TEMA PAGOS DEFINITIVOS DE IVA

EXPOSITOR C.P.C. ANTONIO GARCIA RODRIGUEZ

La Paz, Baja California Sur, Mayo 27, 2010.

2010 Año de la Patria, Bicentenario del inicio de la Independencia y Centenario del inicio de la
Revolución.

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 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

Artículo 31.- "Son obligaciones de los mexicanos" ...

Fracción IV “contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes”.

Por qué pagar impuestos?

Porque los impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno
obtiene ingresos; tienen gran importancia para la economía de nuestro país, ya
que gracias a ellos se puede invertir en aspectos prioritarios como la educación, la
salud, la impartición de justicia, la seguridad y el combate a la pobreza.

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LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION 2010

Impuestos 2010
Millones de pesos

Impuesto Sobre la Renta 640,875

Impuesto al Valor Agregado 485,555

Impuesto Empresarial a Tasa Única 53,195

Impuesto Especial Sobre Producción 50,058

y Servicios
Otros 80,978

Total de Impuestos 1,310,661

INGRESOS DEL GOBIERNO 1,994,496

FEDERAL

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 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Antecedentes

Impuesto general del timbre

Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles (1948-
1979)

IVA Vigente a partir del 1 de enero de 1980

El IVA en el mundo

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 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CARACTERISTICAS

Indirecto

Impuesto al consumo

Grava diferentes actividades (el consumo)

Grava todas las etapas

De carácter general

Es neutral

No acumulativo

Iguala la carga fiscal

Dificulta la evasión fiscal

Sobre flujo de efectivo a partir del 2002

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 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
POSICION JERARQUICA

Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos

Ley de Ingresos de la Federación

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Reglamento de la Ley del IVA

Código Fiscal de la Federación

Reglamento del CFF

Resolución Miscelánea

Derecho común
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 ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS
SUJETOS OBLIGADOS
ES EL QUE DEBE CUBRIR EL IMPUESTO
POR REALIZAR EL SUPUESTO QUE
PREVE LA LEY COMO HECHO GENERADOR
DEL GRAVAMEN
PERSONAS FISICAS Y MORALES
BASE
ES EL VALOR DEL HECHO
GENERADOR DEL TRIBUTO,
MONTO AL CUAL SE LE
APLICA LA TASA IMPOSITIVA
OBJETO
ES EL ACTO, HECHO O SITUACION QUE GRAVA LA LEY
ENAJENACION DE BIENES
PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES
OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE DE BIENES
IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS
TASA
ES EL PORCIENTO QUE SE ESTABLECE EN LA LEY
LEY PARA APLICARSE A LA BASE IMPOSITIVA
16% conocida como tasa general
11% aplicable en la zona fronteriza
0% aplicable a bienes y servicios
específicos y a la exportación
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 ART. 2

Tasa región fronteriza 11%

Aplica a los residentes en la región fronteriza y
siempre que la entrega material de los bienes o
la prestación de servicios se lleve a cabo en la
citada región fronteriza.

Importación 11% si los bienes, o servicios se
enajenan o prestan en la citada región.

Enajenación de inmuebles en esa región 16%

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 ART. 2-A

Operaciones afectas a tasa de 0%

Libros

Servicios médicos

Medicinas y productos destinados a la
alimentación

Si los alimentos ya preparados son para llevar o
para entrega a domicilio se aplicará la tasa del
11% o 16%

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 ART. 1-B

Momento en que se consideran efectivamente
cobradas las contraprestaciones

Se consideran efectivamente cobradas las
contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en
bienes o en servicios, aún cuando aquéllas correspondan
a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin
importar el nombre con el que se les designe, o bien,
cuando el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.

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 ART. 1 B PAGOS MEDIANTE CHEQUE

Cuando el precio o contraprestación pactados por la

enajenación de bienes, la prestación de servicios o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se
pague mediante cheque, se considera que el valor de
la operación, así como el impuesto al valor agregado
trasladado correspondiente, fueren efectivamente
pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los
contribuyentes transmitan los cheques a un tercero,
excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.

