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ESTNDARES INTERNACIONALES
LAS UTILIDADES EN
LAS PYMES SEGN EL
ESTNDAR INTERNACIONAL
ABRIL DE 2017
INFORME ESPECIAL ESTNDARES INTERNACIONALES
Tabla de contenido
Reserva legal........................................................................................................................................6
Dividendos en acciones.............................................................................................................................10
Dividendos en especie...............................................................................................................................11
ACTUALCESE RESPONDE...................................................................................................... 12
Actualcese 2
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A
l cierre del ejercicio, cuya periodicidad depender de lo normas internacionales utilizaran el 2015 como su ao de
establecido en los estatutos, y de acuerdo con la decisin transicin y el 2016 como su primer ao de aplicacin oficial de
de la junta de socios o asamblea de accionistas, la los Estndares Internacionales.
distribucin de utilidades del ejercicio se convierte en el hecho
que cierra el perodo contable. Algunas consideraciones sobre En vista de lo anterior, durante el ao de transicin estas
la determinacin, as como el reconocimiento contable de la empresas debieron desarrollar en paralelo dos tipos de estados
decisin por la que se incline el mximo rgano decisor, sern financieros:
expuestos en el presente informe especial.
1. Los de 2015 elaborados bajo Estndares Internacionales, los
cuales no tendrn efectos oficiales al cierre de dicho ao; y
Registro de la distribucin de 2015 2. Los elaborados bajo las normas del Decreto 2649 de 1993,
en la contabilidad de 2016 los cuales s tendrn efectos oficiales.
Si el ao 2016 fue el primero de aplicacin oficial de su nuevo Ahora bien, para iniciar la contabilidad oficial del 2016, segn lo
marco contable, es claro que la contabilidad debi iniciar con las que haba indicado el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
cifras del ejercicio 2015 llevado bajo Estndares Internacionales en su Concepto 577 de diciembre del 2014, eranecesario
y no con las cifras de 2015 ajustado a los antiguos marcos elaborar un comprobante de contabilidad especial, el cual se
contables. deba asentar en los libros oficiales de forma que los saldos de la
contabilidad llevada bajo la norma local se ajustaran a los nuevos
De acuerdo con elcronograma que se haba establecido en saldos bajo la Norma Internacional. Solo as se garantizaba
el artculo 3 del Decreto 3023 de diciembre del 2013 (ahora la continuidad en los libros contables en cumplimiento de lo
compilado en el Decreto 2420 de diciembre del 2015), las dispuesto por el artculo 53 del Cdigo de Comercio.
empresas que componen el Grupo 2 de la convergencia a
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Veamos un ejemplo
Para ilustrar lo anterior, supngase que el balance
general de 2015 ajustado a la norma del Decreto
2649 de 1993 indica que la utilidad del ejercicio
2015 disponible a socios o accionistas despus de
Determinacin de utilidades
impuestos asciende a $80 millones. Sin embargo, en distribuibles al cierre de 2016
el estado de situacin financiera de 2015 elaborado
bajo Estndares Internacionales (y que fue el que Los estados financieros del ao 2016 son los primeros que las
se traslad a los libros oficiales del 2016), la utilidad Pymes presentarn bajo los nuevos marcos tcnicos normativos.
del ejercicio 2015 disponible a socios o accionistas Por consiguiente, es importante aclarar el procedimiento para la
despus de impuestos asciende a solo $60 millones. determinacin de las utilidades distribuibles.
En ese caso, los socios o accionistas tienen derecho Los artculos 151 y siguientes del Cdigo de Comercio
a distribuirse el valor de $80 millones. Sin embargo, proporcionan instrucciones sobre la distribucin de utilidades.
de inmediato surge el interrogante: cmo hacer El artculo 151 establece que las utilidades basadas en estados
el registro en la contabilidad del 2016 si la cuenta financieros certificados estn disponibles para que la entidad
contable deResultado del ao 2015solo tiene un especifique su distribucin.Las normas de informacin financiera
saldo de $60 millones? Al respecto, en el mismo no estipulan qu se debe hacer con las utilidades, solo definen la
Concepto 577 de diciembre del 2014 emitido por el forma como estas se fijan, mediante el reconocimiento de ingresos
CTCP, dicha entidad plantelo siguiente: y gastos, y la adecuadadeterminacinde los impuestos a cargo de
la entidad.
