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CHAPITRE
La phase de prise
de connaissance

Suite à un désaccord apparu entre la société, les « Selleries de l’Empereur » (société cotée au
SBF120) et son précédent expert-comptable sur la valorisation des stocks et certaines opérations
en chevauchement d’un exercice sur l’autre, votre cabinet a été mandaté pour intervenir. Voici ce
que vous avez pu noter sur cette société lors de vos entretiens :
Les « Selleries de l’Empereur » ont connu une expansion rapide au cours de ces dernières années,
en particulier par croissance externe, alors que le secteur a stagné. Lors des deux derniers exer-
cices, le bénéfice s’est accru de manière plus limitée, mais tout de même à un niveau nettement
supérieur à la branche.
Le dynamisme de l’entreprise s’explique essentiellement par l’agressivité commerciale de son
dirigeant qui recrute de jeunes cadres rémunérés avec un faible montant fixe, mais complété par
un variable très conséquent.
L’analyse que vous avez faite de la société vous a permis de constater que le système comptable
semble peu adapté. Le dirigeant n’y attache pas une grande importance, les services administra-
tifs étant considérés comme un poids. Le personnel comptable est d’ailleurs comparativement
moins bien payé que le reste du personnel.
Le processus comptable sera bientôt amélioré par la vie en place d’un ERP (progiciel de gestion
intégré), alors que les services et production ont, depuis longtemps, de nombreux outils d’ana-
lyse et de gestion.
La société des « Selleries de l’Empereur » a un faible ratio d’autonomie financière. Cette situa-
tion est expliquée par l’existence d’importantes dettes à court terme et une faible proportion de
réserves de trésorerie. Ceci est la conséquence de la politique du dirigeant de toujours distribuer
la quasi-totalité des bénéfices.
Les « Selleries de l’Empereur » travaillent avec certaines sociétés dans lesquelles le dirigeant J.-P.
Salmon possède aussi des intérêts. C’est en particulier le cas des « Tanneries du Gard » qui four-
nit une grande partie des achats de la société.

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La pratique de l’Audit et du Contrôle Interne

Le chiffre d’affaires et le bénéfice de la société, pour l’exercice dont vous effectuez l’audit, ont
connu une relative stabilité alors que les Selleries de l’Empereur ont absorbé une société, qui
aurait dû majorer ce chiffre d’affaires de près de 20 % et le bénéfice de 30 %, selon les prévisions.
La société absorbée avait été en effet rentable jusqu’à son rachat au père de M. Salmon. Depuis
son chiffre d’affaires ne semble avoir que baissé.
1. Quels sont les éléments préoccupants propres aux « Selleries de l’Empereur » qui retiendraient
votre attention dans le cadre de la révision ?
2. Quels sont les contrôles particuliers et dans quels secteurs les effectuez-vous pour juger de
l’effet de ces éléments sur les états financiers ?

CORRIGÉ
La phase de prise de connaissance

Raisons pour
Éléments préoccupants
être préoccupé
a) Société faisant appel à Réglementation très stricte de
l’épargne publique l’Autorité des Marchés finan-
ciers (AMF).
Le dirigeant n’est pas forcé-
ment l’actionnaire principal.
b) Première révision de cette Méconnaissance de la société Prise de connaissance extensive, par
société par le Cabinet et de ses particularités.
Contrôles éventuels à effectuer
S’assurer du bon respect des exigences
de cotation, en particulier sur l’infor-
mation financière à publier (nature et
calendrier).
l’intermédiaire éventuel des dossiers de
travail et de discussions avec le précédent
réviseur et grâce à une étude complète
des procédures (système comptable et
contrôle interne) de cette entreprise.

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Chapitre 1 : La phase de prise de connaissance

c) Désaccords de la direction Risque de non-respect de cer- Revue des principes comptables appli-
de la société avec les taines règles comptables de la cables et appliqués et, discussions avec
précédents réviseurs part de l’entreprise. les précédents réviseurs sur les sujets en
désaccord.
d) Expansion de l’entreprise Les entreprises suivent en Une vigilance plus grande devait être por-
malgré la stagnation du général l’évolution de leur tée par l’auditeur sur sa compréhension
secteur secteur. de l’évolution de l’activité de la société,
et la capacité de la société à « surperfor-
La disparité peut éventuel- mer ».
lement signifier des erreurs
dans les états financiers.
e) Intéressement important Volonté forte des cadres de Contrôle important du processus des
des cadres aux succès réaliser leurs objectifs afin ventes de l’entreprise (contrôles rela-
commerciaux d’obtenir leurs primes. Le tifs aux contrats et à la facturation) et
chiffre d’affaires pourrait être du recouvrement des créances (pour
amélioré artificiellement pour s’assurer de leur véracité). Par ailleurs,
atteindre ces objectifs. vérification des avoirs enregistrés au
début de l’exercice suivant.
f) Faiblesse du Risque d’erreurs et de fraudes Vérification plus détaillée de l’ensemble
système comptable, et dans l’enregistrement des de la production comptable, en particu-
mauvaise rémunération opérations : difficulté éven- lier des écritures d’inventaires (stocks,
et qualification du personnel tuelle de leur vérification. provisions, charges à payer, factures à
comptable établir et à recevoir, etc.).
g) Prochaine évolution Risque de faiblesses dans Revue du futur système informatique
du système d’information l’établissement du cahier (compréhension générale, périmètre sé-
des charges et dans la mise curité, droits d’accès, solution standard
en œuvre du nouvel outil (y ou non, etc.) et tests sur son bon fonc-
compris la formation). tionnement à réaliser.

