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INTRODUCCIN 2
Informacin Financiera... 9
INTRODUCCIN
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas
Las NIIF son una oportunidad en el sentido de contar con una mayor transparencia
Standards Committee).
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NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en ingls) son el
conjunto de estndares internacionales de contabilidad promulgadas por el International
Accounting Standars Board (IASB), que establece los requisitos de reconocimiento,
medicin, presentacin e informacin a revelar sobre las transacciones y hechos
econmicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los Estados Financieros.
El mundo actual est cambiando constantemente, el entorno nunca es el mismo, las personas
y las empresas buscan una evolucin continua; es por esto que las NIIF/IFRS buscan un punto
en comn, una homologacin y consistencia en los temas.
QU BENEFICIOS TIENEN?
La adopcin de las NIIF/IFRS ofrece una oportunidad para mejorar la funcin financiera a
travs de una mayor consistencia en las polticas contables, obteniendo beneficios potenciales
de mayor transparencia, incremento en la comparabilidad y mejora en la eficiencia. Entre
otros podemos destacar:
En tal sentido, se dispone que a partir del ejercicio 2011 las empresas bajo el mbito de
competencia y supervisin de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV, antes
CONASEV) apliquen de manera plena las NIIFs vigentes internacionalmente, una vez que
stas sean aprobadas por el International Accounting Standards Board (IASB) y oficializadas
para su aplicacin en Per por el Consejo Normativo de Contabilidad.
En este marco normativo las empresas tendrn que asumir el gran reto de valorar las
implicancias y determinar el curso de accin apropiado para responder al gran cambio y
adecuarse al proceso de convergencia que impone este cambio y , para ello, claridad y
compromiso con el cambio , sern aspectos que no solo sern requeridos para los equipos
financieros sino a todos los niveles de la organizacin, sus sistemas y sus procesos, de otro
modo, las empresas estarn asumiendo el riesgo de cometer errores en la elaboracin y
presentacin de su informacin financiera.
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OBJETIVO:
Establecer los procedimientos que debe seguir una empresa que adopta las NIIF por
primera vez como base de presentacin para sus estados financieros de uso general.
OBJETIVO:
OBJETIVO:
Establecer la informacin financiera que debe presentar una empresa cuando lleva a
cabo una combinacin de negocios.
OBJETIVO:
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer,
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sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se
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denomina aseguradora).
OBJETIVO:
OBJETIVO:
OBJETIVO:
Establecer desgloses que permitan a los usuarios de los estados financieros evaluar la
importancia de los instrumentos financieros para una entidad, la naturaleza y el alcance
de sus riesgos y la forma en que la entidad gestiona dichos riesgos.
OBJETIVO:
Las entidades debern revelar la informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades que llevan a
cabo y los entornos econmicos en los que operan.
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OBJETIVO:
Establecer los principios para la informacin financiera sobre activos financieros y pasivos
financieros, de forma que se presente informacin til y relevante para los usuarios de los
estados financieros para la evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros de la entidad.
OBJETIVO:
OBJETIVO:
OBJETIVO:
OBJETIVO:
Establecer una definicin de valor razonable, ofrecer pautas sobre cmo calcularlo y
fijar los desgloses obligatorios sobre mediciones de valor razonable. No obstante, la
NIIF 13 no estipula qu partidas deben medirse o desglosarse a valor razonable.
OBJETIVO:
Especificar los requisitos de informacin financiera para los saldos de las cuentas de
diferimiento de actividades reguladas que surgen cuando una entidad ofrece bienes
o servicios a clientes a un precio o tarifa regulados.
OBJETIVO:
Los ingresos que no procedan de un contrato con un cliente quedan fuera del alcance de
esta norma. Por ejemplo, los ingresos procedentes de dividendos y las donaciones recibidas
se reconocern de acuerdo con otras normas.
OBJETIVO:
facilitan informacin relevante que presenta una imagen fiel de dichas operaciones.
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ANTECEDENTES:
Como se sabe, el art. 5 de la Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y
Fortalece el Mercado de Capitales estableci que a partir del ejercicio 2012 las sociedades o
entidades distintas a las que se encontraran bajo la supervisin de la SMV, cuyos ingresos
anuales por la venta de bienes o la prestacin de servicios o cuyos activos totales sean iguales
o excedan a 3,000 UIT, deban presentar a esta entidad, sus Estados Financieros Auditados,
los cuales deban ser formulados en base a las NIIF.
De acuerdo a lo anterior, queda claro que a partir del ejercicio 2016 la obligacin sealada
en el artculo 5 de la Ley N 29720 ser de aplicacin plena, para lo cual los sujetos
obligados deben implementar las NIIF vigentes, siendo la NIIF 1 Adopcin por primera vez
de las NIIF, la base para transitar hacia ese objetivo.
