Auditul Financiar Contabil

privind TREZORERIA
Cuprins

1. Prezentarea cadrului legislativ normative privind misiunea de audit

2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit
3. Sisteme de documente primare si fluxul lor informational
4. Prezentarea monografiei contabile
5. Aplicarea tehnicilor si procedeelor de audit financiar contabil
6. Prezentarea riscului de audit
7. Prezentarea probelor de audit
8. Importanta relativa a riscului de erori si a pragului de semnificatie
9. Exprimarea opiniei de audit
10.Prezentarea raportului de audit
1. Prezentarea Cadrului Legislativ Normativ

Reglementarile contabile si fiscal in vigoare in Romania sunt :

OMFP 3055 / 2009 ;

Legea contabilitatii nr. 82 / 1991 ;

Legea 259/2007 pentru modificare si completare la Legea Contabilitatii nr. 82/1991 ;

Legea 571, ce priveste Codul Fiscal, alaturi de Procedura Fiscala si normele de aplicare a
CoduluiFiscal ;

Codul Munci ;

Legea 31/1990 si Ordonanta de Urgenta nr. 82/2007 din 28/06/2007 publicata in Monitorul
Oficial,Partea I, nr. 446 din 29/06/2007 pentru modificarea si completarea Legii nr. 31/1990 privind
societatilecomerciale si a altor acte normative incidente;

IAS 7.

Reglementarile cu privire la auditul situatiilor financiare in vigoare sunt :

Ghidul privind auditul calitatii ;

Standardele Internationale de Audit ;

OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor
financiareanuale consolidate ;

Legea nr. 278/2008 pentru aprobarea OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situatiilor financiare
anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate ;

Legea nr. 26/2010 pentru modificarea si completarea OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit
financiar ;

OUG nr. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicata .

 Legea 278/2008 si OUG 90/2008 reglementeaza modul de inregistrare a auditorilor,
competentelenecesare pentru a fi inregistrat ca auditor, confidentialitatea, independenta, sistemul de
asigurare a calitatiisi standardele de audit aplicabile. Conform acestei norme auditorii statutari si
firmele de audit trebuie sa efectueze misiunea de audit statutar in conformitate cu ISA.

Legea 26/2010 care modifica si completeaza OUG 75/1999 prevede ca Auditul financiar
reprezintaactivitatea efectuata de auditorii financiari in vederea exprimarii unei opinii asupra situatiilor
financiaresau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare si servicii
profesionale potrivitstandardelor internationale de audit si altor reglementari adoptate de Camera
Auditorilor Financiari dinR o m a n i a , d e n u m i t a i n c o n t i n u a r e C a m e r a . A u d i t u l f i n a n c i a r
c u p r i n d e s i a u d i t u l s t a t u t a r . . L e g e a reglementeaza, de asemenea, atributiile CAFR si
activitatile suplimentare ce pot fi desfasurate de catrea u d i t o r i i f i n a n c i a r i ( c o n s u l t a n t a
f i n a n c i a r - c o n t a b i l a ; m a n a g e m e n t f i n a n c i a r - c o n t a b i l ; p r e g a t i r e profesionala de
specialitate in domeniu; expertiza contabila, evaluare, reorganizare judiciara si lichidare,consultanta
fiscala, cu respectarea reglementarilor specifice fiecareia dintre activitatile respective si
a principiului independentei, dupa caz) .

2.Prezentarea obiectivelor misiunii de audit

2.1.Verificarea operatiilor de achizitie.

2.2. Verificarea operatiilor de vanzare.

2.3. Verificarea bilantului.

2.4. Verificarea titlurilor de plasament.

2.5. Verificarea tranzactiilor efectuate cu conturile bancare.

2.6. Verificarea decontarilor in numerar.

2.7.Verificarea acreditivelor si avansurilor de trezorerie.

2.8. Verificarea viramentelor interne.

2.9. Verificarea deprecierilor investitiilor financiare pe termen scurt.

2.10.Verificarea creditelor bancare pe termen scurt.

3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

a) Chitanta

b) Chitanta pentru operatiuni in valuta

c) Proces verbal de plati

d) Dispozitie de plata / incasare catre casierie

e) Registru de casa

f) Registru de casa in valuta

g) Borderou de achizitie

h) Borderou de achizitie ( de la producatori individuali )

i) Decont pentru operatiuni in participatie

4. Prezentarea monografiei contabile

a) 1.01.2012: Se achizitioneaza actiuni ca titluri de plasament (1000 titluri x 100 lei) in valoare
de 100.000 lei, din care eliberate 25%, iar restul urmand a fie liberate in decursul a 5 ani.

