LOS ESTADOS FINANCIEROS EN EL SECTOR PUBLICO

I. INTRODUCCION

A nivel mundial se han suscitado muchos cambios en lo que respecta a la informacin

financiera y contable del sector pblico, los que de manera oportuna, confiable y transparente
ayudan y facilitan el proceso de toma de decisiones por los diferentes niveles de gobierno y
por los mismos usuarios.

Es por estas razones que en el Per ante la necesidad de no quedarse atrs en la

modernizacin de sus polticas contables y los requerimientos de un nuevo sistema de
informacin financiero vigente y globalizado, est en camino de la adopcin de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector pblico (NICSP).

Por lo tanto, la misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como seala en

su constitucin, es servir al inters pblico, la IFAC continuar fortaleciendo la
profesin del contador en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economas
internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas
profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de tales normas, y
tomando postura sobre la base del inters pblico all donde la especializacin de la
profesin sea ms relevante. En la realizacin de esta misin, el Consejo de la IFAC ha
establecido las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) para
desarrollar normas de contabilidad de alta calidad para ser utilizadas por las entidades de
sector pblico de todo el mundo en la elaboracin y preparacin de sus Estados
Financieros con propsito general.

II. CONTENIDO

DEFINICION DEL SECTOR PBLICO: Se refiere a gobiernos nacionales, regionales

(por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, una provincia,
un distrito) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos,
comisiones y empresas).
DEFINICION LOS ESTADOS FINANCIEROS:

lvarez & Silva (2006), seala como el Conjunto de Estados Financieros mediante los
cuales se representa la situacin econmica y financiera de la entidad, as como flujo de
efectivo, en forma estructurada, obtenida de las transacciones u operaciones corrientes y de
inversin durante un periodo determinado bajo normas y principios de contabilidad
generalmente aceptadas, utilizados principalmente como medio de informacin, por lo
tanto los Estados Financieros vienen a ser el producto final del proceso contable y constituye
una exposicin de datos, valuados y clasificados con criterios homogneos para ser
finalmente presentados en informes sujetos a anlisis e interpretacin

Los estados financieros del sector pblico, presentan la informacin emergente de

transacciones y hechos econmicos cuantificables expresados en moneda nacional a valores
constantes, de entidades de la actividad gubernamental y la actividad empresarial del Estado.

Los estados financieros suministran informacin til y confiable de los resultados de la

gestin de las entidades de la actividad gubernamental y la actividad empresarial, para la
toma de decisiones, asimismo, dichos estados financieros facilitan a los rganos
de control y fiscalizacin, la comprobacin de los datos registrados que se
constituyen en medio de rendicin de cuentas de los recursos pblicos.

Con la finalidad de facilitar la interpretacin de los estados financieros, se incorporan notas

explicativas que forman parte integrante de los mismos, que describen las variaciones ms
significativas y los cambios y/o hechos que tienen incidencia en la situacin financiera.

La captacin de recursos financieros se ejecuta a travs de las Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria - SUNAT, la Direccin Nacional del Endeudamiento Pblico,
Direccin Nacional del Tesoro Pblico, ministerio del Interior (captadora) y Consulados.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Kennedy (citado por lvarez & Silva, 2006). Los Estados Financieros se preparan con el fin
de presentar una revisin peridica o informe acerca del progreso de la administracin y
tratar sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el
periodo que se estudia. Reflejan una combinacin de hechos registrados, convenciones
contables y juicios personales.

El objeto de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados
financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a
periodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo,
esta Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los
estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la
vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la
medicin y la informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros sucesos, se
abordan en otras Normas e interpretaciones.

FINALIDAD DE LOS EEFF

Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera

y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con
propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a
una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados
financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores
con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad: (a) activos; (b)
pasivos;(c) patrimonio neto; (d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y
ganancias; (e) otros cambios en el patrimonio neto; y (f) flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los
flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de certidumbre
de los mismos.
Considero que los EEFF tienen por finalidad, presentar informacin producto del conjunto de
transacciones que realiza la empresa en forma tal que permita evaluar los resultados pasados
o histricos de la entidad y pronosticar los futuros en la medida que las variables o
condicionantes que se presentaron en el pasado se repitan ms o menos en el futuro. Si esto
no sucede es imposible predecir el futuro.

INFORMACIN A PRESENTAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

lvarez, J. (2011), menciona que las entidades ejecutoras de gastos e inversin en su

informacin financiera deben presentar lo siguiente:

Estados Financieros Comparativos

- EF-1 Balance General.

