1 TRIBUTACIN I

TRIBUTACIN I
FACULTAD DE CIENCIAS
ECONMICAS
Escuela Profesional de
Contabilidad

DOCENTE : CPC. Mg. Violeta Guillermo Moreno

TEMA : Renta de Segunda Categora
INTEGRANTES :
Arvalo Torres Carol Lucia
Lozano Ramrez Bonny Margarita
Puscan Tipa Joan Rubn
Ahumada Vsquez Reyner Martin
Campodonico Ushiahua Silhi Siulen

1
2 TRIBUTACIN I

Contenido

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA.................................................................................. 3

1. INGRESOS QUE CALIFICAN COMO RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA .. 3

2. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORIA ................................................................ 9

3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA .................................................... 9

4. RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA ............................... 10

5. RETENCIONES POR DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES .................................................................................... 10

6. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA POR LA ENAJENACIN DE

INMUEBLES ......................................................................................................................... 11

CASO PRCTICO ............................................................................................................... 15

BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................... 33

2
3 TRIBUTACIN I

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

Constituyen renta de segunda categora de la persona natural, sociedad
indivisa o sociedad conyugal que opto tributar como tal.

1. INGRESOS QUE CALIFICAN COMO RENTAS DE SEGUNDA

CATEGORA

1.1 Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los

incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cedulas,
debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en
dinero o en valores.

TITULOS.- documento jurdico en el que se otorga un derecho o se

establece una obligacin.

CEDULAS.- documento en el que se reconoce una deuda u otra

obligacin.

DEBENTURES. Titulo valor que representa un crdito de la entidad a favor

del tenedor del ttulo. Son valores de renta fija, cuya rentabilidad no est
condicionada al resultado que pueda obtener el emisor en su gestin
empresarial.

BONOS.-ttulos- valores de renta fija, que represente crditos contra la

entidad emisora y reditan intereses sujetos a una tasa fija, por lo que la
rentabilidad que ofrecen no est vinculado al resultado del ejercicio
econmico. Por lo general, son emitidos a mediano y largo plazo.

GARANTIAS.- Deposito que sirve para asegurar la recuperabilidad de un

crdito otorgado. Es un monto proporcional del contrato de ttulos y/o
efectivo que se entrega a una entidad acreditada para asegurar el
cumplimiento del mismo.

CREDITOS PRIVILEGIADOS.- Es aquel que por voluntad del

ordenamiento legal goza de preferencias en el pago cuando concurre con
otro y otros. El fundamento para esta excepcin, lo establece el legislador,
atendiendo a una razonable jerarqua de valores, originada principalmente
en la actividad econmica comercial.

CREDITOS QUIROGRAFARIOS.- Son aquellos que no tienen garanta

especfica sino que el deudor responde ante ellos con todo su patrimonio.

3
4 TRIBUTACIN I

1.2 Los intereses, excedente y cualesquiera otros ingresos que reciban

los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales
aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.

Debe considerarse que una cooperativa es una asociacin autnoma de

personas que se han unido voluntariamente para hacer frente a sus
necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes.
Para estos efectos, cada cooperativista debe efectuar aportes para la
formacin de una empresa de propiedad conjunta y democrticamente
controlada.

Y estos pueden ser las siguientes cooperativas:

Cooperativas de trabajo asociado o cooperativa de produccin.

Cooperativa de consumidores y usuarios.
Cooperativa agraria o agrcola.
Cooperativa de ahorro y crdito.
Cooperativa de servicios.
Cooperativa de viviendas.
Cooperativas de transporte.
Cooperativa de turismos.

Entonces debe considerarse que las aportaciones totalmente pagadas, los

socios de las cooperativas pueden percibir un inters limitado al mximo legal
que se autorice pagar por los depsitos bancarios de ahorros.(as lo seala el
art. 40 de la ley general de cooperativas, cuyo TUO fue aprobado por el D.S
N 074-90-TR(07/01/1991), segn el cual las aportaciones totalmente pagadas
y no retiradas antes del cierre del ejercicio anual podrn percibir una inters
limitado, abonable siempre que la cooperativa obtenga remanentes. Y agrega
que el inters de las aportaciones, que ser determinado por la asamblea
general no podr exceder en caso alguno, del mximo legal que se autorice
pagar por los depsitos bancarios de ahorros).

Debe considerarse que adems de este concepto, estas personas pueden

percibir un beneficio (denominado excedente) en proporcin a las operaciones
que hubiera efectuado con la cooperativa, en caso esta sea de usuarios o su
participacin en el trabajo, cuando se trate de cooperativas de trabajadores (as
lo establece el art. 42 de la ley general de cooperativas segn el cual, rigen
para la determinacin y distribucin de remanentes las siguientes reglas.

Los costos, los intereses de depsitos

Las sumas que seale el estatuto, o la asamblea general. como
provisiones para la reserva cooperativa y/o desarrollar programas de
educacin cooperativa, previsin social y promocin de otras
organizaciones cooperativas.
4
5 TRIBUTACIN I

Los remantes se destinaran por acuerdo de la asamblea general para los fines
y en el orden que siguen:

No menos del 20% para la reserva cooperativa sin perjuicios de que el

reglamento seale porcentajes mayores segn los tipos de cooperativas.
El porcentaje necesario para el pago de los intereses de las
aportaciones que corresponden a los socios e proporcin a la parte
pagada de ellas.
Para fines especficos, como provisin y/o abono a la reserva
cooperativa, incremento del capital social, decisin de la propia
asamblea general.
Finalmente, los excedentes para los socios, en proporcin a las
operaciones que hubieran efectuado con la cooperativa.( cooperativa de
trabajares).

1.3 Los provenientes por regalas

Inciso c) del art.24 de la LIR considera rentas de segunda categora a las

regalas obtenidas y de acuerdo a la LIR se considera regalas a las
siguientes:

El uso o privilegio de usar intangibles

Se considera regalas, a toda contraprestacin e efectivo o en
especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseos o modelos planos, procesos o formulas secretas,
derechos de autor, etc.