Importancia de las conciliaciones bancarias

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 ART. 5 Requisitos para acreditar el IVA

Que el IVA corresponda a bienes, servicios o al uso o

goce temporal de bienes, estrictamente indispensables y
que las erogaciones sean deducibles para el ISR

Cuando sean deducibles parcialmente para el citado
impuesto, el IVA será acreditable en la misma
proporción.

Traslado expreso y por separado

IVA efectivamente pagado en el mes

Entero del IVA retenido

Acreditamiento del IVA sobre inversiones o gastos en
periodos preoperativos

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 ART. 5

A partir del ejercicio 2003, el impuesto se calculará por
cada mes de calendario, por lo cual los pagos mensuales
dejan de ser pagos provisionales y se convierten en
definitivos, excepto por los actos accidentales art. 33

A partir de 2003 no habrá declaración anual del IVA

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 ART. 32

Expedición de comprobantes con requisitos fiscales

Señalar en el comprobante si el pago de la contraprestación se hace
en una sola exhibición o en parcialidades

Si se paga en parcialidades, en el comprobante que se expida se
deberá indicar además el importe total de la parcialidad que se cubre
en ese momento, y el monto equivalente al IVA que se traslada sobre
dicha parcialidad.

Cuando el pago de la contraprestación se haga en parcialidades, por
el pago que de las mismas se haga con posterioridad a la fecha en la
que se hubiera expedido el comprobante, los contribuyentes deberán
expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades, el cual
deberá ser impreso en los establecimientos autorizados y contener
los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV del art. 29-A
del CFF., anotar monto del impuesto trasladado, retenido, número y
fecha del documento que se hubiera expedido.

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 ART. 32

Presentar declaraciones

Expedir constancias por las retenciones, que efectúe

Presentar información de los pagos mensuales del IVA
en la declaración informativa múltiple (Anexo 8) ó en su
caso en las declaraciones del ISR

Presentar declaración informativa anual del IVA retenido

Presentar información mensual de operaciones con
proveedores (DIOT)

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 SALDOS A FAVOR DE IVA
TRES alternativas Art. 6 LIVA

El acreditamiento contra saldos a cargo de los meses siguientes

(Presentar declaración estadística)

Solicitar su devolución Art. 22 CFF, Capítulo II.2.2. RMF 2009
Regla II.2.2.2forma oficial 32 “Solicitud de devolución” y sus
anexos. Discos magnéticos integrando por lo menos el 80% de
sus operaciones (plazo de devolución 40 días), opción para
Empresas dictaminadas para efectos fiscales con declaratoria
formulada por el CPR sin discos (plazo de devolución 25 días) La
autoridad puede verificar procedencia de devolución

Compensación contra otros impuestos (compensación
universal) Art. 22 CFF Capítulo I.2.2. RMF 2009 forma oficial 41
“Aviso de compensación” y sus anexos

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 IVA

Copropiedad

Obligación a cargo del Representante común de la
copropiedad o de la Sociedad conyugal

Por lo tanto es el quien paga este impuesto y cumple
con las obligaciones.

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 IVA FLUJO DE EFECTIVO

Asiento contable
Gastos de operación 1,000.00
Papelería
IVA Acreditable 110.00
Bancos 1,100.00

El cheque se expidió y cobro en el mismo mes.

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 IVA FLUJO DE EFECTIVO
Asiento contable
Gastos de operación 1,000.00
Papelería
IVA pendiente de acreditar 110.00
Bancos 1,100.00

El cheque se expidió en el mes pero quedo en tránsito.

Asiento contable
en el mes en que se cobro el cheque

IVA Acreditable 110.00

IVA pendiente de acreditar 110.00

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 IVA FLUJO DE EFECTIVO

Asiento contable
Gastos de operación 1,000.00
Libros
Bancos 1,100.00

El cheque se expidió y cobro en el mismo mes.

Los libros están sujetos a la tasa del 0% de IVA

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 IVA FLUJO DE EFECTIVO

Asiento contable
Gastos de operación 12,000.00
Refacciones
IVA Acreditable (al 16%) 1,920.00
Bancos 13,920.00

El cheque se expidió y cobro en el mismo mes.

Las refacciones se compraron en Guadalajara, Jalisco.

