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1-DFINITION:
Il y a plusieurs dfinitions que vous pouvez trouver pour cerner le sens
comptabilit parmi ces interprtations nous citons:
La comptabilit est un systme dorganisation de l information financire
permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de bases chiffres et de
fournir, aprs traitement appropri, un ensemble dinformations destines aux
diffrents utilisateurs.
La comptabilit peut tre dfinie aussi travers ses multiples rles. Elle est, en
effet:
Un instrument de gestion;
Un moyen de preuve entre commerants en justices;
Un moyen dinformation des associs,des pargnants, des salaris et des tiers;
Un moyen de dterminer l assiettes de plusieurs impts;
Un lment de base pour lagrgation de donnes macro-conomiques.
Il sagit d un outil indispensable tous les agents conomiques: chefs d
entreprises, pouvoirs publics, partenaires de lentreprise, cranciers de l
entreprise...
Elle est tenue au Maroc daprs les dispositions du code gnral du
normalisation comptable CGNC appliqu par toute les entreprises depuis le
premier janvier 1994. -comptabilit gnrale de: Pr. Smail Kabbaj et Pr.Said
Youssef-
La comptabilit est une technique destine :
Dune part ;
enregistrer les oprations dordre conomique et financier effectues par
entreprises (achat/vente de marchandise, acquisition et cessions des moyens de
production, rglement des dettes, recouvrement des crances, remboursement
des emprunts...)
Dautre part ;
dcrire la situation qui en rsulte.
La comptabilit peut aussi tre dfinie comme tant une technique destine :
Servir de base linformation et a la gestion de lentreprise(fonction
dinformation interne);
Fournir une image fidle de la situation de lentreprise (fonction de
linformation externe).-comptabilit gnrale des entreprises marocaines de :
Pr.Fechtali Abderrazak et Pr.fouguig Brahim-
plan comptable dtaill
1-Comptes de financement permanent :
11-capitaux propres :
Ensembles des capitaux appartenant une entreprise, ainsi que lensemble des
ressources figurant au passif du bilan et qui ont un caractre permanent et ne
proviennent pas de l'emprunt.
Les capitaux propres peuvent contenir des lments susceptibles d'tre grevs de
dettes fiscales latentes, ou engendrer des crances fiscales latentes et y compris le
rsultat net de l'exercice.
111 capital social ou personnel :
Le capital est l'ensemble des sommes mises de faon permanente la disposition
de l'entreprise par ses propritaires ou associs sous forme d'apports en espces ou
en nature, lors de la cration de l'entreprise ou lors des augmentations ultrieures
de capital.
Pour une entreprise en nom personnel, le capital dit individuel, peut varier tout
moment selon le dsir de l'exploitant. Dans une socit, le capital dit social, est
fix par contrat et ne peut tre modifi qu'en respectant des procdures bien
dfinies (runion d'une Assemble Gnrale Extraordinaire des actionnaires
notamment). Le compte 1111 enregistre son crdit le montant du capital figurant
dans les statuts de la socit. II retrace l'volution de ce capital au cours de la vie
de la socit suivant les dcisions des organes comptents. Il est crdit lors de la
constitution de la socit ou l'occasion des augmentations de capital :
- du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs pour la
partie aussi bien appele que non appele ;
- du montant des incorporations de rserves. Il est dbit des rductions de capital
quelle qu'en soit la cause (absorption de pertes, remboursement aux associs
etc...). Le compte 1112 est crdit du fonds de dotation initial des tablissements
publics ainsi que de tout autre apport de fonds accord ces tablissements et
prsentant le caractre de dotations complmentaires. Cette comptabilisation des
dotations complmentaires, spciale aux tablissements publics, se justifie par le
fait que le fonds de dotation de ces organismes n'a pas un caractre nettement
dfini comme le capital social dans le cas des socits commerciales ; l'octroi de
ces dotations tant un des moyens gnralement employs par l'Etat pour
reconstituer les fonds propres des tablissements publics. A la cration de
l'entreprise individuelle, le capital initial est gal la diffrence entre le montant
des lments actifs et le montant des lments passifs que l'exploitant dcide
d'inscrire au bilan de son entreprise. Le compte 1117 "Capital personnel" enregistre
son crdit :
- le montant des apports de l'entrepreneur au dbut ou en cours d'activit ;
- le bnfice de l'exercice prcdent (par le dbit du compte 1191 " Rsultat net de
l'exercice").
Il enregistre son dbit :
- les prlvements et les retraits personnels de l'exploitation quelle qu'en soit la
nature ;
- la perte de l'exercice prcdent (par le crdit du compte 1199).
Le solde du compte 1117, mme dbiteur en fin d'exercice, apparat au passif du
bilan dans le poste 111 "capital social ou personnel". La fraction du capital non
appele est porte au dbit du compte 1119. Le solde de ce compte apparat
distinctement au passif du bilan en soustraction du montant du capital social
(compte 1111). Il reprsente la crance de la socit sur les actionnaires.
112 primes dmission, de fusion et dapport :
Ces primes sont la prsentation de la partie des apports purs et simples non
comprise dans le capital social. La prime d'mission (compte 1121) est constitue
par l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts
sociales attribues l'apporteur. La prime de fusion (compte 1122) apparat
comme la diffrence entre la valeur des lments reus en apport et le montant de
l'augmentation de capital de la socit absorbante (gal la valeur nominale des
titres mis en rmunration de l'apport). Le compte 1123 "Primes d'apport" est
notamment utilis pour enregistrer les primes concernant les parts sociales cres
par les socits autres que les socits anonymes.
113 carts de rvaluation :
Le compte 1130 enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de
rvaluation qui ont le caractre de capitaux propres.
114 rserve lgale :
La fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi tre affecte un fonds
de rserve est porte au crdit du compte 1140" rserve lgale".
115 Autres rserves :
Les rserves sont en principe des bnfices nets affects durablement
l'entreprise. Le compte 1151 enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions
statutaires ou contractuelles. Sont portes au crdit du compte 1155 les rserves,
autres que la rserve lgale, constitues en vertu de dispositions lgales. Les
rserves, autres que la rserve lgale, sont crdites selon le cas aux comptes
1151, 1152 ou 1155. Ces comptes sont dbits lors des prlvements sur les
rserves concernes pour incorporation au capital, distribution aux associs,
compensation de pertes.
116 -Report nouveau :
Le report nouveau est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont
l'affectation a t reporte par les organes comptents, qui ont statu sur les
comptes de l'exercice ou des exercices prcdents. Il est constitu par la somme
des bnfices nets et des pertes nettes des exercices antrieurs non encore
affects. On distingue le report nouveau bnficiaire (compte 1161) et le report
nouveau dficitaire (compte 1169).
118 Rsultats nets en instance d'affectation :
Sont enregistrs dans ces comptes les rsultats nets des exercices antrieurs non
encore affects par les organes comptents la date de clture de l'exercice. On
distingue les rsultats nets en instance d'affectation bnficiaires (compte 1181) et
les rsultats nets en instance d'affectation dficitaires (compte 1189).
119 Rsultat net de l'exercice :
Le rsultat net traduit l'enrichissement ou l'appauvrissement de l'entreprise au
cours de l'exercice considr ; il relve donc d'un concept patrimonial et non de
trsorerie. Il s'agit en fait de la part rsiduelle du rsultat d'exploitation revenant
aux actionnaires aprs que les cranciers et l'Etat ont peru leur part. Ce rsultat
net peut donc tre distribu sous forme de dividendes, ou mis en rserves (et
augmenter ainsi le montant des capitaux propres de l'entreprise).
Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder le compte 8800 "Rsultat aprs
impts". Le solde du compte 1191 qui reprsente un bnfice net est utilis si le
rsultat aprs impts est bnficiaire. Le solde du compte 1199 qui reprsente une
perte nette est utilis si le rsultat aprs impts est dficitaire. Les comptes 1191
et 1199 sont solds aprs dcision d'affectation du rsultat net par les organes
comptents. En cas de non affectation du rsultat net de l'exercice considr, au
cours de l'exercice suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir au compte
1181 ou 1189 selon qu'il s'agit d'un bnfice net ou d'une perte nette.
13-capitaux propres et assimils:
Capitaux restant la disposition de l'entreprise en application des dispositions
lgales ou rglementaires, comprenant les subventions d'investissement et les
provisions rglementes, assimiles des capitaux propres en dpit d'une dette
latente d'impts qu'elles sont censes incorporer.
131 subventions dinvestissement :
Sommes verses par des Pouvoirs Publics ou des organismes assimils des
entreprises la condition de raliser un certain nombre d'investissements afin
d'aider des secteurs ou des zone gographiques perus comme dfavoriss.
Coupablement, la subvention d'investissement est enregistre au passif entre les
capitaux propres et les dettes de financement, car elle n'a pas normalement
vocation tre rembourse. Puis elle est vire progressivement au compte de
rsultat en produits au fur et mesure de l'amortissement du bien qui l'a justifie.
A l'issue de l'amortissement de ce bien, elle a totalement disparu au bilan
puisqu'elle a t rapporte par petites tranches dans le compte de rsultat. Les
comptes 1311 et 1319 sont destins la fois faire apparatre au bilan le montant
des subventions d'investissement jusqu' ce qu'elles aient rempli leur objet, et
permettre aux entreprises subventionnes d'chelonner sur plusieurs exercices la
constatation de l'enrichissement provenant de ces subventions. Le compte 1311 est
crdit de la subvention par le dbit du compte d'actif intress (compte de tiers
ou compte financier).En principe, le compte 1319 est dbit par le crdit du
compte 7577 " reprises sur subventions d'investissement" :
- d'une somme gale au montant de la dotation aux comptes d'amortissements
proportionnelle la quote - part des immobilisations amortissables acquises ou
cres au moyen de la subvention ;
- d'une somme dtermine en fonction du nombre d'annes pendant lesquelles les
immobilisations non amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention
sont inalinables aux termes du contrat ou, dfaut de clause d'inalinabilit dans
le contrat, d'une somme gale au dixime du montant de la subvention. Seul figure
au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore inscrite au
compte des produits et charges. Les comptes 1311 et 1319 sont solds l'un par
l'autre lorsque le dbit du deuxime est gal au crdit du premier.
Des drogations ces rgles gnrales peuvent tre admises lorsqu'une telle
mesure est justifie par des circonstances particulires, notamment par le rgime
juridique des entreprises, l'objet de leur activit, les conditions poses ou les
engagements demands par les autorits ou organismes ayant allou les
subventions.
