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UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

ESCUELA DE POSTGRADO
MAESTRA EN CONTABILIDAD, TRIBUTACIN Y AUDITORA

LIBROS ELECTRNICOS Y NIVEL DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN LOS PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES, EN LA CIUDAD DE TACNA, AO 2016

Plan de Tesis/Proyecto de Investigacin

Presentado por:

Para Obtener el Grado Acadmico de:

MAESTRO EN CONTABILIDAD, TRIBUTACIN Y AUDITORA

TACNA PERU

2017
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Contenido
I. Datos Generales ..................................................................................................................... 4
1.1 Ttulo Tentativo ................................................................................................................... 4
1.2 Autor .................................................................................................................................... 4
II. El Problema ............................................................................................................................ 4
2.1 Planteamiento del Problema................................................................................................. 4
2.2 Formulacin del Problema ................................................................................................... 6
2.3 Justificacin de la Investigacin .......................................................................................... 7
III. Objetivos ............................................................................................................................ 8
3.1 Objetivo General ...................................................................................................................... 8
3.2 Objetivos Secundarios ............................................................................................................. 8
IV. Marco terico ..................................................................................................................... 9
4.1 Antecedentes del problema .................................................................................................. 9
4.2 Bases Terico Cientficas................................................................................................... 15
4.2.1 Sistemas de libros electrnicos. .................................................................................. 15
4.2.2. Cumplimiento de obligaciones tributarias ................................................................. 18
4.3 Definiciones de trminos bsicos ....................................................................................... 26
V. Metodologa ......................................................................................................................... 32
5.1 Formulacin de la Hiptesis .............................................................................................. 32
5.1.1 Hiptesis general ......................................................................................................... 32
5.1.2 Hiptesis especificas ................................................................................................... 32
5.2 Variables e Indicadores ................................................................................................ 32
5.2.1 Identificacin de la Variable Independiente................................................................ 32
5.2.2 Identificacin de la Variable Dependiente .................................................................. 33
5.2.3 Variables Intervinientes (Slo identificarlas, sealando su forma de control). .......... 34
5.3 Tipo de Investigacin ......................................................................................................... 34
5.4 Diseo de la Investigacin ................................................................................................. 34
5.5 mbito y Tiempo Social de la Investigacin ..................................................................... 34
5.6 Unidades de Estudio .......................................................................................................... 34
5.7 Poblacin y Muestra........................................................................................................... 35
5.7.1 Poblacin..................................................................................................................... 35
5.7.2 Muestra ....................................................................................................................... 35
5.8 Recoleccin de los datos .................................................................................................... 35
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5.8.1 Procedimientos ................................................................................................................ 35

5.8.2 Tcnicas de Recoleccin de los datos ......................................................................... 36
5.8.3 Instrumentos para la Recoleccin de los datos............................................................ 36
5.9 Procesamiento, presentacin, anlisis e interpretacin de los datos .................................. 37
Bibliografa .................................................................................................................................. 38
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I. Datos Generales

1.1 Ttulo Tentativo

Libros electrnicos y nivel de cumplimiento tributario de las

obligaciones tributarias en los principales contribuyentes, en la ciudad de
Tacna, ao 2016.

1.2 Autor

Eduardo Jos Vsquez Chino

II. El Problema

2.1 Planteamiento del Problema

En el Mundo Globalizado en que vivimos, las grandes empresas

estn en pleno apogeo y su crecimiento econmico va en aumento, debido
al desarrollo de la ciencia y la tecnologa de la informacin, la que ha
permitido expandirse en todas las ciudades, pero tambin ha contribuido a
la evasin de los impuestos, si bien es cierto algunos comerciantes han
intentado formalizarse y cuentan con RUC, licencia de funcionamiento,
libros contables y otros documentos que exige la ley. Estos actos, no
indican que cumplen adecuadamente con sus obligaciones tributarias,
puesto que, para poder subsistir frente a otros informales o la competencia
extranjera, no registran su real movimiento, es decir evaden parte de sus
obligaciones, muchas veces, no emiten las boletas y facturas de las ventas
realizadas durante el da, solo las emiten cuando no conocen al comprador.
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Esta evasin lo realiza porque los contribuyentes buscan incrementar sus

riquezas tanto los pequeos comerciantes formales e informales como los
grandes empresarios que generan grandes ganancias y a pesar de ello no
pagan sus impuestos. Pero esta problemtica no solo afecta a nuestro pas
sino tambin a los pases latinoamericanos y del mundo. No existe una
conciencia tributaria del deber que tienen todos los ciudadanos de pagar
voluntariamente y puntualmente sus obligaciones. Existe un
comportamiento inadecuado de los contribuyentes, ya que no se
responsabilizan en madurar en conocimientos tributarios para colaborar con
su pas, es por ello que actualmente se viene concientizando a los maestros
y estudiantes en la prctica constante de valores referidos a la tributacin.
(Acosta Castro, 2017)

