Impuesto en El Peru - Problematica

DERECHO MONETARIO
IMPUESTO
Qu se entiende por tributo?
Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio

sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos
que le demande el cumplimiento de sus fines (Definicin de Hctor Villegas; Curso de
Finanzas, Derecho Tributario y Financiero. Tomo I - Buenos Aires.)
El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende impuestos,

contribuciones y tasas (Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF.)
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestacin directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a
la Renta.
Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo
es el caso de la Contribucin al SENCICO.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un
servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por
ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Pblicos.
La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin corresponde al

Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para
fines especficos.
UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 1

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1. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener

presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la
llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado recibe
bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias
(como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto en ambos
perodos.
Mundo Andino
La tributacin se realiz a travs de la reciprocidad, entendida como un intercambio de
energa humana, fuerza de trabajo o de favores.
Mundo Occidental
Tributo entendido como una entrega de dinero o productos a la autoridad en trminos
muchas veces coercitivos.
1.1 Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo
Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por

ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra El Cndor herido de muerte reagrupa en
tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, segn fuentes
del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N 1).
Cuadro N 1
Clasificacin de los Tributos al Inca

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De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la administracin

imperial giraba alrededor del control de la energa humana, como afirma Pease.
En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una constante renovacin de
los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener objetos suntuarios y de
subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y
jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que
creci el Tawantinsuyo, se increment el nmero de personas por agasajar, lo que dio
lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra, obviando los
ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos y, ms adelante,
los yanas que eran representantes del Inca.
Ideas clave
En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la moneda
ni el mercado. Sin embargo, s existi el intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una redistribucin
equitativa de la acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue
fundamentalmente su fuerza de trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se sustentaron en
dos principios organizadores de la sociedad andina: la reciprocidad y la redistribucin.
Estos principios constituyeron el fundamento para exigir la contribucin.
Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se
determinaba a nivel de Ayllu, jefe tnico/ macro tnico e Inca.
1.2 Historia de la Tributacin durante la Colonia
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo

consista en la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al
Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la
relacin que existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza
de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la
reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a

ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse
trabajo venda dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero
al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a

regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se produca porque en
esa poca un trmite ante el Estado virreynal poda fcilmente demorar entre cinco y
diez aos, lapso en el cual el corregidor mora o la deuda prescriba.
Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes) estaba

compuesta por los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos

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recaa el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo,

mientras que los espaoles, criollos y mestizos tenan obligaciones que mayormente
no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situacin se mantuvo hasta
bastante iniciada la Repblica y acabara slo cuando Don Ramn Castilla aboli la
esclavitud y el tributo indgena en 1854.
Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada,
vias, servicios y millones.
Ideas clave
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi con la
lgica redistributiva del Estado Inca. As, se instala la explotacin y enormes brechas
de desigualdad entre espaoles y el pueblo indgena.
El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los invasores.
La inversin en servicios para la poblacin fue mnimo. Esto confirma el carcter no

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redistributivo del Estado Colonial.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad. Los
indgenas soportaron la mayor carga tributaria.
1.3 Historia de la Tributacin durante la Repblica
Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como su

fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de inestabilidad

poltica y econmica. As, la tributacin existente en cada perodo ha sido y contina
siendo expresin clara de las contradicciones de la poca.
A. Tributacin en el Siglo XIX
Sistema de tributacin
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder
Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y
fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica
para todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Finalidad de la tributacin
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del
orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines
mencionados, otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas. Por
ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las llamadas
viviendas populares.
Principales Tributos

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2. LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la

poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan
con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1:
2.1. Definicin del Sistema Tributario

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Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a

algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la
apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.) y econmicos (la celebracin de
contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan aportes
de los individuos a su Estado.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de los tributos
en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una poca
determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas, pero en
pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de un tiempo a otro o
de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a nivel
internacional, y est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)

Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.
2.2 Principios Generales de la Tributacin
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la

base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras proposiciones o
verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia. En este caso,
nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la neutralidad, la
equidad, la simplicidad y la legalidad, que a continuacin se detallan.

