RGIMEN ADUANERO

REGIMEN ADUANERO
Es el conjunto de operaciones que estn relacionadas con un destino aduanero
especfico de una mercanca de acuerdo con la declaracin presentada por el
interesado ante la aduana.

1. Regmenes de Exportacin
2. Regmenes de Importacin
3. Regmenes de Perfeccionamiento
4. Regmenes de Trnsito
5. Regmenes de Depsito Aduanero
6. Regmenes Aduaneros Especiales o de excepcin
OPERACIONES Y DESTINOS ADUANEROS

Las operaciones aduaneras son aquellas actividades relacionadas con el trfico

de mercancas sometidas a la potestad aduanera.
Las operaciones Aduaneras (importacin, exportacin y transito) son todas
aquellas que se realizan diariamente en Venezuela, para cumplir con el
proceso de nacionalizar las mercancas que son objeto de una operacin
del comercio internacional y, estas son llevadas a cabo por entes privados que
son conocidos como Agencias Aduaneras, que trabajan en conjunto con los
diferentes auxiliares de la Administracin Aduanera y el SENIAT, para poder
cumplir as con todos los procedimiento establecidos en la Ley Orgnica de
Aduanas , su Reglamento y dems argumentos jurdicos.
En dichas operaciones intervienen operadores de transporte
internacional, almacenes, agentes de aduanas, consignatarios y exportadores
cuyas funciones, derechos y obligaciones estn previstas en la legislacin
aduanera y dems instrumentos afines.
Las operaciones aduaneras tienen como objeto modificar el rgimen aduanero
a que se encuentran sometidas las mercancas sobre las que ellas versan.
Las operaciones aduaneras se clasifican en Importacin, Exportacin, y
Transito.

Los regmenes, operaciones y destinos aduaneros especiales o de

excepcin son los siguientes:

a) DEFINITIVOS:
1.- Importacin
2.- Exportacin
b) SUSPENSIVOS:
1.- Trnsito
2.- Transbordo
3.- Depsito de aduana
c) TEMPORALES:
1.- Importacin temporal para reexportacin en el mismo estado.
2.- Exportacin temporal.
d) DE PERFECCIONAMIENTO:
1.- Admisin temporal para perfeccionamiento activo.
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2.- Drawback.
3.- Reposicin de mercancas en franquicia.
e) OPERACION ADUANERA
1.- Reembarque.

f) DESTINOS ADUANEROS ESPECIALES O DE EXCEPCIN

1.- Los sealados en el artculo 83o de la Ley.

Los documentos que se utilizan en los regmenes y operaciones aduaneras

son:

a) Para la IMPORTACIN:
1. Declaracin nica de Aduanas.
2. Documento de transporte.
3. Factura o documento equivalente.
4. Documento de seguro de transporte de las mercancas, cuando
corresponda.

b) Para la EXPORTACIN:
1. Declaracin nica de Aduanas.
2. Documento de transporte.
3. Factura
4. Gua de remisin, cuando corresponda.

c) Para el TRNSITO:
1. Declaracin nica de Aduanas.
2. Documento de transporte.
3. Factura o documento equivalente, en caso se requiera.
4. Garanta, cuando corresponda.

d) Para el TRANSBORDO:
1. Solicitud.
2. Manifiesto de carga.
3. Documento de transporte, cuando corresponda.

e) Para el DEPSITO DE ADUANA:

1. Declaracin nica de Aduanas.
2. Documento de transporte.
3. Factura o documento equivalente.
4. Documento de seguro de transporte, cuando corresponda.

f) Para la IMPORTACIN TEMPORAL:

1. Declaracin nica de Aduanas.
2. Documento de transporte
3. Factura, documento equivalente o contrato segn corresponda.
4. Documento de seguro de transporte, cuando corresponda.
5. Declaracin Jurada, indicando el fin y ubicacin de la mercanca.
6. Declaracin Jurada de Porcentaje de Merma, cuando corresponda.
7. Garanta.
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g) Para la ADMISIN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO:

1. Declaracin nica de Aduanas.
2. Documento de transporte.
3. Factura, documento equivalente o contrato segn corresponda.
4. Documento de seguro de transporte de mercancas, cuando
corresponda.
5. Cuadro de Insumo Producto.
6. Garanta.
7. Relacin de Insumo Producto para su regularizacin.

h) Para la EXPORTACIN TEMPORAL:

1. Declaracin nica de Aduanas.
2. Documento de transporte.
3. Documento que acredite la propiedad de las mercancas.
4. Cuadro de Insumo Producto en caso de perfeccionamiento pasivo.
5. Documento de seguro de transporte de las mercancas, cuando
corresponda.

i) Para la REPOSICIN DE MERCANCAS EN FRANQUICIA:

1. Declaracin nica de Aduanas.
2. Documento de transporte.
3. Factura comercial, cuando corresponda.
4. Cuadro de Insumo Producto para la emisin del certificado de
reposicin.
5. Certificado de Reposicin de Mercancas en Franquicia al momento de
la nacionalizacin.

j) Para el REEMBARQUE:
1. Declaracin nica de Aduanas.
2. Documento de transporte de ingreso y salida cuando corresponda.
3. Factura, cuando corresponda.
4. Garanta, cuando corresponda.

Adems de los documentos consignados en el presente artculo, los que se

requieran por la naturaleza de la mercanca y de los regmenes y operaciones
aduaneras, conforme a disposiciones especficas sobre la materia. El volante
de despacho emitido por el terminal de almacenamiento tiene carcter
referencial y podr ser solicitado por la autoridad aduanera.

La SUNAT establecer los documentos que pueden presentarse por

medios electrnicos.

La autoridad aduanera podr solicitar la lista de empaque cuando la

cantidad o diversidad de las mercancas lo ameriten e informacin tcnica
adicional que permita su correcta identificacin.

Los despachos parciales a los que se refiere el artculo 50 de la Ley, slo

podrn efectuarse dentro de los treinta (30) das siguientes al trmino de
la descarga.
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En los regmenes de exportacin definitiva y exportacin temporal, la

autoridad aduanera efectuar, a solicitud del exportador, el
reconocimiento fsico en sus locales, cuando stos cuenten con la
infraestructura necesaria.

Se pueden acoger a lo dispuesto en el prrafo precedente, las siguientes

mercancas:

a) Las perecibles que requieran un acondicionamiento especial;

b) Los explosivos;
c) Las maquinarias de gran peso y volumen;
d) Las que se trasladen por va terrestre hacia la aduana de salida;
e) Otras que a criterio del intendente de aduana califiquen para efectos del
presente artculo.
El plazo de los trmites, regmenes, operaciones y destinos aduaneros
especiales o de excepcin se suspender mientras las entidades pblicas
o privadas obligadas no entreguen al interesado la documentacin
requerida para el cumplimiento de sus obligaciones aduaneras, por
causas no imputables a l.

Cuando la suspensin es a peticin de parte, la solicitud debe ser presentada

durante la vigencia del plazo de los trmites, regmenes, operaciones y
destinos aduaneros especiales o de excepcin.

Las declaraciones formuladas incorrectamente por el cruce en origen de

las marcas y nmeros de identificacin de bultos o contenedores llegados
en el mismo medio de transporte, pueden ser rectificadas, previo
reconocimiento fsico de la totalidad de las mercancas objeto del cruce
en el almacn aduanero, y siempre que ste se evidencie de manera
indubitable, sin perjuicio de la determinacin de la deuda tributaria
aduanera, de los derechos antidumping, derechos compensatorios y
percepcin del Impuesto General a las Ventas, cuando corresponda, as
como las sanciones correspondientes.

Para el despacho de importacin o exportacin de mercancas que por su

cantidad, calidad, especie, uso, origen o valor y sin fines comerciales, o si
los tuviere no son significativos a la economa del pas, se requerir de la
Declaracin de Importacin o Exportacin Simplificada, respectivamente,
a fin de facilitar el referido despacho.

Las declaraciones a que se refiere el prrafo anterior sern utilizadas en:

a) Muestras sin valor comercial.

b) Los obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$ 1 000,00) de acuerdo a lo sealado en el literal ll) del artculo 83o de
la Ley.
c) Mercancas cuyo valor FOB no exceda de dos mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US$ 2 000,00). En caso de exceder el monto sealado, la mercanca
deber someterse a las disposiciones establecidas en la Ley y el presente
Reglamento.
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Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, los pequeos paquetes y muestras

utilizando los servicios de mensajera internacional, cuyo valor FOB sea menor de dos
mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 2 000,00) podrn someterse a los
regmenes y operaciones establecidas en la Ley y el presente Reglamento

