REORGANIZACION DE SOCIEDADES

CURSO: Derecho Societario y Comercial

INTEGRANTES:

PROFESOR:

FACULTAD:
Contabilidad y Finanzas

CICLO:
V

GRUPO:
07

Lima, 20 de MARZO del 2017

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 DEDICATORIA:

Este presente trabajo est dedicado a nuestro profesor Jos Gutirrez Camacho,
quien se ha tomado el arduo trabajo de transmitirnos sus conocimientos, para
lograr nuestros objetivos, por el buen camino.

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 AGRADECIMIENTO:

A Dios, por habernos guiado por el buen camino,

adems de su infinita bondad y amor.
A Nuestra familia, por su apoyo, sus consejos y
comprensin.

INTRODUCCIN

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Como es sabido actualmente las operaciones econmicas que realizan las
empresas apuntan a ser cada vez ms dinmicas y a la vez competitivas, por lo
que los directivos de estas se preocupan porque su imagen y posicin en el
mercado sea cada vez ms acentuada; en tal sentido no pueden estar de lado del
llamado proceso de globalizacin de la economa, el mismo que traza grandes
retos que afrontar.
Por tanto, las pequeas, medianas y grandes empresas se les hace exigible
detectar o identificar alguna causa o sntoma que estn atentando contra su
propio y por ende nos les permita crecer al ritmo de esta economa globalizada; lo
cual amerita la llamada reorganizacin de las sociedades.
Sin embargo para efectos del presente trabajo de investigacin, nos centraremos
en dicha reorganizacin, pero enfocando el escenario en el que se desenvuelven
las grandes empresas o corporaciones; considerando que los actos que estas
realizan tiene indudablemente mayor incidencia en los diversos sectores de
nuestra economa; aunque no reviste grandeza comparada con las de otros
pases.

NDICE

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Contenido
2. 1. REORGANIZACION..............................................................................................................................9
2.1. 1. DEFINICIN DE REORGANIZACION.................................................................................................9
2. LA REORGANIZACIN EN LA LEY GENERAL SOCIEDADES....................................................................11
2.1 La fusin.............................................................................................................................................12
2.2 La Nescisin........................................................................................................................................14
2.3 La reorganizacin simple....................................................................................................................15
3. QU DEBEMOS ENTENDER POR BLOQUE PATRIMONIAL?.................................................................16
4. CULES SON LAS VENTAJAS DE REALIZAR UNA FUSIN?..................................................................17
5. LA REORGANIZACIN TIENE IMPLICANCIAS EN EL IGV?....................................................................18
6. SE PUEDE TRANSFERIR EL CRDITO FISCAL EN LAS REORGANIZACIONES SOCIETARIAS?.................21
7. CUNDO SE CONFIGURA LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES EN EL MBITO DEL IMPUESTO A LA
RENTA?.....................................................................................................................................................23
8. CALES SON LAS FORMAS DE REORGANIZACIN PREVISTAS EN LA LIR?..........................................25
9. CULES SON LOS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA EN LA REVALUACIN DE ACTIVOS?.........25
9.1 La escisin con revaluacin voluntaria de activos y con incidencia tributaria..................................26
9.2 La escisin con revaluacin voluntaria de activos y sin incidencia tributaria....................................27
9.3 La escisin sin revaluacin de activos................................................................................................30
10. NUEVA REGULACIN Y APLICACIN DE PRESUNCIONES..................................................................34
10.1 Respecto a la Reorganizacin con excedente de revaluacin sin efecto tributario.........................34
10.2 Respecto a la Reorganizacin sin revaluacin.................................................................................35
11. PUEDE EL ADQUIRIENTE IMPUTAR LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS DEL TRANSFERENTE?.................37
APLICACIN PRCTICA.............................................................................................................................38
12. DESDE CUANDO SURTE EFECTOS LA REORGANIZACIN?................................................................42
13. CUALES SON LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES
RESPECTO AL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN).......................................................44
13.1 Base imponible.................................................................................................................................44
13.2 Presentacin y declaracin del ITAN y el pago por las empresas que participaron en la
reorganizacin empresarial......................................................................................................................45
14. CUALES SON LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES
RESPECTO AL IMPUESTO A LA ALCABALA?..............................................................................................47
15. CUANDO SE CONFIGURA LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN UNA REORGANIZACIN?.............49
16. RECUPERACIN DE CAPITAL INVERTIDO............................................................................................51
17. OTRAS DISPOSICIONES.......................................................................................................................52
APLICACIN DEL CASO.............................................................................................................................53

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 CAPTULO I
TRMINOS BSICOS

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1. globalizacin. - la globalizacin es un proceso histrico de integracin
mundial en los mbitos poltico, econmico, social, cultural y tecnolgico,
que ha convertido al mundo en un lugar cada vez ms interconectado, en
una aldea global.
2. economa. - ciencia que estudia los recursos, la creacin de riqueza y la
produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios, para satisfacer
las necesidades humanas.
3. reorganizacin. - cambio de la manera en que est estructurada u
organizada cierta cosa.
4. empresa. - una empresa es una unidad econmico-social, integrada por
elementos humanos, materiales y tcnicos, que tiene el objetivo de obtener
utilidades a travs de su participacin en el mercado de bienes y servicios.
5. acciones.- las acciones son las partes iguales en las que se divide el
capital social de una sociedad annima. estas partes son posedas por una
persona, que recibe el nombre de accionista, y representan la propiedad
que la persona tiene de la empresa, es decir, el porcentaje de la empresa
que le pertenece al accionista.
6. dividendos. - las empresas ms estables eligen mantener el equilibrio
reinvirtiendo un porcentaje y pagar el resto como dividendos, lo que puede
hacerse en efectivo o en forma de acciones.

7. revaluacin. - aumento del valor de una cosa, especialmente de una

moneda.
8. lquido. - caracterstica de un activo que puede ser fcilmente convertido
en dinero efectivo sin sufrir una prdida significativa.
9. activo. - recurso o derecho de los que dispone la empresa y representa el
valor de ella.
10. pasivos. - el pasivo consiste en las deudas que la empresa posee

Comentario:
Los trminos bsicos con respecto a la reorganizacin de sociedades son
importantes para el dominio del contenido a tratar. Cada una de ellas
aporta el mejor entendimiento de nuestro tema.

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 CAPTULO II
REORGANIZACION DE
SOCIEDADES

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 2. 1. REORGANIZACION
2.1. 1. DEFINICIN DE REORGANIZACION

Podemos afirmar que cualquier negocio ser exitoso, cuando todas y cada una de
las operaciones se ejecutan con eficiencia, con la finalidad de ir mejorando cada
vez ms; empero el rgano administrativo ser el indicado para aplicar las
tcnicas de planeacin y control.

Como su propio nombre lo dice, es la organizacin de la empresa la que flaquea,

por lo que se ve obligada la sociedad a subsanar los posibles errores que puedan
est afectando la misma y podemos decir que est ntimamente ligada a las
falencias que adolece la administracin; entonces encontramos a la falta de
direccin y administracin adecuada, funciones internas, mala comunicacin,
poca o ninguna cooperacin, mala distribucin del trabajo, etc.

Como consecuencia de las situaciones anteriores y en un momento determinado

de la vida de una empresa, se hace indispensable, partiendo de sus objetivos, la
realizacin de un estudio sobre sus funciones, estructura, niveles, jerarquas,
sistemas, mtodos, controles de produccin, etc. a travs del cual sea posible
determinar los principales problemas de organizacin y poderles dar solucin
adecuada por medio de las tcnicas de la administracin cientfica.

Puede haber dos casos que ameriten la aplicacin de las tcnicas de la

organizacin:

1.- La creacin de una empresa que inicia sus operaciones.

2.- La reorganizacin para una empresa que se encuentre en crecimiento; en este
caso pueden haber diferentes motivos; como son:

a) Cuando la empresa cambia de jefes. La integracin de nuevas personas con

nuevas ideas, quienes necesariamente a su vez hacen cambios, siguiendo
impulsos psicolgicos.

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b) Cuando existen transacciones. Compra, fusin de empresas; ya sea que se
cambien o no los objetivos a conseguir, habr que reorganizar para coordinar las
actividades fusionadas.

c) Las nuevas ideas en el campo de la administracin. Mantener al da la

organizacin de la empresa ya que con el tiempo puede hacerse inadecuada por
los cambios externos e internos que se efecten a pesar de la flexibilidad que se
le d.

d) Factores de tipo econmico. Cambios en el campo de la industria en el que se

desenvuelve la empresa; por ejemplo, una fuerte competencia podra a pensar:

Convendra mejor una centralizacin de actividades que permita ganar tiempo

en decisiones y ganar clientes?