- EF-2 Estado de Gestin.

- EF-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

- EF-4 Estado de Flujos de Efectivo.

Notas a los Estados Financieros comparativos y comentados; las notas a los Estados
Financieros incluirn un anlisis explicativo de las principales variaciones que se
producen respecto al ejercicio anterior.
Anexos a los Estados Financieros

- AF-1 Inversiones.

- AF-2 Edificios, estructuras y activos no producidos.

- AF-2A Vehculos, maquinarias y Otros.

- AF-3 Depreciacin, amortizacin y agotamiento.

- AF-4 Otras cuentas del activo.

- AF-5 Beneficios sociales y obligaciones provisionales.

- AF-6 Ingresos diferidos.

- AF-7 Hacienda nacional adicional.

- AF-8 Donaciones y transferencias de capital recibidas.

- AF-8A Donaciones y transferencias de capital otorgadas.

- AF-9 Movimiento de fondos que administra la Direccin Nacional del Tesoro Pblico.

- AF-9B Recursos recibidos del Tesoro Pblico.

- AF-9C Otras operaciones con la Direccin Nacional del Tesoro Pblico.

- AF-10 Declaracin Jurada sobre: Libros de contabilidad, estimaciones, provisiones,

conciliacin de saldos e inventarios y otros.

- AF-11 Declaracin jurada funcionarios responsables de la elaboracin y

suscripcin de la informacin contable y complementaria.

- AF-12 Donaciones y transferencia corrientes recibidas.

- AF-13 Donaciones y transferencia corrientes otorgadas.

- Reportes de operaciones recprocas entre entidades pblicas para la consolidacin de los

Estados Financieros a nivel del Sector Pblico.
 OA-3 Reporte de saldos de cuentas del activo por operaciones recprocas entre
entidades del Sector Pblico.

ELABORACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Para la elaboracin y presentacin de los Estados Financieros por las entidades pblicas que
aplican la contabilidad gubernamental, se efectuar de conformidad con las normas emitidas
por el rgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad, los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el pas y las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico NIC-SP, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Los Estados Financieros se presentan en moneda nacional a nivel de dos decimales.

Para efectos comparativos, los saldos que muestran los Estados Financieros del ejercicio
anterior, deben presentarse netos de estimaciones, debiendo ser los mismos que presentaron
en dicho perodo.

Para una adecuada presentacin del balance general, las entidades gubernamentales deben
efectuar las reclasificaciones, segn las pautas dispuestas por el Plan Contable
Gubernamental.

NOTAS A LOS EE.FF

Son los documentos a travs de los cuales se revelan hechos o descripciones en forma literal
y valorativa de aspectos que complementa la informacin financiera, generalmente se
acompaan a los Estados Financieros explicando y detallando la mayor abundancia sobre
prcticas y polticas contables aplicadas en la entidad.

La Nota N 1 - Actividad Econmica revelar los datos de la entidad, como son: base legal,
fecha de creacin, actividad, domicilio legal.
La Nota N 2 deber revelar los principios y prcticas contables, aplicados en la
formulacin de los Estados Financieros.

Las Notas a los Estados Financieros deben ser presentadas en forma comparativa con el
ejercicio anterior, las mismas que explicarn los cambios y efectos ms significativos
ocurridos en el perodo, a nivel de cuentas de balance y de gestin.

Los Estados Financieros debern revelar todas las notas aplicables y exigidas por la NIC- SP.

NIC SP N01 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

- El objetivo de esta norma es establecer la forma de presentacin de los Estados

Financieros y as poder asegurar su comparabilidad, tanto con los Estados Financieros de
ejercicios anteriores de la misma entidad, como con los de otras entidades, y es por ello
que dicha norma establece consideraciones generales para su presentacin ofreciendo
guas para determinar su estructura, as mismo fija los requisitos mnimos sobre su
contenido cuya preparacin se hace sobre la base contable de acumulacin (o devengo).
- Segn esta norma afirma que los Estados Financieros debern presentar razonablemente
la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de
una entidad. Esta presentacin razonable requiere proporcionar la imagen fiel de los
efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con
las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en las NICSP. Se presume que la aplicacin de las NICSP, acompaada de
informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar a Estados Financieros que
proporcionen una presentacin razonable.
- Una entidad cuyos Estados Financieros sigan las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico debe revelar este hecho. No debe sealarse que los
Estados Financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad del sector
pblico, a menos que aqullos cumplan con todos los requerimientos de cada NICSP
que les sea de aplicacin.
 DIRECTIVAS:

DIRECTIVA N 004-2010-EF/93.01
PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA, PRESUPUESTARIA Y
COMPLEMENTARIA DEL CIERRE CONTABLE POR LAS ENTIDADES
GUBERNAMENTALES DEL ESTADO PARA LA ELABORACIN DE LA
CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA

Tiene como objetivo Uniformizar los procedimientos de cierre contable y presentacin

de la informacin financiera, presupuestaria y complementaria, para la elaboracin de
la Cuenta General de la Repblica, de acuerdo con los dispositivos legales vigentes.

LAS ENTIDADES CAPTADORAS DE RECURSOS FINANCIEROS, DEBEN

PRESENTAR LA INFORMACIN SIGUIENTE:

a) Informacin Financiera

Estados Financieros Comparativos

- EF-1 Balance General

- EF-2 Estado de Gestin
- EF-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Net
- EF-4 Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los Estados Financieros comparativas y comentadas

Las notas a los estados financieros incluirn un anlisis explicativo de las

principales variaciones que se producen respecto al ejercicio anterior.

b) Informacin Presupuestaria

Estado de la Programacin y Ejecucin del Presupuesto de Ingresos (PEPI) a cargo de la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y la Direccin Nacional del
Endeudamiento Pblico.
c) Informacin Complementaria

HT-1 Balance Constructivo

Estado de Tesorera
Notas y Anexos al Estado de Tesorera
Estado de la Deuda Pblica
Notas y Anexos al Estado de la Deuda Pblica
Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto de Ingresos con el rgano rector del
Sistema Nacional de Contabilidad
Declaracin Jurada de haber realizado las conciliaciones de los recursos recibidos
y/o entregados, con la Direccin Nacional del Tesoro Pblico.
Estadstica de la Recaudacin Tributaria del ltimo quinquenio, por clase de tributo
(interno y externo) y por departamentos
Anexo explicativo de la variacin de los ingresos entre el Estado de Tesorera y la
percepcin presupuestaria de ingresos (SUNAT y otros)
Informe ejecutivo de la deuda pblica
Informe ejecutivo de la recaudacin tributaria

DIRECCIONES U OFICINAS RESPONSABLES DE LA ELABORACIN

DE LA INFORMACIN CONTABLE EN LAS ENTIDADES PBLICAS

La Oficina de Contabilidad o la que haga sus veces: Informacin Financiera

Ejecucin Presupuestaria
Informacin Complementaria

La Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces:

Informacin Presupuestaria (Estados Presupuestarios PP1 y anexo, PP2 y anexo, EP3 y
EP4)
Informacin sobre Presupuesto de Inversin Pblica y Gasto Social
 Las Direcciones de Personal, Abastecimiento y Servicios Auxiliares, Procuradura
Pblica o quien haga sus veces, Oficinas de Proyectos de Inversin Pblica u otras
reas competentes, proporcionarn informacin en forma obligatoria a las oficinas
antes indicadas para dar cumplimiento a la presente Directiva.

INFORMACIN FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA AUDITADA

Las entidades comprendidas en el alcance de la presente Directiva, remitirn al rgano

Rector del Sistema Nacional de Contabilidad los Informes Corto y Largo y los Dictmenes
emergentes de la auditora a los Estados Financieros y el Examen Especial a la
Informacin Presupuestaria, en el plazo establecido por la Contralora General de la
Repblica.

DIRECTIVA N N 003-2016-EF/51.01

INFORMACIN FINANCIERA, PRESUPUESTARIA Y COMPLEMENTARIA

CON PERIODICIDAD MENSUAL, TRIMESTRAL Y SEMESTRAL POR LAS
ENTIDADES GUBERNAMENTALES DEL ESTADO

Tiene como objetivo Establecer los lineamientos para la preparacin y presentacin de la

informacin contable con periodicidad: mensual, trimestral y semestral por las entidades
usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, la cual permitir a la Direccin
General de Contabilidad Pblica, formular los avances de resultados de la gestin
pblica en materia presupuestaria, financiera, econmica, patrimonial y cumplimiento
parcial de metas para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica.