PATENTES.- Es un ttulo que otorga el estado para ejercer el

derecho exclusivo de comercializar un invento o invencin (material
o inmaterial) durante un periodo de vigencia determinado y en
territorio especifico.

En nuestro pas, la duracin de una patente de invencin es de 20

aos y la de la patente de modelo de utilidad es de 10 aos. En
ambos casos la duracin se cuenta desde la fecha de presentacin.

MARCAS.-Es todo signo que sirve para identificar en el mercado los

productos o servicios, diferencindolos de los productos y servicios
con los cuales compite. Puede estar conformada por palabras,
imgenes, smbolos, letras, cifras, etc.

DISEO O MODELO.- concepcin originales de un objeto u obra

destinados a la produccin en serie.

5
6 TRIBUTACIN I

PLANOS.- Representacin esquemtica, en dos dimensiones y a

determinada escala de un terreno, una poblacin, una mquina, una
construccin.

PROCESOS.-Conjunto de las fases sucesivas de un fenmeno

natural o de una operacin artificial.

FORMULAS SECRETAS.- Composicin de una mezcla de

instrucciones para su elaboracin.

DERECHOS DE AUTOR.- Se refieren a la titularidad concedida al

creador (por el estado) sobre sus obras intelectuales, de tal manera
que este goce en forma exclusiva de la propiedad de las mismas por
un periodo. Este incluye el derecho de recibir una remuneracin
justa y equitativa por el uso de sus obras de terceros.

Cesin en uso de software

Es la expresin de un conjunto de instrucciones mediante palabras,
cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas
en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un
computador ejecute una tarea u obtenga un resultado.
Podemos mencionar que tambin califica como regalas, toda
contraprestacin por la seccin de uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software).

Contraprestacin por el uso SOFTWARE REGALIA

Debe considerarse que la seccin de uso de los programas de

instrucciones para computadoras (software) cuya contraprestacin
genera regala, se efecta mediante las siguientes modalidades:
|. Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa.
|. Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa
para la explotacin del mismo por parte del cesionario.

Informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o

cientfica.
Se considera regala a toda contraprestacin por la informacin
relativa a la experiencia industrial comercial o cientfica,
Entendindose por esta a toda trasmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra
ndole referida a actividades comerciales o industriales con
contraprestacin de la relacin que los conocimientos transmitidos

6
7 TRIBUTACIN I

tengan con la generacin de rentas de quienes los reciban y del uso

que estos hagan de ellos.

1.4 El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de

llave, marcas, patentes, regalas o similares.

DERECHO DE LLAVE: Elemento integrante del fondo de comercio,

cuya composicin puede variar de caso a caso, pero en general y
conforme con la doctrina francesa, e lo puede identificar con la
clientela.

1.5 Los provenientes de rentas vitalicias

Los ingresos producidos por las rentas vitalicias consideradas como

rentas de segunda categora.

La renta vitalicia es el acto a ttulo gratuito u oneroso, por lo cual una

persona se obliga a pagar a otra peridicamente y por toda la
duracin de la vida de una o ms personas, una cierta cantidad de
dinero.

Es decir, podramos afirmar que en un contrato de este tipo, la

compaa aseguradora garantiza el pago peridico de una suma de
dinero a uno o ms rentistas durante un periodo especfico.

1.6 Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no

hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora.

Podemos sealar que la obligacin de no hacer tiene como

prestacin un hecho negativo, consistente en una abstencin: por
ejemplo, no talar un bosque, no construir un muro a mayor altura que
la determinada. Etc.

Entonces podramos afirmar que la obligacin de no hacer consiste

en la abstencin del deudor de cualquier acto que de otro modo
podra realizar

En ese caso, de obtener un beneficio por ese no hacer, constituir

una rentas de segunda categora

1.7 Las producidas por los importes entregados en virtud a contratos

de seguro de vida

Los ingreso producidos por la diferencia entre el valor actualizado de

las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado

7
8 TRIBUTACIN I

en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o

participaciones e seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.

Las plizas de seguro dotales son emitidas por un periodo

especfico, llamado periodo dotal y tienen una fecha de vencimiento
en el que el asegurado recibe el monto contratado en la pliza,
menos cualquier acreencia a favor de la compaa aseguradora. Sin
embargo, si el asegurado fallece durante el periodo dotal, la
compaa aseguradora paga el monto asegurado menos cualquier
saldo a favor, al beneficiario de la pliza.

1.8 Las producidas por la atribucin de utilidades, rentas o ganancias

de capital de inversiones

La LIR en el inciso h) del art. 24 establece que tambin se

consideran rentas de segunda categora, los ingresos producidos por
la atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital no
comprendidas en el inciso j) del art. 28 de la LIR, provenientes de
fondos mutuos de inversin en valores , fondos de inversin,
patrimonio fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las
que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de
fideicomisos bancarios.

1.9 Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades

DIVIDENDOS: Monto de las utilidades que se distribuyen entre los

propietarios.

Este tipo de renta comprende:

Las utilidades que las personas jurdicas consideradas por la

LIR, distribuyan entre sus socios, asociados, titulares.
La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de
activos, ya sea en efectivo o en especie
Las participaciones de utilidades que provengan de parte del
fundador, acciones de trabajo.
El importe de la remuneracin del titular de la empresa
individual de la responsabilidad limitada, accionista,
participacionista y en general del socio o asociado de
personas jurdica as como de su cnyuge.

8
9 TRIBUTACIN I

1.10 Las producidas por las ganancias de capital

Las ganancias de capital obtenidas por personas naturales,

sociedades conyugales y sucesiones indivisas tambin se
consideran rentas de 2categoria.

Debe entenderse por ganancias de capital cualquier ingreso que

provenga de la enajenacin de bienes de capital, es decir de
aquellos bienes que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro o de una empresa las operaciones que
generalmente generan ganancias de capital, afectas al impuesto a la
renta de 2 categora, lo constituyen la venta de bienes inmuebles
gravados, en tanto no sean habituales. Cualquier ganancia o
ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.

1.11. Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate,

que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, valores
representativos de cdulas hipotecarias, certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador.

2. RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORIA

Para determinar la renta neta de segunda categora el contribuyente deber
efectuar una deduccin del 20% del total de la renta bruta.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE LA 2 CATEGORA

RN=100% RB - 20% RB
RN=80%

3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

La renta neta de segunda categora formara parte de la renta neta de
capital se aplicara la tasa de 6.25%.
Tratndose de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, se
aplicara la tasa del 4.1% y del 2015 al 2016 es el 6.8%

La renta neta de capital obtenida por persona natural sucesin indivisa y

sociedad conyugal que opto por tributar como tal, domiciliadas en el pas
estn gravadas con una tasa del 6.25%, con excepcin de los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

9
10 TRIBUTACIN I

4. RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

De acuerdo con lo establecido en el artculo 71 de la LIR, todos los

sujetos que paguen o acrediten rentas de segunda categora son
considerados agentes de retencin del impuesto.
Debern retener con carcter definitivo el impuesto a la renta que
corresponda, aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta del neta (la que
equivalente al 80% de renta bruta) salvo que se trate de dividendos o
ganancias de capital a la cual se aplicara reglas especiales. Podramos
afirmar que los sujetos pagadores de rentas de 2 categora deberan
retener la tasa efectiva del 5% de la renta bruta.

RENTA BRUTA (RB) = 100%

RENTA NETA (RN) = 100% RB- 20%RB
RENTA NETA (RN) = 80% RB
RETENCION IR = 6.25%X80%RB

RETENCION DEL IR = 5% RB

5. RETENCIONES POR DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
De acuerdo a lo sealado por la Ley N 30296, a los resultados acumulados u
otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos hasta
el 31 de diciembre del 2014, que formen parte de la distribucin de dividendos
o de cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa del
4.1%.

Recuerde que la Ley N 30296, ha dispuesto tambin el cambio de tasas para

los dividendos, por lo tanto:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin a las personas
naturales que los obtengan, estando gravados con una tasa de :
6.8% para los ejercicios gravables 2015 y 2016.

De conformidad con lo establecido en el artculo 89 del reglamento de la LIR,

la obligacin de retener la tasa del impuesto correspondiente a los dividendo o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades nace en la fecha de adopcin
del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero, debindose abonar al fisco dentro de los plazos establecidos
por el cdigo tributario
10
11 TRIBUTACIN I

6. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA POR LA ENAJENACIN DE

INMUEBLES

6.1. CALIFICA COMO GANANCIA DE CAPITAL

Cuando una persona natural que no realiza actividad empresarial vende

un inmueble y esta operacin no es una actividad habitual, se considera
que esta operacin califica como una ganancia de capital,
considerndose como una renta de 2 categora para el enajenante.

6.2. NO CALIFICA COMO GANANCIA DE CAPITAL

De acuerdo a lo que prescribe el artculo 2 de la LIR , No constituye

ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenacin de
inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opto por tributar como tal que no genere rentas
de tercera categora, siempre que dicho inmueble sea ocupado como
casa habitacin del enajenante.

Enajenaciones no gravadas Casa habitacin del enajenante

6.3 RENTA NETA Y BRUTA EN EL CASO DE ENAJENACION DE

INMUEBLES

La determinacin de la renta bruta y la renta neta son aspectos muy

importantes a efecto de determinar el tributo que corresponda por la
operacin gravada, pues la primera ser base para determinar la
segunda, en tanto que esta ser base para el clculo del tributo.

Debe considerarse que en caso de la renta bruta por la enajenacin de

inmueble, esta est constituida por la diferencia existente entre el
ingreso neto total provenientes de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.

Para efectos de determinar la renta neta, esta se determina deduciendo

de la renta bruta el 20% de dicho monto.

11
12 TRIBUTACIN I

DETERMINACION DE LA RENTA NETA Y BRUTA EN EL CASO DE

ENAJENACION DE INMUEBLES

INGRESO NETO PROVENIENTE DE LA ENAJENACION

COSTO COMPUTABLE DE LOS BIENES ENAJENADOS

RENTA BRUTA DE SEGUNDA CATEGORIA

DEDUCCION DEL 20% DE LA RENTA BRUTA

RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORIA

6.5 IMPUESTO A PAGAR EN LA ENAJENACION DE INMUEBLE.

De acuerdo a lo establecido en el artculo 84.- A de la LIR en los casos

de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonara con carcter de pago definitivo el monto que resulte
de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que resulte a deducir el
20% de la renta bruta (en trminos efectivos, la tasa a aplicar ser el 5%
de la renta bruta).

RENTA BRUTA (RB) = Ingreso por enajenacin (-) Costo computable

RENTA NETA (RN) = 100% RB () 20% RB

RENTA NETA (RN) = 80% RB

IR A PAGAR = 6.25% RN

IR A PAGAR =6.25% X 80% RB

RETENCION IR =5%RB

12
13 TRIBUTACIN I

6.6 MEDIO Y FORMA PARA EFECTUAR EL PAGO

Los contribuyentes que perciban renta de segunda categora por la
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, debern
realizar el pago del impuesto a la renta, con carcter definitivo, a travs
del formulario virtual para la declaracin y6 pago de renta de segunda
categora- cuenta propia N 1665.

6.7 PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO

El pago del impuesto a la renta con carcter definitivo, se efectuara
hasta el mes siguiente que perciba la renta por la enajenacin del
inmueble los derechos sobre el mismo, dentro de los plazos
establecidos por la sunat para las obligaciones tributarias de la
liquidacin mensual, consignando el periodo correspondiente al mes en
que se perciba dicha renta.

6.8 PRESENTACION DE DOCUMENTACION AL NOTARIO PBLICO

En las enajenaciones de bienes inmuebles efectuados por personas
naturales que se formalicen mediante escritura pblica o mediante
formulario registral, se tomara en cuenta lo siguiente.