La necesidad de una reorganizacin generalmente se manifiesta en forma de

deficiencias en la operacin.

e) Baja moral del personal. El ausentismo, la demasiada rotacin del personal

puede responder a una excesiva centralizacin de autoridad que no permite
libertad de accin. El trabajo de los empleados llega a hacerse rutinario, lo que
crea problemas psicolgicos que redundan en descontento y falta de inters en el
trabajo.

f) Tener un nmero elevado de subordinados. Puede ser que no se les est

controlando debidamente, por no poder atender los jefes el nmero de personas
bajo su responsabilidad.

g) Errores de planeacin. Exceso de inventarios que crean una sobreinversin de

capital en la empresa, y que se inmovilice la mayor parte del capital en inventarios
que pueden convertirse en obsoletos.

h) Falta de ideas nuevas. Lo que significara que se ha descuidado lo referente a

la investigacin en la empresa, que puede llevarla al estancamiento.

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i) Roces entre diferentes departamentos o personas. Significa que no se ha
delimitado con exactitud los campos de responsabilidad.

j) Falta en el control. Por ejemplo, fugas de dinero, en almacenes, etc.

k) Fallas de financiamiento. Prdidas en la empresa, falta de recursos en algn

departamento, de recuperacin oportuna de dinero en el departamento de
cobranzas.

REORGANIZACIN DE EMPRESAS

Como es sabido en la actualidad, las operaciones econmicas que realizan las

empresas apuntan a ser cada vez ms dinmicas y a la vez competitivas en el
mercado, por lo que los directivos de estas se preocupan porque su imagen y
posicin sea cada vez ms acentuada; en tal sentido no pueden estar de lado del
llamado proceso de globalizacin de la economa, el mismo que traza grandes
retos por afrontar. Por tanto, las pequeas, medianas y grandes empresas se les
hace exigible detectar o identificar algunas causas o sntomas que estn
atentando contra su empresa y por ende nos les permita crecer al ritmo de esta
economa globalizada; lo cual amerita la llamada reorganizacin de las
sociedades.

En el Per, al igual que en muchos pases de Latinoamrica la reorganizacin de

empresas son an un tema nuevo e incipiente, pues la mayora de las empresas
son de corte familiar y por lo tanto los capitales son cerrados. En la presente gua
abordaremos el mbito tributario de la reorganizacin de sociedades, a fin de que
nuestros suscriptores puedan establecer parmetros indicadores de conveniencia
tributaria, pues al final de las decisiones estas implicancias pueden o no definir el
negocio

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 2. LA REORGANIZACIN EN LA LEY GENERAL SOCIEDADES

Las empresas con la finalidad de mejorar su productividad y rentabilidad optan

por concentrar o fraccionar su patrimonio recurriendo para estos efectos a
algunas de las figuras de reorganizacin de sociedades que regula la Ley N
26887 Ley General de Sociedades tales como las transformaciones, fusiones,
escisiones y reorganizaciones simples. Veamos a continuacin las figuras ms
importantes:

2.1 La fusin

Regulada en el artculo 344, es una de ellas y permite reunir dos o ms

sociedades en una sola sociedad; bajo cualquiera de las siguientes formas:

Fusin por incorporacin. - Se da cuando una o ms sociedades unen sus

patrimonios con el objetivo de formar uno slo. Es decir, se extinguen las
sociedades fusionadas sin necesidad de liquidarse y se constituye una nueva
sociedad.

Los patrimonios de las sociedades fusionadas se transmiten a la nueva sociedad

a ttulo universal y en bloque. As, la sociedad constituida asume todos los
derechos y obligaciones de las sociedades extinguidas.

Los accionistas de las sociedades extinguidas reciben acciones o participaciones

segn sea el caso, emitidas por la nueva sociedad, de acuerdo a lo establecido en
el proyecto de fusin y a la relacin de todas las sociedades intervinientes en la
fusin sern luego accionistas de la sociedad que se constituye.
En caso de que alguna de las sociedades que se extingue tenga patrimonio neto
negativo, la nueva sociedad no emitir acciones ni participaciones a favor de los
accionistas de dicha sociedad.

Fusin por absorcin. - Se da cuando una sociedad ya existente absorbe

ntegramente el patrimonio de una o ms sociedades, con el objeto de formar un

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solo patrimonio. Como consecuencia de ello, la sociedad absorbida es extinguida,
sin necesidad de liquidarse.

El patrimonio de la sociedad absorbida es transmitido en bloque y a ttulo

universal a la sociedad absorbente. As la misma asume todos los derechos y
obligaciones de la sociedad absorbida.

A cambio, los accionistas de la sociedad absorbida reciben acciones o

participaciones, segn sea el caso, emitidas por la sociedad absorbente, de
acuerdo a lo establecido en el proyecto de fusin y a la relacin de canje
acordada.

De esta manera, los accionistas de la sociedad absorbente y la sociedad

absorbida antes de la fusin, sern accionistas de la sociedad absorbente luego
de dicha fusin.
En el caso de que la sociedad absorbida tenga patrimonio neto negativo, la
sociedad absorbente no aumentar su capital social ni emitir nuevas acciones o
participaciones

2.2 La escisin

Regulada de igual modo en los artculos 367 y siguientes de la LGS, figura que
permite transferir en un solo acto, a una o ms sociedades, un bloque patrimonial
netos (conjunto de activos y/o pasivos) vinculados a una o ms lneas de
produccin, comercializacin o servicios.
El artculo 367 de la LGS seala que la escisin tiene las siguientes
modalidades:

Escisin total. - Implica la divisin de la totalidad del patrimonio de una

sociedad en dos o ms bloques patrimoniales, que son transferidos a nuevas
sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez.
Esta forma de escisin produce la extincin de la sociedad escindida y tambin se
le denomina escisin por divisin.

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 Escisin parcial. - Esta forma de escisin supone la segregacin de uno o ms
bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que los transfiere a
una o ms sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedad existente o ambas
cosas a la vez, La sociedad escindida ajusta su capital en el monto
correspondiente.

Cabe citar que el artculo 369 de la LGS seala que el bloque patrimonial puede
estar conformado por (i) un activo o un conjunto de activos de la sociedad
escindida, (ii) el conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de la
sociedad escindida y (iii) un fondo empresarial. Independientemente de la
modalidad de escisin, los socios o accionistas de las sociedades escindidas
reciben las acciones o participaciones que emiten las nuevas sociedades o
sociedades absorbentes del bloque patrimonial transferido. Sin embargo, no
siempre la escisin conlleva la emisin de acciones por parte de la empresa que
recibe el bloque empresarial. La emisin de acciones slo corresponde cuando el
bloque patrimonial tenga un saldo positivo ms no cuando el saldo sea neutro o
negativo. Conforme con ello, en el artculo 124 de la Resolucin de
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos N 200-2001-SUNARPSN
Reglamento del Registro de Sociedades que regula el contenido de la escritura
pblica de escisin se seala que en caso el valor neto del bloque patrimonial sea
negativo la sociedad receptora no debe aumentar su capital ni emitir nuevas
acciones.

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2.3 La reorganizacin simple

Regulada en la Ley General de Sociedades (LGS), a travs de la cual una

sociedad segrega uno o ms bloques patrimoniales y los aporta a una o ms
sociedades nuevas existentes. A diferencia de lo que ocurre en la escisin, en la
reorganizacin simple es la sociedad que segrega el patrimonio o patrimonios lo
que recibe a cambio y conserva en su activo las acciones o participaciones
correspondientes aquellos aportes segregados

3. QU DEBEMOS ENTENDER POR BLOQUE PATRIMONIAL?

Hasta este momento hemos estado refirindonos a la escisin de sociedades

como la transferencia de un bloque patrimonial que realiza una sociedad
escindida, ya sea para formar una nueva sociedad o bien para transferirla a una

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sociedad preexistente, pero en qu consiste este bloque patrimonial, para ello
debemos remitirnos al artculo 369 de la Ley General de Sociedades, el cual
seala que se entiende por bloque patrimonial:

Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida;

El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de la sociedad
escindida;
Un fondo empresarial.
De la definicin dada por el mencionado artculo, se desprende tres supuestos a
considerar sobre el bloque patrimonial:

i) El primero de estos, es el activo o conjunto de activos de la sociedad

escindida. Ntese aqu que se hace referencia exclusivamente a activos de
la empresa y no ha pasivos, por lo que el bloque patrimonial segregado en
este caso siempre ser positivo, pueden tratarse de un vehculo, una
marca o bien un conjunto de bienes que formen una unidad de produccin
o comercializacin.
ii) Por otra parte, tenemos uno o ms activos y uno o ms pasivos, en este
caso, tenemos que se transfiere al menos un activo junto con un pasivo,
as el valor neto que se transfiere puede ser positivo, negativo o neutro,
segn corresponda.
iii) Finalmente, se tiene al fondo empresarial, respecto del cual no existe an
norma legal que la defina, solo existe un concepto esbozado en el proyecto
de Ley Marco del Empresariado, en que seala que el fondo empresarial
es el conjunto de bienes y derechos organizados por una o ms personas
naturales o jurdicas, destinado a la produccin o comercializacin de
bienes o a la prestacin de servicios.