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2.3 Clasificacin de los Tributos de acuerdo con el rgano recaudador
2.3.1 Tributos que recauda la SUNAT
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores.
Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Impuesto General a las Ventas (IGV)

Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est
incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en
calidad de contribuyente.

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Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Impuesto Selectivo al Consumo ISC

Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:
A nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III
(combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e ISC.
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la Ley
del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)

Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una cuota mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los
pequeos negocios y establecimientos.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que se
realizan en el sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
mediante la cual se cre el ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las que
estn exoneradas.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional

Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que
empleen medios de transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la
Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Impuesto de Promocin Municipal

El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas
normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que
destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias o poseedoras a
cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que estn matriculadas en las

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Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao al

que corresponde la obligacin no se encuentren en el pas. Incluye a las motos
nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la
inscripcin de la matrcula Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que
genera se dirigen a las Municipalidades.
Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo pblico
descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con personera jurdica de
derecho pblico interno, con autonoma tcnica, administrativa, econmica, financiera,
presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus
derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin,
promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y prestaciones
sociales que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud,
as como otros seguros en riesgos humanos.
Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administracin
corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La ONP es una
institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera
jurdica de derecho pblico interno, con recursos y patrimonio propios, con plena
autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la Ley.
Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de contribuyentes, las
personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de
actividades relacionadas con la construccin, sealadas en la clasificacin CIIU 45 -
construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al

total
de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de
obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y

cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar donde se
perciban los ingresos, as como a los servicios; es decir, los trabajos de instalacin,
reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)

Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de beneficiarios de
pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia, reguladas por el
Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula Viva), cuya suma anual exceda de 14
UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por todo concepto.
2.3.2 Tributos que recaudan las municipalidades
Impuesto Predial

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Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.

La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital
donde se ubica el predio.
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera
su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta
inmuebles que realizan las empresas constructoras no est afecta al impuesto, salvo
la parte correspondiente al valor del terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio correspondiente al

ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al Mayor
(IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica F17F.
Impuesto a los Juegos

Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades relaciona
con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios
juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas

Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizado
de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad

provincial en donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el monto
recaudado distribuir conforme a los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular

Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, con una antigedad no
mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en
el Registro de Propiedad Vehicular
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto de
ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, con
excepcin de los espectculos culturales debidamente calificados por el Instituto
Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho

para presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras que
las personas que organizan el espectculo son responsables tributarios, en calidad de
agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el conductor del local donde se realiza el
espectculo afecto es responsable solidario.

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Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico o
administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de
Municipalidades.
Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por la
municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades

calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor que adquiera la
propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningn caso, las
municipalidades podrn establecer cobros por contribucin especial por obras pblicas
cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho
costo, segn lo determine el concejo municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin

y administracin de las contribuciones.
2.4 Componentes del tributo
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base de

clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por la Ley

para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que realiza una
actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un hecho generador,
dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de obligaciones formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de

medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se conoce
como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la

Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el
contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de
tributo.
Clasificacin de los impuestos

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Directo:
Es aquel impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza, la propiedad o la

renta. En nuestro pas este impuesto es representado por el Impuesto a la Renta, el
cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios, adems en este
trabajo analizaremos el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
Indirecto:
Es aquel tributo que grava el consumo. Su nombre radica en que no afecta de manera
directa los ingresos de un contribuyente sino que recae sobre el costo de algn
producto o mercanca. El impuesto indirecto ms importante es el impuesto al valor
agregado, que en el caso de nuestro pas se le denomina Impuesto General a las
Ventas (IGV), el cual constituye una
parte importante de los ingresos tributarios, asimismo en este trabajoanalizaremos el
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) el cual es el otro impuesto al consumo.
PROBLEMTICA: EVASIN TRIBUTARIA
Evasin tributaria en el impuesto a la renta
En este artculo comentar la Evasin Tributaria en las distintas categoras del