Actiuni 501 = % 100.000

5121 Conturi la banci in lei 25.000

509 Varsaminte de efectuat pentru investitii pe termen scurt 75.000

b) 5.01.2012: Se vand 50% din titlurile de plasament inainte de eliberarea totala, pretul de
vanzare fiind 105 lei.

Conturi la banci 5121 = % 52.500

5031 Actiuni cotate 50.000
7642 Castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate. 2.500

( 500*105- 500*100= 500*5= 2.500)

c) 19.06.2012: Se vand restul de titluri de plasament (50%) la cursul de 75 um/ titlu.

% = 5031 Actiuni cotate 49.000
Conturi la banci in lei 5121 37.500
Pierderi din investitii financiare t.s. 6642 11.500
(500*100- 500*75= 500*25= 11.500 )
75*500= 37.500

d) 20.06.2012: Societatea achizitioneaza 500 de actiuni BETA la un curs bursier de 50

lei/actiune. Tranzactia genereaza plata in numerar.

501 = 5311 25.000

Actiuni Casa in lei 25 000

e) 19.07.2012: Cursul bursier al actiunilor BETA detinute este de 44lei/ actiune. Sa se

inregistreze pierderea in valoare.

Valoare contabila=500 actiuni*50 lei/actiune=25.000

Valoare justa=500* 44 lei/actiune= 22.000lei=>depreciere temporara de valoare inregistrata

ca ajustare= 3.000lei

Cheltuieli financiare cu ajustari pt 6864 = 591 Ajustari pt deprecierea act. 3.000

deprecierea activelor circulante

f) 29.08.20012: Se vand in numerar, 250 din actiunile detinute(cumparate la 26.07.2008) la un

curs bursier de 54 lei/ actiune.
1) vanzarea actiunilor

Casa in lei 5311 = % 13.500

501 Actiuni 12.500

7642 Castiguri din investitii pe t.s. cedate 1.000

2) anularea ajustarii pentru depreciere( se realizeaza proportional cu titlurile vandute, respectiv

jumatate 3.000/2=1500 lei)

591 = 7864 1.500

Ajustari pt deprecierea act. = Venituri financiare din ajustari pt depreciere de valoare a activelor
circulante

g) Se achita o factura reprezentand materiile prime achizitionate de la furnizori n suma

de 5.678 lei.

401 = 5311 5.678

h) Conform cererii pentru credit pe termen scurt, societatea solicita de la banca un

credit de 45.0000 EURO.

5124 = 5191 45.000

i) In data de 5 a lunii se ridica din contul de disponibil 56.000 lei pentru plata salariilor,
conform cecului n numerar.

581 = 5121 56.000

5311 = 581 56.000

j) Conform chitantei se achita la casieria societatii suma de 4 500 lei reprezentand garantia de
participare la licitatie, iar cu decontul se restituie suma neutilizata n valoare de 1.500 lei.

5311 = % 4.500

462 3.000

542 1.500

5.Aplicarea tehniciilor si procedeelor de audit financiar contabil

Procedeul 1 : Studiul general prealabil

Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice
aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in
special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ
asupra indicatorilor firmei. In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma
auditata) asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de
angajament, dupa modelul urmator :

Catre Consiliul de Administratie sau reprezentantilor adecvati ai conducerii la varf:

Dumneavoastra ati cerut ca noi s efectuam auditul bilantului societtii ABC S.A. la data
31.12.2012, precum si al contului de profit si pierdere si situatiei fluxurilor de numerar pentru
exercitiul financiar care se incheie la aceasta data. Suntem incantati sa va confirmam acceptarea
acestui angajament prin continutul acestei scrisori. Auditul pe care il vom efectua va avea
ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastra asupra situatiilor financiare.

Noi ne vom desfasura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale

de Audit (sau cu referire la practici sau standarde nationale relevante). Acele
standarde cer ca noi s planificam si sa efectuam auditul, cu scopul de a obtine un
grad satisfacator de certificare ca situatiile financiare nu contin denaturari
semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a dovezilor privind
valorile i prezentarile de informaii din situatiile financiare. De asemenea, un audit
include evaluarea principiilor contabile folosite i a esti marilor semnificative
efectuate de ctre conducere, precum i evalu area prezentarii generale a
situatiilor financiare.

Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem contabil si de
control intern,exista un risc inevitabil ca unele denaturari semnificative sa ramana nedescoperite.

Pe langa raportul nostru asupra situatiilor financiare, estimam ca va putem oferi o

scrisoare separata privind orice carenta semnificativa a sistemului contabil si de control intern
care ne atrage atentia.