DESPACHO DE ADUANAS
Es el trmite que se debe realizar para permitir la entrada o la salida de
mercancas en un territorio en una operacin de transporte internacional. Este
trmite consiste en declarar cierta informacin relativa a la importacin o
exportacin ante la autoridad aduanera competente del territorio en cuestin:
datos del importador y del exportador y datos de la mercanca.
El Despacho Aduanero es el cumplimiento de las formalidades aduaneras
necesarias para exportar las mercancas, importarlas para el consumo o
someterlas a otro rgimen aduanero (LGA 74, Anexo; RLGA 99).
El Despachante de Aduana es la persona natural y profesional de una Agencia
Despachante de Aduana, autorizada por el Ministerio de Economa y Finanzas
Publicas como auxiliar de la funcin pblica aduanera, cuya actividad
profesional consiste en efectuar despachos aduaneros y gestiones inherentes a
operaciones de comercio exterior, por cuenta de terceros.
Para sujetar la mercanca a un rgimen aduanero, debemos hacerlo siempre
mediante el despacho aduanero.
El despacho aduanero se aplica a toda mercanca extranjera o nacional sujeta
a Control Aduanero para ser destinada a un rgimen aduanero.

El despacho aduanero ser documental, pblico, simplificado y oportuno en

concordancia con los principios de buena fe, transparencia y facilitacin del
comercio.

Todo despacho aduanero ser realizado y suscrito por un Despachante de

Aduana habilitado.
Algunos de los datos que se requieren para realizar un despacho de aduanas
son los siguientes: datos fiscales del importador/exportador, origen/destino,
nombre y pas del medio de transporte, descripcin de la mercanca, n de
bultos, pesos bruto y neto, volumen, impuestos a pagar (en el caso de una
importacin)
Adems, existen ciertos tipos de mercancas que requieren de inspecciones
concretas (como sanidad o farmacia). En estos casos, el despacho de aduanas
no puede ser realizado sin presentar los certificados que acreditan que la
mercanca ha pasado los controles pertinentes.
Quin realiza este trmite?
Dentro de la cadena del transporte internacional, la figura encargada de realizar
este trmite es el agente de aduanas, que representa al importador o
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exportador ante la aduana y es el responsable de trasladar al cliente todas

notificaciones que pueda emitir la aduana, as como de realizar el pago de
impuestos y aranceles en su nombre.

Qu documentacin se necesita?
Para realizar un despacho de aduanas, el agente de aduanas requiere
indispensablemente de la siguiente documentacin:
Factura comercial emitida por el vendedor que acredita la compraventa
de la mercanca entre el exportador y el importador y donde figuren los
datos fiscales de ambos as como una pequea descripcin de la
mercanca y el valor e incoterm en que se ha realizado la compraventa.
Packing list emitido por el vendedor que acompae a la factura y donde
figure el detalle de la mercanca (n y tipo de bultos, pesos, volumen,
etc.).
BL o bill of lading (conocimiento de embarque) emitido por la compaa
que realiza el transporte (naviera, aerolnea o carretera) que certifica que
la mercanca ha sido cargada a bordo del medio de transporte (el agente
de aduanas debe disponer de copias originales de este documento).
Adems, existe otra documentacin que puede ser necesaria:
Certificados de inspeccin, que por lo general sern expedidos por el
propio agente de aduanas si la mercanca lo requiere.
Otros certificados como el certificado de origen ATR o EUR-1 ,
necesario para acogerse a preferencias en el pago de impuestos

CARACTERSTICAS DEL DESPACHO ADUANERO

Sigue trmites y formalidades;
Su objeto es aplicar un Rgimen Aduanero;
Siempre es documental;
Lo efecta el Despachante de Aduana (persona natural y profesional de
una Agencia Despachante de Aduana, autorizada por el Ministerio de
Economa y Finanzas Publicas como auxiliar de la funcin pblica
aduanera, cuya actividad profesional consiste en efectuar despachos
aduaneros y gestiones inherentes a operaciones de comercio exterior,
por cuenta de terceros).
NUEVAS MODALIDADES DE DESPACHO ADUANERO
Estas modalidades de despacho constituyen tres opciones sujetas a libre
eleccin del importador o declarante con el propsito de agilizar el
procedimiento de desaduanaje de su mercanca; lo cual permitir que se vuelva
ms competitivo gracias a las siguientes medidas de facilitacin del comercio
exterior:
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A. Despacho Anticipado: El despacho anticipado permite la numeracin de la

