Professional Documents
Culture Documents
INGRESOS
DISPOSICIONES A OBSERVAR
3
4.- DEL AJUSTE POR INFLACION
• ANTECEDENTES Y JUSTIFICACION
• FACTORES DE AJUSTE
• CONCEPTO DE INTERESES
• EFECTOS INFLACIONARIOS
• CREDITOS
• DEUDAS
• CANCELACION DE CREDITOS Y DEUDAS
4
5.- INGRESOS
• INGRESOS ACUMULABLES
• INGRESOS NO ACUMULABLES
• OTROS INGRESOS ACUMULABLES
• MOMENTO DE ACUMULACION
• LA ENAJENACION
• PRESTACION DE SERVICIOS
• EL CONTRATO DE OBRA
• USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
5
6.- PAGOS PROVISIONALES.
• JUSTIFICACION
• GENERALIDADES
• MECANICA DE DETERMINACION
• ANALISIS DE ELEMENTOS
• COEFICIENTE UTILIDAD
• INGRESOS
• CASO PRACTICO
• REDUCCION
7.- DE LAS PERDIDAS FISCALES
8.- PTU
9.- OBLIGACIONES 6
SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO
- AUTODETERMINABLE
- BASES LEGALES PARA OBSERVACION Y
VIGILANCIA EN EL CUMPLIMIENTO.
- IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GRAVA INCREMENTO PATRIMONIAL
DE LOS CONTRIBUYENTES.
- PROCEDIMIENTO GENERAL
INGRESOS
(-) DEDUCCIONES
= RENTA GRAVABLE
============ 7
INGRESOS DEL ESTADO
I. INGRESOS TRIBUTARIOS
A) IMPUESTOS
B) APORTACIONES DE SEG. SOCIAL
C) DERECHOS
D) CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
II. INGRESOS FINANCIEROS
OPERACIÓN POR LO QUE LOS ESTADOS RECIBE DE LOS
B) EMISION DE MONEDA
C) MORATORIAS Y RENEGOCIACIONES
D) DEVALUACIONES
E) EXPROPIACIONES DESPOSEER DE UNA COSA A SU PROPIETARIO, A CAMBIO DE
UNA INDEMNIZACION, SALVO CASOS EXCEPCIONALES. SE EFECTUA
LEGALMENTE POR MOTIVOS DE UTILIDAD PUBLICA (SALVAT)
D) TASA
CUOTA
TARIFA
CANTIDAD FIJA
E) FECHA PAGO
F) SANCIONES APLICABLES
10
IV. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
(ART. 31 FRACCION IV CONSTITUCION)
A) PRINCIPIO DE GENERALIDAD
- APLICACION A TODAS LAS PERSONAS COLOCADAS EN LA HIPOTESIS
B) PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
- DEBER CIUDADANO DE ORDEN PUBLICO
D) PRINCIPIO DE LEGALIDAD
- ESTABLECERSE EN UN MARCO LEGAL QUE LA ESTABLEZCA Y REGULE.
11
METODOS DE INTERPRETACION LEGAL
A) LITERAL
B) LOGICO
C) AUTENTICO
D) A CONTRARIO SENSU
E) ANALOGICO
F) EXACTO
12
1. ESTRUCTURA LISR
13
ESTRUCTURA DE LA LEY DEL I.S.R
I INGRESOS
TITULOS DISP.
GRALES.
I DISP. GRALES II DEDUCC.
IV P. F. V PERDIDAS
L
E VI CONSOLIDAC
V RES EN EXT
Y VII SIMPLIFICADO
V I T RFP Y EM
DISP. VII-A SCP
I
VI I EST. FIS. GRALES
S
VIII OBLIGACIONES
R
IX FACULTADES
14
LISR Y SU REGLAMENTO
- EXPOSICION DE MOTIVOS
PRECEDENTES JURISPRUDENCIAS Y
SENTENCIAS SUPREMA CORTE Y
TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACION
CRITERIOS S.A.T
SAT EN LINEA www.sat.gob.mx
15
DICCIONARIO Y/O ENCICLOPEDIA
2. ASPECTOS GENERALES
16
OBJETO DEL IMPUESTO
TOTALIDAD DE LOS INGRESOS DE LOS SUJETOS
PERSONAS
FISICAS MORALES
*EFECTIVO
*CREDITO
MODIFICACION *ESPECIE
*SERVICIOS CUALQUIER OTRO TIPO
INGRESOS POSITIVA DEL - DERECHO PUBLICO
PATRIMONIO - GANANCIA INFL. X AJUSTE
- REMESAS PARA GASTOS
PATRIMONIO
•CONTABLE: DIFERENCIA ENTRE
LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA
PERSONA.
18
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
OBJETO
SI NO
INGRESOS ENTRADAS DE EFECTIVO
MODIFICAN PATRIMONIO NO MODIFICAN
ACTIVIDAD INGRESOS ENTRADAS
EFECTIVO
VENTA DE CONTADO
VENTA A CREDITO
COBRO VENTA A CREDITO
DERECHO A COB. CIA. DE SEG.
DONATIVO RECIBIDO
* AUMENTO A CAPITAL SOCIAL
* PAGO PERDIDAS POR
ACCIONISTAS
SE GENERA EL DERECHO
ARTIFICIO CONTABLE EN
PERSONAL DE EXIGIR AL
BASE A PRINCIPIOS DE
DEUDOR UNA DETERMINADA
REALIZACION Y PERIODO
CONTRAPRESTACION.
CONTABLE
REFLEJA SITUACION
FINANCIERA REAL NO GENERA
GENERA MODIFICACION MODIFICACION PATRIMONIAL
POSITIVA DEL PATRIMONIO (EXIGIBILIDAD)
EJEMPLO EJEMPLO
VENTAS A CREDITO -INTERESES DEVENGADOS
RENTAS O SERVICIOS -RENTAS
EXIGIBLES POR COBRAR -SEGUROS
CANTIDADES A RECUPERAR
CIA DE SEGUROS 20
SUJETOS DEL IMPUESTO
ART. 1 LISR
PERSONAS FISICAS Y MORALES
I.-RESIDENTES EN MEXICO POR TODOS SUS INGRESOS
SIN IMPORTAR FUENTE DE RIQUEZA NI NACIONALIDAD.
II.-RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.
* POR TODOS SUS INGRESOS
ATRIBUYAN A ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
EN EL PAIS NO IMPORTA FUENTE, RIQUEZA NI
NACIONALIDAD.
III.-POR TODOS LOS INGRESOS QUE PROVENGAN DE
FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL PAIS.
NO IMPORTA NACIONALIDAD
21
FUENTE DE RIQUEZA
22
RESIDENCIA ART. 9 CFF
28/JUNIO/06
P.F.
•ESTABLECIDO CASA-HABITACION EN MEXICO
CASA HAB…… EN OTRO PAIS
CONSIDERAR RES. EN MEXICO
CUANDO CENTRO DE INTERESES VITALES ESTE EN T.N.
*SUPUESTOS:
a).-ING. TOTALES ANUALES
FUENTE RIQUEZA 50% DE TOTAL
MEXICO
b).-CUENTE CON CENTRO PRINCIPAL DE ACT. PROF. EN MEXICO
P.F. NAC MEXICANA
=RES. T.N.
•FUNCIONARIOS O TRABAJADORES DEL ESTADO C/NAC. MEXICANA
SALVO
AUN C.I.V. ESTE EN EXTRANJERO PRUEBA EN CONTRARIO
NUEVA RESIDENCIA FISCAL EN PAIS O TERRITORIO PREFERENTE –LISR
CONTINUA CONDICION DE RESIDENTE EN MEXICO
*APLICA EJ. DE AVISO (15 DIAS INM. ANT.) + 3 EJ
NO APLICA CUANDO EXISTA ACUERDO AMPLIO DE
INTERCAMBIO DE INFORMACION TRIBUTARIA CON MEXICO
P.M. -HAYAN ESTABLECIDO EN MEXICO ADMON PRINCIPAL
O SEDE DE DIRECCION EFECTIVA
23
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
ART 2 LISR
• CUALQUIER LUGAR DE NEGOCIOS DESARROLLEN PARCIAL O
TOTALMENTE ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PRESTEN S.P.I.
( SUCURSALES, AGENCIAS, TALLER, OFICINAS, FABRICAS,
INSTALACIONES, MINAS, CANTERAS O CUALQUIER LUGAR DE
EXPLORACION, EXTRACCION O EXP. REC. NAT.)
