El estado como organizacin para lograr fines: en todos los casos el estado es una organizacin humana con

fines a lograr y cometidos a cumplir, pero tratar de definir el contenido de sus tareas y asignarle funciones en
virtud de la satisfaccin de necesidades predeterminadas es parcializar la visin general.

Necesidades pblicas: es la denominacin que se da a los fines del estado. Su concepto es coetneo y
consustancial con la exigencia del estado y su desenvolvimiento histrico.

Bienes y servicios pblicos: el proceso de la actividad financiera consiste en la produccin de bines materiales o
inmateriales para satisfacer la necesidades publicas. En consecuencia se habla de bienes pblicos, como
predominan los bines inmateriales, generalmente se habla de servicios pblicos.

Gastos pblicos: en el esquema d la actividad financiera tendiente ala produccin de bienes y servicios para la
satisfaccin de la necesidades publicas surgen los fines de la organizacin estatal, este papel corresponde al
gasto publico.

Recursos pblicos: por medio de su obtencin el estado puede efectuar sus gastos. hay una amplia gama de
recursos: precio de los bines y servicios, tributos, deuda publica, emisin de moneda, etc. . Hay una
interdependencia del gasto con los recursos. Son un instrumento importante de la poltica econmica.

Clculo econmico de la actividad financiera: es al determinacin de los gastos que se llevaran adelante y los
recursos con los que se cubrirn. Segn Ferrara el impuesto es por este motivo un consumo impedido y otro
producido en su reemplazo; el impuesto ser un bien si el consumo impedido representa una utilidad menor que
el producido en el reemplazo, en caso contrario ser negativo. Segn este autor al actividad financiera implica:

Un consumo impedido y otro efectuado en su reemplazo

Un consumo impedido y una inversin efectuada

Una inversin impedida y un consumo efectuado

Una inversin impedida y otra efectuada.

Esta es la faceta que implica el presupuesto

EVASIN

Concepto de evasin y elusin: ambos conceptos definen la accin de evitar el ingreso al fisco.

La evasin es un acto de ilicitud, es no pagar el tributo o pagar lo que no se corresponde a la realidad (dibujar los
nmeros).

La elusin no esta penalizada, es encontrar un vaci legal que permite dejar de pagar ciertos impuestos. La
hacen los expertos, permite sentar jurisprudencia contra fiscum, es tcnica.

Porque los impuestos deben ser siempre pagados: debe entenderse el desenvolvimiento del fenmeno tributario,
la forma en que operan los diversos tributos, diferenciando entre:

Efecto precio: funciona de la siguiente manera:

La ley fija un tributo que se calcula sobre el precio de una venta del producto o servicio que se comercializa en el
mercado de bienes y servicios.

Quien conforme la ley debe ingresar el tributo al fisco es el vendedor, que carga el impuestos al precio de la
venta.

Este sujeto al que la ley llama responsable no es verdadero contribuyente porque al cargar el impuesto al precio
se constituye en un recolector de porciones de impuestos
 El contribuyente es el que afronta el sacrificio de la imposicin.

El sistema tributario real debe asegurar que estos impuesto lleguen al estado.

Efecto ingreso puro: el ciudadano nominado por la ley como sujeto pasivo reune a su vez la caracterstica de
sujeto incidido e ingresa directamente el tributo a su cargo en el estado, para que lo ponga a servicio de la
sociedad.

Son tpicos casos de estos tributos: los impuesto inmobiliarios, alumbrado , barrido y limpieza, automotor. y
cuando no se da el fenmeno de la traslacin de los tributos, los impuestos sobre los bines personales y las
ganancias de personas fsicas o sucesiones indivisas.

Implica la existencia de una doble va donde el caminos de ida es el aporte de los contribuyentes o responsables
y el de vuela es la satisfaccin de las necesidades publicas por parte del estado.

Evasin: Tacchi entiende por tal a todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y normado fluir de
fondos al estado en su carcter de administrador; es una conducta del sujeto obligado que implica la asignacin
per se de un subsidio, ejerciendo una actitud anrquica, antisocial y egosta. La evasin es una conducta
antijurdica y antisocial, contraria al principio de solidaridad social.

Para combatirla es necesario destruir el mito para que pagar impuestos si el estado dilapida, el estado es
dueo de lo recaudado con los impuestos, que transformaron la evasin en un fenmeno masivo y el estado
ante la ausencia de esos recursos procediera a emitir dinero sin respaldo, provocando inflacin; con lo que la
sociedad pagaba dos veces en el caso de los impuestos de efecto precio: una vez al no reclamar factura y otra a
travs del impuesto inflacionario y en los de efecto ingreso puro tenia que soportar la parte del impuesto
inflacionario no pagada por el evasor.

El evasor es un delincuente, merecedor de condena social. Por estas razones se ha llevado a cabo la
culturizacin tributaria, para que la sociedad tomase conciencia que ella es la nica y verdadera duea de los
recursos e intervenga en la lucha contra le evasin.

Beneficios fundamentales de la lucha contra la evasin:

Permite la eliminacin del impuesto inflacionario

Posibilita la adaptacin del sistema tributario a la exigibilidad eliminando impuestos distorsivos.

Da base al federalismo real a travs de una adecuada coparticipacin

Elimina la injusta ventaja del no pago

Si todos pagan, pagan menos.

PODER TRIBUTARIO:

Concepto: es la facultad que tiene el estado de crear y exigir tributos por medio de una ley a aquellas personas
que se hallan sometidas a su jurisdiccin tributaria. Esta potestad implica que el estado puede coaccionar a los
particulares para que le entreguen parte de su riqueza, que destina a sus gastos.

Tienen poder tributario la nacin, las provincias y el municipio.