Por lo tanto la evasin de impuestos es una gran problemtica que

engloba todos los males sociales y econmicos que se genera en gran parte
por una mala administracin de los recursos; otro de los motivos
fundamentales es la corrupcin que ms se aplica en nuestro pas por parte
de los funcionarios pblicos, que realizan una mala administracin de los
recursos y crea desconfianza en el contribuyente que cumplen con el pago
de sus impuestos quienes se cuestionan dnde va el dinero recaudado;
realmente beneficia a toda la poblacin? Miranda (2016) indica como
causas de la evasin de impuestos son la carencia de una conciencia
tributaria, sistema tributario poco transparente y administracin tributaria
poco flexible, es por ello que aprovechando el avance de la tecnologa de la
informacin y comunicacin se busca generar siempre el ahorro en tiempo
y dinero a favor del contribuyente facilitando el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y as mejorar la competitividad de las empresas y
combatir la evasin de los impuestos siendo una alternativa la
implementacin de un sistema de libros electrnicos que reemplazan a los
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libros y/o registros contables fsicos vinculados a asuntos tributarios

llevados de manera manual o en hojas sueltas o continuas mejorando as el
control de sus declaraciones tributarias (comprobantes de pago)

2.2 Formulacin del Problema

2.2.1 Problema principal

Qu relacin existe entre el sistema de libros electrnicos y el

nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias en los principales
contribuyentes, en la ciudad de Tacna, ao 2016?

2.2.2 Problemas secundarios

a) Incidir la emisin del SLE PLE en el nivel de cumplimiento

de las obligaciones tributarias en los principales contribuyentes, en la
ciudad de Tacna, ao 2016?

b) Cul es el nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias

en los principales contribuyentes, en la ciudad de Tacna, ao 2016?

c) Incidir la emisin del SLE portal en el nivel de cumplimiento

de las obligaciones tributarias en los principales contribuyentes, en la
ciudad de Tacna, ao 2016?
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2.3 Justificacin de la Investigacin

El presente trabajo de investigacin se justifica, porque responde al

inters profesional de conocer la relacin de sistemas de libros electrnicos
con la evasin de impuestos en los principales contribuyentes, en la ciudad
de Tacna, ao 2016.

El resultado de esta investigacin beneficiara a nuestro pas porque

se demostr que las empresas necesitan llevar libros contables de forma
electrnica para tener un mayor control de las operaciones que realizan y
as prevenir, controlar y sancionar los casos de evasin de impuestos,
preocupacin que ha llevado durante aos la elaboracin y adopcin de
nuevas normas que traten de detectar y esclarecer oportunamente estas
actividades ilcitas. Adems, nos permiti conocer de forma objetiva las
causas fundamentales que generan la evasin de los impuestos. Las
informaciones presentadas van servir para apoyar y desarrollar la teora, a
mayor pago voluntario por parte de los contribuyentes se genera conciencia
tributaria y es clave para el desarrollo de una mejor sociedad. Tambin
servir como recurso de apoyo para las empresas, porque conocern los
nuevos mecanismos de control y fiscalizacin desarrollados por SUNAT,
ayudando a tomar la mejor opcin en sus decisiones empresariales para
evitar la evasin tributaria.
Por ltimo, esta investigacin servir los profesionales y alumnos
de contabilidad como gua en la preparacin de otros Proyectos de
Investigacin relacionados con el tema.
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III. Objetivos

3.1 Objetivo General

Determinar la relacin que existe entre el sistema de libros

electrnicos y el nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias en
los principales contribuyentes, en la ciudad de Tacna, ao 2016

3.2 Objetivos Secundarios

a) Determinar si la emisin del SLE PLE incide en el nivel de

cumplimiento de las obligaciones tributarias en los principales
contribuyentes, en la ciudad de Tacna, ao 2016

b) Determinar el nivel de cumplimiento de las obligaciones

tributarias en los principales contribuyentes, en la ciudad de Tacna, ao
2016.

c) Determinar si la emisin del SLE portal incide en el nivel de

cumplimiento de las obligaciones tributarias en los principales
contribuyentes, en la ciudad de Tacna, ao 2016.
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IV. Marco terico

4.1 Antecedentes del problema

Existen estudios de investigacin que se han realizado en relacin

al tema, entre los que destacan los siguientes

Jimnez (2008). En su tesis: Sistemas de Registros Contables en

Hojas Electrnicas para Pequeas entidades de Guatemala, concluye que
el uso de los sistemas de informacin electrnica, son parte de las
actividades de la vida diaria Y uno de los programas que evoluciona
constantemente es la hoja electrnica, una herramienta de la informtica
y la computacin, un programa de gran utilidad desde que se desarroll el
primer programa llamado Visicalc que fue la primera hoja de clculo
desarrollada en computacin.

Miranda (2016). En su tesis Influencia de la evasin de impuestos

en la recaudacin tributaria por las empresas dedicadas a la venta de
autopartes importadas del distrito de la Victoria Concluy que existe
evasin de impuestos ya que al vender a clientes Personas Naturales no
tienen obligacin de emitir comprobantes de pago porque muchas veces
al ser consumidores finales no los solicitan, motivndose a realizar VECP
(verificacin de entrega de comprobantes de pago) Existe un alto grado
de evasin ya que no se emiten facturas o boletas a todas las ventas de los
consumidores finales por ser la mayora de sus clientes personas
naturales. Para la obtencin de su mercadera no necesita realizar
importaciones, por lo tanto, realizan las compras a proveedores de mayor
magnitud en relacin a sus negocios lo cual motivara a realizar acciones
de control inductivas a sus proveedores de tal manera se verificara en
 10

cadena si estos proveedores realizan alguna actitud evasora en el pago de

sus impuestos, se estara evaluando la cadena de abastecimiento del
sector y a la vez verificar la existencia de evasin.