135 provisions rglementes :
Provisions prises dans le cadre de mesures fiscales destines transfrer une partie
des impts sur les annes suivantes. Elles rsultent de libralits fiscales et ne sont
pas lies des pertes ou charges futures (elles ne constituent pas proprement
parler des provisions). Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet
normal d'une provision. Elles sont comptabilises comme telles en application de
dispositions lgales ou rglementaires. Les provisions rglementes sont cres
suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites. Ont
notamment le caractre de provisions rglementes les provisions :
- pour investissements ;
- autorises spcialement pour certaines professions (reconstitution de gisement
minier...) ;
- pour acquisition et construction de logements. Sont assimiles, du point de vue
de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes :
- les amortissements drogatoires ;
- les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore
imposes. Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions
rglementes est enregistr par le dbit du compte 6594 "Dotations aux provisions
rglementes" et le crdit de l'un des comptes 1351, 1352, 1354,1355, 1356 et
1358. Le compte 7594 "Reprises sur provisions rglementes" enregistre son crdit
les reprises sur provisions rglementes par le dbit de l'un des comptes 1351,
1352, 1355, 1356 et 1358.
14-Dettes de financement :
Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une
dure de plus d'un an l'origine.
141 emprunts obligataires :
Un emprunt obligataire est un emprunt lanc par une entreprise, une banque, un
Etat ou une organisation gouvernementale matrialis sous forme d'obligations qui
sont achetes par des investisseurs. Au lieu de n'avoir qu'un seul interlocuteur, la
banque, l'entreprise met un emprunt obligatoire pour diversifier ses sources de
financement et ainsi amliorer son indpendance. Les emprunts obligataires
peuvent tre aussi souscrits par les banques elles mmes.
Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont
comptabilits au crdit du compte 1410 pour leur montant total, primes de
remboursement incluses. La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du
compte 2130 "Primes de remboursement des obligations" qui figure l'actif du
bilan.
148 autres dettes de financement :
Les autres dettes de financement comprennent les dettes non lies des
oprations d'exploitation dans le cas o ces dettes sont prsumes avoir leur
naissance un dlai d'exigibilit suprieur douze mois. Ces dettes restent inscrites
dans leur compte d'entre de manire irrversible jusqu' leur extinction totale
sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Les
avances remboursables consenties par l'Etat une entreprise reprsentent, pour
cette entreprise, un vritable emprunt. Elles sont inscrites au crdit du compte
1482. Le compte 1843 est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des
dettes d'exploitation (oprations commerciales courantes). Les billets de fonds
payer par l'entreprise sont assimils aux emprunts. Ils sont enregistrs au crdit du
compte 1484.
Les intrts courus et non chus sont inscrits en compte de rgularisation passif
(poste 449).
15-Provisions durables pour risques et charges :
Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des
risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur
douze mois la date de clture de l'exercice.
151 provisions pour risques :
Enregistre toutes les provisions destines couvrir les risques identifis inhrents
l'activit de l'entit tels que ceux rsultant des garanties donnes aux clients ou
des oprations traites en monnaies trangres. Le compte 1514 enregistre les
pertes prvues sur la liquidation des marchs terme en cours la clture de
l'exercice.
155 Provisions pour charges :
Le compte 1551 enregistre la charge probable d'impt rattachable l'exercice mais
diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend d'lments
futurs. Le compte 1552 reoit les provisions relatives aux sommes affectes
obligatoirement par l'entreprise un fonds de retraite interne constitu en vertu
d'obligations lgales, rglementaires ou contractuelles. Le compte 1555 enregistre
les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices correspondant des
charges prvisibles, telles que les frais de grosses rparations, qui ne sauraient
normalement tre rattaches au seul exercice au cours duquel elles sont engages.
Une provision pour couvrir des frais de grosses rparations doit rpondre aux
conditions suivantes :
- tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un
caractre annuel et ne peuvent tre assimiles des frais courants d'entretien et
de rparation ;
- faire l'objet d'une prvision en fonction de la frquence des grosses rparations
envisages.
Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges, le compte de
provisions est crdit par le dbit :
- du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges
durables", lorsqu'elle concerne l'exploitation ;
- du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers"
lorsqu'elle affecte l'activit financire de l'entreprise ;
- du compte 6596 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges"
lorsqu'elle a un caractre non courant. Le compte de provisions est rajust la fin
de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations correspondant 6195, 6393 ou 6595, lorsque le
montant de la provision doit tre augment ;
- le crdit du compte 7195 "Reprises d'exploitation sur provisions pour risques et
charges", du compte 7393 "Reprises sur provisions pour risques et charges
financiers", ou du compte 7595 "Reprises sur provisions pour risques et charges non
courants", lorsque le montant de la provisions doit tre diminu ou annul
(provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Lors de la ralisation du risque
ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde
par le crdit des comptes 7195, 7393 ou 7595 ; corrlativement, la charge
intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.
16- compte de liaison des tablissements et succursales :
Il est utilis pour comptabiliser des cessions entre tablissements, succursales,
usines ou ateliers d'une mme entit qui tiennent des comptabilits autonomes.
160 Comptes de liaison des tablissements et succursales :
Les comptes 1601 et 1605 sont ouverts par les entreprises qui ont des succursales
ou largissements tenant des comptabilits distinctes, en vue de recevoir les
critures destines assurer les liaisons indispensables entre ces comptabilits et
la comptabilit centrale du sige. Les comptes de liaison doivent tre solds en fin
d'exercice. Ils ne figurent par consquent par dans le bilan.
17-cart de conversion - passif :
Les crances immobilises et les dettes de financement sont converties et
comptabilises en Dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date
de clture. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des
comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams comptabiliss l'entre,
les diffrences de conversion sont inscrites au crdit :
- du compte 1710 s'il s'agit d'une augmentation du montant des crances
immobilises ;
- du comte 1720 s'il s'agit d'une diminution du montant de dettes de financement.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
171 Augmentation des crances immobilises :
Les crances immobilises sont des crances chues depuis plus de trois mois mais
dont le recouvrement final, sans tre compromis, ne peut tre effectu
immdiatement.
172 Diminution des dettes de financement :
Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une
dure de plus d'un an l'origine.
2-comptes dactif immobilis :
21- immobilisation en non valeur :
Immobilisation regroupant, la clture de l'exercice, des charges qui ont concouru
l'tablissement ou au dveloppement de l'entreprise et qui doivent profiter
normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de
revente des tiers en tant que telles.
211 Frais prliminaires :
Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors de la constitution, de
laugmentation du capital, de prospection, de publicit. Le compte 2111 enregistre
les frais engags au moment de la constitution de l'entreprise. Le compte 2112
enregistre les frais antrieurs au dmarrage effectif des moyens de production de
l'entreprise. Ces frais sont en principe ports d'abord au dbit des comptes de
charges et repris au crdit du CPC par les comptes de "Transferts de charges" pour
tre enfin dbits au compte 2112. Le compte 2113 enregistre les frais engags
suite des oprations d'augmentation de capital. Le compte 2114 enregistre les
frais conscutifs des oprations de restructuration sous forme de fusions,
scissions et transformations. Les comptes 2116 et 2117 comprennent les frais de
prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des
perfectionnements d'activit et qui ne sauraient normalement tre inscrits dans les
comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles
ils ont t engags et qui sont susceptibles, de bnficier plus d'un exercice.
212 Charges rpartir sur plusieurs exercices :
Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors de lacquisition des
immobilisations, de lmission des emprunts Les frais d'acquisition des
immobilisations inscrits au compte 2121 comprennent exclusivement les droits de
mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes. Les frais de transports,
d'installation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2121. Ils sont compris
dans la valeur d'entre des immobilisations concernes. Les frais d'mission des
emprunts ports au compte 2125 comprennent les frais engags lors de l'mission
d'emprunts tels que les emprunts obligataires.
213 Primes de remboursement des obligations :
Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors dmission dobligations.
Le montant porter au dbit du compte 2130 est gal la diffrence entre la
valeur de remboursement des obligations et leur prix d'mission.
22- immobilisations incorporelles :
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit
gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des
tiers en tant que tels. Les comptes d'immobilisations incorporelles sont dbits la
date d'entre des lments dans le patrimoine. Lors des cessions ou des retraits, la
valeur d'entre des immobilisations incorporelles sorties de l'actif et les
amortissements correspondant sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le
montant net en rsultant est port au dbit du compte 6512 " Valeurs nettes
d'amortissements des immobilisations incorporelles cdes". Simultanment, le
compte 7512 "Produits des cessions des immobilisations incorporelles" est crdit
par le dbit du compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un
compte de trsorerie.
221 Immobilisation en recherche et dveloppement :
Ce sont des frais engags par lentreprise dans le domaine de la recherche et du
dveloppement pour son propre compte. Ces frais doivent remplir les conditions
suivantes :
- Les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement
individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre reparti dans le temps.
(Comptabilit analytique).
-Chaque projet doit avoir des srieuses chances de russite technique et de
rentabilit commerciale et financire.
Sont portes au dbit du compte 2210 les seules dpenses qui correspondent
l'activit ralise par l'entreprise pour son propre compte en matire de recherche
applique et dveloppement. En sont exclus les frais entrant dans le cot de
production des commandes passes par des tiers. En vertu du principe de
prudence, l'entreprise n'immobilise pas en gnral les frais de recherche et de
dveloppement qu'elle a engags, en raison de caractre alatoire de cette
activit.
A titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement peuvent tre
ports en immobilisation au compte 2210 s'ils respectent toutes les conditions
suivantes :
- les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement
individualiss et leur cot distinctement tabli peut tre rparti dans le temps
l'aide notamment d'une comptabilit analytique approprie ;
- chaque projet doit avoir, la date d'tablissement des tats de synthse, de
srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et
financire. Le compte 2210 est dbit par le crdit du compte 7142
"Immobilisations incorporelles produites par l'entreprise pour elle-mme".
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires :
Ce sont des dpenses faites pour lobtention des avantages que constitue la
protection accorde a linventeur, lauteur, ou au bnficiaire du droit
dexploitation des brevets, marques Le compte 2220 est en gnral constitu par
les lments incorporels correspondant aux dpenses faites pour l'obtention de
l'avantage reprsent par la protection accorde sous certaines conditions
l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'utilisation d'un brevet, d'une
marque, de modles, dessins, ou au titulaire d'une concession. En cas de prise de
brevets conscutive des activits de recherche et dveloppement, l'entreprise
dtermine la valeur ventuelle de ses brevets qui est au plus gale la fraction
non amortie des frais correspondants inscrits au compte 2210. Le montant retenu
constitue la valeur d'entre en comptabilit du brevet. Le compte 2220 est dbit
de ce montant par le crdit du compte 2210.
223 Fonds commercial :
Il est constitu par les lments incorporels qui ne font pas lobjet dune
valuation et dune comptabilisation spare au bilan il sagit de : clientle,
achalandage, droit au bail, nom commercial et enseigne.
228 Autres immobilisations incorporelles :
Le poste 228 peut servir l'enregistrement des immobilisations incorporelles en
cours la date de clture de l'exercice (compte 2285).