El poder tributario tiene lmites que emanan de la constitucin. La primera limitacin es la que determina que
debe ser llevado a cabo a travs de normas legales, este es el principio de legalidad, que constituye el limite
formal. Otra limitacin es la de igualdad, equidad y razonabilidad.

Tiene diferentes denominaciones e interpretaciones:

Berliri: habla de supremaca tributaria

Mucheli: habla de potestad impositiva, con lo que se refiere a la potestad de imposicin por medio de la cual se
aplica la norma.
 Cocivera, Alessi, Stammati: hablan de potestad tributaria.

Bielsa: habla de poder fiscal.

Ingrosso y Hegel: hablan de poder tributario considerndolo como poder general del estado aplicado a
determinado sector de la actividad estatal de imposicin

Teoras acerca de su naturaleza:

Doctrina germnica, sustenta la capacidad que tiene el estado de coaccionar a los particulares, en la soberana
del estado

Doctrina norteamericana, participa del criterio general de la soberana, pero basas el poder tributario en el poder
impositivo y el poder de policia.

En nuestro pas, Fonruoge y Bielsa consideran que el criterio de soberana no es un elemento basal del poder
tributario, que el fundamento del poder de imperio se da por el solo hecho de tener poder de imperio. segn
Bidart Campos la capacidad, competencia o energa de que el estado dispone para cumplir su fin, cualidad del
poder que al organizarse jurdica y polticamente no reconoce dentro del mbito de relaciones que rige, otro
orden superior de cuya normacion positiva derive lgicamente de su propia validez normativa.

Caracteres del poder tributario:

Abstracto: es una facultad que tiene el estado de crear tributos, sin que ello implique la necesidad para que la
misma exista que se materialice en los hechos.

Permanente: por un lado deriva de la soberana y del poder de imperio estatal por lo cual no puede extinguirse
por el paso del tiempo; solo puede desaparecer con el estado. Aun cuando el estado no lo use, ninguna persona
fsica puede hacerlo, ni prescribir ese poder.

Indelegable: es una facultad del poder legislativo que no puede transferirse ni siquiera en forma transitoria.

Irrenunciable: el estado no puede desprenderse de este atributo especial. As las provincias no han renunciado
ni delegado el poder de gravar, sino la facultad de administrar lo recaudado con los tributos.

Poder tributario y capacidad econmica:

para evitar la discrecionalidad en el ejercicio del poder tributario una parte de la doctrina pretende condicionar la
legitimidad del poder tributaria la existencia en el sujeto pasivo de idoneidad o capacidad econmica, haciendo
depender entonces la racionalidad del tributo de la capacidad contributiva; pero en el orden de los conceptos
jurdicas o el poder tributario no reconoce otros limites que los inherentes ala soberana y poder de imperio del
estado.

Limitaciones al poder tributario:

Existen dos ordenes uno de carcter general que en nuestro pas se ha incorporado a la CN, derivado de los
principios jurdicos de la tributacin; otro derivado de la organizacin poltica del estado (tambin de naturaleza
constitucional).

Principios constitucionales de la tributacin: legalidad, igualdad, generalidad, no confiscacin.

Limitaciones de orden poltico: doble imposicin la coexistencia de entidades dotadas de poder tributario, origina
conflictos de atribuciones y deriva en superposiciones de gravmenes. En nuestro pas hay una clara
delimitacin de las facultades tributarias entre los entes gubernativos expresada en la CN.

El poder tributario en nuestro pas: la CN en su articulo 121 determina que la provincias conservan todo el poder
no delegado, lo que significa que conservan la potestad tributaria. Segn esto se infiere que la provincia se
reservaron amplios poderes tributarios en tanto que la nacin cuenta con un poder limitado a los que las
provincias han delegado.

Las provincias tienen poder tributario originario y el estado nacional poder tributario delegado o derivada.
 Los municipios son autnomos, aunque sujetos a la reglamentacin que emane de las legislaturas, por ende
conservan todo un poder delegado por las provincias en sus cartas orgnicas municipales.

Formas de distribucin de la potestad tributaria en la constitucin: segn el art. 1 se adopta una forma federal de
gobierno, por lo que coexisten tres niveles de gobierno: nacional, provincial y municipal, cada uno esta dotado de
facultades tributarias que ejerce dentro de su territorio. Las normas constitucionales que hacen mencin son arts.
4, 9, 10 , 11, 121, 126.

Poder tributario nacional: el art. 4 de la CN establece en forma genrica los recursos con los que cuenta la
nacin, dentro de los que encontramos:

Derechos de importacin y exportacin: segn ela rt. 9 no hay mas aduanas que las nacionales. Segn el
10dispone la libertad de circulacin de bienes dentro del pas. El art. 75 determina que es competencia del Poder
Legislativo Nacional legislar en materia aduanera.

Impuestos indirectos 75 inc. 2 es una facultad concurrente con las provincias. Pueden ser creados por un tiempo
indeterminado a diferencia delos directos que son por tiempo determinado.

Impuestos directos: segn el 75 inc 2 se pueden establecer por tiempo determinado, en deben ser
proporcionalmente iguales en todo el territorio, y siempre que la defensa, la seguridad comn o el bienestar
general del estado lo exijan. Solo son por tiempo determinado.

Esta divisin deja claro que la doble imposicin es inconstitucional y de hecho para evitarlo se instrumento el
sistema de coparticipacin.

Poder tributario provincial: es amplio, pero reconoce como limites los poderes resignados hacia el gobierno
nacional: as pueden establecer impuestos indirectos en forma concurrente con la nacin, por tiempo
determinado; y directos en forma exclusiva por tiempo indeterminado.

Todos los rganos del gobierno tiene facultades tributarias de la misma naturaleza jurdica, sin que puedan
establecerse grados o jerarquas en ellas; la diferencia no radica pues en la esencia sino en el mbito de
aplicacin.