4. CULES SON LAS VENTAJAS DE REALIZAR UNA FUSIN?

Desde el punto de vista empresarial. El Dr. Elas La Rosa seala que el proceso
de fusin conlleva a las siguientes ventajas:

a) El objetivo de reduccin de costos se logra de manera ms acabada a travs

de un proceso de fusin, que permite la eliminacin total de las estructuras

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 jurdicas de varias sociedades y la subsistencia de una sola. Lo mismo puede
decirse con respecto a un mejor funcionamiento de los procesos productivos y
societarios, a travs de una sola estructura de rganos sociales, de toma de
decisiones y de unidad de mando.

b) Se elimina el problema de los sistemas de garantas mutuas, siempre

costosos, que son indispensables en los grupos de sociedades o en el manejo
a travs de holdings.

c) Se elimina la necesidad de invertir ingentes recursos propios en la adquisicin

directa de acciones o participaciones, necesaria para adquirir el control
societario en las concentraciones en que subsiste la independencia de las
personas jurdicas.

d) En la sociedad fusionada no se producen las incompatibilidades y conflictos

propios de los miembros de los rganos sociales de las distintas sociedades
de un grupo.

e) Con la fusin, al desaparecer la diversidad de las personas jurdicas, se evitan

problemas de incumplimiento formal de las disposiciones de libre competencia.
Asimismo, de nuestra parte debemos mencionar que el proceso de escisin tiene
las siguientes ventajas:

a) La desconcentracin de actividades econmicas con el fin de desarrollar de

manera ms competitiva cada rubro por separado.

b) La especializacin de actividades.

c) La desconcentracin empresarial, para incursionar en nuevos mercados o

sectores econmicos.

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d) La reduccin de gastos excesivos para la gestin del negocio y la reduccin de
conflictos entre los socios.

5. LA REORGANIZACIN TIENE IMPLICANCIAS EN EL IGV?

Al respecto debemos mencionar que el inciso c) del artculo 2 de la Ley del IGV
seala que no est gravado con este impuesto, la transferencia de bienes que se
realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. A mayor detalle, el
numeral 7 del artculo 2 del Reglamento del IGV precisa que para efectos de este
Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:

a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las

normas que regulan el Impuesto a la Renta.

As, la LIR en su artculo 103 establece que la reorganizacin de

sociedades o empresas se configura nicamente en los casos de fusin,
escisin u otras formas de reorganizacin, con arreglo a lo establezca el
Reglamento de la LIR.
Conforme con ello, en el inciso artculo 65 del Reglamento de la LIR
dispone que: Para efecto de lo dispuesto en la LIR, se entiende como
reorganizacin de sociedades o empresas:

i. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las 2 formas

previstas en el artculo 344 de la LGS.
ii. Por extensin, la EIRL podr reorganizarse por fusin de acuerdo a
las formas sealadas en el artculo 344 de la LGS, teniendo en
consideracin lo dispuesto en el inciso b) del artculo 67 del
Reglamento de la LIR, referente a los lmites de la reorganizacin.
iii. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las modalidades
previstas en el artculo 367 de la LGS.
iv. La reorganizacin simple a que se refiere el artculo 391 de la LGS;
as como bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artculo
392 de la LGS, excepto la transformacin.

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 v. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o ms empresas
unipersonales, realizado por su titular, a favor de las sociedades
reguladas por la LGS, teniendo en consideracin lo dispuesto en el
inciso c) del artculo 67 del Reglamento de la LIR.

b) El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o ms empresas

unipersonales, realizado por su titular, a favor de las sociedades reguladas
por la LGS, teniendo en consideracin lo dispuesto en el inciso c) del
artculo 67 del Reglamento de la LIR.

6. SE PUEDE TRANSFERIR EL CRDITO FISCAL EN LAS

REORGANIZACIONES SOCIETARIAS?

En los supuestos de reorganizacin societaria, las normas referentes crdito fiscal

(incluida la prorrata) y del reintegro deben interpretarse a la luz de la finalidad de
la misma; es decir, considerando que la reorganizacin societaria implica una
operacin econmicamente neutra para los accionistas o titulares de los derechos
de la empresa toda vez que la finalidad de la misma no es lograr una diferencia
positiva, puesto que respecto del bloque patrimonial aportado los accionistas
continan comportndose del mismo modo.

En ese sentido, el artculo 24 de la Ley del IGV establece que tratndose de la

reorganizacin de empresas se puede transferir a la nueva empresa, a la que
subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la
reorganizacin.

As, el inciso 12 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV seala que:

Tratndose de la reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que

corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las empresas
adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total transferido. Mediante
pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes

P gin 19
pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en
el plazo, forma y condiciones que sta establezca.

7. CUNDO SE CONFIGURA LA REORGANIZACIN DE

SOCIEDADES EN EL MBITO DEL IMPUESTO A LA RENTA?

La Ley del Impuesto a la Renta (en delante LIR) en su artculo 103 seala que la
reorganizacin de sociedades o empresas se configura nicamente en los casos
de fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, con arreglo a lo que
establezca el Reglamento de dicho impuesto.
Al respecto el artculo 65 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(RLIR) seala que se entiende como reorganizacin de sociedades o empresas a
los siguientes supuestos:

a. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las dos (2) formas

previstas en el artculo 344 de la Ley N 26887, Ley General de
Sociedades. Lo cual implica la fusin por incorporacin y la fusin por
absorcin.
Asimismo, por extensin, la empresa individual de responsabilidad limitada
(EIRL) podr reorganizarse por fusin de acuerdo a las formas sealadas
en el artculo 344 de la citada Ley, teniendo en consideracin lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 67 del RLIR
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las modalidades
previstas en el artculo 367 de la Ley General de Sociedades. Dentro de
esto tenemos a la escisin por divisin y la escisin por segregacin.

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 c. La reorganizacin simple a que se refiere el artculo 391 de la Ley General
de Sociedades; as como bajo cualquiera de las modalidades previstas en
el artculo 392 de la citada Ley, excepto la transformacin.

Al respecto debemos mencionar que el artculo 392 de la Ley General de

Sociedades seala que tambin son formas de reorganizacin societaria
las siguientes:
- Las escisiones mltiples, en las que intervienen dos o ms sociedades
escindidas;
- Las escisiones mltiples combinadas en las cuales los bloques
patrimoniales de las distintas sociedades escindidas son recibidos, en
forma combinada, por diferentes sociedades, beneficiarias y por las propias
escindidas;
- Las escisiones combinadas con fusiones, entre las mismas sociedades
participantes;
- Las escisiones y fusiones combinadas entre mltiples sociedades; y,
- Cualquier otra operacin en que se combinen transformaciones, fusiones o
escisiones
d. aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o ms empresas
unipersonales, realizado por su titular, a favor de las sociedades reguladas
por la Ley General de Sociedades, teniendo en consideracin lo dispuesto
en el inciso c) del artculo 67 del RLIR.

Adems de lo expuesto es necesario tener en cuenta tres aspectos adicionales:

- Las sociedades o empresas sujetas a las normas de reorganizacin del

Impuesto a la Renta, son aquellas comprendidas en la Ley General de
Sociedades, as como a las empresas individuales de responsabilidad
limitada y a las empresas unipersonales, para los supuestos expresamente
sealados.
- Se entender que existe reorganizacin slo si todas las sociedades y
empresas intervinientes, incluyendo en su caso la sociedad o empresa que

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 al efecto se cree, tienen la condicin de domiciliadas en el pas de acuerdo
a lo dispuesto en la LIR
- Asimismo, queda claro que la transformacin de sociedades, por ejemplo
cuando una Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada se convierte
en una Sociedad Annima Cerrada, no se sujeta de tratamiento tributario
de la reorganizacin de sociedades, previsto en la legislacin del Impuesto
a la Renta.

8. CALES SON LAS FORMAS DE REORGANIZACIN

PREVISTAS EN LA LIR?
Al respecto, el artculo 104 de la LIR dispone que tratndose de reorganizacin
de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma
excluyente, por cualquiera de los siguientes regmenes:

Veamos a continuacin en qu consiste cada uno de ellos:

9. CULES SON LOS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

EN LA REVALUACIN DE ACTIVOS?

La LIR en su artculo 104 regula 3 regmenes tributarios excluyentes de la

reorganizacin societaria y su incidencia en el Impuesto a la Renta. Al respecto,
en la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 1120, se seala que
Atendiendo a que una reorganizacin societaria es ms una reestructuracin
sobre los derechos de una empresa que una liquidacin de los mismos, es que la

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Ley ha previsto un rgimen especial que busca minimizar la incidencia del
impuesto en dichas operaciones. De ese modo, se regulan 3 regmenes que a
opcin del contribuyente, tienen diferentes incidencias en el Impuesto a la Renta.

9.1 La escisin con revaluacin voluntaria de activos y con incidencia

tributaria
El numeral 1) del artculo 104 de la LIR dispone que Si las sociedades o
empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el
mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el
Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar gravada con el
Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, as como los del
adquirente, tendrn como costo computable el valor al que fueron revaluados.