23- Immobilisations corporelles :
Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur
qui prennent la forme d'amortissements et de provisions pour dprciation
inscrire aux comptes portant la racine 28 et 29. Les immobilisations comprennent
tous les biens et valeurs destins rester durablement dans l'entreprise
l'exclusion de ceux faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, clients...), En
principe, l'expression durablement signifie une dure suprieure douze mois. Les
immobilisations entirement amorties, l'exception des non-valeurs, demeurent
inscrites au bilan tant qu'elles subsistent dans l'entreprise. Les immobilisations
sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de
figurer aux comptes d'immobilisations. Les comptes d'amortissements et de
provisions de toutes natures correspondant ces immobilisations sont
simultanment retirs de leurs comptes respectifs. Les immobilisations reues
gratuitement par l'entreprise sont comptabilises leur valeur actuelle au jour du
transfert de proprit. Cette valeur est en principe porte au dbit du compte
d'immobilisation intress par le crdit du compte 1311 Subventions
d'investissement reues. Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits
la date d'entre des biens dans le patrimoine de l'entreprise soit :
- de la valeur d'apport ;
- du cot d'acquisition ;
- du cot de production du bien. Lors des cessions ou des retraits, la valeur
d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont retirs des
comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du
compte 6513 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations corporelles
cdes".
Simultanment, le compte 7513 "Produits des cessions des immobilisations
corporelles" est crdit par le dbit du compte 3481 "Crances sur cessions
d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.
231 Terrains :
Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est
propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs :
- au compte 2311 s'il s'agit de terrains nus sans construction ;
- au compte 2312 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ;
- au compte 2313 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs
constructions ;
- au compte 2314 s'il s'agit de terrains de gisement tels que les carrires. Cette
catgorie de terrains est amortissable dans les conditions dfinies au compte 2831 ;
- au compte 2316 s'il s'agit de dpenses faites en vue de l'amnagement des
terrains (cltures, mouvements de terre) Ces dpenses pourraient tre amorties.
232 Constructions :
Les constructions comportent essentiellement:
- les btiments (compte 2321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les
murs, les planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec
eux, l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de ceux qui, en
raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte ;
- les constructions sur terrains d'autrui (compte 2323) qui comprennent les
constructions difies sur le sol d'autrui ;
- les ouvrages d'infrastructure (compte 2325) qui sont destins assurer les
communications sur terre, sous terre et par eau ainsi que les barrages pour la
retenue des eaux et les pistes d'arodrome ;
- les agencements et amnagements de construction (compte 2327) qui sont les
travaux destins mettre en tat d'utilisation les constructions de l'entreprise.
233 Installations techniques, matriel et outillage :
Il sagit de toutes les installations, matriel et machines ainsi que leurs
agencements et amnagements lis directement lactivit de lentreprise. Le
compte 2331 enregistre :
- les units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels
ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur
fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles
du mme rythme d'amortissement ;
- les installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et
dont l'importance justifie une gestion comptable distincte. Le compte 2332
enregistre :
- le matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit
pour l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires
ou fournitures soit pour les prestations de services l'exclusion de matriel de
transport et du matriel de bureau ;
- l'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation,
concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi
dtermin. Le compte 2333 enregistre les emballages identifiables susceptibles
d'tre provisoirement conservs par les tiers et que l'entreprise s'engage
reprendre dans des conditions dtermines.
234 Matriel de transport :
Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au
transport par terre, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matires
et produits.
235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers :
Meubles, machines et instruments de bureau utiliss par les diffrents services
administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires, les
machines crire, le matriel informatique.
Le mobilier de bureau (compte 2351) comprend les meubles et objets tels que
tables, chaises, classeurs, et bureaux utiliss dans l'entreprise. Le compte 2352
enregistre le matriel de bureau qui comprend les machines et instruments tels
que machines crire, machine calculer, utiliss par les diffrents services. Le
compte 2355 est rserv au matriel informatique tel qu'ordinateurs, terminaux
etc Le compte 2356 est utilis lorsque l'entreprise n'est pas propritaire des
agencements, installations et amnagements effectus, c'est dire quant ils sont
incorpors dans les immobilisations dont elle n'est pas propritaire ou sur lesquelles
elle ne dispose d'aucun droit rel (cas des immobilisations en location ou en crdit-
bail).
238 Autres immobilisations corporelles :
Enregistre le montant des installations gnrales, agencements et amnagements
divers financs par l'entit lorsqu'elle n'est pas propritaire de ces lments, c'est-
-dire, lorsqu'ils sont incorpors dans des immobilisations dont elle n'est pas
propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun autre droit rel. Ce compte
est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent
pas leur inscription dans les autres comptes d'immobilisation. (Exemple :
cheptel...)
239 Immobilisations corporelles en cours :
Ce compte pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non
termines la fin de chaque exercice. Les immobilisations corporelles en cours
comprennent :
- les immobilisations non termines la clture de l'exercice qui sont imputes
selon le cas aux comptes 2392, 2393, 2394 et 2395 ;
- les avances et acomptes verss sur des commandes d'immobilisations corporelles
qui sont imputes au compte 2397.
Les avances sont les sommes verses avant tout commencement d'excution de
commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des
travaux dj excuts. Les acomptes sont les sommes verses sur justification
d'excution partielle des commandes. Les immobilisations corporelles en cours
peuvent avoir pour origine :
- soit une production par les moyens propres de l'entreprise ;
- soit une acquisition auprs des tiers.
Le cot des immobilisations cres par l'entreprise est calcul soit dans les
comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces
immobilisations est port au dbit des comptes d'immobilisations en cours
concerns par le crdit du compte 7143 "Immobilisations corporelles produites par
l'entreprise pour elle-mme".
24/25- immobilisations financires :
Immobilisations constitues par les sommes employes par l'entreprise en achat de
titres (durablement conservs) et en crances et prts (ns plus d'un an
d'chance et non lis l'exploitation). Ces crances restent inscrites de manire
irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf
vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
241 Prts immobiliss :
Les prts sont les fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles
par lesquelles l'entreprise sengage transmettre des personnes physiques ou
morales l'usage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les billets de
fonds sont assimils des prts.
248 Autres crances financires :
Les titres inscrire au compte 2481 sont ceux confrant l'entreprise des droits de
crance tels que les obligations et les bons du Trsor. Le compte 2483 regroupe les
crances nes l'occasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le
prteur dtient une participation. Les dpts et cautionnements inscrits au compte
2486 comprennent les sommes verses des tiers titre de garantie ou de
cautionnement et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.
251 Titres de participation :
Ils sont reprsents par les actions ou parts sociales que l'entreprise dtient de
faon durable dans le capital d'une ou de plusieurs socits a fin de pouvoir les
contrler, ou seulement parce quelle estime la possession de ces titres utile
l'extension de son activit. Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession
durable est estime utile l'activit de l'entreprise, notamment parce qu'elle
permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le
contrle.
258 Autres titres immobiliss :
Les autres titres immobiliss inscrits au poste 258 sont les titres autres que les
titres de participation et autres que les titres immobiliss confrant des droits de
crances que l'entreprise a l'intention de conserver durablement. Ils sont
reprsentatifs de parts de capital ou de placements long terme. Les comptes
2581 et 2588 sont dbits de la valeur d'entre y compris le cas chant la partie
non encore libre des titres acquis par l'entreprise. Les comptes 2510, 2581 et
2588 sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 "Valeurs nettes
d'amortissements des immobilisations financires" pour la valeur comptable nette
des titres cds. Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions
d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte
7514 "Produits des cessions des immobilisations financires" (Droit de proprit)
pour le prix de cession des titres.
27- cart de conversion - actif :
Les crances immobilises et les dettes de financement sont converties et
comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date
de clture. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des
comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment
comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit :
- du compte 2710 s'il s'agit d'une diminution du montant des crances immobilises
;
- du compte 2720 s'il s'agit d'une augmentation du montant des dettes de
financement.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
271 Diminution des crances immobilises :
(Voire poste 171)
272 Augmentation des dettes de financement :
(Voire poste 172)
28- amortissement dimmobilisations :
Constatation comptable de l'talement sur la dure d'utilisation d'une
immobilisation, de la diffrence entre sa valeur d'entre et sa valeur rsiduelle
prvisionnelle (montant amortissable). Cet talement prend la forme d'un plan
d'amortissement. Il peut tre calcul suivant diverses modalits choisies sur la base
de critres conomiquement justifis. En raison des difficults de la prvision,
l'amortissement consiste gnralement dans l'talement sur une dure probable de
vie, de la valeur des biens normalement amortissables.
281 Amortissements des non-valeurs :
Les frais prliminaires et les charges rpartir peuvent tre amortis entirement
ds le premier exercice. Si la situation financire des entreprises ne permet pas un
apurement aussi rapide, l'amortissement est effectu le plus tt possible. Il doit
tre termin, en principe, dans un dlai maximum de cinq exercices. Les primes de
remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des intrts
courus. Elles peuvent l'tre galement par fractions gales au prorata de la dure
de l'emprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais,
en aucun cas, ne peuvent tre maintenues l'actif des primes affrentes des
obligations rembourses. Les amortissements sont ports au crdit des comptes
2811, 2812 et 2813 selon le cas par le dbit des comptes suivants :
- 6191 s'il s'agit de dotations d'exploitation relatives aux frais prliminaires et aux
charges rpartir ;
- 6391 s'il s'agit de dotations aux amortissements des primes de remboursement des
obligations;
- 6591 s'il s'agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais
prliminaires et aux charges rpartir.
Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont solds par le dbit des comptes
d'immobilisations correspondants ds que les non-valeurs considres sont
entirement amorties.
282 Amortissements des immobilisations incorporelles :
Sauf cas exceptionnels mentionner et justifier dans l'ETIC, l'immobilisation en
recherche et de dveloppement doit tre amortie dans un dlai qui ne peut
dpasser cinq exercices. En cas d'chec des projets de recherche et de
dveloppement, les dpenses correspondantes sont immdiatement amorties par le
dbit du compte 6591 et le crdit du compte 2821. Les brevets d'invention sont
normalement amortissables sur la dure du privilge dont ils bnficient ou sur leur
dure effective d'utilisation si elle est plus courte. Les marques dont la protection
n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en principe, amortissables. Les
procds industriels, modles et dessins sont amortissables ds lors qu'ils sont
susceptibles de devenir obsoltes. Les lments du fonds commercial, qui ne
bnficient pas ncessairement d'une protection juridique leur garantissant une
valeur certaine, sont amortissables.
Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrs au dbit des
comptes 6192 ou 6591 par le crdit des comptes intresss d'amortissements.
283 Amortissements des immobilisations corporelles :
Sont ports au crdit du compte 2831 les amortissements de terrains de gisement
tels que carrires et sablires. Seule la partie du terrain constituant le gisement
dont sont extraits les matriaux est amortissable en fonction de l'puisement de ce
gisement. Le trfonds qui constitue le terrain aprs puisement du gisement n'est
pas amortissable. Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des
taux fixs par l'entreprise en fonction de l'exprience et des usages. Il est tenu
compte notamment du degr d'utilisation des lments amortir, des conditions
d'utilisation, des changements rsultant des techniques ou de besoins nouveaux qui
peuvent rendre prmaturment caduques certaines immobilisations. Les
amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des
comptes 6193 ou 6591 par le crdit des comptes intresss d'amortissements.
