CARRERA DE CONTABILIDAD

II

CURSO:
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

DOCENTE:
C.P.C HILDA ALVA CHAVARRIA

ALUMNA:
ROSA ELITA AGUILAR SILVA

Lima, 09 de Julio de 2017

 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Deuda Tributaria
Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al artículo 28º del Código
Tributario, es la suma adeudada al acreedor tributario, por los tributos, multas e intereses,
así señala que: “La administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que
está constituida por
i) el tributo
ii) las multas
iii) los intereses.

Medios de Extinción de la Obligación Tributaria

Compensación

Pago Consolidación

Obligación
Tributaria

Cobranza
dudosa y/o
Condonación
Recuperación
onerosa

Otros que se
establezcan
por leyes
esppeciales
Por extinción de la obligación tributaria podemos entender la desaparición de la relación
jurídico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o usuario aduanero).
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

1. Pago
El pago consiste en la entrega de la cantidad debida al Estado por concepto de una
obligación. Los pagos se imputaran en primer lugar, al interés moratorio y luego al tributo
o multa, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el art 117°, en
cuyo caso estos se imputaran según lo dispuesto en dicho artículo.
Formas de pago
a. efectivo
b. cheques
c. notas de crédito negociables
d. debito en cuenta corriente o de ahorros
e. tarjeta de crédito
f. otros que la administración tributaria apruebe
2. Compensación
La extinción de una obligación tributaria, cuando hay compensación, se efectúa de oficio o
por solicitud de devolución cuando existe un saldo a favor dentro del término legal y
deudas fiscales a cargo del solicitante.

2.1 Requisitos de la Compensación

Debe existir una deuda tributaria y un crédito liquidado y exigible o saldo a favor del
exportador o reintegros tributarios o similares.
Deuda tributaria: debe haber certeza de la existencia de la deuda, nacida la obligación
tributaria y haberse hecho exigible.
Debe existir un crédito liquidado y exigible (por tributos, intereses, sanciones y similares).
La deuda y el crédito no deben estar prescritos.
Deben ser administrados por el mismo órgano.
La recaudación debe constituir ingresos de una misma entidad
2.2 Formas de Compensación
Automática: Sólo casos establecidos por la ley. Ejemplo: Impuesto a la Renta, pagos
a cuenta mayores que pago de regularización, puedo compensar con los pagos a cuenta
posteriores.
De oficio: En verificación o fiscalización se detectan deuda y crédito SUNAT en sistema.
A solicitud de parte: Según requisitos establecidos por normas legales.
3. Condonación
La condonación es el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al deudor.Es
el perdón de la deuda.
En el caso de gobiernos locales estos pueden condonar con carácter general, respecto de
impuestos que administran las sanciones e intereses y en cuanto a contribuciones y
tasas, el tributo mismo, las sanciones e intereses.
La condonación se efectúa mediante una norma con “rango de ley” por el titular del poder
tributario.
4. Consolidación
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
4.1 La consolidación en materia civil
Cuando se reúne en una misma persona las calidades contradictorias del acreedor y de
deudor, la obligación se extingue, pues nadie puede ser acreedor o deudor de si mismo.
Al faltar uno de los sujetos de la relación obligacional, esto no puede subsistir.
4.2 La consolidación en materia tributaria
La consolidación en materia tributaria también señala el código tributario a la
consolidación como un medio de extinción de la obligación tributaria, esto es que en
aquellos supuestos en que la calidad de deudor y acreedor tributario se confunden, esto
es, el acreedor se convierte a su vez en deudor de la misma obligación como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperación onerosa.
En el último párrafo del artículo 27º del TUO del Código Tributario nos señala que las
deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
a. Aquellas que consten en las respectivas resoluciones u órdenes de pago, cuyos
montos no justifiquen su cobranza.

b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo siempre
que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carácter general o particular.

En el primer caso se trata de deudas previamente autoliquidadas o no, por eldeudor

tributario sobre las que existen resoluciones u órdenes de pago emitidas por la
Administración Tributaria para exigir el pago de dichas deudas, cuyos montos no justifican
que ejerza su facultad de cobrar coactivamente las deudas tributarias, es decir, para el
fisco no representan montos importantes a recaudar
En el segundo caso, se trata de deudas autoliquidadas por el deudor tributario; sin
embargo, los saldos por pagar no justifican que la Administración Tributaria ponga en
movimiento su facultad de recaudación mediante la emisión de los valores para exigir el
pago de las mimas. Como podemos observar, en cualquiera de los dos casos, se trata de
deudas en donde a lo mejor resulta siendo másoneroso cobrarlas que dejarlas de cobrar,
es por dicha razón que la norma considera como una forma de extinguir la obligación
tributaria, a las resoluciones de la Administración Tributaria que declara a las deudas
como de recuperación onerosa. Asimismo, la norma no considera en el caso de deudas
autoliquidadas como deudas de recuperación onerosa a aquellas que se encuentren
dentro de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.
Finalmente, debemos aclarar que estas deudas que se declaran como de recuperación
onerosa, en realidad se trata de deudas exigibles, no alude a deudas que hayan prescrito,
dado que, si fuera ese el caso, sería más bien sujetos al tratamiento de deudas de
cobranza dudosa a que se refiere el art. 4º del Decreto Supremo Nº 022-2000-EF.