Se encuentran comprendidas las entidades siguientes: Ministerios, Poderes y Otras Entidades

del Estado, Entidades Captadoras de Recursos Financieros, Instituciones Pblicas
Descentralizadas, Universidades Pblicas, Organismos Descentralizados Autnomos, Fondo
Consolidado de Reservas Previsionales FCR, Superintendencia de Banca, Seguros y AFP,
Sociedades de Beneficencia Pblica, Gobiernos Regionales, Mancomunidades
Regionales, Gobiernos Locales, Institutos Viales Provinciales, centros Poblados y
Mancomunidades Municipales as como Otras Entidades Pblicas sealadas por dispositivo
legal expreso, usuarias del Sistema Contable Gubernamental, con excepcin de las
Empresas del Estado.
LINEAMIENTOS PARA EL ENVO Y PRESENTACIN DE
INFORMACIN FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA
Las entidades del sector pblico comprendidas en el alcance de la presente Directiva
enviarn informacin financiera y presupuestal a travs del aplicativo Web SIAF Mdulo
Contable Informacin Financiera y Presupuestaria y presentarn la carpeta fsica, segn
corresponda, en los periodos siguientes:

INFORMACIN MENSUAL
Las entidades comprendidas en el alcance de la presente Directiva, enviarn va WEB
la informacin siguiente:

Informacin Financiera
EF-1 Estado de Situacin Financiera (No Comparativo)
EF-2 Estado de Gestin (No Comparativo)

Informacin Presupuestaria
PP-1 Presupuesto Institucional de Ingresos
PP-2 Presupuesto Institucional de Gastos
Anexos al PP-1 y PP-2 (Por especficas)
EP-1 Estado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos
Anexo al EP-1 por Tipo de Financiamiento y Tipo de Recurso

AL PRIMER Y TERCER TRIMESTRE

Las entidades comprendidas en el alcance de la presente Directiva, enviarn va WEB
y presentarn la carpeta con la informacin siguiente:

Informacin Financiera
EF-1 Estado de Situacin Financiera (Comparativo)
EF-2 Estado de Gestin (Comparativo)
EF-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Comparativo)
EF-4 Estado de Flujos de Efectivo (Comparativo)
Notas a los Estados Financieros (Comparativas)
Hoja de Trabajo para la formulacin del Estado de Situacin Financiera
Hoja de Trabajo para la formulacin del Estado de Flujos de Efectivo
Balance de Comprobacin
Anexos a los Estados Financieros respecto a los Fondos que Administra la
DGETP
AF-9 Movimiento de Fondos que administra la Direccin General de
Endeudamiento y Tesoro Pblico
AF-9A Movimiento de Fondos que administra la Direccin General de
Endeudamiento y Tesoro Pblico (Gastos)
AF-9B Movimiento de Fondos que administra la Direccin General de
Endeudamiento y Tesoro Pblico (Ingresos)
AF-9C Otras Operaciones con Tesoro Pblico

Informacin Presupuestaria
PP-1 Presupuesto Institucional de Ingresos
PP-2 Presupuesto Institucional de Gastos
Anexos al PP-1 y PP-2 (Por especficas)
Hoja de Trabajo de Resoluciones del Marco Legal del Presupuesto de Gastos4
Hoja de Trabajo de Resoluciones del Marco Legal del Presupuesto de Ingresos5
EP-1 Estado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos
Anexo al EP-1 por Tipo de Financiamiento y Tipo de Recurso

Notas a los Estados Presupuestarios

Informacin sobre Transferencias Financieras Recibidas y Otorgadas

TFR Transferencias Financieras Recibidas (A nivel Pliego)
Anexo 1 TFR Transferencias Financieras Recibidas (A nivel Unidad Ejecutora)
TFO-1 Transferencias Financieras Otorgadas (A nivel Pliego)
Anexo 1 TFO-1 Transferencias Financieras Otorgadas (A nivel Unidad Ejecutora)
TFO-2 Clasificacin Funcional de las Transferencias Financieras Otorgadas (A nivel
Pliego)
Anexo 1 TFO-2 Clasificacin Funcional de las Transferencias Financieras
Otorgadas (A nivel Unidad Ejecutora)
TFO-3 Distribucin Geogrfica de las Transferencias Financieras Otorgadas (A
nivel Pliego)
Anexo 1 TFO-3 Distribucin Geogrfica de las Transferencias Financieras
Otorgadas (A nivel Unidad Ejecutora)
 o Actas de Conciliacin por las Transferencias Financieras Recibidas y Otorgadas entre
Entidades del Estado.