29- provision pour dprciation des immobilisations :
Constatation comptable de l'existence, pour une immobilisation, d'une valeur
actuelle devenue infrieure la valeur d'entre ou la valeur nette
d'amortissements. Les amoindrissements de valeur des immobilisations rsultant de
causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des
provisions pour dprciation. Lors de la constitution d'une provision pour
dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj constitue, le compte de
provision concern est crdit par le dbit du :
- compte 6194 s'il s'agit d'une dotation d'exploitation ;
- compte 6392 s'il s'agit d'une dotation financire ;
- compte 6396 s'il s'agit d'une dotation non courante.
Lors de l'annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de
cette provision, le compte de provisions intress est dbit par le crdit du :
- compte 7194 pour les reprises d'exploitation;
- compte 7392 pour les reprises financires ;
- compte 7596 pour les reprises non courantes.
A la date de cession de l'immobilisation, la provision pour dprciation
antrieurement constitue est en principe solde par le crdit des comptes 7194,
7392 ou 7596.
292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles:
(Voir rubrique 29)
293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles :
(Voir rubrique 29)
294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires :
(Voir rubrique 29)
3- comptes dactif circulant (hors trsorerie) :
31- stocks :
Ensemble des biens ou des services, proprit de l'entreprise, qui interviennent
dans le cycle d'exploitation pour tre : soit vendus en l'tat ou au terme d'un
processus de production venir ou en cours ; soit consomms en gnral au
premier usage. Ils comprennent les marchandises, matires ou fournitures, produits
intermdiaires, produits rsiduels, produits finis, produits en cours et les
emballages, qui sont la proprit de l'entreprise. Il est recommand aux
entreprises d'tablir une nomenclature des stocks en se rfrant la nomenclature
officielle des biens et services.
311 Marchandises :
Les marchandises reprsentent tous les biens et services que l'entreprise achte
pour les revendre en l'tat (objets, matires, fournitures, etc...) sans
transformation notable ni intgration d'autres biens et services produits.
Les comptes 3111, 3112, 3116, et 3118 sont crdits du montant du stock initial au
dbut de l'exercice par le dbit du compte 6114 "Variation de stocks de
marchandises". Aprs avoir procd l'inventaire physique, c'est dire au
recensement et l'valuation des existants en stocks, les comptes 3111, 3112, 3116
et 3118 sont dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6114 la
clture de l'exercice.
312 Matires et fournitures consommables :
Les matires premires sont les objets, matires ou fournitures acquis par
l'entreprise et destins tre incorpors aux produits fabriqus ou traits. Les
matires et fournitures consommables sont constitus par tous produits, matires,
substances ou fournitures acquis par l'entreprise, qui concourent par leur
consommation au premier usage ou rapidement d'une manire indirecte, la
fabrication, au traitement ou l'exploitation sans entrer dans la composition des
produits traits ou fabriqus. Les emballages sont les produits ou marchandises
livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Par extension, ils englobent
tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr aux clients. Les
emballages en stock comprennent :
- d'une part, les emballages non rcuprables, appels communment emballages
perdus, destins tre vendus en mme temps que les marchandises et les
produits la clientle ou dont la valeur est incorpore dans les prix du contenu;
- d'autre part, les emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les
tiers et que l'entreprise qui les livre s'engage reprendre dans des conditions
dtermines condition que ces emballages ne soient pas commodment
identifiables unit par unit. Dans le cas contraire, ces emballages constituent des
immobilisations. Les comptes 3121, 3122, 3123, 3126, et 3128 sont :
- crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 6124 "Variation des
stocks de matires et fournitures" ;
- dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6124.
313 Produits en cours :
Les produits en cours sont des biens ou des services en cours de formation travers
un processus de production.
Les comptes 3131, 3134 et 3138 sont :
- crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7131 "Variation des
stocks des produits en cours" ou 7134 "Variation des stocks des services en cours" ;
- dbits du montant du stock final par le crdit du compte 3131 ou 7134.
314 Produits intermdiaires et produits rsiduels :
Les produits intermdiaires sont ceux qui ont atteint un stade d'achvement mais
destins normalement entrer dans une nouvelle phase du cycle de production Les
produits rsiduels comprennent les dchets et rebuts de fabrication. Ils
comprennent galement les produits finis et les produits intermdiaires impropres
une utilisation ou un coulement normal. Les comptes 3141, 3145 et 3148 sont :
- crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 "Variation des
stocks des biens produits" ;
- dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132.
315 Produits finis :
Les produits finis sont les biens et services qui ont atteint un stade d'achvement
dfinitif dans le cycle de production.
Les comptes 3151, 3152, 3156 et 3158 sont :
- crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 "Variation des
stocks des biens produits" ;
- dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132.
34- crances de lactif circulant :
La rubrique des crances comporte :
- les crances lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai de
recouvrement ;
- les crances non lies des oprations d'exploitation, telles que les crances sur
cessions d'immobilisations ou les crances financires, qui leur entre dans le
patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement infrieur ou gal
douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur
compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation
affectant les conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups dans la
rubrique 34, les comptes rattachs aux tiers et destins enregistrer soit des
modes de financement lis aux crances (effets recevoir), soit des crances
venir se rapportant l'exercice (produits recevoir). Par extension, la rubrique 34
englobe les critures de rgularisation Actif des comptes de charges et de produits.
La rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un compte de
tiers, normalement dbiteur, devient crditeur la date d'arrt des comptes, il
doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 4.
341 Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes :
Le compte 3411 est dbit lors du paiement par l'entreprise d'avances sur
commandes passes auprs des fournisseurs par le crdit d'un compte de
trsorerie. Il est crdit par le dbit du compte 4411 "fournisseurs" aprs rception
de la facture par l'entreprise. Le compte 3413 est dbit par le crdit du compte
4411 lors de la consignation l'entreprise d'emballages ou de matriel pour le
montant de la consignation. Le compte 3413 est crdit :
- par le dbit du compte 4411 lorsque l'entreprise rend les emballages ou le
matriel au prix de la consignation ;
- par le dbit du compte 6123 "Achats d'emballages" lorsque l'entreprise dcide de
conserver les emballages ou le matriel consigns ;
- par le dbit du compte 4411 "fournisseurs" et du compte 6131 "Locations et
charges locatives si la reprise se fait pour un montant infrieur celui de la
consignation.
Le compte 3417 est dbit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises,
des avoirs et des rabais, remises et ristournes obtenir non encore parvenus dont
le montant est suffisamment connu et valuable par le crdit des comptes
concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont
contre-passes. Le compte 3418 est notamment utilis pour les comptes
fournisseurs anormalement dbiteurs par suite de rglements faits tort par
exemple.
342 Clients et comptes rattachs :
Figurent dans le poste 342 les crances lies la vente des biens ou services lis au
cycle d'exploitation de l'entreprise.
Le compte 3421 est dbit du montant toutes taxes comprises des factures de
vente de biens ou services par le crdit :
- de l'un des comptes 7111, 7113 et 7118 relatifs aux ventes de marchandises ou
l'un des comptes 7121, 7122, 7124, 7125, 7126, 7127 et 7128 relatifs aux ventes de
biens et services produits pour le montant hors taxes;
- du compte 4425 "Clients, dettes pour emballages et matriel consigns" ;
- du compte 4455 "Etat, TVA facture".
Le compte 3421 est crdit par le dbit :
- d'un compte de trsorerie lors des rglements;
- de l'un des comptes des postes 711 et 712 pour le montant des factures d'avoirs
tablies par l'entreprise lors des retours de marchandises par les clients ;
- du compte 3425 "Client Effets recevoir" lors de l'acceptation par les clients
d'une lettre de change ou de la rception d'un billet ordre ;
- du compte 7119 ou du compte 7129 de "rabais, remises et ristournes accords"
pour le montant des rductions sur ventes accordes aux clients hors factures ;
- du compte 4412 "Clients avances et acomptes reus sur commandes en cours"
pour solde de ce compte.
Le compte 3423 est dbit par le crdit du compte 3421 du montant des retenues
effectues par les clients sur le prix convenu jusqu' l'chance du terme prvu. Le
compte 3424 est dbit par le crdit du compte 3421 pour le montant des crances
douteuses ou litigieuses que l'entreprise possde sur ses clients. Le compte 3425
est dbit par le crdit du compte 3421 au moment de l'entre des effets en
portefeuille. Le compte 3425 est crdit l'chance de l'effet par le dbit d'un
compte de trsorerie. Les effets restent maintenus au dbit du compte 3425 mme
dans le cas o ils sont escompts. Le compte 3427 est dbit, la clture de
l'exercice du montant taxes comprises des crances imputables cet exercice et
pour lesquelles les pices justificatives n'ont pas encore t tablies, par le crdit
des comptes concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces
critures sont contrepasses.
343 Personnel dbiteur :
Il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise son personnel. Le
compte 3431 est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel
par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du
compte intress de la classe 4 ou 5.
345 Etat dbiteur :
Les oprations inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec l'Etat
considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui
pourraient tre faites avec l'Etat en tant que client par exemple. Le compte 3451
est dbit en fin d'exercice des subventions accordes par l'Etat et non encore
perues par l'entreprise par le crdit :
- du compte 1311 s'il s'agit de subventions d'investissement ;
- du compte 7161 s'il s'agit de subventions d'exploitation ;
- du compte 7561 s'il s'agit de subventions d'quilibre.
Le compte 3451 est crdit d'un compte de trsorerie lors de la rception des
subventions. Le compte 3453 est dbit du montant des rglements effectus au
Trsor au titre des acomptes relatifs aux impts sur les rsultats. Il est sold par le
dbit du compte 4453 "Etat, impts sur les rsultats". Le compte 3455 reoit le
montant de la T.V.A. rcuprable au titre des immobilisations et des charges. Il est
sold par le dbit du compte 4456 "Etat, TVA due". Le compte 3456 reoit son
dbit le montant du crdit ventuel de TVA par le crdit du compte 4456 lorsque le
solde de celui-ci devient dbiteur.
346 Comptes d'associs dbiteurs :
Pour l'application des dispositions du PCGE, sont rputs associs ceux qui
dtiennent une part du capital des socits sous toutes leurs formes, (socits de
capitaux, socits en participation, socits de personnes, socits de fait etc...).
Le compte 3461 est dbit du montant de la promesse d'apport (en numraire ou
en nature) faite par les associs par le crdit du compte 1111 "Capital social". Il est
crdit par le dbit des comptes retraant les apports. Le compte 3462 est dbit
par le crdit du compte 1119 "Actionnaires, capital souscrit non appel" lors des
appels successifs du capital ; il est crdit, lors de la ralisation de l'apport par le
dbit des comptes d'actif ou de passif concerns. Le compte 3467 reoit son dbit
les crances rattaches des comptes d'associs (produits recevoir etc...)
