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Chimbote, Per
CONTABILIDAD SUPERIOR II
Serie UTEX
Primera Edicin 2017
Editado por:
Texto digital
2
NDICE GENERAL
NDICE GENERAL3
PRESENTACIN DEL DOCENTE.4
INTRODUCCIN5
UNIDADES DE APRENDIZAJE...6
PRIMERA UNIDAD: LAS NIC y NIIF EN EL PER7
3
RESUMEN.9
AUTOEVALUACIN..10
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN..11
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.12
SEGUNDA UNIDAD: LAS NIC DE VALUACIN127
4
3. Diferencia de cambio..98
4. Tratamiento de las diferencias de cambio y CASOS.99
5. Revelaciones en los estados financieros sobre variaciones en el
el tipo de cambio107
RESUMEN..9
AUTOEVALUACIN10
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN11
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..12
TERCERA UNIDAD: LAS NIC DE VALUACIN y EXPOSICIN...7
5
2. Alcance.136
3. Propsito de los Estados Financieros.137
4. Responsabilidad sobre los Estados Financieros137
5. Componentes de los Estados Financieros..137
6. Oportunidad de presentacin de los Estados Financieros137
7. Presentacin razonable y cumplimiento de las NIC y NIIF137
8. Polticas contables138
CASO Completo138
NIC 8: POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES..159
1. Finalidad....159
2. Elementos generales159
3. Clasificacin de las partidas en el Estado de Resultados Integral159
CASOS161
4. Tratamiento contable de los errores contables164
CASOS166
NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA180
1. Finalidad.....180
2. Sucesos posteriores a la fecha del Estado de Situacin Financiera180
3. Clasificacin de los sucesos posteriores a la fecha del E.S.F. y CASOS182
RESUMEN9
AUTOEVALUACIN10
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN11
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..12
6
PRESENTACIN DEL DOCENTE
7
INTRODUCCIN
Estimado estudiante:
8
UNIDADES DE APRENDIZAJE
9
PRIMERA UNIDAD: LAS NIC y NIIF
EN EL PER
10
El contenido de la Primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado, adaptado y
actualizado de:
11
-Recursos econmicos que controla. Examinar esta informacin,
permite determinar la posibilidad que la entidad tiene para generar
efectivo en el futuro.
12
los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros
de los periodos con los que se relacionan. As, se informa a los usuarios
no slo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de
dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los
derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
ii) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la
base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que
continuar sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima
por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intencin o
necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus
operaciones, los estados financieros deberan prepararse sobre una
base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.
c) Caractersticas cualitativas de los estados financieros: De acuerdo al
Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIF, se reconoce cuatro
caractersticas cualitativas que debe cumplir la informacin financiera para
alcanzar sus objetivos:
i) Comprensibilidad. La informacin de los estados financieros debe ser
fcilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de
las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de
su contabilidad, y con voluntad de estudiar la informacin con razonable
diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas complejos debe
ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difcil
comprensin para ciertos usuarios.
ii) Relevancia. La relevancia de la informacin se encuentra afectada por
su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por
s sola (presentacin de un nuevo segmento, celebracin de un contrato
a futuro, cambio de frmula de costo, entre otros) puede determinar la
relevancia de la informacin. La informacin tiene importancia relativa
cuando, si se omite o se presenta de manera errnea, puede influir en
las decisiones econmicas de los usuarios (evaluacin de sucesos
pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
iii) Fiabilidad. La informacin debe encontrarse libre de errores materiales,
sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios
puedan confiar en ella. Adems, para que la informacin sea fiable,
debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se
pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad
econmica, y no solamente segn su forma legal. Asimismo, se debe
13
tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin financiera
surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren
de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica
que los activos e ingresos as como las obligaciones y gastos no se
sobrevaloren o se subvaloren. Para que la informacin de los estados
financieros se considere fiable, debe ser completa, por lo que se
requiere el cumplimiento de los siguientes requisitos necesarios:
-Representacin fiel. La informacin debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que espere
razonablemente que represente considerando las dificultades
inherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y dems
sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas
de medida y presentacin.
14
polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y confiables.
Los usuarios de la informacin financiera deben ser informados de las
polticas contables empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de
dichos cambios.
15
ms bien combina elementos del estado de situacin financiera y del
estado de resultados.
16
3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
El xito de las NIC est dado por que las Normas se han adaptado a las
necesidades de los pases sin intervenir en las Normas internas de cada uno
de ellos. En el Per el organismo encargado del estudio, anlisis y emisin
de normas es el CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD que depende
de la Direccin General de Contabilidad Pblica, Ministerio de Economa y
Finanzas, pero bsicamente los Colegios Profesionales en sendos
Congresos Nacionales de Contadores han aceptado la aplicacin de las NIC.
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- NIC 16: Propiedad, planta y equipo
- NIC 17: Arrendamientos (cambiada por NIIF 16 Arrendamientos)
- NIC 19: Beneficios de los empleados
- NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
- NIC 27: Estados Financieros separados
- NIC 28: Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
- NIC 36: Deterioro del valor de los Activos
- NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
- MC 38: Activos intangibles
- NIC 39: Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
- NIC 40: Propiedades de Inversin
NORMAS DE EXPOSICIN o REVELACIN
18
SIC 25: Impuesto a las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de la Entidad
o de sus Accionistas
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades
con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden
encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano),
de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls),
ha emitido una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las
empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico especficas.
19
NIIF 8: Segmentos de operacin.
20
CINIIF 20: Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo
abierto
CINIIF 21: Gravmenes
5. MARCO LEGAL DE LA VIGENCIA DE LAS NIC, NIIF, SIC y CINIIF EN EL
PERU Y RESPONSABILIDADES PARA SU APLICACIN
De acuerdo al Art. 223 Ley 26887 Ley General de Sociedades, las NIC son
aplicables desde el 01-01-98, complementado con la Resoluc. N 013-98 del
Consejo Normativo de Contabilidad y ltimamente ratificado con las Resoluc.
N 034-2005-EF/93.01 y 040-2008-EF/94, tambin del Consejo Normativo de
Contabilidad.
21
sus estados financieros con observancia plena de las NIIF que emita el
IASB.
6. BENEFICIOS CON LA APLICACIN DE LAS NIC y NIIF
Debido a que lleva algn tiempo adecuar a la Empresa totalmente a las NIC
y NIIF, es preciso que se inicie cuanto antes, con lo cual se conseguira una
mayor transparencia y comparabilidad de informacin que se utiliza en
nuestros mercados financieros, lo cual a la larga en el futuro ser una
ventaja competitiva para la Empresa.
1. OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, as como, sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados
financieros, contengan informacin de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios
que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las
Normas Internacionales Financiera (NIIF); y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
2. ALCANCE
La norma requiere que una entidad aplique esta NIIF cuando:
a) Prepare y presente sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y
b) Prepare y presente cada informe financiero intermedio de acuerdo con la NIC
34 Informacin Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Primer ao de estados financieros de acuerdo a NIIF.
22
explicita y sin reservas, contenida en una nota a tales estados financieros, del
cumplimiento de las NIIF.
Ejemplo:
Se considera que los primeros estados financieros preparados con arreglo a las
NIIF son los primeros estados financieros de la entidad segn NIIF, si la entidad:
La Norma seala que esta NIIF se aplicara cuando la entidad adopta por primera
vez las NIIF. Sin embargo, no ser de aplicacin cuando la entidad:
23
b) Presente en el ao precedente estados financieros segn requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explicita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, o
c) Presento en el ao precedente estados financieros que contenan una
declaracin, explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si
los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de
auditora sobre tales estados financieros.
Cambios en polticas contables
La norma seala que esta NIIF no afectara a los cambios en las polticas
contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales
cambios son objeto de:
Ejemplo ilustrativo:
24
4. POLITICAS CONTABLES
La Norma requiere que una entidad aplique las mismas polticas contables a la fecha
de su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de
todos los ejercicios donde se present sus primeros estados financieros con arreglo a
las NIIF.
Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de
presentacin de sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo lo
especificado en los prrafos 13 a 34.
La norma seala que la entidad no debe aplicar versiones diferentes de las NIIF que
estuvieran vigentes en fechas anteriores. La entidad podr adoptar una nueva NIIF
que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin
anticipada.
La Empresa NAVIESA S.A.A. estar obligada a aplicar las NIIF que se encuentren
vigentes para ejercicios que terminen el 31 de Diciembre de 2017, al:
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integral, el estado de cambios de patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo
para el ao que termina el 31 de Diciembre de 2017 (incluyendo los importes
comparativos para 2016), as como, el resto de la informacin a revelar (incluyendo
informacin comparativa para 2016).
Si existiese alguna NIIF que an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin
anticipada, se permitir a la Empresa NAVIESA S.A.A. sin que tenga obligacin de
hacerlo, que aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF.
CASO: Una empresa que ha venido activando los gastos pre operativo deber
excluirlos del estado de situacin financiera, por cuanto este tipo de operaciones no
califica como activo segn la NIC 38.
Las polticas contables que la entidad use en su estado de situacin financiera con
arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a
sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las utilidades no
distribuidas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio neto).
CASO: Una empresa ha venido amortizando sus activos intangibles de vida indefinida
sobre la base de una vida til de 30 aos, sin tener el sustento. De acuerdo con la NIC
38, para estos casos la vida til mxima es de 20 aos y debe ser amortizando en el
lapso de 20 aos. El efecto al 31 de Diciembre de 2016 es una menor amortizacin en
aos anteriores de S/10.000.
------------------------------x-----------------------------------
26
39 Depreciacin y amortizac. Acumulada 10,000
------------------------------x------------------------------------
Los prrafos 39(a) y (b), 40 y 41 de la NIIF exigen a un adoptante por primera vez
revelar conciliaciones que aporten suficiente detalle para permitir a los usuarios
comprender los ajustes relevantes en el estado de situacin financiera, en el estado de
resultado integral y, si es aplicable, en el estado de flujo de efectivo. El prrafo 39(a) y
(b) exige conciliaciones especficas de neto y ganancias o prdidas.
La fecha de presentacin de los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de
la empresa ACUA S.A.A. es el 31 de diciembre de 2017. La entidad decidi
presentar informacin comparativa de tales estados financieros para un solo ao en
concordancia al prrafo 36 de la NIIF 1. Por tanto, su fecha de transicin de acuerdo a
las NIIF es el comienzo de actividades al 1 de enero de 2016. La entidad BARROSO
S.A.A. present estados financieros anuales segn sus Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados anteriores, el 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el 31
de diciembre de 2016.
DESARROLLO:
La entidad ACUA S.A.A. tiene la obligacin de aplicar las NIIF que tengan vigencia
para periodos que terminen el 31 de diciembre de 2017 a:
NIC 2: INVENTARIOS
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1. FINALIDAD.- Indicar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de
Costos Histricos y adems trata sobre:
-Monto a reconocer como activo, es decir, determinacin del costo del bien,
-Frmulas para la valuacin de los inventarios
-Reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier castigo para llevarlo al valor neto
realizable.
2. DEFINICIN DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
Los inventarios o Existencias, son bienes de cambio de propiedad de la empresa,
producidos o comprados, que representan uno de los principales recursos de que
dispone una entidad comercial o industrial, respecto de los cuales debe tener un
adecuado abastecimiento con el fin de realizar sus operaciones.
Comprende aquellos bienes adquiridos o producidos por la empresa para su posterior
comercializacin y los bienes y servicios en proceso de produccin. De acuerdo con
esta NIC 2, Existencias, son Activos que cumplen con algunos de los siguientes
requisitos:
-Se mantienen para la venta en el curso normal de operaciones. (Mercaderas,
Productos Terminados). Son bienes producidos o adquiridos, que se tiene para su
venta o reventa, como es el caso de adquisiciones realizadas por comerciales
minoristas y productores.
-Se encuentran en proceso de produccin con fines de venta. (Productos en
Proceso).
-Son materiales o suministros diversos que sern consumidos en el proceso de
produccin o prestacin de servicios, o mantenimiento y servicio de la empresa.
3. CLASIFICACION DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
-Mercaderas
-Materia Prima o materiales, comprenden los artculos que se compran para su uso
en la manufactura, pero sobre los cuales no ha realizado trabajo alguno la empresa
que los tiene en su almacn.
-Suministros de Produccin (Envases y Embalajes y otros suministros). Se puede
clasificar en los siguientes grupos:
Aquellos que pueden asociarse directamente con el producto terminado y llegar a
convertirse en parte de l;
.Suministros de fabricacin, como es el caso de lubricantes, que se utilizan
indirectamente en el proceso de fabricacin y no llegan a formar parte del producto
terminado, y
.Suministros como pintura, goma y clavos que forman parte del producto terminado,
pero en cantidades tan pequeas o insignificantes que no se asignan sus costos
directamente al producto.
-Trabajos en proceso, consistente en los productos parcialmente manufacturados.
-Productos Terminados
28
4. VALUACIN INICIAL DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
Solucin
29
1-Se incrementa el precio de los bienes con el importe del flete incurrido, de
acuerdo al peso de cada producto.
Peso
2-Se disminuye el costo del bien por el descuento por pronto pago.
Item Costo Total 10% Dscto. Valor Neto
---------------------- X ---------------------
60 COMPRAS 9,960.00
4011 I.G.V.
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERAS 9,960.00
30
202 Mat. B 1,200.00
---------------------- X ---------------------
60 COMPRAS 2,400.00
4011 IGV
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERAS 2,400.00
611 Mercaderas
---------------------- X ---------------------
4011 IGV
60 COMPRAS 996.00
31
601 Mercaderas
Por el descuento del 10% concedido por pronto pago por nuestro proveedor segn
N/crdito N.......
---------------------- X -----------------------
20 MERCADERAS 996.00
Por la disminucin del costo de las mercaderas por decto. pronto pago.
------------------------ -------------------------
-------------------x------------------
-------------------x------------------
-------------------x------------------
32
1629 Otras 11,800
-------------------x------------------
Variables: Costos indirectos que varan directa o casi directamente con el volumen de
produccin.
a) Frmulas de Costeo
33
A efectos de valuar los inventarios, se aplican frmulas que toman en consideracin el
tipo de operaciones que se realizan con dichos bienes, as en el caso de existencias
iguales, pero que cada uno de ellos se distingue de los dems por caractersticas
individuales de nmero, marca, como en el caso de automviles, botes, etc., son
aparentemente idnticos, pero se diferencian por su color, nmero de motor, serie,
modelo, etc., se aplica el Mtodo de Identificacin especfica; mientras que a las
dems partidas de inventarios comnmente intercambiables se aplican otras frmulas.
(*) Son existencias que comnmente no se destinan al intercambio como por ejm:
vehculos, botes, yates, aparatos elctricos, joyas, etc.
Segn NIC 2, las existencias no necesariamente deben tener las mismas frmulas,
pudiendo optarse de acuerdo a su naturaleza una frmula distinta, en cuyo caso la
poltica adoptada debe mantenerse de manera uniforme y revelarse en las Notas a los
Estados Financieros.
Ejemplo: Una empresa puede aplicar para sus productos terminados y en proceso la
frmula de promedio ponderado y para las materias primas y envases y embalajes la
frmula del PEPS.
Las personas que lleven el control de las existencias deben tomar en consideracin los
siguientes factores para seleccionar las frmulas de costo:
-Los mtodos que se emplean con mayor frecuencia en el sector al que corresponde la
empresa.
-El valor relativo del costo del material en relacin con el costo total de los productos
fabricados.
34
-Cmo afectan los mtodos de valuacin la utilidad del periodo y en consecuencia el
Impuesto a la Renta.
PEPS: Asume que los primeros tems en adquirirse o producirse son los primeros en
venderse y que, en consecuencia, los tems que quedan en existencia al final del
perodo son los ms recientes adquiridos o producidos.
UEPS: Asume que los tems ltimos en comprarse o producirse son los primeros en
venderse y que, en consecuencia, los tems que quedan en existencia al final del
perodo son los ms recientemente adquiridos o producidos. En consecuencia las
partidas restantes del inventario al final del perodo son las que se adquirieron primero.
Este mtodo no es aceptable tributariamente.
Ventas 9 Febrero 15 X X
Ventas 15 Febrero 28 X X
35
Cant Prec Valor Cant Prec Valor Cant Prec Valor
35 67 2,345
55 3,645
35 67 2,345
47 70 3,290
102 6,935
20 67 1,340
47 70 3,290
87 5,930
28 1,860 59 4,070
36
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
6,600
b) METODO PEPS
unitario
Enero 1,000 2,640 1,000 2.64 2,640.00
1,700 4,080
37
d) METODO UEPS
Fecha Entradas Salidas Saldo Total
Cantid Total Cantid total Cantid C. Unit.
Enero 1,000 2,640.00 1,000 2.64 2,640.00
38
VENTA O compra correspondiente (L.I.R).
RETIRO En el caso del retiro debe verificarse el hecho de ser un gasto necesario para
mantener y generar la renta y salvo el caso de gastos de representacin que se
encuentra sujeto a lmite es deducible en su totalidad si cuenta con el respectivo
comprobante que sustenta su adquisicin
Slo ser deducible por el monto que exceda la indemnizacin otorgada por el
seguro.
Slo ser aceptada como gasto con la destruccin de las existencias con
certificacin de notario pblico, previa comunicacin a la Administracin
DESVALORIZACIN Tributaria seis (6) das hbiles antes de la destruccin y en dicha oportunidad.
ASIGNACIN A OTROS Se considerar como gasto en la fecha que ocurra la venta del activo al cual se
ACTIVOS le asignado o a medida que se deprecie el bien del activo fijo en el cual se ha
incorporado.
Solucin
---------------------- X ---------------------
20 MERCADERAS 240,000
Por la prdida de mercaderas como consecuencia del robo sufrido por la empresa
segn atestado policial
---------------------- X ---------------------
39
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 300,000
Por el reconocimiento segn perito del seguro del siniestro sufrido por la empresa.
--------------------- X ----------------------
---------------------- X ---------------------
Consideraciones tributarias:
40
9. REVELACIONES.
-Las polticas contables adoptadas para valuar los inventarios, incluyendo las frmulas
de costo utilizadas.
-El monto total de los inventarios y los importes en las clasificaciones apropiadas para
la empresa.
-El monto de cualquier restitucin que sea reconocido como ingreso en el perodo.
- Los costos operativos, reconocidos como gastos durante el perodo, clasificados por
su naturaleza.
-Cualquier castigo al valor neto realizable que sea significativo por su tamao,
incidencia o naturaleza, de acuerdo a la NIC 8.
41
RESUMEN
La Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de informacin que se
materializa a travs de los estados Financieros, que es el resultado final del proceso
contable por el que cumple con su objetivo fundamental de brindar informacin til
para la toma de decisiones de inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y
financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, pblico, estado, etc.
El xito de las NIC est dado por que las Normas se han adaptado a las
necesidades de los pases sin intervenir en las Normas internas de cada uno de ellos.
En el Per el organismo encargado del estudio, anlisis y emisin de normas es el
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD que depende de la Direccin General
de Contabilidad Pblica, Ministerio de Economa y Finanzas, pero bsicamente los
Colegios Profesionales en sendos Congresos Nacionales de Contadores han aceptado
la aplicacin de las NIC.
42
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera establecen los requisitos
de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar, respecto de
hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma resumida y
estructurada se presentan en los estados financieros con propsito general. Las NIIF
se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo
facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura
terica nica, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades
con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden
encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls), ha emitido
una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en
ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
especficas.
43
AUTOEVALUACIN
44
20)Con fecha Abril del 2017 se produce la sustraccin de un lote de existencias de
almacn a un costo de S/ 290,000 las cuales estn aseguradas. En Mayo el Ajustador
confirma la prdida y acuerda el pago por S/ 300,000. El cheque es entregado los
primeros das del mes de Junio. Dar el tratamiento contable.
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SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
2- Es asegurar que los primeros Estados Financieros con arreglo a las NIIF de una
entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
ejercicio cubierto por tales Estados Financieros, contengan informacin de alta calidad
que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se
presenten,
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn la NIIF y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.