SUPUESTOS DETALLE
Tratndose de enajenaciones El comprobante o el formulario de
sujetas al pago del IR pago que acredite e pago del
Impuesto (FORMULARIO VIRUAL DE
CUENTA PROPIA-N1665)
Tratndose de enajenaciones no a) Una comunicacin con carcter de
sujetas al pago del IR declaracin jurada en el sentido que
La ganancia de capital
proveniente de dicha
enajenacin
No existe impuesto por pagar
b) La ltima declaracin jurada de
autoevalu.
c) El ttulo de propiedad que acredite
su condicin de propietario por un
periodo mayor a 2 aos del inmueble
objeto de enajenacin.
Tratndose de enajenaciones de El documento de fecha cierta en que
inmuebles adquiridos antes del conste la adquisicin del inmueble, el
01/01/2004 documento donde conste la sucesin
intestada o la constancia de
inscripcin en los registro pblico del
testamento o el formulario respectivo
segn corresponda.

13
14 TRIBUTACIN I

6.9 OBLIGACIONES DE LLEVAR EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Los sujetos que obtengan rentas de segunda categora debern llevar u

libro de ingreso y gasto, cuando en el ejercicio grabable anterior o en el
curso del ejercicio, hubiera percibido rentas brutas de 2 categora que
excedan el 20% UIT.

6.10 OBLIGACION DE LOS AGENTES DE RETENCION

Los agentes de retencin de rentas de 2 categora, debern entregar al

perceptor de dichas rentas, en el que se constancia, entre otros, del
importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao
anterior.

14
15 TRIBUTACIN I

CASOS PRCTICOS:

o Caso 1:
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de
enero de 2010 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de
los derechos y acciones del bien inmueble.

El inmueble se vende en el mes julio de 2010 por un monto de S/. 180,000

Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos
Soles.

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de

los derechos y acciones adquiridos por sucesin?

El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y

acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se
encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.

En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo

computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.

Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por
sucesin se consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo
computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose
por tal, el valor del 50% del autoavalo del ao 2010 (literal a.2 del inciso a) del
numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).

De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda

categora ser como sigue:

Concepto S/.
Valor de venta (180,000 x 50%) 90,000
Costo computable (90,000 x 50%) 45,000
Ganancia de Capital 45,000
Impuesto calculado (45,000 x 5% ) 2,250

Para poder cumplir con su obligacin el contribuyente deber ingresar a

SUNAT
Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y presentar el
Formulario N 1665, en donde detallar la operacin realizada, pudiendo
efectuar el pago del impuesto mediante cargo a una cuenta bancaria o con
tarjeta de crdito o de forma directa utilizando la Gua para Pagos Varios
Boleta de Pago 1662, caso en el cual debe consignar como periodo tributario
julio 2010 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda CategoraCuenta
propia). Este pago tiene carcter definitivo.

15
16 TRIBUTACIN I

o Caso 2:

El seor pedro valles, concedi un prstamo, de S/. 80,000 a una persona

jurdica en febrero del ao 2010 que le ha redituado intereses por un monto de
S/. 12,000; los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2010. El
seor valles es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de
renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto
neto a pagar al Sr. valles.

Solucin

En vista que el seor Grados es una persona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda categora, sujeta a la retencin del
Impuesto a la Renta.
Con la vigencia del decreto legislativo N 972(01/01/2009).

Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
debe imputarse la renta

Renta Bruta 12000

Deduccin 20% (2400)
Renta Neta 9600

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 6.25% de la renta

neta y abonarla al Fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de
periodicidad mensual. Retencin que como sabemos deber declararse y
abonarse a travs del PDT 617 otras retenciones, correspondientes al periodo
en que se efectu dicha retencin.

Renta Bruta 9600

Retencin 6.25% (600)

El monto neto a pagar ser:

Renta Bruta 12000

Menos Retencin (600)
Neto a Pagar 11400

O tambin se puede utilizar la tasa del 5% sobre la renta bruta:

Renta Bruta 12000

Retencin 5% (600)
Neto a Pagar 11400

El seor Grados deber aplicar el monto retenido como crdito contra el pago
de regularizacin anual del Impuesto a la Renta. Y los pagos son definitorios.

16
17 TRIBUTACIN I

o Caso 3:

El seor Jos medina es propietario de dos inmuebles, el primero de los cuales

lo utiliza como casa habitacin, en tanto que el segundo lo arrienda a la
empresa CERRO VERDE SAC. Sobre el particular, nos comenta que con
fecha 10.01.2013, la mencionada empresa le ha hecho una oferta de comprar
dicho inmueble, siendo el costo de adquisicin del inmueble de s/ 90000 y
considerando probablemente que el costo de transferencia sea de s/ 120000.
Cul ser el tratamiento que se deber seguir en este caso de aceptar la
mencionada propuesta.

Desarrollo
El artculo 24 de la LIR, expresa que las ganancias de capital generales por
personas naturales, en la transferencias de inmuebles distintos a la casa
habitacin, estn dentro de las denominadas rentas de 2 categora. Tambin
es importante mencionar que no todas las ganancias de capital por enajenacin
de inmuebles estn alcanzadas por la LIR. Dicha afectacin solo alcanza a las
ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles distintos a la
casa habitacin, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o
conyugales que optaron por tributar como tales siempre que la adquisicin y
enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 01.01.2004.

Pago definitivo de la enajenacin de inmueble

Valor de transferencia (-) S/120000

Costo imputable actualizado s/ 90000 x 1.15 103500
Renta bruta 16500
Impuesto a la renta (5%RB) 825

NOTA: los factores de actualizacin correspondientes a las enajenaciones que

se realicen durante el mes de enero de 2012, fueron aprobaos mediante
resolucin ministerial N 027-2012-ef(05/01/2012), tratndose de inmuebles
adquiridos en el 2008, el facto de actualizacin a considerar es 1.15.

La declaracin y el pago del impuesto a la renta que corresponda a esta

operacin debe efectuarse a travs del formulario virtual por declaracin y
pago de la renta de 2 categora -Cuenta propia N 1665,hasta el mes
siguiente de percibida la renta, dentro de os plazos establecidos para la
declaracin de las obligaciones tributarias de liquidacin mensual.