Impuesto a la Renta (IRTA).
En el impuesto a la Renta existen cinco (5) categoras.
El Impuesto a la Renta (IRTA) es un impuesto directo (progresivo), porque afecta

ms a las rentas altas que a las bajas. En cambio el Impuesto General a las Ventas
(IGV) es un impuesto indirecto (regresivo), porque afecta igual a ricos y a pobres,
afectando de modo ms fuerte a los pobres que ahorran poco o nada, que a los ricos,
que ahorran ms y no pagan el IGV por este ahorro. As por ejemplo, un IGV de 18%
afecta en un 18% a una persona que consume toda su renta, y en un 9% a una
persona ms rica que se gasta en consumo la mitad de su renta y ahorra la otra mitad,
por la que no paga el impuesto.
En nuestro pas la mayor recaudacin tributaria proviene de la recaudacin del IGV

y en menor proporcin va recaudacin del IRTA, demostrndose de esta manera lo
injusto y nada equitativo que es nuestro Sistema Tributario Nacional.
Son rentas de 1era categora:
*Arriendo y subarriendo de inmuebles (amoblados y sin amoblar) *Arriendo y

subarriendo de bienes muebles (maquinaria, autos, computadoras, etc.) *Ceder en uso
gratuitamente Inmuebles y bienes muebles.
Las personas naturales perceptoras de rentas de 1era categora que alquilan y

subarriendan bienes Muebles e Inmuebles tienen que efectuar pagos a cuenta del
IRTA y presentar su Declaracin Jurada Anual del IRTA y pagar el IRTA anual, previa

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deduccin de los pagos a cuanta del IRTA. Los que ceden gratuitamente bienes
Muebles e Inmuebles tienen que presentar su Declaracin Jurada Anual del IRTA y
pagar el IRTA anual.
La mayora de perceptores de Rentas de 1era. Categora no pagan tributos.
Son rentas de 2 Categora, entre otras, las siguientes:
Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera que sea su

denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o en dinero o en valores.
* Las regalas. Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en

especie por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial o cientfica. El producto de la cesin definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares. Las rentas vitalicias.
La ganancia de capital
Los perceptores de rentas de 2da categora efectan Pagos definitivos del IRTA por
las Ganancias de Capital por ventas de inmuebles; Retenciones del IRTA definitivos
por intereses y regalas; Pagos a cuenta del IRTA y Retenciones a cuenta del IRTA
por Ganancia de Capital por venta de Venta de Valores Mobiliarios.
Slo se presenta Declaracin Jurada Anual del IRTA por la Ganancia de Capital por
la venta de valores mobiliarios.
A las personas naturales que perciben rentas de 2da categora por intereses y
regalas no les retienen el impuesto a la renta.
Las rentas de 3era. Categora se refieren a las personas naturales con negocio
(bodegas, bazar, panadera, etc.) y a las personas jurdicas.
Los perceptores de rentas de 3era categora pueden estar en el RUS, RER, o en el

Rgimen General. Los del RUS y los del RER no son fiscalizados y adems los
controles que se establecieron para monitorearlos como son el consumo de energa
elctrica y telefnico han sido dejados de lado, mantenindose la Evasin Tributaria
que en el caso de estos contribuyentes es altsima.
En el caso de los contribuyentes que estn en el Rgimen General, existen

diversas modalidades de Evasin Tributaria, que muchas veces lindan con el Delito
Tributario. As tenemos, venta de mercadera con Guas de Remisin, compra de
Facturas, compra de mercadera sin comprobante de pago y su respectiva venta sin
comprobante de pago, excesivo gastos por Depreciacin, manipulacin de los costos,
manipulacin de los libros contables, etc. La SUNAT descuid la fiscalizacin del IRTA
de 3era., debido a la falta de especialistas, pues los mismos fueron separados durante
la dictadura de Fujimori. Recin a partir del 2007 estn fiscalizando, pero desconocen
la auditora de este tributo.