3- Clculos:
25 equipos x S/2,000 c/u = S/ 50,000
IGV 19% 9,500
---------
S/ 59,500
------------ x------------
601 50,000
4011 9,500
421 (59,500)
------------ x------------
201 50,000
611 (50,000)
------------ x------------
421 59,500
104 (59,500)
------------ x------------
46
4-SOLUCION:
Inventario segn Registros Contables S/ 535,600
Inventario fsico de las mercaderas 530,000
-----------
5,600
------------ x------------
66 5,600
20 (5,600)
------------ x------------
responsabilidad al trabajador:
------------ x------------
14 5,600
20 (5,600)
------------ x------------
5- ------------ x------------
669 150,000
20 (150,000)
------------ x------------
162 150,000
759 (150,000)
------------ x------------
10 150,000
162 (150,000)
------------ x------------
601 150,000
4011 28,500
421 (178,500)
------------ x------------
20 150,000
61 (150,000)
------------ x------------
47
6- ------------ x------------
33 294,118+67,227+25,210+15,400 = S/ 401,955 Costo total
4011 73,445
403 ( 1,400)
104 (474,000)
------------ x------------
401,955- 15,000 = S/ 386,955/12x6=S/19,348
------------ x------------
68 19,348
94 19,348
39 (19,348)
79 (19,348)
------------ x------------
7- ------------ x------------
66 100,000
39 50,000
33 (150,000)
------------ x------------
16 120,000
76 (120,000)
------------ x------------
10 120,000
16 (120,000)
------------ x------------
33 130,000
4011 24,700
46 (154,700)
------------ x------------
46 154,700
10 (154,700)
48
------------ x------------
8- --------- x------------
50 100,000
39 22,000
104 ( 2,000)
331 ( 10,000)
332 ( 110,000)
------------ x------------
9- ------------ x------------
33 169,789.92
4011 32,260.08
46 (202,050.00)
------------ x------------
46 202,050
14 (190,000)
56 ( 12,050)
------------ x------------
10- ------- x------------
353 100,000
681 20,000
94 20,000
573 (100,000)
393 ( 20,000)
79 ( 20,000)
------------ x------------
49
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
- Actualidad Contable (Pioner). NIC y SIC, NIIF y CNIIF, Instituto Pacfico S.A.C.,
Edicin/ Abril 2010.
- www.cpn.mef.gob.pe
- www.smv.gob.pe
50
SEGUNDA UNIDAD: LAS NIC DE
VALUACIN
51
El contenido de la Segunda Unidad de aprendizaje ha sido tomado, adaptado y
actualizado de:
-La determinacin de los valores en libros. Valuacin inicial hasta las valuaciones
subsiguientes y revaluaciones voluntarias.
Estarn comprendidos bajo los lineamientos de esta NIC, los activos que una empresa
utilice usualmente para producir bienes o servicios capaces de satisfacer los
requerimientos o necesidades de los clientes, debido a que estos bienes o servicios
pueden satisfacer estos requerimientos o necesidades, los clientes estn preparados
para pagar por ellos. Asimismo, estos activos deben contribuir al flujo de efectivo de la
empresa.
52
podemos establecer que esta partida tambin es conocida como activo fijo, propiedad,
planta y equipo o activo de planta, etc. Cabe sealar como ejemplos el terreno, las
edificaciones, el mobiliario, los accesorios e instalaciones, la maquinaria, el equipo y
los vehculos, etc.
-Tienen una vida til relativamente larga, por lo que la inversin se asigna a
ejercicios futuros mediante cargos peridicos por depreciacin.
Al respecto, la NIC 16 nos precisa que para que una partida deba reconocerse como
un activo, se deben con los siguientes requerimientos:
-Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios econmicos
derivados del mismo.
-Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
Una vez reconocida una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, tal como se ha
mencionado anteriormente, esta partida debe valuarse a su costo. No obstante, es
importante precisar que no en todos los casos los activos fijos son adquiridos bajo la
modalidad de compra, sino tambin pueden ser recibidos en distintas circunstancias,
ya sea en cobranzas, en aportes sociales o gratuitamente. Al respecto existen muchas
situaciones en las cuales la NIC 16 no se pronuncia sobre un tema en particular, por lo
que se tendra que recurrir a los criterios establecidos por las normas norteamericanas
y doctrina contable. Se pueden presentar varias formas de adquisicin de activos fijos.
Cuando se da de alta un activo fijo; es decir, cuando se reconoce en libros por primera
vez, el valor a asignar al mismo ha de ser la suma de los desembolsos necesarios que
53
haya de realizarse hasta que el mismo se encuentre en condiciones de empezar a
funcionar (fecha de su puesta o entrada en funcionamiento).
-Cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el
uso al que est destinado, como por ejemplo:
En general, debern incluirse dentro del costo de los activos fijos todos aquellos
desembolsos que sean necesarios y razonables. No debern formar parte del
costo, por ejemplo, aquellos desembolsos por reparacin originada por el mal trato
dado a un activo al momento de descargarlo en las dependencias la empresa.
CASO: Se adquiere un inmueble por S/ 850,000 para usarlo como local administrativo.
Se estima que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construccin es de
S/. 670,000.
54
-------------x------------
-------------x------------
-------------x------------
-------------x------------
-------------x------------
CASO: Una empresa compra una maquinaria de gran capacidad de produccin cuyo
valor asciende a S/36,400 ms IGV. El proveedor acuerda ofrecer un descuento por
pronto pago equivalente al 3%. Asimismo, se sabe que los gastos de transporte hasta
la empresa son de S/ 550.
Solucin
55
Se determina el costo total del activo fijo, de la siguiente forma:
Ms:
56
nominal de los ttulos representativos (acciones o participaciones) del capital
entregado a cambio, el valor que excede se considerar como supervit pagado
(Capital Adicional, segn nuestro Plan de Cuentas).
CASO: La empresa BUBU S.A.C. recibe bienes (equipos de cmputo) como aporte de
capital de la empresa MOKY S.A.A. El valor de mercado es de S/202,050 (incluido
l.G.V.) y que el socio recibir, segn escritura pblica, 5,000 acciones que tienen un
valor nominal de S/ 38 cada una. Se sabe adems, que en dicha transferencia el
aportante, emite el respectivo comprobante de pago, gravando con el IGV la
operacin.
Solucin
________________ x ________________
14 CTAS. POR COB. AL PERS, ACC.(SOCIOS) DIRECT.
Y GERENTES xxxxxx
1421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.
50 CAPITAL xxxxxx
5011 Acciones
Suscripcin de aporte de los accionistas, para la constitucin de la empresa.
________________ x ________________
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 171.228.81
4011 I.G.V.
Por la recepcin del vehculo y el registro de la factura recibida por parte del aportante
MOKY S.A.A.
________________ x ________________
57
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Y GERENTES 190,000
Por la cancelacin del aporte recibido en especie (activo fijo), por parte de la empresa
MOKY S.A.A.
________________ x ________________
CASO: Una empresa recibe gratuitamente de una empresa privada, bienes que de
acuerdo a equipo de tasadores, se integra por los componentes siguientes:
Construccin : 160,000
58
Mq. y eq. Laborat. : 30,000
Muebles : 20,000
________________ x ________________
________________ x ________________
No se registra ningn IGV como crdito fiscal. Esta situacin se debe a que si bien la
empresa transferente est realizando una operacin gravada, sta corresponde a un
retiro de bienes, y por ningn motivo podr transferir al adquirente el I.G.V. (Artculo
de TUO de la Ley Impuesto General de las Ventas, aprobado por D.S. N 055-99-
EF), por ende no se tiene derecho al crdito fiscal.
________________ x ________________
59
331 Terrenos 250,000
7593 Donaciones
________________ x ________________
________________ x ________________
681 Depreciacin
________________ x ________________
________________ x ________________
60
Independientemente del tratamiento que se le aplique se considera como un ingreso
afecto al Impuesto a la Renta (Artculo 3 del TUO).
CASO: Una empresa adquiere lote de activos de empresa que ces en sus
actividades. De acuerdo con lo estipulado en el contrato, el importe fue S/1250,000. El
indicado lote est integrado por los siguientes activos: un terreno y un edificio (sin
discriminarse el valor de los bienes). Segn una tasacin efectuada por un perito
independiente de la empresa, el valor de mercado total de los bienes adquiridos es de
S/1500,000, integrado de la siguiente forma: terreno S/600,000 y edificio S/900,000.
Solucin
Edificacin : 900,000
1 500,000 100%
61
Terreno 1250,000 40% 500.000
100% 1250.000
________________ x ________________
331 Terrenos
332 Edificaciones
x/x Por la adquisicin de lote de inmuebles, que incluyen terreno y edificacin, siendo
su costo de acuerdo a detalle anexo.
________________ x ________________
Este mtodo se podr utilizar tambin para los casos de bienes, que sern
considerados como inventarios; es decir, cuando la empresa compra dichos bienes
con la intencin y finalidad de transferirlos a terceros.
Para estos casos, la NIC 16 establece que el costo de un activo construido por la
empresa se determina usando los mismos principios como para una activo adquirido
de terceros; es decir, se deber efectuar la acumulacin de todos aquellos
desembolsos relacionado con la construccin del activo fijo.
62
-costos de preparacin del lugar de emplazamiento, excavacin, demolicin, etc.
CASO: Empresa constructora decide construir un almacn central para guardar todos
los equipos de construccin y materiales necesarios para su actividad constructora,
para esto deciden demoler un edificio de 2 pisos, incurriendo en los siguientes gastos
en S/:
63
-Honorarios de Arquitectos : 6,800
.Energa:
Solucin
________________ x ________________
4011 l.G.V.
________________ x ________________
60 COMPRAS 20,500
4011 IGV
64
________________ x ________________
________________ x ________________
________________ x ________________
________________ x ________________
6439 Otros
65
10 EFTVO. Y EQUIV. DE EFTVO. 1,500
________________ x ________________
4011 IGV
________________ x ________________
6329 Otros
________________ x ________________
66
4011 IGV
________________ x ________________
7211 Edificaciones
________________ x ________________
3322 Almacenes
________________ x ________________
67
RESULTADO
DEBE HABER
60 : 20,500.00 72 : 95,363.20
62 : 44,995.20
63 : 28,368.00
64 : 1,500.00
95,363.20
La incidencia de los esfuerzos para fabricar o producir un bien del activo fijo es nula o
igual a cero.
Para poder cumplir sus obligaciones con la empresa contratista en el mes de octubre
consigui un financiamiento del Banco por el cual se comprometi a pagar intereses
por el importe de S/ 67,000 habindose devengado al 31 de diciembre del 2016, la
suma de S/ 26,400 y por el mes de enero del ao 2017, el importe de S/ 7,600.
Solucin
68
________________ x ________________
4011 IGV
________________ x ________________
4011 IGV
________________ x ________________
4011 IGV
________________ x ________________
69
339 Construcc. Y obras en curso
________________ x ________________
________________ x ________________
________________ x ________________
(*) En aplicacin del tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, se ha procedido a
capitalizar el importe de intereses devengados. No obstante, tngase presente que
dicho procedimiento origina una diferencia temporal, ya que tributariamente califican
como gasto
________________ x ________________
332 Edificaciones
________________ x ________________
70
La NIC en desarrollo nos precisa que los desembolsos posteriores a la adquisicin
de un elemento que a ha sido reconocido dentro de la partida inmuebles,
maquinaria y equipo, deben ser agregados al valor en libros del activo cuando
sea probable que de los mismos se deriven futuros beneficios econmicos,
adicionales a los originalmente evaluados siguiendo pautas normales de
rendimiento para el activo existente.
DESEMBOLSOS Mantenimiento y
Reparaciones Son considerados como gasto
SUBSIGUIENTES
Este tratamiento preferido por la NIC est referido a que las empresas, despus que
han efectuado el reconocimiento inicial de un activo, deben seguir mantenindolos a
su costo de adquisicin menos cualquier depreciacin acumulada, practicada, as
como el importe acumulado de cualquier prdida por deterioro del valor que hayan
sufrido a lo largo de su vida til.
71
Otro tratamiento que podra utilizarse alternativamente est orientado a que las
empresas despus de haber efectuado el reconocimiento inicial del activo fijo, deban
contabilizar todo elemento de los inmuebles, maquinaria y equipo a su valor revaluado,
siendo ste su valor razonable en el momento de la revaluacin menos la
depreciacin acumulada subsiguiente y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor que haya sufrido el elemento.
a) Revaluaciones Voluntarias
-La Declaracin Jurada, indicando que la metodologa empleada, fue aplicada con
independencia absoluta de criterio profesional.
-La estimacin de la vida econmicamente til del bien revaluado, la cual servir de
base de clculo de la depreciacin de mayor valor atribuido.
Para la fijacin del valor, de acuerdo al tratamiento alternativo permitido en la NIC 16,
indica que deber tenerse en cuenta su valor razonable, que puede ser determinado
de la siguiente forma: En el caso de terrenos y edificios ser su valor de mercado y se
determina por la tasacin de un perito calificado. En el caso de maquinaria y equipo es
su valor de mercado, determinado mediante una tasacin (en caso no existir evidencia
72
de valor de mercado, la frmula de valoracin empresarial ser: costo de reposicin
depreciado).
c) Reexpresin o compensacin
La NIC 16 en su prrafo 33, indica que cuando una partida de Inmuebles, maquinaria y
equipo sea revaluada, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede
ser re expresada o compensada, segn los siguientes mtodos:
CASO: Una empresa realizar una revaluacin voluntaria a efectos de mostrar uno de
sus activos fijos a valor razonable (se trata de una maquinaria de alta tecnologa, que
no es de comn comercializacin en el pas), y as proceder a presentar una mejor
situacin financiera ante los bancos. Para ello, contrat a un profesional con
independencia de criterio, el cual mediante informe tcnico, determin el valor de los
referidos activos, utilizando el costo de reposicin. Costo de Reposicin: S/ 311,850
Solucin
73
Mayor Valor
Atribuido (*)
115,500 34.650 80,850
Valor Revaluado,
mediante costo de
445,500 133,650 311,850
reposicin
(*) Este mayor valor se determina por la diferencia entre el valor de la maquinaria
establecido antes de la revaluacin menos el valor determinado por tasacin, segn
informe tcnico.
Con el referido informe tcnico, existe un incremento del 35% si tomamos el importe
de S/ 80,850 y lo dividimos con el monto de S/ 231,000. Este porcentaje se aplica al
Valor Bruto en Libros y a la depreciacin antes de la revaluacin, a efectos de
determinar el incremento por revaluacin proporcional a cada valor.
________________ x ________________
33312 Revaluacin
x/x Por la revaluacin voluntaria realizada por la empresa, con motivo de la fusin,
segn informe tcnico elaborado por el profesional independiente.
________________ x ________________
-Segundo Mtodo: Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera
que el valor neto resultante se re exprese hasta alcanzar el importe revaluado del
elemento. Este mtodo obliga a disminuir el costo computable de los bienes del activo
fijo antes de proceder a revaluarlo, lo cual exigira a las empresas a trabajar con
papeles de trabajo a efectos de controlar la base sobre la cual se deben depreciar los
bienes, desde el punto de vista contable y tributario (en el sentido, que las
revaluaciones voluntarias no tienen incidencia en el Impuesto a la Renta); es decir, se
74
tendra que distinguir entre el costo computable determinado en aplicacin de este
mtodo y el costo computable sobre la cual se aplicar la tasa de depreciacin para
efectos tributarios.
El registro contable de empresa que ha revaluado los activos fijos, tomando los datos
del caso anterior, son los siguientes:
________________ x ________________
33312 Revaluacin
________________ x ________________
________________ x ________________
33312 Revaluacin
x/x Por la revaluacin voluntaria realizada por la empresa, con motivo de la fusin,
segn informe tcnico elaborado por el profesional independiente.
________________ x ________________
Como se puede apreciar, la cuenta 33, que es la que debemos manejar a efectos de
determinar la depreciacin tributaria, presentara un costo computable de S/ 231,000,
sobre el cual tendramos una depreciacin de S/46,200 (S/231,000 x 20%), mientras
que con el anterior costo computable se obtendra una depreciacin de S/66,000
75
(S/330,000 x 20%), produciendo una diferencia en defecto de S/19,800 por ao.
Asimismo, tngase en cuenta que la depreciacin del mayor valor producto de la
revaluacin no son admitidas tributariamente, por lo cual se deber agregar va
declaracin jurada.
-Revaluaciones Positivas
En el caso de revaluaciones que originen el aumento del valor en libros del activo
(revaluacin positiva), el incremento debe ser acreditado directa- mente a una cuenta
de excedente de revaluacin (cuenta 57) dentro del patrimonio neto. No obstante, un
incremento por revaluacin debe reconocerse como ingreso en la medida que revierta
una disminucin por devaluacin del mismo activo previamente reconocido como
prdida.
En el supuesto que se origine la disminucin del valor en libros de un activo fijo como
consecuencia de una devaluacin, tal disminucin debe ser reconocida como una
prdida del perodo. Sin embargo, la disminucin debe cargarse directamente contra
cualquier excedente de revaluacin registrado previamente en relacin con el mismo
activo en a medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de
excedente de revaluacin, sin perjuicio que ste haya sido capitalizado, es decir, el
exceso sobre el importe de la revaluacin ser considerado como gasto contable.
Cabe precisar que la empresa, para efectos tributarios, no podr reducir el valor
en libros del bien del activo fijo, de acuerdo con lo sealado en el inciso e) del
artculo 2 del D.S. N 006-96-EF. Asimismo, el gasto de S/. 2,343 por exceso de
revaluacin, no ser deducible tributariamente.
76
tributariamente. Al respecto, el prrafo 40 de la NIC en desarrollo, establece que los
efectos de la revaluacin de las cuentas, de inmuebles, maquinaria y equipo, sobre los
impuestos a las ganancias, si los hay, se tratarn contablemente de acuerdo con la
NIC 12 (modificada) impuesto a la Renta.
7. DEPRECIACIN
Para entender la depreciacin desde el punto de vista contable nos basaremos en los
lineamientos establecidos por la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 16,
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. As tenemos que depreciacin se debe entender
como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo fijo (que
comprende el valor de adquisicin ms todos los gastos necesarios para poner el bien
en condiciones de ser usado, menos su valor residual) a lo largo de su vida til,
reduciendo el valor en libros del mismo mediante cargos a resultados por depreciacin
a medida que los beneficios econmicos involucrados en el activo son consumidos por
la empresa.
Desgaste y mantenimiento
FACTORES
Obsolescencia tcnica
b) Causas de Depreciacin
CAUSAS
77
En este sentido, podemos efectuar un anlisis ms profundo, sealando que un cargo
a depreciacin, se puede deber a dos causas especficas, que a continuacin se
detallan:
Para la depreciacin por causas normales, podemos sealar que sta depender de la
intensidad con que se emplee el bien; es decir, por la friccin, vibracin, tensin y
otros procesos inherentes a la operacin; asimismo, existen otros factores como la
oxidacin, cristalizacin y otros procesos naturales, los cuales son inevitables en el
transcurso del tiempo.
En el caso de deterioro o dao extraordinario, ste incluye los accidentes y las roturas
en varias formas, que son ms o menos inevitables. Esos hechos afectan la vida til
de servicio del bien de que se trate, aun cuando el dao pueda ser reparado.
-Envejecimiento econmico.
-Bienes inadecuados.
78
Es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida til
despus de deducir los eventuales costos previstos en la enajenacin. Por tanto, la
base de depreciacin de un activo se determina despus de deducir el valor residual
del mismo.
Tericamente, los contadores deben deducir del valor depreciable el valor residual
realizable, de la siguiente manera:
Depreciacin=
e) Mtodos de Depreciacin
Este mtodo de distribucin supone que la depreciacin es una funcin uniforme del
tiempo; es decir, se considera como un cargo constante sobre la vida til del activo.
Este mtodo se ha constituido como uno de los mtodos ms generalizados entre las
empresas. Entonces, no es irrazonable y por su simplicidad de concepto y aplicacin
es recomendable en diferentes negocios.
MLR =-------------------------------------------------
79
El registro contable de la depreciacin del ejercicio, se realiza mediante un cargo a los
gastos de operacin o fabricacin, segn se trate de empresas comerciales o
industriales, dado que la depreciacin es la recuperacin del costo de un active,
mediante cargos sistemticos a resultados, con abono a una cuenta complementaria
de activo denominada Depreciacin Acumulada, la cual disminuye el saldo de la
cuente del activo, sin disminuir directamente te cuenta del activo fijo.
Clculos :
________________ x ________________
681 Depreciacin
________________ x ________________
80
9 Depreciacin de Inm, Maq. Y Eq.
________________ x ________________
Para fines tributarios, la mquina debe depreciarse con el 10% (153,450), por lo que el
exceso de depreciacin deber agregarse en la declaracin jurada del impuesto a la
renta anual, generando una diferencia temporal y por consiguiente, un importe diferido
activo.