Valencia, D. (2013) en su tesis La poltica tributaria y su

influencia en la cultura tributaria de los comerciantes del mercado
Vinocanchon del Distrito de San Jernimo Cusco comentaba lo
siguiente: La lucha contra la evasin tributaria y el contrabando
constituye hoy en da un tema central en las agendas polticas de los
pases latinoamericanos, debido a su elevado impacto en la estabilidad
econmica, en las estrategias de desarrollo y en la gobernabilidad en
general. Aunque las estrategias de control o fiscalizacin tributaria son
fundamentales en dicha lucha, resulta claro que el esfuerzo por controlar
el cumplimiento tributario y generar un riesgo creble ante el
incumplimiento no basta por s solo para vencer las prcticas de evasin.
Es necesario desarrollar una cultura tributaria a travs de una adecuada
Poltica Tributaria, que permita a los ciudadanos concebir las
obligaciones tributarias como un deber sustantivo, acorde con los valores
democrticos.

Vila (2015). En su tesis Concluy que el 71% de los encuestados

consideran que el sistema de libros electrnicos permitir la adecuada y
oportuna formulacin y presentacin de los Estados financieros en las
MYPES de la ciudad de Ayacucho. As mismo los resultados
demostraron que sistema de libros electrnicos mejora la gestin
tributaria en la ciudad de Ayacucho.

Ra, E. (2015). En su tesis Tratamiento de libros electrnicos

vinculados a asuntos tributarios y su incidencia en los estados financieros
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en las empresas ferreteras del Per - 2015. Concluy que, de acuerdo con
la encuesta realizada, el 75% de los encuestados considera que llevar los
libros electrnicos mejorara la evasin tributaria y la determinacin de
pago de impuestos de las empresas comerciales. As mismo los
resultados nos muestra que, el 90% de los encuestados considera que
realiza sus compras con facturas u otro documento establecido como
comprobante de pago, y el 10% de los encuestados considera que no
realizan sus compras con facturas u otro documento establecido como
comprobante de pago.

Horna (2015) . En su tesis: Sistemas de Libros electrnicos y su

incidencia en la Reduccin de Impuestos en la Intendencia Regional de la
Libertad Periodo 2014, concluyo que los libros electrnicos constituyen
uno de los pilares fundamentales en la lucha por la reduccin de la
evasin de impuestos porque permite un mejor control que realizan los
contribuyentes. Permite a la administracin tributaria realizar una mejor
fiscalizacin, debido a que no solo recibe las declaraciones, si no tambin
informacin completa de los comprobantes de pago que permiten
determinar inconsistencias en las operaciones. As como a las Empresas y
a la SUNAT tomar mejores decisiones e incrementar su eficiencia de
manera significativa en tareas tan urgentes como son la ampliacin de la
base tributaria, el combate contra la evasin y el contrabando.

Quintanilla (2014). En su tesis: La Evasin Tributaria y su

Incidencia en la Recaudacin Fiscal en el Per y Latinoamrica concluyo
que la mayora de los contribuyentes son renuentes a incumplir con sus
obligaciones tributarias, incurriendo en evasin de los tributos. Lo cual se
convierte en un gran problema que ocasiona la disminucin de la
recaudacin de sus ingresos fiscales del pas, que sirven para financiar las
 12

actividades que realiza el Estado.

Como describe los autores Don R. Hansen y Maryanne M. Mowen

(2005) : Un Sistema de informacin contable es aquel que consiste en
partes manuales y de computadoras interrelacionadas que usan procesos
como la recopilacin, registros, resumen, anlisis y manej de los datos
para entregar la informacin a los usuarios. Como cualquier otro sistema,
uno de informacin contable consiste (1) Objetivos, (2) partes
interrelacionadas, (3) procesos y (4) productos. El objetivo global de un
sistema de informacin contable es entregado a la informacin a los
usuarios. Las partes interrelacionadas incluye en el ingreso de los pedidos,
venta, la facturacin de cuentas por cobrar, y registros de recepcin de
efectivo, inventario de libro Mayor y contabilidad de costos. Cada una de
estas partes es por s misma un sistema, por lo que se conoce como un
subsistema de sistema de informacin contable. Los procesos incluyen
conceptos como la captacin, registro, resumen y manejo de datos.
Algunos procesos tambin pueden ser modelos formales de decisin
modelos que usan datos como insumos y ofrecen decisiones que se
recomienda como producto de la informacin. Los productos son datos y
reportes que ofrecen la informacin necesaria a los usuarios.

Aguirre (2013) . Evasin tributaria en los comerciantes de abarrotes

ubicados en los alrededores del mercado mayorista del distrito de Trujillo -
ao 2013 concluy que los comerciantes de Abarrotes que se encuentran
ubicados en los alrededores del mercado Mayorista, deben cumplir con
todas las obligaciones formales que les corresponden (otorgar comprobante
de pago por sus ventas, presentar sus declaraciones, llevar registros y libros
contables de acuerdo a su rgimen) a los contribuyentes, as como con la
determinacin y pago de los impuestos a los que estn afectos
 13

(obligaciones sustanciales) , tales como el IGV, IR y ESSALUD. Adems,

se concluye que las causas que generan evasin tributaria son: Falta de
informacin. Deseos de generar mayores ingresos (Utilidades).
Complejidad de las normas tributarias y excesivas carga para tributar.