declaracin antes de la llegada de las mercancas, motivo por el cual no
procede efectuar esta modalidad cuando el medio de transporte haya arribado
al lugar de ingreso al pas. La razn fundamental para condicionar esta
modalidad de despacho se sustenta en que se requiere adelantar los trmites
aduaneros de la importacin para efecto de que las mercancas puedan ser
trasladadas al almacn del dueo o consignatario, antes del levante, previo
pago u otorgamiento de la garanta por la deuda tributaria aduanera as como
los derechos antidumping, derechos compensatorios y percepcin del Impuesto
General a las Ventas, cuando corresponda.
Un aspecto muy importante para destacar es que el dueo o consignatario
debe contar con un almacn declarado como local anexo en el Registro nico
de Contribuyentes de la SUNAT, con infraestructura adecuada y brindar el
apoyo logstico necesario para el reconocimiento fsico de las mercancas,
dado que el haber elegido esta modalidad de despacho no lo excluye del
sistema de seleccin aleatoria de canales, con lo cual de ser seleccionado al
canal rojo debe contar con toda la infraestructura y servicios logsticos para
facilitar las labores de reconocimiento fsico por parte de la autoridad aduanera.
Debemos tener en cuenta que se puede solicitar el despacho anticipado dentro
del plazo de quince (15) das calendario antes de la llegada del medio de
transporte, mediante la declaracin aduanera.
Es oportuno mencionar que se viene aplicando actualmente el procedimiento
Especfico INTA-PE.01.17-A que regula el despacho anticipado de importacin
para el consumo en las Aduanas Martima y Area del Callao; que tiene como
una de sus principales caractersticas que el dueo o consignatario de la
mercanca puede tramitar el despacho anticipado:
1.- Con descarga y levante en el terminal portuario o terminal de carga areo.
(Esta posibilidad resulta novedosa).
2.- Con traslado a depsito temporal (Antes denominado descarga al punto de
llegada).
3.- Con traslado al local con autorizacin especial de zona primaria. (Antes
denominado al local del importador).
B. Despacho Urgente: Para esta modalidad de despacho aduanero que tiene
como elemento caracterstico la determinacin del tipo de mercanca que
puede gozar de estas facilidades, resulta oportuno precisar que se consideran
como despachos urgentes a los envos de urgencia y los envos de socorro.
En ese orden de ideas, tenemos entonces que se reconocen a como ENVOS
DE URGENCIA a las mercancas que por su naturaleza o el lugar donde deban
ser almacenadas requieran de un tratamiento preferencial, pudiendo ser
destinadas a los regmenes de importacin para el consumo, admisin
temporal para perfeccionamiento activo, admisin temporal para reexportacin
en el mismo estado o depsito aduanero.
Su trmite se puede iniciar antes de la llegada del medio de transporte o hasta
siete (7) das calendarios posteriores a la fecha del trmino de la descarga; con
lo cual debe quedar claro que si se vence este plazo, la mercanca slo podr
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ser despachada bajo la modalidad de despacho excepcional. Otro aspecto muy