Siempre que pueda estimarse con cierto grado de precisin el nmero total de
unidades de produccin que puedan esperarse de una mquina en particular o de otra
unidad de produccin, sera adecuada la utilizacin de este mtodo para la distribucin
de los cargos por depreciacin.
MUP =
81
a) Condiciones de la Depreciacin Tributaria.
Asimismo, cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin
de rentas gravadas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin que
corresponda.
- A partir del ejercicio 2000 para efectos tributarios slo ser admitida la depreciacin
contabilizada en la medida que no exceda de los porcentajes mximos sealados en el
Reglamento.
b) Valor Computable
- Depreciacin de Inmuebles
La depreciacin tributaria de los inmuebles est regulada por Ley del Impuesto a la
Renta. En forma imperativa estos bienes, independientemente de la tasa de
82
depreciacin que se le haya establecido, debern depreciarse al 5% anual y sobre el
mtodo de lnea recta. As pues tenemos que cualquier diferencia, con la tasa de
depreciacin contable, ser tratada de acuerdo con lo establecido por la NIC N 12.
Si bien el artculo 40 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los dems
bienes del activo fijo generadores de rentas de tercera categora se depreciarn
aplicando, sobre su valor computable, el porcentaje que para tal efecto establezca el
reglamento. Este, a partir del ejercicio 2000, seala que la depreciacin tributaria ser
aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros de
contabilidad y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en el cuadro siguiente para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. Los porcentajes mximos de
depreciacin fijados para efectos tributarios:
PORCENTAJES
TIPO DE BIEN
MAXIMOS
83
Si la misma empresa tiene otro activo que se deprecia contablemente con una tasa del
30% mientras que la tasa mxima tributaria asciende a 20%, entonces el exceso de
10% tendr que repararse va declaracin jurada.
d) Suspensin de la depreciacin
La Ley del Impuesto a la Renta, seala que los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
84
NIC 17: ARRENDAMIENTOS
2. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO:
Arrendador Arrendatario
(Locador) (Locatario)
Desde un punto de vista legal el concepto vertido por la NIC 17, comprende una serie
de contratos nominados, tales como el contrato de arrendamiento propiamente dicho,
el contrato de compra-venta con reserva de dominio, el arrendamiento (alquiler) -
venta, el arrendamiento financiero (leasing), etc. Los contratos de Arrendamiento
85
tienen disposiciones distintas que varan segn la inventiva de las partes. A
continuacin se ofrecer un breve comentario de los principales y las diferencias
legales entre los mismos:
-Contrato de Arrendamiento Venta.- Regulado por el Art. 1585 del Cdigo Civil y
sus disposiciones de los Art. 1583 y 1584, referidas a los contratos de compraventa
con reserva de propiedad, son aplicables a los contratos de arrendamiento en los que,
se convenga que, al final de los mismos, la propiedad del bien sea adquirida por el
arrendatario por efecto del pago de la merced conductiva pactada.
-Slo puede ser arrendador, una entidad que se encuentre bajo autorizacin especfica
y control de Superintendencia de Banca y Seguros.
-La vigencia del contrato se computa desde la fecha en que la locadora (arrendadora)
efecta el desembolso total o parcial para la adquisicin de los bienes especificados
por la arrendataria o a partir de la entrega total o parcial de dichos bienes a la
arrendataria, o que ocurra primero.
-La arrendataria se encuentra obligada a cubrir dichos bienes mediante plizas contra
riesgos susceptibles de afectarlos o destruirlos, siendo responsable del dao que
pueda causar el bien.
86
-La opcin de compra puede ejercerse en cualquier momento hasta el vencimiento del
plazo contractual, sin embargo, no surte efectos antes de la fecha pactada
contractualmente como fin del contrato.
-La arrendataria o usuaria goza de los derechos y ventajas del bien como si fuera la
propietaria, excepto los referentes a la disposicin o enajenacin definitiva y/o
constitucin de gravmenes sobre los mismos.
87
fuese, ms representativa del patrn de tiempo durante el cual, el usuario se
beneficiar con el bien arrendado. Ahora bien si no existiese otra base sistemtica
ms que el mtodo de lnea recta, no afecta en nada el hecho que los pagos se
efecten sobre otra base.
Solucin
------------------------ X ------------------------
635 Alquileres
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 10,000
------------------------ X ------------------------
635 Alquileres
88
469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 10,000
------------------------ X ------------------------
635 Alquileres
4011 lGV.
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 10,000
------------------------ X ------------------------
30/9 Por la cancelacin del alquiler por los meses de enero, febrero y marzo.
------------------------ X ------------------------
89
La arrendadora, como ingreso considerar lo dispuesto en el prrafo 42 de la NIC 17
Arrendamientos, por el cual el ingreso por arrendamientos operativos debe ser
reconocido en el estado de resultados sobre una base de lnea recta durante el plazo
del arrendamiento, a menos que otra base sistemtica sea ms representativa del
patrn del tiempo en el cual se disminuye el beneficio de uso derivado del activo
arrendado. La contabilizacin por la empresa arrendadora ser:
------------------------ X ------------------------
70 VENTAS 10,000
------------------------ X ------------------------
70 VENTAS 10,000
------------------------ X ------------------------
4011 lGV.
70 VENTAS 10,000
------------------------ X ------------------------
90
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO. 35,400
30/9 Por el cobro de alquileres por los meses de enero, febrero y marzo.
------------------------ X ------------------------
Normalmente la empresa deprecia este tipo de bienes de manera lineal con una tasa
del 12.5% anual, siendo la vida til econmica de dicho activo de ocho aos. La
empresa espera adquirir dicho bien al final. El arrendatario paga directamente a
terceros el seguro del bien en arrendamiento, desembolsando el importe de S/. 2,500
ms IGV que cubrir el primer ao, para luego ir renovndolo.
91
Ao Valor Inicial Capital Inters IGV Valor final
92
Ago 7,023.84 1,968.22 82.28 369.09 3,064.35
Solucin
Dado que en este contrato existe la posibilidad que el bien sea de propiedad del
arrendatario y que su naturaleza sea ms la de una compra financiada, SUMMER
S.A.A. deber reconocer el bien como suyo efectuando los siguientes asientos:
------------------------ X ------------------------
(8,858.23+18% de 3,064.35=551.58)
------------------------ X ------------------------
------------------------ X ------------------------
(4,623.72+1,527.78+1,107.27)
93
x/x Por la cancelacin de las cuotas de octubre a diciembre del ao 2016.
------------------------ X ------------------------
------------------------ X ------------------------
4011 IGV.
x/x Por el crdito fiscal correspondiente a las cuotas del ejercicio 2016.
------------------------ X ------------------------
x/x Por los intereses correspondiente a las cuotas del ejercicio 2016.
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 1,527.78
Por el destino del elemento 6.
------------------------ X ------------------------
------------------------ X ------------------------
94
x/x Por la depreciacin del perodo (S/. 45,000 x 3 12 x 12.5%)
------------------------ X ------------------------
79 CICC y G 1,406.25
Por el destino de la clase 6.
-------------------------- x -------------------------
Solucin
-------------x------------
-------------x------------
95
-------------x------------
-------------x------------
79 CICC y G 38,000
Por el destino de la clase 6.
-------------x------------
96
NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
1. FINALIDAD: Esta norma resulta aplicable a cualquier empleador que otorgue a sus
trabajadores beneficios, en base a un plan o a otro tipo de acuerdos, con el fin de
reconocer:
-El pasivo por el servicio prestado por personal que genera un derecho a recibir pagos
en el futuro.
En primer lugar, resulta bsico establecer el significado del trmino Beneficios a los
empleados, para lo cual la propia NIC en su prrafo 7 se encarga por sealar cualquier
retribucin que una empresa proporciona a sus trabajadores por los servicios que
brindan inclusive los provenientes de los hechos sealados en el prrafo 3 que a
continuacin se detallan:
-Trabajadores
Pagos
-Personas dependientes de
los trabajadores
-Terceras personas
Beneficios a los
designadas previamente
trabajadores
Suministro de bienes y (seguros)
servicios
Segn esta NIC son beneficios (diferentes a los de terminacin y compensacin) que
la empresa debe pagar en el trmino de los doce (12) meses siguientes al cierre del
perodo en el cual se han prestado los servicios. Como ejemplos el prrafo 4 y 8 de
esta NIC nos sealan:
97
a) Monetarios: Remuneraciones propiamente dichas, las contribuciones a la
seguridad social (Ley N 27056), ausencias remuneradas por enfermedad,
participacin en las utilidades de la empresa (en nuestro pas reguladas por el D. Leg.
N 677 y D. Leg. N 892)
Son las retribuciones que se pagan tras la terminacin del vnculo laboral del
trabajador con la empresa distintas a beneficios por terminacin y beneficios de
compensacin en instrumentos financieros. Ejemplos de estos beneficios segn los
prrafos 4 y 24 de esta NIC son: pensiones, seguros de vida post-empleo y atencin
mdica post-empleo.
Segn el prrafo 7 de esta NIC son retribuciones distintas de los beneficios post
empleo, de los beneficios por terminacin y de los beneficios por compensacin,
puesto que no hay terminacin del vnculo laboral en consecuencia se tratan de
beneficios cuyo pago no ha de ser atendido en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del perodo en el cual los trabajadores han prestado sus servicios.
Se trata en resumen de beneficios salariales diferidos, como por ejemplo, ausencias
remuneradas despus de largos aos de servicios, as como:
-Beneficios por invalidez permanente. En este caso especial, ser importante analizar
la modalidad de su pago si es igual para todos independientemente de sus aos de
servicio o depende del tiempo de servicio.
Se las define como las sumas de dinero que se entrega a los trabajadores como
consecuencia de la resolucin unilateral por parte del empleador, del contrato de
trabajo o antes de la edad normal de retiro. Normalmente estn conformadas por las
indemnizaciones, pagos en una cantidad nica de dinero, sin embargo pueden incluir
tambin segn el prrafo 135 de la NIC 19:
98
-Mejoras de los beneficios por retiros u otros beneficios post empleo (ejemplo es el
importe adicional que se pagara a un trabajador que decida renunciar
voluntariamente)
-El incentivo que el empleador entrega para el cese del vnculo laboral en caso el
trabajador acepte voluntariamente renunciar. Se excluyen dentro de este grupo los
pagos que la empresa deba efectuar a sus trabajadores independientemente de las
razones del cese con fecha indeterminada de pago, las cules se tratan como
beneficios post empleo.
99
Solucin
La remuneracin que les correspondiere a los trabajadores de la empresa, es un
derecho adquirido, se debern reconocer el costo incurrido en el perodo y la
obligacin de pagar a los trabajadores por parte de la empresa:
------------------------ X ------------------------
------------------------ X ------------------------
Segn lo establece el prrafo 10 de la NIC 2-Inventarios, forma parte del costo de las
existencias los costos relacionados con las unidades de produccin tales como la
mano de obra directa. En este sentido, el costo de las retribuciones a los obreros
no deber considerarse como gasto sino formar parte del costo de las unidades
producidas, siendo el asiento contable pertinente el siguiente:
------------------------ X ------------------------
100
90 COSTO DE PRODUCCION 4,951.80
79 CICC y G 13,094.76
30/06 Por el traslado del costo de mano de obra correspondiente al mes de Abril al
centro de costo respectivo.
--------------------------------X ------------------------
--------------------------------X ------------------------
Solucin
---------------------------------X-------------------------
101
4031 Essalud
4032 ONP
--------------------------------X--------------------------
Solucin
--------------------------------X--------------------------
------------------------ X ------------------------
102
CASO: Beneficios sociales a los trabajadores. Se provisiona S/ 5,200 por la CTS
de los trabajadores de la empresa.
Solucin
-------------------------X-------------------------
-------------------------X-------------------------
79 CICC y G 5,200
-------------------------X-------------------------
-------------------------X-------------------------
CASO: Prstamo personal. Se gira el cheque N 003 por S/ 2,000, para efectuar un
prstamo al auxiliar contable de la empresa
Solucin
-------------------------X-------------------------
-------------------------X-------------------------
En principio, dado que son producto de los servicios prestados por los trabajadores, la
empresa debe tratarlos como un gasto en el Estado de resultados, codificacin dentro
de la cuenta 62 en el Plan Contable Generalmente Empresarial.
103
En nuestro pas existen normas laborales expresas (D. Leg. N 677 y 892) que
establecen que cuando una empresa tuviese en promedio ms de veinte trabajadores
en el ejercicio, se encuentra obligada a efectuar el pago por participacin en las
utilidades dentro de los treinta (30) das naturales siguientes de la fecha de
presentacin de su Declaracin Jurada Anual.
TRABAJADORES EN EL EJERCICIO
Mes N de trabajadores
ENERO 25
FEBRERO 25
MARZO 25
ABRIL 25
MAYO 25
JUNIO 25
JULIO 25
AGOSTO 25
SETIEMBRE 25
OCTUBRE 25
NOVIEMBRE 25
DICIEMBRE 25
TOTAL 300
PROMEDIO 25
104
Debido a que la empresa tuvo durante el ejercicio ms de veinte (20) trabajadores en
promedio, est obligada a repartir utilidades.
------------------------ X ------------------------
105
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
------------------------ X ------------------------
------------------------ X ------------------------
------------------------ X ------------------------
1. Datos
Nmero de trabajadores: 25
2. Participacin en la distribucin
106
50% de S/ 301,242.25=S/ 150,621.13
El clculo no slo se har en funcin de los das efectivos de labor, sino tambin en
funcin de las horas laboradas, dado que hay trabajadores que no cumplen con la
jornada completa del centro de labores.
1 218 8 1,744
2 218 8 1,744
3 220 8 1,760
4 220 6 1,320
5 215 6 1,290
6 219 8 1,752
7 219 8 1,752
8 92 8 736
9 212 6 1,272
10 240 6 1,440
11 240 8 1,920
12 238 8 1,904
13 238 8 1,904
14 195 6 1,170
15 200 6 1,200
16 94 8 752
17 94 8 752
18 230 6 1,380
19 236 6 1,416
20 236 8 1,888
21 215 8 1,720
22 128 8 1,024
23 192 8 1,536
24 215 7 1,505
25 218 7 1,526
36,407
107
b. Importe por cada hora
S/ 150,621.13
108
2.2. Distribucin en funcin de las remuneraciones percibidas
trabajadores
50 % de S/ 301,242.25 = S/ 150,621.13
1,054,312.00
(1) En este caso a los trabajadores les corresponda percibir asignacin familiar
109
b. Importe por cada nuevo sol de las remuneraciones percibidas
percibidas trabajador
S/150,621.13
110
2.3 Total de la participacin de cada trabajador
S/ 301,242.32
CASO: Provisin para litigios. Al cierre del ejercicio, el asesor legal de la empresa
nos informa que es muy probable que la empresa pierda el juicio laboral que tiene con
111
uno de sus ex trabajadores. De acuerdo a las estimaciones realizadas, se presume
que el perjuicio para la empresa ser de S/ 23,000.
Solucin
------------------------x---------------------
-----------------------x----------------------
79 CICC Y G 23,000
------------------------ X ------------------------
No se ocupa ni regula:
-La moneda habitual en la que una empresa presenta sus estados financieros.
112
-La presentacin, dentro del estado de flujos de tesorera, de los flujos de efectivo que
se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de
caja de las entidades extranjeras.
En el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario (TUO aprobado mediante D.S.
N 135-99-EF) estipula claramente que los libros y registros deben ser llevados en
castellano y expresados en moneda nacional.
se informa Extranjera
(Sol) Distinta
113
Transaccin que requiere Ejemplos:
cancelarse en moneda
-Compras o ventas de bienes y servicios
extranjera
Transaccin en con precios expresados en moneda
Moneda extranjera.
Extranjera
-Prstamos dados u otorgados a pagar o
cobrar en moneda extranjera
Transaccin que debe
expresarse en moneda -Adquiere bienes o incurre o cancela
extranjera pasivos expresados en moneda
extranjera
Si bien esta NIC nos indica que debemos emplear la tasa oficial para valorar los
importes que surgen como consecuencia de la realizacin de transacciones
denominadas en monedas distintas al nuevo sol, en nuestro pas existen dos tipos
de cambio oficiales publicados por la Superintendencia de Banca y Seguros: el
114
promedio ponderado compra y el promedio ponderado venta. En esta situacin la
pregunta es cul tipo de cambio oficial emplear? Al respecto, como bien seala el
CPC Pablo Elias Maza, en nuestro pas se ha adoptado la prctica de contabilizar las
operaciones si se relacionan con derechos o cuentas por cobrar con un tipo de
cambio compra, y por el contrario, en el caso de obligaciones con tipo de cam-
bio venta. En su opinin es como convertir una unidad de Moneda Extranjera a Mone-
da Nacional vendindola a un banco, el cual aplicara el tipo de cambio compra; igual-
mente en el caso de pasivo, tendramos que convertirlo a Moneda Nacional con un tipo
de cambio venta pues se presume que para cancelarla tendramos que comprar al
banco Moneda Extranjera.
Canje de Moneda Extranjera En libros del vendedor se Se presume que la empresa que ofrece su
a Moneda Nacional aplicar T/C Compra moneda extranjera al mercado cambiario,
obtendr moneda nacional al tipo de cambio
de dicha operacin. Es decir, el cambista
pagar con el tipo de cambio compra, vigente
segn la oferta y la demanda
Canje de Moneda Nacional El libros del comprador Se presume que la empresa que demanda
a Moneda Extranjera se aplicar T/C Venta moneda extranjera en el mercado cambiario,
obtendr moneda extranjera al tipo de
cambio de dicha operacin. Es decir, el
cambista cobrar con el tipo de cambio
venta, vigente segn la oferta y la demanda
Pago de la Compra de En libros del comprador Se presume que el comprador, para cancelar
existencias, Activos Fijos o se aplicar T/C Venta la obligacin, tendr que adquirir moneda
Inversiones y gastos Varios extranjera, entonces pagar en el mercado
en Moneda Extranjera cambiario el tipo de cambio venta
Cobro de la Venta de En libros del Vendedor Se presume que el vendedor, una vez que ha
Existencias, Activos Fijos o se aplicar T/C Compra cobrado la acreencia en moneda extranjera,
Inversiones e Ingresos (2) la ofrecer en el mercado cambiario, para
Varios en Moneda convertirla a moneda nacional. Dicha
conversin se har con el tipo de cambio
115
Extranjera compra
(1) Este tratamiento sera aplicable especficamente a las cuentas Proveedores o Cuentas por Pagar
Diversas referidas a las cuentas de las Existencias o de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
(2) Este tratamiento sera aplicable especficamente a las cuentas Clientes o Cuentas por Cobrar
Diversas y la Cuenta de Ingresos que corresponda.
3. DIFERENCIA DE CAMBIO
monetaria
Diferencia
= X (TC 2 TC1)
de Cambio
Variacin del tipo de cambio
a la fecha de presentacin
del estado financiero (TC2)
De la definicin anterior se desprende que sta se puede originar por los momentos en
que se origina de las siguientes dos formas:
116
cias de cambio, puesto que, el tipo de cambio aplicado para su extincin es distinto al
tipo de cambio del da en que se concertaron o se realiz la transaccin (si se cancela
en el mismo perodo) o el tipo de cambio de la ltima valoracin (si se cancela en ms
de un perodo).
b) Al cierre: Puede suceder que una transaccin no sea cancelada dentro del mismo
ejercicio, sino en un ejercicio posterior, en cuyo caso, de todas maneras debe
reconocerse la fluctuacin de la moneda extranjera en cada perodo intermedio hasta
el perodo de cancelacin.
En este caso, las diferencias de cambio nacen del sometimiento del saldo de una la
partida monetaria a una nueva evaluacin como consecuencia de las fluctuaciones
surgidas en el tipo de cambio oficial a la fecha de cierre de la informacin.
Anteriormente la posicin era no someter a nuevas evaluaciones los saldos de las
cuentas denominadas en monedas extranjeras en el momento de formular los estados
financieros considerando que las diferencias de cambio latentes, tanto beneficios
como prdidas, se producirn y reconocern como resultados en el momento en que
se liquiden mediante su cobro o pago. Los datos contables, bajo esta perspectiva,
permanecen valorados en todo momento a los precios histricos deducidos de los
cambios existentes en el momento de contratar las operaciones, no reconociendo ni
incorporado las diferencias de cambio que puedan presentarse a lo largo del tiempo.