Conforme con la norma citada, las sociedades intervinientes en una

reorganizacin pueden acordar la revaluacin de los activos; en cuyo caso, se
encontrar gravado con el Impuesto la diferencia entre el mayor valor acordado y
el costo computable del activo. Para el adquiriente, los activos revaluados tendrn
como costo computable ese mayor valor.

En este caso, cabe resaltar lo que establece el artculo 68 del Reglamento de la

LIR, segn el cual Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el
rgimen previsto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley, debern pagar el
Impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas o
sociedades se extingan. La determinacin y pago del Impuesto se realizar por
cada una de las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en el numeral
4, inciso d) del Artculo 49 del Reglamento.

Asimismo, el numeral 4, inciso d) del artculo 49 del Reglamento de la LIR,

relativo a las normas para la presentacin de la declaracin jurada del IR, seala
que la presentacin de la declaracin a que se refiere el artculo 79 de la LIR se
sujetar a las siguientes normas: d) Excepcionalmente se deber presentar la
declaracin en los siguientes casos: (). 4. A los tres meses siguientes a la fecha
de entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas, segn las normas del Impuesto, respecto de las
sociedades o empresas que se extingan. En este caso el Impuesto a la Renta
ser determinado y pagado por la sociedad o empresa que se extingue
conjuntamente con la declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance

P gin 23
formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de la fusin o escisin o
dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.,

Por su parte, el inciso a) del artculo 69 del Reglamento de la LIR dispone que
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en cuenta lo siguiente:
"Aqullas que optaran por el rgimen previsto en el numeral 1 del artculo 104 de
la LIR, debern considerar como valor depreciable de los bienes el valor
revaluado menos la depreciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes
sern considerados nuevos y se les aplicar lo dispuesto en el Artculo 22 del
Reglamento de la LIR".

9.2 La escisin con revaluacin voluntaria de activos y sin incidencia

tributaria
El numeral 2) del artculo 104 de la LIR dispone que Si las sociedades o
empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el
mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el
Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias no estar gravado con el
Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor
atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal
sentido, no ser considerado para efecto de determinar el costo computable de
los bienes ni su depreciacin.

El artculo citado anteriormente se complementa con el artculo 105 de la LIR que

dispone que si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad
o empresa que la haya generado, se considerar renta gravada en dicha sociedad
o empresa.

P gin 24
As, se presume, sin admitir prueba en contrario, que la ganancia a que se refiere
el numeral 2 del artculo 104 de la LIR es distribuida en cualquiera de los
siguientes supuestos:

1. Cuando se reduce el capital dentro de los 4 ejercicios gravables siguientes

al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin, excepto cuando dicha
reduccin se haya producido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4
del artculo 216 o en el artculo 220 de la LGS.
2. Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, incluyendo la distribucin de excedentes de
revaluacin, ajustes por re expresin, primas y/o reservas de libre
disposicin, dentro de los 4 ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el
cual se realiza la reorganizacin.
3. Cuando una sociedad o empresa realice una escisin y las acciones o
participaciones que reciban sus socios o accionistas como consecuencia
de la reorganizacin sean transferidas en propiedad o canceladas por una
posterior reorganizacin, siempre que:
i. Las acciones o participaciones transferidas o canceladas representen
ms del 50%, en capital o en derechos de voto, del total de acciones o
participaciones que fueron emitidas a los socios o accionistas de la
sociedad o empresa escindida como consecuencia de la
reorganizacin; y,
ii. La transferencia o cancelacin de las acciones o participaciones se
realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en
vigencia la escisin. De realizarse la transferencia o cancelacin de las
acciones en distintas oportunidades, se presume que la distribucin se
efectu en el momento en que se realiz la transferencia o cancelacin
con la cual se super el 50% antes sealado.
En este supuesto se presume que la ganancia es distribuida por la sociedad o
empresa que adquiri el bloque patrimonial escindido, y por tanto, es renta
gravada de dicha sociedad o empresa. Asimismo, lo establecido en este supuesto
se aplica sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o accionistas por la
transferencia de sus acciones o participaciones.

P gin 25
Se prev que los socios o accionistas que transfieren en propiedad sus acciones
o participaciones sean responsables solidarios del pago del Impuesto a la Renta.

La renta gravada a que se refieren los supuestos anteriores, se debe imputar al

ejercicio gravable en que se efectu la distribucin.
As, el penltimo prrafo del artculo 105 de la LIR seala que el pago del
Impuesto a la Renta en aplicacin de lo previsto en estos supuestos no faculta a
las sociedades o empresas a considerar como costo de los activos el mayor valor
atribuido como consecuencia de la revaluacin.

Por su parte, el Reglamento de la LIR en su artculo 75 prev que la entrega de

acciones o participaciones producto de la capitalizacin del mayor valor previsto
en el numeral 2 del artculo 104 de la LIR no constituye distribucin a que se
refiere el artculo 105 de la LIR. As, el reglamento podr establecer supuestos en
los que no se aplicarn las presunciones a que se refiere este artculo, siempre
que dichos supuestos contemplen condiciones que impidan que la reorganizacin
de sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto a la
Renta.
A su vez, respecto a esta opcin, el Reglamento de la LIR ha dispuesto en su
artculo 70 que los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los
regmenes previstos en los numerales 1 2 del artculo 104 de la LIR, debern
mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada uno de los
conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere el inciso f) del
artculo 22 del Reglamento de la LIR debe mantener la referida diferencia. Cabe
recordar que dicha norma dispone que para el clculo de la depreciacin los
deudores tributarios deban llevar un control permanente de los bienes del activo
fijo en el Registro de Activos.

En este supuesto, un ejemplo de ello sera que la empresa Industrias

Internacional S.A. posee un activo adquirido por S/. 500,000.00, y producto de su
depreciacin durante 3 aos a una tasa de 20% su valor neto es de S/.

P gin 26
200,000.00; y posteriormente dicho activo es escindido a favor de Palacios Disel
S.R.L. revalundose el mismo a un valor de S/. 300,000.00.
En el supuesto en anlisis, si el contribuyente opta por lo previsto en el numeral 2
del artculo 104 de la LIR, el costo computable del activo y sobre el que se
continuar la depreciacin (ser de S/. 200,000.00 por el plazo de 2 aos).
RTF N 4397-1-2007 (22.05.2007)
Por lo que se concluye que Salvo que hubiera revaluacin con efectos tributarios,
la Administracin Tributaria no debe considerar los activos recibidos por la
absorbente, en un proceso de reorganizacin de sociedades, como si fueran
nuevos, sino que debe tenerse en cuenta que tales bienes se reciben para seguir
siendo explotados en una suerte de continuidad econmica y jurdica, y por lo
tanto, depreciados sobre las mismas bases y por el resto de vida til que tenan
en poder de la absorbente.

9.3 La escisin sin revaluacin de activos

El numeral 3) del artculo 104 de la LIR dispone que En caso que las sociedades
o empresas no acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes
transferidos tendrn para la adquirente el mismo costo computable que hubiere
correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido nicamente el ajuste
por inflacin a que se refiere el Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias. En este caso no resultar de aplicacin lo dispuesto en el Artculo
32 de la presente Ley. El valor depreciable y la vida til de los bienes transferidos
por reorganizacin de sociedades o empresas en cualquiera de las modalidades
previstas en este artculo, sern determinados conforme lo establezca el
Reglamento.

P gin 27
Al respecto, el artculo 105-A de la LIR prev que en el caso previsto en el
numeral 3 del artculo 104 de esta LIR, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que:

a) La sociedad o empresa que adquiere uno o ms bloques patrimoniales

escindidos por otra, genera renta gravada por la diferencia entre el valor de
mercado y el costo computable de los activos recibidos como consecuencia
de la reorganizacin, si los socios o accionistas a quienes emiti sus
acciones o participaciones por ser socios o accionistas de la sociedad o
empresa escindida, transfieren en propiedad o amortizan dichas acciones o
participaciones, o las cancelan por una posterior reorganizacin, siempre
que:

i. Las acciones o participaciones transferidas, amortizadas y/o

canceladas representen ms del 50%, en capital o en derechos de
voto, del total de acciones o participaciones emitidas a los socios o
accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia
de la reorganizacin; y,
ii. La transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las acciones o
participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a
aqul en que entr en vigencia la escisin. De realizarse la
transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las acciones en
distintas oportunidades, se presume que la renta gravada se gener
en el momento en que se realiz la transferencia, amortizacin o
cancelacin con la cual se super el 50% antes sealado.

