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Revaluacin de Activos
(Primera Parte)
1. GENERALIDADES informacin financiera se muestra no conforme activos intangibles que no hayan sido
con la realidad. En estas circunstancias, el pro- anteriormente reconocidos como activos o
La revaluacin o revalorizacin es un tr- cedimiento correcto con el fin de corregir este para reconocer inicialmente intangibles a valo-
mino que tiene como connotacin el ajuste error no es efectuar una revaluacin, sino co- res distintos a su costo, por ese motivo este
monetario sobre el valor de ciertos bienes (1) rregir el exceso depreciado de conformidad con tratamiento alternativo se aplica despus que
que posee una empresa; es decir, constituye la NIC 8 (Modificada en 1993): Utilidad o un activo ha sido reconocido inicialmente a su
una forma de medicin que se aparta de la base Prdida Neta del Perodo, Errores Sus- costo (7).
del costo en que inicialmente se registran, me- tanciales y Cambios en las Polticas Con-
diante informes efectuados por valuadores (ta- tables; afectando a una cuenta 59 Resultados 2.1. Generalidad en la Revaluacin de
sadores) que le asignan un valor de reposicin Acumulados, de conformidad con el prrafo 34 activos de la misma clase
nuevo depreciado o un valor de mercado. La de esta NIC, referida a la correccin de errores Con la finalidad de evitar que una revalua-
razn de la aplicacin de este mtodo de va- sustanciales. cin selectiva de activos origine que los es-
luacin tiene consideraciones de mejoramiento tados financieros presenten una mixtura de
del patrimonio de la empresa, dada la prdida 2. BIENES OBJETO DE REVALUACION costos y valores a distintas fechas, el p-
de significado econmico como medida del rrafo 34 de la NIC 16, aclara que si
esfuerzo del uso del activo, lo que impulsa a No todos los bienes pueden tener un m- dentro de una misma clasificacin (conjun-
modificar el principio del costo. En opinin de todo de valuacin distinto del Costo, de esta to de activos de similar naturaleza usados
Spiller y Gossman (2), con este nuevo mtodo manera slo se permite como alternativa, a en la actividad de la empresa) de activos
la diferencia entre el costo original de adquisi- opcin de cada empresa, la aplicacin de un se revaluara un activo fijo en particular de-
cin y el costo actual representa una revalua- mtodo de valuacin distinto respecto de bie- ben tambin revaluarse todos los dems.
cin de los activos, ganancia o prdida por te- nes reconocidos previamente en el balance que Pudiendo revaluarse segn el prrafo 36 de
nencia, es decir, un cambio en el capital prove- son empleados en ms de un ejercicio, en la la NIC 16 cada clase en forma peridica
niente de los cambios en el costo de adquisi- generacin de ingresos por parte de la empre- independientemente de manera que los va-
cin de los recursos, mientras se mantienen, sa; nos referimos bsicamente a los bienes de lores se mantengan constantemente actua-
para su uso futuro, en las operaciones. uso, activos fijos tangibles e intangibles regu- lizados en un intervalo corto de tiempo.
En este sentido, se trata de una forma de lados por las NICs 16 y 38. De manera similar, el prrafo 70 de la
valoracin que apartndose del principio NIC 38: Intangibles, seala la obligato-
del costo se admite en ciertos casos, tanto riedad de revaluar todos los otros activos
por las Normas Internacionales de Contabilidad Bienes Inmuebles, maquinarias y que integran su clase, a menos que no
(actualmente denominadas Normas Internacio- Bienes del equipos (regulados por NIC exista un mercado dinmico (8) para dichos
objeto de Activo
nales de Reporte Financiero (3)) como por la Ley revaluacin
Fijo (No
16 - Revisada en 1998) activos.
General de Sociedades (4) (aprobado por Ley Corrien- Intangibles (regulados por NIC
N 26887). tes) 38 - Versin Original 1998) Clasificacin de Activos segn la naturaleza
El objetivo del presente informe es tratar de
presentar una imagen general de esta alterna- Para los tangibles, segn Si bien en el caso de
tiva de valuacin, que entindase bien, es vo- En el caso especfico de inmuebles que el prrafo 55 de la NIC, intangibles no existe
luntaria y no obligatoria; desviacin del prin- califiquen como Inversin Inmobiliaria segn la son ejemplos los siguien- un ejemplo de clasifi-
cipio del costo, con el fin que sea aplicada co- NIC 40, es decir, posedos para ganar intere- tes: cacin, el prrafo 71
rrectamente y presentar las limitaciones existen- ses alquileres o para aumentar el valor de capi- Terrenos indica que son un gru-
tes. Entindase que no se trata de un m- tal o ambos, no es posible aplicar la revalua- Terrenos y edificios po de activos de natu-
cin de la que estamos hablando. De acuerdo Maquinarias raleza semejante y uso
todo de correccin de errores por el cual Buques similar.