348 Autres dbiteurs :
Le compte 3481 est dbit lors de la cession d'immobilisations, du prix de cession,
par le crdit :
- du compte 7512 s'il s'agit d'une immobilisation incorporelle ;
- du compte 7513 s'il s'agit d'une immobilisation corporelle ;
- du compte 7514 s'il s'agit d'une immobilisation financire (droits de proprit).
Le compte 3482 est dbit du prix de cession des lments d'actif circulant.
Concernant les cessions de titres et valeurs de placement, le compte 3482 est
dbit par le crdit du compte intress du poste 350 "Titres et valeurs de
placement" pour le prix d'acquisition des titres. Pour solder l'criture :
- le compte 6385 "Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement" est
dbit en cas de moins-value de cession ;
- le compte 7385 "Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement" est
crdit en cas de plus-value de cession.
Le compte 3487 reoit les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits
recevoir etc...)
349 Comptes de rgularisation actif :
Ce compte permet de repartir les produits dans le temps de manire les attacher
l'exercice social qui les concerne.
Le compte 3491 permet de rattacher l'exercice les charges qui le concernent
effectivement, et celles-l seulement. Il est dbit en fin d'exercice par le crdit
des comptes de charges intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures
sont contre-passes. Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur
les prts et autres crances y compris ceux de l'actif immobilis. Le compte 3495
enregistre les charges et les produits dont le montant peut tre connu ou fix
d'avance avec une prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions
gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le systme dit de
l'abonnement. Le compte doit tre sold en fin d'exercice. Le compte 3497
enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un
compte dbiteur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui
exigent notamment une information complmentaire. Le compte 3497 ne doit tre
utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les
oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou
divisionnaires. Toutes opration initialement impute au dbit du compte 3497 doit
tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 3497 doit
tre sold en fin d'exercice.
35- titres et valeurs de placement :
Les titres et valeurs de placement sont acquis en vue de raliser un gain brve
chance et qui sont normalement conservs moins dun an par lentreprise.
350 Titres et valeurs de placement :
Les titres et valeurs de placement sont acquis en vue de raliser un gain brve
chance et qui sont normalement conservs moins dun an par lentreprise. Le
compte 3501 est dbit pour la partie libre et le compte 3502 est dbit pour la
partie non libre du montant des actions par le crdit d'un compte de tiers ou de
trsorerie. En cas de cession de ces actions, les critures passer sont celles
indiques au compte 3482. Le compte 3504 enregistre son dbit le montant des
obligations. Le compte 3506 reoit son dbit le montant des bons de caisse et des
bons de Trsor. Les critures comptables relatives aux oprations de cession des
obligations et des bons de caisse et du Trsor sont identiques celles indiques au
compte 3482.
37- cart de conversion actif :
Les crances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et
comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la
clture de l'exercice. Lorsque l'application du taux de conversion la date de
l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams
prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit
:
- du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des crances de l'actif circulant ;
- du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
370 Ecart de conversion - Actif (lments circulants
39- provision pour dprciation des comptes de lactif circulant :
Les amoindrissements de valeur des lments de l'actif circulant rsultant de
causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des
provisions pour dprciation.
391 Provisions pour dprciation des stocks :
Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le
compte de provision concern est crdit par le dbit du compte 6196 "Dotations
d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant". Lors de
l'annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette
provision, le compte de provision intress est dbit par le crdit du compte 7196
"Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant".
394 Provisions pour dprciation des crances de l'actif circulant :
Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte de provision
concern est crdit par le dbit du :
- compte 6196 "dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif
circulant" si la provision lie l'exploitation a un caractre courant ;
- compte 6596 "Dotations non courantes aux provisions pour dprciation" si la
provision a un caractre non courant.
Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de provision
concern est dbit par le crdit :
- du compte 7196 s'il s'agit d'une provision d'exploitation ;
- du compte 7596 s'il s'agit d'une provision non courante.
395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement :
Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte 3950 est
crdit par le dbit du compte 6394 "Dotations financires aux provisions pour
dprciation des titres et valeurs de placement". Lors de l'annulation ou de la
diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le crdit du compte
7394 "Reprises financires sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement".
4- comptes de passif circulant (hors trsorerie) :
44- dettes du passif circulant :
La rubrique 44 comporte :
- les dettes lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai d'exigibilit
;
- les dettes non lies des oprations d'exploitation telles que les dettes pour
acquisition d'immobilisations ou les dettes financires qui, leur entre dans le
patrimoine, sont prsumes avoir un dlai d'exigibilit infrieur ou gal douze
mois.
Ces dettes restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre
jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les
conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups dans la rubrique 44,
les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer des modes de
financement lis aux dettes (effets payer), soit des dettes venir se rapportant
l'exercice (charges payer). La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers
crditeurs. Si un compte de tiers, normalement crditeur, devient dbiteur la
date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe
3.
441 Fournisseurs et comptes rattachs :
Figurent dans le poste 441 les dettes lies l'acquisition de biens et de services
affrents au cycle d'exploitation de l'entreprise. Le compte 4411 est crdit du
montant des factures d'achats de biens ou de services par le dbit :
- des comptes concerns de la classe 6 pour le montant hors taxes rcuprables ;
- du compte 3413 "fournisseurs crances pour emballages et matriel rendre " ;
- du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable" pour le montant des taxes rcuprables.
Le compte 4411 est dbit par le crdit :
- d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entreprise ses
fournisseurs ;
- d'un compte de classe 6 pour le montant des factures d'avoirs reues l'occasion
de retour de marchandises au fournisseur ;
- du compte 4415 "fournisseurs Effets payer" lors de l'acceptation d'une lettre de
change ou de la remise d'un billet ordre ;
- du compte 6119 ou 6129 "rabais, remises et ristournes obtenus" pour le montant
des rductions commerciales obtenues hors factures ;
- du compte 3411 "fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes
d'exploitation" pour solde de ce compte. Le compte 4413 reoit son crdit, par le
dbit du compte fournisseur intress, le montant des retenues effectues sur le
prix convenu jusqu' l'chance du terme de garantie prvu. Le compte 4417 est
crdit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises, des factures
imputables cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est
suffisamment connu et valuable. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures
sont contre-passes.
442 Clients crditeurs, avances et acomptes :
Le compte 4421 est crdit, lors de l'encaissement par l'entreprise d'avances et
acomptes sur commandes passes par les clients, par le crdit d'un compte de
trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte 3421"Clients" aprs tablissement
de la facture par l'entreprise. Le compte 4425 est crdit des sommes factures
par l'entreprise ses clients au titre des consignations d'emballages ou de matriel
par le dbit du compte 3421 "Clients". Le compte 4425 est dbit du mme
montant par le crdit :
- du compte 3421 "Clients" en cas de restitution de l'emballage ;
- des comptes intresss de la classe 7 dans le cas o l'emballage est conserv par
le client (cessions d'immobilisations ou ventes d'emballages suivant le mode de
comptabilisation retenu pour les emballages).
- du compte 3421 "Clients" et du compte 7127 "ventes et produits accessoires"
lorsque la reprise est effectue pour un prix infrieur celui de la consignation.
Le compte 4427 est crdit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises,
des rabais, remises et ristournes accorder et des avoirs non encore tablis dont le
montant est suffisamment connu et valuable. A l'ouverture de l'exercice suivant,
ces critures sont contre-passes. Le compte 4428 est notamment utilis par les
comptes clients anormalement crditeurs par suite de rglements effectus tort
par exemple.
443 Personnel crditeur :
Le compte 4432 est crdit du montant des rmunrations nettes payer au
personnel par le dbit des comptes de charges intresss. Notamment : Il est
dbit du montant des rglements effectus au personnel par le crdit d'un compte
de trsorerie. Le compte 4433 est crdit du montant des sommes confies en
dpt l'entreprise par des membres de son personnel, par le dbit d'un compte de
trsorerie. Il est dbit, lors du remboursement des sommes ainsi dposes, par le
crdit d'un compte de trsorerie. Le compte 4434 est crdit du montant des
sommes faisant l'objet d'oppositions obtenues par des tiers l'encontre des
membres du personnel de l'entreprise. Il est dbit du montant desdites sommes,
lors de leur versement aux tiers bnficiaires de l'opposition, par le crdit d'un
compte de trsorerie. Le compte 4437 est crdit la clture de l'exercice du
montant des dettes de personnel potentielles et rattachable cet exercice, dont le
montant est suffisamment connu et valuable, telles que indemnits pour congs
pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice
suivant, ces critures sont contre-passes.
444 Organismes sociaux :
Les comptes composant le poste 444 sont crdits du montant total des sommes
dues par l'entreprise la scurit sociale ainsi qu'aux diffrents organismes sociaux
au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales, d'allocation
familiales, d'accidents de travail, de retraites du personnel etc, par le dbit des
comptes de charges ou de tiers intresss. Ils sont dbits des rglements
effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss.
445 Etat crditeur :
Les oprations inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec l'Etat
considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui
pourraient tre faites avec l'Etat en tant que fournisseur ou associ par exemple.
Le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimiles y compris les
retenues effectues par l'entreprise pour le compte de l'Etat sur des sommes dues
des tiers par le dbit de leurs comptes (prlvements sur les traitements et
salaires, retenues la source etc...). Le compte 4453 est crdit du montant des
impts sur les rsultats dus l'Etat par le dbit de l'un des comptes formant le
poste 670 "Impts sur les rsultats". Il est dbit du montant des rglements
effectus au Trsor par le crdit d'un compte de trsorerie pour le paiement du
solde et le crdit du compte 3453 pour les acomptes. Le compte 4455 est crdit
du montant des taxes collectes pour le compte de l'Etat par le dbit des comptes
de tiers intresss. Le compte 4456 est dbit par le crdit du compte du compte
3455 "Etat, T.V.A rcuprable". Il est crdit par le dbit du compte 4455. Ces
critures sont passes au vu des dclarations de TVA dposes auprs de
l'administration fiscale par l'entreprise. Au cas o le compte 4456 devient dbiteur,
son solde, correspondant un crdit de TVA, est vir au compte 3456 "Etat, crdit
de TVA". Le compte 4457 est crdit la clture de l'exercice du montant des
dettes relatives aux impts et taxes rattachables cet exercice dont le montant
est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes intresss de la
classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
446 Comptes d'associs crditeurs :
Sont rputs associs, ceux qui dtiennent une part du capital des socits sous
toutes leurs formes (socits de capitaux, socits en participation, socits de
personnes, socits de fait etc...). Le compte 4461 est crdit des sommes dues
aux associs par la socit la suite de l'opration d'amortissement ou de
remboursement d'une partie du capital social. Le compte 4462 reoit son crdit la
contrepartie des versements effectus par les associs la suite d'une dcision
d'augmentation du capital ; il est dbit la clture de la priode ouverte pour la
ralisation de l'augmentation de capital.