Lo previsto en este supuesto se aplica sin perjuicio del Impuesto a la Renta que
grave a los socios o accionistas por la transferencia o amortizacin de sus
acciones o participaciones. Adems, en este supuesto los socios o accionistas
que transfieren en propiedad, amortizan o cancelan sus acciones o
participaciones sern responsables solidarios del pago del Impuesto a la Renta.

b) La sociedad o empresa que segrega uno o ms bloques patrimoniales

dentro de una reorganizacin simple y amortiza las acciones o

P gin 28
 participaciones recibidas como consecuencia de la reorganizacin, genera
renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado de los activos
transferidos como consecuencia de la reorganizacin o el importe recibido
de la sociedad o empresa cuyas acciones o participaciones se amortizan,
el que resulte mayor, y el costo computable de dichos activos, siempre que:

i. Las acciones o participaciones amortizadas representen ms del

cincuenta por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del
total de acciones o participaciones que fueron emitidas a la sociedad
o empresa como consecuencia de la reorganizacin; y,
ii. La amortizacin de las acciones o participaciones se realice hasta el
cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la
reorganizacin.
De realizarse la amortizacin de las acciones o participaciones en distintas
oportunidades, se presume que la renta gravada se gener en el momento en que
se realiz la amortizacin con la cual se super el cincuenta por ciento (50%)
antes sealado.
Por ltimo, la LIR faculta a que mediante el reglamento se pueda establecer
supuestos en los que no se aplicarn las presunciones a que se refiere el prrafo
anterior, establecidos en el artculo 105-A de la LIR, siempre que dichos
supuestos contemplen condiciones que impidan que la reorganizacin de
sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto a la
Renta.
En este caso, el Reglamento de la LIR en su artculo 69, inciso b), prev que
aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral 3 del artculo 104 de
la LIR, debern considerar como valor depreciable de los bienes que hubieran
sido transferidos por reorganizacin, los mismos que hubieran correspondido en
poder del transferente, incluido nicamente el ajuste por inflacin de acuerdo a lo
dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias.

RTF N 0639-4-2010 (19.01.2010)

En cuanto a la depreciacin en la fusin de sociedades este Tribunal en la
Resolucin N 06452-5-2009 ha sostenido que entre los derechos que son
asumidos por la absorbente o incorporante, se encuentra el derecho de continuar

P gin 29
depreciando los bienes del activo fijo en funcin de la vida til que estos tenan en
poder de la empresa absorbida o incorporada. Adems se ha sealado que lo
dicho encuentra tambin amparo en la doctrina que respecto a los alcances y
caractersticas de las fusiones de empresas, en atencin a sus esenciales,
extiende el principio de transferencia a titulo universal a cada uno de los bloques
de activos y pasivos materia de la fusin, en virtud al cual la transmisin de
derechos y obligaciones va implcita, afectando tambin a los de naturaleza
tributaria, lo que no necesitara ampararse en un precepto especial, plantendose
que en este tipo de reorganizacin de empresas se produce la extincin de las
sociedades aportantes, que no obstante subsisten como realidad empresarial a
travs de la sociedad beneficiaria de la aportacin, no siendo difcil considerar
que la fusin involucra una operacin econmicamente neutra.
Que en tal sentido, corresponde que la absorbente asuma los derechos de la
empresa absorbida o incorporada sin sufrir modificacin alguna, lo que implica
mantener el derecho a la vida til que estos tenan en poder de esta ltima, lo cual
se encuentra acorde con lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 104 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el inciso b) del artculo 69 del Reglamento de la citada
Ley, segn los cuales en el caso de una fusin en las empresas no ha acordado la
revaluacin voluntaria de sus activos con efectos tributarios, el valor depreciable
de los bienes transferidos tendrn el mismo valor-costo computable- que hubiere
correspondido atribuirle en poder del transferente.

10. NUEVA REGULACIN Y APLICACIN DE PRESUNCIONES

10.1 Respecto a la Reorganizacin con excedente de revaluacin sin

efecto tributario

En el caso previsto en el numeral 9.2, si la ganancia es distribuida en efectivo o

en especie por la sociedad o empresa que la haya generado, se considerar renta
gravada en dicha sociedad o empresa. En tal sentido, en aplicacin del artculo
105 de la LIR se presume, sin admitir prueba en contrario, que la ganancia es
distribuida en cualquiera de los siguientes supuestos:

P gin 30
 Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables
siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin, excepto
cuando dicha reduccin se haya producido en aplicacin de lo dispuesto en
el numeral 4 del artculo 216 o en el artculo 220 de la Ley General de
Sociedades.
Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, incluyendo la distribucin de excedentes de
revaluacin, ajustes por re expresin, primas y/o reservas de libre
disposicin, dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al
ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin.
Cuando una sociedad o empresa realice una escisin y las acciones o
participaciones que reciban sus socios o accionistas como consecuencia
de la reorganizacin sean transferidas en propiedad o canceladas por una
posterior reorganizacin, siempre que:
a. Las acciones o participaciones transferidas o canceladas representen ms
del cincuenta por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total
de acciones o participaciones que fueron emitidas a los socios o
accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la
reorganizacin; y,
b. La transferencia o cancelacin de las acciones o participaciones se realice
hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la
escisin. De realizarse la transferencia o cancelacin de las acciones en
distintas oportunidades, se presume que la distribucin se efectu en el
momento en que se realiz la transferencia o cancelacin con la cual se
super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.

En el supuesto previsto en este numeral, se presume que la ganancia es

distribuida por la sociedad o empresa que adquiri el bloque patrimonial
escindido, y por tanto, renta gravada de dicha sociedad o empresa. Lo previsto en
este prrafo se aplicar sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o
accionistas por la transferencia de sus acciones o participaciones.
La renta gravada a que se refieren los prrafos anteriores, se imputar al ejercicio
gravable en que se efectu la distribucin. En el supuesto previsto en el numeral

P gin 31
7.1.3, los socios o accionistas que transfieren en propiedad sus acciones o
participaciones sern responsables solidarios del pago del impuesto.
El pago del impuesto en aplicacin de lo indicado, no faculta a las sociedades o
empresas a considerar como costo de los activos el mayor valor atribuido como
consecuencia de la revaluacin.

10.2 Respecto a la Reorganizacin sin revaluacin

Respecto a lo indicado en el numeral 9.3, se presume, sin admitir prueba en

contrario, que:
La sociedad o empresa que adquiere uno o ms bloques patrimoniales
escindidos por otra, genera renta gravada por la diferencia entre el valor de
mercado y el costo computable de los activos recibidos como consecuencia
de la reorganizacin, si los socios o accionistas a quienes emiti sus
acciones o participaciones por ser socios o accionistas de la sociedad o
empresa escindida, transfieren en propiedad o amortizan dichas acciones o
participaciones, o las cancelan por una posterior reorganizacin, siempre
que:
a) Las acciones o participaciones transferidas, amortizadas y/o canceladas
representen ms del cincuenta por ciento (50%), en capital o en
derechos de voto, del total de acciones o participaciones emitidas a los
socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como
consecuencia de la reorganizacin; y,
b) La transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las acciones o
participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul
en que entr en vigencia la escisin. De realizarse la transferencia,
amortizacin y/o cancelacin de las acciones en distintas
oportunidades, se presume que la renta gravada se gener en el
momento en que se realiz la transferencia, amortizacin o cancelacin
con la cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.

P gin 32
Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del impuesto que grave a los
socios o accionistas por la transferencia o amortizacin de sus acciones o
participaciones.

La sociedad o empresa que segrega uno o ms bloques patrimoniales

dentro de una reorganizacin simple y amortiza las acciones o
participaciones recibidas como consecuencia de la reorganizacin, genera.
renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado de los activos
transferidos como consecuencia de la reorganizacin o el importe recibido
de la sociedad o empresa cuyas acciones o participaciones se amortizan,
el que resulte mayor, y el costo computable de dichos activos, siempre que:

a) Las acciones o participaciones amortizadas representen ms del cincuenta

por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o
participaciones que fueron emitidas a la sociedad o empresa como
consecuencia de la reorganizacin; y,

b) La amortizacin de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre

del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la reorganizacin.
De realizarse la amortizacin de las acciones o participaciones en distintas
oportunidades, se presume que la renta gravada se gener en el momento
en que se realiz la amortizacin con la cual se super el cincuenta por
ciento (50%) antes sealado.
En el supuesto previsto en el numeral 7.2.1, los socios o accionistas que
transfieren en propiedad, amortizan o cancelan sus acciones o participaciones
sern responsables solidarios del pago del impuesto.

11. PUEDE EL ADQUIRIENTE IMPUTAR LAS PRDIDAS

TRIBUTARIAS DEL TRANSFERENTE?

En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente no podr imputar

las prdidas tributarias del transferente. En caso que el adquirente tuviera
prdidas tributarias, no podr imputar contra la renta de tercera categora que se

P gin 33
genere con posterioridad a la reorganizacin, un monto superior al 100% de su
activo fijo, antes de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin
voluntaria.

Asimismo, se seala que la renta gravada determinada como consecuencia de la

revaluacin voluntaria de activos en aplicacin del numeral 1 del artculo 104 de
la LIR (Reorganizacin con excedente de revaluacin y con efecto tributario) no
podr ser compensada con las prdidas tributarias de las partes intervinientes en
la reorganizacin.

