EL VALOR EN ADUANA

El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de transaccin, es

decir el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se
venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 8 del GATT, siempre que concurran las siguientes
circunstancias:
a) que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el
comprador, con excepcin de las que:
i) impongan o exijan la ley o las autoridades del pas de importacin;
ii) limiten el territorio geogrfico donde puedan revenderse las mercancas; o,
iii) no afecten sustancialmente al valor de las mercancas
b) que la venta o el precio no dependan de ninguna condicin o contraprestacin
cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las mercancas a valorar;) que
no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la
reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de las mercancas por el
comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 8
d) que no exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor o que, en caso
de existir, el valor de transaccin sea aceptable a efectos aduaneros en virtud de
lo dispuesto en el prrafo 2.
El valor de las mercancas a intercambiarse internacionalmente es el punto de
partida para la determinacin y liquidacin de impuestos al momento de ingresar a
los distintos pases cuando pasan por la aduana, en donde se denomina valor en
aduana, el cual se determina en base a reglas detalladas de la OMC contenidas
en el Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII del GATT de 1994, que se
basa en criterios simples y equitativos que tienen en cuenta las prcticas
comerciales de todos los pases, con la finalidad de obtener ms impuestos, y
brindar un nivel de proteccin a la industria nacional y a los importadores que
actan de buena fe, para garantizar la sana competencia entre mercancas
extranjeras y nacionales de cada pas.
La tcnica de valoracin consiste en aplicar uno de los seis mtodos de
valoracin, en su orden, segn los artculos 1 al 7 del Acuerdo sobre valoracin de
la siguiente manera:
1. Mtodo de Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas (art. 1 y 8 y sus
notas interpretativas)
2. Mtodo de Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas (art. 2 y nota
interpretativa)
3. Mtodo de Valor de Transaccin de Mercancas Similares (art. 3 y nota
interpretativa)
4. Mtodo Deductivo (art. 5 y nota interpretativa)
5. Mtodo del Valor Reconstruido (art. 6 y nota interpretativa)

MTODO DEDUCTIVO O SUSTRACTIVO

1) CONCEPTO

Para llegar al Mtodo Deductivo o Sustractivo supone la imposibilidad o el

fracaso en la aplicacin de los Mtodos de Valoracin basados en el valor de

transaccin (artculo 1), sea de las mimas mercancas objeto de valoracin, o

de mercancas idnticas o similares a aquellas (artculos 2 y 3).

La aplicacin de este Mtodo de Valoracin parte de la base de que las

mercancas importadas fueran, a su vez, objetos de una venta en el pas de

importacin. Sobre el precio de aquella venta se practica una serie de

deducciones para llegar a un valor aproximado del que hubiese sido el precio

de venta para la exportacin, si es que hubiese existido tal venta.

2) REQUISITOS DE PROCEDENCIA

En la aplicacin de este Mtodo de Valoracin se distinguen dos etapas, a

saber:

i) la determinacin del precio de venta en el mercado nacional, sobre

el cual se basara la determinacin del valor en aduana, y

ii) la realizacin de deducciones sobre dicho precio para llegar al

valor en aduana.

3) PRECIO DE VENTA EN EL PAS DE IMPORTACIN

Para la determinacin del precio de venta sobre el cual se basara el valor en

aduana, el artculo 5.1.a) establece los requisitos que debe cumplir esta venta

en el pas de importacin. Dice as la norma citada: Si las mercancas

importadas, u otras idnticas o similares importadas, se venden en el pas de

importacin en el mismo estado en que son importadas, el valor en aduana

determinado segn el presente artculo se basar en el precio unitario a que se

venda en esas condiciones la mayor cantidad total de las mercancas

importadas o de otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a

ellas, en el momento de la importacin de las mercancas objeto de

valoracin, o en un momento aproximado, a personas que no estn

vinculadas con aquellas a las que compren dichas mercancas.

De dicho artculo podemos establecer que los requisitos a las que el Acuerdo

de Valoracin exige para admitir un precio de venta en el pas de

importacin son las que siguen:

i) Debe tratarse del precio de venta de las mismas mercancas objetos

de valoracin o de otras mercancas importadas idnticas o

similares;

ii) Que dicha venta sea de primer nivel comercial;

iii) Que se trate del precio unitario de la mayor cantidad de venta;

iv) Deben haber sido vendidas en el mismo estado en que se

importaron;

v) Deben haber sido vendidas en el momento de la importacin o en

un momento aproximado, dentro de los 90 das a la fecha de la

importacin; y

vi) Deben haber sido vendidas a personas no vinculadas.