Ahora bien, dado que el valor del patrimonio
en los ltimos estados financieros sobre la base El artculo 451 del citado cdigo establece que se pueden distribuir
local difiere del valor del patrimonio sobre la las utilidades lquidas, entendidas como las resultantes de la
base NIIF, al final del perodo de transicin, operacin de la entidad, una vez constituidas las reservas legales y
la diferencia deber ser distribuida entre las estatutarias y las apropiaciones para los impuestos.
utilidades y prdidas acumuladas (ganancias
retenidas) y los resultados del ejercicio, con el Ahora bien, hasta el ao 2015 las Pymes elaboraron sus estados
fin de mantener control sobre las ganancias financieros teniendo en cuenta las normas anteriores (Decreto
retenidas que podran ser distribuidas con base 2649 de 1993) e incluso pudieron repartir utilidades basadas en
en los primeros estados financieros bajo NIIF. esos estados financieros.
Por tanto, la manera de aplicar en nuestro ejemplo esa Por otro lado, el ao 2016 es el primer ao en el que las Pymes
instruccin del CTCP, implicara que en la contabilidad (salvo contadas excepciones) debieron elaborar los estados
del 2016 se tendra que debitar la cuenta de Resultado financieros considerando las disposiciones del Decreto 2420 del
del ejercicio 2015solo hasta el monto de $60.000.000 2015, con lo cual los resultados suelen ser distintos a los que se
y los otros $20.000.000 se tendran que debitar en hubieran obtenido si se aplicaran las normas anteriores.
las cuentas de Resultados de ejercicios anteriores.
As es como tambin lo ilustr la Superintendencia Pues bien, en aplicacin a los artculos mencionados del Cdigo de
de Sociedades en las pginas 25 a 27 de su boletn Comercio, sern estas utilidades calculadas bajo las nuevas normas
instructivo de marzo 8 de 2016, en el cual se dieron las que se puedan distribuir entre los socios, previa presentacin
orientaciones sobre algunos aspectos propios de la de un proyecto de distribucin de utilidades.
aplicacin oficial de los nuevos marcos contables.
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Ganancias retenidas provenientes Producto de la transicin a los nuevos marcos normativos, las
ganancias retenidas tuvieron una disminucin de $40.000.000,
de la transicin a los nuevos ubicndose en un total de $200.000.000 al 1 de enero del 2015.
Saver Consultores SAS presentaba ganancias retenidas al corte Ms utilidades generadas durante el 2016 42.000.000
del 31 de diciembre de 2014 por valor de $240.000.000. Total utilidad distribuible durante el ao 2017 y siguientes 180.000.000
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Ajustes en adopcin por primera vez son El citado decreto establece que las
utilidades que se generen al cierre del
susceptibles de distribucin ejercicio contable, como consecuencia
de la aplicacin de sistemas especiales
de valoracin a precios de mercado y
El Cdigo de Comercio establece la forma Adicional a lo expuesto, la Superintendencia
que no se hayan realizado en cabeza
y los requerimientos a cumplir para la de Sociedades ha manifestado de manera
de la sociedad, de acuerdo con las
distribucin de utilidades a los socios. reiterada, por ejemplo en el Concepto
reglas del artculo 27 y dems normas
En ninguna norma existe restriccin 220-031783 del 20 de febrero de 2011,
concordantes del Estatuto Tributario, se
para distribuir las ganancias retenidas que es posible hacer el pago en bienes en
llevarn a una reserva. Dicha reserva solo
resultantes en el proceso de adopcin por especie, distinto a las acciones, siempre que
podr afectarse cuando se capitalicen
primera vez. los accionistas, de manera expresa, acepten
dichas utilidades o se realice el ingreso
que les sea entregado un bien distinto al
Con la adopcin en Colombia de los de manera fiscal. Esto, con el fin de
dinero en efectivo y que la asamblea al
nuevos marcos tcnicos normativos, y limitar la distribucin de utilidades
determinar el dividendo haya previsto esta
la presentacin, al corte de 2016 de los que hayan representado una efectiva
posibilidad para el pago.
primeros estados financieros bajo estas entrada de recursos a la entidad, y evitar
nuevas normas por parte de las pymes, as una descapitalizacin
es necesario preguntarse si los ajustes generada por la distribucin
generados en la adopcin por primera El artculo 151 indica que solo de utilidades que no se
han realizado en dinero o
vez son susceptibles de ser distribuidos,
o cul es la destinacin que se les puede
se pueden distribuir utilidades en recursos con facilidad
dar. justificadas en balances convertibles en dinero.