P gin 34
 APLICACIN PRCTICA
CASO N 1 PROCEDE EL ARRASTRE DE PRDIDAS EN LA FUSIN POR
ABSORCIN?
La Empresa Azucarera Caa Dulce S.A y la Empresa Azucarera Las 3 Torres S.A,
han realizado con fecha el 6 de diciembre de 2013 el acuerdo de fusin por
absorcin, as la primera absorbe a la segunda. Siendo la situacin financiera de
cada una de ellas, la siguiente:

Nos consulta si por la aplicacin tributaria de la fusin por absorcin la empresa

absorbente puede imputar las prdidas de la empresa absorbida.
Al respecto desarrollaremos el caso:

P gin 35
Aspectos Legales:
Al respecto debemos sealar que la Ley General de Sociedades en sus artculos
344 a la 366 seala que por efectos de la fusin dos o ms sociedades se
renen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos en la misma y
pudiendo adoptar algunas de las siguientes formas:

La fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad

incorporante que origine la extincin de la personalidad jurdica de las
sociedades incorporadas y la transmisin en bloque, y a ttulo universal de
sus patrimonios a la nueva sociedad; o,
La absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad existente que
origine la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades
absorbidas. La sociedad absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque,
los patrimonios de las absorbidas.

En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por
la fusin reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la
nueva sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso.

La fusin entra en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusin. En esta

fecha cesan las operaciones y los derechos y obligaciones de las sociedades que
se extinguen, los que son asumidos por la sociedad absorbente o incorporante.

Sin perjuicio de su inmediata entrada en vigencia, la fusin est supeditada a la

inscripcin de la escritura pblica en el Registro, en la partida correspondiente a
las sociedades participantes.
La inscripcin de la fusin produce la extincin de las sociedades absorbidas o
incorporadas, segn sea el caso. Por su solo merito se inscriben tambin en los
respectivos registros, cuando corresponda, la transferencia de los bienes,
derechos y obligaciones individuales que integran los patrimonios transferidos.

P gin 36
Aspectos tributarios:

El artculo 103 de la Ley General de Sociedades seala que la reorganizacin de

sociedades o empresas se configura nicamente en los casos de fusin, escisin
u otras formas de reorganizacin, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Por su parte el artculo 65 del Reglamento de la citada norma seala que la
reorganizacin de sociedades comprende la fusin de sociedades bajo cualquiera
de las dos formas previstas en la Ley General de Sociedades.

En relacin a lo sealado, se entiende por sociedades o empresas a las

comprendidas en la Ley general de Sociedades o aqulla que la sustituya, as
como a las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas
unipersonales, para los supuestos expresamente sealados.

Por su parte el artculo 67 del citado Reglamento seala que la fusin y/o
escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn
efectos en la fecha de entrada de vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin
o dems formas de reorganizacin, segn corresponda, siempre que se
comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los 10 das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo, se entender
que la fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin correspondientes
surtirn efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica. En los casos
en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos de

P gin 37
fusin y/o escisin u otras formas de reorganizacin sea posterior a la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica, la fusin y/o escisin y dems formas de
reorganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada en los mencionados
acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal hecho a SUNAT dentro de los
10 das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.

Finalmente, el artculo 106 del Impuesto a la Renta establece que en la

reorganizacin de Sociedades o Empresas, el adquiriente no podr imputar las
prdidas tributarias del transferente y en caso que (el adquiriente) tuviera prdidas
tributarias, no podr imputarlas contra la Renta de Tercera Categora que se
genere con posterioridad a la reorganizacin, un monto superior al 100% de su
activo fijo, antes de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la revaluacin
voluntaria.
Recordando que el artculo 50 de la citada Ley seala que los contribuyentes
domiciliados en el pas podrn:

a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana

que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente de su generacin. El saldo que no resulte compensado
una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.

b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana

que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern

considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Por lo que, segn lo establecido en el artculo 106 de la Ley del Impuesto a la
Renta cuando nos encontremos frente a una Reorganizacin de Sociedades o

P gin 38
Empresas, el adquiriente no podr imputar las prdidas tributarias del
transferente, es decir no podr aplicar el arrastre de prdidas sealado en el
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. DESDE CUANDO SURTE EFECTOS LA

REORGANIZACIN?
La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o
empresas surtirn efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo
de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin, segn corresponda,
siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez
(10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.

De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo, se entender

que la fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin correspondientes
surtirn efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica.

En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos

respectivos de fusin y/o escisin u otras formas de reorganizacin sea posterior
a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, la fusin y/o escisin y dems
formas de reorganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada en los
mencionados acuerdos. En estos casos se deber comunicar tal hecho a la
SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la reorganizacin a que se refiere el
inciso d) del artculo 65 del RLIR7 entra en vigencia en la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica de constitucin de sociedad o de aumento de capital en la
que conste el aporte realizado por el titular de la empresa unipersonal, lo cual
deber ser comunicado a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes.

INFORME N 089-2010-SUNAT (25.06.2010)

- El saldo a favor del Impuesto a la Renta transferido con motivo de una
reorganizacin societaria deber compensarse de acuerdo con las normas
que regulan dicho impuesto.

P gin 39
 - Una vez que haya entrado en vigencia una fusin por absorcin y mientras
no se presente la declaracin jurada a que se refiere el numeral 4 del
inciso d) del artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
la empresa absorbente deber continuar con la compensacin del saldo a
favor proveniente de la absorbida que haya sido previamente acreditado
por sta en su ltima declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
- Cuando se haya cumplido con la presentacin de la declaracin jurada
mencionada, el saldo a favor proveniente de la empresa absorbida que se
consigne en ella ser compensado contra los pagos a cuenta de la
absorbente cuyo vencimiento tenga lugar desde el mes siguiente al de la
presentacin de dicha declaracin.
- El saldo a favor no agotado del Impuesto a la Renta que hubiera provenido
de la empresa absorbida debe ser acreditado en la declaracin jurada
anual de la empresa absorbente correspondiente al ejercicio en que se
produjo la fusin para que pueda ser compensado contra los pagos a
cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin de dicha
declaracin.
- En el supuesto en que, luego de la presentacin de la declaracin jurada
realizada con ocasin de una reorganizacin societaria (por mandato del
numeral 4 del inciso d) del artculo 49 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta), existiera un saldo no aplicado del crdito proveniente
del ITAN pagado por la empresa absorbida, dicho saldo deber ser
devuelto, a solicitud de parte, y no podr ser compensado contra futuros
pagos a cuenta de la empresa absorbente.

13. CUALES SON LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA

REORGANIZACIN DE SOCIEDADES RESPECTO AL
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

El ITAN se aplica a los generadores de renta de tercera categora sujetos al

rgimen general del Impuesto a la Renta. El impuesto se aplica sobre los activos

P gin 40
netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de
cada ejercicio.
En este orden de ideas, el texto del artculo 2 de la Ley N 28424 determina que
son sujetos del impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de renta
de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta,
incluyendo las sucursales, agencias y dems establecimiento permanentes en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.

Ahora bien, el literal a) del artculo 3 de la misma precisa quienes estn

exonerados del ITAN los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productiva, as como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del
ejercicio al que corresponda el pago.

En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho

inicio.
Sin embargo en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas, no opera
la exclusin su cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se
escinda inicio sus actividades con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en
curso. En estos supuestos la determinacin u pago del impuesto se realizar por
cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn sea el caso, de
la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la
escisin.

En este ltimo caso, la determinacin y pago del impuesto se efectuar en

proporcin a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en
este prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin simple.

13.1 Base imponible

El literal c) del artculo 4 del Reglamento del ITAN precisa que a efectos de la
determinacin de la base imponible en el caso de las empresas a que se refiere el
segundo prrafo del inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28424, que hubieran
participado en un proceso de reorganizacin entre el 1 de enero del ejercicio y la
P gin 41
fecha de vencimiento para la declaracin y pago del impuesto, debern tener en
cuenta lo siguiente:

1. La empresa absorbente o las empresas ya existentes, que adquieran

bloques patrimoniales de las empresas escindidas, debern determinar y
declarar el impuesto en funcin de sus activos netos que figuren en el
balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
2. . Las empresas constituidas por efectos de la fusin o las empresas nuevas
adquirientes de bloques patrimoniales en un proceso de escisin,
presentarn la declaracin a que se refiere el numeral anterior consignando
como base imponible el importe de cero.

El impuesto que correspondiera a las empresas absorbidas o escindidas por los

activos netos de dichas empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, ser pagado por la empresa absorbente, empresa
constituida o las empresas que surjan de la escisin, en la proporcin de los
activos que se les hubiere transferido.
A efectos de la declaracin y pago de este impuesto, la empresa absorbente,
empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin debern tener en
cuenta lo siguiente:

a) Presentarn, en la oportunidad de la presentacin de la declaracin a que

se refieren los numerales 1 y2 del prrafo anterior, los balances al 31 de
diciembre del ejercicio anterior, de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la
reorganizacin. La presentacin de los referidos balances se efectuar en
la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
b) El impuesto ser pagado en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.