4) MERCANCAS IMPORTADAS, U OTRAS IDNTICAS O SIMILARES

El Comentario 15.1 del Comit Tcnico es de alta relevancia en el anlisis de

este punto, ya que vino a despejar las dudas que haba dejado la redaccin

del artculo 5 en cuanto a que el valor en aduana deber determinarse sobre la

base del precio unitario al que se venda la mayor cantidad total de las

mercancas importadas o de otras mercancas importadas idnticas o

similares a aquellas.

Por una parte, con respecto a las mercancas, no estaba clara la redaccin del

artculo 5 en el sentido de si debe preferirse el precio de venta de las

mercancas importadas al precio de venta de otras mercancas consideradas

idnticas o similares a aquellas. Al respecto, el Comentario citado seala que

la aplicacin prctica de dicha norma supone que si se venden las

mercancas importadas, puede que no hayan de tenerse en cuenta ventas de

mercancas idnticas o similares importadas para determinar el precio

unitario de las ventas en la mayor cantidad total. Cuando no se vendan las

mercancas importadas, pueden utilizarse ventas de mercancas idnticas o

similares en este orden de prioridad.

Por otra parte, con respecto al vendedor, tampoco estaba claro si debe

preferirse una venta hecha por el mismo vendedor que import las

mercancas objeto de valoracin o las ventas que hayan realizado otros

importadores. Al respecto, el mismo Comentario 15.1 seala como regla

prctica, que en caso que el mismo importador de las mercancas objeto de

valoracin ha realizado ventas de mercancas importadas idnticas o

similares, puede que no sea necesario buscar ventas de mercancas idnticas o

similares hechas por otros importadores, sin embargo, el citado Comentario

aade que las Administraciones Aduaneras podrn justificar, a partir de las

circunstancias particulares del caso, la utilizacin del precio de una venta de

mercancas idnticas o, alternativamente, el precio de venta de mercancas

similares, cuando la proximidad del momento de la venta de las mercancas

objeto de valoracin al momento de su importacin sea de tal lejana que

pueda producir una distorsin del mismo.

5) VENTAS DE PRIMER NIVEL COMERCIAL

El prrafo primero de la Nota Interpretativa al artculo 5 del Acuerdo de

Valoracin establece que la frase el precio unitario a que se venda la mayor

cantidad total de las mercancas ha de entenderse como el precio a que se

venda el mayor nmero de unidades, en ventas a personas que no estn

vinculadas con aquellas a las que compren dichas mercancas, al primer nivel

comercial despus de la importacin al que se efecten dichas ventas.

Respecto del concepto de primer nivel comercial, Glashoff y Sherman44

sealan que ste ha de entenderse como el primer paso en el proceso de

distribucin de las mercancas importadas en el pas de importacin;

asimismo sealan que solo las ventas del importador al distribuidor

mayorista pueden servir de base para la aplicar ste mtodo de valoracin.

6) PRECIO UNITARIO DE LA MAYOR CANTIDAD VENDIDA

Ciertamente el valor unitario a que se venda la mayor cantidad total de las

mercancas no es el valor promedio de las mercancas vendidas, sino que, en

trminos estadsticos, el valor moda, esto es, aquel valor que se repite ms

frecuentemente en un conjunto de datos, que permite obtener la medida de

tendencia central.

El siguiente ejemplo es bastante ilustrativo:

De 100 unidades de un determinado producto importado, 40 se ha

vendido por el precio de $100, 20 en el precio de $110, 20 en el precio de

130, y 10 en el precio de $90. El precio moda o el precio que ms se ha

repetido en las ventas antes mencionadas es el de $100, y ste ser aqul

a ser utilizado como referencia para el Mtodo Deductivo.

7) EN EL MISMO ESTADO EN QUE HAN SIDO IMPORTADAS

Este requisito tiene sentido, ya que si las mercancas a ser valoradas segn el

Mtodo Deductivo ha sido objeto de procesamientos o aplicaciones con

posterioridad a la importacin, dichos procesamientos o aplicaciones podran

haber afectado el valor de dichas mercancas.

Para aquellos casos en las mercancas importadas hayan sufrido algn tipo de

transformacin, ser aplicable el Mtodo de Valoracin denominado

Superdeductivo previsto en el artculo 5.2 del Acuerdo de Valoracin.