La nica delegacin de poderes es efectuada por el pueblo y solo en tal sentido se puede hablar de poderes
delegados, mas all de ah se puede hablar de diferencias de magnitud, as en tanto las provincias tienen un
poder amplio, los municipios y la nacin tienen un poder restringido.

Competencia tributaria: es la facultad de exigir el pago de los tributos y recaudarlos. A diferencia del poder
tributario puede delegarse a terceros.

Poder de eximir: es el aspecto negativo del poder tributario, implica desgravar, solo puede establecerse por
medio de una ley. Puede ser ejercido por la nacin, las provincias y municipios. Al igual que el poder tributario
esta limitado por la CN.

Poder tributario y competencia tributaria:

el poder tributario es la facultada de aplicar contribuciones, la competencia tributaria en la facultad de ejercitarlo

en el plano material. Pueden coincidir pero no es forzoso, ya que puede haber rganos dotados de competencia
tributaria pero carentes de poder tributario. La diferencia entre ambos conceptos se ha puesto en manifiesto al
establecer la separacin entre sujeto activo del poder tributario y sujeto activo de la obligacin del tributo, ya que
el poder de hacer efectivos los tributos puede transferirse a persona o entes paraestatales.

Doble imposicin: la coexistencia de entidades dotadas de poder tributario origina conflictos de atribuciones y
deriva es superposiciones de gravmenes.

Es frecuente internacionalmente que se produzca el ejercicio simultaneo de atribuciones impositivas sobre las
mismas personas o bienes. Por el principio de razonabilidad debera restringirse, pero los intereses en juego han
impedido que as sea.

El problema tiene races econmicas y polticas.

 Segn Selignam la doble imposicin consiste en gravar dos veces a la misma persona o cosa. Griziotti estima
que depende de la unidad de causa de imposicin, haciendo radicar la causa en la capacidad contributiva y los
beneficios del estado, dentro de un a doctrina casualista tributaria; dentro de la misma lnea Trombas sostiene
que hay doble imposicin cuando una misma facultad contributiva da lugar a la percepcin de dos impuestos. La
doctrina alemana y suiza se refiere a la unidad de sujeto pasivo, objeto, tiempo e impuesto , as Udina sostiene
que al idntico presupuesto de hecho que da lugar a obligaciones tributarias en varios estados por el mismo o
anlogo titulo y por el mismo periodo o evento.

Mtodos para evitar la doble imposicin en la Argentina:

En el orden nacional esto se encuentra previsto por la constitucin que dispone un reparto de estas atribuciones,

Los mayores inconvenientes surgieron con los impuestos indirectos al consumo que la nacin dispuso en 1890,
pero nunca desaparecieron y coexistieron con similares dispuestos por las provincias, esto dio origen en 1935 a
un proyecto sobre unificacin de impuestos internos, rgimen que se aplico hasta fines de 1973.

En 1973 se sustituyo el sistema por las leyes 14390 (impuestos internos) y 14783 (para rditos y otros
gravmenes) y la ley 20221 que estableci el rgimen de coparticipacin federal, que instituyo un rgimen
unificado de impuestos hasta 1983, cuyo resultante se divida en proporciones prefijadas entre la nacin y las
provincias, de modo tal que no se dan dos impuestos anlogos entre nacin y provincias.

En 1988 se sanciono la ley 23 548, de coparticipacin, en la que la masa de fondos a distribuir esta integrada por
todos los impuestos nacionales existentes o a crearse con excepcin de:

Derechos de importacin y exportacin,

Aquellos cuya distribucin entre atencin y provincias se prevn en otro rgimen de coparticipacin;

Impuestos y contribuciones nacionales cuya produccin se afecte a la irrealizacin de inversiones, servicios,

obras y el fomento de actividades de inters nacional, en tanto no hayan cumplido sus cometidos

Doble imposicin intencional:

la afectacin de hechos imponibles por parte de dos o mas pases tiene su origen en los criterios dispares para
atribucin de la potestad tributaria. Segn Soronoo consiste bsicamente en una violacin formal del principio
general que quiere que una misma persona en ocasin de un mismo hecho y una misma actividad no debe estar
sometida a mas de una soberana nica, tanto en materia fiscal como poltica y jurdica.

Criterios atributivos de la potestad tributaria:

Sujecin personal: en virtud de la nacionalidad o residencia (no siempre coincide con el domicilio, es lo que a
veces se denomina domicilio de negocios)

Sujecin econmica: la sede de los negocios y la fuente de los ingresos que se gravan.

Hecho imponible: es el presupuesto legal hipottico y condicionante cuya configuracin fctica en determinado
lugar y tiempo con respecto a una persona da pie a que el estado pretenda un tributo.

Puede ser de naturaleza simple o compuesta, puede tratarse de un conjunto de hechos, una operacin o un
conjunto de operaciones.

su caracterstica fundamental es su naturaleza de hecho al que la ley vincula el nacimiento de la obligacin; pues
la ley no puede generar la obligacin sin su existencia. esta conexin trae como consecuencia que es un hecho
jurdico, es decir un hecho productivo de efectos jurdicos por voluntad de la ley.

Aspecto subjetivo del hecho imponible: consiste en la definicin delos sujetos activos y pasivos que estn
relacionados con las circunstancias objetivas definidas en la ley. La determinacin debe hacerse en forma
concreta para cada tributo.