P gin 42
13.2 Presentacin y declaracin del ITAN y el pago por las empresas que
participaron en la reorganizacin empresarial

Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganizacin

empresarial entre el 1 de enero de cada ejercicio gravable y la fecha de
vencimiento para la declaracin y pago del ITAN, y que hubieran iniciado
operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio, estarn obligadas a
efectuar la declaracin y pago del ITAN de acuerdo con las siguientes
disposiciones:

Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques

patrimoniales de las empresas que se extingan como consecuencia de un
escisin:

- Por sus propios activos, debern determinar y declarar el ITAN por

los activos netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior
- Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, debern
consignar, en el rubro referido a Reorganizacin de Sociedades
contenido en el PDT ITAN Formulario Virtual N 648 la informacin
solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o
bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto
de la reorganizacin, y respecto de las cuales el monto total de
activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior determinado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3.1 del artculo 3, de manera
habitual exceda el importe de un milln de nuevos soles (S/. 1
000,000).

El pago del ITAN, sea al contado o en cuotas mensuales o en el caso de pago

fraccionado, ser realizado de manera consolidada por las empresas absorbentes
o empresa ya existentes que se refiere el prrafo anterior.

P gin 43
 Empresas constituidas por efectos de la fusin o las empresas nuevas del
adquiriente de bloques patrimoniales de otra empresa extinguida en un
proceso de escisin:

- Por sus propios activos, presentarn el PDT ITAN, Formulario virtual

648, consignando como base imponible el importe de cero.
- Por lo activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarn
las reglas previstas en el literal a.2) del inciso anterior.

14. CUALES SON LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA

REORGANIZACIN DE SOCIEDADES RESPECTO AL
IMPUESTO A LA ALCABALA?
El TUO de la Ley de Tributacin MunicipalLTM (Decreto Supremo N156-2004-
EF) en su artculo 21seala que el Impuesto de Alcabala es de realizacin
inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o
rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio. Asimismo, el artculo 24 de la citada ley
seala que la base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no
podr ser menor al valor de autoavalo del predio correspondiente al ejercicio en
que se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor
(IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica.

De la lectura de la LTM podemos observar que el impuesto a la alcabala grava la

transferencia de inmuebles urbanos y rsticos, sin que sea relevante la
onerosidad o la gratuidad de la transaccin efectuada ni el tipo de negocio jurdico
que celebraron las partes.

Ahora bien, la Directiva N 001-006-00000012 del Servicio de Administracin

Tributaria (SAT) que establece los lineamientos para la aplicacin del Impuesto de
Alcabala en el mbito de la Municipalidad Metropolitana de Lima seala que se
encuentran gravadas las transferencias provenientes de reorganizacin de
sociedades (fusin, escisin y otras formas de reorganizacin).
P gin 44
 15. CUANDO SE CONFIGURA LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA EN UNA REORGANIZACIN?
Al respecto podemos decir que el responsable solidario es el sujeto que se
encuentra obligado al pago del ntegro de la deuda tributaria conjuntamente con el
contribuyente. Es decir, este responsable se encuentra en el mismo plano del
contribuyente, de tal manera que la Administracin Tributaria podra exigir
indistintamente el cumplimiento de la obligacin a cualquiera de ambos, tanto al
contribuyente como al responsable.

Por lo cual debemos entender que existe solidaridad cuando cada una de las
personas indicadas por la norma est obligada al cumplimiento de determinada
obligacin tributaria en un mismo plano, en la misma posicin, sin considerar
orden de prelacin alguno y por el ntegro de la obligacin.

Ahora bien, en relacin al tema materia de estudio debemos indicar que el

numeral 3 del artculo 17 del Cdigo Tributario seala que son responsables
solidarios en calidad de adquirentes: Los adquirentes del activo y/o pasivo de
empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos de
reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el
pasivo.

Asimismo, dicho artculo aade que la responsabilidad cesar a los 2 (dos) aos
de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria
P gin 45
dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria
respectiva.

Al respecto Crdova8 Arce seala que la atribucin de responsabilidad al

adquiriente en los casos de reorganizacin de sociedades, se explica por el hecho
que la adquisicin del activo, del pasivo o conjuntamente de ambos se produce en
el marco de un procedimiento societario que implica la continuidad jurdica de un
cierto ente a travs de otro o a travs de nuevas entidades que continuarn
desarrollando la actividad del transferente.

Asimismo, el citado autor comenta los siguientes aspectos:

- En lo referente a la fusin por absorcin indica que la justificacin para la

designacin de la empresa incorporante como responsable es evidente. No
obstante, debe sealarse que en tal caso no existira ciertamente
responsabilidad solidaria por las deudas tributarias de la transferente, ya
que sta se extingue y la sociedad incorporante asume la totalidad de los
derechos y obligaciones de la extinguida. En otras palabras, si bien la
empresa transferente es en estricto el contribuyente, (al haber sido quien
realiz el hecho imponible y gener la obligacin tributaria), al extinguirse
ya no es ms sujeto pasivo de la obligacin, sino que es excluida de la
misma, por lo que el Fisco solo puede dirigir su accin de cobro,
exclusivamente a la empresa adquirente como nica obligada ante la
Administracin Tributaria.

- En lo relacionado a la escisin total (o escisin pura) seala que no existe

responsabilidad solidaria por las deudas tributarias de la transferente, pues
al igual que en la fusin, aqulla se extingue, asumiendo la sociedad
escisionaria los derechos y obligaciones de la extinguida. Es decir, la
empresa transferente, que en estricto es el contribuyente y gener la
obligacin tributaria, al extinguirse, ya no es ms sujeto pasivo de la
obligacin, por lo que el Fisco debe dirigirse a la empresa beneficiaria
como nica obligada ante la Administracin Tributaria.

P gin 46
 - Solo existira efectivamente responsabilidad solidaria tratndose de una
escisin impropia (escisin parcial), donde la sociedad escindida no se
extingue, sino que conserva una de las partes de los bloques
patrimoniales, mientras que los dems bloques se incorporan a otras
sociedades preexistentes o constituidas, las cuales emiten acciones
representativas del valor del bloque patrimonial incorporado, a favor de los
socios de la sociedad que ha trasmitido el patrimonio. En tal caso, al
subsistir la empresa transferente y ostentar la calidad de contribuyente, se
encuentra obligada en igual medida que la empresa beneficiaria designada
como responsable frente al Fisco, por lo que ste puede dirigirse contra
ambas indistintamente.

16. RECUPERACIN DE CAPITAL INVERTIDO

Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto de aplicar lo
dispuesto en el inciso g) del Artculo 76 de la Ley:

- Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo computable

se determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21
de la Ley y el artculo 11 del Reglamento.

- LA SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes o derechos

que se enajenen o se fueran a enajenar emitir una certificacin dentro de
los treinta (30) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que
la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se
entender otorgada en los trminos expresados por el contribuyente.

- Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de

una reorganizacin empresarial, su costo computable ser el que resulte
de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente
que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin, entre el nmero
total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe.

P gin 47
 17. OTRAS DISPOSICIONES
En adicin a lo expuesto en los puntos anteriores, en los casos de reorganizacin
se debe observar lo siguiente:

- En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conservar

el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los
activos intangibles a que se refiere el inciso g) del artculo 37 y el inciso g)
del artculo 44 de la LIR por el resto del plazo y en la forma establecida por
dichas normas.

- Es posible que la sociedad absorbente amortice aquellos intangibles de

duracin limitada destinados a la generacin de rentas de tercera
categora, que fueron adquiridos en una fusin anterior y no amortizados
en su oportunidad por la sociedad que resulta absorbida en esta segunda
reorganizacin. Sin embargo, deber descontarse el monto y el lapso de la
amortizacin que corresponden a la sociedad transferente .

- En un proceso de fusin por absorcin en el que la empresa absorbente

adquiere un activo intangible de duracin limitada generado internamente
por la empresa absorbida, dicho activo puede ser amortizado por la
absorbente teniendo en consideracin el plazo establecido en el inciso g)
del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

- Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se transmite al

adquirente los derechos y obligaciones tributarias del transferente. Por lo
cual, para la transmisin de derechos, se requiere que el adquirente rena
las condiciones y requisitos que permitieron al transferente gozar de los
mismos.

- En el caso de la fusin no podrn ser transmitidos los beneficios conferidos

a travs de los convenios de estabilidad tributaria a alguna de las partes
intervinientes en la fusin; salvo autorizacin expresa de la autoridad
administrativa correspondiente, previa opinin tcnica de la SUNAT.