Para empezar, los artculos 149 al 157 reales y fidedignos. En este orden de ideas,
del Cdigo de Comercio establecen presentamos algunas
los requerimientos sobre utilidades en recomendaciones a tener
sociedades. El artculo 151 indica que solo en cuenta en relacin con
Ahora bien, la expresin utilidades
se pueden distribuir utilidades justificadas los ajustes a las ganancias retenidas
lquidas a que se refiere el artculo 452 del
en balances reales y fidedignos. Esta provenientes de la adopcin de los
Cdigo de Comercio, , es el resultado de
disposicin es reafirmada por el artculo nuevos marcos tcnicos normativos:
tomar las utilidades del perodo luego de
455, el cual establece quese repartirn efectuar la reserva legal, estatutaria y las
entre los accionistas las utilidades ocasionales, as como las apropiaciones Ajuste por faltantes de caja
aprobadas por la asamblea, justificadas para el pago de impuestos, de acuerdo
por balances fidedignos y despus de con lo previsto en el artculo 451. Estos ajustes constituyen una disminucin
realizada la reserva legal, estatutaria y las de las ganancias retenidas, y deben
ocasionales, as como las apropiaciones En concordancia con lo anterior, y ser tenidos en cuenta para restringir
para el pago de impuestos. Esta utilidad teniendo en cuenta que los ajustes que futuras distribuciones, pues en realidad,
as calculada se conoce como la utilidad puedan generarse en el proceso de ya ocurri una disminucin patrimonial
lquida. adopcin de los nuevos marcos tcnicos para la entidad, solo que no haba sido
normativos afectan con precisin a las reconocida.
Por su parte, el artculo 455 de la utilidades retenidas (utilidades de perodos
misma norma establece que el pago del anteriores), es claro que las mismas Ajuste por costos de
dividendo se har en dinero efectivo, estaran a disposicin de la asamblea para
en las pocas que acuerde la asamblea su respectiva distribucin, siempre que se adquisicin de inversiones e
general al decretarlo y a quien tenga la cumplan los requisitos establecidos en el intereses no reconocidos
calidad de accionista al tiempo de hacerse artculo 451 del Cdigo de Comercio.
exigible cada pago. Los intereses provenientes de los bonos
De esta manera, es necesario tener en son utilidades generadas que conforman
No obstante, podr pagarse el dividendo cuenta la disposicin del Decreto 2336 los resultados del ejercicio. Los costos
en forma de acciones liberadas de de 1995, el cual, aunque se refiere de transaccin son un elemento que la
la misma sociedad, si as lo dispone de manera expresa a contribuyentes norma permite amortizar a lo largo de la
la asamblea con el voto del ochenta obligados a utilizar sistemas especiales vida del instrumento.
por ciento (80%) de las acciones de valoracin de inversiones, es
representadas. A falta de esta mayora, aplicable a las entidades que presenten Aunque estos elementos se llevan al
solo podrn entregarse tales acciones a modificaciones positivas en sus ganancias estado de resultados por efectos de la
ttulo de dividendo a los accionistas que retenidas producto, por ejemplo, de aplicacin del modelo del devengo y el
as lo acepten. revaluacin de activos en el ESFA. costo amortizado, la entidad no debera
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distribuirlos, pues en realidad los recursos a utilidades efectivamente realizadas. general ms cortas que las reales, y esto
provenientes de estos conceptos llegan a La entidad debera retrasar cualquier afect las distribuciones de utilidades de
las arcas de la entidad al vencimiento de proyecto de distribucin basado en perodos anteriores. En otras palabras, si la
los instrumentos. revaluacin de activos hasta que estos entidad hubiera aplicado desde siempre el
sean en efecto vendidos, momento en Estndar Internacional correspondiente, las
Ajuste por reconocimiento el cual la utilidad se entiende realizada. utilidades distribuibles hubieran sido ms
Sobre esta partida es recomendable hacer altas por efecto de estas partidas.
de deterioro de cartera una reserva.
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Por estas razones, el manejo ms apropiado y conveniente financieros que den cuenta de deterioro en cuentas por cobrar a
para ambas partes es, por lo menos, el diligenciamiento de socios.
documentos en los cuales se diga que la empresa est prestando
recursos; se pacta una tasa de inters que puede ser similar a Este es un tema con varios tratamientos posibles en los que
la mnima del mercado y se establecen fechas de pago, y si la debe trabajarse segn el criterio profesional de quien prepara
organizacin no produce utilidades, el socio deber asumir el la informacin financiera; cada organizacin deber analizar
impacto y cancelar su deuda; en caso de que este no pague, se cmo puede documentar este tipo de operaciones para dar
deber evaluar el deterioro del instrumento financiero, pero, por cumplimiento a las exigencias del estndar y no entorpecer las
obvias razones, es contraproducente la presentacin de estados actividades de la empresa.
Dividendos en acciones
Cuando se presenta distribucin de excedentes en acciones, resultados de la entidad, o de las aportaciones de capital de los
es necesario tener en cuenta la esencia de la transaccin socios.
para entender su tratamiento en los estados financieros bajo
normas internacionales. La confusin se presenta cuando estos La distribucin de dividendos en acciones no genera variaciones
dividendos son entregados en acciones, en lugar de efectivo. en el patrimonio neto de la entidad, solo se refleja una
redistribucin de las partidas que componen ese patrimonio,
Para solucionar esta inquietud es necesario hacerse las pues se toma el valor de las utilidades reconocidas en la cuenta
siguientes preguntas: ganancias retenidas (o su equivalente) y se trasladan a la cuenta
capital social (o su equivalente).