17
18 TRIBUTACIN I

o Caso 4

Con fecha 10/06/2013 los accionistas de la empresa CERRO VERDE SAC. A

acordado en junta general de accionistas distribuir s/ 100000 de las utilidades
del ejercicio 2012. Siendo los accionistas los siguientes:

1. Juan rivera, persona natural con participacin de 40%

2. Joel Villacorta persona natural con participacin de 35%
3. Asociados SAC. Persona jurdica con participacin de 25%
TOTAL 100%

DESARROLLO
La distribucin de dividendos tiene un tratamiento particular, pues por un lado
califica como renta de 2 categora, en tanto el beneficiario sea una persona
natural que no realice actividad empresarial, supuesto el cual, el sujeto pagador
deber retener el 4.1% debindose abonar nicamente la diferencia.

ACCIONISTA TIPO %PARTICIPACION DIVIDENDOS RETENCION IMPORTE

4.1% NETO
JUAN PN 40% S/ 40000 S/1640 S/38360
RIVERA
JOEL PN 35% 35000 1435 33565
VILLACORTA
ASOCIADOS PJ 25% 25000 00 25000
SAC
TOTAL 100% 100000 3075 96925

Como podemos ver la retencin que debe realizar la empresa cerro verde
SAC es aplicable nicamente a personas naturales en tanto que para
accionista persona jurdica (ASOCIADAS SAC) no se realiza retencin alguna.

NOTA:

La obligacin de retener el 4.1% nace en la fecha de adopcin del acuerdo del

distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se
pongan a disposicin en efectivo o especie. Lo que ocurra primero. De ser as.,
la declaracin y pago de retenciones, sabe realizarse en el formulario virtual N
617 PDT otras retenciones.

18
19 TRIBUTACIN I

o Caso 5:

La seorita Sharon de Las Casas posee dos inmuebles adquiridos despus del
01 de enero del 2004, los cuales enajena. Se sabe que uno de los inmuebles
constituye su casa habitacin y no ha sido destinado para negocio.

Tipo de Fecha de Costo de Importe de Fecha de

inmueble adquisicin Adquisicin enajenacin enajenacin
Casa de Playa 04-08-2005 700,000.00 990,000 18-05-2010
en Boulevard de
Asia
Departamento 09-09-2006 280,000.00 620,000 19-05-2010
en San Isidro.
Lima
Se denomina habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos aos y que no est destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.

En el presente caso el departamento ubicado en el distrito de San Isidro si

califica dentro de los supuestos de casa habitacin por lo cual en aplicacin de
lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley del IR no genera
ganancia de capital gravable.

En cuanto a la enajenacin de la casa de playa la persona natural deber

tributar por la renta generada. Cabe indicar que toda vez que la enajenacin
fue efectuada el 18 de mayo del 2010 es aplicable para la actualizacin del
costo de adquisicin.

Determinacin del costo computable

Costo de adquisicin 700,000
Factor de actualizacin 1.15
Factor 1.5 805,000
Costo computable

Rentas de Capital en la Enajenacin de bienes de capital

Ingreso percibido mediante 990,000
transferencia bancaria
Costo computable (805,000)
Renta Bruta 185,000
Deduccin 20% (37,000)
Renta Neta 148,000
IR 6.25% 9,250

Por consiguiente el IR generado en la enajenacin de la casa de playa

asciende a S/ 9,250.00. Cabe destacar que la persona natural deber declarar
este importe a travs del formulario virtual 1665.

19
20 TRIBUTACIN I

o Caso 6:

La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre

la obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un
valor de S/. 320,000. Determinar la Renta Neta de Segunda Categora y el
importe que ser retenido.

Renta bruta S/. 320,000

Deduccin (20% x 320,000) S/. ( 64,000)
Renta Neta de Segunda Categora S/. 256,000
Retencin (6.25% x 256,000) o S/. 16,000
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 S/. 16,000

La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita

Pasquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el
cronograma de vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617
Otras Retenciones.

o Caso 7:

Un ingeniero industrial recin graduado en el 2009 ha desarrollado un invento

de gran utilidad en diferentes tipos de industrias. Dicha persona ha recibido
ofertas de tres empresas las cuales convienen en pagarle S/.30,000.00,
S/.40,000.00 y S/.50,000.00 mensuales por la transferencia de sus
conocimientos tcnicos e industriales, siendo necesario evaluar el tipo de renta
que genera el referido ingeniero.

Considerando los alcances del artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta

existe una presuncin de lo que se considera como regala:

Cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera

regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o
por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos
o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o
cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los
programas de instrucciones para computadoras

A los efectos previstos en el prrafo anterior, se entiende por informacin

relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica toda transmisin de
conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de
otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia

20
21 TRIBUTACIN I

de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de

rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos

Conforme a esta norma, el ingeniero percibir ingresos por regalas, los cuales
califican como rentas de segunda categora conforme al inciso c) del artculo 24
de la Ley del IR.

Para el 2009, se debe considerar la aplicacin de lo establecido en el primer

Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir
por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta

Adems las empresas que paguen estas rentas de segunda categora se

encuentran obligadas a retener en forma definitiva el 6.25% sobre la renta neta
tal como lo establece el artculo 72 de la Ley del IR:

Las personas que abonen rentas de segunda categora retendrn el Impuesto

correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.

EMPRESA SA EMPRESA SRL EMPRESA SAC

Regala Regala Regala
pagada 30,000.00 pagada 40,000.00 pagada 50,000.00
Deduccin Deduccin Deduccin
20% (6,000.00) 20% (8,000.00) 20% (10,000.00)
Renta neta 24,000.00 Renta neta 32,000.00 Renta neta 40,000.00
IR 2 Categ. 1,500.00 IR 2 Categ. 2,000.00 IR 2 Categ. 2,500.00
Saldo a Saldo a Saldo a
pagar al pagar al pagar al
ingeniero ingeniero ingeniero
neto de la 28,500.00 neto de la 38,000.00 neto de la 47,500.00
retencin retencin retencin

Las empresas pagadoras de las regalas al inventor debern efectuar las

retenciones mensuales y pagarlas con la presentacin del PDT 617-Otras
retenciones, y a la vez extenderle un certificado de rentas y retenciones al
ingeniero industrial por ste importe.