Por ello, se emplea para la nueva evaluacin el tipo de cambio de cierre, que no es
otro que la tasa de cambio al contado, vigente a la fecha del estado de situacin
financiera (31 de diciembre en nuestro caso) o en su defecto, al de la fecha anterior
ms prxima.
117
Partidas Se revalorizan al tipo de cambio de cierre del ejercicio, o en su defecto,
de la anterior.
Monetarias
-Se debe reconocer tanto las prdidas presentes como los beneficios potenciales
dentro del perodo en que se manifiestan como resultado de una nueva evaluacin, ya
que ambos conceptos surgen del mismo clculo; y no hacerlo as podra desvirtuar la
imagen fiel de los estados contables. ste es el criterio general adoptado por los
principales pronunciamientos internacionales.
118
a) Tratamiento Preferencial: Las diferencias de cambio, en general, provenientes de
la cancelacin de partidas monetarias (Cuentas por Pagar o Cobrar) o la que se
determine del saldo de las mismas al cierre de un ejercicio de una empresa, deben
reconocerse como ingreso o como gasto en el perodo en el cual surgen; con las
siguientes dos excepciones en que se tratan como una partida del patrimonio hasta la
liquidacin o retiro de la entidad extranjera:
-Resulten de una devaluacin o depreciacin severa de una moneda, respecto del cual
no existan medios prcticos de lograr una proteccin (cobertura o hedge);
Cumplidas estas condiciones, las diferencias de cambio deben mostrarse dentro del
valor en libros del activo, siempre que el valor en libros ajustado no exceda el costo de
reposicin o el monto recuperable de la venta del activo, el que sea menor.
119
A manera de resumen de los requisitos para aplicar el tratamiento alternativo del
prrafo 21 de la NIC 21, se muestra el siguiente cuadro:
120
Adquisicin reciente se refiere a una adquisicin realizada con una anterioridad no
mayor de doce (12) meses.
Condicin que slo ser exigida en el primer ejercicio, sin restringir las posteriores
prdidas de cambio que pudieran presentarse.
Desde el punto de vista tributario, teniendo en cuenta los distintos tributos existentes
debemos manifestar que no existe un nico tratamiento, por ello a continuacin segn
los dos tributos ms importantes se expondr el procedimiento a seguir:
a) Impuesto a la Renta:
Para este impuesto se emplea el Tipo de Cambio Vigente Oficial, es decir, el tipo de
cambio que se encuentra vigente en los siguientes momentos: en el devengo de la
renta, en la fecha de su reconocimiento, provisin, pago o en la fecha de cierre del
perodo. Estableciendo respecto al reconocimiento de las operaciones en moneda ex-
tranjera lo siguiente:
121
Por otro lado, por el tratamiento dispensado a la diferencia de cambio lo regula en el
artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y en el artculo 349 del Reglamen-
Producidas por los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera,
contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan en el ejercicio sern
Tratamien consideradas como ganancias o prdidas del ejercicio, con excepcin de:
to para IR
de las Los pagos de pasivos relacionados activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
Diferencia permanentes, en los cuales se debe efectuar el costo (literal f) del artculo 61 LIR)
s de
Cambio
122
TIPOS DE CAMBIO A EMPLEAR PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
De lo anterior se puede colegir que existe un conflicto entre las normas tcnicas
contables y las normas tributarias, ante lo cual estando obligados a preferir las
primeras, se producen diferencias que ameritan efectuar agregados y deducciones
para determinar correctamente la renta neta imponible segn las normas fiscales. Lo
anterior, se encuentra incluso refrendado por el propio artculo 33 del Reglamento del
Impuesto a la Renta que reconoce expresamente que los hechos econmicos deben
registrarse de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados; por
lo que exige el ajuste del resultado contable (obtenido de acuerdo con la prctica
contable) por las diferencias permanentes y temporales que se generen en la
declaracin jurada que presente el contribuyente. En este sentido, no es un problema
el hecho que las normas contables y tributarias no coincidan, aunque s implica un
mayor trabajo y el empleo de papeles de trabajos que permitan cumplir con los
interesados en la informacin financiera.
123
sin en moneda nacional se efecte al Tipo de Cambio promedio ponderado VENTA
publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
En este sentido, slo se utiliza un tipo de cambio, tanto para operaciones que
deben ser anotadas en el registro de compras como en el registro de ventas. El
tipo de cambio es el de venta, publicado en la fecha en que nace la obligacin
tributaria, salvo en los das en los que no se publique en los cules se emplear
el ltimo tipo de cambio publicado.
Cmo se contabilizaran las dos operaciones, si se sabe que los tipos de cambio
supuestos en cada una de las fechas indicadas son los siguientes:
Solucin
Asiento contable
------------------------------- x-------------------------------------------------------
124
16/12 Por la compra de $ 30,000, pagando al banco un tipo de cambio superior al que
oficialmente deba corresponder, por lo cual se genera la diferencia de cambio
respectiva.
(*) $ 30,000 x T/C 3.535.
------------------------------- x-------------------------------------------------------
------------------------ X ------------------------
Por otro lado, al momento de la venta se deber efectuar el siguiente asiento contable,
dado que se trata de una operacin de venta (canje de moneda extranjera a moneda
nacional):
Asiento contable
------------------------------ x-------------------------------------------------------
30/12 Por la venta de $ 30,000, con un tipo de cambio compra de 3.550, originando la
respectiva diferencia de cambio.
(*) $ 30,000 xT/C 3.548.
(**) $ 30,000 xT/C 3.550.
----------------------------------- x--------------------------------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 60.00
79 CARGAS IMPUT A CTAS DE COST Y GAST 60.00
Por el destino del gasto financiero generado por t/c.
------------------------ X ------------------------
125
Al igual que el caso anterior, la diferencia de cambio calculada ser considerada como
renta gravada para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.
Fecha de la Venta
Fecha de Publicacin
Fecha de la cobranza
Solucin
Importe de la Conversin
Fecha Concepto factura en Tipo de cambio aplicable de la factura
dlares a soles
126
* Por la provisin de la venta a la fecha en que sta se produce
---------------------------------x-------------------------------------------------------
4011 IGV
70 VENTAS 58,393.50
701 Mercaderas
Asiento contable
16/10 Por la venta de mercaderas en $ 16,500, utilizando el tipo de cambio compra
vigente de S/ 3.539 (1) $16,500+$2,970=$19,470xS/3.539=S/58,393.50
-------------------------------x-------------------------------------------------------
De acuerdo con las normas especficas del IGV, el Tipo de Cambio Venta a aplicar
ser el publicado en la fecha de nacimiento de la Obligacin Tributarla, que asciende a
S/ 3.540. Este hecho ocasiona una prdida por diferencia de cambio, ya que tanto la
cuenta 12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS, como la cuenta 70 VENTAS, al
tratarse de un activo e ingreso, respectivamente, se registran al tipo de cambio
compra.
-----------------------------------x-------------------------------------------------------
---------------------------------X-----------------------------------------------------
Asiento contable
------------------------------ x-------------------------------------------------------
127
10 EFTVO Y EQUIVALENTES DE EFTVO (1) 69,079.56
104 Ctas Ctes en instituc financieras
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS (2) 68,904.33
121 Fact, boletas y otros comprob por cobrar
77 INGREOS FINACIEROS 175.23
776 Diferencia en cambio
07/12 Por la cobranza de la acreencia, utilizando el tipo de cambio compra de S/3.548
(1) $16,500+$2,970=$19,470xS/3.548=S/69,079.56
(2) $16,500+$2,970=$19,470xS/3.539=S/68,904.33
** Esta ganancia por diferencia de cambio constituir renta gravable para efectos de
determinar el Impuesto a la Renta.
Oportunidad de la
Tratamiento Tributario Tratamiento Contable
Diferencia
128
En forma general, las diferencias presentan el siguiente tratamiento contable y
tributario:
Adicionalmente debe informar los efectos sobre las partidas monetarias de moneda
extranjera, respecto de cualquier variacin ocurrida posteriormente a la fecha del
balance en el tipo de cambio, si es de importancia.
RESUMEN
129
130
AUTOEVALUACIN
131
S/1250,000 , N 2 por S/ 1850,000 y la N 3 por S/ 2350,000. Dar tratamiento
contable a las 3 valorizaciones con pagos al contado, liquidando la obra y activndola.
10)Que es un contrato de arrendamiento?
11)En el Per, quines pueden efectuar legalmente operaciones de arrendamiento
financiero?.
12)Un contrato de alquiler celebrado a inicios de Diciembre 2016, entre dos empresas,
se pacta lo siguiente:
-Entrega de un adelanto en garanta, en el mes de Enero 2017, por el importe de tres
meses de alquiler.
-El importe de alquiler sin IGV es de S/ 10,000 mensual.
-El alquiler tiene vigencia a partir del mes de Enero hasta Diciembre 2017.
-El pago se efecta cada mes, en donde se recepciona el comprobante de pago.
SE SOLICITA:
a) Contabilizar el adelanto.
Dar tratamiento contable a la provisin del primer mes devengado.
Contabilizar el primer pago.
La empresa ULADECH S.A.A. dedicada a la Educacin desea adquirir una mquina
mediante el sistema Leasing, cerrndose la operacin con la empresa Financiera SAN
PEDRO S.A.A. determinndose el siguiente Cuadro de Amortizaciones :
48,609.15
Opc.
Compra 2,000 2,000.00 2,000.00 0.00 360 0.00
Se solicita:
Dar tratamiento contable al reconocimiento inicial de la operacin de Leasing.
Cancelar la cuota del ao 2017.
132
13)La empresa ULADECH S.A.A. dedicada a la Educacin desea adquirir una
mquina mediante el sistema Leasing, cerrndose la operacin con la empresa
Financiera SAN PEDRO S.A.A. determinndose el siguiente Cuadro de
Amortizaciones :
48,609.15
Opc.
Compra 2,000 2,000.00 2,000.00 0.00 380 0.00
133
19)La empresa San Valentn S.A.C. tiene informacin pendiente de registrar
contablemente, segn detalle: Sueldos brutos por S/. 10,000
- Essalud S/ 900.00 - ONP S/ 1,000.00
- AFP S/ 300.00 - IR 5 categora S/ 800.00
- Adelanto Remun. S/1,500.00
Dar tratamiento contable segn NIC 19.
134
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
135
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
- Actualidad Contable (Pioner). NIC y SIC, NIIF y CNIIF, Instituto Pacfico S.A.C.,
Edicin/ Abril 2010.
- www.cpn.mef.gob.pe
- www.smv.gob.pe
136
TERCERA UNIDAD: LAS NIC DE
VALUACIN y EXPOSICIN
137
El contenido de la Tercera Unidad de aprendizaje ha sido tomado, adaptado y
actualizado de:
La expresin Costos por prstamos segn el prrafo 4 de esta NIC hace referencia
bsicamente a los intereses y otros costos incurridos por una empresa al obtener
prstamos, tales como:
Intereses por prstamos a corto y largo plazo (a contabilizarse en la cuenta 673,
Intereses por prstamos y otras obligaciones, de nuestro Plan Contable General
Empresarial - PCGE).
Intereses en sobregiros bancarios (a contabilizarse en la cuenta 679, Otros gastos
financieros, de nuestro PCGE).
Amortizacin de costos de instrumentacin incurridos en relacin con los convenios de
financiamiento (A contabilizarse segn el financiamiento del que se trate en las
subdivisionarias 671 673).
Amortizacin de descuentos o primas relacionados con los financiamientos.
Cargas financieras por contratos de arrendamiento financiero reconocidos segn la
NIC N 17.
Diferencias de cambio originadas por financiamientos en moneda extranjera que
corresponda a ajustes de intereses (a contabilizarse en la cuenta 676, Diferencias de
Cambio, de nuestro PCGE).
En otras palabras el concepto de Costos de Financiamientos incorpora tanto los
intereses propiamente dichos, as como los costos directos que se generan por la
constitucin, renovacin o cancelacin de cualquier financiamiento para la empresa.
3. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS POR PRSTAMOS
Una vez reconocidos los costos por prstamos, el contador debe optar por dos
polticas posibles a aplicar a todos estos costos, las cuales tienen distintos efectos.
Adoptada la poltica la empresa deber ejecutarla uniformemente revelando en notas a
los estados financieros la poltica aplicada por la empresa.
3.1 Tratamiento Preferencial
138
Mediante este tratamiento todos los costos de financiamiento son reconocidos
directamente como gastos en el perodo que se incurren, sin importar en que se
utilizan los prstamos.
Tratamiento Gasto
preferencial
Tratamiento de
los costos por
prstamos
Tratamiento Costo
alternativo
139
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3000,000
45531 Bonos emitidos
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 3000,000
104 Ctas Ctes en instituc financ
Pago al vencimiento de los 5 aos.
------------------------ X ------------------------
Dado que el descuento constituye en definitiva un costo financiero, debe establecerse
una base con la cual asignar a cada perodo la parte del gasto que se devenga. Al
respecto existen dos mtodos: a) Mtodo del inters o de la amortizacin de inters
efectivo, determinado en funcin a la diferencia entre el gasto por intereses y el pago
en efectivo, y b) Mtodo de lnea recta. En este caso efectuaremos el mtodo de lnea
recta por ser el ms simple; sin embargo, en la prctica cabe aclarar que ste solo se
prefiere cuando no tiene diferencias importantes con el mtodo de inters efectivo.
As, si el perodo de vida de los bonos es cinco (5) aos, el gasto por intereses y el
monto pagado al primer semestre ser:
Gasto por intereses:
Inters explcito S/. 3'000,000 x 30% x 0.5 =450,000
Inters implcito S/. 300,000 x 0.5 / 5 = 30,000 (300,000/60mx6m)
Total (S/.) 480,000
------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 480,000
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
37 ACTIVO DIFERIDO 30,000
373 Intereses diferidos
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 450,000
104 Ctas Ctes en instituc financ
30/6 Por el pago al I semestre de la obligacin por suscripcin de bonos emitidos.
------------------------ X ------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 480,000
79 CICC Y G 480,000
X/X Por el destino de los gastos financieros.
------------------------ X ------------------------
3.1.1 Adquisiciones mediante inters implcito
Se les denomina inters implcito, puesto que el importe a pagar durante el plazo
acordado incluye un costo por el uso del dinero en el tiempo. Este es el caso de
adquisiciones respecto de las cuales se acuerda con el vendedor de los bienes el pago
140
futuro sin identificar una tasas de inters; debe considerarse el activo no al precio
transado sino al valor de mercado de dicho bien a la fecha de la transaccin o de no
ser posible obtener sta, al valor actual del importe establecido por las partes en la
fecha de la transaccin. En este caso resulta evidente que no puede contabilizarse
como costo el importe transado sino por el contrario debe establecerse el justo precio
de mercado del bien a dicha fecha y de no ser determinable ste efectuar una
aproximacin mediante el clculo del valor actual del importe convenido.
CASO: COMPRA DE MAQUINARIA AL CREDITO
DATOS : La empresa PRINCESA S.A.A. ha adquirido una maquinaria al crdito, por la
cual se compromete a pagar cinco (5) cuotas de S/. 6,400 (6,400 x 5 = 32,000) ms
IGV. Se sabe que el valor de mercado al contado de dicha mquina en ese momento
(octubre 2012) es de S/. 28,000.
Solucin
Para tratar esta transaccin debemos establecer el tratamiento tanto para el vendedor
como para el adquirente, empezando por el adquirente tal como a continuacin se
seala:
Adquirente
141
A medida que vayan venciendo las cuotas deber ir reconocindose el gasto por
financiamiento de la siguiente forma:
------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 800
671 Gastos en operac de endeudam y otros
37 ACTIVO DIFERIDO 800
373 Intereses diferidos
x/03 Por el reconocimiento del gasto por financiamiento en la compra de una
maquinaria al crdito segn F/ xxx. Consideramos en este caso que la mejor forma de
reconocer el gasto es en base a un patrn lineal, de tal manera que se asignara
mensualmente una suma igual en funcin al tiempo otorgado por el proveedor (S/
4,000.00 5=800).
------------------------ X ------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 800
79 CICC Y G 800
X/X Por el destino de los gastos financieros.
------------------------ X ------------------------
3.2 Tratamiento Alternativo
Otra forma de reconocer los costos de financiamiento es tomar en cuenta en que se
utilizan los prstamos y el hecho de que fluyan beneficios econmicos futuros, tal
como a continuacin se muestra:
De esta manera, los costos de financiamiento se capitalizan cuando forman parte del
costo de un activo calificado (es un activo que necesariamente toma un tiempo
considerable para estar listo para la venta o su uso esperado) y resulta probable que
los costos puedan medirse confiablemente. A manera de ejemplos de activos
calificados se tienen edificios, plantas y maquinarias grandes en construccin, as
como naves o aeronaves tambin en construccin; y existencias tales como proyectos
de urbanizacin de bienes races, vino y queso (inventarios de perodos prolongados
de produccin).
Requisitos adicionales para la capitalizacin de los costos financieros:
a) Que sean atribuibles directamente a Activos Calificados, ya sea a su
adquisicin, su construccin o su produccin.
Los costos directamente atribuibles son aquellos costos que habran sido evitados si
no hubiesen existido los activos calificados.
Sin embargo, no siempre son fciles de identificar directamente los prstamos con los
activos, tal como ocurre en las siguientes situaciones:
La actividad financiera es coordinada centralmente de manera general.
Cuando un grupo usa una variedad de instrumentos de deuda a tasas de intereses
cambiantes.
142
Cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias y recibe prstamos en
moneda extranjera.
Segn esta NIC dependiendo de las circunstancias, este promedio se puede
determinar considerando todos los prstamos, tanto de la principal como las
subsidiarias; o slo de la subsidiaria, sin considerar los financiamientos directamente
empleados en activos calificados.
Adems de lo antes expresado suele ocurrir que los fondos recibidos por las empresas
se invierten temporalmente generando beneficios que deben disminuir los costos de
financiamiento incurridos por la empresa .
De esta forma, slo se asignan los costos reales incurridos en el perodo, menos
cualquier ingreso producido sobre la inversin temporal.
b) Que dichos costos originen beneficios econmicos futuros para la empresa.
En este punto es conveniente aclarar que no obstante el valor contable o el costo final
esperado del activo calificado excedan a su importe recuperable o valor neto de
realizacin, se deber seguir cargando al costo los intereses; debiendo por el contrario
disminuirse o castigarse de acuerdo con las NICs que le resulten aplicable al activo
calificado.
3.2.1 Limitaciones a la Capitalizacin de los Costos de Financiamiento - en
general
En el caso que la empresa opte por la aplicacin del tratamiento alternativo permitido
establecido por la NIC 23, Costo de Financiamiento, debe tener presente lo sealado
en el prrafo 12 de la NIC 23 en el que se indica que deben capitalizarse los intereses
si es probable que ocurran beneficios econmicos futuros y que los costos puedan
valuarse confiablemente.
Al respecto, quedaba la duda de continuar capitalizando an cuando de proseguir se
generase un exceso sobre el monto recuperable del bien. Ante esta situacin la
Interpretacin 2: Uniformidad Capitalizacin de los Costos de Financiamiento, se ha
pronunciado estableciendo la obligatoriedad de la capitalizacin de los intereses sobre
todos los activos calificados.
En este sentido, esta Interpretacin establece que necesariamente deber
capitalizarse el inters para posteriormente en caso de exceder al monto recuperable
del mismo reconocer la prdida por desvalorizacin.
CASO: SOBRE LA NATURALEZA DEL ACTIVO CALIFICADO O NO?
143
Por el crdito, la empresa vendedora nos cobrar un inters compensatorio simple a
una tasa del 20% anual por dicho perodo. Contabilizar al 30/06/16 esta operacin,
sabiendo que la empresa an no ha podido colocar los bienes, por haberse
arrepentido el comprador, y la empresa ha adoptado el mtodo alternativo permitido de
la NIC N23.
Solucin
Efectuar el reconocimiento de las existencias adquiridas y del importe pagado; tal
como a continuacin se muestra:
------------------------ X ------------------------
60 COMPRAS 58,000
601 Mercaderas
37 ACTIVO DIFERIDO 1,450
373 Intereses diferidos (*)
40 TRIB,CONTRAPRE.Y AP.AL S.P.Y DE S. P/PAG 10,440
4O11 IGV
42 CTAS. POR PAGAR COMERC-TERCEROS 69,890
4212 Emitidas
01/11 Por la provisin de la F/ XXX por la adquisicin de mercaderas.