Para Villanueva, M. el planeamiento tributario consiste en el

conjunto de alternativas legales a las que puede recurrir un contribuyente o
responsable durante uno o varios periodos tributarios con la finalidad de
calcular y pagar el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del
Estado, considerando la correcta aplicacin de las normas vigentes.

En trminos de Saavedra, R. el planeamiento tributario busca

ahorros tributarios permitidos por la legislacin tributaria, estructurando los
negocios de tal forma que el elemento impositivo, si bien es inevitable, no
impacte en forma tal que torne inviable sus operaciones.

Celis (2009). Sostiene que la evasin de impuestos es toda

eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del
mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a
abonarlo no lo hacen, y en cambio s obtienen beneficios mediante
comportamientos fraudulentos. En nuestra legislacin estos actos
constituyen infracciones vinculadas con la evasin fiscal.

Para Vsquez (2011). La evasin de impuestos se puede definir

como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en
la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la
definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradiccin
con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por medio de
maniobras engaosas.
 14

En un interesante trabajo lvarez, G., Ballesteros, M. y Fimbres,

A. precisan que la planeacin fiscal es de suma importancia para los sujetos
de la relacin tributaria, por un lado, el sujeto pasivo busca disear
estrategias en el desarrollo de sus actividades para optimizar los costos
fiscales de sus operaciones, puesto que es una actividad legal al permitir a
la constitucin elegir la figura jurdica que mejor convenga a sus intereses
siempre y cuando sea lcita. As mismo las leyes en ocasiones presentan
una deficiente formulacin lingstica originando errores de redaccin,
omisin, exclusin, llamadas tambin lagunas de Ley, motivo por el cual se
utilizaran los mtodos de interpretacin jurdica, llegando a obtener
beneficios principalmente con el mtodo de interpretacin.

Segn Per 21. (Mayo, 2013), en la seccin de Finanzas se public

un artculo que mencionaba Evita sanciones por evadir obligaciones
tributarias
Los errores ms comunes de los pequeos empresarios por ejemplo,
son no actualizar su cambio de domicilio y olvidar la entrega de
comprobantes.
Para la Sunat, la infraccin ms comn que cometen los pequeos
empresarios es no actualizar sus datos del Registro nico de Contribuyente
(RUC) cuando cambian de domicilio.

La segunda ms frecuente es que a la mayora se le olvida

entregar comprobantes de pago por consumos mnimos y en general. En
otros casos, los empresarios carecen de libros contables, cuando solo los
que pertenecen al Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) no necesitan
este documento. En cambio, en el Rgimen Especial necesitan un Registro
de Compras y otro de Ventas, nada ms, precisa el ente recaudador.
 15

4.2 Bases Terico Cientficas

4.2.1 Sistemas de libros electrnicos.

Segn Horna (2015). es un aplicativo desarrollado por la SUNAT

que se instala en la computadora del contribuyente y le permite generar el
libro electrnico a travs del Sistema de Libros Electrnicos (SLE) y la
planilla de libros electrnicos (PLE) y obtener la constancia de recepcin
respectiva. El PLE tiene las siguientes funcionalidades: La generacin y
envi del resumen del libro electrnico validado. La verificacin, que
permite contrastar si la informacin de los libros y/o registros es aquella
por la que se gener la constancia de recepcin respectiva. La consulta del
historial, y la visualizacin de las constancias de recepcin generadas As
mismo la funcionalidad del PLE permite validar, en la computadora del
contribuyente, los archivos (de formato texto), los cuales contienen la
informacin de los libros y/o registros contables susceptibles de ser
llevados de manera electrnica.

4.2.1.1. Libro electrnico

Horna (2015). es un archivo de formato texto que cumple con las

especificaciones (estructuras y validaciones) sealadas por la SUNAT y
tiene valor legal para todo efecto, en tanto sea generado en el Sistema de
Libros Electrnicos SLE mediante el Programa de Libros Electrnicos
PLE. En el caso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de
Compras se pueden generar de manera electrnica desde los sistemas del
contribuyente, mediante el Programa de Libros Electrnicos PLE, o
desde los sistemas de la SUNAT, denominado PORTAL. Para generar un
Libro Electrnico que cuenta con varios sub libros (archivos de formato
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texto), es necesario contar con todos ellos. Si algn sub libro no contuviese
datos deber inclursele como un archivo sin informacin (vaco).

4.2.1.2 Pasos para generar libros electrnicos.

Para facilitar la investigacin, hemos credo conveniente tomar

informacin de SUNAT para presentar los pasos de afiliacin son los
siguientes:

A. Afiliacin del sistema de libros electrnicos

El contribuyente deber tener presente que en la oportunidad

que decida afiliarse o sea incorporado al sistema, debe contar con su
propio aplicativo o software contable, del cual obtendr en archivos de
texto el contenido de sus libros contables y que, luego de utilizar las
funcionalidades del PLE, darn sus Libros Electrnicos. El PLE no es
un software contable. La afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos es
opcional y podr ser con el Cdigo de Usuario Y Clave Sol, siempre
que cumpla con las siguientes condiciones:

Este obligado a llevar algn libro y/o

registro sealados en el Anexo N1 de la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias.
Tenga la condicin de domicilio fiscal
Habido en el Padrn del Registro nico del
Contribuyentes RUC que lleva la SUNAT.
No se encuentre en Estado de Suspensin
Temporal o de Baja de inscripcin en el RUC. La
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afiliacin al Sistema surtir efecto con su registro y

tendr carcter definitivo, por lo que una vez realizada
no proceder la desafiliacin.