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Debo precisar que hasta julio de 1990 los auditores de la SUNAT revisaban las
Remesas de Divisas efectuadas por grandes empresas extranjeras, como la
Occidental Petroleum Corporation, que remesaban millonarias utilidades en exceso a
su principal. Tambin fiscalizaban a las empresas extranjeras, detectndose Evasin
Tributaria, razn por la cual les acotaban millonarias Resoluciones de Determinacin y
Resoluciones de Multa. La SUNAT que se haba creado en el ao 1989 sobre la base
de la Direccin General de Contribuciones y del Instituto de Administracin Tributaria
(IAT), contaba con los especialistas del caso.
En el caso de los principales contribuyentes la SUNAT manifiesta que los tiene

controlados, pero indicaremos en lo que declaran, pero en lo que no declaran no
pueden controlarlos. Falta fiscalizacin.
Son consideradas rentas de 4 Categora: El ejercicio individual de cualquier

profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera
categora. El desempeo de funciones de director de empresas, consejeros
regionales, regidores municipales, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y
actividades similares.
En el caso de los perceptores de Renta de 4ta. Categora la Evasin Tributaria es

altsima, muchos por desconocimiento, tal es el caso de los profesionales ajenos a la
contabilidad, pues no saben cuando tienen que hacer los pagos a cuenta del IRTA, y
otros porque no quieren pagar. Un nmero significativo no entrega comprobante de
pago, como es el caso, entre otros, de los abogados, mdicos y dentistas
En cuanto a las rentas de 5ta. Categora, estn comprendidos los que trabajan en
forma dependiente, es decir, los que estn en planilla. En esta renta tambin existe
una altsima evasin tributaria, que se demuestra con la cantidad de trabajadores que
debiendo estar en planilla, pues son trabajos de carcter permanente, son obligados
por los empresarios a entregar recibos de honorarios profesionales. No slo hay
evasin en el impuesto a la renta de 5ta categora, sino tambin en ESSALUD y en
ONP (Sistema Nacional de Pensiones).
Toda esta apreciacin es referida a los formales, pero la Evasin Tributaria se

agrava cuando nos referimos a los informales que es un nmero significativo.
Para erradicar la Evasin Tributaria en el Impuesto a la Renta la SUNAT deber

implementar las siguientes medidas correctivas:
1.- En Renta de 1era referidas al arriendo y subarriendo de Inmuebles:
- Determinar el uso de los Inmuebles revisando la informacin que obtiene la

SUNAT de los contribuyentes en la Declaracin de Predios. Adems cruzar esta
informacin con la Declaracin Jurada Anual del IRTA que efectan los que arriendan
(alquilan) y subarriendan inmuebles.
Obtener informacin de las Municipalidades Provinciales y Distritales sobre los

que pagan el impuesto predial para determinar cuntas propiedades tiene cada
contribuyente y el uso que le dan. Esta informacin cruzarla con la Declaracin de
Predios y la Declaracin Jurada Anual del IRTA.

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Efectuar operativos, a travs de los Fedatarios, en los Edificios donde existen

numerosas oficinas, las mismas que son alquiladas, para determinar si el propietario
cumple con pagar el Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta. De igual manera debe
procederse con las Galeras comerciales.
2.- En Renta de 1era referidas al arriendo y subarriendo de bienes Muebles:
As como se exige que los propietarios de Inmuebles efecten la Declaracin de

Predios, tambin deber exigirse una Declaracin de Bienes Muebles para determinar
las propiedades que tiene cada contribuyente y el uso que le dan. Esta informacin
deber cruzarse con la Declaracin Jurada Anual del IRTA.
Obtener informacin de las diversas entidades del Estado, incluidas las