P gin 48
 - Asimismo, la norma precisa que la entrega de acciones o participaciones
producto de la capitalizacin del mayor valor previsto en el numeral 2 del
artculo 104 de la LIR (Reorganizacin con excedente de revaluacin sin
efecto tributario) no constituye distribucin en los trminos referidos en el
numeral 7.1 de la primer parte de nuestro informe.

- El numeral 4 del inciso d) del artculo 49 del RLIR seala que

excepcionalmente se presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta a los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la
fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o
empresas, segn las normas del Impuesto, respecto de las sociedades o
empresas que se extingan. En este caso el Impuesto a la Renta ser
determinado y pagado por la sociedad o empresa que se extingue
conjuntamente con la declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el
balance formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de la fusin o
escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.

- Las normas tributarias referidas a la reorganizacin de sociedades o

empresas, contenidas en los Captulos XIII de la Ley del Impuesto a la
Renta y XIV de su Reglamento, no resultan de aplicacin a aquella
reorganizacin en la que se encuentre comprendida una asociacin sin
fines de lucro

APLICACIN DEL CASO

CASO N 2 ESCISIN PARCIAL Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS.

El da 30.04.2014 la empresa ELECTROFACIL S.A.C. se dedica al rubro principal

de compra y venta de electrodomsticos y adicionalmente alquila una parte de
sus instalaciones generando un ingreso adicional. El capital de la empresa est
conformado de la siguiente forma:

P gin 49
Asimismo, se conoce que esta empresa desea realizar una reorganizacin sin
excedente de revaluacin a travs de la cual se va transferir va escisin parcial
(escisin por segregacin) un bloque patrimonial (edificio) a la nueva empresa
HOLIDAY EXPRESS S.A.C., la cual se constituye inicialmente con el bloque
patrimonial recibido. Cabe indicar que el motivo de la escisin ambas actividades
econmicas (venta de electrodomsticos y alquileres) con la finalidad de
especializar cada uno de estos rubros.
El bloque patrimonial que ser transferido a travs de la escisin parcial est
conformado de la siguiente forma:

Con motivo de la escisin los accionistas de la empresa ELECTROFCIL S.A.C.

recibirn nuevas acciones de la empresa HOLIDAY EXPRESS S.A.C., las cuales
piensan vender despus de 03 aos (abril 2017) a la empresa (INNOVA S.A.C.)
Nos consultan acerca de las implicancias tributarias de este hecho para la
empresa ELECTROFACIL S.A.C. y para sus accionistas.

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 SOLUCIN:
En principio debemos indicar que el artculo 367 de la LGS seala que por la
escisin una sociedad fracciona su patrimonio en dos o ms bloques para
transferirlos ntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos,
cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por dicha ley.
Por lo cual, en el caso descrito se observa que empresa Electrofcil S.A.C. opt
por la figura de escisin por segregacin a travs del cual va transferir un bloque
patrimonial a la nueva empresa Holiday Express S.A.C. mantenindose vigente la
sociedad escindida, pero ajustando su capital en el monto correspondiente.
Asimismo, este hecho genera que los accionistas de la sociedad escindida
reciban acciones como accionistas de la sociedad absorbente.
Ahora bien, en el planteamiento del caso se observa que estamos frente a una
escisin sin efecto tributario de acuerdo a lo regulado en el artculo 104 numeral
3 de la LIR. Veamos a continuacin la secuencia de operaciones y su incidencia
tributaria.
a) En principio, debemos mencionar que el bloque patrimonial que ser
transferido de la empresa Electrofacil S.A.C. para la constitucin de la
nueva empresa Holiday Express S.A.C. mantendr el mismo monto para
efectos tributarios y esta transferencia no est gravada con el Impuesto a la
Renta y tampoco se encuentra gravada con el IGV para ninguna de las
empresas.

b) Este hecho (escisin parcial) genera que los accionistas de la empresa

Electrofacil S.A.C. reciban acciones de la empresa Holiday Express S.A.C.
por el importe de S/. 1,414,088.79.
Por lo cual, luego de efectuada la escisin la conformacin accionaria de
ambas empresas, se observa que los tres accionistas de la empresa

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Electrofacil S.A.C. son tambin los mismos accionistas de la empresa Holiday
Express S.A.C.

a) Por lo cual los activos cedidos con motivo de la escisin parcial (terreno y
edificio) se debe seguir depreciando sobre el mismo valor que tena antes
de la transferencia.

b) Ahora bien, cuando los accionistas, decidan vender sus acciones de la

empresa Holiday Express S.A.C. a favor de la empresa Innova S.A.C. en el
ejercicio 2017, tendr el siguiente efecto tributario:
- La venta de acciones por parte de la Empresa La Luna INC. (No
domiciliada) a la empresa Innova S.A.C. (domiciliada) estar sujeto a una
retencin del Impuesto a la Renta del 30%. Esta retencin se har sobre la
ganancia, para lo cual se deber sustentar la recuperacin del capital
invertido.
- La venta de acciones por parte de la Srta. Diana Luisa Artola Quispe
(persona natural sin negocio) a favor de la empresa Innova S.A.C.
(domiciliada) no estar sujeto a la retencin del IR. Pero la persona natural
deber tributar el Impuesto a la Renta anual de rentas de capital
considerando la tasa efectiva del 5 %.
- La venta de acciones por parte del Sr. John Mcclain (no domiciliado) a
favor de la empresa Innova S.A.C. (domiciliada) estar sujeto a una
retencin del Impuesto a la Renta del 30%. Esta retencin se har sobre la
ganancia, para lo cual se deber sustentar la recuperacin del capital
invertido.

P gin 52
CASO N 3 ANLISIS DE LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE UNA
ESCISIN PARCIAL

La empresa INDUSTRIAL LA MERCED S.A. se dedica a actividades comerciales

e industriales, relacionadas a la fabricacin, compra, venta de repuestos para
vehculos. Adicionalmente la empresa se dedica al alquiler de inmuebles que son
de su propiedad. El capital de esta empresa est conformado de la siguiente
forma:

Con la finalidad de especializar y desconcentrar cada una de sus actividades se

plantea la figura de la escisin parcial del activo relacionado al rubro de alquileres.
En tal sentido, se conoce que esta empresa desea realizar una reorganizacin sin
excedente de revaluacin a travs de la cual se va transferir va escisin parcial
(escisin por segregacin) un bloque patrimonial (edificio) a la nueva empresa
VISTA BUENA S.A.C., la cual se constituye inicialmente con el bloque patrimonial
recibido producto de la reorganizacin. El bloque patrimonial que ser transferido
a travs de la escisin parcial est conformado de la siguiente forma:

Al respecto, nos consultan acerca de las implicancias tributarias de la escisin

parcial.

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 SOLUCIN:
En principio debemos indicar que el artculo 367 de la Ley General de
Sociedades seala que por la escisin una sociedad fracciona su patrimonio en
dos o ms bloques para transferirlos ntegramente a otras sociedades o para
conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por
dicha ley.

Por lo cual, en el caso descrito se observa que empresa INDUSTRIAL LA

MERCED S.A. opt por la figura de escisin por segregacin a travs del cual va
transferir un bloque patrimonial a la nueva empresa VISTA BUENA S.A.C.
mantenindose vigente la sociedad escindida, pero ajustando su capital en el
monto correspondiente. Asimismo, este hecho genera que los accionistas de la
sociedad escindida reciban acciones como accionistas de la sociedad absorbente.
Ahora bien, en el planteamiento de la operacin se observa que estamos frente a
una escisin sin efecto tributario de acuerdo a lo regulado en el artculo 104
numeral 3 de la Ley del Impuesto a la Renta. Veamos a continuacin la secuencia
de operaciones y su incidencia tributaria.

a) En principio, debemos mencionar que el bloque patrimonial que ser

transferido de la empresa INDUSTRIAL LA MERCED S.A., para la
constitucin de la nueva empresa VISTA BUENA S.A.C., mantendr el
mismo monto para efectos tributarios y esta transferencia no est gravada
con el Impuesto a la Renta y tampoco se encuentra gravada con el IGV
para ninguna de las empresas.

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b) Este hecho (escisin parcial) genera que los accionistas de la empresa
Industrial La Merced S.A. reciban acciones de la empresa Vista Buena
S.A.C. por el importe de S/. 1,800,000.00 Por lo cual luego de efectuada la
escisin, se observa que la conformacin accionaria de ambas empresas
es similar, puesto que los accionistas de la empresa Industrial La Merced
S.A. son tambin los mismos accionistas de la empresa Vista Buena S.A.C.

c) Por lo cual los activos cedidos con motivo de la escisin parcial (terreno y
edificio) a favor de la nueva empresa Vista Buena S.A.C. se deben seguir
depreciando sobre el mismo valor que tena antes de la transferencia.

d) Finalmente cabe indicar que la operacin de escisin est afecto al

Impuesto a la Alcabala, el cual se calcula sobre el valor de la transferencia.
La tasa aplicable es el 3 %, no obstante el tramo comprendido por las
primeras 10 UIT del inmueble se encuentra inafecto de dicho impuesto.

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