El sujeto pasivo, comnmente denominado contribuyente, se encuentra obligado en virtud de la propia

naturaleza de los hechos imponibles, que segn la ley le resultan atribuibles por ser quien los realiza. Existen
 dos tipos de sujeto pasivo: el responsable por deuda propia y responsable por deuda ajena, as se distinga a
quien es el contribuyente de quien es el titular del hecho imponible

El sujeto activo no se identifica forzosamente con el titular del poder fiscal. La ley impositiva nacional puede
atribuir el crdito fiscal no al estado mismo cono fisco nacional sino a una entidad descentralizada, por ej. una
Universidad.

Base de medicin o base imponible: son raros los impuesto que tiene como monto una suma fija; en la
generalidad de los casos son proporcionales a la manifestacin de la riqueza.

As tendremos alcuotas proporcionales o escalas progresivas, entre las cuales encontramos:

Progresin por categoras o clases: consiste en agrupar los contribuyentes en categoras de acuerdo con los
montos crecientes de su riqueza, (no se usa desde 1949 en Argentina)

Progresin por escalones, consiste en dividir la riqueza de cada contribuyente en escalones sucesivos, aplicando
diferentes porcentajes (ej Ganancias)

Por deduccin en la base, es el resultado de la deduccin de un mnimo no sujeto a impuesto y la aplicacin

sobre la riqueza de una alcuota proporcional (ej, beneficios eventuales)

Progresin continua, se aplica por ecuacin matemtica de modo que cualquier variacin del monto imponible
implica la de la alcuota (no se aplica en Argentina)

Esta adecuacin del monto del impuesto a la magnitud de los hechos econmicos implica necesariamente una
medicin de los hechos imponibles, que los transforma en cantidades.

Exenciones

Dentro de las exenciones podemos distinguir segn la clasificacin tradicional:

No sujecin: segn Fonruoge consiste en la circunstancia contemplada por la norma legal, no alcanza a
configurara el hecho generador o hecho imponible, el crdito tributario no se produce o no llega a integrarse. No
hay realizacin del hecho imponible. Corti sostiene que es impropio referirse ano sujecin porque las normas
califican comportamientos como obligatorios, prohibidos y permitidos, y el no estar gravado no se asimila a eso.

Inmunidad: es una exencin receptada en la normativa constitucional de manera expresa o que se infiere
tcitamente de los principios contenidos en ella. En nuestro pas fue receptada esta doctrina aun cuando no hay
un norma constitucional expresa, sobre la base del pacto de San Jose de Flores en fallo Banco de la Provincia
de Buenos Aires C/ Nacin Argentina.

Exencin: en este caso hay realizacin del hecho imponible establecido por el legislador, aunque se excepta la
obligacin de pago.

El sistema de exenciones implica limitaciones a los principios de generalidad y de igualdad en la tributacin.

Pueden ser hechas por el estado nacional, provincial o municipal. suelen utilizarse con diversos fines.

Exenciones legales y contractuales:

a diferencia de otros pases en la Argentina no existe disposicin constitucional acerca de la materia, de modo
que todo es creacin pretoriana. Otros pases imponen el requisito de la ley para tales beneficios; otros las
prohben. La CSJ ha interpretado el precepto de forma flexible, limitando la prohibicin a los casos que pudieran
favorecerse intereses de determinadas personas creando un verdadero privilegio de exclusin.

Dado que los tributos solo pueden ser creados por ley, solo un acto de la misma naturaleza puede dispensar su
pago. en ocasiones la dispensa esta consagrada en leyes particulares sobre impuestos, otras en normas de
alcance general y deja librado al criterio de la administracin la apreciacin de los casos particulares; en otros
casos se concreta a travs de un contrato celebrado entre la administracin y el contribuyente, previa
autorizacin por ley.

Modalidades de exencin:
 En leyes tributarias: en algunos casos son permanentes, en otras transitorias y condicionales.

Exenciones de fomento: para estimular la radicacin de nuevas industrias o para propiciar el desarrollo de ciertas
actividades. por lo comn se las concede por decreto del poder ejecutivo, pero en algunos casos se
instrumentan como contratos de derecho privado.

Clasificacin de las exenciones:

pueden otorgarse por aplicacin directa de una ley o un decreto fundado en ley o por contrato suscripto en virtud
de una ley regulatoria, pueden ser:

Permanentes o transitorias

Condicionales o absolutas

Subjetivas, objetivas o mixta.

Facultad del congreso para otorgar exenciones: art. 75 inc 18CN

Es necesario seguir trabajando cuestiones sobre la Ley Penal Tributaria a nivel legislativo a los efectos de evitar
caer en la analoga. Es decir, que la propia Ley Penal Tributaria determine el momento consumativo, la
posibilidad de comisin del delito en forma imperfecta, si los montos mnimos se tratan de condiciones objetivas
de punibilidad o elementos del tipo, entre otros. Existen diferentes posiciones sobre el momento consumativo y
el modo de ejecucin imperfecta del delito tanto para la doctrina como para la jurisprudencia. Si bien podemos
realizar consideraciones generales en materia de tentativa y consumacin para el delito de evasin fiscal, resulta
imperativo analizar cada impuesto en particular. Es decir que podran haber diferentes soluciones en materia de
tentativa y consumacin segn el impuesto que se trate. Al momento de armonizar la rama tributaria con la
penal surgen desencuentros debido al conflicto de normas. Estos particularismos negativos son inagotables
debido a la amplitud casustica de la materia penal tributaria. Estas fricciones se notan tanto en el derecho
sustantivo como en la faz procesal. Se destacan como principales puntos de encuentro: son ramas del
derecho de orden pblico (pretensin directiva de sus normas), el principio de legalidad y comparten un fondo
jurdico comn con basamento en la Constitucin Nacional. Plena vigencia del axioma: Sin hecho imponible
no hay hecho punible. La doctrina especializada y los tribunales han destacado la importancia de la relacin
jurdica tributaria como antecedente del hecho punible. A la hora de analizar el Derecho Penal Tributario no se
pueden desconocer los aspectos del hecho imponible (subjetivo, objetivo, espacial, territorial, cuantitativo) y su
gravitacin en el hecho punible. El Derecho Penal Tributario es un emblema de derecho penal especial. Se
trata de un sistema interdisciplinario que se nutre de un gran componente extrapenal. El artculo 4 del Cdigo
Penal legitima la validez de la especialidad de este sistema.