B. Obligaciones de los contribuyentes incorporados al

sistema de libros electrnicos SLE PLE La incorporacin al Sistema
de Libros Electrnicos es realizada por la SUNAT, y comunicada a los
contribuyentes involucrados a travs de una Resolucin de
Superintendencia que fue emita el 1 de enero del 2013 con Resolucin
de Superintendencia N 008-2013/SUNAT, quienes tienen la
obligacin de llevar de manera electrnico lo siguiente: a. El Registro
de Ventas e ingresos y el Registro de Compras, a partir del 1 de enero
de 2013 b. El libro Diario y el libro Mayor (o el libro Diario de
Formato Simplificado, de corresponder), a partir del 1 de junio de
2013.

En el caso de los principales contribuyentes que, por primera vez,

hubieran sido designados como tales en la modificacin de directorios
establecida por la Resolucin de Superintendencia N. 309-SUNAT, tienen
la obligacin de llevar de manera electrnica: a. El Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras, a partir del 1 de marzo del 2013 b. El
Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato Simplificado,
de corresponder), a partir de junio de 2013.

4.2.1.3. Cuando generar el libro electrnico

Para generar el Libro Electrnico, el archivo texto validado

previamente por el PLE debe contener toda la informacin del mes o
periodo. Ello implica que no se podr generar el Libro Electrnico de un
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periodo sin haberse cerrado el mes o ejercicio que corresponda. El sistema

solo le permitir generarlo a partir del primer da del mes o ejercicio
siguiente, en la medida que sea un libro mensual o anual, respectivamente.

4.2.1.4. Libros electrnicos voluntarios

Los libros electrnicos que no son obligatorios a llevarlos

electrnicamente pueden llevarse de manera voluntaria en forma
electrnica caso contrario, deber seguir llevndolo de manera fsica, es
decir manual o mediante hojas sueltas o continuas.

4.2.1.5. Tiempo y lugar donde conservar los libros electrnicos

Cabe recordar que el contribuyente tiene la obligacin de conservar

los Libros Electrnicos (archivos de formato texto validado por el PLE) as
como la Constancia de Recepcin (CdR) hasta que el tributo este prescrito.
La conservacin puede ser de distintas maneras como por ejemplo
un CD, una cinta, un USB, el disco duro de una computadora, etc. Dicha
conservacin de los Libros Electrnicos debe realizarse en el Domicilio
Fiscal y en un domicilio adicional, si es un Principal Contribuyente. El
domicilio adicional debe estar ubicado en territorio nacional y no en el
extranjero o en algn web service de la nube.

4.2.2. Cumplimiento de obligaciones tributarias

4.2.2.1 Obligaciones tributarias

Los contribuyentes deben entender que el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias los convierte adems de ser un deber ciudadano
 19

consagrado constitucionalmente, es una real y efectiva inversin en el pas.

A medida que los ingresos que el Estado percibe por concepto de tributos
aumenten, la colectividad podr obtener mayores beneficios y mejores
servicios pblicos en aras de obtener una mejor calidad de vida y de lograr
la tan deseada y necesaria seguridad social. (Cultura tributaria y
obligaciones tributarias en las empresas comerciales del emporio Gamarra,
2015)

Las empresas comerciales y sus obligaciones tributarias

SUNAT tiene como objetivo el hacer conocer y entender el deber

cvico de pagar impuestos, y que la ciudadana vea que el sistema tributario
es un sistema justo, para esto utiliza algunas estrategias, las cuales estn
enfocadas en la formacin y en la informacin. La utilizacin del recurso
informtico hace que para los contribuyentes sea ms fcil cumplir con sus
obligaciones, ahora en nuestro pas se utiliza el mismo recurso, pero este
tiene un gran limitante, no todos tienen acceso a la informtica y no todos
saben utilizar una computadora, por lo que para muchos este recurso en vez
de ser una ayuda se convierte en un limitante para el cumplimiento.
(Cultura tributaria y obligaciones tributarias en las empresas comerciales
del emporio Gamarra, 2015)

4.2.2.2 Obligaciones tributarias principales

Vara, J. (2010) La obligacin de dar

Es la obligacin que tiene el sujeto pasivo de dar en la

generalidad de los casos una suma de dinero o especie en una
excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente.
 20

4.2.2.3 Obligaciones tributarias secundarias

Vara, J. (2010) La obligacin de hacer

Es todo lo relacionado con los deberes formales como la

presentacin de declaraciones, la liquidacin del impuesto, la
verificacin de los hechos imponibles, la investigacin y
comprobacin de la capacidad contributiva. Estas actividades estn
orientadas a la determinacin de crditos fiscales.