Le compte 4463 enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss
temporairement par les associs la disposition de l'entreprise. Le compte 4465 est
crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les
organes comptents, par le dbit des comptes de capitaux propres sur lesquels les
bnfices ont t prlevs (rubrique 11).
448 Autres cranciers :
Lors de l'acquisition d'immobilisations par l'entreprise, le compte 4481 est crdit
par le dbit :
- des comptes d'immobilisations concernes pour leur montant hors taxes
rcuprables ;
- du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable". Le compte 4481 est dbit notamment
par le crdit :
- d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entreprise ;
- du compte 4487 "Dettes rattaches aux autres cranciers" lors de l'acceptation
d'une lettre de change ou de la remise d'un billet ordre. Le compte 4483
enregistre son crdit le montant des dettes relatives l'acquisition des titres et
valeurs de placement y compris la partie non encore appele. Le compte intress
du poste 350 "Titres et valeurs de placement" est dbit en contrepartie. Le
compte 4485 enregistre son crdit le montant des coupons payer au titre des
obligations mises par l'entreprise. Il est dbit lors du paiement des coupons par
le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4487 enregistre son crdit les dettes rattaches aux autres cranciers
qui sont destines constater soit des modes de financement soit des dettes
venir se rapportant l'exercice (charges payer relatives aux autres cranciers).
449 Comptes de rgularisation passif :
Le compte 4491 permet de rattacher l'exercice les produits qui le concernent
effectivement, et ceux-l seulement. Il est crdit en fin d'exercice par le dbit
des comptes de produits intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces
critures sont contre-passes. Le compte 4493 enregistre son crdit le montant
des intrts courus et non chus la date de clture sur les dettes y compris celles
du financement permanent. Le compte 4495 enregistre les produits dont le
montant peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante et qu'on
dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice
selon le systme dit de l'abonnement. Le compte 4495 doit tre sold en fin
d'exercice. Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes
de faon certaine un compte de bilan crditeur dtermin au moment o elles
doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information
complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre utilis que dans des cas
exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes
en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration
initialement impute au compte 4497 doit tre rimpute au compte dfinitif dans
les plus brefs dlais. Le compte 4497 doit tre sold en fin d'exercice.
45- autres provision pour risques et charges :
Le poste 450 comporte les provisions pour risques et charges autres que celles
enregistres au poste 15 "Provisions durables pour risques et charges". Les autres
provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des
charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal douze mois
la date de clture de l'exercice. Lors de la constitution d'une provision non durable
pour risques et charges, le compte de provisions intress est crdit par le dbit :
- du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges"
lorsqu'elle concerne l'exploitation ;
- du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges financiers"
lorsqu'elle affecte l'activit financire de l'entreprise (cas des provisions pour
pertes de change) ;
- du compte 6595 "Dotations non courantes pour risques et charges "lorsqu'elle a un
caractre non courant. Les comptes de provisions (poste 450) sont rajusts la fin
de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations concerns 6197, 6393 ou 6595, lorsque le
montant de la provision doit tre augment;
- le crdit du compte intress de reprises sur provisions pour risques et charges
(7195, 7393 ou 7595) lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou
annul.
47- cart de conversion passif :
Les crances de l'actif circulant (hors trsorerie) et les dettes du passif circulant
(hors trsorerie) sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du
dernier cours de change connu la clture de l'exercice. Lorsque l'application du
taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les
montants prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites
au crdit :
- du compte 4710 s'il s'agit d'une augmentation des crances de l'actif circulant;
- du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant.
5- Compte de trsorerie :
51- trsorerie actif :
Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens
strict du terme. Ils enregistrent notamment les mouvements de valeurs en espces,
chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que
celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14).
511 Chques et valeurs encaisser :
Les compte 5111 enregistre son crdit la fois les chques reus des clients et
non remis l'encaissement et les chques remis l'encaissement et non encore
ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Le compte 5111 est
crdit pour solde de rception de l'avis du crdit du compte de l'entreprise par la
banque ; en contre partie le compte de la banque intress est dbit. Le compte
5113 est dbit la fois des effets chus accepts par les clients et non remis
l'encaissement et des effets remis l'encaissement non encore ports au crdit du
compte de l'entreprise par la banque. Il fonctionne dans les mmes conditions que
le compte 5111. Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation
des mouvements de fonds entre les diffrents comptes de trsorerie. Il doit tre
sold en fin d'exercice.
514 Banques, Trsorerie gnrale et chques postaux dbiteurs :
Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur.
Les comptes composant le poste 514 sont dbits du montant des entres et
crdits des sorties de fonds.
516 Caisses, rgies d'avances et accrditifs :
Le compte 5161 est dbit du montant des espces encaisses par l'entreprise. Il
est crdit du montant des espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou
nul. Le compte 5165 enregistre les mouvements des fonds grs par les rgisseurs
et les accrditifs ouverts par les banques au nom d'un tiers ou d'un agent de
l'entreprise. Le compte 5165 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs
et aux titulaires d'accrditifs par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit
:
- du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les banques pour le
compte de l'entreprise par le dbit d'un compte de tiers ou de charge ;
- du montant des reversements de fonds avancs, par le dbit d'un compte de
trsorerie.
55- trsorerie passif :
Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens
strict du terme. Ils enregistrent notamment les mouvements de valeurs en espces,
chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que
celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14).
552 Crdits d'escompte :
5520. Crdits d'escompte ce compte enregistre son crdit le montant nominal des
effets non chus remis l'escompte par l'entreprise par le dbit du compte de
banque intress (postes 514 et 554) et du compte 6311 "Intrts des emprunts et
dettes". Le compte 5520 est dbit la date d'chance des effets par le crdit du
compte 3425 "Clients, Effets recevoir".
553 Crdits de trsorerie :
Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme
accords par les banques aux entreprises (warrants, crdits l'exportation,
facilits de caisse, etc..) autres que les dcouverts bancaires.
554 Banques (solde crditeur):
Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur.
Les comptes 5541 et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du
montant des sorties de fonds.
59- provision pour dprciation des comptes de trsorerie :
Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de
valeur qui prennent la forme de provisions pour dprciation inscrire aux comptes
portant la racine 59 "Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie".
590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie :
5900. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. Les
amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie Actif rsultant de causes
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour
dprciation. Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pou
dprciation, le compte 5900 est crdit par le dbit du compte 6396 "Dotations
aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie". Lors de l'annulation ou
de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit par le crdit du
compte 7396 " Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie".
6-compte de charges :
61- charges dexploitation :
Les charges d'exploitation traduisent une destruction de richesse ncessaire la
cration des produits d'exploitation. Les principales charges d'exploitation sont : la
consommation de matires premires, les autres consommations externes
(transport, nergie, publicit, eau, gaz, lectricit...), les charges les frais de
personnels, les impts et les taxes ainsi que les provisions pour dprciation des
actifs circulant.
611 Achats revendus de marchandises :
Achat et vente de la mme valeur au mme cours afin de dclencher fiscalement
les plus et moins values. Ainsi en fin d'anne, il peut tre utile pour un investisseur
de transformer ses moins values potentielles en moins-values relles. En effet, un
investisseur particulier ne peut diminuer ses plus-values relles avec ses moins-
values potentielles. La ralisation de ses moins-values lui permettra de les dduire
fiscalement.
612 Achats consomms de matires et fournitures :
613/614 Autres charges externes :
Les charges externes, autres que les achats, en provenance des tiers. Nanmoins,
les redevances dues pour concessions, brevets, licences, marques, procds,
logiciels, droits et valeurs similaires sont inscrites au dbit du compte.
616 Impts et taxes :
Les impts, taxes et versements assimils sont des charges correspondant :
-d'une part, des versements obligatoires l'Etat et aux collectivits locales pour
subvenir aux dpenses publiques ;
-d'autre part, des versements institus par l'autorit publique, notamment pour
le financement d'actions d'intrt conomique ou social.
Les impts sur les bnfices ne sont pas comptabiliss sous ce compte. Ils sont
inscrits au compte " Impts sur les bnfices ".
617 Charges de personnel :
Elles sont constitues :
- par l'ensemble des rmunrations en numraire ou en nature du personnel de
l'entreprise ;
- par les rmunrations alloues aux grants et administrateurs de socits ;
- par la rmunration de l'exploitant individuel en contrepartie du travail fourni.
Elles sont constitues galement par des charges lies ces rmunrations :
cotisations sociales, assurances sociales, avantages divers ...
Le compte 6171 enregistre son dbit les rmunrations brutes du personnel. Les
cotisations sociales, la charge de ce personnel sont portes au crdit des comptes
du poste 444 "Organismes sociaux". Les impts charge de ce personnel et prlevs
par l'employeur sont ports au crdit des comptes du poste 445 "Etat crditeur". Le
compte 6174 enregistre son dbit les charges sociales lies la rmunration du
personnel supportes par l'entreprise
(cotisations patronales...).
Les autres charges sociales tels que l'assurance groupe, les versements aux uvres
sociales, l'habillement et les vtements de travail..., sont inscrits dans le compte
6176. Le compte 6177 enregistre la rmunration de l'exploitant individuel.
Les charges de personnel sur exercices antrieurs sont comptabilises dans le
compte 6178.
618 Autres charges d'exploitation :
Elles comprennent les charges d'exploitation qui ne sont pas considres comme
des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de
l'entreprise. Le dbit du compte 6182 reoit les pertes sur crances irrcouvrables
qui prsentent un caractre habituel en rapport avec l'activit courante de
l'entreprise. Le compte 6185 enregistre la quote-part de pertes de l'entreprise sur
des oprations faites en commun. Lorsque l'entreprise est grante des oprations
faites en commun, la quote-part des rsultats bnficiaires revenant aux autres
partenaires est enregistre au dbit du compte 6186. Les comptes 6185 et 6186 ont
leur contrepartie dans le compte 4464 "Associs, oprations faites en commun".
619 Dotations dexploitation :
Les dotations de l'exercice aux amortissements et aux provisions sont portes au
dbit des comptes concerns du poste 619 par le crdit des comptes intresss des
rubriques suivantes :
- amortissements des immobilisations (28) ; provisions pour dprciation des
immobilisations (29) ; provisions pour dprciation de l'actif immobilise (39) ;
provisions durables pour risques et charges(15) ; autres provisions pour risques et
charges(45).
63- charges financires :
Les charges financires correspondent la rmunration des ressources d'emprunt.
Elles dpendent donc du niveau de l'endettement et des taux d'intrt. On retrouve
un effet volume et un effet prix.
631 Charges dintrts :
Permettent d'identifier les intrts selon les origines des emprunts et des dettes.
Sont inscrits aux comptes de ces postes les intrts dus par l'entreprise sur ses
emprunts et dettes. Figurent galement dans ces postes les intrts sur les
comptes courants et dpts crditeurs.