(*) Los intereses fueron calculados de la siguiente manera:
Inters =50% (crdito a 3 meses) de S/ 58,000=29,000x20%/12x3=S/1,449.99.
------------------------ X ------------------------
20 MERCADERIAS 58,000.00
201111 Cheroque 18,900,00
201112 Jaguar 24,100.00
201113 Leonisa 15.000.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 58,000.00
6111 Mercaderas manufacturadas
01/11 Por la transferencia al almacn de la empresa de los componentes.
------------------------ X ------------------------
42 CTAS. POR PAGAR COMERC-TERCEROS 34,945
4212 Emitidas
10 EFTVO. Y EQUIVAL. DE EFTVO. 34,945
104 Ctas Ctes en instituc financ
01/11 Por la cancelacin del 50% de la operacin, S/ 69,890/2=34,945
144
------------------------ X ------------------------
Si bien GABRIELA S.A.A. ha adoptado el tratamiento alternativo permitido de la NIC
23, dado que no se trata de un activo calificado, no podr imputarse el costo financiero
al bien. En estas circunstancias el inters devengado hasta el cierre del ejercicio se
registrar de la siguiente manera:
------------------------ X ------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 966.67
671 Gastos en operac de endeudam y otros
37 ACTIVO DIFERIDO 966.67
373 Intereses diferidos
31/12 Por el devengamiento de los intereses relacionados con la adquisicin de los
vehculos. Intereses de Mayo y junio S/ 1,450/3x2.
------------------------ X ------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS 966.67
79 CICC Y G 966.67
X/X Por el destino de los gastos financieros.
------------------------ X ------------------------
CASO: COMPRA DE TERRENO PARA CONSTRUIR OFICINAS
DATOS: El 01/01/2017, KARINA Ingenieros S.A.A. adquiri un terreno valorizado en
S/250,000 para construir un edificio para sus oficinas administrativas en Nuevo
Chimbote.
Como slo contaba con S/110,000 decide solicitar un prstamo bancario por S/.
315,000 a una tasa de inters del 20% anual para cubrir la diferencia de precio y parte
de la construccin. El importe fue desembolsado en los primeros das de Diciembre
2016. Cul sera el tratamiento contable de los intereses devengados en el ejercicio
2017 (Enero Abril), si KARINA Ingenieros S.A.A. adopta el mtodo alternativo
permitido?
Solucin
En primer lugar la construccin del edificio si se encuentra comprendida dentro del
concepto de activo calificado, por cuanto requiere de un tiempo para que est listo
para su uso. Adems, los intereses que se generan por el prstamo bancario se tratan
de un gasto identificable con la construccin del edificio y por lo tanto evitable si no se
hubiese adquirido el terreno para la edificacin.
Considerando lo anterior, los intereses que se hubieran generado en el perodo por el
monto de S/. 21,000 (S/. 315,000 x 20% x 4 12) debern formar parte del costo del
edificio; debiendo contabilizarse de la siguiente forma:
------------------------ X ------------------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 21,000.00
339 Trabajos en curso
145
37 ACTIVO DIFERIDO 21,000.00
373 Intereses diferidos
x/x Por el devengo de los intereses en el ejercicio y su capitalizacin dentro del costo
de la edificacin.
------------------------ X ------------------------
4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS POR PRSTAMOS
En principio, en la medida que exista causalidad entre el gasto incurrido y la
generacin o mantenimiento de la fuente productora de renta, el gasto incurrido por la
empresa que solicita el financiamiento resulta deducible. No obstante, existen otras
limitaciones que se deben considerar, como la vinculacin econmica y el tipo de
beneficiario perceptor de la retribucin; establecidas en el artculo 372 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (TUO aprobado mediante D.S. N054-99-EF).
NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES
1. FINALIDAD: Establecer los criterios que se deben cumplir para reconocer un activo
intangible as como la medicin del valor contable de los activos intangibles y las
revelaciones que se requiere que se hagan respecto de dichos activos en los estados
financieros de la empresa.
2. CONSIDERACIONES:
a) Criterios Generales
La aplicacin retroactiva de la NIC 38, salvo que se disponga lo contrario.
Su efecto deber tratarse como un ajuste ya sea del saldo inicial de las utilidades
acumuladas correspondiente al perodo ms antiguo (tratamiento referencial) o como
un ajuste del resultado del ejercicio (tratamiento alternativo permitido).
b) Situaciones Especficas
Corresponde a circunstancias donde se aplican criterios especiales referidos a la
existencia del bien y con su valor.
Sobre el Bien: Se reconoci un intangible que no lo es, se reconoci el bien pero no
como intangible, no se reconoci como activo.
Sobre el Valor: La amortizacin no se hizo o fue distinta, la revaluacin no consider el
mercado activo.
3. LOS ACTIVOS QUE CONSIDERA INTANGIBLES LA NIC 38
La NIC 38 define intangible como un activo identificable, de carcter no monetario y sin
sustancia fsica, que se posee al igual que los activos fijos tangibles para:
a) Ser utilizados en la produccin o en el suministro de bienes y servicios;
b) Ser arrendados a terceros; o
c) Fines administrativos
Los activos intangibles representan recursos de larga duracin que no tienen una
naturaleza o existencia fsica; es decir, representan derechos a recibir beneficios
146
econmicos futuros fundadamente esperados o ciertas relaciones econmicas que
beneficiarn a la entidad.
Existen ciertos intangibles que no son cubiertos por esta norma, tal como los que a
continuacin se exponen.
Intangibles no cubiertos:
Intangibles cubiertos por otras NICs (12, 17, 19 y 22)
Activos Financieros (NICs 25, 27,28,31,32 y 39)
Concesiones mineras y desembolsos para exploracin, desarrollo y extraccin de
minerales, tos petrleo, gas natural y similares recursos
Intangibles que surjan en las compaas de seguros, por contratos con tenedores de
las plizas.
Si bien la definicin dada por esta NIC seala que no tienen sustancia fsica en la
prctica el prrafo 3 de la NIC indica que muchos activos intangibles pueden estar
contenidos dentro o sobre una sustancia fsica tales como discos compactos,
documentos legales o pelculas. Considerando estas situaciones, el contador debe
evaluar el elemento que sea ms importante para clasificarlo como tangible o
intangible.
El ejemplo sealado por la propia NIC 38 nos muestra los siguientes considerandos:
Programas para computadoras (softwares)
Forma parte de una maquinaria que no opera sin l - NIC 16
No es parte integrante del equipo de cmputo - NIC 38
Segn el prrafo 5 de esta NIC los derechos comprendidos en contratos otorgando
licencia para productos tales como pelculas cinematogrficas, grabaciones en vdeo,
obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor estn excluidos del
alcance de la NIC 17 pero caen dentro del alcance de esta Norma.
4. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles aunque no se pueden tocar, si se pueden identificar y clasificar
adecuadamente. Jos Mara Viedma Mart en su artculo El capital intelectual,
propone la siguiente clasificacin:
a) Activos de competencia individual. Se refieren a la educacin, experiencia, know
how, conocimientos, habilidades, valores y actitudes de las personas que trabajan en
la empresa. No son propiedad de la empresa. La empresa contrata el uso de estos
activos con sus trabajadores. Los trabajadores al marcharse a casa se llevan consigo
estos activos. A este conjunto de activos se les denomina tambin Capital Humano.
b) Activos de estructura interna. Se refieren a la estructura organizativa formal e
informal, a los mtodos y procedimientos de trabajo, al software, a las bases de datos,
a la l + D (investigacin y desarrollo), a los sistemas de direccin y gestin, y a la
cultura de la empresa. Estos activos son propiedad de la empresa y algunos de ellos
pueden protegerse legalmente (patentes, propiedad intelectual, etc.)
c) Activos de estructura externa. Se refieren a la cartera de clientes que recibe el
nombre de fondo de comercio, a las relaciones con los proveedores, bancos y
147
accionistas, a los acuerdos de cooperacin y alianzas estratgicas, tecnolgicas, de
produccin y comerciales, a las marcas comerciales y a la imagen de la empresa.
Estos activos son propiedad de la empresa y algunos de ellos pueden protegerse
legalmente (marcas comerciales, etc.). Siendo la principal fuente de riqueza de una
empresa, es totalmente lgico que la direccin de las mismas preste una atencin
especial a la gestin eficaz de dichos bienes. As pues la capacidad de identificar,
auditar, medir, renovar, incrementar y en definitiva gestionar estos activos intelectuales
es un factor determinante en el xito de las empresas de nuestro tiempo. En este
sentido, en la bsqueda de metodologas y modelos que contribuyan a mejorar la
capacidad de gestin del Capital Intelectual se han realizado en los ltimos aos
numerosos esfuerzos, aunque con xito relativo, debido sin duda a la propia
naturaleza intangible de estos activos y, sobre todo a que cada negocio especfico
tiene su combinacin particular de conocimientos clave de xito en funcin de los
objetivos a conseguir y de la situacin del mercado.
5. COMPONENTES
Los activos intangibles se componen de los siguientes elementos
Patentes de invencin: permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o
frmulas de produccin por parte de su titular por un plazo determinado. Las dos
clases principales de patentes son las de productos que incluyen productos fsicos
reales y las de procesos, que rigen los procesos para hacer los productos.
Una patente otorga a su titular el derecho exclusivo para usar, fabricar o vender un
producto o proceso por un perodo, sin interferencia o violacin de un tercero.
Derechos de edicin: surge de contratos firmados entre autores y editores de obras,
asegurndose la exclusividad de la edicin ya sea mediante el pago de una suma fija o
por medio de ingresos por ventas.
Derechos de autor: es otorgado por un Estado a efectos que los autores, pintores,
msicos, escultores y otros artistas estn protegidos en sus creaciones y expresiones.
Los derechos de autor otorgan al dueo y sus herederos el derecho exclusivo de
reproducir y vender un trabajo artstico o una obra publicada.
Los derechos de autor no son renovables y se pueden asignar o vender a otra
persona. Cuando se firma un contrato por la compra de derechos de autor, el
adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma adicional
alguna.
Valor llave o Plusvala: es el importe en que el valor de venta de una empresa supera
el valor razonable de plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos.
La plusvala es un activo nico porque a diferencia de otros activos que se pueden
vender o intercambiar individualmente en el mercado, como es el caso por ejemplo de
las cuentas por cobrar o las existencias, la plusvala slo se identifica con el negocio
en total. Por ejemplo, una amplia lista de clientes regulares y una reputacin
establecida, son activos que no se registran pero dan a la empresa un valor ms
grande que la suma del justo valor de mercado de los activos individuales
identificables.
Existen muchos factores ventajosos y condiciones que pueden contribuir al valor y al
poder productivo de una empresa. Todos estos factores representan la plusvala:
148
Reputacin, localizaciones estratgicas, calidad de su clientela, eficiencia de su
organizacin, un cuerpo gerencial competente, una firme organizacin de ventas,
eficiencia en la publicidad, formulas o procesos secretos, buenas relaciones laborales,
debilidad en la gerencia de un competidor, condiciones favorables en impuestos,
asociacin favorable con otra compaa.
La plusvala slo se registra cuando se compra todo un negocio, porque es un valor
del negocio en marcha y no se puede separar de todo el negocio.
Marcas y nombres comerciales: son una palabra, frase o smbolo que distingue o
identifica un producto o una empresa y deben ser inscritos en un registro especial. El
derecho a usar una marca recae exclusivamente en el usuario original.
El registro de una marca otorga proteccin legal por un nmero indefinido de re-
novaciones por un periodo determinado, por lo cual se puede considerar a este
intangible como uno de duracin ilimitada.
Investigacin y desarrollo:
Investigacin: es la bsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa
de obtener nuevos conocimientos y comprensin cientficos o tcnicos que sirvan para
la elaboracin de un nuevo producto, proceso o tcnica o mejorar uno que ya existe.
Desarrollo: es la conversin de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos
de la investigacin, en un plan o concepcin para la produccin de materiales,
aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados
sustancialmente antes de iniciar su produccin comercial. No incluye alteraciones
rutinarias y peridicas a productos, lneas de productos, procesos de manufacturas y
dems operaciones existentes an cuando estas alteraciones pudiesen representar
mejoras, tampoco incluye investigaciones de mercado ni actividades de comprobacin
de mercado.
Franquicias y licencias: la franquicia es un contrato mediante el cual el cesionista
otorga al cesionario el derecho a vender ciertos productos o servicios, a ciertas marcas
de fabrica o nombres comerciales, o a desempear funciones, generalmente dentro de
una rea geogrfica convenida.
El cesionista, que ha producido un concepto o producto exclusivo, lo protege con una
patente, certificado de derechos de autor, marca registrada o nombre comercial. El
concesionario adquiere el derecho de explotar la idea del cesionista mediante un
contrato de concesin.
Otro tipo de concesin es aquel que otorga el Estado a una empresa privada para que
sta explote una propiedad o servicio pblico, por ejemplo, la cesin de la explotacin
del servicio telefnico o el uso de las ondas electromagnticas para transmisiones de
radio y televisin. Estos derechos de operacin que se obtienen mediante convenios
con el Estado se llaman licencias o permisos.
Las franquicias pueden ser por tiempo definido, indefinido o a perpetuidad.
6. CONTABILIZACION
De acuerdo a nuestro Plan Contable General Empresarial aprobado mediante
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 040-2008-EF/94 y N 043-2010-
EF/94, dentro del Elemento 3, se ha asignado como cuenta que registre este tipo de
149
bienes a la cuenta 34, denominada Intangibles, la cual considera los siguientes
conceptos:
341 Concesiones, licencias y otros derechos
342 Patentes y propiedad industrial
343 Programas de computadora (software)
344 Costos de exploracin y desarrollo
345 Frmulas, diseos y prototipos
346 Reservas de recursos extrables
347 Plusvala mercantil
349 otros activos intangibles
7. RECONOCIMIENTO DEL INTANGIBLE
El reconocimiento implica la identificacin del objeto de la transaccin, es decir,
verificar la existencia del intangible. En primer lugar, debemos tener presente que
existen slo dos formas por las cuales se puede originar un activo intangible:
-Adquiridos: Desembolsos, incurrimientos en pasivos
-Generados internamente: Empleo de recursos, incurrimiento en pasivos
Como todo activo no basta cumplir con los requisitos de la definicin y ser tratados en
esta Norma para proceder a su reconocimiento, sino deben cumplir con los requisitos
generales de un activo, es decir, deben ser identificables, ser controlados por la
entidad y deben generar beneficios futuros.
7.1. Identificacin
Para que un activo intangible pueda ser identificable se requiere que ste sea
distinguido de la plusvala, para lo cual un elemento importante a considerar es el
hecho que pueda ser separado y por lo tanto la empresa pueda disponer de l
mediante alquiler, intercambio, venta. Sin embargo, la separacin no es un requisito
indispensable para su identificacin siempre que la empresa pueda demostrar su
identificacin mediante cualquier otra forma.
Cuando un activo intangible genere beneficios econmicos futuros solo en
combinacin con otros activos, dicho activo ser identificable solo si la empresa puede
identificar los beneficios econmicos futuros que fluyan de l.
7.2. Control
Se entiende que se controla un activo si se tiene el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros que procedan del bien y se pueda restringir a terceros aquellos
beneficios (ejemplo conocimiento tcnico o de mercado). Normalmente esto se
acredita mediante derechos legales, tales como derechos de autor, sin embargo el
registro legal no es un requisito indispensable para que la empresa pueda ejercer
control, ya que sta puede ejercerlo de otras formas.
Segn los prrafos 15 y 16 de la NIC 38, en los siguientes casos es normal que no se
posea este control:
150
Desembolsos por capacitacin de su personal, ya que, por ms que la empresa
espere que el personal contine trabajando; sta no tiene control suficiente sobre los
beneficios econmicos futuros que se espera de un equipo de personas capaces y de
la capacitacin del mismo. En estas circunstancias, cualquier desembolso por
capacitacin del personal deber ser considerado como gasto del perodo en que se
incurri en el mismo, sin importar la calidad del personal. Igual razonamiento es
aplicable a las habilidades gerenciales o tcnicas que no cuenten con la debida
proteccin legal.
Cartera de clientes o una participacin en el mercado, dado que pese a los esfuerzos
que una empresa realice a efectos de establecer una slida relacin comercial con sus
clientes que le garantice la lealtad de estos, si no existen derechos legales u otras
formas de control que proteja esta expectativa no existir control, por lo cual no se
podr considerar estos conceptos como activos intangibles.
7.3. Beneficios Econmicos Futuros
En la medida que el intangible permita generar ingresos por la venta de bienes o
servicios, ahorros en los costos u otros beneficios se puede entender que genera
beneficios econmicos futuros; de lo contrario, si no existe tal posibilidad no debe
registrarse como activo.
Requisitos generales del activo
Debe ser identificable (separable)
Debe ser controlable o restringido el uso a terceros
Generacin de beneficios econmicos futuros.
CASO: COMPRA DE EMPRESA
DATOS: Una empresa a decidido adquirir a su ms cercano competidor, la empresa
PARCHIS S.A.A. pagando por dicha operacin el importe de S/ 380,000 haciendo la
posterior fusin de ambas empresas, siendo el detalle de sus activos y pasivos de
PARCHIS S.A.A. el siguiente:
Ctas del Est. situac. financ. Valor contable Valor de mdo.
Eftvo. Y equival. de eftvo. 25,500 25,500
Ctas por cobr. Comerc-Terceros 102,350 102,350
Ctas por cobr. Divers-Terceros 46,480 46,480
Productos terminados 95,120 117,600
Inversiones mobiliarias 25,201 28,450
Inmuebles, Maquin. y Equipo 250,850 272,000
TOTAL ACTIVO 545,501 592,380
Ctas por pagar Comerc-Terceros (164,000) (164,000)
Ctas por pagar diversas-Terceros (132,450) (132,450)
ACTIVO NETO 249,051 295,930
151
Se pide determinar la plusvala mercantil y el tratamiento contable.
Solucin
Para determinar el valor de la plusvala se debe comparar el justo valor de mercado
del activo neto tangible y de los activos intangibles identificables, con el precio de
compra de los mismos.
A continuacin se determinar el monto de la plusvala mercantil generado para la
empresa:
Precio pagado por la compra de PARCHIS S.A.A. S/. 380,000
Valor razonable de los activos netos (295,930)
Plusvala Mercantil 84,070
El importe de la plusvala que asciende a S/. 84,070 deber ser amortizada por la
empresa durante el plazo mximo de 20 aos segn la presuncin establecida en el
prrafo 83 de la NIC 38.
Cabe sealar que para efectos tributarios dicha amortizacin no ser admitida al ser
considerada la Plusvala Mercantil como un activo intangible de duracin ilimitada.
--------------------------- X ----------------------
10 EFTVO Y EQUIVAL. DE EFTVO 25,500
104 Ctas ctes en instituc financ.
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 102,350
121 Fact, Boletas y otros comp. por cobrar
123 Letras por cobrar
16 CTAS POR COBR DIVERS-TERCEROS 46,480
161 Prstamos
162 Reclamaciones a terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
21 PRODUCTOS TERMINADOS 117,600
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 28,450
301 Invers a ser manten hasta el vcmto
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 272,000
333 Maquinarias y equipo de explotacin
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
34 INTANGIBLES 84,070
152
347 Plusvala Mercantil
42 CTAS POR PAG COMERC-TERCEROS 164,000
421 Fact, Boletas y otros comp por pagar
46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 132,450
469 Otras cuentas por pagar diversas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 380,000
308 Iversione mobiliarias-Acuerdos de compra
x/x Por el registro de los activos, pasivos y la plusvala mercantil generada por la
adquisicin de PARCHIS S.A.A.
--------------------------- X ----------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES xxx
682 Amortizacin de intangibles
39 DEPREC, AMORTIZAC Y AGOTAM ACUMULADOS xxx
394 Amortizacin de intangibles
x/x Por/a amortizacin del ejercicio correspondiente a la plusvala mercantil.