se quiera corregir la utilizacin de polticas dis- con el prrafo 24 de la NIC 40, la empresa Aeronaves
tintas a las contables como las que se produ- puede optar como medicin posterior de es- Vehculos y tiles
cen por la aplicacin de polticas tributarias. As tos bienes entre: (i) el modelo del costo y (ii) el Equipamiento de oficina
por ejemplo, en el caso de bienes depreciables modelo del valor razonable, siendo en este caso
existe un lmite de depreciacin (5) que suele empleada la tasacin de un profesional inde-
emplearse sin considerar la vida til, lo que oca- pendiente (6). En conclusin, la revaluacin se Slo en el caso de intangibles, se acepta que
siona que los estados financieros de estas em- encuentra enmarcada dentro del esquema an- ante la no existencia de un mercado activo no
presas presenten activos fijos con valores com- terior del Costo Histrico y no corresponde al se revale la clase completa de bienes seme-
pletamente depreciados, no obstante seguir esquema actual del Valor Razonable aplicable jantes, manteniendo dichos bienes al costo
siendo utilizados en la generacin de ingresos a las Inversiones Inmobiliarias. menos cualquier amortizacin acumulada y pr-
de la empresa. La razn de ello, es la aplica- Tngase presente que de conformidad con dida acumulada por desvalorizacin si no se
cin de dichos porcentajes mximos sin consi- los prrafos 65 y 66 de la NIC 38, la reva- haba revaluado previamente, en caso contrario,
derar lo dispuesto en la NIC 16 con lo cul, la luacin no es un medio para reconocer al importe revaluado de la ltima revaluacin.
Revaluacin de Activos
(Segunda Parte)
Maquinaria y Equipo prdida tributaria tomando en cuenta que la
Caso Prctico N 1
33 INMUEBLES, forma como se recupere el bien en la genera-
Enunciado MAQUINARIA Y EQUIPOS 15,840.00 cin de beneficios ser distinto del monto de-
Considrese que una empresa efecta con 333 Maquinarias, equipo y ducible para fines tributarios.
fecha 29 de febrero la tasacin de sus maqui- otras unidades de En principio, si analizamos el artculo 20
narias que tienen un costo actualizado de explotacin de la Ley del Impuesto a la Renta (modi-
S/. 39,600.00 cuya depreciacin acumulada as- x/x Por la eliminacin de la depreciacin de la ma- ficado por el D.Leg. N 945) se puede observar
ciende a S/. 15,840.00 Cul sera la forma de quinaria. que el costo computable de los bienes pueden
x
contabilizar la revaluacin de dicho activo, si el 35 VALORIZACION ADICIONAL ser: (i) costo de adquisicin, (ii) costo de pro-
Valor de Tasacin es S/. 34,500.00. DE INMUEBLES duccin, (iii) costo de construccin, o (iv) va-
MAQUINARIA Y lor de ingreso al patrimonio, no reconocindo-
Respuesta EQUIPO 10,740.00 se entre ellos al valor revaluado. A mayor
Considerando que se ha efectuado una ta- 353 Maquinarias, equipo abundamiento, el artculo 14 del Regla-
sacin cuyo valor es superior al Valor en Libros y otras unidades de mento del Impuesto a la Renta, establece
deber procederse a contabilizar el mayor valor explotacin expresamente que la revaluacin voluntaria no
en una cuenta patrimonial, tal como se muestra 57 EXCEDENTE DE tiene efectos tributarios, de tal forma que no
a continuacin segn los dos mtodos indicados: REVALUACION 10,740.00 modifica el costo del bien ni la vida til del mis-
573 Valorizacin Adicional mo. Por ello, el literal l) del artculo 44 de
Primer Mtodo: Reestructurar proporcio- x/x Por la valorizacin adicional de maquinarias del la Ley del Impuesto a la Renta seala que
nalmente la depreciacin con el cambio en el activo fijo. constituye un gasto no deducible para deter-
valor bruto en libros. x minar la renta imponible el monto de la depre-
Valor Depre- Valor ciacin correspondiente al mayor valor atribui-
Concepto Tngase presente que stos no son los do como consecuencia de revaluaciones volun-
Bruto ciacin Neto
nicos asientos que genera la revaluacin, tarias de los activos, sean con motivo de una
Costo Histrico 39,600.00 ( 15,840.00 ) 23,760.00 como posteriormente se analizar.