Va reamintim ca responsabilitatea pentru intocmirea situatiilor financiare,

incluzand prezentarea adecvata a acestora, este a conducerii societat ii. Aceasta include
mentinerea inregistrarilor contabile adecvate s i controlul intern, selectarea i
aplicarea politicilor contabile si supravegherea sigurantei activelor societat ii. Ca
parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisa privind
declaratiile facute noua n legatura cu auditul.

Asteptam cu nerabdare o colaborare deplina cu echipa dumneavoastra si credem ca

aceasta ne va pune la dispozitie orice inregistrari, documentatii si alte informatii care ne vor fi
necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi platit pe masura ce ne desfasuram
activitatea, se calculeaza pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus
cheltuieli ce vor fi decontate pe masura ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute
de personal variaza n functie de gradul de responsabilitate implicat si de experienta si
aptitudinile necesare.

Aceasta scrisoare va ramane valabila pentru anii urmatori, cu excepia

cazurilor cand va fi incheiata,schimbata sau inlocuita.

Va rugam sa semnati si sa returnati exemplarul atasat acestei scrisori pentru a ne arata ca

scrisoarea este conforma cu intelegerea dumneavoastra privind acordurile pentru angajarea
noastra n auditul situatiilor financiare.

S.C. AUDIT S.R.L.

S-a luat la cunotin nnumele

societii S.C. A.B.C. S.A.

de ctre(semntura)

..............
Numele i funcia

Data :

Procedeul 2 : Controlul documentar contabil

a) Controlul cronologic , ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica a emiterii lor ;

b) Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de achizitie in ordinea inversa a emiterii lor ;

c) Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiile aferente Registrului Jurnal si
cele aparute in fisele sintetice ale conturilor ;

d) Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute in notele de intrare receptie ;

e) Controlul incrucisat, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumparator, cu exemplarul 2 aflat la
vanzator si compararea acestora ;

f) Calculul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar in documentele financiar
contabile ;

g) Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate in cadrul inregistrarilor contabile.

Procedeul 3 : Controlul total si controlul prin sondaj :

a) Controlul Total se aplica la verificarea facturilor de vanzare in conditiile in care frecventa

emiterii acestora este o data pe luna, adica in numar de 12 luni elemente anuale.

b) Controlul prin sondaj - se verifica volumul facturilor de cumparare in conditiile in care

numarul lor lunar este mai mare de 12 .

Procedeul 4 : Controlul faptic :

Este realizat prin 4 tehnici :

a) Inventarierea fizica - se compara numarul de unitati scriptice de marfa din fisa de magazie
cu numarul de unitati fizice din depozitul entitatii, in urma acestui inventar rezultand plusuri
sau minusuri de inventar.

b) Inventarierea valorica presupune compararea valorii contabile cu valoarea justa. In urma

acestei comparatii rezultand aprecieri sau deprecieri de valori care vor fi contabilizate prin
intermediul provizioanelor pentru depreciere.

c) Observarea directa - se verifica corelatia dintre listele de inventariere si situatia reala din
patrimoniu

d) Analiza de laborator - se verifica daca bunurile respective sunt degradate / distruse din
punct de vedere fizic. Aceste fapt presupune constituirea de provizioane sau inregistrarea pe
cheltuieli a stocurilor degradate.

Procedeul 5 : Confirmarile externe :

Prin aceste confirmari externe se verifica existent extraselor de sold de cont pentru
fiecare client si furnizor.

6. Prezentarea riscului de audit

Riscul de audit reprezinta riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit neadecvata,atunci

cand situatiile financiare sunt denaturate in mod semnificatv. Riscul de audit cuprinde trei
componente:riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare.

In cazul de fata, avand in vedere ca s-a efectuat auditarea utilizand controlul prin
sondaj prin intermediul unui procent de 20% din volumul documentelor, nivelul riscului va fi mai ridicat
decat in cazul efectuarii auditarii utilizand controlul total sau a auditarii folosind un procent mai mare in
stabilirea esantionului statistic.
 Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate
fi semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale
aferente. Riscul inerent exista in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar.

In cazul de fata, riscul inerent in evaluarea intreprinderii inregistreaza o valoare de 11%.

Riscul de control consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi
semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita,
detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control se manifesta ca
o functie a eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern,care cunoaste limite.

Intreprinderea auditata in cazul de fata prezinta un risc de control de 9%.

Riscul de nedetectare reprezinta riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existent intr-o

asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari.
Riscul de nedetectare este strans legat de natura, momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul
le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil,reprezentand, deci, o functie a
eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri.