633 Pertes de change :
Ces comptes enregistrent leur dbit les pertes de change dfinitives subies par
l'entreprise. Les carts de conversion ngatifs constats en fin d'exercice sur les
comptes de trsorerie en devises sont considrs comme des pertes de change
ralises.
638 Autres charges financires :
Le compte 6385 enregistre les moins-values rsultant des cessions de titres et
valeurs de placement. Le compte 6386 est dbit mme lorsqu'il s'agit d'escomptes
de rglement dduits directement des factures de ventes, l'escompte de rglement
est une rduction de prix accorde pour tenir compte d'un paiement avant
l'chance prvue par les conditions de vente ou d'un paiement au comptant.
639 Dotations financires :
Prlvement sur les ressources pour compenser des pertes de valeur d'actifs
financiers (immobilisations financires, valeurs mobilires de placement...) ou
couvrir un risque financier futur (pertes de change par exemple). L'amortissement
des primes de remboursement des obligations est inclus. Les dotations financires
sont portes au dbit des comptes sus-indiqus lorsque la constitution des
amortissements et provisions affecte l'activit financire de l'entreprise. La
contrepartie se trouve dans les crdits des comptes des rubriques 15, 28, 29, 39, 45
et 59.
65- charges non courantes :
Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature intrinsque et
non de leur montant. Elles sont lies la survenance de circonstances
exceptionnelles telles que les cessions d'immobilisations ou les restructurations
d'entreprises.
651 Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes (V.N.A)
Les comptes du poste 651 enregistrent leur dbit le montant de la valeur nette
d'amortissements des lments cds de l'actif immobilis. Toutefois, en ce qui
concerne le compte 6514 "Valeurs nettes d'amortissement des immobilisations
financires" seules sont portes son dbit les valeurs confrant un droit de
proprit (poses 251 et 258).
656 Subventions accordes :
Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre
intrt de l'entreprise. Elles comprennent notamment les subventions accordes
des filiales en difficult et les versements divers organismes d'intrt gnral.
658 Autres charges non courantes :
Le compte 6581 enregistre son dbit les pnalits sur marchs et les ddits la
charge de l'entreprise. Sont enregistrs au dbit du compte 6582 les redressements
dfinitifs d'impts autres que les impts sur les rsultats.
Les pnalits ou amendes fiscales d'assiette ou de recouvrement sont enregistrs
au compte 6583. Le compte 6585 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables
ayant un caractre non courant.
659 Dotations non courantes :
Le compte 6591 est dbit de la fraction d'amortissements supplmentaires lorsque
les conditions d'exploitation et les perspectives de l'entreprise justifient une telle
mesure. Lorsque des biens sont inutiliss parce qu'une fabrication a t
dfinitivement arrte ou sont inutilisables pour d'autres usages ou invendables,
l'entreprise constate au dbit du compte 6591 l'amortissement exceptionnel relatif
la dprciation subie.
67- impts sur les rsultats :
670 Impts sur les rsultats :
Le compte 6701 est dbit du montant d au titre de l'impt sur les bnfices de
l'exercice. Le compte 6705 enregistre son dbit l'imposition minimale annuelle
prvue pour les socits. Le compte 6708 enregistre les rappels et les
dgrvements d'impts sur les rsultats rsultant d'un contrle ou d'une
rclamation. Il est prcis que ces comptes ne doivent pas contenir les pnalits
affrentes aux rappels d'impts sur les rsultats qui sont enregistrs en charges non
courantes (poste 658).
7- comptes de produits :
Les produits sont les sommes ou valeurs reues ou recevoir soit en contrepartie
de fournitures, de travaux ou prestations excuts ou fournis par l'entreprise, soit
exceptionnellement sans contrepartie. Les produits comprennent, par extension,
les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme, la variation des
stocks de produits,services, les reprises sur amortissements et provisions, les
transferts de charges et les produits des cessions d'immobilisations. Ne sont donc
pas considres comme produits les sommes reues en paiement des crances et
les sommes empruntes. La classe 7 groupe les comptes destins enregistrer les
produits par nature qui se rapportent l'exploitation courante et non courante de
l'entreprise. Les produits courants qui concernent l'exploitation normale et la
gestion financire sont enregistres dans les rubriques 71 et 73. Les produits non
courantes sont inscrits dans la rubrique 75. Les produits, enregistrs hors taxes
rcuprables, comprennent :
1- Les produits d'exploitation (71)
2- Les produits financiers (73)
3. Les produits non courants (75)
Le classement des produits d'exploitation est tabli en fonction de leur nature
conomique selon un ordre qui suit la cascade des soldes de gestion. Les comptes
de la classe 7 ne doivent enregistrer que les produits se
rapportant soit l'exploitation courante, soit l'exploitation non courante. Pour la
dtermination du rsultat, les produits, l'instar des charges, doivent tre
rattachs l'exercice considr. Un produit est acquis lorsque les prestations ont
t effectues (services) ou lorsque les fournitures ont t livres. Sont donc
rattachs l'exercice tous les produits rsultant de l'activit de l'exercice et eux
seuls. En consquence, la clture de chaque exercice :
- lorsqu'une crance comptabilise concerne un bien non livr ou une prestation
non encore effectue, le produit comptabilis d'avance est limin de produits
d'exploitation par l'intermdiaire du compte 4491 "Produits constats d'avance" ou
d'un compte rattach ;
- lorsqu'un bien livr ou une prestation effectue n'a pas encore fait l'objet d'une
crance, elle est ajoute aux produits d'exploitation par l'intermdiaire du compte
3427 "Clients - factures tablir et crances sur travaux non encore facturables".
Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouverts pour permettre
aux entreprises de fournir plus facilement le dtail des produits. Les entreprises
peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes
principaux, des comptes divisionnaires et des sous comptes.
71- produits dexploitation :
Les produits d'exploitations correspondent principalement aux ventes enregistres
au cours de l'exercice considr; ils ne diffrent des recettes d'exploitation que du
fait des dlais de paiement accords la clientle.
711 Ventes de marchandises :
Les ventes de marchandises faites au Maroc, d'une part, et l'tranger, d'autre
part, apparaissent dans les comptes 7111 et 7113. Le compte 7118 enregistre son
crdit les ventes de marchandises des exercices antrieurs. Les rabais, remises et
ristournes accords par l'entreprise et rattachs ces ventes sont ports au dbit
du compte 7119. Les escomptes de rglement accords ne sont pas dduits des
ventes mais dbits directement en charges financires.
712 Ventes de biens et services produits :
Les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoutes doivent enregistrer leurs
ventes hors taxes. Les ventes des biens produits et des services produits, sont
enregistres selon leur nature, au crdit des comptes 7121 7125. Les rductions
accordes sur factures ne sont pas comptabilises sparment. Les revenus
provenant des brevets, marques, droits et valeurs similaires, sont enregistrs au
crdit du compte 7126. Le compte 7127 enregistre son crdit les produits des
activits annexes de l'entreprise. Le compte 7128 est crdit de toutes les
oprations des exercices antrieurs concernant les ventes de biens et services
produits. Le compte 7129 enregistre son dbit les rabais, remises et ristournes sur
les ventes de biens et services produits accords des clients et dont le montant
non dduit des factures, est octroy postrieurement l'tablissement des factures
de ventes.
713 Variation des stocks de produits :
Ces comptes et leurs subdivisions reoivent leur dbit la constatation du montant
des stocks de produits et services la date d'ouverture de l'exercice, et leur
crdit le montant des stocks de produits et services la date de clture de
l'exercice. La diffrence entre les deux stocks constitue la production stocke de
biens ou services ou la production dstocke de biens ou de services, selon que le
solde du compte est crditeur ou dbiteur. Cette diffrence est calcule compte
non tenu des provisions pour dprciation.
714 Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme :
Ces comptes enregistrent directement leur crdit le montant des immobilisations
cres par les moyens propres de l'entreprise pour elle-mme. Leur contrepartie
est donc l'un des comptes d'immobilisations. Si la production de ces immobilisations
s'effectue progressivement, leur comptabilisation doit tre constate au fur et
mesure par l'utilisation titre transitoire des comptes d'immobilisations en cours.
716 Subventions dexploitation :
Sont inscrites au crdit de ces comptes les subventions acquises par l'entreprise
pour leur permettre de faire face des charges d'exploitation ou des
insuffisances de certains produits d'exploitation. La contrepartie de ces subventions
se trouve dans le compte 3451 " Subventions recevoir" ou dans un compte de
trsorerie.
718 Autres produits dexploitation :
Ces produits ne sont pas retenus dans la production de l'exercice servant de base
au calcul de la valeur ajoute de l'entreprise. Les produits d'exploitation raliss
par l'intermdiaire des socits en participation sont inscrits au crdit des comptes
7185 et 7186. Le compte 7185 enregistre son crdit la quote-part du profit
rsultant des oprations faites en commun. Le compte 7186 est crdit de la
quote-part des pertes la charge des associs lorsque l'entreprise est grante de la
socit en participation. La contrepartie de ces oprations se trouve au compte
3464 "Associs, oprations faites en commun".
719 Reprise dexploitation, transferts de charges :
Les reprises d'amortissements sont portes au crdit des comptes 7191, 7192 et
7193 par dbit des comptes d'amortissements de la rubrique 28. Les provisions,
sont en principe rajustes la fin de chaque exercice. Si les augmentations des
provisions sont dbites aux comptes du poste 619, les diminutions de provisions
devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7194, 7195 et
7196. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de
provisions de l'actif immobilis, de l'actif circulant ou dans les comptes de
provisions pour risques et charges. Pour le compte 7197, les critures passes en
crdit se justifient notamment dans le cas o l'entreprise n'est pas en mesure au
moment de l'imputation initiale, de faire la distinction entre charges d'exploitation
et charges non courantes. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice
un autre compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi par
exemple dans le cas de lois de restructuration de l'entreprise dont le montant est
transfr de l'exploitation dans le non courant ( l'aide de comptabilit analytique
ou calculs statistiques etc...). Il convient de prciser que la technique de transferts
de charges n'est pas employer pour les erreurs d'imputation de charges ou les
oprations qui peuvent tre imputes directement aux comptes du bilan (cas de
charges affectables directement aux tiers). Il est rappel que le transfert des
charges concernant les lments immobiliser passe par le poste 714.
73- produits financiers :
Les produits financiers correspondent aux produits issus du placement de la
trsorerie dans l'entreprise (en particulier du disponible, des valeurs mobilires de
placement...)
732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss :
733 Gains de change :
Ces comptes sont crdits des gains de change dfinitifs acquis l'entreprise. Les
carts de conversion positifs constats en fin d'exercice sur les comptes de
trsorerie en devises sont considrs comme des gains de change raliss.