24
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
EN CONSTRUCCION (ART. 2º P 6)
Servicios de Construcción
incluye:
25
NO ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE PARA EXTRANJERO (ART 3)
27
FACTOR DE AJUSTE O ACTUALIZACION
DE VALORES DE BIENES O OPERACIONES
ART. 7 LISR
*POR TRANSCURSO DEL TIEMPO
Y POR MOTIVO DE CAMBIO DE PRECIOS
1. FACTOR DE AJUSTE
a) MENSUAL INPC MES -1
INPC MES ANT
b) MAYOR A MES: INPC MES MAS REC -1
INPC MES MAS ANT
2. FACTOR DE ACTUALIZACION
INPC MES MAS REC
INPC MES MAS ANT
ART. 17-A CFF CALCULAR HASTA EL DIEZMILESIMO F.A., F.A. Y ART.
9 RLISR PARA C.U.
28
CONCEPTOS
ART. 8 LISR
ACCIONES: CERTIFICADOS DE APORTACION PATRIMONIAL,
EMITIDOS POR S.N.C., PARTES SOCIALES,
PARTICIPACIONES EN A.C.
Y CERTIFICADOS DE PARTICIPACION ORDINARIOS
EMITIDOS CON BASE A FIDEICOMISOS S/ACCIONES
S/LEY DE INV. EXTRANJERA
ACCIONISTAS: TITULARES
SISTEMA FINANCIERO: INST. CREDITO DE SEGUROS Y FIANZAS
SOC. CONTROLADORAS, DE GRUPOS FINANCIEROS,
AGD, AFORES, A.F., UNIDADES DE CREDITO, SOFIPOS,
SOC. DE INV. DE RENTA VARIABLE, SOC. DE INV. DE RENTA
VARIABLE, FACTORAJE FIN., CASAS DE BOLSA, CASAS DE CAMBIO,
ETC.
29
CONCEPTO DE PERSONA MORAL
CODIGO CIVIL
ART. 25
I. LA NACION, LOS ESTADOS Y LOS MUNICIPIOS
II. LAS DEMAS CORPORACIONES DE CARACTER PUBLICO
RECONOCIDAS POR LA LEY
III. LAS SOCIEDADES CIVILES O MERCANTILES.
IV. LOS SINDICATOS, LAS ASOCIACIONES PROFESIONALES Y
LAS DEMAS A QUE SE REFIERE LA FRACCION XVI DEL ART.
123DE LA CONSTITUCION FEDERAL.
V. LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS Y MUTUALISTAS.
VI. LAS ASOCIACIONES DISTINTAS DE LAS ENUMERADAS QUE
SE PROPONGAN FINES POLITICOS, CIENTIFICOS, ARTISTICOS,
DE RECREO O DE CUALQUIER OTRO FIN LICITO, SIEMPRE QUE
NO FUEREN DESCONOCIDAS POR LA LEY.
30
CONCEPTO DE
PERSONAS MORALES
31
Lista de Sociedades
1. Asociación Civil (A. C.)
2. Sociedad Civil (S. C.)
3. Sociedad en Nombre Colectivo
4. Comandita Simple (S. EN C.)
5. Comandita por Acciones (S. EN C. POR A.)
6. Sociedad Anónima (S. A.)
7. Sociedad de Responsabilidad Limitada (S. DE R. L.)
8. Sociedad Cooperativa
9. Asociación en Participación (A. P.)
10. Sociedad Mutualista de Seguros de Vida o de Daños
11. Sociedad de Responsabilidad Limitada de Interés Público (S. DE R. L. DE I. P.)
12. Sociedad Nacional de Crédito y/o Institución de Banca de Desarrollo (S. N. C.)
13. Institución de Banca Múltiple
14. Sociedades de Inversión
15. Agrupaciones Financieras (A. F.)
16. Sociedad Financiera de Objeto Limitado (SOFOL)
17. Administradoras de Fondos para el Retiro (AFORE)
18. Sociedades de Inversión Especializada de Fondos para el Retiro (SIEFORE)
19. Sociedad de Responsabilidad Limitada Micro industrial (S. DE R. L. MI)
20. Sociedad de Solidaridad Social (S. DE S. S.)
21. Organizaciones Auxiliares del Crédito
22. Asociaciones Rurales de Interés Colectivo (ARIC)
23. Sociedades de Producción Rural (SPR)
32
ASOCIACION CIVIL SIGLAS: A.C.
Lista de Sociedades
LEY QUE LA REGULA Código Civil (local)
PROCESO DE CONSTITUCION Por contrato privado, pero para que tenga personalidad jurídica propia
y surta efectos frente a terceros, se deberá otorgar en escritura pública
e inscribirse en el Registro Público de personas morales no lucrativas
CAPITAL SOCIAL Sin capital social, pero con un patrimonio basado en cuotas
DOCUMENTOS QUE
ACREDITAN AL ASOCIADO Reconocimiento de admisión por la asamblea
RESPONSABILIDAD
DE LOS ASOCIADOS Administradores ilimitadamente
PARTICIPACION DE
EXTRANJEROS Según actividades
ORGANOS SOCIALES
Y DE VIGILANCIA - Asamblea general
- Director (es)
33
SOCIEDAD CIVIL
SIGLAS: S.C.
LEY QUE LA REGULA Código Civil (local)
PROCESO DE CONSTITUCION Por contrato privado, pero para que tenga personalidad jurídica propia y surta efectos
frente a terceros, se deberá otorgar en escritura publica e inscribirse en el registro
publico de personas morales no lucrativas
CAPITAL SOCIAL No requiere de un capital social, pero si existe este, siempre será fijo debiendo
señalarse la aportación de cada socio
DOCUMENTOS QUE
ACREDITAN AL SOCIO Reconocimiento de admisión por la asamblea
RESPONSABILIDAD
DE LOS SOCIOS Responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria de los socios que administren, los
demás socios solo estarán obligados con su aportación, salvo convenio en contrario
ORGANOS SOCIALES
Y DE VIGILANCIA - Asamblea general
- Socios administradores
34
SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO
SIGLAS: No tiene
LEY QUE LA REGULA Ley general de sociedades mercantiles
NOMBRE Razón social (si se separase el socio que dio su nombre para la razón social se
añadirá la palabra "sucesores", también si la razón social se esta transfiriendo) y
compañía
RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social fijo
RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Todos los socios responden de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada de las
obligaciones sociales
NOMBRE Razón social (el socio que preste su nombre para la razón social es
considerado por ello comanditado)
RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital
social fijo
NOMBRE Razón social o denominación (el socio que preste su nombre para la
razón social es considerado por ello comanditado)
RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social
fijo
NOMBRE Denominación
RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital
social fijo
CARACTERÍSTICAS Las partes sociales no pueden estar representadas por títulos negociables y
son indivisibles
CAPITAL SOCIAL Min.: $3,000.00 (La ley dice $3’000,000.00), debiendo estar pagado al momento
de la constitución, mínimo el 50%
RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o quinta parte del capital social
fijo
NOMBRE Denominación
RESERVAS
El fondo de reserva se constituirá con el 10 al 20% de los rendimientos que obtengan las sociedades cooperativas en cada
ejercicio social. El fondo de reserva podrá ser delimitado en las bases constitutivas, pero no será menor del 25% del capital
social en las S.C. de productores y del 10% en las de consumidores. Este fondo podrá ser afectado cuando lo requiera la
sociedad para afrontar las perdidas o restituir el capital de trabajo, debiendo ser reintegrado al final del ejercicio social, con
cargo a los rendimientos (fondo de previsión social y fondo de educación cooperativa)
PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Libre. Conforme al objeto social, sin rebasar los límites que
señala la Ley de Inversión Extranjera.
41
ASOCIACION EN PARTICIPACION
SIGLAS: A. P.
LEY QUE LA REGULA Ley general de sociedades mercantiles
42
SOCIEDAD MUTUALISTA DE SEGUROS
DE VIDA O DE DAÑOS
NO UTILIZA SIGLAS
LEY QUE LA REGULA Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros
CAPITAL SOCIAL Monto en Unidades de Inversión que será fijado por la S.H.C.P. según el ramo o
ramos que autorice, pudiéndose modificar por acuerdo de la misma Secretaría
durante el primer trimestre de cada año. Puede ser fijo o variable, pero si es
variable, el mínimo obligatorio será sin derecho a retiro.
RESERVAS - Fondo Ordinario de Reserva: 10% anual de las utilidades hasta alcanzar el 75%
del importe del capital social pagado;
- Reservas Técnicas: De riesgo, de obligaciones pendientes de cumplir y las
demás previstas en la Ley.
43
CONTINUACION:
- Comisarios
44
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA DE INTERES
PUBLICO
SIGLAS: S. DE R. L. DE I. P.
LEY QUE LA REGULA Ley de sociedades de responsabilidad limitada de interés publico
CAPITAL SOCIAL No establece mínimo pero deberá constituirse como de capital variable
RESERVAS El 20% de las utilidades netas obtenidas anualmente se destinara a la formación del fondo
de reserva, hasta que alcance un importe igual al capital de la sociedad
PROCESO DE CONSTITUCION - Creadas por decreto del ejecutivo federal que se publica en el D.O.F.