In ceea ce priveste intreprinderea auditata in cazul de fata,

r i s c u l d e n e d e t e c t a r e inregistreaza o valoare de 14%.

In urma evaluarii celor trei tipuri de risc se va efectua calculul unui risc total de audit, astfel :

Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare

Astfel, riscul total in cazul intreprinderii auditate inregistreaza valoarea de :

Risc de audit = 11% x 9% x 14% = 13,8%

7. Prezentarea probelor de audit financiar

Probele de audit cuprind totalitatea fraudelor, erorilor, inexactitatilor sau
iregularitatilor regasite cu ocazia aplicarii tehnicilor si procedurilor de audit in cadrul firmei auditate.

Proba 1 :

Societatea acorda un imprumut unei salariate in valoare de 2 500 RON :

5131 = 542 2 500 RON

Inregistrarea corecta ar fi trebuit sa fie :

 542 = 5131 2 500 RON

Proba 2:

Societatea incaseaza prin casierie 100 Euro conform facturii inregistra la cursul de 4,4982 lei/euro, iar la
data incasarii cursul este 4,5372 lei/euro

5314 = 4111 453,72 RON

Inregistrarea corecta ar fi trebuit sa fie :

5314 = % 453,72 RON

4111 449,82 RON

765 3,9 RON

Proba 3 :

Conform dispozitiei de incasare se incaseaza de le gestionarul Dorian Popescu suma de

45 000 RON reprezentand minus de inventar.

5311 = 4111 45 000 RON

Inregistrarea corecta ar fi trebuit sa fie :

5311 = 461 450 RON

Proba 4 :

Se plateste cu ordin de plata impozitul pe salarii in suma de 30.520 lei si TVA n suma de
3.215.000 lei.
438 = 5311 3.245.520

Inregistrarea corecta :

% = 5121 3.245.520

444 30.520

4423 3.215.000

Proba 5 :

Conform extrasului de cont se inregistreaza incasarea sumei de 16.000 lei reprezentand

contravaloare factura clienti.

5311 = 4111 16.000 RON

Inregistrare corecta :

5121 = 4111 16.000 RON

Proba 6 :

Se incaseaza conform chitantei nr. 54 suma de 1.500 Ron reprezentand contravaloarea

facturii nr.2453.

5311 = 461 1.500 Ron

Inregistrare corecta :

5311 = 4111 1.500 Ron

Proba 7 :
 Se plateste prin casierie suma de 125 $ reprezentand contravaloarea facturii externe
inregistrata la cursul de 2.745 lei/$, cursul zilei la data platii este 2.812 lei/$.

401 = 5314 351,5

Inregistrare corecta :

% = 531400 351,5

401 343,125

665 8,375

Proba 8 :

Se plateste anticipat abonamentul la revista Capital in suma de 150 Ron cu ordin de

plata nr. 145.

401 = 5311 150 Ron

Inregistrare corecta :

471 = 5131 150 Ron

Proba 9 :

Se plateste furnizorului suma de 20.000 lei reprezentand avansuri acordate acestuia

pentru livrari de bunuri.

401 = 5121 20.000 RON

Inregistrare corecta :
 4091 = 5121 20.000 RON

Proba 10 :

Se inregistreaza conform extrasului de cont suma platita furnizorului extern 50.000

inregistrata in contabilitate la cursul de 3,245 lei/, iar la data platii cursul este de 3,412 lei/.

401 = 5124 170.600

Inregistrare corecta :

% = 5124 170.600

401 162.250

665 8.350

8.Importanta relativa a riscului de erori si a pragului de semnificatie

Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se

apreciaza pragul de semnificatie. In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui
indicator de calitate se poate determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa.Astfel, daca
valoarea raportului depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa.

Societatea auditata a inregistrat urmatoarele valori ale indicatorilor calitativi:

Anul N - Cifra de afaceri: 1.000.000 lei

Totalul activelor: 600.000 lei

Rezultatul exercitiului: 10.000 lei

Proba 1 : Eroarea consta in valoarea de 2 500 lei, ponderea in valoarea cifra de

afaceri fiind de 2 500/1 000 000 lei = 2,5%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%,
reprezentand,deci, o proba nesemnificativa.

Proba 2 : Eroarea consta in faptul ca veniturile aferente din diferentele de curs monetar nu au
fost separate. Valoarea fiind de 3,9 Ron si avand o pondere de 3,9 / 1 000 000 = 0.0039% in cifra de
afaceri, se considera o proba nesemnificativa.
 Proba 3 : Eroarea consta in faptul ca pe credit nu s-a introdus corect contul corespondent.
Ponderea valorii de 45 000 in cifra de afaceri este 45 000 / 1 000 000 = 4,5 %, ceea ce reprezinta o proba
nesemnificativa.