8) EN EL MISMO MOMENTO DE LA IMPORTACIN O EN UN MOMENTO

APROXIMADO. ELEMENTO TIEMPO

El artculo 5.1.a) establece que el precio unitario a que se venda la mayor

cantidad total de las mercancas en el momento de la importacin o en

un momento aproximado.

El prrafo segundo del mismo artculo agrega que si en el momento de la

importacin de las mercancas a valorar o en un momento aproximado, no se

venden las mercancas el valor se determinar sobre la base del precio

unitario a que se vendan en la fecha ms prxima despus de la

importacin de las mercancas objeto de valoracin pero antes de pasados 90

das desde dicha importacin.

De modo que este momento aproximado debe tener lugar necesariamente

dentro de los 90 das siguientes a la fecha de la importacin.

Hay autores que sugieren que este momento aproximado puede referirse

tambin a ventas realizadas antes de la importacin, en este sentido, Glashoff

y Sherman45, e Ibez Marcilla46. Este ltimo va an ms lejos al plantear que

el plazo de 90 das slo es aplicable para las ventas efectuadas con

posterioridad de la importacin, y no para aquellas ventas anteriores a la

misma, por lo que tericamente podra aceptarse como referencia el precio de

venta de mercancas idnticas o similares efectuadas con ms de 90 das

anteriores a la fecha de la importacin de las mercancas objeto de valoracin.

9) PARTES NO VINCULADAS
La aplicacin del Mtodo Deductivo exige que no exista vinculacin entre
quienes concierten la venta de primer nivel comercial de las mercancas

importadas en el mercado interno del pas de importacin.

La vinculacin referida se determina de acuerdo a lo dispuesto en el ya

estudiado artculo 15.4 del Acuerdo de Valoracin.

La Nota Interpretativa al artculo 5 establece un requisito adicional en esta

materia, al sealar que para determinar el precio unitario a los efectos del

referido artculo 5, no deber tenerse en cuenta ninguna venta que se efecte

a una persona que suministre directa o indirectamente, a ttulo gratuito o a

precio reducido, alguno de los elementos especificados en el prrafo 1.b del

artculo 8.

10) MTODO SUPERDEDUCTIVO. PROCEDENCIA SLO A PETICIN DEL

IMPORTADOR. RESERVA

El Mtodo Superdeductivo es una forma especial de valoracin establecida

por el prrafo 5.2 del Acuerdo de Valoracin, en virtud del cual, permite la

aplicacin del Mtodo Deductivo para los casos en que las mercancas

importadas se vendan en un estado distinto al que fueron importadas, es

decir, para aquellos casos en la dichas mercancas hayan sufrido

transformaciones luego de su importacin. En cuyo caso, adems de las

deducciones previstas en el prrafo 1.a del artculo 5, habr que deducir

tambin el valor aadido en las referidas transformaciones aplicadas a las

mercancas importadas.

Por regla general, la aplicacin de este sub-mtodo de valoracin tiene lugar

solo a peticin del importador, tal como lo seala el artculo 5.2. Sin embargo,

el prrafo 4 del Anexo III del Acuerdo de Valoracin deja abierta la

posibilidad a los pases en desarrollo para que puedan formular una reserva

al respecto en trminos que los autorice a aplicar dicho mtodo de

conformidad a lo dispuesto en la Nota interpretativa a dicho prrafo, lo

solicite o no el importador.

La citada Nota Interpretativa establece que el Mtodo Superdeductivo no

ser normalmente aplicable cuando, como resultado de la transformacin

ulterior, las mercancas importadas pierdan su identidad. Sin embargo,

podr haber casos en que, aunque se pierda la identidad de las mercancas

importadas, el valor aadido por la transformacin se pueda determinar con

precisin y sin excesiva dificultad.

Asimismo, la citada Nota Interpretativa establece que an en aquellos casos

en que se conserve la identidad de las mercancas importadas, constituyan en

las mercancas vendidas en el pas de importacin un elemento de tan

reducida importancia que no est justificado el empleo de este mtodo de

valoracin. Por lo que dicha Nota Interpretativa recomienda examinar caso a

caso la aplicacin del citado Mtodo Superdeductivo.