importante por destacar es que las declaraciones sujetas a esta modalidad de
despacho no eximen al declarante de la obligacin de cumplir con todas las
formalidades y documentos exigidos por el rgimen solicitado.
Esta modalidad de despacho comprende al siguiente tipo de mercancas de
conformidad con el artculo 231 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas: a) rganos, sangre, plasma sanguneo de origen humano;
b) Mercancas y materias perecederas susceptibles de descomposicin o
deterioro, destinadas a la investigacin cientfica, alimentacin u otro tipo de
consumo; c) Materiales radioactivos; d) Animales vivos; e)Explosivos,
combustibles y mercancas inflamables; f)Documentos, diarios, revistas y
publicaciones peridicas; g)Medicamentos y vacunas; h)Piedras y metales
preciosos, billetes, cuos y monedas; i)Mercancas a granel; j)Mquinas y
equipos de gran peso y volumen, incluso aeronaves; k)Partes y piezas o
repuestos para maquinaria para no paralizar el proceso productivo, solicitados
por el productor; l)Carga peligrosa; m)Insumos para no paralizar el proceso
productivo, solicitados por el productor; y n)Otras mercancas que a criterio de
la Administracin Aduanera merezcan tal calificacin.
En cambio se consideran como ENVIOS DE SOCORRO a las mercancas
destinadas a ayudar a las vctimas de catstrofes naturales, de epidemias y
siniestros, pudiendo ser destinadas a los regmenes de importacin para el
consumo o admisin temporal para reexportacin en el mismo estado. Cabe
aadir que esta modalidad de despacho est sujeta solo a control
documentario.
La relacin de mercancas que han sido reconocidas como envos de socorro
por el artculo 232 del Reglamento de la Ley General de Aduanas para
tramitarse bajo esta modalidad de despacho comprende a las siguientes:
a)Vehculos u otros medios de transporte; b)Alimentos; c)Contenedores para
lquidos y agua, bolsas y purificadores de agua; d)Medicamentos, vacunas,
material e instrumental mdico quirrgico; e)Ropa y calzado; f)Tiendas y todos
de campaa; g)Casas o mdulos prefabricados; h)Hospitales de campaa; e
i)Otras mercancas que a criterio de la Administracin Aduanera constituyan
envos de socorro y aquellas que se establezcan por normas especiales.
C. Despacho Excepcional: Esta ltima modalidad de despacho permite
solicitar la destinacin aduanera hasta el plazo mximo de treinta (30) das
calendarios posteriores a la fecha del trmino de la descarga. Advierte la
legislacin aduanera que transcurrido este plazo la mercanca slo podr ser
sometida al rgimen de importacin para el consumo.
Tambin debemos mencionar que a partir de su vigencia, esta modalidad de
despacho traer consigo tambin la posibilidad de que la mercanca incurra en
abandono legal al vencimiento de los 30 das calendarios posteriores a la
descarga, en el supuesto que no haya sido sometida a ninguna destinacin
aduanera.
Finalmente, como su propio nombre lo indica esta modalidad de despacho es
una excepcin a la regla, y por lo tanto con su aplicacin quedar superada
aquella prctica de larga data que nos acostumbr a considerar como
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despacho normal a la destinacin aduanera solicitada despus del ingreso de

la mercanca a zona primaria.

Garantas Aduaneras
Los importadores de las distintas modalidades de regmenes para la
importacin para el consumo, podrn presentar, previamente a la
numeracin de la DUA dos tipos de Garantas Globales o Especficas,
las cuales garantizarn el pago de la deuda tributaria aduanera.
Garanta Global
Garanta Especfica

Garanta Global
Este tipo de garanta como su mismo nombre lo indica asegura el
cumplimiento de todas las obligaciones vinculadas a ms de una
declaracin durante todo un ao.

Garanta Especfica
Cuando solo asegura el cumplimiento de obligaciones derivadas de una
declaracin o rgimen aduanero durante el plazo de tres (3) meses.

Exigibilidad de la Obligacin Tributaria Aduanera

La exigibilidad de la obligacin aduanera depender del rgimen al cual

nos hemos acogido, y si contamos con garantas estas sean de tipo
Global o Especfica.

Exigibilidad en la importacin para el consumo

Despacho Anticipado
A partir del da del da siguiente al trmino de la descarga.

Despacho Excepcional
A partir del da calendario siguiente a la numeracin de la declaracin.

Por otro lado, de estar garantizada la deuda mediante Garantas

Globales o Especficas, estas reciben otros tratamientos y beneficios.

Despacho Anticipado con garanta

A partir del vigsimo primer da calendario del ao siguientes a la fecha
del trmino de la descarga.

Despacho Excepcional con garanta

A partir del vigsimo primer da calendario del mes siguientes a la fecha
del trmino de la descarga.
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Canales de Control

Esto se da luego de cancelacin y/o garanta de ser el caso, de la deuda

tributaria aduanera y de los dems derechos provisionales de
corresponder, se podr visualizar en el portal de SUNAT en internet o
mediante aviso electrnico, esta asignacin de canal determinara el tipo
de control a la que ser sometida la mercanca pudiendo ser esta:
Canal Verde
Canal Naranja
Canal Rojo
Canal Verde
Mercancas no requieren de revisin documentaria, ni reconocimiento
fsico y sern de libre disponibilidad.
Canal Naranja
Mercancas sometidas nicamente a revisin documentaria.
Canal Rojo
Mercancas estarn sujetas a revisin documentaria y reconocimiento
fsico.