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Mecánica de retención de IVA si una Persona moral
paga honorarios o arrendamientos a persona física

Importe $ 10,000.00
I.V.A 11 % 1,100.00
Total 11,100.00
Retención 10% ISR 1,000.00
Retención 2/3 de IVA 733.00
Neto $ 9,367.00

22
 Retención de IVA
Asiento contable
Gastos de operación 10,000.00
Honorarios o arrendamiento

IVA Acreditable 367.00

IVA pendiente de acreditar 733.00

Impuestos y cuotas por pagar 1,733.00

Retención 10% ISR 1,000.00
Retención 2/3 de IVA 733.00

Bancos 9,367.00

Asiento contable
en el mes en que se pago la retención del IVA

IVA Acreditable 733.00

IVA pendiente de acreditar 733.00

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 Registro contable por un gasto no deducible

Asiento contable

Gastos de operación 2,220.00

No deducibles
Bancos 2,220.00

Factura de hotel gasto personal efectuado por el socio

Importe 2,000.00
IVA 220.00
Total 2,220.00

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 Registro contable por un gasto parcialmente no deducible
Asiento contable

Gastos de operación
Mantenimiento equipo de transporte 8,750.00
No deducibles 1,388.00

IVA Acreditable 962.00

Bancos 11,100.00

Mantenimiento de automóvil 10,000.00

IVA 1,100.00
Total de la factura 11,100.00

Automóvil MOI 200,000.00

MOI máximo deducible 175,000.00
% máximo deducible 87.5%

25
 IVA Flujo de efectivo
Asiento contable para el registro de ventas de contado y
crédito

Clientes 61,050.00
Bancos 160,950.00
Ventas de contado 145,000.00
Ventas de crédito 55,000.00
IVA trasladado 15,950.00
IVA pendiente de trasladar 6,050.00

Asiento contable por la cobranza

Bancos 61,050.00
Clientes 61,050.00
IVA trasladado 6,050.00
IVA pendiente de trasladar 6,050.00
Cobranza COA 55,000.00
Cobranza COD 55,000.00
26
 IVA Flujo de efectivo

Asiento contable para registrar las ventas del último día

del mes, se recibe efectivo el cual se depositará en el
siguiente mes

Caja 61,050.00
Bancos 160,950.00
Ventas de contado 200,000.00
IVA trasladado 22,000.00

27
 IVA Flujo de efectivo
Asiento contable para registrar el anticipo de un cliente
Bancos 27,750.00
Anticipo de clientes 25,000.00
IVA trasladado 2,750.00

_________________________x___________________

Asiento contable para registrar la venta cuando el cliente otorgo un

anticipo

Bancos 66,600.00
Anticipo de clientes 25,000.00
Ventas de contado 85,000.00
IVA trasladado 6,600.00

28
 IVA Flujo de efectivo
Asiento contable por la determinación del IVA del mes

IVA Trasladado 64,000.00

IVA Acreditable 50,000.00
IVA por pagar 14,000.00

______________________x_______________________

Asiento contable para el registro del pago provisional de IVA

IVA por pagar 14,000.00

Bancos 14,000.00

29
 IVA Flujo de efectivo
Asiento contable por la determinación del IVA del mes

IVA Trasladado 64,000.00

IVA Acreditable 100,000.00
IVA a favor 36,000.00

______________________x_______________________

Asiento contable por el acreditamiento del saldo a favor

IVA por pagar 78,000.00

IVA a favor 36,000.00
Bancos 42,000.00

30
 IVA Flujo de efectivo
Asiento contable por la determinación del IVA del mes

IVA Trasladado 64,000.00

IVA Acreditable 100,000.00
IVA a favor 36,000.00

______________________x_______________________

Asiento contable para registrar la solicitud de devolución del saldo a

favor de IVA
Deudores diversos
SAT 36,000.00
IVA a favor 36,000.00

31
 IVA Flujo de efectivo

Asiento contable por la devolución del IVA del mes

Bancos 37,000.00
Deudores diversos
SAT 36,000.00
Otros ingresos 1,000.00
Actualización de impuestos