21
22 TRIBUTACIN I

Contablemente la empresa SA:

DEBE HABER
65 Otros gastos de gestin 30,000.00
652. Regalas
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y 1,500.00
de Salud
4017. Impuesto a la Renta
4017.1.2.Regalas segunda categora
46 Cuentas por pagar diversas Terceros 28,500.00
469. Otras cuentas por pagar diversas
2009. Por la provisin de las regalas y la retencin de no domiciliados que se
declara en el PDT 617.
.
DEBE HABER
46 Cuentas por pagar diversas Terceros 28,500.00
469. Otras cuentas por pagar diversas
10 Caja y Bancos 28,500.00
104. Cuentas Corrientes en instituciones
financieras
2009. Por la cancelacin del pago por regalas
.
DEBE HABER
64 Gastos por tributos 17.10
649. Otros tributos
649.1. ITF
10 Caja y Bancos 17.10
104. Cuentas Corrientes en instituciones
financieras
2009. Por el ITF de la cancelacin del pago por regalas, S/.28,500.00 x 0.06%.
.
DEBE HABER
40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de 1,500.00
Salud
4017. Impuesto a la Renta
4017.1.2. Regalas segunda categora
10 Caja y Bancos 1,500.00
104. Cuentas Corrientes
2009. Por el pago de la retencin de no domiciliados que fue declarada en el PDT
617- Otras retenciones dentro del calendario de obligaciones mensuales.

22
23 TRIBUTACIN I

o Caso 8:

El 01.07.2012 la empresa UNICORNIO S.A.C. ha solicitado un prstamo de

S/. 48,000 del Sr. Gerardo Salas por un lapso de 12 meses, el cual devengar
un inters mensual fijo de S/. 1,0002 (Total de intereses: S/. 12,000). Asimismo,
se conoce que la empresa UNICORNIO S.A.C. devolver en prstamo en
doce armadas, y cada armada comprende el pago de S/. 4,000 del importe de
la deuda y S/. 1,000 de intereses. Con estos datos, la empresa UNICORNIO
S.A.C. nos consulta acerca de la obligacin tributaria de efectuar la retencin
del Impuesto a la Renta de segunda categora y asimismo desea conocer el
registro contable del prstamo recibido.

SOLUCIN: Al respecto, indicamos que el artculo 72 de la LIR dispone que

las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las
originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes retendrn el
impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6.25%) sobre la renta neta. En ese sentido es
necesario precisar que de acuerdo al artculo 36 de la LIR se seala que para
establecer la renta neta de segunda categora, se deducir por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

Por consiguiente, para nuestro caso, la tasa de retencin efectiva del Impuesto
a la Renta de Segunda categora es del 5 % sobre el importe de los intereses
pagados a la persona natural.

En ese sentido, la empresa UNICORNIO S.A.C. debe efectuar los siguientes

asientos:

a) En el momento en que se recibe el prstamo

DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 48,000.00
104 Cuenta Corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 12,000.00
373 Intereses deferidos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 60,000.00
451 Prestamos
455 Costos de financiacin
x/x Por el dinero recibido y el reconocimiento de intereses correspondientes al
prstamo.

23
24 TRIBUTACIN I

b) Por los intereses devengados en el primer mes

DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00
673 Intereses por prstamo y otras
Obligaciones
67312Otras entidades
37 ACTIVO DIFERIDO 1,000.00
373 Intereses diferidos
x/x Por el intereses devengado correspondiente a la primera cuota.

c) Por el pago de la primera cuota del prstamo (deuda e intereses) y la

retencin efectuada

DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 5,000.00
451 Prestamos
455 Costos de financiacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 50.00
APORT.
401 Gobierno central
4017 Impuesto la renta
401751Renta de segunda categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4,950.00
104 Cuenta corriente
x/x Por el pago de la primera cuota y la retencin del Impuesto a la Renta sobre los
intereses.

d) Por el pago al Fisco de la retencin efectuada.

DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 50.00
APORT.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
401751 Renta de segunda categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 50.00
104Cuenta corriente

24
25 TRIBUTACIN I

o Caso 9:

La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos
Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese
momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2009 rescata
parte de su inversin en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al momento del
rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en
Bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.

SOLUCION:
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de
valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el
pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo
de la Ley del Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone
el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.

o Caso 10:

En Junio de 2010 la seorita Olivia Palier otorgo en prstamo una cantidad de

dinero importante, por el plazo de 6 meses a la empresa Japi SA
establecindose que dicha operacin generara el pago de intereses
mensuales ascendentes a S/. 1,500. No obstante, por razones de liquidez la
empresa no hizo pago alguno hasta febrero de 2011, en cuya oportunidad
cancelo un total de S/. 6,000. Nos consultan si dicha renta debido tributar en el
ejercicio 2010 o 2011.

SOLUCION:

Si bien es cierto, se califica como rentas de segunda categora los intereses

originados en la colocacin de capitales, lo cierto es que dichas rentas se rigen
por el principio de lo percibido. En tal sentido, toda vez que durante el ejercicio
2010 no se percibi renta alguna por dicho concepto, sino que la percepcin de
este se verifico en el 2011, ser en este ejercicio en el que se debe tributar.

En efecto, corresponde que en febrero de 2011, la empresa Japi SA en su

calidad de agente de retencin.

Renta Bruta Intereses pagados 6000

Menos 20 % (1200)
Renta Neta 4800
Impuesto calculado
6.25% de 4800 300

25
26 TRIBUTACIN I

o Caso 11: Rentas efectuadas en el caso de rentas vitalicias

La seorita Senegal producto de una pliza de seguro contratada por su padre

fallecido, comenz a recibir una renta vitalicia que asciende a 2 sueldos
mnimos a partir de enero de 2014. De acuerdo a lo pactado, la empresa de
seguros viene pagando la suma acordada, sin embargo, por razones de falta
de coordinacin no se hizo efectivo el pago de la renta del mes de Julio y
Noviembre

El administrador de la empresa de seguros se pregunta cunto es lo que se

debi retener por el pago efectivo que hizo de las rentas vitalicias por todo el
ao 2014.