Valor Adicional 17,900.00 ( 7,160.00 ) 10,740.00 reorganizacin (2) o fuera de ellos. De ello, re-
sulta claro que en la generalidad de los casos
Valor Revaluado 57,500.00 (23,000.00 ) 34,500.00 5. EXCEDENTE DE REVALUACION Y NIC 12 se producir una diferencia entre el valor con-
table del activo revaluado y su base tributaria,
x Producto de la revaluacin se modifica el que en el caso de incremento en el valor del
35 VALORIZACION ADICIONAL valor contable del bien, sin embargo, no nece- mismo originar un PASIVO TRIBUTARIO DIFE-
DE INMUEBLES,
sariamente tendr efecto tributario esa modifi- RIDO(3) (4), basado en el hecho que el mayor
MAQUINARIA Y
EQUIPO 17,900.00
cacin del valor; consecuentemente, el valor valor al momento que se recupere dar lugar a
353 Maquinaria, equipo y tributario del bien diferira del contable. Aten- montos gravables al determinar el resultado tri-
otras unidades de diendo al hecho que de conformidad con la NIC butario al tener que reparar la depreciacin
explotacin 12 (Revisada en 1996): Impuesto a la sobre dicho mayor valor o el costo correspon-
39 DEPRECIACION Y Renta, una diferencia temporal se produce, diente a dicho mayor valor.
AMORTIZACION entre otras, por la disimilitud entre los valores
ACUMULADA 7,160.00 contable y tributario de una partida de activo, Situaciones Tipo de Partida que
393 Depreciacin Inmuebles, deber analizarse esta NIC, ms an cuando a presentarse Diferencia se genera
Maquinaria y Equipo el mismo prrafo 40 de la NIC 16 (Revisada en
B.C. Activo > B.T. Activo Diferencia Pasivo Tributario
57 EXCEDENTE DE 1998) requiere que los efectos de la revaluacin (Revaluacin positiva) Gravable Diferido
REVALUACION 10,740.00 sean tratados por la NIC 12. As, en principio
573 Valorizacin Adicional resulta importante establecer si se genera al- B.C. Activo < B.T. Activo Diferencia Activo Tributario
x/x Por la valorizacin adicional de maquinarias del guna diferencia, respecto de la cual se deba (Revaluacin negativa) Deducible Diferido
activo fijo. contabilizar su efecto cuando se recupere (1) el
x activo. En efecto, de conformidad con el p- El problema en este punto est en el caso
Segundo Mtodo: Eliminar la Deprecia- especfico de mayores valores por revaluacin
rrafo 20 de la NIC 12, se seala que en
cin contra el valor bruto en libros y luego re- de terrenos, bienes cuya forma de recuperacin
aquellos casos que los activos se registren a
estructurar al monto revaluado. es exclusivamente con la venta, dado que no
x su valor razonable o SE LES REVALUE, como
39 DEPRECIACION Y es el caso del presente informe en virtud al tra- se deprecian. Inicialmente, de conformidad con
AMORTIZACION tamiento alternativo permitido referente a la me- el prrafo 15 de la NIC 12 deber reconocer-
ACUMULADA 15,840.00 dicin posterior establecido por las NICs 16 y se toda diferencia temporal gravable como pa-
393 Depreciacin, 38, el procedimiento a seguir depender de la sivo tributario diferido, sin embargo, atendien-
Inmuebles, forma como afecte la revaluacin a la utilidad o do a lo dispuesto por el prrafo 10 el princi-
El mayor valor se considera un por Revaluacin 60,038 27,017 33,021
Efecto: Incremento en aumento patrimonial.
Primera Revaluacin el valor de libros Valor al 31.12.03 358,709 161,419 226,700
Efecto: Incremento en
el valor de libros Revaluacin subsiguiente Se disminuye la cuenta excedente Nota: La depreciacin del ejercicio 2003 se obtuvo de
Efecto: Disminucin en patrimonial no excedindose el la aplicacin de la tasa del 20% sobre el valor neto del
el valor de libros saldo del mismo. activo de S/. 298,671; la cual es menor al importe de
depreciacin aceptable para efectos tributarios que es
de S/. 65,260 (S/. 326,300 x 20%).
Revaluacin subsiguiente
Menor Valor manera: (1) Esto podra significar literalmente que si la em-
Atribuido presa no tuviese saldo en la cuenta patrimonial
por Revaluacin 27,629 6,907 20,722 Activo Fijo Valor Bruto Depreciacin Valor en especialmente asignada para registrar su impor-
en Libros (S/.) (S/.) Libros (S/.) te no debera cargarse a la cuenta patrimonial.
Valor en Libros
Valor antes de la No obstante ello, debe indicarse que el artculo
al 31.12.02 298,671 74,668 224,003
Revaluacin 326,300 81,575 244,725 12 de la Resolucin del Consejo Normativo de
Consecuencia de ello se efectu el siguien- Contabilidad N 012-98-EF/93.01 que se aplica
Menor Valor sin perjuicio que ste haya sido capitalizado, es
te asiento: por Revaluacin (27,629) (6,907) (20,722) decir, sin importar que tenga revaluacin contra
x
68 PROVISIONES DEL Valor al 31.12.02 298,671 74,668 224,003 la cual aplicar.
EJERCICIO 20,722
Depreciacin (Continuar la prxima quincena)
689 Otras Provisiones ejercicio 2003 59,734
del Ejercicio