DEFINICIONES PREVIAS:
Antes de empezar a desarrollar el tema que nos ocupa, resulta conveniente tener en cuenta
las siguientes definiciones:
a) Costo atribuido
Es el importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha
determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior se supone que la entidad haba
reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era
equivalente al costo atribuido.
Interpretaciones CINIIF; e
Interpretaciones SIC.
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f) PCGA anteriores
Las bases de contabilizacin que la entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizaba
inmediatamente antes de aplicar las NIIF.
i) Valor razonable
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por
transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de la medicin.
OBJETIVO DE LA NIIF 1:
De acuerdo a lo previsto por el prrafo 1 de la NIIF 1, el objetivo de sta es asegurar que los
primeros EEFF conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales EEFF, contienen informacin
de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se
presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las NIIF; y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
De acuerdo a lo anterior, podra afirmarse que el objetivo fundamental de esta norma es
ayudar a las compaas en su proceso de transicin hacia las NIIF, como base para la
presentacin de sus EEFF.
El principio fundamental de la NIIF 1 radica en que la adopcin de las NIIF debe ser realizada
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IMPORTANTE:
La aplicacin retrospectiva implica que la adopcin de las NIIF debe ser realizada de tal
manera que las cifras de los primeros EEFF que se van a publicar deben ser preparadas como
si la empresa siempre hubiese aplicado estos estndares. No obstante esto, en la NIIF 1 se
incluye determinados supuestos de carcter obligatorios y voluntarios para no aplicar
ciertos aspectos de las NIIF.
A efectos del proceso de implementacin de las NIIF, el prrafo 6 de la NIIF 1 obliga a que
una entidad elabore y presente un Estado de Situacin Financiera de Apertura (ESFA)
conforme a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF2. ste es el punto de partida para la
contabilizacin segn las NIIF. Para lograr este objetivo, deber seguir el siguiente
procedimiento:
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF.
Por ejemplo, la entidad pudo haber autoconstruido ciertos activos que no se muestran
en los EEFF. Asimismo, puede tener existencias que no fueron registradas porque no
fueron facturadas. En ambos casos, dentro del proceso de implementacin, estos activos
deben ser reconocidos.
b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
El ejemplo que suele presentarse de manera recurrente es aquel vinculado con los intereses
diferidos. En este caso, debe recordarse que este concepto no cumple con la definicin de
activo ni de pasivo, por lo que no debera incluirse en los EEFF.
c) Reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores como un tipo de activo,
pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente
de activo, pasivo o componente del patrimonio;
Este es el caso de ciertas acciones preferentes que obligan al emisor a pagar un
dividendo fijo anual a su tenedor. Estas acciones deberan dejar de clasificarse como
patrimonio para presentarse como parte del pasivo.
d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos
Por ejemplo, segn la NIC 2 las existencias deben medirse al costo o al valor neto de
realizacin, el menor. En ese sentido, como consecuencia del proceso de implementacin,
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Para estos efectos, la entidad elaborar y usar las mismas polticas contables en su ESFA
conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros
Universidad Nacional de Trujillo
Anlisis e Investigacin Financiera II
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
estados financieros conforme a las NIIF. Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF
vigente al final del primer periodo sobre el que informe segn las NIIF, excepto por las
excepciones (obligatorias) y exenciones (voluntarias).
De acuerdo a lo anterior, las polticas contables que una entidad utilice en su ESFA conforme
a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA
anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de
transicin a las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin
a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora
del patrimonio).
RESUMEN:
(opcionales)
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CASO PRCTICO
CMO FORMULAR EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA?
IMPORTES IMPORTES
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 143,112 Sobregiros y Pagars Bancarios 346,700
Valores Negociables 200,000 Cuentas por Pagar Comerciales 1,894,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,239,008 Cuentas por Pagar a Vinculadas 287,000
Cuentas por Cobrar a Vinculadas 340,900 Otras Cuentas por Pagar 328,800
Otras Cuentas por Cobrar 29,800 Provisiones 110,000
Existencias 760,500 Prdidas futuras 800,000
Gastos Pagados por Anticipado 1,200,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 3,766,500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3,913,320
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Ingresos Diferidos 890,000
Impuesto a la Renta y
Inversiones mobiliarias 900,000 63,970
Participaciones Diferidos Pasivo
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(neto de 3,650,600 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953,970
depreciacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de
435,000
amortizacin acumulada)
Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos 230,800 TOTAL PASIVO 4,720,470
Activo
Otros Activos 40,750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 5,257,150 PATRIMONIO NETO
Capital 1,300,000
Capital Adicional 600,000
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin 750,000
Reservas Legales 700,000
Otras Reservas 120,000
Resultados Acumulados 980,000
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Para tal efecto, el personal que asesora el proceso de implementacin, ha encontrado las
siguientes observaciones:
1. Una maquinaria adquirida en el 2010 no se est utilizando en el proceso productivo,
habiendo determinado la gerencia que la misma ser destinada a su venta. El valor del
activo es de S/. 800,000 neto de una depreciacin acumulada de S/. 360,000. Se sabe
que el valor razonable del activo es S/. 800,000.