Municipalidades, y del sector privado para determinar cuntas propiedades tiene cada
contribuyente y el uso que le dan. Esta informacin cruzarla con la Declaracin de
Bienes Muebles y la Declaracin Jurada Anual del IRTA.
Efectuar operativos, como por ejemplo entre los taxistas, para determinar si el
propietario que alquila el vehculo cumple con pagar el Pago a Cuenta del Impuesto a
la Renta
3.- En las Rentas de 2da referidas a intereses y regalas:
Como a la mayora de personas naturales que ganan intereses por prestar dinero o
perciben regalas por ceder en uso, entre otros, marcas, patentes, inventos, no les
retienen el IRTA, la SUNAT deber revisar estas operaciones cuando realice la
Fiscalizaciones integrales del IRTA.
4.- En las Rentas de 3era categora se deber:
Efectuar Fiscalizaciones Integrales de Renta de 3era. Categora en forma rpida y

oportuna. Al fiscalizarse integralmente se detectar ventas sin factura; compra de
factura para pagar menos IGV; compra de bienes sin factura y las ventas de dichas
compras sin factura; y diversas modalidades de evadir impuestos que lindan con el
Delito Tributario.
Al fiscalizar integralmente el IRTA de 3era permitir revisar, entre otros gastos, los
gastos relacionados con la planilla de sueldos (renta de 5ta.), honorarios profesionales
(renta de 4ta), pago de intereses por pago de prstamos efectuados por personas
naturales (renta de 2da), pago de regalas a personas naturales (renta de 2da) y pago
de alquileres a personas naturales (renta de 1era).
En estas fiscalizaciones debe incluirse a los Principales Contribuyentes (PRICO),

incluidas las empresas extranjeras y grandes empresas, pues si hay evasin tributaria,
las mismas seran significativas.
5.- En las Rentas de 4ta categora se deber:
Fiscalizar a los profesionales independientes, revisando sus libros de ingresos

profesionales, sus Recibos de honorarios profesionales y sus Declaraciones Juradas
Anuales del IRTA. De igual manera fiscalizar a los directores de empresas, consejeros
regionales, regidores municipales y a los del CAS.

DERECHO MONETARIO
Efectuar operativos, a travs de los Fedatarios, visitando las oficinas y

consultorios de los profesionales independientes para determinar si entregan
comprobantes de pago.
6.- En las Rentas de 5ta categora se deber:
Programar fiscalizaciones de renta de 5ta categora, visitando las empresas,

teniendo en cuenta la altsima evasin tributaria en dicha renta, pues los trabajadores
que deberan estar en planilla son obligados a presentar Recibo de Honorarios
Profesionales. Estas fiscalizaciones permitir, tambin, detectar la evasin tributaria en
ESSALUD y ONP.
La evasin tributaria: un mal social
Nadie debera dejar de tributar en una comunidad, porque todos sus integrantes
utilizan de los servicios pblicos.
Sin embargo, no todos pagan sus tributos: unos por desconocimiento o dejadez
y, otros, de manera premeditada. En cualquiera de estos casos ocurre la evasin
tributaria.
La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir
con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental para las finanzas
pblicas.
Por ello, la ciudadana debe entender que la tributacin es clave para atender las
principales necesidades de las mayoras de nuestro pas. No es un vano
desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con nuestros
conciudadanos.
Asimismo, debe comprender que la evasin reduce significativamente las posibilidades

reales de desarrollo de un pas y obliga al Estado a tomar medidas que, a veces,
resultan ms perjudiciales para los contribuyentes que s aportan, como, por ejemplo,
la creacin de nuevos tributos o el incremento de las tasas ya existentes. Todo ello
crea malestar y propicia mayor evasin.
Definicin
Para explicar la evasin tributaria, usaremos la definicin siguiente: "Es toda

eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un
pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales".( Villegas, Hctor.
Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario).
Entonces, la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser
todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra
legislacin, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasin fiscal y
existe un caso mayor, el de la defraudacin tributaria, tipificado por la Ley Penal
Tributaria. (En el Decreto Legislativo N 813, publicado el 20 de abril de 1996)