32
 IVA Flujo de efectivo
Asiento contable por la determinación del IVA del mes

IVA Trasladado 64,000.00

IVA Acreditable 100,000.00
IVA a favor 36,000.00

______________________x_______________________

Asiento contable por la compensación del saldo a favor

Pago provisional de ISR 25,000.00

IVA a favor 25,000.00

33
 Determinación del pago provisional del IVA

Enero Febrero Marzo

Ventas de 100,000 140,000 120,000
contado
Más Anticipos de 25,000 0 0
clientes recibidos
Menos Anticipos 0 25,000 0
de clientes
facturados
Cobranza COA 80,000 75,000 10,000
Base de IVA 205,000 190,000 130,000

IVA Trasladado 22,550 20,900 14,300

IVA Acreditable 17,000 28,500 6,700

Saldo a favor de 2,000 7,600
IVA acreditado
IVA por pagar 3,550

IVA a favor 7,600 34

35
 IVA Flujo de efectivo

Asiento contable por la determinación del IVA del mes

IVA Trasladado 11,000.00

Gastos de operación 1,800.00

IVA no acreditable pero si deducible

IVA Acreditable 9,000.00

IVA por pagar 3,800.00

36
 Flujo de efectivo
Asiento contable por la venta a crédito

Clientes 16,650.00
Ventas de crédito 15,000.00
IVA pendiente de trasladar 1,650.00

______________________x_______________________

Asiento contable por depósitos no identificados

Bancos 16,650.00
Depósitos por identificar 15,000.00
IVA trasladado 1,650.00

______________________x_______________________

Asiento contable cuando identificamos al cliente que nos deposito

Depósitos por identificar 15,000.00

IVA pendiente de trasladar 1,650.00
Clientes 16,650.00

37
 Determinación del pago provisional del IVA

Enero Febrero
Ventas de contado 100,000 140,000
Más Depósitos no 15,000 0
identificados
Cobranza 80,000 75,000
Base de IVA 195,000 190,000

IVA Trasladado 21,450 20,900

IVA Acreditable 17,000 28,500

Saldo a favor de IVA 2,000
acreditado
IVA por pagar 2,450

IVA a favor 7,600

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 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Asiento contable para el registro de ventas de crédito efectuada en
diciembre 2009

Clientes 60,500.00
Ventas de crédito 55,000.00
IVA pendiente de trasladar 10% 5,500.00

Asiento contable por la cobranza efectuada a más tardar al 10 de enero

de 2010.

Bancos 60,500.00
Clientes 60,500.00
IVA trasladado 5,500.00
IVA pendiente de trasladar 5,050.00
Cobranza COA al 10% 55,000.00
Cobranza COD al 10% 55,000.00

39
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Asiento contable para el registro de ventas de crédito efectuada en diciembre
2009

Clientes 60,500.00
Ventas de crédito 55,000.00
IVA pendiente de trasladar 10% 5,500.00

Asiento contable por la cobranza efectuada con posterioridad al 10 de enero de

2010.

Bancos 61,050.00
Clientes 60,500.00
IVA trasladado 5,500.00
IVA trasladado 550.00
IVA pendiente de trasladar 5,500.00
Cobranza COA al 11% 55,000.00 ????????
Cobranza COD al 11% 55,000.00

40
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Asiento contable para el registro de ventas de crédito efectuada en diciembre
2009

Clientes 60,500.00
Ventas de crédito 55,000.00
IVA pendiente de trasladar 10% 5,500.00

Asiento contable por la cobranza efectuada con posterioridad al 10 de enero de

2010, si el cliente acepta pagar la diferencia

Bancos 60,500.00
Clientes 550.00
Clientes 60,500.00
IVA trasladado 5,500.00
IVA pendiente de trasladar 550.00
IVA pendiente de trasladar 5,500.00
Cobranza COA al 10% 55,000.00
Cobranza COD al 10% 55,000.00

41
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Asiento contable para el registro de ventas de crédito efectuada en diciembre
2009

Clientes 60,500.00
Ventas de crédito 55,000.00
IVA pendiente de trasladar 10% 5,500.00

Asiento contable por la cobranza efectuada con posterioridad al 10 de enero de

2010, si el cliente no acepta pagar la diferencia

Bancos 60,500.00
Gastos de operación
Diferencia de IVA ND 550.00
Clientes 60,500.00
IVA trasladado 5,500.00
IVA trasladado 550.00
IVA pendiente de trasladar 5,500.00
Cobranza COA al 11% 55,000.00
Cobranza COD al 11% 55,000.00

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