AL PRIMER SEMESTRE

Las entidades comprendidas en el alcance de la presente Directiva, enviarn va WEB

y presentarn la carpeta con la informacin siguiente:

Informacin Financiera

EF-1 Estado de Situacin Financiera (Comparativo)

EF-2 Estado de Gestin (Comparativo)

EF-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Comparativo)

EF-4 Estado de Flujos de Efectivo (Comparativo)

Notas a los Estados Financieros (Comparativas)

Hoja de Trabajo para la formulacin del Estado de Situacin Financiera

Hoja de Trabajo para la formulacin del Estado de Flujos de Efectivo

Balance de Comprobacin

Anexos a los Estados Financieros

AF-7 Hacienda Nacional Adicional

AF-8 Fideicomiso, Comisiones de Confianza y Otras Modalidades

AF-8A Asociaciones Pblico Privadas, Usufructo y Otros

AF-8B Fondos Administrados y Financiados con Recursos Autorizados6

AF-9 Movimiento de Fondos que administra la Direccin General de

Endeudamiento y Tesoro Pblico

AF-9A Movimiento de Fondos que administra la Direccin General de

Endeudamiento y Tesoro Pblico (Gastos)

 AF-9B Movimiento de Fondos que administra la Direccin General de

Endeudamiento y Tesoro Pblico (Ingresos)

AF-9C Otras Operaciones con Tesoro Pblico

AF-10 Declaracin Jurada

LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIN DE LA INFORMACIN CONTABLE:

MENSUAL, TRIMESTRAL Y SEMESTRAL

Informacin Mensual

La informacin financiera y presupuestaria correspondiente a los meses de enero y febrero se

enviar va WEB, en la misma fecha de presentacin de la informacin financiera y
presupuestaria correspondiente al Primer Trimestre.

La informacin financiera y presupuestaria de los meses de abril, mayo, julio, agosto, octubre y
noviembre se enviar va WEB dentro de los treinta (30) das calendario siguientes a la
finalizacin del mes que corresponda.

Informacin Trimestral y Semestral

El plazo de presentacin de la informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral,

ser dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la finalizacin del perodo que se informa.

La informacin financiera y presupuestaria trimestral y semestral se enviar a la Direccin

General de Contabilidad Pblica y se presentar la carpeta a la Direccin General de
Contabilidad Pblica, en la sede institucional del Ministerio de Economa y Finanzas, sito en Jr.
Lampa N 277 Lima o en los diferentes Centros de Servicios de Atencin al Usuario-
CONECTAMEF a nivel nacional.
III. CONCLUSIONES

Las Instituciones gubernamentales al conocer sobre la aplicacin de la nueva

normativa contable, coinciden que puede haber una armonizacin y adecuacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad en la elaboracin y presentacin de los
Estados Financieros del Sector Pblico.
El recurso humano que componen las unidades contables, en su gran mayora, carecen de
suficiente conocimiento sobre las Normas Internacionales de Contabilidad.
Se observa que hay inters de parte de la mayora de los contadores gubernamentales de
que en la contabilidad se apliquen Normas Internacionales de Contabilidad, ya que esto
traer mayor uniformidad en los registros y facilitar su comparabilidad.
El personal contable ve con agrado el hecho de que se le proporcione un esquema de
elaboracin y presentacin de los Estados Financieros de las instituciones del
Gobierno Central de acuerdo a NICs, ya que ser una herramienta de gran utilidad que
ayudar a efectuar dicha actividad.
Los contadores gubernamentales estn de acuerdo a que se elaboren Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), ya que de esta manera
habran normas especficas que guen el registro de las transacciones del Sector Pblico.

IV. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

- http://www4.congreso.gob.pe/comisiones/2005/presupuesto/cuenta_general/6-SP-FIN.
- https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/normativa/anexo/anexo1_RD016_2015E
F5101.pdf
- http://inst.servir.gob.pe/files/Resoluciones/manual_Procedimientos_II.pdf
- http://repositorio.upao.edu.pe/bitstream/upaorep/341/1/POLITICAS_CONTABLES_EST
ADOS_FINANCIEROS
- lvarez, J. (2011, 29 de febrero). Sistema Nacional de Contabilidad y NIC SP.
- lvarez, J. & Silva, M. (2006). Formulacin de Estados Financieros en el sector
pblico y la aplicacin de la NIC-SP 1 y 2. Lima, Per: Delvi S.R.L.