Retiro de mercancas

Luego de la numeracin, asignacin de canal dependiendo del canal de

control al cual fue sometida nuestra mercadera, podemos a proceder
con el retiro de las mismas.
Los puntos de llegada, depsitos temporales, los CETICOS o la
ZOFRATACNA permiten el retiro de las mercancas de sus recintos,
previa verificacin de la informacin en el portal web de la SUNAT,
respecto del otorgamiento del levante de las mercancas y de ser el
caso, que se haya dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta por
la autoridad aduanera. La SUNAT puede comunicar a travs del correo,
mensaje o aviso electrnico las acciones de control aduanero que
impidan el retiro de la mercanca.

CONSECUENCIAS DEL DESPACHO ADUANERO.

Del reconocimiento aduanero aparte de la liberacin de la mercanca por
desaduanamiento libre pueden resultar:

a) Multas por infracciones como datos inexactos en el pedimento u omisin de

impuestos, ocasionando que se levante acta de hechos mediante la cual la
autoridad imponga las sanciones correspondientes; el interesado tendr diez
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das hbiles para desvirtuar la actuacin de la autoridad aduanera; en este caso

no procede ni la retencin ni el embargo precautorio de la mercancas

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Son las que la ley asigna para identificar en caso particular la obligacin
tributaria, cuyos presupuestos de hecho y de carcter general se encuentran
establecidos en la ley. El cdigo tributario establece facultades de
recaudacin, determinacin, fiscalizacin y de sancin.

1. RECAUDACIN.
Su funcin es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar los servicios de
las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados.

Medidas cautelares previas

Cuando por el comportamiento del deudor existan razones que permitan
presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, la Administracin a fin
de asegurar el pago de la deuda, podr trabar medidas cautelares para
satisfacer la deuda. Los supuestos para trabar una medida cautelar previa son:
Presentar declaraciones o documentos falsos que reduzcan total o
parcialmente la base imponible
Ocultar total o parcialmente activos, ingresos, egresos; o consignar
activos, bienes, egresos total o parcialmente falsos
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros de contabilidad
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo.

2. DETERMINACION
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
Verifica la realizacin del Verifica la realizacin del hecho
generador
Base imponible
Cuanta del tributo
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIO
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Verifica la realizacin del Verifica la realizacin del hecho

generador.
Identifica al deudor.
Base imponible.
Cuanta del tributo.

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

Por declaracin del deudor tributario. (base cierta).
Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros. (base presunta).
Hecho generador: Identificacin del deudor, base imponible y cuanta del
tributo.
Base cierta: Cuando se toma como referencia la declaracin hecha por el
deudor tributario.
Base presunta: Lo hace la Administracin por denuncia de terceros o de oficio.
Se realiza cuando no se presenta declaracin, la Administracin Tributaria toma
como referencia al hecho generador del tributo; por ejemplo, si el contribuyente
es un ingeniero que tiene oficina de consultora, se basara en funcin a la
actividad que realiza.

3. FISCALIZACION
La fiscalizacin viene a constituir un conjunto de actos y actividades dirigidas a
determinar el real y adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias. El
ejercicio de esta facultad tiene como finalidad primordial comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
Alcances del ejercicio de la facultad de fiscalizacin
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:
La inspeccin.
La investigacin.
El control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de
aquellos sujetos que gozan de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios).
Caractersticas de la facultad de fiscalizacin:
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional.
Discrecional implica:
Seleccionar a los deudores tributarios que sern fiscalizados.
Definir los tributos y periodos que sern materia de revisin.
Determinar los puntos crticos que sern revisados.
Fijar el tipo de actuacin que se llevara a cabo (simple requerimiento a
fiscalizacin integral).
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4. SANCIONADORA

Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las

obligaciones tributarias.
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud a tal facultad la SUNAT puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.

Principios de la administracin tributaria

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
I. Legalidad: Solo puede establecerse una sancin por una norma con
rango de ley.
II. Tipicidad: Solo pueden sancionarse las conductas expresamente
previstas en la ley.
III. Non bis in idem: No se podr imponer sucesivamente una pena y una
sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie
la identidad del sujeto, hecho y fundamento.
IV. No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta
califique como ms de una infraccin se aplicara la sancin prevista para
la infraccin de mayor gravedad.
V. Intransmisibilidad: Por su naturaleza personal, no son transmisibles a
los herederos o legatarios.
VI. Irretroactividad: Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que
se encuentran en trmite o ejecucin.

LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Segn el Cdigo Tributario (artculo 112) los procedimientos tributarios, adems
de los que se establezcan por ley, son:
a) Procedimiento de fiscalizacin.- Es un procedimiento de oficio por el cual
la Administracin Tributaria ejercita su facultad de fiscalizacin reguladas en el
Libro II del Cdigo Tributario. En ese sentido, existe una constante pregunta de
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si las fiscalizaciones se pueden realizar a pedido de parte, es decir mediante un

documento presentado por mesa de parte invocando mi derecho de peticin
regulado en la Constitucin Poltica del Per y en la Ley N 27444 (STC 1420-
2009-PA/TC.- el contenido esencial del derecho de peticin est conformado
por dos aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de la especial
configuracin que le ha dado la Constitucin al reconocerlo: el primero es el
relacionado estrictamente con la libertad reconocida a cualquier persona para
formular pedidos escritos a la autoridad competente; y, el segundo, unido
irremediablemente al anterior, est referido a la obligacin de la referida
autoridad de otorgar una respuesta al peticionante. Es preciso que la
contestacin oficial sea motivada; por ende, no es admisible jurdicamente la
mera puesta en conocimiento al peticionante de la decisin adoptada por el
funcionario pblico correspondiente).
b) Procedimiento de cobranza coactiva.- Es un procedimiento mediante al
cual la Administracin Tributaria hace efectivas su acreencias de manera
forzosa (STC N 774-1999-AA/TC fundamento 4.- el procedimiento de
cobranza coactivas la facultad que tienen algunas entidades de la
administracin pblica para hacer cumplir actos administrativos emitidos por la
misma Administracin, es decir, las obligaciones exigibles deben provenir de
materias propias de las funciones que cada entidad tiene, basadas en el
reconocimiento que cada ley especial ha considerado para cada
Administracin, o sea, siempre dentro de un marco normativo).
c) Procedimiento contencioso tributario.- Se resuelven conflictos entre la
Administracin Tributaria y los contribuyentes (reclamacin y apelacin).
d) Procedimiento No Contencioso Tributario. Se canaliza diversas
solicitudes de los deudores tributarios dirigidas a conseguir pronunciamiento
expreso de la Administracin Tributaria, es decir no hay conflicto.
De otro lado, las actuaciones que de acuerdo al citado Cdigo o sus normas
reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la
SUNAT podrn efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos,
informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante resolucin de
superintendencia, teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que las
realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la
resolucin de superintendencia correspondiente.
La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y
condiciones en que sern llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el
llevado o conservacin del expediente electrnico que se origine en los
procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o
parcial en dichos medios, deber respetar los principios de accesibilidad e
igualdad y garantizar la proteccin de los datos personales de acuerdo a lo
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establecido en las normas sobre la materia, as como el reconocimiento de los

documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos o
actuaciones tendrn la misma validez y eficacia que los documentos en soporte
fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos tendrn
validez ante cualquier entidad siempre que para su expedicin se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificacin como representaciones del original
que la SUNAT conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida
para todo efecto legal por la puesta a disposicin del expediente electrnico o
de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin o
exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se
entender cumplida, de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se
realice en aquella direccin o sitio electrnico que la SUNAT defina como el
canal de comunicacin entre el administrado y ella.
FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA O ADUANERA
El aplazamiento y/o fraccionamiento tributario es un mecanismo de
flexibilizacin que ofrece la Administracin Tributaria segn el artculo 36 del
Cdigo Tributario para pagar las deudas con el Fisco, y que puede llegar a ser
una herramienta de bastante utilidad para aquellas empresas con escasa
liquidez y restricciones crediticias. Pero qu limitaciones existen para acceder
a ella?

Este instrumento regulado por el Reglamento de Fraccionamiento y/o

Aplazamiento, Resolucin de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT permite
a la empresa retrasar y fraccionar el pago de un impuesto en un momento en
que no dispone de liquidez para atender el pago, por lo que no debe percibirse
como un obstculo al control de la evasin y cada en el nivel de ingresos
tributarios porque no implica condonaciones de impuestos, multas o intereses.
El aplazamiento es siempre una opcin mejor, con un inters del 80% de la
tasa de inters moratoria (80% TIM) que ser omiso al pago de tributos, quienes
estn sujetos a un inters moratorio para deudas tributarias en moneda
nacional: 1.2 % mensual 0.04 % diario, y para deudas tributarias en moneda
extranjera: 0.60 % mensual 0.02 % diarios; y a las acciones de cobranza
coactiva.