4.2.2.4 La obligacin de no hacer

Estn referidas como su nombre lo indica a no realizar

actos que la Administracin Tributaria prohba, para facilitar la
administracin y correcto orden en los parmetros de imposicin
del impuesto. Como el siguiente anlisis manifiesta existen muchas
obligaciones tributarias, pero la Administracin Tributaria
actualmente no muestra un buen servicio para poder 38 cumplir las
obligaciones tributarias, es necesario que se lleven de la mano para
que exista una armona en el cumplimiento del pago de tributos. Se
refiere a no entorpecer las actividades de fiscalizacin por parte del
sujeto pasivo.

4.2.2.5 La obligacin de tolerar

Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que

son hechos por la Administracin Tributaria en proceso de
fiscalizacin, entre los cuales se puede distinguir: El deudor
tributario debe de permitir en una determinacin de tributos de
 21

oficio por parte de la Administracin, exhibir libros de actas, libros

y registros contables adems de documentos relacionados con
hechos generadores de la Obligacin Tributaria en la forma y plazo
que sean requeridos, esta incluye proporcionar datos necesarios,
para conocer los archivos, medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; proporcionado las copias de los documentos sealados
por el representante legal. Proporcionar a la Administracin
tributaria la informacin que esta requerida o la que ordena las
normas tributarias, informacin de terceros con lo que guarda
relacin, de acuerdo las formas y condiciones establecidas.
4.2.2.6 Nacimiento de la obligacin tributaria

TUO, (2013) La obligacin tributaria nace cuando se

realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin. Para CIAT (Art. N 13) La obligacin tributaria surge
entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la Ley, 39 constituye un vnculo
de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante
garanta real o con privilegios especiales.

4.2.2.7 Exigibilidad de la obligacin tributaria

TUO, (2013) La obligacin tributaria es exigible: Cuando

deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y,
a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos
administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al
 22

vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo.

Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que
figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.

4.2.2.8 Determinacin de la obligacin tributaria

Vara, J. (2010) La Determinacin de la obligacin

tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la
administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligacin. 40 Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el
Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin. Por el acto de
la determinacin de la obligacin tributaria:

El deudor tributario verifica la realizacin

del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
La Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
 23

4.2.2.9 Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria

Vara, J. (2010) La determinacin de la obligacin

tributaria se inicia:

Por acto o declaracin del deudor

tributario: La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, al que podr modificar a cuando constate la
omisin o inexactitud de la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de
Pago o Resolucin de Multa.
Por la Administracin Tributaria; por
propia iniciativa o denuncia de terceros, para tal efecto
cualquier persona puede denunciar a la Administracin
Tributaria la realizacin de un hecho generador de
obligaciones tributarias.

4.2.2.10 Declaracin tributaria

Vara, J. (2010) La declaracin tributaria es la

manifestacin de hechos comunicados a la Administracin
Tributaria en la forma establecida por Ley, reglamento, resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin
tributaria. Debemos aclarar que esta declaracin puede tener la
naturaleza jurdica de informativa o determinativa. En esta
medida, se ha previsto que luego de efectuada una declaracin, el
 24

deudor tributario pueda presentar otra que reemplace a la que se

est modificando. En este sentido, la modificacin de la
declaracin inicial puede ser de parte del propio contribuyente o
de parte de la Administracin Tributaria.

En el cumplimiento tributario no solo intervienen

elementos asociados a la racionalidad econmica de las personas;
es decir, razonar de manera que se pueda obtener el mayor
beneficio al menor costo posible, como podra ser el caso de
muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan menos
impuestos cuando creen que no van a ser detectadas, sino que
tambin intervienen elementos no asociados a la racionalidad
econmica, como son la conciencia tributaria, el conocimiento de
las normas y procedimientos, la oferta de servicios de atencin y
otras facilidades. Entonces, se puede plantear que el
cumplimiento fiscal es consecuencia de dos condiciones: - La
disposicin a efectuar la contribucin (querer contribuir).
(Cultura tributaria y obligaciones tributarias en las empresas
comerciales del emporio Gamarra, 2015)

Es una condicin que se asocia al grado de informacin

que tienen los contribuyentes sobre las reglas y procedimientos
tributarios y, por otro lado, al acceso a Ios servicios de
administracin tributaria, es decir, la facilidad que tienen para
efectuar sus contribuciones, simplificaciones administrativas,
rapidez en el trmite, etc.
 25

4.2.2.11 Informalidad en el cumplimiento de las obligaciones

tributarias

Actitudes frente al deber de contribuir

Segn Spengler (1924) citado por Tipke (2002), designa al

contribuyente como un ser compuesto de una mezcla de sentido de
la justicia, envidia, irritacin y picarda. En ocasiones, en el pecho
de un contribuyente pueden habitar varias almas. El intento de
clasificar las actitudes de los contribuyentes en las categoras que a
continuacin se mencionan no quiere expresar que sea posible una
clara distincin. El orden elegido es puramente casual, por lo que
no cabe extraer de l conclusin alguna.

Segn Chepa, C. y Arstides A. en su libro Perfil

psicolgico del Evasor de Impuestos en Lima Metropolitana
presenta los siguientes prrafos respecto a la experiencia de la
evasin:
Considerando que como promedio los participantes tienen
ms de una dcada de ser licenciados y de ejercer sus respectivas
profesiones, se supone que todos ellos ya han pagado, al menos una
vez el impuesto a la reta de cuarta categora. Sin embargo, la
realidad es otra. De acuerdo a los datos, solamente 42,9% ha
pagado al menos una vez tal impuesto, mientras que 47,1% afirma
nunca haberlo hecho. El 10% no contestaron.