11) DEDUCCIONES

Habindose definido el valor unitario a que se venda la mayor cantidad total

de las mercancas importadas, procede, a continuacin, las deducciones a que

se refiere el artculo 5.1.a), a saber:

i) las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los

suplementos por beneficios y gastos generales cargados

habitualmente, en relacin con las ventas en dicho pas de

mercancas importadas de la misma especie o clase;

ii) los gastos habituales de transporte y de seguros, as como los

gastos conexos en que se incurra en el pas importador;

iii) cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el prrafo 2 del

artculo 8; y

iv) los derechos de aduana y otros gravmenes nacionales pagaderos

en el pas importador por la importacin o venta de las mercancas.

12) COMISIONES Y SUPLEMENTOS POR BENEFICIOS Y GASTOS GENERALES

El Comentario 15.1 se refiere a la deduccin de comisiones y de beneficios y

gastos generales, y seala que sta deduccin se realiza por el importe de la

comisin o del beneficio o gastos generales que se obtiene usualmente en

ventas de mercancas importadas de la misma especie o clase en el pas de

importacin. Respecto de la fuente de informacin, afirma que debera

basarse en las cifras suministradas por el importador o en su nombre, a

menos que estas cifras no concuerden con las usuales.

La deduccin de comisiones y suplementos por beneficios y gastos generales

al precio unitario definido anteriormente depende de la forma en que se haya

estructurado la relacin entre el importador y el exportador.

Las comisiones por lo general se encuentran compuestos, en parte, por los

gastos que incurre el importador, y en parte, por los beneficios que ste le

agrega al precio, normalmente se pagan comisiones cuando el proveedor

extranjero enva las mercancas importadas en consignacin a un agente en el

pas de importacin y cuado ste ltimo las vende, agrega el importe de su

comisin, que puede consistir en un porcentaje del precio o en una suma fija,

o una mezcla de ambos.

En caso de que la venta en el pas de importacin de las mercancas objeto de

valoracin no ha sido realizada o no ha de realizarse no implica una

comisin, proceder entonces a la deduccin de los beneficios y gastos

generales.

13) GASTOS HABITUALES DE TRANSPORTE, SEGURO Y CONEXOS

El numeral ii) del artculo 5.1.a) establece deben deducirse del precio unitario

previamente definido los gastos habituales de transporte y de seguros, as

como los gastos conexos en que se incurra en el pas importador. Este tem

se refiere a aquellos gastos incurridos con posterioridad a la importacin, y

no cabe duda que estos gastos no forman parte de valor en aduana, por lo

tanto, deben ser deducidos del precio unitario. Por su parte, los gastos

conexos son aquellos relativos, a modo de ejemplo, al almacenamiento, carga

y descarga.

Dependiendo de la legislacin interna de cada pas, pueden deducirse del

precio unitario los costos y gastos de transporte anterior a la importacin. El

Acuerdo de Valoracin no establece una norma general al respecto, ya que la

inclusin de estos gastos al valor en aduana depende exclusivamente de la

decisin tomada por cada pas, y constituye una destacada excepcin en el

criterio de uniformidad normativa sostenido por el Acuerdo.

14) COSTOS Y GASTOS DEL ARTCULO 8.2

El numeral iii) del artculo 5.1.a est pensado para los pases en que

valoracin segn precio FOB (que no es el caso de Chile ni de la mayora de

los pases), y en consecuencia, como dicho precio no comprende los costos de

transporte y seguro y otros gastos conexos hasta el puerto o lugar de

importacin, stos deben ser deducidos durante la aplicacin del Mtodo

Deductivo.
15) DERECHOS ADUANEROS Y GRAVMENES NACIONALES

El numeral iv) del artculo 5.1.a seala que deben deducirse tambin los

derechos de aduana y otros gravmenes nacionales pagaderos en el pas

importador por la importacin o venta de las mercancas. Lo que es bastante

lgico, ya que el precio al cual fueron vendida las mercancas supone que

comprende, por concepto de costos, los derechos guaneros y otros

gravmenes.

El Opinin Consultiva 9.1 del Comit Tcnico prev el caso de que las

mercancas hayan sido objeto de derechos antidumping o compensatorios, al

aplicar el Mtodo Deductivo de valoracin, debern deducirse del precio

unitario de venta previamente definido los importes de dichos derechos y

gravmenes.47

Por su parte, el prrafo 8 de la Nota Interpretativa al artculo 5 explica que

los impuestos pagaderos en el pas con motivo de la venta de las mercancas

por los que no se haga una deduccin segn lo dispuesto en el inciso iv) del

prrafo 1 a) del artculo 5 se deducirn de conformidad con lo estipulado en

el inciso i) de dicho prrafo, esto es, como elementos integrantes de las

comisiones o suplementos por beneficios y gastos generales.