CUPRINS

1.Cadrul legislativ privind datoriile ............................................................................................... 2

2. Obiectivele misiunii de audit...................................................................................................... 2
3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational ...................................................... 2
4. Monografia contabila privind datoriile ...................................................................................... 3
5. Tehnici si proceduri de audit financiar-contabil ........................................................................ 8
5.1 Studiul general prealabil ....................................................................................................... 8
Scrisoare de angajament .............................................................................................................. 8
5.2 Control documentar-contabil ................................................................................................ 9
5.3. Control total/ prin sondaj ................................................................................................... 10
5.4. Control faptic...................................................................................................................... 10
5.5. Confirmarile externe .......................................................................................................... 10
6. Riscurile de audit financiar privind datoriile ........................................................................... 11
7. Prezentarea probelor de audit financiar.................................................................................... 11
8. Pragului de semnificatie. Raportul dintre riscul de audit si pragul de semnificatie ................ 14
9. Opinia de audit ......................................................................................................................... 15
10.Raportul de audit ..................................................................................................................... 15

1
1.Cadrul legislativ privind datoriile

a) Guvernul Romaniei - Regulament de compensare a datoriilor nerambursate la scadenta ale

contribuabililor, persoane juridice din 23.08.1999
b) OMFP 3055/2009
c) Legea contabilitatii - Legea 82/1991
d) Legea 571/2003 Codul Fiscal
e) Normele de aplicare a Codului Fiscal
f) Codul de Procedura Fiscala

2. Obiectivele misiunii de audit

O1. Verificarea tranzactiilor privind achizitiile.

O2. Verificarea tranzactiilor privind facturile de prestari de servicii.

O3. Verificarea tranzactiilor privind statul de salarii.

O4. Verificarea tranzactiilor privind decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii.

O5. Verificarea tranzactiilor privind alte sisteme de decontare.

O6. Verificarea tranzactiilor privind taxa pe valoarea adaugata.

O7. Verificarea tranzactiilor privind contactele de vanzare-cumparare.

O8. Verificarea tranzactiilor privind contractele de leasing financiar.

O9. Verificarea tranzactiilor privind imprumuturie din emisiunea de obligatiuni.

O10. Verificarea tranzactiilor privind achizitia unei imobilizari corporale.

3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational

Documente de verificat:

1. Factura fiscala

2. Aviz de insotire a marfii

3. Jurnal pentru cumparari

4. Chitanta

5. Bon de consum
2
 6. Stat salarii

7. Extras banca

8. Bilet la ordin

9. Contract leasing financiar

10. Contract de vanzare cumparare

Factura fiscala Jurnal Cumparari Balanta de Verificare Decont de TVA

Factura fiscala Jurnal cumparari Balanta de

verificare

Decont de TVA

4. Monografia contabila privind datoriile

1. SC ALFA SRL achizitioneaza marfuri in valoarea de 30.000, TVA 24%, pe baza avizului de insotire a
marfii. Ulterior se primeste factura fiscala si se achita datoria fata de furnizor.
a) Se contabilizeaza apovizionarea cu marfuri pe baza avizului
% = 408 37.200
371 30.000
4426 7.200
b) Ulterior se primeste factura fiscala
408=401 37.200
c) Se contabilizeaza plata datoriei fata de furnizor
401=5121 37.200

2. SC ALFA SRL primeste factura fiscala privind consumul de energie electrica in valoare de 124 lei
inclusiv TVA.
a) Se contabilizeaza facture energiei elctrice
% = 404 124
4426 24
605 100

3
3. SC ALFA SRL inregistreaza in contabilitate salariile a 3 angajati in urmatoarele conditii:
1. Alex Marin salariu de incadrare 640 lei, fara persoane in intretinere si beneficii 100 de lei avans.
2. Sandu Ioana salariu de incadrare 640 lei, spor de vechime 20%, o persoana in intretinere si
beneficii 150 de lei avans.
3. Tudor Mihai salariu de incadrare 700 lei, spor de vechime 10%, doua persoane in intretinere si
beneficii 200 de lei avans.
a) Se contabilizeaza avansul salariilor integral
425 = 5311 450
b) Se inregistreaza salariile aferente lunii
641 = 421 450
c) Se contabilizeaza retinerile salariale ale angajatilor
421 = % 933
4321 229
4314 119
4372 11
444 124
425 450
d) Se contabilizeaza inregistrarea CAS angajator
6451 = 4311 453
e) Se contabilizeaza CASS angajator
6453 = 4313.01 113
f) Se contabilizeaza inregistrare Fond Somaj
6452 = 4371 11
g) Se contabilizeaza contributia pentru concedii si indemnizatii
6453 = 4313.02 19
h) Se contabilizeaza commission accidente si boli profesionale
6458 = 4381 11
i) Se contabilizeaza fondul de garantare a salariilor
6458 = 4373 5
j) Se contabilizeaza restul de plata
421 = 5311 1245
k) Se achita datoria fata de bugetul de stat
% = 521 1095
4312 229
4314 119
4372 11
444 124
4311 453
4313 113
4371 11
413.02 19
4381 11
4373 5

4
4. SC ALFA SRL din cadrul grupului industrial, acorda intreprinderii SC BETA SRL din cadrul
aceluias grup un imprumut in suma de 500 lei, cu o dobanda (pentru perioada stabilita) de 100 ron.
a) acordare imprumut a) primire imprumut
4511 = 5121 500 5121 = 4511 500
b) dobanda cuvenita b) dobanda datorata
4518 = 666 100 666 = 4518 100
c) incasare imprumut si dobanda c) restituire imprumut si plata dobanzii
5121 = % 600 % = 5121 600
4511 500 4511 500
4518 100 4518 100

5. . SC ALFA SRL se aprovizioneaza cu marfuri la data de 5 noiembrie 2014, la pret de achizitie de

100 lei , TVA 24%, prin emiterea a unui bilet la ordin acceptat de furnizor, pentru suma de 124 lei,
cu termen de plata la 20 noiembrie 2014:
a) Se contabilizeaza aprovizionarea cu marfuri
% = 401 124
371 100
4426 24
b) Se accepta valoarea biletului la ordin
401 = 409 124
c) Se deconteaza la scadenta
403 = 5121 124

6. SC ALFA SRL vinde marfuri catre SC ALKA SRL in valoare de 40.000 lei, TVA 24 %.
a) Se contabilizeaza vanzarea propriu-zisa
4111 = % 49.600
707 40.000
4428 9.600
b) Se contabilizeaza descarcarea din gestiune
711 = 371 40.000

7. n luna august 2014, SC ALFA SRL , persoan impozabil , nregistrat n scopuri de TVA potrivit
Codului fiscal, ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii a unui automobile
de la o alt societate B, obiectul de activitate al acesteia fiind vnzarea de automobile. Persoana
impozabil ALFA va emite o factur ctre societatea BETA la cursul de 4,2000 lei/euro, valabil la
data ncasrii avansului. n luna septembrie 2014 are loc livrarea automobilului, care cost 5.000
euro, fr TVA. Cursul pentru nregistrarea operaiunilor de livrare este de 4,3000 lei/euro. La data
livrrii se va storna taxa pe valoare adugat aferent avansului acordat, respectiv 1.008 lei, cu
semnul minus.
a) Se contabilizeaza inregistrarea facturii in avans
% = 404 5.028
232 4.200
4426 1.008

5
 b) Se inregistreaza plata facturii in avans
404 = 5121 5.028
c) Se contabilizeaza evaluarea avansului la sfritul lunii august 2014, la cursul de 4,2500 lei/euro,
cu recunoaterea diferenelor aferente:
1.000 euro x (4,2500 lei/euro 4,2000 lei/euro) = 50 lei
232 = 758 50
d) Se contabilizeaza achizitia automobilului
% = 404 26.636
2133 21.500
4426 5.136

i concomitent: se contabilizeaza compensarea avansului la cursul de 4,3000 lei/euro:

404 = % 4.300
232 4.250
768 50

8. SC ALFA SRL ncheie n data de 15.01.2014 un contract de leasing pe o perioad de trei ani pentru
achiziia unei centrale termice industriale de mare putere, n valoare de 360.000 lei. Principalele
clauze contractuale sunt:
avans 10.000 lei ;
scadene trimestriale pe data de 25 a ultimei luni din trimestru;
durata contractului: 3 ani;
rata dobnzii 14% pe an;
se pltesc trane egale n sum de 37.000 lei fiecare, mai puin ultima rat n valoare de 3.712 lei,
valoare la care se efectueaz transferul dreptului de proprietate i care nu conine dobnd;
fiecare tran este format din dobnd i rambursare de principal (cota parte din valoarea activului)
conform graficului prezentat n continuare; valoarea rezidual*) 3.712 lei este nsoit de transferul
dreptului de proprietate;
durata de utilizare economic a activului este de 5 ani.
a) Se contabilizeaza inregistrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:
213 = 167 360.000
b) Se contabilizeaza evidenierea dobnzii aferente contractului de leasing, n cont extrabilanier:
Debit cont 8051 87.712 lei
c) Se contabilizeaza inregistrarea primei facturi pentru rata scadent:
% = 404 37.000
167 24.400
666 12.600
d) Se contabilizeaza extracontabil, diminuarea dobnzii de plat cu suma de 12.600 lei:
Credit cont 8051 12.600
e) Se contabilizeaza achitarea facturii:
404 = 5121 37.000

6
 f) Se contabilizeaza primirea facturii pentru a doua rat n sum total de 37.000 lei:
% = 404 37.000
167 25.254
666 11.746
g) Se contabilizeaza extracontabil, diminuarea dobnzii de plat cu suma de 11.746 lei:
Credit cont 8051 11.746
h) Se contabilizeaza plata celei de a doua rate:
404 = 5121 37.000
i) Se contabilizeaza primirea facturii de la societatea de leasing pentru valoarea rezidual:
167 = 404 3.712
j) Se contabilizeaza achitarea facturii ctre societatea de leasing:
404 = 5121 3.712
k) Se contabilizeaza inregistrarea amortizrii lunare:
6811813 6.000

9. SC ALFA SRL emite 1.000 obligaiuni. Valoarea nominal a unei obligaiuni este de 100 lei.
Valoarea nominal total a celor 1.000 de obligaiuni emise este de 100.000 lei. Valoarea de
emisiune pentru o obligaiune este de 95 lei, iar valoarea de rambursare este de 110 lei. Termenul
mprumutului este de 4 ani, cu o rat a dobnzii de 14% pe an. Cunoscnd urmtoarele date, se
nregistreaz n contabilitate operaiunile specifice emisiunii de obligaiuni:
- valoarea de ncasat de la obligatari este de 95.000 lei (95 x 1.000)
- valoarea de rambursare este de 110.000 lei (110 x 1.000)
- prima de rambursare este de 15.000 lei [(110 95) x 1.000]
- dobnda anual este de 14.000 lei (14% x 100.000)
- amortizarea anual a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani).
a) Se contabilizeaza nregistrarea subscrierii mprumutului din emisiuni de obligaiuni la valoarea
de rambursare
% = 161 110.000
461 95.000
169 15.000
b) Se contabilizeaza ncasarea sumelor de la persoanele care au subscris
5121 = 461 95.000
c) Se contabilizeaza nregistrarea dobnzii anuale de 14.000 lei
666 = 1681 14.000
d) Se contabilizeaza achitarea dobnzii la termenul scadent conform contractului
1681 = 5121 14.000
e) Se contabilizeaza nregistrarea pentru primul an a amortizrii primelor privind rambursarea
obligaiunilor, n valoare de 3.750 lei
6868 = 169 3.750

7
 10. SC ALFA SRL achizitioneaza o linie tehnologica in valoare de 10.000 lei, TVA 24%. Ulterior se
realizeaza plata catre furnizor.
a) Se contabilizeaza achizitia liniei tehnlogice
% = 401 12.400
2131 10.000
4426 2.400
b) Se contabilizeaza plata datoriei fata de furnizorul de imobilizari
5121 = 401 12.400

5. Tehnici si proceduri de audit financiar-contabil

5.1 Studiul general prealabil

Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferente firmei
audiate. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in special acele elemente (tranzactii, evenimente,
actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ asupra indicatorilor firmei.

In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra obiectivelor
particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul urmator:

Scrisoare de angajament

Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii ALFA SRL la data 31.12.2013,
precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiar care se
ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei
scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra
situaiilor financiare.

Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu
referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum
auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri
semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de
informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a
estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor
financiare.

Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern,
exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.

V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea

adecvat a acestora este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i
8
controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca
parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n
legtur cu auditul.

Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la

dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului.
Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut
de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele
orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile
necesare.

Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat,
schimbat sau nlocuit.

V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este
conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor
financiare.

S.C. E-AUDITOR S.R.L.

S-a luat la cunotin n numele societii ALFA SRL de ctre
(semntura). . . . . . . . . . . . . .
Numele i funcia
Data

5.2 Control documentar-contabil

Acest tip de control cuprinde:

a) Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica a

emiterii lor;
b) Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de achizitie in ordinea inversa a emiterii
lor;
c) Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiile
aferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor;
d) Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute in notele
de intrare receptie;
e) Controlul incrucisat, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumparator cu
exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora;
f) Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar in
documentele financiar-contabile;
g) Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate in cadrul
inregistrarilor contabile.

9
 5.3. Control total/ prin sondaj

Avand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul poate opta
pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa selecteze un procent
considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final corect in ceea ce priveste evaluarea
situatiei firmei auditate.

Intreprinderea auditata in cazul de fata inregistreaza, in medie, un volum de 60000 facturi in decursul
unui exercitiu financiar. Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de 5000 de facturi lunar. Fiind
un volum mare de facturi, verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj.

Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape:

1. Se determina volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit.

In cazul de fata, numarul de facturi este de 5000, determinat anterior (60.000 facturi / 12 luni = 5000
facturi/luna).
2. Se realizeaza ordonarea descrescatoare a facturilor, dupa valoare.
3. Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ.
In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 15%. Esantionul statistic va avea valoarea de
5000 x 15% = 750
4. Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de 85% din valoarea
esantionului.
In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 85% x 750 = 638 facturi.
i. Selectarea facturilor aleatoare alese din randul celor ce nu au fost luate in considerare in
topul esantionului se va face dupa voia auditorului.
ii. In cazul de fata se va alege aleator dintr-un numar de 750 638 = 112 de facturi,
exeptand cele 38 de facturi apartinand topului esantionului.

5.4. Control faptic

Controlul faptic cuprinde:

a) Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere in procesul de auditare;
b) Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata de altcineva (de
exemplu, urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderii auditate);
c) Analiza de laborator, ce apare in cazul necesitatii apelarii la specialisti pentru efectuarea analizei.

5.5. Confirmarile externe

Acestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti, respectiv
conturile de datorii si cele de creante.

10
6. Riscurile de audit financiar privind datoriile

Riscul de control: consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi
semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si
corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul de control se manifesta ca o functie a
eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern, care cunoaste limite.

Intreprinderea auditata in cazul de fata prezinta un risc de control de 20%.

Riscul de nedetectare: reprezinta riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr-o

asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul de
nedetectare este strans legat de natura, momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste pentru
a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil, reprezentand, deci, o functie a eficacitatii unei proceduri
de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri.

In ceea ce priveste intreprinderea auditata in cazul de fata, riscul de nedetectare inregistreaza o valoare
de 22%.

Riscul inerent: reprezinta posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi

semnificativa, fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul
inerent exista in permanenta, fiind independent de auditul sistemului financiar.

In cazul de fata, riscul inerent in evaluarea intreprinderii inregistreaza o valoare de 15%.

Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare.

7. Prezentarea probelor de audit financiar

Proba 1

Obiectiv: Verificarea tranzactiilor privind de achizitie.

Metoda: Inspectia si verificarea documentelor legate de tranzactiilor privind datoriile.

Observatii: In cadrul inregistrarii 1. a) s-a folosit gresit contul 4426 TVA deductibila, deoarece receptia
marfurilor se face pe baza avizului , deci contul corect este 4428 TVA neexigibila

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare:

% = 408 37.200

371 30.000

4428 7.200

11
Proba 2

Obiectiv: Verificarea tranzactiilor privind facturile de prestari de servicii.

Metoda: Inspectia si verificarea facturilor de prestari servicii

Observatii: In cadrul inregistrarii 2, contul folosit pentru evidentierea furnizorilor, 404 Furnizori de
imobilizari este folosit gresit. Este recomandata folosirea contului 401 Furnizori, deoarece se primeste o
facture fiscal privind consumul de energie electrica.

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare:

% = 401 124

4426 24

605 100

Proba 3

Obiectiv: Verificarea tranzactiilor privind statul de salarii.

Metoda: Inspectia si verificarea documentelor legate statul de salarii.

Observatii: Toate inregistrarile sunt efectuate corect.

Proba 4

Obiectiv: Verificarea tranzactiilor privind decontarile in cadrul grupului si cu asociatii.

Metoda: Inspectia si verificarea documentelor decontarile.

Observatii: La inregistrarea 8 dobanda cuvenita s-a inregistrat in contul 666 Cheltuieli privind dobanzile in
loc de 766 Venituri din dobanzi cum era corect.

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare:

4518 = 766 100

Proba 5

Obiectiv: Verificarea altor sisteme de decontare.

Metoda: Verificarea tranzactiilor privind alte sisteme de decontare.

12
Observatii: La inregistrarea 9.a) cu valoarea acceptata a biletului de ordin s-a inregistrat in contul 409
Furnizori - debitori in loc de 403 Efecte de platit cum este corect.

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare:

401 = 403 124

Proba 6

Obiectiv: Verificarea tranzactiilor privind taxa pe valoarea adaugata

Metoda: Inspectia si verificarea documentelor legate de taxa pe valoarea adaugata.

Observatii: In cadrul inregistarii 6 a) s-a utilizat gresit contul 4428 TVA neexigibila. Se recomanda folosirea
contului 4427 TVA colectata, deoarece este o operatie de vanzare.

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare:

4111 = % 49.600

707 40.000

4427 9.600

Proba 7

Obiectiv: Verificarea tranzactiilor privind contactele de vanzare-cumparare.

Metoda: Inspectia si verificarea documentelor legate contractile de vanzare-cumparare.

Observatii: La inregistrarea 7. c) pentru evidentierea veniturilor s-a folosit gresit contul 758 Alte venituri din
exploatare, deoarece veniturile inregistrate sunt venituri financiare, deci se recomanda folosirea contului 768
Alte venituri financiare.

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare:

232 = 768 50

Proba 8

Obiectiv: Verificarea tranzactiilor privind contractele de leasing financiar.

Metoda: Inspectia si verificarea documentelor legate de leasing-ul financiar.

Observatii: Toate inregistrarile sunt corecte.

13
Proba 9

Obiectiv: Verificarea tranzactiilor privind imprumuturie din emisiunea de obligatiuni.

Metoda: Inspectia si verificarea documentelor legate de imprumuturi.

Observatii: Toate inregistrarile sunt corecte.