--------------------------- X ----------------------
8. MEDICION INICIAL DEL INTANGIBLE
La medicin est relacionada con el valor con el cual se registrar inicialmente el
intangible al momento de su reconocimiento. De esta forma considerando lo expuesto
en el numeral 7, a efectos de proceder a la medicin inicial del intangible se proceder
de acuerdo a lo dispuesto en los prrafos 18 al 22 de la NIC 38, verificando que se
cumpla con las siguientes condiciones:
Contabilizar el activo al costo (reconocimiento inicial)
-Cumple con la definicin de intangible
-Cumple con los criterios de beneficio y medicin del costo
Criterios adicionales a tomar en cuenta en la evaluacin de los requisitos para el
registro de un activo intangible:
Para determinar la probabilidad de obtener los beneficios econmicos futuros la
empresa debe considerar hiptesis razonables y fundamentadas, elaboradas por la
gerencia y evidencia de fuentes externas, dndole mayor peso a estas ltimas.
Para la determinacin del costo, si bien en trminos tcnicos se le puede definir como
el efectivo o equivalente de efectivo pagado ms el valor razonable de cualquier
contraprestacin entregada, en trminos generales se la define de la siguiente
manera:
Csto de intang=Precio de comp+Imptos no reembols+Desemb atribuibles - Dctos
El costo de los activos intangibles no identificables como es el caso de la Plusvala
Mercantil se mide por la diferencia entre el precio total pagado por el grupo de activos
153
o la empresa adquirida y la suma de los costos asignados a los activos identificables
adquiridos, menos las obligaciones asumidas.
CASO: CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS
Se adquiere una concesin minera por un valor de S/. 500,000.
Solucin
-------------------x-------------------
34111 Costo 500,000
4655 Intangibles 500,000
x/x Por la concesin adquirida
------------------x--------------------
CASO: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (software)
Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 mas IGV
Solucin
------------------x-------------------
34311 Costo 10,000
40111 IGV Cuenta propia 1,800
4655 Intangibles 11,800
x/x Por el software adquirido.
------------------x-------------------
CASO: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACION
Se amortiza en un 20% el software contable que posee la empresa. El valor del
software es de S/. 100,000.
Solucin
-------------x------------
68213 Programas de computadora (Software) 20,000
39213 Programas de computadora (software) 20,000
x/x Por la amortizacin acumulada del software.
-------------x------------
9. INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
154
(Inglaterra y Estados Unidos), Fondo de Comercio (Francia) y como seala esta NIC,
Plusvala Mercantil. Se la define como el valor actual de las superutilidades futuras
esperadas, es decir, como el valor actual de los mayores beneficios que se proyecta
generar como consecuencia de una ubicacin inmejorable, personal atento, hbito de
la clientela, precio del producto acorde con su calidad, clase de servicio y reputacin
comercial.
Si bien se pueden medir un valor de plusvala mercantil, tal como podra resultar de
una comparacin entre el valor de mercado de la empresa y el valor contable de los
activos netos identificables, esta diferencia no representa el costo. En este sentido, la
plusvala mercantil interna no se reconoce como Activo puesto que no es un recurso
identificable, que sea controlable por la empresa y menos que pueda determinarse
cuanto fue el importe que se incurri en obtenerlo.
Segn algunos autores la plusvala slo se registra cuando se compra todo un
negocio, porque es un valor del negocio en marcha y no se puede separar de todo el
negocio, por lo tanto, la plusvala generada internamente no se debe capitalizar en las
cuentas, porque la valuacin de los componentes de la plusvala es algo demasiado
complejo y asociar los costos con los futuros beneficios es muy difcil. Es posible que
los beneficios futuros de a plusvala no tengan relacin con los costos con que se cre
o puede haber plusvala sin los costos especficos que condujeron a ella.
Adems, al no haber ninguna transaccin objetiva con partes ajenas, puede haber
mucha subjetividad y posiblemente hasta se tergiverse.
CASO: ACTIVACION DE NOMBRE COMERCIAL
DATOS: Una empresa, atendiendo al renombre que tiene en el mercado alcanzado a
travs de los aos, desea contabilizar su nombre comercial como un activo intangible.
Indicar si es procedente dicho tratamiento.
Solucin
El Goodwill o plusvala mercantil es considerado por la doctrina clsica como un valor
determinado por todas las circunstancias que concurren en la empresa, incluyendo a
los clientes y a los empleados, la ubicacin, la reputacin, entre otros.
Tambin puede ser considerado como el exceso del precio pagado por un negocio en
conjunto sobre su valor en libros, o sobre el valor calculado o convenido de todos los
activos tangibles netos comprados; o, como en el caso de un Estado de situacin
financiero consolidado, la prima o cantidad pagada por la compaa matriz o tenedora
por las acciones de sus subsidiarias consolidadas, en exceso de su valor en libros en
las fechas de adquisicin.
Otro sector de la doctrina considera que el Goodwill surge de relaciones comerciales
ventajosas, buenas relaciones con los empleados, lealtad de los clientes, habilidad
excepcional de la administracin, un producto sobresaliente, y/u otros factores que
conducen a que se tenga una capacidad generadora de utilidades superior respecto a
otras compaas dentro de su campo. En este sentido, se puede afirmar que se
desarrolla a travs de un largo espacio de tiempo mediante un servicio eficiente a los
clientes.
Por su naturaleza se trata de un Intangible, que no debe reconocerse en los libros de
contabilidad de la empresa salvo el caso que sean el resultado de una compra-venta
155
definida y efectuada entre empresas distintas y an en este caso slo hasta el importe
de su costo en efectivo o su equivalente.
Razonando sobre la base de una definicin vulgar de dicho trmino se podra llegar a
la conclusin de que representa la opinin de una persona sobre el valor del nombre y
la reputacin de un negocio. Sin embargo, la conclusin es errnea, ya que el crdito
mercantil figura en las cuentas de la empresa nicamente cuando sta ha comprado
un valioso derecho; y an cuando deba figurar en el balance debe mostrarse a su
precio de compra inicial, aun cuando pudiera llegarse a juzgar que su valor real es
considerablemente mayor.
Desde el punto de vista contable tenemos que, la Norma Internacional de Contabilidad
22, Combinacin de Negocios, define al Crdito Mercantil como un valor que surge de
una adquisicin de negocios (exceso del costo de adquisicin) y representa un pago
hecho por a adquirente por anticipado de los beneficios econmicos futuros.
Desde un punto de vista legal, el Plan Contable General Empresarial aprobado por
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 040-2008-EF/94 y N 043-2010-
EF/94, nos refiere que la cuenta 34, denominada Intangibles, agrupa las cuentas que
representan valores inmateriales, tales como derechos y privilegios de utilidad para la
empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos; y costos de bienes y
servicios que se relacionarn con los ingresos futuros. Su saldo representa el costo
efectivo de la inversin o el total de desembolso efectuado para lograr o adquirir el
privilegio. A mayor abundamiento, la Ley General de Sociedades tambin manifiesta
que los bienes de una empresa deben llevarse a su costo, aplicndose
excepcionalmente revalorizacin adicional de ciertas partidas del estado de situacin
financiera.
En conclusin, no puede contabilizarse el renombre de la empresa, salvo que el
mismo se adquiera de un tercero. Cualquier intento de registrar un monto sera
improcedente por ms que pudiera valuarse por cuanto no nos indicara el costo
incurrido para obtenerla, requisito bsico para su reconocimiento como elemento de
los estados financieros.
b) Costos de Investigacin
Definidos segn la NIC 38 como aquellos desembolsos relacionados con el estudio
original y planificado que se lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos.
En a fase de investigacin, s bien se puede medir, por cuanto el proyecto o actividad
es identificable, no se puede demostrar que generar probables beneficios
econmicos futuros, por lo cual no debe reconocerse a ningn activo intangible que
surja en esta fase.
En tal sentido, el desembolso para investigacin debe reconocerse como gasto en el
perodo en que se incurra.
c) Costos de Desarrollo
Se les define como los desembolsos incurridos en la aplicacin de los resultados de la
investigacin efectuada, o de cualquier otro conocimiento, a un pan o diseo para la
produccin de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios, nuevos
o sustancialmente mejorados, con anterioridad al inicio de la produccin comercial o
su uso.
156
Un activo intangible surgido en la fase de desarrollo debe ser reconocido como tal solo
cuando la empresa pueda demostrar todo lo siguiente:
La posibilidad desde el punto de vista tcnico de llegar a completar el activo intangible,
de manera que est disponible para la venta o su uso.
Su intencin de completar el activo intangible, para utilizarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo.
La forma en que el activo intangible generar probables beneficios econmicos
futuros.
La disponibilidad de recursos de la empresa para completar el desarrollo y para utilizar
o vender el activo, por ejemplo a travs de un plan empresarial que muestre los
recursos tcnicos, financieros o de otro tipo necesarios, as como la capacidad de la
empresa para generados.
Su capacidad para medir el desembolso atribuible al activo intangible durante el
proceso de desarrollo.
Muchos desembolsos tienen caractersticas similares a los costos de investigacin y
desarrollo, sin embargo no califican como tales, este es el caso por ejemplo de los
costos de reubicacin y reordenamiento de instalaciones, costos de poner en marcha
una planta nueva o un nuevo local para menudeo, costos de investigacin de
mercado, costos de promocin de un nuevo producto o servicio, costos de
capacitacin de nuevo personal, etc. Para distinguir los costos de investigacin y
desarrollo de estos costos similares, se tiene el siguiente cuadro:
Actividades de investigacin y desarrollo:
Investigaciones de laboratorio enfocada hacia la obtencin de un nuevo conocimiento.
Bsqueda de aplicaciones para nuevos descubrimientos.
Formulacin y diseo conceptuales de posibles alternativas para el producto o
proceso.
Pruebas de bsqueda o evaluacin de alternativas para el producto o proceso.
Modificacin al diseo de un producto o proceso.
Diseo, construccin y prueba de prototipos y modelos previos a la produccin.
Diseo de herramientas, guas, moldes y troqueles que abarquen tecnologa nueva.
Diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no sea til para produccin
en cantidades comerciales.
Actividades de ingeniera necesarias para dirigir el diseo de un producto a la etapa de
manufactura.
Actividades similares
Actividades de seguimiento en las primeras etapas de una produccin comercial.
Control de calidad durante la produccin comercial, aunque se trate de pruebas de
rutina.
Interrupciones de la produccin para la localizacin de fallas.
157
Esfuerzos rutinarios hechos sobre la marcha para refinar, enriquecer o mejorar las
cualidades de un producto que ya existe.
Adaptacin de una cualidad ya existente, a las necesidades particulares de un cliente.
Cambios peridicos de diseo a productos que ya existen.
Diseo rutinario de herramientas, guas, moldes y troqueles.
Actividades relacionadas con la construccin y equipos incluida la ingeniera del
diseo y construccin.
Actividades legales relacionadas con solicitudes de patentes, ventas, licencias y
litigios.
10. COSTO DE UN INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE
Cuando una empresa genera internamente su propio intangible y este cumple con
todos los requisitos para su reconocimiento, el costo de ste incluye todos los
desembolsos en que incurre la empresa desde la fecha en la cual se cumple con los
criterios de reconocimiento, no pudiendo reconocerse desembolsos previamente
reconocidos como gastos. En este sentido, los desembolsos efectuados antes de
alcanzar tal condicin debieron registrarse como gasto, no pudiendo reclasificarse,
despus de cumplir la condicin de activos ni reconocerse en el ejercicio en que se
adquiere la condicin de capitalizable.
Tratamiento de los intangibles que adquieren luego de un tiempo la condicin de
activos:
Perodos : No cumple requisitos Cumple los requisitos de intangibles
158
De otro lado, los desembolsos indirectos que son necesarios para generar el activo y
que pueden ser distribuidos sobre una base razonable y uniforme comprende entre
otros conceptos los siguientes: la distribucin de la depreciacin de los inmuebles,
maquinaria y equipo, primas de seguro y alquileres.
Desembolsos que no forman parte del costo:
Gastos de Ventas, Administracin e indirectos que no puedan atribuirse directamente
a la preparacin del activo para el uso.
Ineficiencias identificadas y prdidas iniciales antes que el activo alcance el
rendimiento planeado.
Pagos para la capacitacin del personal que trabajar con el activo
11. CATEGORIZACION DE LOS DESEMBOLSOS EFECTUADOS INICIALMENTE
Al comienzo los desembolsos efectuados por una empresa deben tratarse bajo las
siguientes consideraciones:
Desembolsos:
Intangibles: Se reconocer como activo si cumplen con la definicin y criterios de
reconocimiento.
Parte de la Plusvala Mercantil: Si se hubiese incurrido con ocasin en una
combinacin de negocios y Desembolsos no resulte identificable como un activo
identificable, ste formar parte de la plusvala.
Gasto: En todos los dems casos.
CUADRO DE CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE ORGANIZACIN
159
Lo anterior significa que si una empresa tuviese en sus libros un Intangible por
concepto de gastos pre-operativos deber considerarlo como gasto.
12. AMORTIZACIN DE LOS INTANGIBLES:
Intangibles
160
---------------------------- X -------------------------
34 INTANGIBLES 1,313.56
3491 Otros activos intangibles
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR 236.44
4011 IGV
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,550.00
421 Fact, Boletas y Otros compr por pagar
x/07 Por la adquisicin de una lnea telefnica.
---------------------------- X -------------------------
63 GASTOS DE SERVIC PREST POR TERCEROS 285.00
6364 Telfono
40 TRIB, CONTRAPR Y APORT AL SP Y S POR PAGAR 51.30
4011 IGV
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 336.30
421 Fact, Boletas y Otros compr por pagar
06/08 Por el registro del consumo mensual del servicio telefnico.
---------------------------- X -------------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES XX
682 Amortizacin de intangibles
39 DEPREC, AMORTIZ Y AGOTAM ACUMULADOS XX
39219 otros activos intangibles
x/x Por el registro de la amortizacin mensual de la lnea telefnica.
---------------------------- X -------------------------
12.1 Mtodo de Amortizacin
Respecto a la adopcin del mtodo de amortizacin se aplicarn las siguientes
consideraciones:
161
Con el cuadro anterior se quiere mostrar que en base a tres estimaciones (valor
residual, vida til y patrn de consumo) el costo amortizable deber ser asignado a
cada ejercicio en el que ser usado el intangible, precisndose adems el hecho que
no necesariamente la amortizacin ser considerada como gasto, ya que, si se emplea
para producir otros bienes, dicha amortizacin se incluir en el costo de tales bienes.
12.2 Tratamiento Tributario de la Amortizacin de Intangibles
De acuerdo al inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituye un concepto no deducible a efectos de determinar la renta imponible de
tercera categora, la amortizacin de las llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos de naturaleza similar. Sin embargo, el precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez aos. La SUNAT previa
opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor
real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad.
Adicionalmente, seala la norma que lo antes dispuesto no es aplicable a los activos
intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los
resultados.
Concordantemente, el inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta prescribe que se consideran activos intangibles de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos, planos, procesos o formulas secretas y los programas de instrucciones para
computadoras (software). No se consideran activos intangibles de duracin limitada las
marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). En el caso de que se opte por
amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el
plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al
producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que
le confiere.
Fijado el plazo de amortizacin solo podr ser variado previa autorizacin de la
SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.
Ahora bien, respecto a la opcin que establece la norma tributaria de considerar el
precio pagado por el intangible como gasto y aplicarlo a los resultados del negocio en
un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos, no significa
que la opcin escogida por el contribuyente coincida con el tratamiento contable,
puesto que la norma tributaria no condiciona a la contabilizacin de la opcin, as que
atendiendo a lo indicado por el art 33 del Reglamento del Impuesto a la Renta en que
se expresa que salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin no necesariamente el registro indicar la opcin adoptada; la cual debe
manifestarse en los papeles de trabajo del contribuyente.
13. RETIROS Y DISPOSICIONES
162
De acuerdo con los prrafos 103 al 106 de la NIC 38, un activo intangible puede sufrir
variaciones que pasan de eliminaciones a cambios de carcter sustancial en el
balance general, tal como a continuacin se expone:
Eliminacin del Estado de Situacin Financiera:
Si se enajena el intangible,
Si se establece que ya no pueda esperarse beneficios econmicos futuros derivados
de su utilizacin o posterior disposicin.
Modificacin del Estado de Situacin Financiera:
a) Por intercambio por otro intangible similar
b) Por reclasificacin para destinarse a su venta.
Solo en el caso de eliminacin del activo surge un efecto en los resultados del
ejercicio, puesto que el retiro del intangible ocasiona una prdida o ganancia que
deber ser reconocido en el Estado de Resultados.
Por el contrario, en aquellas situaciones en las cuales tan slo se modificase la calidad
del intangible, se entiende que no existir ni ganancia ni prdida, dado que, si se
intercambia por otro intangible similar su costo pasa a ser el costo del bien recibido; o
si se le destine para su venta, no se modifica su valor, ya que el mismo debe ser
valorizado al valor que tena a la fecha del retiro.
SITUACIONES QUE PUEDEN PRODUCIRSE CON LOS INTANGIBLES
Intangible
Intercambio
No tiene incidencia en el estado
de resultados
Cambio de fin
163
2. ALCANCE: Aplicable a todos los tipos de empresa, con fines de lucro incluyendo
Bancos, Financieras, Cas de seguros, Empresas del Estado, etc.
3. PRPOSITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Constituyen informacin
estructurada de la situacin financiera y de las operaciones efectuadas por Empresa.
Situac. Financ.
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Resultado de sus
operaciones INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
La NIC 1, considera que la empresa debe estar en condicin de emitir sus Estados
Financieros dentro de los 6 meses siguientes de concluido el ejercicio econmico, sin
desmerecer lo dispuesto por la legislacin pertinente en cada pas. En nuestro pas la
actual Ley General de Sociedades en su Art 114 indica que los Estados Financieros
deben estar preparados antes de la Junta Obligatoria a realizarse dentro de los 3
meses siguientes a la terminacin del ejercicio econmico.
7. PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NICs Y NIIFs:
La adecuada aplicacin de las NICs y NIIFs incluyendo las revelaciones adicionales,
en todas las circunstancias deben producir Estados Financieros que presenten
razonablemente la situacin financiera.
8. POLITICAS CONTABLES: La NIC 1 define a las Polticas Contables como los
Principios, Bases, Convenciones, Reglas y procedimientos adoptados por las
gerencias para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros por lo que la
164
seleccin de Polticas contables es de responsabilidad de la Gerencia, para que en
sus Estados Financieros cumplan con requerimientos de NIC, NIIF as como de las
interpretaciones CINIIF (Comit de Interpretacin de las NIIF) emitidas por el comit
permanente de Interpretaciones contables, siendo las siguientes:
Base Contable de la empresa en Marcha (postulado).
165
Maquin y equipos de explotacin 900,000 Gastos de administracin 345,900
Muebles y Enseres 60,000 Utilidad Neta 20.200
Equipos diversos(de Cmputo) 20,000
Remun y partic por pag (CTS) 5,833
Deprec, amort y agotam acumul 380,000
Reserva Legal 77,800
Resultados Acumulados 340,200
Capital 250,000
OPERACIONES AO 2017:
Se cancela los Tributos por Pagar del ao 2016.
Se cancela la Participacin de los Trabajadores del ao 2016.
Se cancela a los Proveedores el saldo pendiente del ao 2016.
El alquiler del local asciende a S/ 5,500 mensual ms IGV. Se cancel en el ao 2017
S/ 69,900 (incluido lGV). El 75% para Produccin, 10% Administracin y 15% Ventas.
Se ha comprado un Equipo de Cmputo por S/ 20,000 ms IGV al contado el
02/01/17.
La Depreciacin para el ao 2017 es :
-Maquinaria y Equipo 10% (100% Produccin)
-Muebles y Enseres 10% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)
-Equipo de Cmputo 25% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)
Compra de Materia Prima durante el ao 2017 por S/2,400 ms IGV, se cancel S/
2,500. No hay stock de Materia Prima al final del ejercicio 2017.
La Planilla de Sueldos y Salarios Bruto mensual asciende a S/ 36,000, ambas Planillas
estn afectas al SCTR 1.25% y afiliados al SNP. El 60% Produccin, 35%
Administracin y 5% Venta.
-Provisionar Gratificacin y CTS del ao 2017.
-Se pag remuneraciones y gratificaciones durante el ao 2017 por S/ 454,320
y se deposit CTS ao 2017 por S/ 40,833.
-Se pag los tributos y retenciones de Sueldos y Salarios por S/129,600.
La luz y agua por S/ 12,500 y gastos diversos por S/ 3,500, mensuales, totalizan S/
16,000 ms IGV mensuales, se cancela en el ao 2017 S/ 212,400 y la distribucin es
el 20% Produccin, 70% Administracin y 10% Ventas.