El patrimonio de la sociedad que entrega
dividendos en acciones sufre alguna modificacin Este tratamiento obedece a que la transaccin no genera salida
de recursos desde la entidad, ni la obligacin presente de
por este hecho?
entregar recursos a terceros. Cuando una transaccin cumple
El marco conceptual (Seccin 2 del Estndar para Pymes) define alguno de estos dos postulados, entonces tiene efectos sobre el
el patrimonio como la diferencia entre los activos y los pasivos. patrimonio de la entidad.
Este patrimonio puede incrementarse como consecuencia de los
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El accionista que recibe las acciones tiene un Es decir, cuando el accionista conozca sobre la decisin de la
incremento en su patrimonio por esta transaccin? sociedad de distribuir dividendos.
Dado que el patrimonio de la entidad en la cual se poseen las La definicin misma de ingresos establece que este corresponde
inversiones no tiene variacin alguna por esta transaccin, el a un incremento en los beneficios que fluyen hacia la entidad,
valor de la inversin reconocida en los estados financieros del a modo de aumentos en el activo, y la entidad tenga una
inversionista tampoco se ve afectado. expectativa razonable sobre el flujo de los beneficios hacia ella.
Ahora bien, puede persistir la idea de contabilizar los dividendos Dado que la distribucin de dividendos como acciones no genera
recibidos en acciones como un ingreso. Al respecto, el literal un flujo de recursos hacia la entidad, esta transaccin no cumple
c) del prrafo 23.29 del Estndar para Pymes establece lo la definicin ni los criterios de reconocimiento como ingreso, por
siguiente:los dividendos se reconocern como ingresos cuando lo cual no afecta los estados financieros del inversionista.
se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Dividendos en especie
En primer lugar, debemos tener claro cundo deben reconocerse Cuenta Dbito Crdito
pasivos por dividendos por pagar. En este sentido, la Seccin 2
establece la definicin depasivocomo una obligacin presente, Ganancias retenidas $450.000.000
derivada de hechos pasados, de la cual (y para cancelarla) se Dividendos por pagar $450.000.000
espera tener que hacer sacrificios econmicos.
En el momento en el cual se distribuyan los dividendos, es decir,
De acuerdo con tal definicin, la entidad solo debera reconocer
se entregue el apartamento, la entidad dar de baja el activo
un pasivo por dividendos por pagar en el momento en el cual
entregado y el pasivo correspondiente a los dividendos por
surja para esta, la obligacin de pagarlos, esto es, la fecha en la
pagar, y reconocer cualquier diferencia en los resultados del
cual sean decretados por el mximo rgano social.
perodo:
Una vez decretados los dividendos, la entidad debe establecer
la forma en la cual los va a pagar. Una de las formas de pagar Cuenta Dbito Crdito
estos dividendos es la entrega de bienes en especie, diferentes Dividendos por pagar $450.000.000
de efectivo.
PPE (apartamento) $200.000.000
En los casos en los cuales los dividendos vayan a ser pagados Ganancias en venta de bienes $250.000.000
en especie, estos se miden por el valor razonable del activo a
distribuir. La entrega del apartamento como pago de los dividendos genera
una ganancia en el estado de resultados, tal como sucedera si la
Por ejemplo, una entidad presenta utilidades acumuladas por entidad vendiera el activo por el valor de $450.000.000.
$500.000.000 al final del perodo 1. En el perodo 2 se establece
que se entregar a los socios, como pago de dividendos, un Este tratamiento es congruente con el requerimiento establecido
apartamento, cuyo valor en libros es de $200.000.000, y su valor en el prrafo 23.3 del Estndar para Pymes, segn el cual, los
razonable de $450.000.000. ingresos se miden por el valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir.
Segn el caso planteado, la entidad debe medir los dividendos
por pagar por el valor razonable del activo que espera De esta manera, la entidad que reparte los dividendos mide la
entregar, esto es, $450.000.000. Dicho valor ser disminuido transaccin por el valor razonable, al igual que la entidad que los
del patrimonio e incorporado como pasivo en los estados recibe, ya sean en dinero o en especie.
financieros, a partir de la fecha en la cual se decreten los
dividendos.
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Utilidades del primer estado financiero Reconocimiento como ingresos ordinarios de
comparativo de Pymes sujetas a distribucin utilidades recibidas por acciones adquiridas
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