- La S.H.C.P. expide los reglamentos orgánicos de cada sociedad, publicándolos en el D.O.F.
- Inscripción en el registro publico de comercio del decreto y del reglamento orgánico
NOMBRE Denominación
CAPITAL SOCIAL El mínimo legal será el que establezca la S.H.C.P., el cual deberá estar íntegramente pagado
DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Certificados de aportación patrimonial, series "a" (66% emitidos en un titulo único,
siendo intransmisibles y en ningún caso podrá cambiarse su naturaleza o los derechos que confieran al gobierno federal) y "b" (34%
la S.H.C.P. señalara la forma, proporción y demás condiciones aplicables a la suscripción, tenencia y circulación de los certificados
series "b") con límite de participación por cada socio hasta el 5% del capital social.
RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS En proporción a las aportaciones y hasta ese limite
PROCESO DE CONSTITUCION - Autorización expresa del gobierno federal, por conducto de la S.H.C.P.
- Opinión del banco de México y de la C.N.B.V., debiendo reunir los siguientes requisitos:
- Estar constituida como S.A. de capital fijo;
- Otorgar deposito en M.N. a favor de la tesorería de la federación, por una cantidad igual al
10% del capital mínimo con que deba operar la sociedad;
- Tener como objeto social la "prestación del servicio de banca y crédito";
- Establecer su domicilio en territorio nacional;
- Presentar proyecto de estatutos;
- Presentar plan general de funcionamiento;
- La demás información y documentación que a juicio de la S.H.C.P. se requiera para el
efecto e inscribirse en el registro publico de comercio.
- La disolución y liquidación se regirá por lo dispuesto en la Ley de Protección al Ahorro
Bancario Cap. X y XI, la L.G.S.M. y el art.29 de la L.I.C.
NOMBRE Denominación
CAPITAL SOCIAL
El mínimo será la cantidad equivalente al 0.12% de la suma del capital neto que alcancen en su conjunto dichas instituciones,
al 31 de diciembre del año inmediato anterior, siempre será fijo y podrá contener acciones tipo "L" y “O” (de libre suscripción y
voto limitado). Cuando se inscriba más del 5% del capital social en acciones serie “O” del capital ordinario, se deberá contar
con la autorización de la S.H.C.P. y la C.N.B.V. No podrán participar en forma alguna personas morales extranjeras que
ejerzan funciones de autoridad.
RESERVAS
Las que marque la ley de instituciones de crédito y las disposiciones administrativas expedidas con base en la misma
(reservas preventivas globales por calificación de cartera, etc.)
47
CONTINUACION:
NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 20 socios con 5% del capital social máximo, salvo autorización
de la C.N.B.
PARTICIPACION DE EXTRANJEROS Hasta el monto del capital social que autorice la S.H.C.P. por la C.N.B.
48
SOCIEDADES DE INVERSION
SOCIEDADES DE INVERSION COMUNES: OPERAN CON VALORES Y DOCUMENTOS DE RENTA VARIABLE Y RENTA
FIJA (S.I.C.)
(S. I. I. D.)
(S. I. C. y S.I.O.L.)
FILIALES DE INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR Y SOCIEDADES CONTROLADORAS FILIALES (ART. 62)
Filial será la sociedad mexicana autorizada para organizarse y funcionar como sociedad de inversión, sociedad operadora de
sociedades de inversión o distribuidora de acciones de sociedades de inversión, en cuyo capital participe una Institución
Financiera del Exterior, una Sociedad Controladora Filial o Sociedad Operadora de Sociedades de Inversión Filial; Institución
Financiera del Exterior será la entidad financiera constituida en un país con el que México haya celebrado un tratado o acuerdo
internacional en virtud del cual se permita el establecimiento en territorio nacional de filiales; y Sociedad Controladora Filial será
la sociedad mexicana autorizada para constituirse y operar como sociedad controladora en los términos de la Ley para Regular
las Agrupaciones Financieras, y en cuyo capital participe una Institución Financiera del Exterior)
PROCESO DE CONSTITUCION Autorización expresa de la C.N.B.V., debiendo reunir los siguientes requisitos:
- Estar constituida como S.A. de C.V.;
- Tener como objeto social la "adquisición de valores y documentos seleccionados de
acuerdo al criterio de diversificación de riesgos, con recursos provenientes de la colocación
de las acciones representativas de su capital social entre el publico inversionista";
- Los socios pueden ser personas físicas o morales que tengan experiencia y relaciones
financieras, industriales y comerciales en el mercado de valores;
- Presentar proyecto de estatutos sociales;
- Estudio que justifique el establecimiento de la sociedad;
- Presentar un programa general de funcionamiento; y
- Denominación de la sociedad operadora que se encargara de la prestación de servicios de
administración, así como de la distribución y recompra de sus acciones.
CAPITAL SOCIAL De capital variable y el capital mínimo fijo sin derecho a retiro, será el que establezca la
C.N.B.V., el cual deberá ser pagado por los socios siempre en efectivo. En caso de aumento
de capital, los socios no gozan del derecho de preferencia.
NUMERO DE SOCIOS Mínimo: 2 - máximo: ilimitado, salvo excepciones aprobadas por la C.N.B.V.
51
AGRUPACIONES FINANCIERAS
SIGLAS: A. F.
LEY QUE LA REGULA Ley para regular las agrupaciones financieras
CARACTERISTICAS
De interés publico y privado. Tienen por objeto regular las bases de organización y funcionamiento de los grupos
financieros, estableciendo los términos bajo los cuales habrán de operar, así como la protección de los intereses de
quienes celebren operaciones con los integrantes de dichos grupos. Estarán integrados por una sociedad controladora y
por algunas de las entidades financieras siguientes: almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras, empresas
de factoraje financiero, casas de cambio, instituciones de fianzas, instituciones de seguros, sociedades financieras de
objeto limitado, casas de bolsa, instituciones de banca múltiple, así como sociedades operadoras de sociedades de
inversión y administradoras de fondos para el retiro. El grupo financiero podrá formarse con cuando menos dos tipos
diferentes de las entidades financieras siguientes: instituciones de banca múltiple, casas de bolsa e instituciones de
seguros. En los casos en que el grupo no incluya a dos de las mencionadas entidades, deberá contar por lo menos con tres
tipos diferentes de las entidades financieras primeramente citadas, siempre y cuando no sean administradoras de fondos
para el retiro.
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS 52
CONTINUACION:
NUMERO DE SOCIOS
Cuando menos 2 tipos diferentes de entidades (instituciones de banca múltiple, casas
de bolsa e instituciones de seguros), o en su caso, 3 tipos diferentes de las demás
entidades que no sean sociedades operadoras de sociedades de inversión o
administradoras de fondos para el retiro y siempre deberán contar con una sociedad
controladora. - Salvo autorización de la S.H.C.P., hasta 2% del capital por cada socio
PARTICIPACION DE EXTRANJEROS
Limitado a que no ejerzan funciones de autoridad y entidades financieras
53
SOCIEDAD FINANCIERA DE OBJETO LIMITADO
SIGLAS: SOFOL
LEY QUE LA REGULA
Ley de instituciones de crédito (art. 103 fracc. IV), reglas generales publicadas en el diario oficial de la federación, el 14
de junio de 1993, ley general de sociedades mercantiles, ley para regular las agrupaciones financieras, ley general de
títulos y operaciones de crédito, código de comercio; y código civil
PROCESO DE CONSTITUCION
- Autorización expresa de la S.H.C.P., debiendo reunir los siguientes requisitos:
- Estar constituida como S.A.;
- Tener como objeto social el "captar recursos provenientes de la colocación de instrumentos inscritos en el registro
nacional de valores e intermediarios y otorgar créditos para determinada actividad o sector";
- Los socios deben ser personas que cuenten con solvencia moral y tener suscrito y pagado el capital mínimo;
- Establecer su domicilio en territorio nacional;
- Presentar proyecto de estatutos sociales;
- Presentar programa general de funcionamiento; y
- La demás información y documentación que solicite la S.H.C.P.
CAPITAL SOCIAL
El capital mínimo es el equivalente al 25% del importe del capital mínimo que se determine para las instituciones de
banca múltiple, conforme a lo dispuesto por el art. 19 de la ley de instituciones de crédito (lo fija la comisión nacional
bancaria y de valores).
55
ADMINISTRADORAS DE FONDOS PARA EL RETIRO
SIGLAS: AFORE
LEY QUE LA REGULA Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro y su Reglamento.
CARACTERISTICAS
Serán de orden público e interés social, teniendo por objeto regular el funcionamiento de los sistemas de ahorro para el
retiro y sus participantes previstos en la ley del SAR, en la Ley del Seguro Social, INFONAVIT e ISSSTE. Administran las
cuentas individuales del SAR y canalizan los recursos de las subcuentas en términos de las leyes de seguridad social.
