ACTIVOS BIOLOGICOS

Activos Biolgicos
Introduccin
Necesidad de parte de las empresas de la actividad
agrcola presenten Estados Financieros sustentados en
solidos principios de contabilidad de aceptacin general.
El problema que se presenta en esta actividad se da
cuando se aplica mtodos contables tradicionales para su
tratamiento contable, porque la transformacin biolgica
(Crecimiento, envejecimiento, produccin y procreacin)
que generan cambios en los activos biolgicos son difciles
de reconocer basado en el costo histrico.
 Activos Biolgicos
Introduccin
Por lo tanto, las valuaciones al costo de los activos
biolgicos son, a veces, menos confiables que las
valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la
dificultad de asociacin del costo de los insumos con los
productos dando lugar a asignaciones de costo complejas y
arbitrarias.
 Activos Biolgicos
Introduccin
Tales asignaciones se vuelven mas arbitrarias aun si se
tiene en cuenta que se generan activos biolgicos
adicionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de
produccin son relativamente largos y continuos, que
significa que frecuentemente excedan a su periodo
contable.
 Activos Biolgicos
Introduccin
Por lo expuesto era necesario que se desarrolle una norma
internacional de contabilidad sobre agricultura:
NIC 41 Agricultura
Y que esta referida a los productos agropecuarios hasta el
punto de cosecha o beneficio y por lo tanto, no incluir
proceso de transformacin.
 Activos Biolgicos
Introduccin
Asimismo, tambin existen opiniones en contra de la
aplicacin del valor razonable, debido a que es sumamente
riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en
agricultura las hay, por falta de tecnologa, fenmenos de la
naturaleza, sequias y a su dependencia de los precios
internacionales, conceptos que afectan cualquier
estimacin, de valor de venta o de flujos de efectivo futuros,
que constituyen la base para la determinacin del valor
razonable.
 Norma Internacional de Contabilidad 41
Agricultura

Objetivo:
Prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los
estados financieros y la informacin a revelar en relacin
con la actividad agrcola.
 NIC 41 Agricultura
Alcance:
Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo
siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la
actividad agrcola:
(a) activos biolgicos;
(b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o
recoleccin; y
(c) subvenciones del gobierno comprendidas en los
prrafos 34 y 35.
 NIC 41 Agricultura
Alcance:
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los
productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad,
pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A
partir de entonces son de aplicacin la NIC 2 Inventarios, o
las otras Normas relacionadas con los productos. De
acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de
los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por
ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformacin en vino por parte del viticultor que las ha
cultivado.
 NIC 41 Agricultura
Alcance:
Ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o
recoleccin:
 NIC 41 Agricultura

