La medida constituye una herramienta para facilitar la tributacin global

Cmo funciona el crdito fiscal para impuestos pagados en el exterior?

El crdito tributario es un elemento para que las legislaciones permitan a las empresas evitar la doble
tributacin en las operaciones globales.

Juan David Barbosa Mario

Abogado/ Arajo Ibarra & Asociados S.A.

La globalizacin representa, al mismo tiempo, un reto y un problema para las

actuales estructuras tributarias, desarrolladas despus de la segunda guerra
mundial, cuando el movimiento de mercancas, capital y mano de obra era
relativamente pequeo. Las empresas tienen mayor libertad para elegir dnde
localizarse; sin embargo, la doble tributacin se ha vuelto un problema comn para
estas.
Es entonces donde mecanismos como el crdito tributario para impuestos
pagados en el exterior se convierte en una de las principales herramientas
unilaterales de aplicacin, para que las legislaciones tributarias faciliten el manejo
de la tributacin global a las empresas localizadas en el pas y les permitan evitar,
parcial o totalmente, la doble tributacin generada por operaciones globales.
En Colombia, este mecanismo se contempla en los artculos 254 y 256 del
Estatuto Tributario. En virtud del tratado de libre comercio que negocia el pas, es
importante describir cmo opera la figura en EE UU.

El foreign tax credit es definido en la seccin 901 de la ley de impuesto sobre la

renta (Internal Revenue Code) como el derecho que asiste a los contribuyentes en
EE UU para recibir un crdito contra el impuesto sobre la renta que les corresponde
pagar sobre sus ingresos generados en fuentes extranjeras, en proporcin a los
impuestos sobre la renta pagados en el pas donde percibieron dichos ingresos.
Para aplicar el foreign tax credit, es necesario entender las reglas de la fuente
del ingreso (income sourcing rules), para determinar qu ingreso califica en el
crdito tributario. En desarrollo de esto, es importante establecer si el ingreso se
deriva de fuentes consideradas dentro de EE UU (US source income) o de fuentes
extranjeras (foreign source income). El resultado del anlisis supone importantes
limitaciones para la aplicacin del crdito tributario extranjero permitido al
contribuyente de EE UU.
El Internal Revenue Code describe las categoras de contribuyentes que pueden
ser elegibles para este crdito: ciudadanos estadounidenses residentes en su pas y
empresas de EE UU. Igualmente, las compaas extranjeras (foreign corporations)
pueden utilizar este crdito, frente a ingresos relacionados comercialmente con EE
UU.
As mismo, es necesario que las compaas que han generado el ingreso para el
contribuyente estadounidense y que han tributado en el pas donde se gener dicho
ingreso puedan ser consideradas por el Internal Revenue Service (IRS) y el
Departamento del Tesoro como fiscally transparent. Para esto, debe reunir las
condiciones que permitan identificar y distinguir el ingreso percibido por sus socios
de aquel que percibe la sociedad.
El foreign tax credit, por lo general, est limitado al impuesto sobre la renta(1).
El IRS seala, mediante detalladas regulaciones, cundo un impuesto extranjero
califica como un income tax. Sin embargo, las interpretaciones que realice el IRS

1
sobre qu impuestos son aplicables pueden tener modificaciones, mediante un
tratado bilateral para evitar la doble tributacin.
Igualmente, la seccin 903 del Internal Revenue Code permite que ciertos
impuestos pagados distintos a los que recaen sobre la renta califiquen para el
crdito fiscal por impuestos pagados en el extranjero. Tal es el caso de los
dividendos, intereses y regalas pagados por compaas de un pas extranjero a
ciudadanos estadounidenses. En estos casos, la retencin en la fuente sobre esos
dividendos, intereses y regalas puede ser utilizada por los ciudadanos como un
crdito tributario.
Si la tarifa sobre el impuesto de renta del pas extranjero es mayor que la que se
aplica en EEUU, como sera el caso colombiano, el foreign tax credit permite que no
se grave por parte del fisco estadounidense el ingreso extranjero. En cambio, si la
tarifa sobre el impuesto de renta del pas extranjero es menor que la que se aplica
en EEUU, se gravar nicamente la diferencia entre las tarifas.
jbarbosa@araujoibarra.com
1 El tax credit se calcula separadamente sobre categoras de ingresos, bajo el concepto canastas
(baskets) y con una frmula segn la cual el total del crdito permitido no puede exceder el monto
del impuesto estadounidense sobre la clase especifica de ingresos de que se trate.