(Art.18)
- Antecedentes de los socios fundadores, de los miembros del consejo de administración, principales funcionarios y
contralor normativo;
- Estudio de factibilidad;
- Programa de autorregulación; y
NOMBRE
Denominación (sin palabras en idioma extranjero; aspectos religiosos o políticos) "afore"
56
CONTINUACION:
CAPITAL SOCIAL
El capital mínimo fijo sin derecho a retiro y el capital mínimo fijo pagado con el que debe operar. Ambos capitales deberán
estar suscritos y pagados al momento de otorgarse la escritura social. Máximo cada socio podrá suscribir el 10% del capital
social, salvo autorización de la Comisión
DOCUMENTOS QUE ACREDITAN AL SOCIO Acciones “A” para mexicanos y acciones “B” de libre suscripción.
PARTICIPACION DE EXTRANJEROS
Hasta 49% del capital social, de conformidad con los tratados y acuerdos internacionales, así como disposiciones que
emita la S.H.C.P. No podrán participar personas morales extranjeras que ejerzan funciones de autoridad.
57
SOCIEDAD DE INVERSION ESPECIALIZADA DE FONDOS
PARA EL RETIRO
SIGLAS: SIEFORE
LEY QUE LA REGULA Ley de sistemas de ahorro para el retiro y su Reglamento
CARACTERISTICAS
Solo podrán suscribir acciones las administradoras (afore) y los socios que pertenezcan a la administradora en el capital
fijo sin derecho a retiro y en el capital variable los trabajadores que inviertan los recursos de sus cuentas individuales.
PROCESO DE CONSTITUCION
- Autorización expresa de la CONSAR, debiendo reunir los siguientes requisitos:
- Estudio que justifique el establecimiento de la administradora;
- Antecedentes de los socios fundadores, de los miembros del consejo de administración, principales funcionarios y
contralor normativo;
- Estudio de factibilidad;
- Programa general de operación y funcionamiento;
- Programa de sistemas informáticos;
- Programa de divulgación de la información;
- Programa de autorregulación; y
- Proyecto de escritura constitutiva como S.A. de C.V.
NOMBRE Denominación (sin palabras en otro idioma, ni expresiones religiosas, cultos religiosos
políticas)
59
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
MICROINDUSTRIAL
S. DE R. L. MI
TRATANDOSE DE PERSONAS MORALES QUE SE
DEDIQUEN A LA PRODUCCION DE ARTESANIAS
S. DE R. L. ART
LEY QUE LA REGULA Ley federal para el fomento de la microindustria y la actividad artesanal.
PROCESO DE CONSTITUCION
- Adoptaran la forma de sociedad de responsabilidad limitada con las modalidades que prevé la ley federal para el
fomento de la microindustria y sin perjuicio de que puedan adoptar otra forma legal.
- Sólo podrán constituir este tipo de sociedades personas de nacionalidad mexicana que a través de la organización del
trabajo y bienes materiales o incorpóreos de que se sirvan, se dediquen a la transformación de bienes, que ocupen
directamente hasta 15 trabajadores y cuyas ventas anuales estimadas o reales no excedan de los montos que determine
la Secretaría de Economía, así como aquellas unidades económicas o personas físicas que se dediquen a la actividad
artesanal.
- Formulado el contrato social, se pondrá a consideración de la Secretaría de Economía, quien lo examinará y hará
constar su visto bueno sobre su forma y contenido, u orientando en caso contrario, a los interesados sobre los elementos
que hayan omitido o deban subsanarse. Una vez obtenido el visto bueno, los socios acreditaran su identidad y ratificaran
su voluntad de constituir la sociedad y de ser suyas las firmas que obren en el contrato social, ante el personal
autorizado del registro publico de comercio, el que procederá a inscribirlo sin mas tramite
NOMBRE
Denominación o razón social
60
CAPITAL SOCIAL
El que determine la Secretaría de Economía mediante publicación en el diario oficial de la
federación
RESERVAS
Solo las que marque la Ley Federal para el Fomento de la Microindustria y la Actividad
Artesanal, así como las disposiciones administrativas expedidas con base en la misma por
la Secretaría de Economía (ni las sociedades ni sus socios podrán participar en otras
sociedades micro industriales, pero si podrán agruparse).
PROCESO DE CONSTITUCION
Contara con autorización previa del ejecutivo federal a través de la secretaria de la reforma agraria, cuando se trate de
industrias rurales, y de la secretaria del trabajo y previsión social en los demás casos. Una vez obtenida dicha autorización,
deberá:
A) Celebrar una asamblea general de los interesados, de la que se levantara acta por quintuplicado, donde aparezcan los
comités ejecutivos de vigilancia, de admisión de socios, así como el texto de las bases constitutivas, cuyas firmas de los
interesados serán autentificadas ante notario publico, debiendo comprobar su nacionalidad los otorgantes, con su acta de
nacimiento respectiva;
B) Tener como objeto social la "creación de fuentes de trabajo; la practica de medidas que tiendan a la conservación y
mejoramiento de la ecología; la explotación racional de los recursos naturales; la producción, industrialización y
comercialización de bienes y servicios que sean necesarios; y la educación de los socios y de sus familiares en la practica
de la solidaridad social, la afirmación de los valores cívicos nacionales, la defensa de la independencia política, cultural y
económica del país y el aumento de las medidas que tiendan a elevar el nivel de vida de los miembros de la comunidad".
C) Los socios pueden ser personas físicas de nacionalidad mexicana, en especial, ejidatarios, comuneros, campesinos sin
tierra, parvifundistas y personas que tengan derecho al trabajo, que destinen una parte del producto de su trabajo a un
fondo de solidaridad social; y
D) Inscribirse en el registro que para tal efecto lleven las secretarias de la reforma agraria y del trabajo y previsión social,
hecho lo cual la sociedad tendrá desde ese momento personalidad jurídica propia.
NOMBRE
Denominación
62
CONTINUACION:
CAPITAL SOCIAL
Es un patrimonio social de carácter colectivo, constituido por las aportaciones de los socios, así como de las que reciban
de instituciones oficiales y de personas físicas o morales ajenas a la sociedad. Existiendo un fondo de solidaridad social
que se integra con la parte proporcional de las utilidades obtenidas que acuerden los socios aportar al mismo, así como con
los donativos que para dicho fin se reciban de instituciones oficiales y de personas físicas o morales ajenas a la sociedad,
teniendo una aplicación especifica conforme a la ley.
RESERVAS
No están obligadas a constituir la reserva legal establecida por la ley general de sociedades mercantiles
NUMERO DE SOCIOS
Minimo:15 - máximo: ilimitado
PARTICIPACION DE EXTRANJEROS
63
ORGANIZACIONES AUXILIARES DEL CREDITO ALMACENES GENERALES DE
DEPOSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS, SOCIEDADES DE AHORRO Y
PRESTAMO, UNIONES DE CREDITO, EMPRESAS DE FACTORAJE FINANCIERO Y
LAS DEMAS QUE OTRAS LEYES CONSIDEREN COMO TALES.
SE CONSIDERA ACTIVIDAD AUXILIAR DEL CREDITO: LA COMPRA-VENTA
HABITUAL Y PROFESIONAL DE DIVISAS.
LEY QUE LA REGULA Ley general de organizaciones y actividades auxiliares del crédito
PROCESO DE CONSTITUCION
Autorización de la S.H.C.P. (quien escuchara la opinión de la C.N.B.V. y del Banco de México) para la constitución y operación de
almacenes generales de deposito, arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y préstamo y empresas de factoraje financiero, o
de la C.N.B.V. cuando se trate de uniones de crédito. Dichas autorizaciones y sus modificaciones se publicaran en el D.O.F., siendo
intransmisibles. La solicitud de la autorización se acompañara, además de los documentos que requiera la autoridad competente
(C.N.B.V. o S.H.C.P.), con el comprobante de haber constituido un deposito en nacional financiera en M.N. a favor de la tesorería de
la federación, igual al 10% del cap. Min. Exigido para su constitución (salvo que se trate de sociedades de ahorro y préstamo), el
que:
A) Si la S.H.C.P. declara la revocación de la autorización otorgada a los almacenes generales de deposito, arrendadoras financieras
y empresas de factoraje, por no presentar el testimonio de la escritura constitutiva para su aprobación dentro del termino de 4 meses
de otorgada la autorización, o por no iniciar sus operaciones dentro del plazo de 3 meses a partir de la aprobación de la escritura, o
no estar suscrito y pagado el capital determinado por la S.H.C.P. al constituirse la sociedad se hará efectivo dicho deposito de
garantía, aplicándose al fisco federal;
B) Si la S.H.C.P. declara la denegaron de la autorización o exista desistimiento por parte de los interesados, o se inicien operaciones
en términos de ley, se devolverá dicho deposito a los solicitantes.