Oveja

Cordero
NIC 41 Agricultura
NIC 41 Agricultura
 NIC 41 Agricultura
Alcance:
En la industria LECHERA la norma no se ocupa de la
transformacin de leche en queso, aunque sea desarrollada
por el mismo ganadero.
 NIC 41 Agricultura
Definiciones:
Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad,
de la transformacin y recoleccin de activos biolgicos,
para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos
agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales (cras).
Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente
de los activos biolgicos de la entidad.
Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.
 NIC 41 Agricultura
Definiciones:
La transformacin biolgica comprende los procesos de
crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son
la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los
activos biolgicos.
.
 NIC 41 Agricultura
Definiciones:
Los costos de venta son los costos incrementales
directamente atribuibles a la disposicin de un activo,
excluyendo los costos financieros y los impuestos a las
ganancias.
Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de
animales vivos, o de plantas, que sean similares.
La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del
activo biolgico del que procede, o bien el cese de los
procesos vitales de un activo biolgico.
.
 NIC 41 Agricultura
Definiciones:
Actividades que cubre la actividad AGRICOLA.
La actividad agrcola (agropecuaria) cubre diversos tipos de
actividades, tales como:
el engorde del ganado,
la silvicultura,
los cultivos de plantas anuales o perennes,
el cultivo en huertos y plantaciones,
la floricultura y
la acuicultura (incluyendo las Piscifactoras).
 NIC 41 Agricultura
Definiciones:
Esta diversidad de actividades, sin embargo, tienen ciertas
caractersticas comunes:
a) Capacidad de cambio. Significa que tanto las plantas
como los animales vivos son capaces de experimentar
transformaciones biolgicas, es decir, crecer, reproducirse,
envejecer o degenerarse y multiplicarse.
Ejemplo:
El crecimiento de las plantaciones de caa, maz, rboles
frutales, as como la transformacin de los terneros en
becerros.
 NIC 41 Agricultura
Definiciones:
b) Gestin del cambio. Significa que la gerencia (el hombre)
a travs de su intervencin, facilita las transformaciones
biolgicas promoviendo, o al menos estabilizando, las
condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar,
mediante la creacin de las condiciones necesarias para
lograr un mayor rendimiento del activo biolgico.
 NIC 41 Agricultura
Definiciones:
b) Gestin del cambio.
Ejemplo:
Intervencin para mejorar niveles de nutricin, humedad,
temperatura, fertilidad y luminosidad, con la finalidad de
mejorar razas y cultivos, fertilizar el terreno, lograr
alimentacin balanceada, o creacin de medio ambiente
con temperaturas y humedad adecuadas. Tal gestin
distingue a la actividad agrcola de otras actividades. Por
ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosecha o
recoleccin de recursos no gestionados previamente (tales
como la pesca en el ocano y la tala de bosques naturales).
 NIC 41 Agricultura
Definiciones:
c) Medicin del cambio. Significa que tanto el cambio
cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad,
maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y
fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo,
nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro
de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la
transformacin biolgica, es objeto de medicin y control
como una funcin rutinaria de la gerencia.
 NIC 41 Agricultura
Definiciones:
c) Medicin del cambio.
Ejemplo:
Obtencin del algodn tanguis resistente a las plagas.
Liberacin de virus a la planta del naranjo.
Obtencin de mayor cantidad de leche de las vacas
lecheras.
Cantidad y calidad de sacarosa que produce un
determinado tipo de caa de azcar.
 NIC 41 Agricultura
Definiciones:
Resultados que se obtienen de la transformacin biolgica.
La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de
resultados:
a) cambios en los activos, que se logra a travs de:
el crecimiento o desarrollo, como es el incremento en la
cantidad de productos o una mejora en la calidad de un
animal o planta.
La degeneracin o degradacin, como es la disminucin en
la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta,
o bien
la procreacin, como es el caso de la obtencin de plantas o
animales vivos adicionales; o bien;
b) produccin u obtencin de productos agrcolas, como por
ejemplo el ltex, la hoja de t, la lana y la leche.
 NIC 41 Agricultura
Definiciones generales:
Importe en libros es el importe por el que un activo se
reconoce en el estado de situacin financiera.
Valor razonable es el precio que sera percibido por vender
un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transaccin no forzada entre participantes del mercado en
la fecha de medicin. (Vase la NIIF 13 Medicin del Valor
Razonable.)
Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.
 NIC 41 Agricultura
Determinacin del valor razonable:
La Norma seala que para determinar el valor razonable de
un activo se debe basar en su ubicacin y condicin,
referidas al momento actual.
Ejemplo:
El valor razonable del ganado vacuno en una granja es el
precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el
costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese
mercado.
 NIC 41 Agricultura
Reconocimiento y medicin
Requisitos para reconocer un activo biolgico o un producto
agrcola.
Para reconocer (contabilizar o incluirlo en los estados
financieros) un activo biolgico o un producto agrcola, la
entidad debe proceder a reconocerlo slo si:
la entidad controla el activo como resultado de hechos
ocurridos;
es probable que fluyan a la entidad beneficios
econmicos futuros asociados con el activo; y
el valor razonable o el costo del activo puedan ser
medidos de forma confiable.
 NIC 41 Agricultura
Reconocimiento y medicin
Formas de ejercer control sobre los activos biolgicos.
La Norma seala que en la actividad agrcola, una forma
de mantener control sobre la propiedad legal del ganado
vacuno es, por ejemplo, mediante el marcado con hierro
o por otro medio de las reses en el momento de la
adquisicin, el nacimiento o el destete. Los beneficios
futuros se evalan, normalmente, por medicin de los
atributos fsicos significativos.
 NIC 41 Agricultura
Reconocimiento y medicin
Valor razonable: medicin o valuacin de un activo biolgico
en el momento de su reconocimiento inicial y en cada fecha
del Estado de Situacin Financiera.
La Norma requiere que un activo biolgico sea medido,
tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en
la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso,
descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no
pueda ser medido con fiabilidad.
 NIC 41 Agricultura
Reconocimiento y medicin
Valor razonable: medicin o valuacin de un producto
agrcola cosechado o recolectado de un activo biolgico.
La Norma requiere que los productos agrcolas cosechados
o recolectados de los activos biolgicos de una entidad
sean medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su
valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se
aplique la NIC 2 inventarios, u otra Norma Internacional de
Contabilidad que sea de aplicacin.
 NIC 41 Agricultura
Reconocimiento y medicin
Partidas que integran los costos estimados de venta.
La Norma seala que los costos en el punto de venta
incluyen:
las comisiones a los intermediarios y comerciantes,
los cargos que correspondan a las agencias reguladoras
y a las bolsas o mercados organizados de productos, y
los impuestos y gravmenes que recaen sobre las
transferencias.
Partidas que se excluyen:
En los costos en el punto de venta se excluyen los
transportes y otros costos necesarios para llevar los activos
al mercado.
 NIC 41 Agricultura
Reconocimiento y medicin
Agrupacin de los activos biolgicos o productos agrcolas
para facilitar su medicin.
Con la finalidad de facilitar la determinacin del valor
razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola,
la Norma recomienda agrupar los activos biolgicos o los
productos agrcolas de acuerdo con sus atributos ms
significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La
entidad seleccionar los atributos que se correspondan con
los usados en el mercado como base para la fijacin de los
precios.
 NIC 41 Agricultura
Reconocimiento y medicin
Valores estimados en contratos de compra-venta NO
necesariamente representan los valores razonables.
La Norma seala que a menudo, las entidades realizan
contratos para vender sus activos biolgicos o productos
agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos
contratos no son necesariamente relevantes a la hora de
determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor
pretende reflejar el mercado corriente, en el que un
comprador y un vendedor que lo desearan podran acordar
una transaccin. Como consecuencia de lo anterior, no se
ajustar el valor razonable de un activo biolgico, o de un
producto agrcola, como resultado de la existencia de un
contrato del tipo descrito.
 NIC 41 Agricultura
Reconocimiento y medicin
El valor razonable debe estimarse en funcin al precio de
cotizacin de un mercado activo.
La Norma seala que si existiera un mercado activo para un
determinado activo biolgico o para un producto agrcola, el
precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada
para la determinacin del valor razonable del activo en
cuestin.
Existencia de ms de un mercado activo.
Si la entidad tuviera acceso a diferentes mercados activos,
usar el ms relevante.
Ejemplo: Si la entidad tiene acceso a dos mercados activos
diferentes, usar el precio existente en el mercado en el
que espera operar.

.
 NIC 41 Agricultura

Reconocimiento y
medicin
Criterios para determinar el
valor razonable cuando no
existe un mercado activo.
La Norma seala que si no
existiera un mercado activo,
la entidad utilizar uno o
ms de los siguientes datos
para determinar el valor
razonable, siempre que
estuviesen disponibles:
Activos Biolgicos