SOLUCION

De acuerdo al literal d) del artculo 24 de la ley del Impuesto a la Renta son

rentas de segunda categora las rentas vitalicias. Ahora bien, el inciso d) del
artculo 57 de la misma normativa dispone que las rentas de segunda categora
se imputan en funcin a lo percibido, es decir, que se consideran en el clculo
a efectos de Renta, siempre y cuando se hayan percibido, caso contrario no
entra en el cmputo.

Como vemos, despus de haber efectuado la deduccin del 20 %

correspondiente la empresa aseguradora debe efectuar la retencin del 6.25%
sobre la renta neta, de acuerdo al artculo 72 de la Ley del Impuesto a la Renta
el cual seala que las personas que abonen rentas de segunda categora
retendrn el impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa
del 6.25% sobre la renta neta. El monto total que se debido retener es S/.
553.00.

o Caso 12: Aplicacin del 6.8% por distribucin de utilidades.

La empresa Monkey Business SAC posee un capital suscrito y pagado de

10,000 acciones, las cuales tienen un valor nominal de S/.50.00 cada una.

En la junta general celebrada en este ao, los socios acuerdan distribuir

utilidades. El monto de la distribucin es de S/.20,000.00. El desembolso
efectivo se llevara a cabo en el mes de febrero.

SOLUCION:

Como sabemos, la distribucin de utilidades se efecta en proporcin a la

participacin accionaria de los socios de modo que los dividendos que le
corresponde a cada uno de los socios es el siguiente:

26
27 TRIBUTACIN I

Socio Participacin Importe a Pagar

Seor De la Vega 35% 7,000
Seor Galimberti 20% 4,000
Seor Souza 20% 4,000
Seor Velsquez 25% 5,000
TOTAL 100% 20,000

Se dispone que las personas jurdicas que acuerdan distribuir dividendos o

cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendr el 6.8% excepto
cuando la distribucin se realice a favor de personas jurdicas domiciliadas en
el pas. Con todo, como los socios son personas naturales se les tendr que
retener el porcentaje establecido.

Finalmente la obligacin de retener para la empresa nacera en la fecha de

adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas s e pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero, como regla general. Las retenciones se pagaran al fisco al mes
siguiente de su nacimiento, de acuerdo con el cronograma de cumplimento de
las obligaciones mensuales.

Socio Dividendo Tasa de Retencin Dividendo

generado retencin S/.
del IR
Seor De la 7,000 6.8% 476 6524
Vega
Seor 4,000 6.8% 272 3728
Galimberti
Seor Souza 4,000 6.8% 272 3728
Seor 5,000 6.8% 340 4660
Velsquez
TOTAL 20,000 1360 18640

Asientos contables:

DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 20,000.00
591 Utilidades
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS 20,000.00
ACCIONISTAS
441 Accionistas
4411 De la Vega 7,000.00
4412 Galimberti 4,000.00
4413 Sousa 4,000.00
4414 Velsquez 5,000.00
X/X Por la distribucin de utilidades

27
28 TRIBUTACIN I

DEBE HABER
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS 20,000.00
ACCIONISTAS
441 Accionistas
4412 De la Vega 7,000.00
4412 Galimberti 4,000.00
4413 Sousa 4,000.00
4414 Velsquez 5,000.00
40 TRIBUTOS Y OTRAS 1,360.00
CONTRAPRESTACIONES
401 Gobierno Central
40172 Renta de Segunda Categora
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 18,640.00
EFECTIVO
104 Cuenta corriente
X/X Por la retencin del impuesto y el pago
DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y OTRAS 1,360.00
CONTRAPRESTACIONES
401 Gobierno central
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 1,360.00
EFECTIVO
104 Cuenta corriente
X/X Por el pago del impuesto a la renta

o Caso 13: Cmo se determina el impuesto a la Renta de segunda

categora en la venta de inmuebles de una sucesin intestada?

El seor Eduardo Garca Campos falleci en agosto 2002, dejando varias

propiedades inmuebles en nuestro pas. Su esposa Rosa e hijos, Carme y
Jess, iniciaron los trmites a efectos de que se declare la sucesin intestada y
de esta manera se les pueda adjudicar la propiedad de dichos inmuebles. De
esta manera, en marzo se dict la sucesin intestada; posteriormente, en
mayo, se inscribi la propiedad de dichos inmuebles en Registros Pblicos.
Finalmente, dichos inmuebles se vendieron en setiembre por un monto
ascendente a S/.450 000. Nos consultan si dicha venta se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta y, de ser as, como se determinara el pago de este.
Como dato adicional se sabe que el valor de autoavalu de dichos inmuebles
es de S/. 400,000.

SOLUCION

Ahora bien, las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de

inmuebles distintos a la casa-habitacin, efectuadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron tributar como tales,
constituirn rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la

28
29 TRIBUTACIN I

adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero

del 2004.

Por otro lado, si bien las rentas de las sucesiones indivisas se reputaran, para
los fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el momento que se
dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el
testamento, una vez que se hayan producido dichos actos y por el periodo que
transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cnyuge suprstite, los
herederos y los dems sucesores a ttulo gratuito debern incorporar a sus
propias rentas la proporcin que les corresponda en las rentas de la sucesin
de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio.

La venta de inmuebles que forman parte de la sucesin intestada si estara

afecta al Impuesto a la Renta porque se tratara de la venta de un bien
inmueble distinto de la casa habitacin adquirido y enajenado a partir del 1 de
enero del 2004, toda vez que se considerara como fecha de adquisicin la
fecha en que se dict la sucesin intestada.

De esta manera, el clculo para determinar el impuesto a la renta de segunda

categora en el presente caso se dar de la siguiente manera:

Valor de venta 450,000

Costo computable -400,000
Renta bruta 50,000
Menos 20% -10,000
Renta Neta 40,000
Impuesto
calculado
6.25% 2,500

Caso 14: Determinacin de la renta neta en las obligaciones de no hacer.