Las organizaciones auxiliares del crédito y casas de cambio, salvo las soc. de ahorro y préstamo, deberán constituirse en forma de
S.A. conforme a la L.G.S.M. con las modalidades que prevé la ley general de organizaciones y actividades auxiliares del crédito.
64
CONTINUACION:
La escritura constitutiva y cualquier modificación de la misma deberán ser sometidas a la previa aprobación de la S.H.C.P. o
de la C.N.B.V. en su caso. Una vez aprobada la escritura o sus reformas, deberán inscribirse en el R.P.C. en un plazo de 15
días, para que dentro de un periodo igual siguiente a la fecha de inscripción, se proporcionen los datos correspondientes a
la S.H.C.P. o C.N.B.V.
CAPITAL SOCIAL
Será el que determine la S.H.C.P. durante el primer trimestre de cada año, tomando en cuenta el tipo y clase de las
organizaciones auxiliares del crédito y casas de cambio, así como las circunstancias económicas de cada una de ellas y del
país en general, considerando necesariamente el incremento en el nivel del I.N.P.C., que se de, durante el año inmediato
anterior.
A) El capital mínimo deberá estar totalmente suscrito y pagado. Cuando el capital social exceda del mínimo, deberá estar
pagado cuando menos el 50%, siempre que este porcentaje no sea inferior al mínimo establecido.
B) Tratándose de sociedades de capital variable el capital mínimo obligatorio estará integrado por acciones sin derecho a
retiro y en ningún caso podrá ser superior al capital pagado sin derecho a retiro.
C) Se podrán emitir acciones sin valor nominal, así como preferentes o de voto limitado. En caso de que exista mas de una
serie de acciones, deberá indicarse expresamente el porcentaje del capital social que representen.
D) El cap. soc. podrá integrarse por una parte representada por acciones de voto limitado hasta por un monto equivalente al
30% del cap. Pagado, previa autorización de la S.H.C.P. estas acciones no se computaran para efecto del limite establecido
para cap. Ext.
E) Las acciones de voto lim. Otorgaran der. de voto unicam. en los asuntos relativos a cambio de obj., Fusión, escisión,
transf., Liq. Y cancelación de su inscrip. en cualq. Bolsa de valores. También podrán conferir der. a recibir un dividendo
preferente y acumulativo, el que deberá ser igual o sup. Al de las acciones sin voto lim., Siempre y cuando se establezca así
en los estatutos sociales.
F) Las sociedades anónimas podrán emitir acciones no suscritas que serán entregadas a los suscriptores contra el pago
total de su valor nominal y de las primas que, en su caso, fije la sociedad. Al anunciar el capital social, deberán al mismo
tiempo anunciar su capital pagado. El capital contable nunca deberá ser inferior al mínimo pagado. 65
CONTINUACION:
RESERVAS
Separaran de sus utilidades, min. 10% para constituir un fondo de reserva de cap. Hasta alcanzar una
suma igual al importe del cap. pagado. Las cant. por concepto de primas u otro similar pag. Por los
suscriptores de acciones sobre su valor nominal, se llevaran a un fondo esp. de reserva, pero solo
podrán ser computadas como cap., Para efecto de determinar la existencia del cap. Min.
RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta por el monto de sus acciones, y en su caso, parte
sociales.
PARTICIPACION DE EXTRANJEROS
La inversión extranjera deberá hacerse constar en una serie especial de acciones y no podrá rebasar el
49% del capital pagado de la sociedad. No podrán participar personas morales extranjeras que ejerzan
funciones de autoridad.
Consejo de Administración, integrado con mínimo 5 consejeros, salvo Uniones de Crédito en donde no
podrán ser menos de 7 consejeros.
CARACTERISTICAS
Integración de recursos humanos naturales, técnicos y financieros para el establecimiento de industrias,
aprovechamiento, sistemas de comercialización y cualesquiera otras actividades económicas.
PROCESO DE CONSTITUCION
Resolución de la asamblea de cada uno de los núcleos participantes.
Podrán adoptar cualesquiera de las formas asociativas previstas por la propia Ley.
El acta constitutiva deberá otorgarse ante fedatario público e inscribirse en el Registro Agrario Nacional.
Cuando se integren con sociedades de producción rural o con uniones de éstas, se deberán inscribir además en los
Registros Públicos de Crédito Rural o de Comercio.
Pueden ser socios los ejidos, comunidades, uniones de ejidos, sociedades de producción rural o uniones de sociedades
de producción rural.
NOMBRE
RESERVAS
67
CONTINUACION:
PARTICIPACION DE EXTRANJEROS
68
SOCIEDADES DE PRODUCCIÓN RURAL
SIGLAS: SPR
LEY QUE LA REGULA Ley Agraria (Arts. del 108, 109, 111, 112 y 113)
CARACTERISTICAS
PROCESO DE CONSTITUCION
Resolución de la asamblea de cada uno de los núcleos participantes.
Podrán adoptar cualesquiera de las formas asociativas previstas por la propia Ley.
El acta constitutiva deberá otorgarse ante fedatario público e inscribirse en el Registro Agrario Nacional.
Cuando se integren con sociedades de producción rural o con uniones de éstas, se deberán inscribir además
en los Registros Públicos de Crédito Rural o de Comercio.
Pueden ser socios los ejidos, comunidades, uniones de ejidos, sociedades de producción rural o uniones de
sociedades de producción rural.
NOMBRE
Razón Social se formará libremente agregándose el nombre de la sociedad o su abreviatura “SPR”
CAPITAL SOCIAL
En sociedades de responsabilidad ilimitada no se requiere aportación inicial.
En sociedades de responsabilidad limitada la aportación inicial será de 700 veces el salario mínimo diario
general vigente en el D.F.
En sociedades de responsabilidad suplementada, la aportación inicial será de 350 veces el salario mínimo
diario general vigente en el D.F.
RESERVAS
69
CONTINUACION:
PARTICIPACION DE EXTRANJEROS
Dirección a cargo de un Consejo de Administración nombrado por la asamblea general, con mínimo 5
consejeros propietarios y sus respectivos suplentes.
GANANCIA O PERDIDA DE
AJUSTES POR LA APLICACION DE
OPERACIONES FINANCIERAS
INDICES O FACTORES A LOS CREDITOS,
DEUDAS U OPERACIONES, INCLUSIVE EN DERIVADAS CONFORME SE
EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO CONOZCA
FINANCIERO.
CESION DE DERECHOS S INGRESOS X
OTORGAR USO O GOCE TEMPORAL
CONTRAPRESTACIONES POR EL DE INMUEBLES DIF. ENTRE RENTAS
OTORGAMIENTO DE UN AVAL.
CONTRAPRESTACIONES POR
OTORGAMIENTO DE UNA GARANTIA. UDIS
CONTRAPRESTACIONES POR LA AJUSTE POR INFLACION
ACEPTACION DE CUALQUIER
RESPONSABILIDAD ( EXCEPTO
SE CONSIDERA
PAGOS A INT. SEGUROS Y FIANZAS ). INTERES
73
EJERCICIOS FISCALES
ART. 11 CFF
· COINCIDENTES CON AÑO DE CALENDARIO
· IRREGULARES
- FECHA DE INICIO AL 31 DE DICIEMBRE
- TERMINACION ANTICIPADA (CUANDO ESTEN EN EL
SUPUESTO)
- FUSION
- LIQUIDACION (1 SOLO EJ. POR TODO PERIODO DE
LIQUIDACION)
2.-FUSION AP.SOCIOS
A B A B
A X
3.-ESCISION
C C
C B E G
75
BASE DEL IMPUESTO
PERSONAS MORALES
ART 10
* IMPUESTO POR EJERCICIO
INGRESOS ACUMULABLES $ 10,000
ARTS. DEL 17 AL 28 LISR
MENOS:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 5,000
ARTS. DEL 29 AL 48 LISR
UTILIDAD FISCAL $ 5,000
MENOS:
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO $ 1,000
MENOS:
PERDIDAS EJERCICIOS ANTERIORES $ 2,000
ARTS. DEL 61 AL 63 LISR
RESULTADO FISCAL $ 2,000
76
TASA DEL IMPUESTO
ART. 10
RESULTADO IMPUESTO
FISCAL 28% = CAUSADO DEL EJERCICIO
ART. 12-A RLISR PTU PAGADA SUPERIOR A LA UT. FISCAL SERA PERDIDA FISCAL
78
EDITORAS
(ARTICULO SEGUNDO TRANSITORIO Fr. LXVII 2002)
IMPUESTO ART. 177 LISR
Reducción de ISR
Ingresos Edición de libros 90% mínimo del total
Otra actividad calculo de reducción
solo sobre edición propia
Ejercicio % Reducción
2002 40%
2003 30%
2004 20%
2005 10%
REGIMEN SIMPLIFICADO ART. 81 PENULTIMO P.