Por otra parte, Spicer y Lundstedt (1980) demuestran que la

evasin tiende a aumentar cuando:
- Se percibe mayor inequidad en el sistema tributario o que
 26

el intercambio con el gobierno es desfavorable comparado con otros

contribuyentes.
- El incumplimiento tambin depende de la internalizacin
que el contribuyente y la sociedad tienen de la evasin. As
sostenan que si un individuo toma conocimiento de la existencia de
un nmero alto de evasores, su obediencia hacia la norma se
debilita. La evasin es ms probable cuando conoce mayor nmero
de evasores.
- Cuando es mayor el nmero de fiscalizaciones anteriores.
Este ltimo resultado contradice a los modelos tericos porque un
nmero mayor de fiscalizaciones anteriores implicara menores
montos evadidos a detectar en una prxima, y por lo tanto, reduce el
costo de evadir.

4.3 Definiciones de trminos bsicos

Sistema de libros electrnicos

Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que instala en la

computadora del contribuyente y le permite generar el Libro Electrnico en
el Sistema de Libros Electrnicos SLP-PLE y obtener la Constancia de
Recepcin respectiva.

Registros de compras y egresos

Es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las adquisiciones

tanto de bienes o servicios, que efecta la empresa, en el desarrollo de sus
actividades econmicas.
 27

Registros de ventas e ingresos

Es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan en orden

cronolgica y correlativa, todos los comprobantes de pago que emita una
empresa en el desarrollo de sus operaciones.

Evasin de impuestos

La evasin de impuestos es un acto ilegal que consiste en ocultar

bienes o ingresos con el fin de pagar menos impuestos. En ese sentido
SUNAT aprovechando del avance en las tecnologas de la informacin y
comunicacin, pone a disposicin el Sistema de Libros Electrnicos (SLE).
Con este sistema alternativo se trata de facilitar el cumplimiento del
llevado de libros contable, propone mejorar la competitividad de las
empresas y la reduccin de evasin de impuestos.

Contrabando

Consiste en la omisin o burla del control aduanero, al ingresar

mercancas del extranjero o al extraerlas del territorio nacional. Ocurre
tambin al no presentarlas para su verificacin o reconocimiento fsico en
las dependencias de la Administracin Aduanera o en los lugares
habilitados para tal efecto.

Defraudacin fiscal

Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario

producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
 28

conductas violatorias de disposiciones legales. Registro de declaracin de

impuesto Estn comprendidos aquellas personas que realicen actividades
empresariales o de negocios, entre ellas: personas naturales, personas
jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que opten tributar
como tal y las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Omisin de comprobante de pago

Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da

Comprobante de Pago oculta sus operaciones, no anotndolas en sus libros
contables y no pagando el impuesto que le corresponde.

Alteracin de comprobantes de pago

Cualquier cambio en su redaccin o forma. , la modificacin hecha

de mala fe para perjudicar o beneficiarse, eludir una responsabilidad de una
obligacin.

Auditoria tributaria

La auditora tributaria es un procedimiento, basado en la normativa

legal y administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto
cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes

Contabilidad

La contabilidad, pues, puede ser considerada como una ciencia o

una tcnica que tiene el objetivo de brindar informacin de utilidad para la
 29

toma de decisiones vinculadas a la economa. Se dedica a analizar el

patrimonio y traduce sus resultados en los llamados estados contables o
financieros, que resumen situaciones econmicas.

Obligacin tributaria

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo

entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.

Sunat

Es una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y

Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio
propio y autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y
financiera que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 061-
2002-PCM (Presidencia del Consejo de Ministros), expedido al amparo de
lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha
absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta
entidad.

Ruc

El Registro nico de Contribuyentes (RUC) es el documento que

identifica e individualiza a los contribuyentes, personas fsica o jurdica,
para fines tributarios.
 30

Capacidad contributiva
Aptitud que tienen una persona natural o jurdica para pagar
impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que
cuenta.

Cdigo tributario
Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-
tributario.

Conciencia tributaria
El cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte
de los contribuyentes es un elemento fundamental para la recaudacin de
impuestos y depende principalmente de la conciencia tributaria y del grado
de aceptacin del sistema tributario.

Contribucin

Cantidad de dinero que los ciudadanos deben pagar al Estado,

especialmente el que se aplica a bienes inmuebles.

Incumplimiento

El incumplimiento de un cierto deber de prestacin puede dar lugar

a la resolucin sobre la base de una clusula resolutoria incluida en el
contrato, siempre que esa falta de ejecucin hubiere sido determinada para
ejercer la facultad de extinguir el vnculo obligatorio de ese modo.
 31

Infraccin tributaria

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la

violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como
tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.

Tributacin

Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los

ciudadanos sobre sus rentas, sus propiedades, mercancas o servicios que
prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de
servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin,
sanidad, vivienda, etc.