2. Dentro de la partida de Gastos Pagados por Adelantado hay un monto de S/. 250,000
que se debieron aplicar a resultados en el 2013.
3. En la cuenta Intangibles se ha incluido S/. 160,000 por Gastos Preoperativos, monto
que al 31 de Diciembre de 2013 se ha amortizado en S/. 26,000.
4. Al 31 de Diciembre de 2013 una unidad de transporte de la empresa se ha depreciado
en exceso por un monto de S/. 28,000.
5. Al 31 de Diciembre de 2013 se ha cargado a Gastos Pagados por Adelantado S/. 80,000
por la construccin de un nuevo ambiente en las oficinas administrativas de la empresa.
6. Dentro del rubro Otras cuentas por pagar hay un monto de S/. 76,000 que
corresponden a beneficios sociales de trabajadores originadas en perodos prescritos.
7. Al 31 de Diciembre de 2013 la empresa tena un juicio laboral con uno de sus
trabajadores, el cual era altamente probable que se pierda, cuyo perjuicio estimado era
de S/. 100,000, monto que no fue reconocido en los Estados Financieros.
8. Dentro del costo de las maquinarias no se ha incluido la provisin por
desmantelamiento, la cual asciende a S/. 200,000.
9. Debido a la inestabilidad econmica reinante en el 2013, la empresa ha reconocido un
monto de S/. 800,000 para prdidas futuras.
SOLUCIN
A efecto de preparar el Estado de Situacin Financiera de Apertura a la fecha de transicin a
las NIIF, a continuacin analizaremos los ajustes que se debern realizar, los que sern
necesarios para la elaboracin de la hoja de trabajo correspondiente.
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3. Gastos preoperativos
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59 RESULTADOS ACUMULADOS 134,000
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y AMORTIZACIN ACUMULADA 26,000 160,000
34 INTANGIBLES
x/x Por el retiro de la cuenta Intangibles de los Gastos Preoperativos.
xx
Referencia: NIC 38 Intangibles
4. Depreciacin en exceso
xx
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y AMORTIZACIN ACUMULADA 28,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 28,000
x/x Por el ajuste para corregir la depreciacin en exceso de la unidad de
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transporte
xx
Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos
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5. Reclasificacin de activos
xx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 80,000
x/x Por la reclasificacin del nuevo ambiente construido, y registrado
inicialmente dentro de la cuenta de Gastos pagados por adelantado.
xx
Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos
xx
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 76,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 76,000
x/x Por la eliminacin de los beneficios sociales de los trabajadores prescritos al
31 de Diciembre de 2013.
xx
Referencia: Marco conceptual
7. Provisin no reconocida
xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000
48 PROVISIONES 100,000
x/x Por la regularizacin en el reconocimiento de la Provisin por
prdida de litigio.
xx
Referencia: NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
xx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 200,000
48 PROVISIONES 200,000
x/x Por la regularizacin en el reconocimiento de la Provisin por
desmantelamiento de las maquinarias.
xx
Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos
xx
48 PROVISIONES 800,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 800,000
x/x Por la anulacin de la Provisin por prdidas futuras.
xx
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ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones mobiliarias 900,000 900,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin 3,650,600 1 360,000 1 1,160,000 3,158,600
acumulada)
4 28,000
5 80,000
8 200,000
Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada) 435,000 3 26,000 3 160,000 301,000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo 230,800 230,800
Otros Activos 40,750 40,750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 5,257,150 4,631,150
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagars Bancarios 346,700 346,700
Cuentas por Pagar Comerciales 1,894,000 1,894,000
Cuentas por Pagar a Vinculadas 287,000 287,000
Otras Cuentas por Pagar 328,800 6 76,000 252,800
Provisiones 110,000 7 100,000 410,000
8 200,000
Prdidas futuras 800,000 9 800,000 -
TOTAL PASIVO CORRIENTE 3,766,500 3,190,500
PASIVO NO CORRIENTE
Ingresos Diferidos 890,000 890,000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo 63,970 63,970
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953,970 953,970
PATRIMONIO NETO
Capital 1,300,000 1,300,000
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NIIF 3: COMBINACIONES DE
NEGOCIOS
OBJETIVO:
Establecer la informacin financiera que debe presentar una empresa cuando lleva a
cabo una combinacin de negocios.