32.14 % REDUCCION
79
DIVIDENDOS
ART. 11 LISR
P.M. CALCULO ENTERO DIV. O UT.
1.- DIVIDENDO X TASA ART. 10 = ISR
100 28% 28
REG. SIMPLIFICADO
FACTOR 1.2346 Y CONSIDERAR 32.14% REDUCCION
*PAGO A MAS TARDAR DIA 17 MES SIG. A REPARTO
DEFINITIVO
NO ISR=DIVIDENDOS DE CUFIN 80
DIVIDENDOS
(ARTICULO 11)
De CUFIN No ISR
DE CUFINRE ISR (diferido)
En acciones Hasta reembolso
Ejercicio Factor Tasa
2004 1.4925 33%
PTU
2005 1.4286 30%
NO
2006 1.4085 29% DIVIDENDO
2007 1.3889 28%
DT 2002-2 LXXXII
81
DIVIDENDOS
(ARTICULO 11)
ISR Acreditable VS ISR Corporativo
En ejercicio y 2 ejercicios siguientes.
Disminuir de UFIN del ejercicio
ISR acreditado entre factor
Ejercicio Factor
2004 0.4925 A en P
2005 0.4286 Acreditar ISR S/Dividendos
VS el ISR del Ejercicio
2006 0.4085 Disminuir UFIN (Factor)
2007 0.3889
82
4. DEL AJUSTE POR
INFLACION
83
CAPITULO III
DEL AJUSTE POR INFLACION
ART. 46 LISR
I.-P.M. DETERMINARAN AL CIERRE DE C/EJ.
AA X I
DETERMINAN SPAD Y SPAC
No. MESES
II.-SPAD > SPAC= DIF X F.A.A. = A.A.I.A
SPAC > SPAD=DIF X F.A.A. = A.A.I.D EJ. MENOR 12 MESES
III.- F.A.A. = INPC Ultimo mes que se trate -1 INPC Ultimo mes que se trate
-1
INPC ult. Mes ej inm ant INPC del mes inm ant. al del 1er.
mes de ej que se trate
CREDITOS Y DEUDAS EN M.E.
VALUAR A PARIDAD 1ER DIA C/MES
84
CONCEPTO DE CREDITO
ART. 47 LISR
DERECHO QUE TIENE UNA PERSONA ACREEDORA
A RECIBIR DE OTRA DEUDORA UNA CANTIDAD EN NUMERARIO
ENTRE OTROS: DERECHOS DE CREDITO QUE ADQUIERAN
EMPRESAS DE FACTORAJE FIN. LAS INVERSIONES EN ACCIONES
DE SOCIEDADES DE INVERSION EN INSTRUMENTOS DE DEUDA
Y LAS OFD SEÑALADAS EN LA FRACCION IX DEL ART. 22 DE LA LISR
85
I) NO SON CREDITOS
- SALVO ACTIVIDADES EMPRESARIALES
I.- CARGO DE P.F., A LA VISTA, PLAZO < UN MES PLAZO > MES
COBRO ANTES
CONSIDERAR PLAZO > MES CUANDO:
II.- A CARGO DE SOCIOS Y ACCIONISTAS Y A EN P
- PERSONAS FISICAS
- SOC. RES. EN EL EXT. SALVO ME Y EXPORTACION
III A CARGO DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
(VENTA DE PRODUCTOS)
POR PRESTAMOS A TERCEROS ( ART. 31 F. VIII )
PARTE DEL CREDITO
INTERESES NO DEDUCIBLES.
86
AJUSTE POR INFLACION
CREDITOS INCLUIDOS
Fideicomitentes o Fideicomisarios de
Fideicomiso Empresarial.
Excepto denominadas en Moneda Extranjera y
provengan de Exportación de Bienes o Servicios.
87
ART. 47
88
DEL AJUSTE POR
INFLACION
ART. 47
VI - ACCIONES ( EXCEPTO SOC. INV. RENTA FIJA).
- CERTIFICADOS DE PARTICIPACION NO AMORT.
- CERTIFICADOS DE DEPOSITOS DE BIENES.
- TITULOS DE CREDITO QUE REPRESENTEN PROPIEDAD
BIENES.
- APORTACIONES A A EN P
- TITULOS VALOR CUYOS RENDIMIENTOS NO SEAN INTERES
TERMINOS DEL ART. 9
· LTOC. ART. 5 “ LOS DOCUMENTOS NECESARIOS PARA
EJERCITAR EL DERECHO LITERAL QUE EN ELLOS SE
CONSIGNA
89
VII EFECTIVO EN CAJA
PERMANENCIA
CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR DERIVEN DE
INGRESOS DISMINUIDOS
COBRO EFECTIVO
BONIFICACIONES Y DEVS.
BIENES, SERVICIOS
SE CONSIDERAN CREDITO
90
CAPITULO III
DEL AJUSTE POR INFLACION
(ARTICULO 47 Y 48)
91
CAPITULO III
DEL AJUSTE POR INFLACION
(ARTICULO 71 Y 72 RLISR)
92
CAPITULO III
DEL AJUSTE POR INFLACION
(ARTICULO 47 Y 48)
93
AJUSTE POR INFLACION
NO SE CONSIDERAN DEUDAS
PARTIDAS NO DEDUCIBLES
ART. 32
FI · ISR PROPIO Y A CARGO DE TERCEROS
IETU E IDE
F.VIII PROVISIONES DE ACTIVO O PASIVO
EXCEPTO GRATIFICACION ANUAL A TRABAJADORES
F.IX RESERVAS INDEMNIZACION PAGOS
PRIMAS DE ANTIGÛEDAD
TAMPOCO:
MONTO DE DEUDAS QUE EXEDAN EL LIMITE
A QUE SE REFIERE EL 1ER P. DE FRACCION XXVI DEL 32
“DEUDAS EN EXCESO” EN RELACION A CAPITAL”
94
AJUSTE POR INFLACION
MOMENTO DE RECONOCIMIENTO DE DEUDAS
1 S.P.A.D.
2 - S.P.A.C.
= DIF
3 X F.A.A.
4 = A.A. X I.D.
5 o A.A. X I.A.
F.A.A. = INPC DIC 08
1.-SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS
INPC DIC 07
2.-SALDO PROMEDIO ANUAL DE CREDITOS
3.-FACTOR DE AJUSTE ANUAL
4.-AJUSTE ANUAL X INFLACION DEDUCIBLE
5.-AJUSTE ANUAL X INFLACION ACUMULABLE
97
5. DE LOS INGRESOS
98
DEUDAS PERDONADAS
(ART. 16-BIS)
CONCURSO MERCANTIL
Disminuir Deudas perdonadas
en convenio con acreedores conforme LCM
de pérdidas pendientes amortizar de ejercicio
de perdón de las deudas
99
DEUDAS PERDONADAS
(ART. 16-BIS Cont.....)
100
CAPITULO I
DE LOS INGRESOS DE P.M.
ACUMULABLES
(ARTICULOS 17 Y 18)
Se incluye a la A en P
Todos.- Efectivo, Bienes, Servicio, en Crédito o
cualquier otro tipo
Incluso los prov. de sus est. en el extranjero
el ajuste por inflación cuando sea positivo
(Disminución real de deudas)
Ingreso acumulable créditos impagables por
prescripción o por notoria imposibilidad práctica
de pago
101
INGRESOS NO ACUMULABLES
ART. 17
- AUMENTO DE CAPITAL
- NO OBSTANTE MODIFICACION PATRIMONIAL AL
INCREMENTARSE CAPITAL CONTABLE.
- PAGO DE LAS PERDIDAS POR SUS ACCIONISTAS
ANTES
PAGO
CAPITAL SOCIAL $ 10’000 $ 10’000
PERDIDAS ( 8’000 )
CAPITAL CONTABLE 2’000 10’000
102
-PRIMAS POR COLOCACION ACCIONES EMITA PROPIA
SOCIEDAD
103
OTROS INGRESOS ACUMULABLES
ART. 20 F I LISR
DETERMINADOS
POR SHCP ART 61 CFF DETERMINACION DE INGRESOS
OMITIDOS EN BASE CONTABILIDAD
104
II UTILIDAD EN PAGOS CON BIENES
VALOR AVALUO SHCP $ 1000
MENOS:
M.O.I.
$ 1000
DEDUCCION $ 300 700
INGRESO ACUMULABLE $ 300
CONDICIONES A CUMPLIRSE
-QUE SEAN BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA
- QUE SE TRANSFIERA PROPIEDAD
- QUE SE EFECTUE UN PAGO
DACION EN PAGO ( ART. 2095 COD. CIVIL. )
DIVIDENDOS, REEMBOLSO CAPITAL.