Las ventas del ao 2017 ascienden a S/ 947,860 ms IGV al contado. El stock final de
productos terminados al final del ejercicio 2017 fue de S/ 150,000.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2017 fueron de S/ 144,000.
166
Los pagos del IGV 2017 fueron de S/ 190,800.
Se gir el ch/ 020594 al Gerente General por S/1,000 por 4 das de viaje de comisin.
Los Sobregiros Bancarios del periodo fueron de S/ 200,645.
UTILIZANDO LAS NICs y NIIFs, RESOLUCION S.M.V.(ex CONASEV) Y RES.
C.N.C., PRESENTAR:
SOLUCION
1. ASIENTOS CONTABLES
421 ( 200,000)
-------------2------------- 95 3,924
167
----------- 3 --------------- 411 454,320
168
OP 5, provis. depreciac. 421 212,400
Ingreso mat. prima a almac. OP 10, pago a cta. Imp. Rta. 2017.
79 (126,400)
Produccin terminada.
------------- 33 -------------
21 665,547
71 (665,547)
Producc. Terminada.
------------- 34 -------------
169
69 515,547
21 (515,547)
----------- ---------------
69,900 (7)
1,000 (31)
(24) 34,560
170
346,951 (16)285,768 (16) 166,698
(10) 106,000
(32)126,400 361,060
665,547
95 VTAS 79 602
60,537 126,400(32)
1087,144
(20) 41,984
29,160 100,440
504,000 454,320
171
947,860 (27) (29)144,000 2,893 E.R.I (31) 1,000
21 71 69
150,000
ANEXOS
Capital 250,000
944,333 944,333
O4-ALQUILERES
Alquiler 66,000
77,880
Pendiente 7,980
172
O5-COMPRA DE EQUIPO DE COMPUTO
O5-DEPRECIACION
MESES A MONTO DE
DETALLE VALOR % DEPREC.
DEPRECIAR DEPRECIACIN
DISTRIBUCIN
Se cancel 2,500
O7-PLANILLAS
173
PLANILLA DE GRATIFICACIN ANUAL
MESE APORTA
GRATIF. MONTO A
DETALLE GRATIF. S C
AO PAGAR
JULIO ESSALU
DIC. D 9%
Gratificacin 36,000 2 m. 72,000 6,480 78,480
CALCULO DE LA C.T.S.
504,000 41,984
PAGOS
Gratificacin 78,480
TRIBU Y RETEN:
Gratificacin 0,00
TOTAL 100,440
CONSUMO CONSUMO
DETALLE N MES
MES ANUAL
V.C. 192,000
P.C. 226,560
O9-VENTAS
174
V.V. 3,900
P.C. 4,602
V.V. 947,860
P.V. 1118,475
I.I.M.P. 124,000
M.O. 332,856
C.I.F. 206,291
Depreciacin 93,200
(+) I.I.P.T. 0 0
SUAREZ S.A.A
175
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
NOTAS 1, 2 y 3
Otras cuentas por Cobrar (N.4) 99,817 0 Cuentas por Pagar Comerciales 22,472 200,000
Existencias (N.5) 150,000 124,000 Otras cuentas por pagar (N.8) 10,949 76,333
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 394,817 344,333 TOTAL PASIVO CORRIENTE 234,066 276,333
PASIVO NO CORRIENTE
SUAREZ S.A.A.
NOTAS 1, 2 y 3
2017
2016
Ventas 947,860 985,500
176
UTILIDAD BRUTA 432,313 450,500
Gastos Operativos
SUAREZ S.A.A
NOTAS 1, 2 y 3
EXCEDENTE RESULTADO
CAPITAL ACCIONES OTRAS
DE RESERV S
CAPITAL ADICIONA DE RESERVA TOTAL
REVALUACI A LEGAL ACUMULADO
L INVERSIN S
N S
Revalucin de
Activos
Capitalizacin de
Partidas
Patrimoniales
Revaluacin de
Activos
Capitalizacin de
Partidas
Patrimoniales
177
ANEXO N 1
ANEXO N 2
ANEXO N 3
178
Materia Prima 124,000 124,000
658,880 658,880
ANEXO N 4
ACTIVIDADES
FLUJOS DE
SALDO INICIAL DE CAJA 220,333
EFECTIVO
OPERACIN INVERSIN FINANC.
179
Venta de mercaderas 947,860 947,860 947,860
INCIDENCIA
MTODO DIRECTO
SUAREZ S.A.A.
NOTAS 1, 2 y 3
Por el ao terminado
Al 31 de Diciembre 2017
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Menos:
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Menos:
180
Efectivo al inicio del ejercicio 220,333
=======
=======
MTODO INDIRECTO
SUAREZ S.A.A.
NOTAS 1, 2 y 3
Por el ao terminado
Al 31 de Diciembre 2017
181
el efectivo y equivalente de efectivo
el Activo y Pasivo
=======
ACTIVIDADES DE INVERSION
SUAREZ S.A.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Por los aos terminados al 31 de Diciembre 2017 y 2016
(Expresado en Nuevos Soles)
182
1.- IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICA
183
Para la emisin de estados financieros correspondientes al ejercicio 2011, por
disposicin del Consejo Normativo de Contabilidad, mediante las Resoluciones N
041-2008-EF/94 y la N 043-2010-EF/94, se autoriz la aplicacin del Plan Contable
General Empresarial, a partir del mes de Enero del presente Ao 2011, el mismo que
se adecu a las necesidades de esta Empresa a nivel de 2, 3 y 7 dgitos, guardando la
estructura de la codificacin establecida por el Consejo Normativo de Contabilidad en
el Plan Contable General Empresarial.
Para la formulacin de los Estados Financieros, la empresa no ha realizado el
ajuste por efecto de inflacin debido a que este procedimiento ha sido suspendido por
el Consejo Normativo de Contabilidad con su Resolucin N 031-2004-EF/93.01, a
causa de que la economa del pas durante los ltimos aos ha perdido el carcter de
una economa Hiperinflacionaria en concordancia a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Por lo tanto, las partidas monetarias y no monetarias del ejercicio se
presentan a valores histricos.
b) Moneda funcional y moneda de presentacin
Esta empresa SUAREZ S.A.A. prepara y presenta sus estados financieros en
nuevos soles, que es la moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del
entorno econmico principal en el que opera.
Las Partidas del Activo y Pasivo en moneda extranjera se presentan en el estado de
situacin financiera en moneda nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre del
presente ejercicio.
c) Uso de estimaciones
La preparacin de los estados financieros requiere que la Gerencia realice
estimaciones y supuestos para la determinacin de saldos de activos, pasivos y
montos de ingresos y gastos, y para revelacin de activos y pasivos contingentes, a la
fecha de los estados financieros. Si ms adelante ocurriera algn cambio en las
estimaciones o supuestos debido a variaciones en las circunstancias en las que
estuvieron basadas, el efecto del cambio sera incluido en la determinacin de la
utilidad o prdida neta del ejercicio en que ocurra el cambio, y de ejercicios futuros de
ser el caso. Las estimaciones significativas relacionadas con los estados financieros
corresponden a la determinacin del valor razonable de la provisin para
incobrabilidad de clientes, la vida til asignada a inmuebles, mobiliario y equipo, el
registro de pasivos contingentes, el impuesto a la renta y participacin de los
trabajadores.
d) Provisin para la cartera de crditos
La provisin para incobrabilidad de la cartera de crditos se determina de acuerdo
con los criterios establecidos en la Ley y Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Los tipos de clientes se dividen en: domsticos, comerciales e industriales.
Las cuentas por cobrar se presentan a valor nominal, netas de la correspondiente
provisin para cuentas de cobranza dudosa, que se determina en base a los clientes
morosos cuya antigedad de deuda es mayor a un ao calendario. El saldo de esta
provisin es revisado peridicamente para ajustarlo a los niveles que se consideran
necesarios para cubrir las prdidas potenciales en la cartera de clientes y otras
cuentas por cobrar. Las cuentas incobrables se castigan cuando se identifican como
tales.
184
e) Materia prima y suministros
Las Existencias se encuentran registradas al costo de adquisicin sin el ajuste por
inflacin. Se utiliza la frmula de costos Promedio Mvil, a excepcin de las
existencias por recibir, que considera el monto del desembolso efectuado a la fecha
del estado de situacin financiera.
f) Inmuebles, maquinaria y equipo
Los inmuebles, mobiliario y equipo se registran al costo, que incluye los
desembolsos atribuibles a su adquisicin, y se presentan netos de depreciacin y de
prdida por deterioro acumuladas. El valor en libros de un activo se castiga
inmediatamente a su valor recuperable si el valor en libros del activo es mayor que su
valor de uso. Los terrenos no se deprecian. La depreciacin anual se reconoce como
gasto y se determina sobre el costo una vez deducido su valor residual, siguiendo el
mtodo de lnea recta en base a la vida til estimada de los activos, representada por
tasas de depreciacin equivalentes, segn la tabla establecida por la Ley y el
Reglamento del Impuesto a la Renta.
Los desembolsos incurridos despus que un activo fijo ha sido puesto en uso se
capitalizan como costo adicional de ese activo nicamente cuando pueden ser
medidos confiablemente y es probable que tales desembolsos resultaran en beneficios
econmicos futuros superiores al rendimiento normal evaluado originalmente para
dicho activo. Los desembolsos para mantenimiento y reparaciones se reconocen como
gasto del ejercicio en el que son incurridos.
Cuando un activo fijo se vende o es retirado del uso, su costo y depreciacin
acumulada se eliminan y la ganancia o prdida resultante se reconoce como ingreso o
gasto.
La empresa revisa en forma peridica la vida til estimada de los activos y su
correspondiente valor residual, sobre la base de los beneficios previstos para los
componentes de los inmuebles, maquinaria y equipo.
Las ganancias o prdidas por la venta de estos activos se imputan en el estado de
resultados integral del ejercicio en el que se devengan y corresponden a la diferencia
entre los ingresos de cada transaccin y el valor en libros de dichos activos.
Adicionalmente, los bienes inmuebles, maquinaria y equipo reciben un valor
subsiguiente como consecuencia del uso de la tasacin voluntaria, con apoyo de
tasadores independientes a la empresa.
g) Intangibles
Las licencias de los programas de cmputo adquiridas se capitalizan sobre la base
de los costos incurridos para adquirir o poner en uso el programa de cmputo
especfico. Estos costos se amortizan siguiendo lo normado en la Ley y el Reglamento
del Impuesto a la Renta, con la aplicacin en un solo ao.
Los costos asociados con el desarrollo o mantenimiento de programas de cmputo
se reconocen como gasto cuando se incurren. Los costos que se asocian directamente
con la produccin de programas de cmputo nicos e identificables controlados por la
empresa, y que probablemente generarn beneficios econmicos ms all de su costo
por ms de un ao, se reconocen como activos intangibles. Los costos directos
incluyen los costos de los empleados que desarrollan los programas de cmputo y una
185
porcin de los costos indirectos correspondientes. Los costos incurridos en el
desarrollo de programas de cmputo reconocidos como activos se amortizan en un
solo ao.
h) Prdida por deterioro
Cuando existen acontecimientos o cambios econmicos que indiquen que el valor
de un activo de larga vida pueda no ser recuperable, la empresa revisa a cada fecha
de preparacin del estado de situacin financiera, el valor en libros de estos activos. Si
luego de este anlisis resulta que su valor en libros excede su valor recuperable, se
reconoce una prdida por deterioro en el estado de resultados integral. Los importes
recuperables se estiman para cada activo.
i) Provisiones
Las provisiones se reconocen cuando la empresa tiene una obligacin presente
(legal o implcita) como resultado de un evento pasado y es probable que se requieran
recursos para liquidar la obligacin, y se puede estimar confiablemente el monto de la
obligacin.
Las provisiones se revisan en cada ejercicio y se ajustan para reflejar la mejor
estimacin que se tenga a la fecha del estado de situacin financiera. Cuando el
efecto del valor del dinero en el tiempo es importante, el monto de la provisin es el
valor presente de los gastos que se espera incurrir para cancelarla.
j) Provisiones para beneficios a los trabajadores
Participacin en las utilidades: La empresa SUAREZ S.A.A. reconoce un pasivo y un
gasto por participacin de los trabajadores en las utilidades sobre la base del 10% de
la materia imponible determinada de acuerdo con la legislacin tributaria vigente.
Vacaciones y otros beneficios al personal: Las vacaciones anuales del personal, las
ausencias remuneradas y otros beneficios al personal se reconocen sobre la base del
devengado. La provisin por la obligacin estimada por vacaciones anuales, las
ausencias remuneradas y otros beneficios del personal resultantes de servicios
prestados por los trabajadores se reconoce sobre la base del devengado a la fecha del
estado de situacin financiera.
Compensacin por tiempo de servicios: La provisin para compensacin por tiempo de
servicios del personal se constituye por el ntegro de los derechos indemnizatorios de
acuerdo con la legislacin vigente y se muestra neto de los pagos efectuados con
carcter cancelatorio, los que son depositados en una institucin del sistema financiero
elegida por los trabajadores.
k) Reconocimiento de ingresos y gastos
Los ingresos y gastos generados en el proceso de produccin y distribucin del
servicio de agua potable y en la recoleccin y evacuacin de las aguas servidas, son
registrados en los resultados del ejercicio a medida que se devengan, en funcin al
tiempo de las operaciones que los generan. Los intereses recuperados de las deudas
vencidas o morosas, se reconocen en el estado de resultados integral cuando se
perciben. Cuando se determina que la condicin financiera del deudor ha mejorado a
tal punto que desaparece la incertidumbre sobre la recuperabilidad del principal, se
restablece la contabilizacin de los intereses sobre la base de lo devengado.
186
Los otros ingresos y gastos son registrados en el ejercicio en que se devengan, de
acuerdo a la emisin de la facturacin mensual, tomando como base las normas
establecidas en la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta.
l) Reclasificaciones
Todas las partidas de los estados financieros del ejercicio 2010, que necesitan
registrarse obligatoriamente en el ejercicio 2011 para efectos comparativos, de
acuerdo a lo establecido por la Direccin Nacional de Contabilidad y el Consejo
Normativo de Contabilidad, han sufrido una reclasificacin para efectos de su
presentacin en los estados financieros.
m) Efectivo y equivalentes de efectivo
El efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de flujos de efectivo
incluye los Fondos Disponibles y Fondos en trmite de depsito, la empresa SUAREZ
S.A.A. prepara y presenta este estado financiero aplicando el mtodo directo. En el
estado de situacin financiera los sobregiros bancarios se reclasifican al pasivo.
2017 2016
TOTAL 99,817
=====
5-EXISTENCIAS
======= =====
TOTAL 145,000
======
1000,000 980,000
187
====== ======
====== =====
9-RESULTADOS ACUMULADOS
====== ======
10-SITUACION TRIBUTARIA
Los ejercicios 2015 y 2016 estn pendientes de revisin por parte de las
autoridades tributarias. La gerencia considera que esta revisin no generar
Pasivos de importancia.
NIC 8: POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Y ERRORES
1. FINALIDAD: Establecer lineamientos para una adecuada preparacin presentacin
del Estado de Resultado Integral y el Resultado del periodo, teniendo en cuenta:
- La clasificacin y revelacin en el Estado de Resultados de partidas en ordinarias y
extraordinarias,
- El tratamiento de los cambios en las estimaciones y en las polticas de contabilidad, y
- La correccin de errores fundamentales.
2. ELEMENTOS GENERALES: La NIC 8, comprende tres elementos esenciales :
188
Cambios de Cambio producto del surgimiento de informacin
Estimacin posterior que modifica el criterio adoptado
inicialmente en base a la informacin inicial
conocida
189
Reestructuracin de las actividades de una empresa y la restitucin de cualquier
provisin para los costos de reestructuracin.
Eliminacin de partidas de inmuebles, maquinarias y equipo
Eliminacin de inversiones a largo plazo.
3.2 Revelacin de Partidas extraordinarias
Son de tal importancia que la naturaleza y el monto de cada partida debe ser
revelada por separado. Si bien es cierto que son raras las transacciones que los
originan, pueden ocurrir, y de ser as su revelacin puede hacerse en el mismo estado
de ganancias y prdidas o en nota a los estados financieros, en cuyo caso se informa
en el estado de resultados a nivel global.
Ejemplo de hechos que son extraordinarios para a mayora de as empresas son la
expropiacin de activos o el terremoto o un desastre natural.
CASO: PRESENTACIN DE PARTIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
DATOS : Una empresa por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2012 presenta
la siguiente informacin:
Ventas S/. 4494,464
Ingresos Financieros 12,400
Gastos Administrativos 332, 262
Gastos de Ventas 419,317
Costo de Ventas 2 897, 140
Gasto por Siniestro 72,880
Ingreso por Siniestro 327,00
190
indemnizaciones, de esta forma, no constituyen un gasto deducible debido a que
recibe indemnizacin.
Por otro lado, el mayor valor recibido por la indemnizacin, segn el Art. 2 de la LIR,
no constituye renta gravable en la medida que se est cumpliendo con los requisitos
para alcanzar la inafectacin sealada en el reglamento. En este sentido se est
reponiendo el bien dentro de los plazos fijados; en esta circunstancia el impuesto del
perodo ser el siguiente:
CONCEPTO IMPORTE I.R. ATRIBUIBLE
604,025 181,208
191
Ventas 4494,464
192
Las diferencias permanentes para cada uno de los ejercicios han sido de S/12,000 y
S/15,000 respectivamente. No existen diferencias temporales.
SOLUCION
Primero calcularemos el Impuesto a la Renta para los ejercicios 2014 y 2015 de la
empresa:
Conceptos 2014 2015
Resultado Contable Ordinario 210,000 300,000
Prdida Extraordinaria (171,500)
Diferencias Permanentes 12,000 15,000
Base Imponible Tributaria 222,000 143,500
193
En el mes de noviembre la empresa sufri un incendio en el cual se perdieron
maquinarias que se encontraba en dicha fecha por un valor de S/171,500 neto de una
depreciacin acumulada de S/73,500. Estos bienes no se encontraban asegurados
por lo cual no se percibi indemnizacin de ningn tipo.
4. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ERRORES CONTABLES
194
ejercicio, lo cual genera que se muestren los referidos artculos en existencias. Por
esta situacin se muestra una mayor utilidad y un mayor activo realizable.
Es importante sealar que las correcciones de errores no representan cambios en las
polticas contables.
4.1 Errores Fundamentales: Son errores descubiertos en el perodo corriente que
son de tal importancia (o trascendencia) que ya no se puede asegurar a confiabilidad
de los estados financieros de uno o ms perodos anteriores a la fecha de emisin.
Es cierto, en el perodo corriente pueden descubrirse errores en la preparacin de los
estados financieros de uno o ms perodos anteriores, siendo los ms comunes
aquellos que resultan de errores matemticos, equivocaciones al momento de aplicar
las polticas contables, mala interpretacin de los hechos, fraude o descuido.
La correccin de los errores fundamentales deben distinguirse de los cambios en las
estimaciones contables, ya que si bien stas ltimas pueden modificarse a medida que
se vaya teniendo conocimiento de mayor informacin, los errores sustanciales. En este
sentido, no podemos hablar de un error cuando una empresa no pudo estimar el
monto exacto de una cuenta de cobranza dudosa, que posteriormente se recupera o
se llegue a cobrar. Cabe precisarse que no se considera que la correccin de un error
tenga la naturaleza de un cambio de poltica contable, ni mucho menos las
caractersticas de la rectificacin de una estimacin contable. Por ello, el contador, al
encontrarse ante alguna de estas situaciones debe distinguirlas para que se realice
una adecuada contabilizacin.
Debe tenerse claro que en caso una empresa, a travs de su contador, no haya
aplicado los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en sus Estados
Financieros, deber necesariamente considerar la existencia de un error fundamental,
bajo responsabilidad de la gerencia de la empresa.
Comnmente estos errores son detectados en ejercicios distintos en el que se
cometieron, inclusive despus de que fueron aprobados por los accionistas. Asimismo,
en la mayora de los casos estos errores pueden tener connotaciones tributarias, por lo
que se generara la obligacin de presentar declaraciones rectificatorias, a efectos de
determinar correctamente el Impuesto a la Renta o cualquier otro tributo.