Reconocimiento de la plusvala comprada.
DFINICIN:
PRINCIPALES CONSIDERACIONES:
FORMAS:
RECONOCIMIENTO:
La empresa que compra reconocer los activos, pasivos y contingentes a valor razonable
determinados a la fecha de adquisicin.
Se reconocer como un activo la plusvala comprada resultante de una combinacin de
negocios.
MTODO DE COMPRA:
PASOS A SEGUIR
EJEMPLO:
1. SITUACIN:
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2. ANLISIS:
BETA es ms grande que ALFA.
Accionistas de BETA controlan ms del 50% de los derechos a voto despus de la
compra.
Miembro del directorio integrado por mayora de ex accionistas de BETA
COSTO DE ADQUISICIN
EN LA FECHA DE ADQUISICIN
No reconocern pasivos por prdidas futuras ni otros costos que se esperan incurrir.
Activos intangibles
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PLUSVALA POSITIVA
El crdito mercantil y otros activos inmateriales con vida indefinida no se amortizan, sino
deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor al menos una vez al ao.
PLUSVALA NEGATIVA
CASO PRCTICO
PLUSVALA MERCANTIL POSITIVA
ENUNCIADO
La empresa Sol en enero del ao 1 compr los activos y pasivos de la empresa Luna por S/.
300 millones. El valor en libros de los activos y pasivos identificables de la empresa Luna
comprada era de S/. 440 y S/. 160 millones, respectivamente. Por evaluacin posterior a la
adquisicin, se determin que los activos y pasivos de la empresa Luna tienen un valor
razonable de S/. 400 y S/. 180 millones, respectivamente.
SOLUCIN
3. Plusvala final
1. Recepcin de dinero
2. Liquidacin de la empresa
440 440
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3. Liquidacin de la empresa
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OBJETIVO:
Los Activos que cumplan los criterios para ser clasificados para mantenidos para la venta
debern:
Expresarse al menor importe entre valor en libros y su valor razonable menos los
costos de venta.
Se suspende la DEPRECIACIN o AMORTIZACIN del activo inmovilizado.
Se presentan por SEPARADO en el Estado de Situacin Financiera integrando el activo
corriente.
Operaciones discontinuadas
Se presentan SEPARADAMENTE en el Estado del Resultado Integral.
ALCANCE
Los activos clasificados como no corrientes, acorde con la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros, NO SE RECLASIFICARN como ACTIVOS CORRIENTES hasta que se cumplan
los criterios de la NIIF 5 para ser clasificados como MANTENIDOS PARA LA VENTA.
CLASIFICACION
MEDICION:
Considerar:
Cuando se espera vender despus del ao los gastos de ventas se miden al valor actual.
Los incrementos por actualizacin del valor son GASTOS FINANCIEROS en el estado
de resultados.- Cualquier incremento en el valor actual de esos costos de venta, que
surja por el transcurso del tiempo, se presentar en el estado de resultados como un
costo financiero.
Reconocimiento de las prdidas por desvalorizacin.-
- Se reconocen hasta el importe del valor razonable MENOS los gastos de venta.-
La entidad reconocer una prdida por deterioro debida a las reducciones iniciales
o posteriores del valor del activo el valor razonable menos los costos de venta,
siempre que no se haya reconocido segn el prrafo 19.
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Reversin de las prdidas por desvalorizacin: Las recuperaciones sern hasta el lmite
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PRESENTACION:
Una entidad presentar y revelar informacin que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y las
disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin).
CASO PRCTICO:
activos inmobiliarios disponibles para la venta puesto que est negociando con una empresa
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Pasado los 9 meses la venta de la maquinaria se concreta al valos de S/. 180,000 ms IGV, la
venta se hace al contado.
Solucin:
la maquinaria de la empresa ABC SAC ahora tenemos que proceder a registrar la venta de
este bien pasado los 9 meses en la que se concreta la venta. los registros a efectuar seran los
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siguientes.
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95 COSTO DE VENTA 179,500.00
276 Depreciacin acumulada, inm. Maqui. y equipo
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 179,500.00
272 Inmuebles, maquinarias y equipos
-----------------------------------------x-----------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 214,200.00
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ACTIVO NO CORRIENTE
Activo diferido 0.00 5,800.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,123,652.00 1,056,326.00
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulado -69,239.00 -592,136.00
Activos adquiridos en arrendamiento financiero 526,923.00 0.00
Activos no cirrientes mantenidos para la venta 179,500.00 0.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,760,836.00 469,990.00