TRATANDOSE DE MERCANCIAS, M.P., PT o PST
ACUMULAR TOTAL Y DETERMINAR COSTO DE LO VENDIDO
105
DOBLE INGRESO
DEUDOR ACREEDOR
INGRESO ADEUDO $ 800
ACUM $300 VALOR BIEN
RECIBIDO $ 1000
INGRESO ACUM. $ 200
106
IV.- INGRESOS POR ACCESION
REEMBOLSO $ 1,000
MENOS
( 1 ) M.O.I. (ACT .) 800
GANANCIA ACUM. $ 200
( 1 ) ART. 22 F V LISR
108
NO ENAJENACION
ART. 14 B CFF
FUSION:
1) PRESENTE AVISO TERMINOS RCFF
2) CONTINUE REALIZANDO ACTIVIDADES QUE REALIZABAN
CASOS DE EXCEPCIÓN:
ESCISION:
1) ACCIONISTAS PROPIETARIOS DE AL MENOS 51%
DE ACCIONES CON DERECHO A VOTO DE ESCINDENTE X ESCINDIDAS
-1 AÑO ANTES Y 2 POSTERIORES
110
VIII.- INDEMNIZACION SEGUROS
- POR RESARCIMIENTO DISMINUCION
PRODUCTIVIDAD POR MUERTE, ACCIDENTE
OENFERMEDAD DE TECNICOS O DIRIGENTES
SEGURO HOMBRE CLAVE ART. 31 F XIII LISR PII
IX.- ENTREGAS PARA GASTOS
- CANTIDADES PERCIBIDAS PARA EFECTUAR
GASTOS POR CUENTA DE TERCEROS SALVO:
SE AMPAREN CON DOCUMENTACION A
NOMBRE DE LOS TERCEROS
113
ACUMULACIÓN DE INGRESOS
(Art. 18)
AC o S.C. X HONORARIOS
Organismos descentralizados
Empresas concesionarias
Empresas permisionarias
Por servicios de suministro de agua potable para uso
doméstico o recolección de basura doméstica
Momento de cobro
114
LA ENAJENACION Y SUS EFECTOS
GENERO TRANSMISION DE
PROPIEDAD
115
COMPRAVENTA
ART. 2248 C. CIVIL
116
LA COMPRAVENTA Y SU
PERFECCIONAMIENTO
ART. 2249 COD. CIV. D.T.F.
117
DE LOS INGRESOS POR PERMITIR EL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES ( ART. 18, F II )
FORMAS DE PERMITIR USO
ARRENDA-
USUFRUCTO SUB-ARREN- COMODATO
MIENTO
ONEROSO DAMIENTO
ART. 2398
ARTS. 980 ART. 2480 ART. 249
Y 1010
COD. CIVIL.
MOMENTO DE ACUMULACION
LO QUE
COBRO TOTAL O PARCIAL DE
CONTRAPRESTACION OCURRA
EXPIDA COMPROBANTE PAGO PRIMERO
118
DEUDA EXIGIBLE.- ( ART. 2190 COD. CIVIL ) ”
DEUDA CUYO PAGO NO PUEDE
REHUSARSE CONFORME A
DERECHO.
119
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ART. 18 F III
*ARRENDAMIENTO FINANCIERO TOTAL O PARTE EXIGIBLE
ENAJENACIONES A PLAZO
120
DEUDAS NO CUBIERTAS
ART. 18 F IV
ACUMULACION
121
CONTRATO DE OBRA
(CONCEPTO)
CONVENIO MEDIANTE EL CUAL EL EMPRESARIO ( CONSTRUCTOR )
DIRIGE UNA OBRA MUEBLE O INMUEBLE POR ENCARGO DE SU CLIENTE.
A PRECIO ALZADO.- EL
A PRECIO UNITARIO.- IGUAL
CONSTRUCTOR DIRIGE LA
QUE A PRECIO ALZADO
OBRA Y ADEMAS PONE LOS
PERO EL CONSTRUCTOR
MATERIALES.
TIENE DERECHO DE
SOLICITAR INCREMENTOS
AL PRECIO PACTADO.
DE ADMON DE OBRA.- EL
CONSTRUCTOR SOLO
DIRIGE Y ADMINISTRA LA
OBRA, NO PONE LOS
MATERIALES
122
CONTRATO DE OBRA
MOMENTOS DE ACUMULACION
( ARTICULO 19 )
OBRA INMUEBLE
ACUMULACION
REQUISITO: ACUMULABLE.
EL PAGO SE REALIZE DENTRO CUALQUIER PAGO EN
DE LOS TRES MESES SIGUIENTES EFECTIVO BIENES O SERVICIOS
123
OBRA MUEBLE
EJECUCION OBRA
(ARTICULO 19)
CONFORME A UN PLANO,
DISEÑO Y PRESUPUESTO.
ACUMULACION
O HASTA
APROBACION
PAGO DENTRO COBRO
COSTO
ESTIMACION DE LOS 3 MESES
SIGUIENTES
ACUMULAR
125
INGRESO MONTO GANANCIA
OBTENIDO POR (MENOS) ORIGINAL DE POR LA
=
SU ENAJENACION LA INVERSION ENAJENACION
MES INMEDIATO
SE PODRA ANTERIOR A
AJUSTAR AQUEL EN EL QUE
SE REALICE LA
ENAJENACION
NO SE APLICA PARA
DETERMINAR LA GANACIA POR MES EN QUE SE
ENAJENACION DE ACCIONES, REALIZO LA
PARTES SOCIALES, ADQUISICION
OBLIGACIONES, CERTIFICADOS
DE DEPOSITO BIENES O
MERCANCIAS, ETC.
126
EJEMPLO
TERRENO CON VALOR DE $ 100,000 SE VENDE EN OCT DE
2006 MONTO DE VENTA $ 400,000 SE ADQUIERE EN JUNIO DE
2000.
128
PAGOS PROVISIONALES
JUSTIFICACION
NECESIDAD DE RECURSOS
FINANCIEROS GASTO PUBLICO
INCONSTITUCIONALES PERIODO
PROPOR. Y EQUIDAD MENSUAL
129
PAGOS PROVISIONALES
GENERALIDADES
- FUNDAMENTO LEGAL ART. 14 L.I.S.R.
130
PAGOS PROVISIONALES
ELEMENTOS
COEFICIENTE UTILIDAD ( ART. 14 F I LISR )
REGLA GENERAL
REGLAS ESPECIFICAS
SEGUNDO EJERCICIO FISCAL
EJERCICIO. ANTERIOR MENOR 12 MESES.
PRIMER PAGO 3 PRIMEROS MESES EJERCICIO.
EJERCICIO LIQUIDACION ( ART.12)
131
PAGOS PROVISIONALES
MECANICA PARA SU DETERMINACION
COEFICIENTE DE UTILIDAD
UTILIDAD Ó (+)
PERDIDA FISCAL ( 12 M ) - DED. INM. ( ART 220 )
INGRESOS NOMINALES
UTILIDAD FISCAL ESTIMADA DEL PERIODO
INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO X COEF. UTIL.
UTILIDAD FISCAL BASE PARA EL PAGO.
UTIL. FIS. EST. PERIODO
MENOS: PERF. FISC. EJ. ANT < ACT >
• UTIL. FISCAL BASE X 28% PAGO
A
MENOS PAGO ANTERIOR ENTERAR
U.F.
C.U. P.F. + DED. INM. ( ART. 220 ) Y ANT. SOCIOS 110
INGRESOS NOMINALES
ING. NOM. X C.U. = UTILIDAD FIS. EST.
MENOS: ANTICIPOS SOCIOS
DEL PERIODO
UTIL FIS. EST.
CANTIDAD
X 28%
A
MENOS: PAGOS EFECTUADOS = ENTERAR
ACREDITAR ISR DE INTERESES
ART. 58 LISR 133
INGRESOS NOMINALES
ART. 14 F III P 3ERO.
INGRESOS ACUMULABLES
-A.A. X I.A.
=INGRESOS NOMINALES
VENTAS 1000
300= .3750 300 = .3000
RE. DEV 200
800 1000
=ING. NETOS 800 134
P.P. INGRESOS NO AFECTOS Y REDUCCION
ART. 15 LISR
*NO CONSIDERAR
ING. DEL EXTRANJERO (FUENTE DE RIQUEZA) SUJETOS A RETENCION ISR
TAMPOCO LOS PROV. DE ESTABLECIMIENTOS
UBICADOS EN EXTRANJERO SUJETOS AL ISR EN ESE PAIS
EN CASO DE AUTORIZACION
Y RESULTE C.U. / P.P. < C.E. EJ
DEBERA PAGAR RECARGOS POR DIF
ENTRE AUTORIZADOS Y REALES 135
COEFICIENTE UTILIDAD
INGRESO TOTAL O GANANCIA
- ENAJENACION: ACTIVOS FIJOS, TERRENOS,
TITULOS, VALOR, ACCIONES
PRECIO ENAJENACION $ 1’000
MENOS:
COSTO ADQ. ACTUALIZADO 800
GANANCIA $ 200
ING. ACUM.