Proba 4 : Eroarea consta in faptul ca pe debit nu s-au introdus corect conturile corespondente.
Ponderea valorii de 3 245 520 in cifra de afaceri este de 3 245 520 / 1 000 000 = 324 % , ceea ce
reprezinta o proba semnificativa.

Proba 5 : Cei 16 000 incasati conform extrasului de cont nu au fost trecut in conturile curentre
la banci, si sub forma de monetar, in casa. Ponderea este de 16 000/ 1 000 000 = 1.6% si nu reprezinta o
proba semnificativa.

Proba 6 : Suma de 1 500 a fost inregistrata pe client, in loc sa fie inregistrata in contul Debitori
diversi . Ponderea in cifra de afaceri este de 1 500 / 1 000 000 = 0.15 % . Reprezinta o proba
nesemnificativa.

Proba 7 : Nu s-au inregistrat si diferentele de curs valutar in valoare de 8,375. Ponderea valorii
este de 8,375 / 1 000 000 = 0.00083%. Reprezinta o proba nesemnificativa.

Proba 8 : Nu s-a inregistrat cheltuiala in avans in valoare de 150 Ron, dar reprezinta o proba
nesemnificativa

Proba 9 : Inregistrarea nu este facuta correct, neinregistrandu-se in contul furnizori debitori

suma de 20 000. Ponderea valorii in cifra de afaceri este 20 000 / 1 000 000 = 2 % , fiind o proba
nesemnificativa.

Proba 10 : Nu sunt inregistrate celtuielile din diferente de curs valutar in valoare de 8 350.
Ponderea lor in cifra de afaceri este de 8 350 / 1 000 000 = 0.835 %, reprezentand o proba
nesemnificativa

9. Exprimarea opiniei de audit

In urma analizarii probelor obtinute, reies urmatoarele :

Toate probele gasite au o valoare nesemnifica, inafara de proba numarul 4, in care conturile au
fost introduce gresit si valoarea introdusa substantiala. Cu toate acestea, chiar daca probele sunt
nesemnificative, ele nu mai acorda aceeasi fidelitate firmei in raportarile sale anuale.

Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta atat de proba semnificativa,
cat si de celelalte probe nesemnificative.

10. Raportul de audit

 Catre actionarii A.B.C. S.A

Am auditat situatiile financiare ale S.C. A.B.C. S.A. , formate din bilant, contul de profit si
pierdere, situatia modificarilor capitalurilor proprii, situatia fluxurilor de trezorerie si notele explicative
la situatiile financiare anuale la data de 31.12.2012., intocmite in conformitate cu OMFP 3055 / 2009,
Legea contabilitatii nr 81 / 1991 republicata cu modificarile si completarile ulterioare.

Conducerea este responsabila pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii

financiare in conformitate cu Reglementarile contabile aplicabile. Aceasta responsabilitate
include: proiectarea,implementarea si mentinerea unui sistem de control intern adecvat pentru
intocmirea si prezentarea fidela a u n o r s i t u a t i i f i n a n c i a r e c a r e s a n u c o n t i n a a n o m a l i i
s e m n i f i c a t i v e , d a t o r a t e e r o r i l o r s a u f r a u d e i ; selectarea si aplicarea de politici contabile
adecvate; si realizarea de estimari contabile rezonabile pentru circumstantele existente.

Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare

pe baza auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de
Audit. Aceste standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i planificarea i desfurarea
auditului n vederea obinerii asigurrii rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare
sunt lipsite de denaturri semnificative.
Un audit implic desfurarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la
valorile i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul
auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare,
cauzate fie de fraud fie de eroare. n efectuarea acelor evaluri ale riscului, auditorul ia n
considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate a situaiilor financiare, n
vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor, dar nu cu scopul
exprimrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii.
Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile i a
caracterului rezonabil al estimrilor contabile efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea
prezentrii generale a situaiilor financiare.
Credem c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a
furniza o baz pentru opinia noastr de audit.

In opinia noastra situatiile financ iare nu prezinta o imagine fidela, sub toate
aspectele semnificative, a pozitiei financiare a societatii la 31 decembrie 2012 pentru anul
incheiat, in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate si normele nationale.

Opinia acordata este una cu reserve, deoarece probele nesemnificative pe care le-am descoperit
nu pot detalia in totalitate o imagine fidela a companiei.