El seor Quiroz, un reconocido ingeniero qumico del medio, hace poco

empez negociaciones con la empresa G & K SAC, empresa dedicada a la
fabricacin de productos de limpieza, para la venta de una frmula secreta
patentada con el nombre de Nimanch que sirve para quitar todo tipo de
manchas, valorizado en S/. 150,000. Producto de dichas negociaciones se
acord la venta de la mencionada frmula para el mes de abril. No obstante,
va contrato celebrado en Octubre se pact que durante el periodo de las
negociaciones, el seor Quiroz se abstendra de realizar negociaciones con
otras personas interesadas en comprar Nimanch, a cambio, G&K SAC se
comprometida a realizar un pago mensual de S/.15,000 desde el mes de
octubre hasta la fecha en que se produzca la transferencia de la frmula
secreta. El seor Quiroz nos consulta si dichos pagos se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta y como se determinara este.
29
30 TRIBUTACIN I

SOLUCION

Se consideran rentas de segunda categora las sumas o derechos recibidos en

pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en
no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en
cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.

De acuerdo a lo sealado anteriormente, las sumas que recibe el seor Quiroz

por no realizar negociaciones con otras personas para la venta de la formula
secreta quitamanchas hasta la fecha en que se produzca la transferencia de
propiedad de la misma a la empresa G&K SAC , calificara como rentas de
segunda categora, para efectos del impuesto a la Renta.

Impuesto por mes S/.

Renta Bruta 15,000
Menos 20% -3,000
Renta neta 12,000
Impuesto
calculado
6.25% de 12,000 750
Impuesto total S/.
750 X 3 meses 2250

o Caso 15: Venta de acciones fuera del mercado de valores.

El seor Steve Rogers, persona natural domiciliada en el pas, en el mes de

abril vendi acciones adquiridas en el mes de enero por el monto de S/.38, 000,
siendo esta la nica enajenacin que efecta durante el ejercicio. El costo
computable de dichas acciones asciende a S/.16, 000.

Fecha de la operacin Abril

Fecha de la adquisicin del bien Enero
Ingreso por enajenacin S/. 38,000
Costo computable S/. 16,000
Tramo exonerado 5 UIT
SOLUCION:

Ingreso por enajenacin S/. 38,000

Menos:
Costo computable S/.16,000
Ganancia de capital S/. 22,000
Tramo exonerado (5 UIT) S/. 18,000
Renta Bruta S/. 4,000
Deduccin 20 % S/800
Renta neta S/.3,200
6.25% del IR S/.200

30
31 TRIBUTACIN I

o Caso 16: Aplicacin del 6.8% por distribucin de utilidades, reduccin de

capital y la generacin de dividendos por pagar.

La empresa PK Agro SAC posee un capital suscrito y pagado de 6000

acciones, que tiene un valor nominal de S/20 por cada accin. En la junta
general celebrada en este ao, los socios acuerdan distribuir utilidades. El
monto de la distribucin es de S/. 15,000 que equivale a 600 acciones. El
desembolso se realiza el 1 de junio; el patrimonio neto de la empresa en esta
fecha tiene la siguiente composicin:

Capital social: 120,000

Resultados acumulados: 30,000

Nos consultan sobre el correcto tratamiento de esta operacin, considerando

que la empresa no cotiza sus acciones en la bolsa de valores.

SOLUCION:

La distribucin de utilidades se efecta en proporcin accionaria de los socios,

de modo que el dividendo que le corresponde a cada uno de los socios.

Socios Participacin Importe a

pagar
Elas 20% 3000
olivera
Juan 25% 3750
Scrates
Juan 25% 3750
Retegui
Percy 30% 4500
Denver
TOTAL 600 15000

Socios Importe a Tasa de Importe de la Dividendo

pagar retencin IR retencin IR neto
Elas olivera 3000 6.8% 204 2796
Juan 3750 6.8% 255 3495
Scrates
Juan 3750 6.8% 255 3495
Retegui
Percy Denver 4500 6.8% 306 4194
TOTAL 15000 1020 13980

31
32 TRIBUTACIN I

o Caso 17: Pago de dividendo en efectivo y especie

La empresa Dorlysa SAC, cuenta con los siguientes socios.

Socios % de participacin Nmero de acciones

Carmela SAC 50 % 5000
Dalinda EIRL 10 % 1000
Jos Rivera 40 % 4000
Total 100 % 10000

En junta general celebrada en el mes de mayo del presente aos, los socios
acuerdan distribuir las utilidades de la empresa que corresponden al ejercicio,
las que ascienden a S/. 120,000 segn consta en la declaracin jurada anual
de renta. Para la distribucin se considera el porcentaje de participacin
societario, y se toman las siguientes decisiones:

Socios % de
participacin Efectivo Especie Total
Carmela SAC 50% 60,000 60,000
Dalinda EIRL 10% 12,000 12,000
Jos rivera 40% 18,000 30,000 48,000
Total 100% 90,000 30,000 120,000

El pago en especie est dado por IGV. El pago de los dividendos se efecta
mercadera cuyo valor de mercado es 30,000 que i en el mes de setiembre
incluye.

32
33 TRIBUTACIN I

BIBLIOGRAFIA

Base legal : Artculo 26 del TUO del Cdigo Tributario

En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cd

igo Tributario.

MANUAL TRIBUTARIO (2010). Informativo Caballero Bustamante

. Ediciones Caballero Bustamante. Primera Edicin.

ACTUALIDAD TRIBUTARIA (2012). Actualidad empresarial.

Edicin Instituto Pacifico. Primera Edicin.

CPC. Jos Luis Garca Quispe y CP. Luz Laura Hirache Flores. I
mpuesto a la Renta 2009-2010. Aspectos Contables y Tributarios.
Primera Edicin febrero 2010. Pacfico Editores.

CPC. Abog. Henry Aguilar Espinosa y CPC. Fernando Effio Pered

a. Impuesto a la Renta 2013-2014. Empresas y Personas Natural
es. Primera Edicin-febrero 2014. Entrelineas Editores.

33