DERECHO MONETARIO
Es importante indicar que la elusin es un concepto diferente. Es aquella accin que,

sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos mediante la
utilizacin de figuras legales atpicas.
Causas
Entre los factores que pueden originar la evasin, tenemos:
El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus

ingresos en beneficio del bien comn, lo que demuestra una escasa formacin
cvico-tributaria.
La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad
econmica de los contribuyentes.
El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia
revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de evasin.
El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos o
zonas geogrficas que son utilizadas de manera incorrecta. Adems, algunas
experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados
esperados.
La desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los recursos.
La emisin de normas tributarias complicadas y complejas, lo que atenta contra
la simplicidad y la neutralidad en la aplicacin de los tributos.
La inestabilidad tributaria originada por la modificacin constante de las
normas.
La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del
comprobante de pago para obtener una rebaja en el precio o simplemente
porque le resulta indiferente; otro es la obtencin de ganancias ilcitas,
sorprendiendo la buena fe de la Administracin Tributaria mediante la
simulacin de actividades y documentos a favor de terceros.
Consecuencias
La evasin afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas:
1. No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los
servicios bsicos a la poblacin, especialmente a la de menores recursos.
2. Influye en la generacin de un dficit fiscal, (Se produce cuando los gastos del
Estado son mayores que los ingresos) que origina nuevos tributos, mayores
tasas o crditos externos.
3. La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya
existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico
sera ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada tributan.
4. De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que
significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer
un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no cumplieron con
sus obligaciones tributarias.
5. Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado
pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.

DERECHO MONETARIO
En suma, la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes
formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que est a nuestro alcance para
erradicarla. El primer paso es tomar conciencia de que el pago de impuestos no es
simplemente una disminucin de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de
nuestro pas y la posibilidad para que las mayoras empobrecidas tengan la
oportunidad de mejorar su calidad de vida.
Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manej ar

adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes
puedan conocer en qu forma stos son invertidos y acepten la carga tributaria que les
corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva.

DERECHO MONETARIO
Fuente bibliogrfica electrnica:
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut99/analisis.
htm
https://es.slideshare.net/ALBERTOCHANG/la-evasion-y-la-elusion-tributaria
http://www.voltairenet.org/article176361.html
http://asarhge3ro.blogspot.pe/

Impuesto en El Peru - Problematica

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Qu se entiende por tributo?

Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio

El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende impuestos,

La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin corresponde al

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 1

Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener

1.1 Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo

Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 2

De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la administracin

1.2 Historia de la Tributacin durante la Colonia

La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El tributo

La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a

Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a

Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes) estaba

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 3

recaa el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo,

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 4

redistributivo del Estado Colonial.

1.3 Historia de la Tributacin durante la Repblica

Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como su

A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de inestabilidad

A. Tributacin en el Siglo XIX

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 5

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 6

La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la

2.1. Definicin del Sistema Tributario

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 7

Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a

Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)

2.2 Principios Generales de la Tributacin

Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa la

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 8

2.3 Clasificacin de los Tributos de acuerdo con el rgano recaudador

2.3.1 Tributos que recauda la SUNAT

Impuesto General a las Ventas (IGV)

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 9

Impuesto Selectivo al Consumo ISC

Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional

Impuesto de Promocin Municipal

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 10

Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao al

El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al

Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y

Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)

2.3.2 Tributos que recaudan las municipalidades

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 11

Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.

La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio correspondiente al

Impuesto a los Juegos

Impuesto a las Apuestas

La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad

Impuestos al Patrimonio Vehicular

Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho

UNJFSC- Derecho y Ciencias Politicas - Ciclo XI Pgina 12

Contribucin Especial por Obras Pblicas

En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las municipalidades

Arriendo y subarriendo de inmuebles (amoblados y sin amoblar) Arriendo y