Tributo

Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio

de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines. Para estos efectos, el trmino
genrico tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas.
 32

V. Metodologa

5.1 Formulacin de la Hiptesis

5.1.1 Hiptesis general

Existe relacin significativa entre el sistema de libros electrnicos y

el nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias en los principales
contribuyentes, en la ciudad de Tacna, ao 2016

5.1.2 Hiptesis especificas

a) La emisin del SLE PLE incidir en el nivel de cumplimiento de

las obligaciones tributarias en los principales contribuyentes, en la ciudad
de Tacna, ao 2016.
b) Existe un nivel significativo de cumplimiento de las obligaciones
tributarias en los principales contribuyentes, en la ciudad de Tacna, ao
2016.
c) Determinar SI la emisin del SLE portal incidir en el nivel de
cumplimiento de las obligaciones tributarias en los principales
contribuyentes, en la ciudad de Tacna, ao 2016.

5.2 Variables e Indicadores

5.2.1 Identificacin de la Variable Independiente

Sistema de libros electrnicos

 33

5.2.1.1 Indicadores

Comprobantes de pago (Boletas, facturas)

Registro de Ingresos (boletas y facturas)

5.2.1.2Escala para la medicin de la Variable

Alta
Media
Baja

5.2.2 Identificacin de la Variable Dependiente

Obligaciones tributarias

5.2.2.1 Indicadores

Seguimiento en el cumplimiento de las declaraciones

mensuales.
Practica de planeamiento tributario.
Conocimiento de las sanciones tributarias.
Fiscalizacin por parte de la Sunat.
Nivel de informalidad
Infraccin administrativa

5.2.2.2 Escala para la Medicin de la Variable

Alta
 34

Media
Baja

5.2.3 Variables Intervinientes (Slo identificarlas, sealando su forma de

control).

5.3 Tipo de Investigacin

Aplicada

5.4 Diseo de la Investigacin

Se aplic el diseo descriptivo correlacional transaccional porque

la informacin se recolect en un solo momento a la muestra de estudio. El
esquema referido por Barrientos (2005).

5.5 mbito y Tiempo Social de la Investigacin

Esta investigacin se realizara a los principales contribuyentes

(PRICO) de Tacna en el ao 2016

5.6 Unidades de Estudio

Principales contribuyentes de la ciudad de Tacna 2016.

 35

5.7 Poblacin y Muestra

5.7.1 Poblacin

Se encuentra conformada por el universo de principales

contribuyentes en la ciudad de Tacna en el 2016.

5.7.2 Muestra

Una muestra es una parte de una poblacin cuyas caractersticas

deben reproducirse en ella lo ms exacta posible. (Hernndez, et.all. 2008)
Se encuentra conformada por 10 principales contribuyentes de los
cuales se recolectara la informacin correspondiente del periodo 2016.

5.8 Recoleccin de los datos

5.8.1 Procedimientos
5.8.1.1 De acuerdo al fin que se persigue

Investigacin aplicada

Por el tipo de investigacin, el presente estudio

busca aplicar o utilizar los conocimientos adquiridos,
confrontando la teora con la realidad. Todo este
planteamiento representa el sustento emprico y numrico
que nos permitir llegar a las conclusiones del trabajo de
investigacin.
 36

5.8.1.2 de acuerdo al diseo de investigacin

Pues los datos sern obtenidos de la realidad, as

determinar sus propiedades y/o caractersticas.

5.8.2 Tcnicas de Recoleccin de los datos

5.8.2.1 Tcnicas

Las tcnicas son procedimientos metodolgicos y

sistemticos que se encargan de operatividad e implementar los
mtodos de Investigacin y que tienen la facilidad de recoger
informacin de manera inmediata, las tcnicas son tambin una
invencin del hombre y como tal existen tantas tcnicas como
problemas susceptibles de ser investigados. En esta investigacin
se utiliz la siguiente tcnica con su instrumento.

Tcnicas - Encuesta.
Instrumento. - Cuestionario.

5.8.3 Instrumentos para la Recoleccin de los datos

Los instrumentos fueron dos cuestionarios

validado por tres expertos, empleando la validacin mediante el
juicio de expertos y estuvo conformado por 8 tems cada uno,
correspondientes a cada dimensin de las variables del estudio
planteado.
 37

5.9 Procesamiento, presentacin, anlisis e interpretacin de los datos

a) Ordenamiento y clasificacin
Los datos obtenidos en la recoleccin, a travs de la
aplicacin de diversas tcnicas, sern ordenados, clasificados y
tabulados por variables. Las cules sern presentadas en cuadros,
grficos y diagramas.

b) Procesamiento Manual

Se propuso las tcnicas como: la encuesta y anlisis de los

principales documentos que nos proporcionen los datos ms
relevantes para esta investigacin.

Realizando el paso anterior, se proceder a organizar toda

esa informacin obtenida en cuadros, esquemas, tablas, etc para
que de esa manera sea ms fcil su comprensin.

Una vez que se logre ordenar la informacin, pasamos a

contrastar nuestra hiptesis a travs de los resultados que habamos
obtenidos. Como ltimo paso, a travs de estos resultados logramos
inferir teoras o conclusiones relevantes acerca del proyecto de
investigacin.

c) Proceso computarizado

El computarizado empleado en esta investigacin consiste

en el programa Microsoft Excel para lo concerniente a tabulaciones,
elaboracin de grficos, clculos entre otros.
 38

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