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La pratique de l’Audit et du Contrôle Interne

h) Faiblesse du ratio Risque de cessation de paie- Contrôle approfondi des produits et

d’autonomie financière liée
à l’importance des dettes à
court terme et de la faiblesse
des réserves de trésorerie
ments, et, le cas échéant, de
distribution de dividendes
fictifs.
charges. Suivi du respect des dates de
remboursement des dettes. Mention
éventuelle des difficultés de trésorerie
dans le rapport avec une possible mise
en question de la continuité de l’exploi-
tation.

Il faut éventuellement envisager le lan-

i) Existence de transactions
avec des sociétés dont les
dirigeants sont communs ou
apparentés
j) La société absorbée,
l’exercice précédent connaît
des pertes
cement d’une procédure d’alerte.
Risque réel de conflit d’inté- Examen détaillé de ces transactions.
rêts et d’arbitrage financier
entre les sociétés concernées. Vérification de l’existence de contrats
Risque d’avoir des transac- écrits et compréhension du niveau de
tions conclues dans des condi- divergence, le cas échéant, avec le prix
tions anormales. de marché de ces transactions.
Majoration éventuelle des ac- Compréhension fine des pertes, en par-
tifs représentatifs de la valeur ticulier par rapport aux exercices précé-
d’achat. dents. Comprendre les actions mises en
place pour y remédier.

Contrôle détaillé de ces actifs, pour ju-

ger de leur dépréciation éventuelle.

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CHAPITRE
L’acceptation
de la mission et
l’indépendance de l’auditeur

G. Dupont, Président-Directeur Général et actionnaire principal de la société « La Rutilante »

entreprise de nettoyage industriel, a demandé au Cabinet de comptabilité « Guilvard et Asso-
ciés » d’effectuer une révision comptable des états financiers de son entreprise au 31 mars N.
Messieurs Dupont et Guilvard sont d’excellents amis d’enfance.
Monsieur Dupont souhaite que cette révision soit terminée rapidement de manière à pouvoir
présenter des états financiers audités à la banque auprès de laquelle la société sollicite un prêt
important.
Le cabinet comptable a immédiatement accepté la mission et est tombé d’accord pour soumettre
son rapport dans les deux semaines et Monsieur Dupont lui paiera des honoraires fixes, accom-
pagnés d’une prime, si le prêt est accordé à « La Rutilante ».
Le cabinet comptable étant un cabinet à effectif très limité, deux étudiants en comptabilité ont
été recrutés ponctuellement pour effectuer la révision. Monsieur Guilvard en quelques heures,
leur a résumé le travail à effectuer, qui devait consister essentiellement en la vérification mathé-
matique des soldes, le pointage de la balance générale avec les états financiers, et une analyse du
contenu des états. Les étudiants ont suivi les conseils de Monsieur Guilvard et lui remirent 10
jours plus tard les états financiers, qui ne comportaient pas de notes annexes. Monsieur Guilvard
relut bilan et compte de résultat et prépara un rapport sans réserves. Le rapport ne fit pas réfé-
rence aux principes comptables généralement admis.
Quelles sont les normes de révision comptable que Guilvard n’a pas respectées et par quelles
actions a-t-il montré cet irrespect ?

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La pratique de l’Audit et du Contrôle Interne

CORRIGÉ
L’acceptation de la mission
et l’indépendance de l’auditeur

Norme de Révision Actions de Guilvard montrant un irrespect de la norme

Guilvard n’aurait pas dû recruter deux étudiants pour effec-
tuer l’audit. Le contrôle doit être effectué par des personnes
a) Normes applicables ayant une formation et une expérience suffisante en matière
au réviseur de révision. Des assistants peuvent être utilisés, même sans
Compétence qu’ils aient encore l’expérience suffisante, mais ils doivent
alors être supervisés et contrôlés par des professionnels expé-
rimentés et compétents.
Guilvard n’est pas indépendant de fait, en raison de la prime
qu’il percevra si le prêt est octroyé à la société. En outre,
Indépendance
son amitié ancienne peut être un facteur de perte d’indépen-
dance.
Guilvard a accepté la mission sans avoir le personnel com-
b) Normes de travail
pétent pour l’exécuter. Aucune planification ne semble donc
Planification et supervision des
avoir été faite, de programme de travail rédigé et de supervi-
travaux
sion envisagée et effectuée.
Guilvard n’a pas étudié ou fait étudier les procédures au sein
de l’entreprise. Aucune procédure d’audit (confirmation, as-
Analyse et évaluation du contrôle
sistance à l’éventuel inventaire) ne semble avoir été utilisée.
interne
Le travail exécuté ressemble plus à un contrôle algébrique
qu’à une véritable révision des comptes.
Guilvard n’a acquis aucune preuve véritable justifiant la sin-
cérité des états financiers. Il a simplement vérifié l’exactitude
mathématique des comptes. Le dossier, s’il en existe un, ne
Constitution d’un dossier et contient aucun test de validation, et probablement pas de
justification de l’opinion tests de cohérence permettant de justifier l’opinion qui a été
donnée. Les notes annexes qui n’ont pas été remises sont un
état indissociable des états financiers (Bilan, Compte de ré-
sultat et Annexe).

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Chapitre 2 : L’acceptation de la mission et l’indépendance de l’auditeur
Rédaction d’un rapport
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Certes un rapport a été rédigé, mais ce rap-
port ne fait pas référence aux principes d’établisse-
ment des états financiers et semble-t-il à la perma-
nence des méthodes et aux diligences effectuées.
Le rapport contient une opinion de certification sans ré-
serves, qu’il semble difficile à Guilvard de donner au vu de
la légèreté de la révision qu’il a effectuée. En tout état de
cause, les travaux pour émettre une opinion en tant que
commissaire de comptes ne sont pas suffisants.
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