Proba 10

Obiectiv: Verificarea tranzactiilor privind achizitia unei imobilizari corporale.

Metoda: Inspectia si verificarea documentelor legate de intrarile imobilizarilor.

Observatii: La inregistrarea 10. a) s-a folosit gresit contul 401 Furnizori. Deoarece se precizeaza ca se
achitioneaza un echipament tehnologic, se recomanda folosirea contului 404 Furnizori de imobilizari.

Concluzii: Se propune urmatoarea inregistrare:

% = 404 12.400

2131 10.000

4426 2.400

8. Pragului de semnificatie. Raportul dintre riscul de audit si pragul de semnificatie

Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se apreciaza
pragul de semnificatie. In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se
poate determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa. Astfel, daca valoarea raportului depaseste
pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa.

Societatea auditata a inregistrat urmatoarele valori ale indicatorilor calitativi pentrul anul N:

Cifra de afaceri: 2000.000 lei

Totalul activelor: 1200.000 lei
Rezultatul exercitiului: 20.000 lei

Proba 1: Eroarea consta in valoarea de 7.200 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de
7.200/2.000.000 lei = 0,36%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, deci este o proba nesemnificativa.

14
 Proba 2: Eroarea consta in valoarea de 124 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de 124/2.000.000
lei = 0,0062%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, deci este o proba nesemnificativa.

Proba 3: Aceasta proba de audit este necuantificabila. In acest caz, auditorul va folosi rationamentul
profesional in aprecierea acesteia. In urma acestei erori, nu s-a cauzat nicio alterare in prezentarea situatiilor
financiare ale firmei, prin urmare auditorul considerand proba nesemnificativa.

Proba 4: Eroarea consta in valoarea de 100 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de 100/2.000.000
lei = 0,005%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, deci este o proba nesemnificativa.

Proba 5: Eroarea consta in valoarea de 124 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de 124/2.000.000
lei = 0,0062%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, deci este o proba nesemnificativa.

Proba 6: Eroarea consta in valoarea de 9.600 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de
9.600/2.000.000 lei = 0,48%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, deci este o proba nesemnificativa.

Proba 7: Eroarea consta in valoarea de 50 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de 50/2.000.000 lei
= 0,0025%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, deci este o proba nesemnificativa.

Proba 8: Aceasta proba de audit este necuantificabila. In acest caz, auditorul va folosi rationamentul
profesional in aprecierea acesteia. In urma acestei erori, nu s-a cauzat nicio alterare in prezentarea situatiilor
financiare ale firmei, prin urmare auditorul considerand proba nesemnificativa.

Proba 9: Aceasta proba de audit este necuantificabila. In acest caz, auditorul va folosi rationamentul
profesional in aprecierea acesteia. In urma acestei erori, nu s-a cauzat nicio alterare in prezentarea situatiilor
financiare ale firmei, prin urmare auditorul considerand proba nesemnificativa.

Proba 10: Eroarea consta in valoarea de 12.400 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de
12.400/2.000.000 lei = 0,62%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, deci este o proba
nesemnificativa.

9. Opinia de audit

Conform probelor prezentate, opinia auditorului va fi o opinie cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de
probele semnificative.

10.Raportul de audit

Am auditat bilanul societii SC ALFA SRL. la data de 31 decembrie 2013, precum i contul de profit
i pierdere, pentru anul ncheiat. Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii.
Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, precum i cu
reglementrile legislative naionale. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii
unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit
15
include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile
financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de
ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru
constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre. n opinia noastr, situaiile financiare nu prezint
cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a societii la 31 decembrie 2012 i rezultatele
din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate si normele
nationale. ntrucat opinia noastr este una cu rezerve, propunem urmatoarele:

achiziionarea unui program legislativ n domeniul fiscal

creterea nivelului de pregtire al personalului
mbuntirea calitii functiei de control intern

Data raportului: 31.12.2013

Auditor, S.C E-AUDITOR S.R.L.

16