5.1 Procedimientos para declarar deudas de recuperación onerosa o cobranza

dudosa
a) Deudas tributarias de cobranza dudosa
La Administración Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 27° del
TUO del Código Tributario, tiene la facultad para declarar como deudas de cobranza
dudosa, entre otras, aquellas cuyo plazo de prescripción hubiese transcurrido, teniendo en
cuenta que en este supuesto se encuentra impedida de ejercer cualquier acción de
cobranza, por lo que se entienden agotadas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva. Para este efecto, la Administración Tributaria
procederá de la siguiente manera: - Dejará sin efecto de oficio las resoluciones de
determinación resoluciones de multa, órdenes de pago u otras que contengan deuda
tributaria, que se encuentren en la situación de cobranza dudosa. Si como consecuencia
de la emisión de la resolución de la Administración que declare una deuda tributaria como
de recuperación onerosa o de cobranza dudosa resultara un saldo a favor del deudor
tributario, este no será materia de compensación ni de devolución.

B) Deudas tributarias de recuperación onerosa

La Administración Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 27° del
Texto único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº
133-2013-EF, tiene la facultad para declarar como deudas de recuperación onerosa, las
deudas tributarias que administre y/o recaude, que cumplan los criterios que para tal
efecto fije mediante resolución de la Administración Tributaria, pudiendo realizar las
siguientes acciones que correspondan.

- Dejar sin efecto las resoluciones de determinación resoluciones de multa, órdenes de

pago u otras que contengan deuda tributaria, respecto de las cuales se hubiera
interpuesto recurso de reclamación que se encontrara en trámite declarando la
procedencia de oficio del recurso.
- No se ejercerá o de ser el caso, suspenderá cualquier acción de cobranza, procediendo
a extinguir la deuda pendiente de pago, así como las costas y gastos a que hubiere lugar.
- También será de aplicación tratándose de deudas respecto de las cuales ya existan
resoluciones de la Administración Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
- El Tribunal Fiscal declarará la procedencia de oficio de los recursos de apelación que se
encontraran en trámite respecto de las deudas tributarias que la Administración Tributaria
declare como deudas de recuperación onerosa.
- Tratándose de demandas contencioso-administrativas en trámite, relativas a deudas
tributarias declaradas como deudas de recuperación onerosa, el Poder Judicial, de oficio
o a solicitud de parte, devolverá los actuados al órgano de la Administración Tributaria
correspondiente a fin de que esta proceda de acuerdo a lo previsto.
Monto mínimo a establecer para declarar una cobranza dudosa u onerosa
Los montos podrían establecerse por contribuyente en un porcentaje de la UIT vigente a
la fecha de la expedición de la norma. Para ello al calificar y declarar las deudas de
cobranza dudosa y de recuperación onerosa, estas deben reunir las condiciones
propuestas tales como la antigüedad de la deuda, condición del contribuyente, monto
máximo adeudado y por consiguiente se declare la extinción de las mismas. Esto
permitirá reorientar recursos de las áreas de ejecutoria coactiva para la gestión y
cobranza de la deuda con menor antigüedad y que posee una mayor probabilidad de
recuperación, favoreciendo los objetivos de una mejor administración y la obtención de
mayores ingresos, lo cual debe estar señalado en la propuesta de ordenanza.
Clasificación de las deudas
La Administración, cuando lo estime pertinente, actualizará la información de su sistema
informático mediante la clasificación de las deudas como de cobranza dudosa o
recuperación onerosa, conforme a la información remitida por la gerencia de rentas:
Deudas de recuperación onerosas
La ordenanza deberá determinar que la gerencia de rentas o quien haga sus veces es la
responsable de calificar como deudas de recuperación onerosa, pudiendo ser las
siguientes: a) Las deudas tributarias que consten en las respectivas resoluciones de
determinación, resoluciones de multas y/o órdenes de pago, cuyos montos no justifiquen
su cobranza. b) Las deudas tributarias referidas a la emisión de impuesto predial y/o
arbitrios municipales (cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución de determinación
u orden de pago del acto respectivo.) c) Las deudas constituidas exclusivamente por:
1. Recargos, intereses y/o reajustes.
2. Derechos de emisión por una deuda previamente extinguida (correspondiente a las
cuponeras de pago).
3. Gastos y costas del procedimiento de ejecución coactiva.
Deudas tributarias de cobranza dudosa
El área competente (rentas) también es la responsable de clasificar y determinar las
deudas que están consideradas como de cobranza dudosa para cuyo efecto puede incluir
en ellas:
• Aquellas deudas respecto de las cuales ha transcurrido el correspondiente plazo de
prescripción, con lo cual se entiende que la Administración no puede ejercer acciones de
cobranza coactiva.
• Las deudas que sean determinadas como de cobranza dudosa por disposición de una
resolución judicial, del Tribunal Fiscal o de INDECOPI, serán consideradas como tal,
siempre que dichos mandatos se encuentren firmes.
• En el caso de disposiciones uniformes relacionadas al mismo tipo de deuda, aun cuando
no tengan carácter general, la Administración podrá optar por considerarlas como deudas
de cobranza dudosa, previo informe legal correspondiente
• Las costas y gastos del procedimiento de ejecución coactiva quedarán sin efecto, al
extinguirse la deuda calificada como de cobranza dudosa
• La gerencia de rentas calificará la deuda tributaria como de cobranza dudosa sobre la
base del informe debidamente sustentado, que, para dicho fin, elaboren todas las áreas
competentes.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales