IMPORTANCIA, CONTENIDO

Y TRANSCENDENCIA DE LOS PAPELES

DE TRABAJO DE AUDITORA

Dr. Carlos Alfonso Egsquiza Pereda*

RESUMEN

La importancia de los papeles de trabajo de auditora, no solamente

est dada por constituir evidencias del cumplimiento de las normas de
auditora generalmente aceptadas, de las Declaraciones de las normas
de auditora (Statements auditing standars) y las normas internacionales
auditora - NIAS, sino por el hecho de servir de prueba del control de
calidad, seguido durante el proceso de auditora, base slida para que el
auditor independiente est en condiciones de tipificar su grado responsa-
bilidadfrentea su cliente: tipos de opinin. Por otro lado, el auditor proba-
r con sus papeles de trabajo el cumplimiento de las tcnicas y procedi-
mientos de auditora, por ejemplo la NIA 230 que establece normas y
lineamientos respecto a la documentacin sobre la auditora de los esta-
dosfinancieros,el auditor deber documentar asuntos importantes para
apoyar su opinin.
Si bien es cierto, hoy en da, los papeles de trabajo tradicionales, pue-
den tener la tendencia de ser sustituidos o reemplazados con medios de
ayuda informticos, siempre los especialistas en auditora preferirn utili-
zar aquel sistema que ofrezca mayor seguridad, por lo tanto, el sistema que
esbozamos en el presente trabajo es el que tiene mayor valor agregado, ya
que por ejemplo en un proceso judicial, constituirn medios ms eficaces de
probar la calidad de la labor efectuada por el auditor. Por ello, el presente
trabajo servir de base para que los estudiosos o profesionales puedan
mejorar su desempeo como tales y sostener adecuadamente su opinin o
informe.

INTRODUCCIN
El objeto de este trabajo es servir
de pauta, de gua al estudiante o al
auditor en el incremento de sus
conocimientos y en el desempeo de
sus funciones como profesiona l
independiente, en la especialidad de
auditora financiera, en cuanto se
refiere a los papeles de trabajo.
El presente estudio se ha credo
conveniente intitularlo: Importancia,
contenido y trascendencia de los
papeles de trabajo de auditora, con
el fin de subrayar el valor y la
importancia, que ellos merecen tener
en cuenta.
Se dice que ste constituye una
gua, por que no se desea imponer

* Profesor Principal de la Facultad de Ciencias Contables

emMAjw 35
ni mucho menos intentar de dar una
norma o un model o, porque los
papeles de trabajo se elaboran, se
crean de acuerd o a las circun s-
tancias y en la forma que el auditor
necesi te susten tar mejor sus
observ acione s y reparo s, en un
determinado trabajo.
Tampoco es intencin de que el
profesional, estara impedido para
basar su dictamen u opinin en cuanto
al cumplimiento con las NORMAS DE
AUDIT ORA GENER ALME NTE
ACEPT ADAS, LOS SAS Y LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA, en medios distintos a los
papeles de trabajo.
Los papele s de trabaj o sirven
esenci almen te como prueba de
cumplimiento de las Normas, los SAS
y NIAS de auditora, en la ejecucin
del Plan de Trabaj o, la revisi n y
apoyan el grado de responsabilidad o
la tipificacin de la opinin del auditor,
incluy endo en el dictam en el
cumplimiento de las normas, principios,
los SAS y NIAS de auditora; as como
el Reglamento sobre estados financieros
auditados y las recomendaciones de la
Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores CONASEV.
Los papele s de trabaj o son
eviden cias obteni das o prueb as
instrumentales elaborados durante
el proceso de auditora por el auditor
indepe ndient e para mostra r los
proced imient os de invest igaci n
cientf ica seguidos, los muest reos
llevad os a cabo, las prueb as
selectivas ejecutadas, los arqueos,
las circula rizacio nes, las prueba s
alterna tivas y prueba s especi ales
aplica das de acuerd o a las
circunstancias; la informacin que
obtuvo, las limitaciones a que estuvo
expuesto su trabajo; por ltimo, las
conclusiones a los cuales lleg, con
relaci n al exame n practi cado.
Incluirn por lo tanto, pruebas del
cumplimiento a cerca de la evaluacin
de los sistem as admin istrati vo,
operat ivo, contab le, de costos y
computarizado de datos (cuestionarios
y/o evalua cin de sistem as*), el
progra ma de trabaj o o proced i-
miento s mnim os que cumpl i el
auditor, balance de comprobacin,
anexo s o anlis is de cuenta s,
propor cionad as por el cliente ,
balanc e de situaci n financ iera y
estado de ganan cias y prdid as,
estado de cambios en la situacin
financ iera o estado s de flujo
efectivo, estados de cambios en el
patrimonio neto, asientos de ajustes
y reclasificacin, circularizacin y
confirmacin de los saldos, resumen
de las lectura s practic adas a los
libros de actas de Directorio y Junta
Genera l de Accion istas, carta de
confirmacin de Directorio o Gerencia,
etc. De la misma manera el auditor
debe recabar informacin suficiente
en sus papeles de trabajo a cerca
de la evaluacin que ha practicado,
relativ o a la habili dad de una
entida d para contin uar como
negocio en marcha, que establece
el SAS 59.
Para cumplir con el propsito de
este estudio se ha credo conveniente
dividir el tema en cuestin en cuatro
partes:
1. Objetivos en la preparacin de
los papeles de trabajo.
2. Tipos de papeles de trabajo.
3. Archivo de los papeles de trabajo.
Clases
4. Conser vacin de los papeles y
registros de auditora.- Propiedad
5. Conclusiones y recomendaciones.
1. OBJETIVOS DE LA PREPA-
RACIN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
Los objetivos al preparar los
papeles de trabajo de auditora son
para que sirvan de evidencia
competente, suficiente e irrefutable,
prueba instrumental de base para
la tipificacin de la opinin o sea
cimientos slidos para la toma de
decisiones en la auditora.
Los datos y observaciones
consignados en los papeles de
trabajo apoyan los principios, normas
y procedimientos de auditora,
seguidos y apegados durante el
examen. Porque, ellos apoyan el
mbito y la opinin del auditor
independiente en su informe. En
muchos casos al principio de la
preparacin de los papeles de trabajo
puede anteceder al estudio de los
sistemas administrativo, contable,
operativo, de costos y computarizado
de datos (antes evaluacin el
control interno administrativo-
contable) y el examen de la
evidencia puede conducir a la
programacin de los mismos.
Los objetivos de los papeles de
trabajo, son indudablemente,
demostrar en forma clara el proce-
dimiento seguido en la revisin, el
alcance del examen, y los respectivos
comentarios, conclusiones y recomen-
daciones a las que se ha llegado;
que a su vez generan en ltima
instancia en la preparacin del
informe o dictamen.
a) Propsitos:
En cuanto se refiere a los
propsitos de los papeles de trabajo
podemos mencionar los siguientes:
1. Tienen por objetivo principal de
ayudar al auditor en la tipificacin
tff/mMAfOC
de la opinin del auditor o sea que
tipo de dictamen le va a entregar
a la empresa o cliente.
2. Sirven de respaldo al auditor en
caso de algn proceso judicial,
el auditor puede sustentar su
defensa en asuntos que implique
negligencia o fraude, mediante
la prueba de papeles de trabajo.
3. Sirven de nexo entre los
registros y datos del cliente y el
informe del auditor.
4. Otro de los propsitos es que ellos
indican el grado de confiabilidad
de los sistemas puesta en
prctica por la empresa durante
la gestin de la empresa y la
elaboracin de la contabilidad y
de los estados financieros.
5. Sirven de fuentes o datos en las
discusiones personales en
asuntos financieros, econmicos
o comerciales con los funcionarios
de la compaa.
6. Apoyan al auditor en la solucin
de los problemas que se pueden
presentar en las diversas
entidades estatales o privadas
en la preparacin de los estados
financieros o consulta de' algn
dispositivo legal;
b) Contenido:
En cuanto al contenido de los
mismos y dichos de manera muy
sucinta, compilados en una revisin
independiente, contendrn o
incluirn las siguientes cdulas,
que en el punto 2.0 Tipos de papeles
de trabajo, se estudian los ms
importantes:
1. Una copia a lpiz del dictamen e
informe largo (diagnstico de los
sistemas imperantes, antes de la
carta de control interno de gerencia)
- 37
2. Balance de situacin financiera
comparativo antes y despus de
la auditora
3. Estado de ganancias y prdidas
comparativo antes y despus de
la auditora
4. El balance de comprobacin y los
anexo s propo rciona dos por el
client e.
5. Relac in de los asien tos de
ajust e y reclas ificac in de
auditora.
6. Relacin de anlisis de activos,
pasivos, capital y de estados de
ingresos y gastos.
7. Circularizacin y confirmacin de
bancos, cobrabilidades y de otras
cuentas de activos y pasivos.
8. Copia de los estatu tos, y
modificatoria de los mismos.
9. Organ igram as y manu ales de
funciones y responsabilidades.
10. Copia de contratos importantes.
11. Resum en de las actas de la
Junta General de Accionistas y
acuer dos del Direc torio que
tengan relacin con las cuestiones
financieras y econmicas.
12. Reconciliaciones bancarias.
13. Copia s de las Decla racion es
Juradas de Impuesto a la renta
de los dos ltimos ejercicios.
14. Procedimientos y programas de
auditora.
15. Cuestionarios y flujogramas de
la evaluacin de los sistemas.
16. Carta confirmatoria de Gerencia
o Directorio, sobre:
a) Inventarios
b) Activos en general
c) Pasivos, etc.
17. Cuadros de clculos de provisin
para compensacin por tiempo
de servic ios para obrer os y
empleados, etc.
18. Pruebas practicadas con respecto
a los eventos posteriores y las
contingencias, etc.
Por ltimo, para terminar este
punto , debem os referi rnos a la
propiedad de los papeles de trabajo,
que todos los papeles acumulados
durante el examen, es propiedad del
audito r. Sin emba rgo, el audito r
puede propo rciona r una copia al
client e si es que consi dera
pertinente; sin que ste exija que
se le proporcione todo, dejando al
auditor sin ningn ejemplar.
En el caso de un exam en de
estad os financ ieros de entida des
Estatales, est impedido de mostrar
o exhibir los papeles de trabajo, por
lo tanto es propi edad nica y
exclus ivame nte del audito r; salvo
que ordene la exhibicin o entrega
de los papeles el Juzgado.
c) Principios en la preparacin de
los papeles de trabajo
Se denom ina princi pios en la
preparacin de los papeles de trabajo
al conju nto de exper iencia s,
inicia tivas y habil idade s para
formu lar los papel es de mane ra
adecuada y suficiente; o sea cuando
se ha tenido en cuenta, durante la
formulacin, los siguientes conceptos
genricos: Si el auditor se ha apegado
a los principios normas y tcnicas de
auditora generalmente aceptados; si
los papel es han pasad o por la
supervisin, revisin de otro auditor
o super visor con sufici ente
experiencia; y luego, si este ltimo
puede formu lar el inform e de
auditora. Se habr cumplido con
todas las pruebas de excelente calidad
en la preparacin.
Estos principios que rigen en la
compilacin de los papeles de trabajo
se resumen de la siguiente manera:
1. Todos los datos incluible s o
pertinentes deben ser conside-
rados en su totalidad.
2. Los datos no incluibles o no signi-
ficativos no se deben considerar.
3. Se incluirn todos los datos que
puedan apoyar algn concepto,
afirmacin u observacin.
4. Se efectuar n las anotacion es
que puedan servir en lo futuro.
5. Se incluirn datos relacionados a
la calidad de los registros
realizadas en los libros contables,
as como de los archivos del cliente.
6. Los papeles de trabajo deben
indicar, una enunciac in, o
concepto del trabajo practicado
en conexin a la preparacin de
los mismos.
En el transcur so del examen
todos los papeles de trabajo debern
ser controlados, protegidos y luego
conservados, adecuada y suficien-
e cin ajustado, que levanta el auditor
temente. Debe sealars e
indicarse al personal de auditora
la responsabilidad a compartirse. Al
terminar cada papel debern
firmarse por las personas que
hicieron la tarea; adems debern
estar revisados y firmados por el
supervisor o socio.
Es necesario tambin, hablar del
empleo de un mtodo adecuado para
el archivo y presentacin correcta.
Es indispen sable todo esfuerzo
emplead o con la finalidad de
uniforma r y mejorar los tipos de
papeles de trabajo y las marcas y
claves utilizadas.
tamuMpc
Adems de los principio s que
acabamo s de menciona r, se debe
tener en cuenta las normas de
auditora generalmente aceptados en
la formulacin y preparacin de estos:
1. Normas generales o personales.
2. Normas relativas a la ejecucin
del trabajo en el campo.
3. Normas relativas al informe o
dictamen.
Estas tres normas estn
directam ente e indirecta mente
relaciona das con los papeles de
trabajo.
Las normas de ejecucin del
trabajo, que forma parte de las
normas de auditora generalmente
aceptados, requiere de una adecuada
planeacin, supervisin y control; un
estudio o diagnstico de los sistemas
y una obtencin de evidencia s
suficientes y competentes; insistimos
en esto, porque los papeles de trabajo
para el auditor son considera das
como mdula en sus diversas
funciones y actuaciones.
Los estados financier os estn
normados por el balance de situa-
sobre la base del balance de com-
probacin y est formado por las
cuentas del activo, pasivo y capital
ordenados de acuerdo al grado de
liquidez o el grado de realizacin o
extincin de la deuda. En un balan-
ce comparativo con la del ao ante-
rior, en la que se puede mostrar las
variaciones -incrementos o disminu-
ciones- sufridos en los activos y pa-
sivos y sobre todo el incremento del
capital social y las utilidades. Gene-
ralmente, se hace la presentacin en
miles de soles. Algunos puntos en
las que el auditor ha necesitad o
salvar su opinin o ha querido hacer
39
algunas observaciones sobre rubros
del activo o pasivo, pueden estar
acompaados de las notas correspon-
dientes. Comparado el balance
presentado por el cliente y el
formulado por el auditor, general-
mente va a tener una diferencia
bastante saltante, no solo por los
asientos de ajuste, si no tambin
debido a los asientos de
reclasificacin, que se hicieron para
una razonable o mejor presentacin.
d) Dictamen
Son las hojas que contienen la
redaccin a lpiz del dictamen o
informe; es la expresin del auditor
sobre los estados financieros exami-
nados a una fecha determinada. Que
manifiesta o divulga el alcance de la
revisin, los procedimientos seguidos
y la opinin razonable o no de los
estados financieros y la veracidad de
sus resultados operaciones
econmicas. El auditor para poder
tipificar su opinin debe utilizar
ciertas reflexiones tcnicas y
cientficas, para ello, por ejemplo
puede utilizar el enfoque que estoy
consignado mediante la estructura
y contenido de los variables o
parmetros que el auditor debe
estudiar, teniendo en cuenta los
papeles de trabajo, esta cdula se
archivar en el archivo general
corriente-general currentfe.
e) Programa de Auditora
Es la cdula que contiene el plan
total de trabajo, guas de accin por
cada una de las cuentas o rubros
examinados, en aplicacin de las
tcnicas y procedimientos de
auditora seleccionadas en armona
a las normas de auditora, los SAS y
las NIAS, los que se ilustran en cada
40
una de las cdulas bsica se incluyen
en el tercer tipo o grupo de archivos.
2. TIPOS DE PAPELES DE
TRABAJO
Las hojas de trabajo tomados
como elementos de juicio de
auditora, resulta evidente que ellos
han de tener una gran variedad de
formas y de disposiciones, de acuerdo
al juicio del auditor. Desde los
habituales hojas de papel en
columnado utilizando en la
contabilidad para asientos de diario,
balance de comprobacin, de cuadros
de ganancias y prdidas; hasta
simples hojas de papel de notas
tomados de los contratos, reuniones
que pueden ser papeles especiales o
simples hojas de 7 columnas
cuadriculas o rayadas.
An, cuando los papeles de
trabajo son tan diversas, hay ciertos
que son bastante comunes. Algunas
firmas profesionales han creado
estilos tradicionales de hojas de trabajo
que han encontrado altamente
satisfactorias y recomiendan emplear
a su personal. Una de las
caractersticas o cualidades del auditor
debe ser la capacidad para idear y
crear nuevos tipos de papeles de
trabajo, adecuado a las necesidades
de los problemas de verificacin o
recoleccin de informacin.
El mejor tipo, ser indudable,
aquel que combina la necesidad de
acopio de informacin, con el de
verificacin de informacin reunida.
En todo tratado sobre auditora y en
las convenciones internacionales de
la profesin, han recomendado
siempre, la sugerencia sobre la
manera de encarnar el problema y
no de modelos que puedan adoptarse
iummijK
en todo los casos, se debe estar
atento al cambio, a la modificacin,
cuando se produce alguna situacin
especial, en situacin ms complejas,
se debe levantar hojas de acuerdo a
las circunstancias y las condiciones
del Convenio suscrito con el cliente.
a) Estados Financieros
La ejecucin que el auditor debe
seguir con el objeto de cumplir con
el convenio, en su intento o afn de
reunir suficiente informacin como
para elaborar un informe razonable.
El program a de trabajo es
consegu ido por el auditor jefe o
encarga do como un element o de
juicio y raciocinio, antes, durante y
despus de la revisin. Generalmente
est supedit ada a las siguient es
condiciones:
1. Opinin a emitir,
2. Particularidades de la empresa en
estudio,
3. Grado de confianza del control
interno.
4. Planific acin de los diversos
procedim ientos a seguirse , en
forma tal de que los colaboradores
puedan seguir durante el exa-
men, mediante las instrucciones
escritas que se incluyen.
Como papel de trabajo es
importa nte, porque present a:
Primero el diagrama seguido por el
equipo de auditora, el alcance de
la labor realizada; segundo, porque
sirve como constan cia de la
realizac in efectiva de las etapas
previstas o programadas. Inclusive,
sirve para evaluar el avance del
trabajo y la calidad de la misma. La
extensi n o amplitu d depend e,
indudablemente del control interno
imperan te en la empres a y el
convenio suscrito.
b) Balance de Comprobacin
Denomi nada comnm ente,
balance de comprob acin de trabajo,
es el meollo de las hojas de trabajo de
la auditora, todos los dems papeles
u hojas convergen y divergen de l,
inclusive los asientos de ajustes y
reclasificacin se vuelcan al balance
de comprobacin. En mrito a esta
hoja se prepara el balance general o
estado financiero y econmico con el
objeto del informe final.
Se estila diversas formas segn
los auditores en una u otra forma o
mtodo tiene sus ventaja s y
desvent ajas.
Constituye la transcripcin de la
cuenta del libro mayor, con
saldos pertine ntes o saldos
nulos, por lo que constituye la
mejor fuente de informacin;
Compre nde las siguien tes
columnas:
a) Nmero de la hoja de
trabajo,
b) Saldo de las cuentas segn
el mayor del ejercicio ante-
rior al examinado;
c) Movimie nto y saldo de las
cuentas, segn el mayor del
ejercicio en examen;
d) Saldo segn balance del
Cliente,
e) Ajustes y reclasifi cacione s
de auditora, cargos y abonos,
f) Saldos segn Auditora.
c) Ajustes y reclasificaciones de
Auditora
Los estados financieros sometidos
a examen indudab lemente , estn
 sometidos al descubrimiento de
errores o irregularidades en la
informacin financiera, que requiera
de la correccin mediante asientos de
ajustes y reclasificacin. Esta tarea
la realiza el auditor mediante la
preparacin de una lista de asientos
que recomendar a su cliente para
que sean incluidos en libros
contables; esto se consigue mediante
la preparacin de la hoja de trabajo
nica y exclusivamente para este fin.
Mediante estos asientos se va a poder
tener las cifras de comprobacin
llamados SALDOS SEGN
AUDITORA.
El control interno debidamente
evaluado constituye una fuente
bsica del auditor, que sirve para
medir la extensin y alcance del
examen, inclusive para fijar los
honorarios profesionales, o sea en
otros trminos la aplicacin de una
sana poltica de control interno, por
una gerencia cauta, conducir
dentro de la aceptacin de la
profesin al menor despliegue de
conocimientos y elementos
humanos durante el examen de un
ejercicio determinado.
d) Otras hojas de Trabajo
Entre otras hojas de trabajo
tenemos los siguientes:
Anlisis de cuentas,
Conciliaciones Bancarias,
Extractos y notas de actas de
Asamblea de Directorio y Junta
General de Accionistas,
Catlogo de cuentas y poltica
contable,
Copia de contratos importantes,
Circularizacin de cuentas por
cobrar y pagar.
42
Carta confirmatoria de gerencia
sobre activos y pasivos, etc.
3. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE
TRABAJO. CLASES
Los Archivos en la auditora se
dividen en Archivos Permanentes
(permanent file) y Archivo Corriente
(carrent file) y Archivo General
Corriente (General current file). A
continuacin vamos a dedicar al
estudio cada uno de estos archivos
por separado, el personal de
auditora debe estar familiarizado
con el manejo y cuidado de estos
archivos, por concentrar datos,
documentos valiosos y que sirven de
amparo y respaldo al profesional.
A) Archivo Permanente
El objeto de este archivo es de
singular significacin. Incluye datos
y documentos de inters no slo
ejercicio en revisin sino a futuros
ejercicios, historia de la empresa los
propsitos con los siguientes:
1. Conocimiento por parte de per-
sonas ajenas en asuntos del
cliente, pueden rpidamente
conocer el desarrollo normal de
operaciones financieras y
econmicas.
2. Proporciona el resumen de
partidas, de manera inmediata,
evitando la revisin de algunos
rubros;
3. Sirve para evitar de preparar
nuevas cdulas sobre rubros de
poco o ningn movimiento;
4. Agenda para separar y organizar
datos especializados para
auditoras subsecuentes.
PPIMHJJW
 En el archivo permanente se
encuentran anotaciones del auditor
que van a servir para la prxima
revisin. En caso de funsin a otra
empresa o reorganizacin, el archivo
permanente juega un papel
importante, porque proporciona la
historia de la entidad y porque da
una explicacin sobre activos y
utilidades.
El contenido del archivo
permanente puede ser el siguiente:
a) Historia de las Informaciones
y datos generales:
Historia de la empresa,
expansin, financiamiento,
cambio de giro, organizacin, etc.
Organigrama estructural
funcional de la empresa.
Escritura de constitucin,
modificatoria de los estatutos
Copia de contratos importantes,
proyecto de distribucin de exce-
dentes convenios sindicales, etc.
Cuestionario de control interno
y auditora interna.
Poltica contable.
Copia del registro de Acciones.
Plan o catlogo de cuentas.
Procedimientos de inventarios.
Copia de Declaraciones juradas
sobre impuestos.
Circularizacin de cuentas por
pagar y cobrar,
Extractos de Actas de Junta
General de Accionistas y
acuerdos importantes del
Directorio.
Contrato de Alquileres.
Principales formatos y papeles
utilizados por el cliente, etc.
OTUIJJW
b) Resumen de anlisis de las
cuentas ms importantes y de
tipo permanente:
ACTIVO PASIVO
- Inversiones a largo Plazo - Pasivo a Largo Plazo
- Terrenos - Reserva del Capital
- Edificios - Capital
- Maquinarias - Supervit pagado
- Muebles y enseres - Supervit Ganado
- Provisin para Depreciaciones - Ventas plazos
- Intangibles
- Cargas diferidas
B) Archivo Corriente
El archivo corriente viene a hacer
y previo al archivo permanente, en ella
se incluye todos los datos y
documentos relacionados al ejercicio
fiscal o al ejercicio en examen y a
medida que va pasando el tiempo de
un ejercicio a otro va trasladando el
ARCHIVO PERMANENTE.
El contenido mnimo de este
archivo es el siguiente:
Cita de asuntos pendiente que
resolver,
Cuestionario de control interno,
Correspondencias:
Modificaciones de la Escritura de
Constitucin, Estatutos.
Extractos de Actas.
Papeles de trabajo de la Balanza
de Comprobacin,
Dictamen o informe de Auditora,
Programas de Auditora,
Cdulas numricas y analticas,
Ajustes y reclasificaciones de
auditora, en algunos casos
asientos de cierre y apertura.
Reporte de tiempo y gastos.
43
4. CONSERVACIN DE LOS
PAPELES Y REGISTROS DE
AUDITORA
En cuanto a la conservacin de
los papeles y registros de auditora
deben conservarse no menos por
cinco aos, guardndose con celo
cuidado, pero por razones de tica,
unas veces por razones de
cumplimiento de trabajo posteriores
o futuros con el cliente se debe
seguir la siguiente conservacin, de
acuerdo a la importancia y
trascendencia que pueda tener cada
una de las cdulas de auditora.
a) Conservacin Permanente
Dentro de los diversos papeles y
cdulas que se conserva de manera
permanente son los siguientes:
Una copia mecanografiada de
cada informe de auditora,
Papeles necesarios para dar
validez a los estados financieros
del cliente,
La discriminacin de las cuentas
de capital en su totalidad,
Declaraciones Juradas sobre
impuestos en general,
Correspondencias importantes de
naturaleza permanente,
Contratos en vigencia,
Manual de Registros de
Contabilidad, plan de cuentas,
escritura de constitucin,
estatutos y modificaciones,
Muestreo de certificados de
acciones y bonos activos.
b) Conservacin durante diez
aos
Extractos de Actas.