La ley 22.604 (B. O. 9/6/82) estableci un impuesto de emergencia que deba aplicarse en todo el territorio de la
Nacin, por nica vez, sobre los activos financieros existentes al 31/12/81 en forma retroactiva.
La actora posea acciones las cuales dona a una fundacin luego de pagar el tributo cuestionado y alega que
aqul resulta ser confiscatorio toda vez que al momento de gravar con el impuesto, ya no posea aquellas
acciones.
Para que la tacha de confiscatoriedad pueda prosperar, es necesaria la demostracin de que el gravamen
cuestionado excede la capacidad econmica o financiera del contribuyente ya que la ley toma como hecho
imponible una exteriorizacin de riqueza agotada antes de su sancin y donde lo gravado ya no se encuentra en
la esfera patrimonial del sujeto obligado.
Por los motivos expuestos, la CSJN en el ao 1989 resuelve hacer lugar a la repeticin pretendida por la actora.

En este fallo de 2003, la CSJN se pronunci sobre la invalidez de la delegacin legislativa surgida del segundo
prrafo del artculo 59 de la Ley 25.237 que confera a la Jefatura de Gabinete de Ministros (PEN) la facultad de
fijar valores o escalas para determinar el importe de las tasas a percibir por la Inspeccin General de Justicia sin
fijar al respecto lmite o pauta alguna ni una clara poltica legislativa para el ejercicio de tal atribucin. Con
sustento en aquella Ley, la Jefatura de Gabinete de Ministros haba dictado la Disposicin Nro 55/00
estableciendo tales importes. Contra sta, Selcro S.A. interpone amparo procurando se declarara la nulidad de
ambas normas. Llegado el caso a la Suprema Corte, sta entiende que los principios y preceptos
constitucionales prohben a otro Poder que el legislativo el establecimiento de impuestos, contribuciones y tasas
y enfatiza que ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la preexistencia de una disposicin legal
encuadrada dentro de los preceptos y recaudos constitucionales, esto es, vlidamente creada por el nico poder
del Estado investido de tales atribuciones, esto es, el Poder Legislativo.

En el caso Montarc (Marcelo A. Montarc v. Direccin Nacional de Aduanas (1974) el actor haba
interpuesto recurso extraordinario con el objeto de repetir el impuesto de importacin abonado sobre discos
clsicos para uso propio por entender que excede, en su conjunto, el 33 % del valor de los mismos. La CSJN
rechaza lo pretendido en virtud de establecer que de la misma manera que el Estado puede prohibir la
introduccin al pas de productos extranjeros, su poder tributario lo habilita que a travs de otros mecanismos
(tributos) persiga finalidades disuasivas y extrafiscales como sera la de impulsar un desarrollo pleno y justo de
las fuerzas econmicas. No procede el argumento del recurrente de tratarse de bienes para uso propio, ni menos
an que aqul gravamen infrinja el art. 67 inc. 16 (actual art. 75 inc. 18) relativo a la promocin de lo conducente
al progreso de la ilustracin por parte del legislador ya que la medida cuestionada (tributo por importacin) se
apoya en valoraciones razonables de aquel dirigidas a consolidar el bien general de los habitantes de la
Repblica sin restringir los derechos por la Constitucin Nacional consagrados.
En el fallo de 1995 de autos Horvath Pablo c/ DGI, la CSJN se pronunci sobre el denominado ahorro
obligatorio instituido por la Ley N 23.256. El actor planteaba el agravio que le ocasionaba esa obligacin de
naturaleza tributaria o de emprstito pblico ya que ambos supuestos requieren el consentimiento de los
suscriptores y aquella haba sido instituida compulsivamente. Por otro lado alegaba el carcter de confiscatorio
de aquel ahorro ya que gravaba retroactivamente la renta o el capital durante determinado perodo y este
nuevo impuesto se superpondra sobre la misma materia imponible gravada por los impuestos a las ganancias
y al patrimonio neto, circunstancia que originara una confiscatoria acumulacin de obligaciones que violara el
derecho de propiedad garantizado por la CN. Por ltimo se agravia por la tasa de inters fijada por la ley para la
restitucin de importe depositado ya que implicara una confiscacin del capital a causa de la persistencia del
fenmeno inflacionario.
La CSJN rechaza los agravios con base en los siguientes fundamentos: se tratara de un tributo de contribucin
nacional con el propsito de allegar fondos al tesoro pblico surgido de los objetivos de poltica econmica del
Estado a travs de su poder tributario con el cual no se requiere el consentimiento de los particulares para
configurarse la obligacin tributaria; por otro lado, la circunstancia de que la Ley N 23.256 tome como base para
determinar la prestacin debida por el contribuyente su situacin impositiva correspondiente al ejercicio anterior
a su sancin, no autoriza a sostener que la obligacin tributaria resultante de dicha ley se retrotraiga a ese
perodo, ni constituya un gravamen adicional a los pagados en l ya que se tratara de una nueva obligacin
donde su carcter de confiscatorio la debe probar el contribuyente demostrando que el tributo habra producido
una absorcin por parte del Estado de una porcin sustancial de su renta que mereciera reproche; y por ltimo,
respecto del tercer agravio, la CSJN no se expide ya que el a quo no decidi definitivamente sobre esa cuestin
que posibilite su tratamiento por va de recurso extraordinario federal.
En el fallo Candy S.A. c/ AFIP y otro (3-7-2009) la CJSN permiti a la actora la aplicacin del mecanismo de
ajuste por inflacin previsto en el Ttulo VI de la Ley del Impuesto a las Ganancias (Ley N 20.628, t.o. Dto N
649/97). El mencionado mecanismo no puede emplearse por disposicin de las Leyes N 24.073 (Modificacin
del Impuesto a las Ganancias) y 25.561 (Emergencia Pblica y Reforma del Rgimen Cambiario). La primera de
estas normas establece el deber de tomar como lmite mximo las variaciones operadas hasta el mes de marzo
de 1992, inclusive respecto de las actualizaciones de valores previstas en la ley 11.683, y en las normas de los
tributos regidos por la misma (art. 39). La segunda norma establece que en ningn caso se admitir
actualizacin monetaria, indexacin por precios, variacin de costos o repotenciacin de deudas, cualquiera
fuere su causa y que se mantienen derogadas, con efecto a partir del 1 de abril de 1991, todas las normas
legales o reglamentarias que establecen o autorizan la indexacin por precios, actualizacin monetaria, variacin
de costos o cualquier otra forma de repotenciacin de las deudas, impuestos, precios o tarifas de los bienes,
obras o servicios, (art. 7 y 10, respectivamente). Aquella prohibicin habra producido una absorcin (62% del
resultado impositivo anual o 55% de las utilidades del mismo ejercicio) por parte del Estado de una porcin
sustancial de las rentas obtenidas por el actor y excede cualquier lmite razonable de imposicin, configurndose
as un supuesto de confiscatoriedad.
Del anlisis de los fallos expuestos cabe concluir en la relatividad que asume el porcentaje simblico del 33 %,
correspondiente a la tercera parte de un entero (100%) equivalente a la base imponoble, sobre el cual no
debera exceder un tributo o la suma de ellos (doble o mltiple imposicin) a los efectos de no resultar
confiscatorio sobre el patrimonio, el consumo o la renta de un contribuyente.

El recurso ante el tribunal fiscal en los trminos del art. 76 de la ley 11683, Tiene como efecto:
1. Suspende los efectos del acto administrativo (determinacin de oficio) y por ende el fisco no puede iniciar la
ejecucin fiscal hasta tanto no se resuelva la apelacin ante el tribunal fiscal.
2. No suspende los efectos, quedando el fisco facultado a iniciar la ejecucin fiscal.
3. El tribunal es el que resuelve si el recurso suspende o no los efectos del acto.
4. Ninguna es correcta.

Segn el fallo Candy :

1. Es constitucional la prohibicin del ajuste por inflacin para las personas fsicas, en la medida que lo
abonado supere el 33 %, y para las personas jurdicas, en tanto supere el 35 %.
2. Para que se produzca la confiscatoriedad, el estado debe absorber una parte sustancial de la renta o del
capital.

La ley penal tributaria vigente, agrego a la ley penal tributaria anterior; la proteccin de:

1. Los tributos Nacionales, Provinciales y Municipales.

La clasificacin entre impuestos directos e indirectos, en los trminos del art 75 inc. 22 de la
Constitucin Nacional; se basa en:

1. La posibilidad o no de trasladar el tributo.

2. El tipo de capacidad contributiva que se busca alcanzar.
3. Si se recaudan por listas o padrones.
4. Si se perciben en forma ordinaria o extraordinaria.
5. Ninguna es correcta.

Segn el fallo Estado Nacional c/ Arenera El Libertador SRL, s/ cobro de pesos:

4. Nuestra ley fundamental, al consagrar el derecho a la libre circulacin interior, en momento alguno hace
alusin al instituto del peaje; pero a fin de no importar una violacin a las disposiciones contenidas en la
Constitucin Nacional, son exigibles las vas alternativas.

Responder: Segn el art 56 de la ley de administracin financiera: Qu tipo de gastos no pueden

ser financiados por operaciones de crdito publico?
OPERATIVOS
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La contribucin parafiscal:

1. No es un tributo porque la suma recaudada no integrara el presupuesto de la nacin

2. No es un tributo porque no son coactivamente establecidas (por ejemplo, el aporte a los sindicatos es
voluntario).
3. No es un tributo porque no necesariamente deben ser sancionados por ley.
4. Ninguna es correcta

Quien presenta una declaracin jurada con saldo a favor del fisco, que resulta acorde con la realidad,
pero no ingresa el importe en cuestin:

1. Es un deudor pasible de la sancin prevista en el art. 45 de la ley 11683 (omisin culposa de impuestos).

La tasa es un tributo vinculado puesto que:

1. En su presupuesto de hecho, se contempla al sujeto pasivo haciendo hincapi en el servicio que se le

presta.

Mencione 3 excepciones que se pueden interponer en una ejecucin fiscal:

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 La traslacin:

1. Solo opera en los impuestos indirectos.

2. Puede operar en los impuestos directos o indirectos.
3. Se encuentra prohibida en todos los tipos de impuestos, en virtud de lo dispuesto por el art. 81 de la ley
11683.
4. Solo opera en los impuestos directos
5. Solo opera en las tasas
6. Todas son correctas

La Auditora General de la Nacin:

1. Efecta dictmenes que brindan sustento al examen y opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y
situacin general de la Administracin Pblica.