Tipos de impuestos que se pueden aplazar y/o fraccionar

En principio, todos, excepto el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN),
los tributos retenidos y percibidos, los pagos a cuenta cuya regularizacin no
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haya vencido, aquellos que se encuentren impugnados y multas rebajadas por

acogimiento algn beneficio.
La empresa s podr aplazar y/o fraccionar el Impuesto Anual de Renta de
Tercera Categora, y el IGV.

Limitaciones y obstculos a este beneficio de fraccionamiento

Sin embargo, la Sunat limita este beneficio del contribuyente por comodidad
administrativa pues no hay otra razn, por ejemplo no acepta fraccionar el
Impuesto Anual a la Renta de Tercera Categora si su vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o en el
mes de presentacin de la solicitud; en el caso del IGV si su vencimiento se
produce en el mes de presentacin de la solicitud.
Otra limitacin sucede respecto a los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta
por un criterio recaudatorio impide fraccionarlos porque es un adelanto a
cuenta del Impuesto Anual de Renta de Tercera Categora, y solo se fraccionan
tributos.
Sin embargo, si declara incorrectamente un pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora le sancionan con el 50% del tributo
omitido de declarar segn artculo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario.
Similar situacin ocurre con el ITAN que por criterios recaudatorios se excluye
del fraccionamiento y/o aplazamiento, sabiendo que este impuesto no grava
realmente el patrimonio de la empresa (activos menos pasivos) como expresin
real de su capacidad contributiva.
Creemos que estas limitaciones tcnicamente s pueden ser admitidas para ser
fraccionadas y/o aplazadas modificando el Reglamento de Fraccionamiento.

Una deuda tributaria reclamada puede fraccionarse?

No, se tiene que desistir del reclamo, luego una vez aceptado el desistimiento
se pasa a solicitar el fraccionamiento.
el aplazaminto de pago de tributo no implica una condonacion de deuda, es
una figura que ayuda a los contribuyentes a que en un momento determinado
se pueda soslayar un momento critico de la tesoreria; y que no puede ser
vaciada su finalidad por el logro de metas de recaudacion.
Sin embargo, est sucediendo. Esperamos sean casos aislados en que se est
violando este beneficio a fraccionar, porque el rea de Cobranza Coactiva inicia
sus acciones de embargo inmediatamente al darse por aceptado el
desistimiento; mientras Control de la Deuda tiene 30 das para evaluar la
solicitud de fraccionamiento lapso en el cual Cobranza Coactiva le avisa que ya
puede dar el fraccionamiento de la parte que no pudo cobrar.
Es decir, el mismo Estado hace intil el fraccionamiento por lograr metas
recaudatorias sabiendo que la iliquidez temporal es agravada por las
detracciones y el IGV; esta ltima porque obliga al pago del impuesto una vez
emitida la factura cuando los clientes pagan a 30 o a ms de 90 das.
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Esta prctica que parece se va a generalizar anula la finalidad del

fraccionamiento que es brindar al contribuyente facilidades de pago que por
razones de liquidez no han sido canceladas oportunamente.

Cmo aplazar y/o fraccionar?

Actualmente se hace mediante una solicitud de fraccionamiento y/o
aplazamiento PDT 687 que se presenta por va electrnica, existiendo una
precalificacin por la administracin tributaria.
Pero, estos plazos de fraccionamiento y/o aplazamiento deben ampliarse?
Creemos que s porque fueron establecidos en el 2002 mediante la Resolucin
de Superintendencia Nro. 171-2002/SUNAT cuando el pas y sus empresas
no producan tanto como ahora, y no eran tan vulnerables por las
desaceleraciones de la economa de los BRICs cuyas crisis impactan nuestra
economa. Se permite fraccionar hasta 72 meses; si es aplazamiento solo
hasta 6 meses; si es aplazamiento con fraccionamiento 6 meses aplazamiento
y 66 meses fraccionamiento.
Por lo anterior, tambin debe revisarse los montos de deuda tributaria a partir
de los cuales se exigen garantas pues se ha establecido por el exceso a las
300 UITs si es deuda para fraccionar; o por el exceso a las 100 UITs si es
deuda para aplazar y fraccionar o aplazar.
Finalmente, no se debe olvidar que el aplazamiento de pago de tributo no
implica una condonacin de deuda, es una figura que ayuda a los
contribuyentes a que en un momento determinado se pueda soslayar un
momento crtico de la tesorera; y que no puede ser vaciada su finalidad por el
logro de metas de recaudacin.
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ANEXO