Anlisis detallado de los motivos
fijo
Anlisis pormenorizado de las
cuentas de ingresos y gastos
Contratos vencidos,
Informes de auditora Interna,
44
c) Conservacin durante 5 aos
Conciliaciones bancarias y
circularizacin de los saldos,
Balance de comprobacin de las
cuentas y documentos por cobrar
Y pagar,
Respuesta a las confirmaciones
de las cuentas y documentos por
cobrar y pagar.
Anlisis de los dbitos y crditos
diferidos
d) Conservacin durante 3 aos
Correspondencia rutinaria,
Copias adicionales de informes
mecanografiados
Borradores de los informes
CONCLUSIONES
1. Los papeles de trabajo
constituyen la base fundamental
para la toma de las decisiones en
la auditora.
2. Los comentarios, observaciones y
conclusiones que figuran en los
papeles de trabajo apoyan los
principios, normas y procedi-
mientos de auditora generalmente
aceptados. Amparan el alcance de
la revisin y la opinin del auditor.
3. Los propsitos de los papeles de
servir de fuente entre los
documentos y registros del cliente
y el informe del auditor; mediante
ellos se puede medir el grado de
confianza del control interno y la
eficacia de la poltica
administrativa de la gerencia.
Sirve de apoyo y respaldo al au-
ditor en cualquier actuacin
dentro de la empresa o fuera de
ella y an ms en caso de accin
judicial, por razones de
negligencia o fraude.
4. El contenido vara de acuerdo al
tipo de auditora que se practique
y a la envergadura de la empresa,
tWVMAW
 compilados y archivados
cuidadosamente no podrn dejar
de incluir un mnimo de cdulas
suficientes como para levantar
un informe.
5. Los Principios que rigen en la
compilacin son de imprescindi-
bles de aplicacin y estos son:
claridad, no debe haber datos
dudosos o que encierren
falsedad; contendr datos que
apoyen la propiedad de los regis-
tros del cliente y tendr una enu-
meracin del procedimiento
seguido en la recoleccin de in-
formaciones y datos.
6. Los tipos de los papeles de trabajo
enunciados constituyen lo ms
saltante, adems hay otros tipos
que surgen de acuerdo al criterio
y la clase del trabajo que realiza
el auditor. Hay papeles de
generacin interna y de
generacin externa, o sea que
nacen en la empresa y fuera de
ella.
7. Los archivos constituyen historia
detallada del cliente, cuyo manejo
necesita la especializacin y
familiarizacin del personal de
auditora por contener datos y
documentos que avalan al
prestigio y la responsabilidad del
auditor independiente.
8. Los Archivos de los papeles
usualmente se clasifican en
PERMANENTES Y CORRIENTES.
Establecidos con el objeto de
facilitar, ordenar y actualizar la
cdulas, al pasar de un ejercicio
a otro automticamente se
convierten en permanentes.
9. Por razones de tica, por razones
de cumplimientos de trabajos pos-
teriores con clientes y de acuerdo
a la prctica, hay documentos,
datos y registros que se conser-
van unas permanentes y otras por
espacio de diez, cinco y tres aos.
immijoc
RECOMENDACIONES
1. En las Universidades y en los
colegios profesionales deben es-
tablecerse laboratorios talleres de
prctica nica y exclusivamente
para discutir y realizar prcticas
sobre los papeles de trabajo.
2. El personal de auditora debe
perfeccionarse mediante cursos,
talleres, seminarios de manera
continua, para mejorar la calidad
y el contenido de los papeles.
3. A los auditores y ayudantes se
deben proporcionar separatas e
instrucciones escritas con el
objeto de mejorar y ahorrar
tiempo y entre estas seran las
siguientes:
Identifique claramente cada
hoja,
Utilice hoja separada para
cada asunto y escriba en una
sola cara,
Identifique al supervisor,
Use referencias claves,
Incluya informacin completa
y especfica.
Anote la naturaleza, extensin
y alcance de las pruebas
selectivas aplicadas,
Mantenga una hoja separada
para asuntos que necesitan
recordar o aclarar.
Incluya comentarios, observa-
ciones y conclusiones para cada
rubro examinado, revisado, etc.
4. El auditor independiente debe
optar procedimientos especiales
para proteger sus papeles de
trabajo.
5. En la medida de las posibilidades
las compaas auditoras deben
tratar de estandarizar sus
papeles de trabajo.
45
6. Los auditores por ningn motivo
deben dejar los papeles de
trabajo en la oficina de clientes.
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