NOMINALES $ 2’000
UTILIDAD FISCAL EJERC. 1’200
(1) (2)
1’200 = .4000 1’200 = .5454
2’000 + 1’000 2’000 + 200
INGRESOS
ACUMULABLES DEL X COEFICIENTE DE
PERIODO UTILIDAD
NETOS BRUTOS
$1700 X .3750 $ 2000 X .3000
$ 637 $ 600
137
UTILIDAD FISCAL ESTIMADA PERIODO
138
CASO PRACTICO
DETERMINACION DEL
COEFICIENTE DE UTILIDAD
( ART. 14-I LISR )
139
DETERMINACION DE LA UTILIDAD
FISCAL ( ART. 14 - II LISR )
140
MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES
141
CAPITULO V
DE LAS PERDIDAS
PERDIDA FISCAL = ING. ACUMULABLES 20,000.00
DED. AUTORIZADAS 30,000.00
(10,000.00)
ART. 61
DEDUCCION DE PERDIDAS
De la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes
No disminución pudiendo hacerlo.
Perdida de derecho hasta monto posible.
142
1a Actualización
2a y posteriores actualizaciones
144
FUSION (articulo 63)
Fusionante si disminución de perdida contra utilidad
correspondiente a la explotación de los mismos giros en
los que se produjo la perdida.
Criterios consistentes
145
CAPITULO VIII
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS
MORALES
ART. 86
I. Llevar contabilidad
Operaciones en moneda extranjera
Registrarse al tipo de cambio aplicable
II. Expedir comprobantes conservar copia
a disposición de S.A.T.
III. Expedir constancias por pagos efectuados e
impuesto retenido a residentes en el extranjero
Pagos y retenciones a Inst. Crédito Extranjeras o Res. Ext.
IV.-De retenciones todas a mas tardar día 15 de Febrero
146
OBLIGACIONES
ART.86 V
Formular Estado de Posición Financiera
Levantar inventario de existencias.
VI.- Declaración anual tres meses
Utilidad fiscal y Resultado fiscal
Impuesto Sobre la Renta y PTU
VII.- 15 de Febrero presentar información
A) Saldo insoluto al 31 de diciembre
de prestamos otorgados por extranjeros.
B) Tipo de financiamiento, beneficiario, tipo
de moneda, tasa de interés, fechas de
exigibilidad de principal y accesorios de
cada operación.
147
VIII.-CLIENTES PROVEEDORES 15/FEB
MONTOS < 50,000 NO
IX.-15 FEBRERO RETENCIONES DE ISR RECIBIDAS
-PAGOS DEL EXTRANJERO
-DONATIVOS EFECTUADOS
X.-DEC. INF. X MEDIOS ELECTRONICOS
XI.-REGISTRO DE OP. C/TITULOS VALOR
XII.-CONSERVAR DOC. COMPROBATORIA EN OP. C/PARTES RELACIONADAS
XIII.-DEC. ANUAL DE INF. DE OPERACIONES C/PARTES RELACIONADAS
XIV.-PAGO DIVIDENDOS DE P.M.
-CHEQUE NOMINATIVO O TRANSFERENCIA Y CONSTANCIAS
XV.-OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
XVII.-REGISTRO INVERSIONES DEDUCCIÓN INMEDIATA
XVIII.-CONTROL DE INVENTARIOS
XIX.-PRESTAMOS O APORT P/F AUM CAPITAL >$600,000 15 DIAS POST
148
CUFIN
ART. 88 LISR
*P.M. LLEVARAN CUFIN
INTEGRACION DE CUFIN
RESULTADO FISCAL DEL EJ
-ISR ANUAL PAGADO
-PARTIDAS NO DEDUCIBLES (EXEPTO ART. 32 F VIII Y IX LISR Y PTU)
= CUFIN DEL EJ
+CUFIN NETA DE CADA EJ
+DIV. O UT. DE OTRAS P.M. RES MEXICO
+ING. UT O DIV. SUJETOS A RFP (ART. 213 10 P LISR)
-DIV. O UT. PAGADOS
-UT. DIST. TERMINOS DEL ART. 89 LISR (PROVIENEN DE CUFIN)
=SALDO CUFIN
149
CONTINUACION CUFIN
DISMINUCION DE CUFIN
DISMINUIR DE CUFIN
MONTO QUE RESULTE CONFORME AL ART. 11 FRACCION II
*ART. 11 F II
PARA EFECTOS DEL ART. 88 LISR EJEMPLO
20,000 = 51.427
IMPUESTO ACREDITADO = CANTIDAD 0.3889
0.3889
-EN EJ. EN QUE ACREDITEN EL IMPUESTO
PTU = NO DIV O UT
DISMINUCION DE SALDO
CUANDO:
ISR PAGADO
+ P.N.D (EXEPTO 32 Y PTU)
SUMA RFE = SALDO DISMINUIBLE DE CUFIN
DEL EJ. O SIG EJ
150
ACTUALIZACION DE CUFIN
POSTERIOR A LO ANTERIOR
INPC MES DIST. O PERCEPCION
INPC ULT. ACT.
INPC DISMINUCION
INPC DETERMINACION
151
RENTA GRAVABLE PARA LA PARTICIPACION DE
UTILIDADES A LOS TRABAJADORES DE LAS
PERSONAS MORALES
Concepto
152
DETERMINACION
153
(+) Deducción de inversiones (actualizada)
(+) Ajuste anual por inflación deducible (articulo 46, LISR)
(-) Deducción de inversiones (sin actualizar)
(-) Deducción pendiente de efectuar
de bienes de activo fijo enajenados o
que dejaron de ser útiles (sin actualizar)
154
2.Ejemplo de su obtención
155
(-) Deducción de inversiones (sin actualizar) 30
(-) Monto pendiente de deducir en activos fijos enajenados
(sin actualizar) 10
(-) Monto pendiente de deducir en activos fijos dados
de baja al dejar de ser útiles (sin actualizar) 5
(-) Reembolsos provenientes de dividendos
en acciones o reinvertidos en 30 días 40
(-) Perdida cambiaria 30
(=) Renta gravable para PTU 2,800
156
Fundamento
LISR
16.- Para los efectos de la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e)
de la fracción IX del articulo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos y el articulo 120 de la Ley Federal del
Trabajo, se determinara conforme a lo siguiente:
157
b).-Tratándose de deudas o de créditos, en moneda extranjera,
acumularan la utilidad que en su caso resulte de la fluctuación de
dichas monedas, en el ejercicio en el que las deudas o los créditos
sean exigibles conforme al plazo pactado originalmente, en los
casos en que las deudas o créditos en monea extranjera se paguen o
se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las
utilidades que se originen en ese lapso por la fluctuación de dichas
monedas, serán acumulables en el ejercicio en que se efectúen el
pago de la deuda o el cobro del crédito.
c).-La diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de
activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenación de dichos
bienes.
Para efectos de esta fracción, no se considerara como interés la
utilidad cambiaria.
II.-Al resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior se le
restaran los siguientes conceptos correspondientes al mismo
ejercicio:
158
a).-El monto de las deducciones autorizadas por esta Ley, excepto
las correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflación
deducible en los términos del articulo 46 de esta Ley.
159
d).Tratándose de deudas o créditos, en moneda extranjera, deducirán las
perdidas que en su caso resulten de la fluctuación de dichas monedas en el
ejercicio en que sean exigibles las citadas deudas o créditos, o por partes
iguales, en cuatro ejercicios a partir de aquel en que se sufrió la perdida.
La perdida no podrá deducirse en los términos del párrafo anterior en el
ejercicio en que se sufra, cuando resulte con motivo del cumplimiento
anticipado de deudas concertadas originalmente a determinado plazo, o
cuando por cualquier medio se reduzca este o se aumente el monto de los
pagos parciales. En este caso., la perdida se deducirá tomando en cuenta
las fechas en que debió cumplirse la deuda en los plazos y montos
originalmente convenidos.
En los casos en que las deudas o los créditos, en moneda extranjera, se
paguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las
perdidas que se originen en ese lapso por la fluctuación de dichas monedas
serán deducibles en el ejercicio en que se efectúe el pago de la deuda o se
cobre el crédito.
Para los efectos de esta fracción, no se considerara como interés la perdida
cambiaria.
Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción
IX del articulo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio. 160
17.-……………………………………………………………………………………
No serán acumulables para los contribuyentes de este Titulo, los ingresos
por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales
residentes en México. Sin embargo, estos ingresos incrementaran la renta
gravable a que se refiere el articulo 16 de esta Ley.
161