CASO: ERROR EN EL CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DATOS: Una empresa durante el ejercicio 2015 obtuvo saldo a favor del Impuesto a la
Renta por S/45,900, por lo que a cuenta divisionaria 4017 mostraba un saldo deudor y
se presentaba como un activo en el Estado de situacin financiera. Sin embargo,
durante el ejercicio 2016 por medio de una fiscalizacin se le detectaron
observaciones de naturaleza permanente (reparos), originando de esta manera que el
referido saldo a favor disminuyera. El saldo a favor disminuy a S/25,850, segn
Declaracin Jurada Anual rectificada.
Cul debera ser la forma de regularizar dicho error contablemente?
Asimismo, antes de descubrir el error, se mostraron los estados financieros de la
siguiente forma:
195
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)
*Incluye el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015 por S/45,900
196
Solucin
Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la posibilidad de
ejercer dos opciones: la primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a favor,
siendo en este caso necesaria la verificacin previa de la SUNAT. La otra posibilidad
es la compensacin directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el impuesto
a regularizar.
Ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 8,
Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, dado que la
rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las
omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como omisin
de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de
errores que se cometieron al momento de la determinacin del Impuesto a la Renta, y
que de alguna manera tienen una implicancia con la presentacin de los Estados
Financieros, principalmente en la cuenta del activo.
De esta manera, tenemos que la mencionada NIC, precisa que los errores se debern
corregir de la siguiente forma:
---------------------- X ---------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 20,050.00
591 Utilidades no Distribuidas
40 TRIB, CONTRP Y APORT AL SP Y S P/ PAGAR 20,050.00
401 Gobierno Central
40171 Renta de 3ra. Categ (saldo a favor)
x/x Por la reversin parcial el saldo a favor reconocido en el ejercicio 2015,
producto de la rectificatoria presentada; as como a respectiva disminucin de las
utilidades retenidas, de acuerdo con el tratamiento de la NIC N 8.
---------------------- X ---------------------
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)
197
Capital por Aportes 424,050.00 424,050.00
Resultados Acumulados 227,511.00 182,609.00
198
Importe de cuotas enviadas a gastos de
enero 2015 a diciembre 2016:
S/ 359,615.52
(Incluye intereses de S/66,016.91 y
S/43,757.33, en cada ao)
Importe cuotas a vencer en el 2016:
(Incluye intereses de S/17,143.39)
179,807.76
Total cuota sin IGV.
S/ 539,423.28
Cmo debera corregirse el error cometido en los ejercicios anteriores, si se sabe que
la empresa, desde el inicio del contra tiene certeza de que ejercer la opcin de
compra? Asimismo, antes de descubrir el error, se mostraron los estados financieros,
de la siguiente forma:
199
Gastos Administrativos (120,500.00) (245,200.00)
Gastos de Venta (60,870.00) 50,615.00
200
a) Ajuste al saldo inicial de utilidades retenidas, para reconocer el activo y su
depreciacin
Al tratarse de un error por inobservancia de las polticas contables, el tratamiento
preferencial infiere que este error deba expresarse ajustando el saldo inicial de las
utilidades retenidas. En este sentido, para el ejercicio 2016, segn la informacin
proporcionada, se tendran que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste:
---------------------- X ---------------------
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 412,505.65
333 Maq. y Equipo de Explotacin
37 ACTIVO DIFERIDO 49,508.79
3731 Intereses diferidos 17,143.39
3733 Otras cargas diferidas (IGV) 32,365.40
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 212,173.16
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Cuotas del Leasing 162,664.37
455 Costos de financ por pagar
4552 Contratos de arrendam financ 49,508.79
(Int.17,143.39+IGV 32,365.40)
63 GASTOS DE SERV PREST POR TERCEROS 136,050.43
635 Alquileres
59 RESULTADOS ACUMULADOS 113,790.85
5912 Ingresos de aos anteriores
12/2016 Por la correccin del error, por la no aplicacin de la NIC 17, empleando para
tal efecto la NIC 08, Tratamiento preferencial. Reconocimiento del Activo Fijo, de los
intereses y del IGV.
---------------------- X ---------------------
De la misma forma, la empresa deber considerar la depreciacin que se ha generado
en el ejercicio anterior :
---------------------- X ---------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 137,501.88
5922 Gastos de aos anteriores
39 DEPREC, AMORTIZ Y AGOTAM ACUMUL. 137,501.88
3912 Act. Adquiridos en arrendam financiero
12/2016 Por la correccin del error, originada por la no aplicacin de la NIC 17,
empleando para tal efecto la NIC 08, tratamiento Preferencial. Reconocimiento de la
depreciacin del referido activo fijo (S/ 412,505.65 / 3)
201
---------------------- X ---------------------
La NIC 17 indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opcin de compra
del bien, la depreciacin se efectuar a lo largo del contrato
202
37 ACTIVO DIFERIDO 11,422.59
371 Impuesto a la Renta Diferido
59 RESULTADOS ACUMULADOS 11,422.59
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por la correccin de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17 y el
reconocimiento de la diferencia temporal existente al 31-12-2016 de manera neta. Si
bien los clculos deberan efectuarse al 31-12-2015 por simplicidad se presenta al 31-
12-2016.
---------------------- X ---------------------
b) Presentacin de los Estados Financieros Comparativos
De acuerdo con los lineamientos de este tratamiento preferencial, se deber efectuar
una modificacin comparativa de los estados financieros, de la siguiente forma.
203
Costo del servicio (4`328,919.00) (2`483,688.00)
De acuerdo con los casos prcticos planteados por la NIC en comentario, podemos
observar que sta incluye adems de las modificaciones efectuadas en el Estado de
situacin financiera y el Estado de Resultados Integral un cuadro del Estado de
Utilidades Retenidas. Debemos precisar que en la actualidad este estado no es
aplicable, dado que fue sustituido por el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, por
medio de la R. CONASEV N 236-81-EFC/94.10.
No obstante, para el presente caso mostraremos el modo de presentar la variacin de
la cuenta Resultados Acumulados, a efectos de informar la correccin del error
fundamental, utilizando el mismo formato que se utilizaba para el estado de utilidades
retenidas, sin perjuicio, de la elaboracin obligatoria del Estado de Cambios en el
Patrimonio.
Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS
(Tratamiento - Preferencial)
2016 2015
204
340,769.52 0.00
COMPRAS VENTAS
CONCEPTO
N de Uni. Cto. unit. N de Unid.
205
23-08-2016 3
Movimiento Setiembre
16-09-2016 2
Movimiento Diciembre
24-12-2016 4
Respecto a las ventas, estas alcanzaron el importe de S/. 850,000, durante el ejercicio
2015.
As pues, de acuerdo con el mtodo Promedio Ponderado Mensual empleado por la
empresa por todo el ejercicio 2015, el resultado de su costo de venta fue de S/.
628,549.60. Por dicho ejercicio no mostr diferencias temporales.
Se pide establecer el efecto en las utilidades del cambio de poltica de contabilidad de
acuerdo a lo indicado por la NIC 08, si se sabe que la informacin relativa al resultado
que se obtuvo en los ejercicios 2016 y 2015 fue el siguiente:
Ejercicio 2016 Ejercicio 2015
Utilidad antes de
Impuesto a la Renta S/. 82,000.00 S/. 64,500.00
Agregados
Diferencias
Permanentes 3,000.00 9,970.00
Diferencia Temporal
del Periodo (menor estado) 793.37
La diferencia temporal surge del hecho que de conformidad con el literal e) del artculo
35 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la variacin del mtodo de valuacin
surte efectos a partir del ejercicio siguiente de la aprobacin.
Solucin
De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, tenemos dos tratamientos,
los cuales se describen a continuacin:
A. TRATAMIENTO PREFERENCIAL
Segn este tratamiento preferencial, la empresa tendr que aplicar retrospectivamente
el cambio de poltica contable, a menos que el monto de cualquier ajuste resultante
que se relacione con perodos anteriores no sea razonablemente determinable.
Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste al
saldo inicial de utilidades retenidas. En este sentido la informacin comparativa debe
modificarse a menos que sea impracticable hacerlo as.
a) Aplicacin Retrospectiva del Cambio de Poltica Contable
206
Consecuencia de lo anterior, tendremos que efectuar el clculo del costo de venta por
medio de la aplicacin del mtodo PEPS para el ejercicio 2015, a efectos de mantener
la homogeneidad de la informacin financiera bajo el principio de uniformidad y aplicar
retrospectivamente el cambio. As pues, segn el mtodo PEPS el costo de ventas
para el ejercicio 2015 sera el siguiente:
Compras S/. 716,000
Saldo Final (91,500) *
Costo de ventas S/. 624,500
* Determinado de la multiplicacin de las 5 unidades que quedan por su costo unitario
de S/. 18,300.
Una vez determinado el costo de venta a travs de la aplicacin del mtodo PEPS, se
tendra que la diferencia entre los dos mtodos sera la siguiente:
Costo de Venta
(Promedio Ponderado) S/. 628,549.60
Costo de Venta (PEPS) 624,500.00
Diferencia entre los 2 mtodos S/. 4,049.60
La empresa en el ejercicio determin, en funcin al mtodo Promedio Ponderado
Mensual, un costo de venta mayor al que hubiese obtenido utilizando el mtodo PEPS,
por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados, tal
como en el literal siguiente se explica.
b) Ajuste al Saldo de Utilidades Retenidas
207
---------------------- X ---------------------
c) Presentacin de la Informacin Comparativa
Extracto del Estado de Resultados integral
(Tratamiento Preferencial)
2016 2015
Modificado
208
Total Base de Clculo 74,470.00 74,470.00
Los sucesos o hechos posteriores a la fecha del Estado de Situacin Financiera, son
eventos favorables o desfavorables que ocurren en el perodo de tiempo comprendido
entre el 31 de diciembre y la fecha de autorizacin de los estados financieros, la cual
se determina en cualquiera de las dos siguientes situaciones, la que se produzca
primero:
a) Fecha de aprobacin por parte de los accionistas, o
209
b) Fecha de emisin y utilizacin de los estados financieros
Respecto a la fecha de emisin de los estados financieros, sta puede ser anterior a la
fecha de aprobacin de os mismos por los accionistas; por ello lo que se debe
determinar primeramente es cuando se ha autorizado la emisin de los estados
financieros por parte del Directorio o por parte de la gerencia, con el fin de
presentacin a terceros interesados; y luego determinar cundo fue aprobado.
Resultado de lo anterior es que se consideran hechos o, sucesos posteriores, los
acontecimientos que ocurran en el intervalo comprendido o delimitado por el cierre de
un ejercicio y la fecha de autorizacin del balance, tal como a continuacin se
presenta:
Fecha de Aprobacin
31 de diciembre Fecha de Autorizacin
Fecha de Emisin
Sucesos posteriores
(Hechos o eventos)
HECHOS POSTERIORES
210
Fecha del Fecha de Autorizacin
Balance
De Emisin
31/12/X1
Marzo/Abril
SUCESOS
Evidencia de Condiciones
Se ajustan las partidas del
Pre-existentes Est. Situac. Financ.
Sucesos
Posteriores
211
CASOS:
1. Se recibe en el mes de febrero del 2016 la Resolucin del Tribunal Fiscal que
resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT ,obligaciones tributarias de
ejercicios anteriores que no haban sido reconocidos por la empresa, por un monto de
S/17,000.
---------------------- X ---------------------
59 CARGAS EXCEPCIONALES 17,000.00
5922 Gastos de aos anteriores
40 TRIB, CONTRAP Y APORT AL SP Y S P/PAGAR 17,000.00
401 Gobierno Central
31/12/2012 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre la reclamacin efectuada a la
Administracin Tributaria correspondiente a tributos de ejercicios anteriores.
---------------------- X ---------------------
2. Se recibe en el mes de marzo informacin que muestra que la inversin que se
posea en una empresa asociada al 31 de diciembre se encuentra sobrevaluada. Este
sera el caso que se reciba informacin que la empresa en que se posee un 28% del
patrimonio contabilizada de acuerdo con el mtodo de participacin patrimonial, ha
obtenido prdidas en el ejercicio 2015 por el monto de S/ 20,000.
---------------------- X ---------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 5,600.00
678 Particip en result de entid relacionadas
11 INVERSIONES FINANCIERAS 5,600.00
1115 Participaciones en entidades
31/12/2015 Por la prdida sufrida por la empresa en la que se ha invertido equivalente
al monto de S/5,600 (S/ 20,000 x 28%).
---------------------- X ---------------------
3. Con fecha 30 de enero la empresa se ha enterado de la quiebra de uno de los
clientes de la empresa que tena una factura pendiente de pago por el importe de
S/7,900. Se trata como en el caso anterior de una informacin posterior a la fecha del
Estado de situacin financiera que indica una desvalorizacin respecto a una cifra
reconocida como activo en el Estado de situacin financiera, es decir, modifica una
situacin existente que no se trata de una situacin nueva sino por el contrario de una
situacin ya existente que lamentablemente confirma a mala situacin del deudor.
---------------------- X ---------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES 7,900.00
6841 Estimacin de cuentas de cobr dudosa
19 ESTIMAC DE CTAS DE COBR DUDOSA 7,900.00
1921 Fact, Boletas y otros comprob por cobr
212
x/x Por la provisin de cuenta de cobranza dudosa del clientes respecto del cual
existen elementos de juicio que permiten prever su no pago.
---------------------- X ---------------------
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 7,900.00
1229 Cobranza Dudosa
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 7,900.00
1213 En cobranza
31/12/xx Por la reclasificacin de la cuenta de cobranza dudosa de uno de nuestros
clientes.
---------------------- X ---------------------
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS 7,900.00
79 CARGAS IMPUT A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 7,900.00
31/12/xx Por el destino del gasto.
---------------------- X ---------------------
El ajuste en este sentido implica una correccin en el importe mostrado en el Estado
de situacin financiera adecundolo al monto que se espera recuperar de ellos si se
trata de activos o pagar en el caso de pasivos, como consecuencia de ese hecho
posterior.
213
A continuacin se presentarn los asientos que deber efectuar Gabriela S.A.A. por
efecto del ajuste:
---------------------- X ---------------------
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 6,500.00
1229 Cobranza Dudosa
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 6,500.00
1213 En cobranza
x/x Por el reconocimiento de facturas incobrables
---------------------- X ---------------------
Provisin de Cobranza Dudosa :
---------------------- X ---------------------
68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT Y PROVISIONES 6,500.00
6841 Estimacin de cuentas de cobr dudosa
19 ESTIMAC DE CTAS DE COBR DUDOSA 6,500.00
1921 Fact, Boletas y otros comprob por cobr
x/x Por la provisin de cobranza dudosa.
---------------------- X ---------------------
Eliminacin de la cobranza dudosa:
---------------------- X ---------------------
19 ESTIMAC DE CTAS DE COBR DUDOSA 6,500.00
1921 Fact, Boletas y otros comprob por cobr
12 CTAS POR COBR COMERC-TERCEROS 6,500.00
1229 Cobranza Dudosa
x/x Por el castigo de la cuenta de cobranza dudosa.
---------------------- X ---------------------
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,500.00
79 CARGAS IMPUT A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 6,500.00
31/12/xx Por el destino del gasto.
---------------------- X ---------------------
b) Sucesos posteriores que no requieren ajustes (Prrafos 9 y 10 de la NIC
modificada)
Son hechos o circunstancias que indican situaciones que ocurrieron despus de la
fecha del Estado de situacin financiera; es decir, se tratan de hechos nuevos que no
implican la modificacin de las cifras de los estados financieros.
214
CASOS:
1. Con fecha 18 de febrero se produce la prdida de existencias que se encontraban
en el almacn valorizadas por el monto de S/31,500, las cuales se encontraban
aseguradas. En este contexto la prdida de los bienes de cambio no constituye un
evento que modifique una situacin ya existente, sino por el contrario, resulta un hecho
nuevo que la empresa al 31 de diciembre no conoca. En este caso se tendra que
consignar en las Notas a los Estados Financieros este hecho.
2. La celebracin de contratos de crditos en el mes de enero firmados por la entidad
con una institucin financiera que afecte o restrinja el pago de dividendo a los
accionistas.
3. La reduccin del precio de venta internacional de un producto que nosotros
exportamos acaecida en el mes de febrero del ao 2016 por circunstancias que
ocurrieron en dicha fecha es otro ejemplo de una situacin en la que no se requiere
efectuar ningn ajuste en el valor de las existencias, pero s una revelacin.
4. La celebracin de una Junta en la cual se ha decidido la fusin de la empresa con
otra, con fecha 24 de febrero, por la cual la empresa ser la absorbente de otra.
5. Modificaciones tributarias que afecten las principales operaciones de la empresa
constituyen hechos posteriores que requieren revelarse a efectos de comprender el
contexto comercial en el cul se desenvuelve la empresa. Normalmente estar
relacionada con modificaciones al Impuesto General a las Ventas, por cuanto, al ser
un impuesto de realizacin inmediata pagadero mensualmente puede ser modificado
en cualquier momento. No obstante lo anterior, tambin podra existir una modificacin
del Impuesto a la Renta aplicable a partir del ejercicio siguiente.
6. El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero su nueva
condicin de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente o Agente de Retencin,
involucra un hecho posterior que deber ser revelado, pero que sin embargo, no
modificar ninguna cifra de su balance general.
7. El comienzo de la construccin en el mes de marzo de una nueva planta en una
regin distinta, as como la fecha en la cual se espera que la planta inicie la produccin
y la produccin normal que se espera obtener.
8. La aplicacin en el mes de febrero de un nuevo programa de produccin que
pretende reducir los costos en que incurre la empresa mejorando la calidad del bien
producido, as como el importe que se pretende reducir en erogaciones.
215
RESUMEN
216
AUTOEVALUACIN
217
10)De acuerdo a NIC 1 y Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 que informacin
presentan las Empresas en el Per.
11)Cual es el Orden de Presentacin de las Partidas en el Balance General segn la
NIC 1.
12)A que se llaman Notas a los Estados Financieros segn la NIC 1.
13)La Empresa AGRIOS S.A.A. provision en el 2016 el importe de S/ 580,000 los
gastos administrativos por depreciacin de sus Activos Fijos. En febrero del 2017 y
antes del cierre del ejercicio del 2016 el Contador verifica que la depreciacin
provisionada estaba en exceso por la aplicacin de un porcentaje tributario incorrecto,
debiendo provisionarse solamente el importe de S/ 280,000. En qu ao debe
registrarse la modificacin y registrar los asientos contables segn la NIC 8.
14)Con fecha 14 de febrero del 2017 se produce la prdida de un lote de existencias
de almacn valorizadas por S/ 290,000 las cuales estn aseguradas y an no se
cierra oficialmente la informacin del 2016. En qu ao debe registrarse el impacto y
cules sern los asientos contables segn la NIC 10.
15)Con fecha 15/02/17, la Empresa SEDACHIMBOTE S.A.A. se enter
extraoficialmente que uno de sus principales clientes que le adeudaba el importe de S/
470,000 quebr, antes del cierre del ejercicio 2016. En qu ao debe registrarse el
impacto y cules son los asientos contables segn la NIC 10.
16)Indicar la utilidad que tiene la NIC 1.
17)Cules son los componentes de los Estados Financieros, segn la NIC 1.
18)En Abril 2017 se detecta errores en exceso en estimacin de provisin por
depreciacin por S/ 50,000 que debi registrarse en Diciembre 2016. Dar tratamiento
contable segn NIC 8.
19)En el 2016 se registr los Seguros devengados en exceso por S/ 10,000 y se
detecta en Abril del 2017. Dar tratamiento contable segn NIC 8.
20)En Enero 2017 se registr por error de menos la Depreciacin por S/ 18,500 y se
detecta en Abril 2017. Dar tratamiento contable segn NIC 8.
21)Por error en Diciembre 2016 se omiti registrar los intereses cobrados favorables a
la empresa por S/25,000 y se detecta Abril 2017.
22)En el mes de Febrero 2017 se conoce que el cliente moroso cancelar su deuda
del 2016 en Marzo 2017, por S/ 80,000 y an no se cierra Estados Financieros. En
qu periodo se registrar el cobro, dar tratamiento contable.
23)En Febrero 2017 se produce un incendio en la empresa y se pierde mercadera por
S/ 250,000 y an no se cierra los Estados Financieros del 2016. En qu periodo se
muestra la incidencia.
218
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN
Xxxxxxxxxxxx
219
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
- Actualidad Contable (Pioner). NIC y SIC, NIIF y CNIIF, Instituto Pacfico S.A.C.,
Edicin/ Abril 2010.
- www.cpn.mef.gob.pe
- www.smv.gob.pe
220