Segn la mayora de la Corte en el fallo Navarro Viola de Herreras Vegas c/ Nacin Argentina:

1. La afectacin del derecho de propiedad resulta palmaria, cuando la ley toma como hecho imponible una
exteriorizacin de riqueza agotada antes de su sancin; sin que se invoque, siquiera, la presuncin de que los
efectos econmicos de aquella manifestacin permanecen, a tal fecha, en la esfera patrimonial del sujeto
obligado.
2. Corresponde admitir la constitucionalidad de la ley 22604, ya que las mutaciones patrimoniales no son por s
motivo suficiente en para excluir los tributos que han correspondido a los titulares de los patrimonios en las
ocasiones que la ley seale, sin que por ello se ve afectado el derecho de propiedad que la Constitucin
Nacional
3. Un impuesto deviene confiscatorio, cuando se absorbe ms del 30% del patrimonio del contribuyente.
4. Un impuesto deviene confiscatorio, cuando se absorbe ms del 40% de la renta potencial del inmueble afectado
a la generacin de riqueza.

Mencione 2 impuestos que las provincias pueden dictar sin violar la prohibicin de analoga contenida
en el artculo 9 de la Ley de Coparticipacin Federal:

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Completar: el mtodo principal de interpretacin del derecho tributario, segn los artculos 1 y 2 de la ley 11683
es el de la: REALIDAD ECONOMICA
Luego de la reforma constitucional de 1994:

1. La facultad de recaudar impuestos de los municipios depender, entre otras cuestiones, de lo establecido por la
Constitucin y las leyes provinciales.

La doble imposicin de en materia de impuestos indirectos:

1. Es inconstitucional
2. Es inconstitucional y, adems, violatoria de la Ley Federal de Coparticipacin
3. Es constitucional, pero se encuentra prohibida por la Ley Federal de Coparticipacin.
4. No hay referencia expresa al respecto ni en la Constitucin ni en la Ley Federal de Coparticipacin.
5. Ninguna es correcta

Retroactividad e irretroactividad en el derecho tributario sustantivo y derecho penal tributario

Una ley es retroactiva cuando prescribe con fuerza para lo pasado.

La retroactividad de una ley es propia cuando la norma posterior afecta a hechos imponibles que ya se han
producidos ntegramente en la realidad con anterioridad a su sancin, sea aumentando su base de medicin o la
alcuota correspondiente, o bien cuando eleva a la categora de hechos imponibles comportamiento ya
desarrollados por completo que, al momento de efectuarse, no estaban grabados. La impropia se verifica
especialemten en tributos cuyo hecho imponible es complejo o sucesivo, en los que la ley afecta a los
presupuestos fcticos que han comenzado desarrollarse pero que no han finiquitado su devenir.
 La corte suprema interpreto y estableci que una ley no puede aplicarse retroactivamente en los casos de un
derecho incorporado al patrimonio, lo cual configuraba un derecho irrevocablemente adquirido.

El articulo 7 del actual cdigo civil y comercial:

A partir de su entrada en vigencia, las leyes se aplican a las consecuencias de las relaciones y situaciones
jurdicas existentes.
Las leyes no tiene efecto retroactivo, sean o no de orden publico, excepto disposicin en contrario. La
retroactividad establecida por la ley no puede afectar derecho amparados por garantas constitucionales.
Las nuevas leyes supletorias no son aplicables a los contratos en curso de ejecucin, con excepcin de las
normas ms favorables al consumidor en las relaciones de consumo.
La ley penal tributaria es irretroactiva, solo rige desde su vigencia y para los hechos que recaiga a partir de ah,
los anteriores son impunes para la constitucin nacional.

En cuanto al derecho tributario material o sustantivo, la doctrina se encuentra dividida entre quienes sostienen
que el principio de irretroactividad de la ley fiscal se halla contemplado en la Constitucin Nacional como un
colorarlo insito en le principio de legalidad en materia tributaria, seguridad jurdica, capacidad contributiva y
derecho de propiedad y los que le desconocen jerarqua constitucional en toda materia no penal.

La CSJN ha admitido la retroactividad de las leyes tributarias, pero limitndolas con base en la doctrina de los
derechos adquiridos protegidos por la garanta del derecho de propiedad del art. 17 del CN.

En la causa Susana Ernestina Teresa Guerrero de Louge, el Dr. Petracchi dijo: () Pero ni el legislador ni el
juez pueden, en virtud de una ley nueva o de su interpretacin, arrebatar o alterar un derecho patrimonial
adquirido al amparo de la legislacin anterior. En este caso el principio de la no retroactividad deja de ser una
simple norma legal para confundirse con el principio constitucional de la inviolabilidad de la propiedad.

El otro limite que consagro la jurisprudencia de la Corte, es el dado por el principio constitucional de la capacidad
contributiva, en el fallo Navarro Viola de Herrera Vegas Marta c. Estado Nacional : Que una constante
jurisprudencia de este tribunal ha definido la tutela que el Estado constitucional hace de la propiedad, al
establecer que ella no se limita a una garanta formal sino que tiende a impedir que se prive de contenido real a
aquel derecho. En este orden de ideas ha sealado que, para que la tacha de confiscatoriedad pueda prosperar,
es necesaria la demostracin de que el gravamen cuestionado excede la capacidad econmica o financiera del
contribuyente.

Consideramos que la imposibilidad de aplicar leyes tributarias retroactivas tiene su fundamento constitucional en
el principio de legalidad tributaria, seguridad jurdica, propiedad y capacidad contributiva.

Aplicacin de las normas tributarias en el espacio:

Este principio, conocido como de territorialidad de las leyes, asume alcance general y tiene aplicacin en todas
las disciplinas jurdicas, incluido el derecho financiero. La soberana es la facultad total y exclusiva de un estado
demandar a travs de la propia voluntad manifestada frente a los dems estados en la competencia nica que le
asiste para realizar actos legislativos, ejecutivos y judiciales dentro de su mbito territorial.

En trminos generales las normas jurdicas obligan en todo el territorio nacional, aunque se trate de normas con
eficacia meramente local. Para determinar las personas a las que se extiende el poder impositivo del estado es
necesario tener en cuenta que la sujecin a este puede tener un doble fundamente, que corresponde al doble
carcter del Estado como organizacin personal y como corporacin territorial.

Se deben tener en cuenta varias cuestiones. La primera consiste en determinar el espacio sobre el que la ley
produce efectos en cuanto tal. Una vez determinado ese espacio en el que la ley es eficaz, se producen dos
consecuencias inmediatas: a) todos los tribunales de justicia debern aplicarla y tenerla en cuanto como un
elemento mas, integrante del ordenamiento jurdico y b) la integracin de la ley en el ordenamiento jurdico
determina que sea tenida en cuenta , siquiera sea como un elemento interpretativo de ese ordenamiento del que
forma parte. Cuestin distinta es determinar la extensin de la ley en el espacio, esto es, determinar los hechos
que la ley de un Estado puede regular cuando estos se realicen tota o parcialmente fuera de su territorio o por
ciudadanos de otro Estado.

La eficacia de la ley en el espacio tiene su razn de ser en determinar el espacio territorial sobre el que la ley
tributaria produce efectos jurdicos. En el derecho tributario sustantivo o material, es relevante establecer en
primer lugar la extensin territorial sobre la cual el estado tiene potestad tributaria y posteriormente si los hechos
imponibles de los distintos tributos se verifican en el mbito espacial para que nazca la obligacin de abonar el
tributo.
La constitucin nacional no ha establecido limitaciones al Estado Nacional en cuanto a los criterios de atribucin
de la potestad tributaria, es mas, consideramos que la amplia de su eleccin surge implcita de la facultad de
establecer contribuciones directas e indirectas y de determinar el mbito territorial y personal del Estado.

El estado nacional puede gravar dentro del territorio nacional cualquier fuente productora de riqueza, o extender
los hechos imponibles de los impuestos a la producida en el exterior mediante los criterios de nacionalidad,
residencia o domicilio. En cambio, los estados provinciales y municipales no pueden apartarse del principio de
territorialidad y para aprender en sus hechos imponibles a los tributos cuyas potestades tributarias les ha sido
conferidas por la CN y las Constituciones provinciales, deben necesariamente hacerlo con sustento territorial que
legitime su jurisdiccin.

Nuestro mas alto Tribunal aclaro: cuando una provincia grava operaciones realizadas fuera de su territorio,
actua mas alla de su potestad jurisdiccional, invade otras jurisdicciones , afecta la circulacin territorial de los
productos y dicta reglas al comercio interprovincial.

Cuando el servicio es divisible y de demanda voluntaria, el recurso con el que se financia

denomina precio pblico

2) Cuando el servicio es divisible y de demanda coactiva, el recurso con el que se financia se

llama tasa Cuando el servicio es indivisible y de demanda coactiva, el recurso con el que se financia se llama
impuesto

La traslacin se da cuando el sujeto pasivo del impuesto, el contribuyente, lo hapagado e intenta transferir el
peso econmico del mismo a otras personas con las que se relaciona en el mercado, incorporndolo al precio de
sus bienes o servicios como un elemento ms de su estructura (TRASLACIN O TRASLACIN HACIA
ADELANTE) o bien, descontndolo del precio de sus insumos (RETROTRASLACIN O TRASLACIN HACIA
ATRS). Asimismo, existe la llamada TRASLACIN OBLICUA, que se da cuando el impuesto en el vez de
incidir en el precio de la mercadera o el servicio gravado, incide en otros bienes o servicios distintos y esto, a su
vez, puede ocurrir haca atrs o hacia adelante.

Desde esta perspectiva, los impuestos directos no se podran trasladar, mientras que los impuestos indirectos
son aquellos que han sido concebidos para que la traslacin tenga lugar. En la actualidad resulta claro que, en
muchos casos, los impuestos concebidos para ser trasladados deben ser absorbidos por quien los abona, sin
que medie el supuesto recupero previsto por el legislador y, a su vez, los impuestos directos, en ciertas
circunstancias, pueden y suelen ser trasladados, de modo que su impacto econmico termina recayendo sobre
un tercero y no sobre el propio contribuyente (por ejemplo, cuando el inquilino de un inmueble paga el ABL).
Precio y TASA

Toda vez que el estado tiene la posibilidad de tener relaciones contractuales con los usuarios, aparece la necesidad de
distinguir lo tributos, particularmente las tasas, que son las que ms se asemejan a los precios.

La tasa reconoce su origen en la voluntad unilateral y coactiva del estado, emanada de una norma legal, que vincula al ente
prestador del servicio con el contribuyente, mediante el pago obligatorio de una tasa, con independencia de la voluntad de
ste de recibir el servicio o rehusarse a l.

Por su parte, el precio tiene su origen en un acuerdo de voluntades, emanada de un contrato. Esta distincin, en la prctica,
se vuelve dificultosa en aquellos casos en que los servicios prestados por el estado se encuentran monopolizados puesto
que, dado lo esencial de los servicios prestados, el usuario no tiene la posibilidad de no percibirlo.

Entre algunas teoras que se elaboraron para definir con precisin las diferencias, estn las siguientes:

1) Hay precio cuando el servicio deja margen de utilidad y tasas cuando se limita a cubrir el costo

2) Si el estado presta el servicio en condiciones de libre competencia, es precio y, si lo hace en condiciones monoplicas, es
tasa.

3) Si las actividades que originan la contraprestacin son inherentes a la soberana, slo podran dar lugar a tasas y en caso
contrario, se dara lugar a un precio pblico.

4) Si la relacin entre el estado y el particular proviene de un contrato, es un precio y, si proviene de la ley, es tasa.

5) Si el ente prestador no es el estado o alguna de sus instituciones, se estara frente a un precio o tarifa y no frente a una
tasa.