, se consideran como
inconsistencias menores, pues no generan que la
declaración tributaria se dé por no presentada.
Para subsanar el error en el código de actividad
económica es necesario ingresar a la zona de usuarios
registrados en el portal de la DIAN y luego a la opción
de solicitud de corrección de inconsistencias, aunque
también se puede acceder mediante la zona de otros
servicios desde la opción de consulta de inconsistencias.
La cartilla de la DIAN referente a la corrección de tales
situaciones sirve de soporte en el proceso.
Para este caso, el contribuyente debe informarle a la
DIAN mediante su servicio virtual que diligenció de
manera incorrecta el código de actividad económica en
el formulario 110 del año gravable 2015, e indicar el
errado y el correcto. El sistema generará el formulario
1103 “Control y soporte de modificaciones”, donde
quedará registrada la inconsistencia corregida. Tenga
en cuenta que es necesario firmar dicho formato con el
mecanismo de firma digital para formalizarlo; en caso
de no contar con esta deberá dirigirse a la DIAN. Una
vez cumplido lo anterior, la entidad procederá a corregir
la inconsistencia sin que esto dé lugar a sanción y sin
que sea necesario volver a presentar la declaración
tributaria. Vale la pena recordar que el código de
actividad económica a corregir debe aparecer en el RUT
del contribuyente.

Tasas válidas en valoración de activos
“¿La tasa de reajuste fiscal puede considerarse como un
derrotero para la actualización del valor de los activos de
una pyme en el cierre de 2016?”.
R/ Las tasas certificadas por la normativa nacional
suelen atender un requerimiento específico; por
ejemplo, la de reajuste fiscal, que cerró en 7,08% por el
año gravable 2016, puede ser utilizada con fines fiscales
para que los contribuyentes actualicen de manera opcional
el costo de sus activos fijos poseídos al inicio del año o de
los adquiridos durante el año fiscal. A partir de lo anterior
se incrementa el costo fiscal de sus activos fijos y, de esta
manera, evitan tener tantas utilidades en venta.
El IPC para ingresos medios entre el 1 de enero y el 31
de diciembre de cada año se utilizaba para los estados
financieros preparados bajo las normas locales, pues en
concordancia con el artículo 64 del Decreto 2649 de 1993
las propiedades, planta y equipo podrían actualizarse
según esta tasa cuando no se contara con el avalúo de un
profesional idóneo, el cual debía emitir su veredicto al
menos cada tres años.
Liquidación voluntaria en una sociedad
“¿Cuáles son los efectos que sufre una sociedad ante su
liquidación voluntaria?”.
R/ Dicha facultad se encuentra determinada por el artículo
229 del Código de Comercio:
“Liquidación directa efectuada por los socios. No obstante lo
dispuesto en el artículo anterior, en las sociedades por cuotas
o partes de interés podrá hacerse la liquidación directamente
por los asociados mismos, si estos así lo acuerdan unánime-
mente. En ese caso todos tendrán las facultades y las obliga-
ciones de los liquidadores para todos los efectos legales”.
A su vez, se caracteriza por ser decretada según el criterio
de los socios y trae como consecuencia la liquidación
inmediata, la disolución de la sociedad y la apertura del trámite
liquidatorio. Esto permite a los socios designar o remover
al liquidador, a diferencia de la liquidación obligatoria que
establece las causales de disolución de una sociedad en el
artículo 218 del Estatuto Mercantil. Por tanto, en esta última
será el juez del concurso quien, de oficio o a petición de la
junta asesora, elija al liquidador:
“La sociedad comercial se disolverá:
1) Por vencimiento del término previsto para su duración en
el contrato, si no fuere prorrogado válidamente antes de su
expiración.
Consultorio en línea
Ahora bien, puesto que el Decreto 2649 de 1993 dejó de
tener efecto legal tras la implementación del Estándar In-
ternacional de Información Financiera, es necesario señalar
que ninguna de estas tasas se relaciona con el valor real de
los activos de una pyme, ni siquiera de aquellos medidos a
valor razonable, pues dicho reajuste no tiene que ver con la
realidad financiera y económica de los activos.
Las enunciadas tasas de reajuste no deben aplicarse en
absoluto a ningún activo o pasivo en los estados financieros,
pues este nunca sería un ajuste válido para los estados
financieros preparados según las dinámicas del Estándar
para Pymes.
Igualmente, se anuncia de manera anticipada que el valor
certificado por el Ministerio de Agricultura no sirve como
valor razonable para las entidades que manejan activos
biológicos y poseen ganado. Lo anterior debido a que
este opera igual al reajuste fiscal y el PAAG; por tanto, el
preparador no podrá asumir dichos valores, pues mostraría
unas cifras que no corresponden al valor razonable
solicitado por el Estándar para Pymes.
2) Por la imposibilidad de desarrollar la empresa social, por
la terminación de la misma o por la extinción de la cosa o
cosas cuya explotación constituye su objeto.
3) Por reducción del número de asociados a menos del
requerido en la ley para su formación o funcionamiento, o por
aumento que exceda del límite máximo fijado en la misma ley.
4) Por la declaración de quiebra de la sociedad.
5) Por las causales que expresa y claramente se estipulen en el
contrato.
6) Por decisión de los asociados, adoptada conforme a las
leyes y al contrato social.
7) Por decisión de autoridad competente en los casos
expresamente previstos en las leyes.
8) Por las demás causales establecidas en las leyes, en
relación con todas o algunas de las formas de sociedad que
regula este código”.
Otra facultad otorgada por la liquidación voluntaria la contiene
el artículo 223 del Código de Comercio, el cual indica que
el órgano social podrá tomar determinaciones referentes a la
liquidación de la sociedad aun cuando esta ya se encuentre
disuelta. Así mismo, las cuentas del liquidador serán aprobadas
o rechazadas por los socios.
ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 61
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ACTUALÍCESE // Marzo de 2017 63

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