738 Intrts et autres produits financiers :
Le compte 7381 enregistre selon le cas, les intrts et produits des prts octroys,
les revenus des crances financires et comptes rattachs et les revenus tirs des
comptes en banque. Le compte 7383 est crdit uniquement des revenus provenant
des crances rattaches des participations. Le compte 7385 enregistre les plus-
values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement. Le compte 7386 est
crdit mme lorsqu'il s'agit d'escomptes de rglement dduits directement des
factures d'achats.
739 Reprises financires, transferts de charges :
Les reprises d'amortissements sont portes au crdit du compte 7391 par le dbit
du compte intress de la rubrique 28. Pour les provisions, elles sont rajustes en
principe la fin de chaque exercice. Si les augmentations de provisions sont
dbites aux comptes du poste 639, les diminutions de provisions devenues en tout
ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7392, 7393, 7394, et 7396. La
contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions de l'actif
immobilis, de l'actif circulant de la trsorerie ou dans les comptes de provisions
pour pertes et charges. Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient
notamment dans le cas o l'entreprise n'est pas en mesure au moment de
l'imputation initiale de faire la distinction entre produits financiers et produits non
courants. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre
compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7397. Le compte 7397 peut
galement servir enregistrer au dbit des comptes d'immobilisations la quote-part
des charges financires comprise dans le cot de ces immobilisations dans le cas o
elle les a produites pour elle-mme.
75- produits non courants :
Les produits non courants sont des produits de caractre exceptionnel qui n'ont pas
vocation se reproduire les exercices suivants. Ils n'apparaissent pas en tant que
tels sous cet intitul dans le compte de rsultat et rsultent donc d'un classement
de l'analyste qui exerce donc un jugement sur leur non rcurrence. On peut ainsi
penser des plus-values, des indemnits sur un gros sinistre...
751 Produits des cessions dimmobilisations :
Les comptes du poste 751 enregistrent leur crdit les produits de cession des
lments immobiliss. Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont
portes son crdit les valeurs confrant droit de proprit (postes 251 et 258).
756 Subventions dquilibre :
Sont inscrites au crdit de ce compte les subventions dont bnficie l'entreprise
pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle aurait constate si
cette subvention ne lui avait pas t accorde. La contrepartie de ces subventions
se trouve au compte 3451 "Subventions recevoir" ou un compte de trsorerie.
757 Reprise sur subventions dinvestissements :
Ces comptes enregistrent leur crdit le montant des subventions d'investissement
vires en produits par le dbit du compte 1319 "Subventions d'investissement
inscrites aux comptes de produits et charges".
758 Autres produits non courants :
Le compte 7581 enregistre les pnalits contractuelles et les ddits au profit de
l'entreprise. Sont enregistrs au crdit du compte 7582 les dgrvements dfinitifs
sur les impts autres que les impts sur les rsultats par le dbit d'un compte du
poste Etat ou d'un compte de trsorerie. Le compte 7585 enregistre au crdit les
rentres sur les crances dj considres comme irrcouvrables et comptabilises
comme telles aux comptes 6182 et 6585.
759. Reprises non courantes; transferts de charges :
Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue ceux des postes 719 et
739.
8- comptes de rsultats :
81-rsultat dexploitation :
Le rsultat d'exploitation, ou rsultat oprationnel, est le rsultat du processus
d'exploitation et d'investissement de l'exercice. Il traduit l'accroissement de
richesse dgag par l'activit industrielle et commerciale de l'entreprise. A la
diffrence de l'EBE (Excdent Brut d'Exploitation), qui se concentre sur le cycle
d'exploitation, le rsultat d'exploitation prend galement en compte le processus
d'investissement par le biais des charges calcules (dotations aux amortissements
et provisions). Ce rsultat est ensuite rparti entre les charges financires, l'impt
sur les socits, les dividendes et le rsultat mis en rserves. Ce concept de
rsultat d'exploitation, est extrmement utilis (notamment dans le calcul de la
rentabilit conomique car il n'est pas affect par la structure financire de
l'entreprise).
810 Rsultat d'exploitation :
Ce compte est utilis pour solder les comptes de charges et de produits
d'exploitation de l'exercice. Le solde du compte 8100 reprsente un bnfice
d'exploitation si les produits d'exploitation (rubrique 71) sont suprieurs aux
charges d'exploitation (rubrique 61). Il reprsente une perte d'exploitation si les
charges d'exploitation sont suprieurs aux produits d'exploitation.
811 Marge brute :
L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8110 sert solder les comptes
faisant partie des postes suivants :
- 711 "ventes de marchandises" ;
- 611 " achats revendus de marchandises".
814 Valeur ajoute :
L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8140 sert solder les comptes
faisant partie des postes suivants :
- 811 "marge brute" ;
- 712 "ventes de biens et services produits" ;
- 713 "variation des stocks de produits" ;
- 714 " immobilisations produites par l'entreprise pour elle - mme ;
- 612 " achats consomms de matires et fournitures" ;
- 613/614 " autres charges externes".
817 Excdent brut d'exploitation :
L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8171 (ou 8179) sert solder les
comptes faisant partie des postes suivants :
- 814 " valeur ajoute" ;
- 716 " subventions d'exploitation" ;
- 616 " impts et taxes" ;
- 617 "charges de personnel".
Le compte 8100 "Rsultat d'exploitation" sert ensuite solder le compte 8171 (ou
8179) ainsi que les comptes faisant partie des postes suivants :
- 718 "autres produits d'exploitation" ;
- 719 "reprises d'exploitation et transferts de charges" ;
- 618 "autres charges d'exploitation" ;
- 619 " dotations d'exploitation".
Cette comptabilisation est suivie dans le cas o l'entreprise utilise les comptes
optionnels 8100, 8140 et 8171 (ou 8179).
83- rsultat financier : (830 et 8300 idem)
Le rsultat financier traduit l'impact du mode de financement au niveau du compte
de rsultat. Dans une optique financire, on ne retient que les produits et charges
qui se rapportent directement l'activit d'endettement et de placement de
l'entreprise en reclassant les autres lments en exploitation ou en exceptionnel.
La plupart des socits n'ayant pas une vocation financire, on parle dans la
plupart des cas de charges financires nettes des produits.
830 Rsultat financier :
Ce compte est utilis pour solder les comptes de produits financiers (rubrique 73)
et les comptes de charges financires (rubrique 63). Le solde du compte 8300
reprsente un bnfice financier si les produits financiers sont suprieurs aux
charges financires. Il reprsente une perte financire si les charges financires
sont suprieures aux produits financiers.
84- rsultat courant : (840 et 8400 idem)
Le rsultat courant est le solde entre le rsultat d'exploitation et les charges
financires nettes des produits financiers. Il peut tre calcul avant ou aprs
impt.
840 Rsultat courant
Le compte 8400 sert solder les comptes 8100 et 8300. Son solde exprime le
rsultat courant de l'entreprise qui est gal la somme algbrique du rsultat
d'exploitation et du rsultat financier. Ce solde reprsente un bnfice courant si
le total des produits courants (rubriques 71 et 73) est suprieur au total des
charges courantes (rubriques 61 et 63). Il reprsente une perte courante dans le
cas inverse.
85-rsultat non courant : (850 et 8500 idem)
Le rsultat non courant ou non oprationnel dsigne le rsultat de l'entreprise non
gnr par l'activit directe de l'entreprise. Il s'agit notamment du rsultat
exceptionnel qui n'a pas vocation tre rpt d'une anne sur l'autre.
850 Rsultat non courant :
Ce compte est utilis pour solder les comptes de produits non courants (rubrique
75) et les comptes de charges non courantes (rubrique 65). Son solde reprsente un
bnfice non courant si les produits non courants sont suprieurs aux charges non
courantes. Il reprsente une perte non courante dans le cas inverse.
86- rsultat avant impts : (860 et 8600 idem)
Rsultat de l'entreprise avant prise en compte de l'impt sur les socits. Il
correspond la somme du rsultat d'exploitation, du rsultat financier et des
lments extraordinaires et exceptionnels qui n'auraient pas t inclus dans le
rsultat d'exploitation ou dans le rsultat financier.
860 Rsultat avant impts :
Le rsultat avant impts est obtenu aprs solde des comptes 8400 et 8500. Il est
gal la somme algbrique du rsultat courant et du rsultat non courant. Le solde
du compte 8600 correspond un bnfice avant impts si le total des produits
(rubriques 71, 73 et 75) est suprieur au total des charges exclusion faite des
impts sur les rsultats (rubriques 61, 63 et 65). Il correspond une perte avant
impts dans le cas inverse.
88- rsultat aprs impts : (880 et 8800 idem)
880 Rsultat aprs impts :
Le rsultat aprs impts est obtenu aprs solde du compte 8600 et des comptes
dcoulant du poste 670 "Impts sur les Rsultats". Le solde du compte 8600
reprsente un bnfice aprs impts si le total des produits est suprieur au total
des charges. Il reprsente une perte avant impts dans le cas inverse. Le compte
8800 est sold par :
- le compte 1191 "Rsultat net de l'exercice"(crditeur) en cas de rsultat net
bnficiaire ;
- le compte 1199 "Rsultat net de l'exercice"(dbiteur) en cas de rsultat net
dficitaire.
C G N C 1er partie
Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement
spcifique de production dont le cycle normal d'laboration est suprieur douze mois
peuvent tre incluses dans le cot de
production.
Sont galement exclus du cot de production :
les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;
la quote-part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous activit
caractrise de lentreprise par rapport une capacit normale de production prtablie en
fonction des caractristiques techniques de lquipement et conomiques de lentreprise.
Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots de
production.
B. valeur d'entre : cas particuliers
1. Stocks acquis par voie d'change
La valeur d'entre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle du bien cd,
toutefois, si cette valeur actuelle n'est pas significativement diffrente de la valeur comptable
nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur d'entre du bien acquis.
2. Stocks acquis titre gratuit
la valeur d'entre est gale la valeur actuelle, "valeur estime", la date de lentre, en
fonction du march et de lutilit conomique du bien pour lentreprise".
3. Stocks acquis titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.
4. Paiement terme
La valeur d'entre des biens, dtermine selon les dispositions prcdentes et fonde sur le
prix convenu, est indpendante :
des modalits futures de rglement, en cas de paiement diffr ;
des variations de lindex retenu, en cas de rglements indexs.
5. Stocks acquis conjointement ou produits conjointement
La valeur d'entre de ces biens est dtermine, partir de leur cot global d'achat ou de
production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces
biens ds qu'ils peuvent tre individualiss.
6. Produits rsiduels
Les produits rsiduels, tels les dchets et rebuts, pour lesquels il n'a pu tre calcul un cot de
production, sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours du march
s'il en existe un) sous dduction des charges de distribution engager.
7. Cas exceptionnels
Dans les cas exceptionnels o il n'est pas possible de calculer le cot d'achat ou le cot de
production, en raison notamment de contraintes ou de dpenses excessives au niveau de
lorganisation ou du calcul des cots, la valeur d'entre est dtermine :
comme gale au cot d'achat ou au cot de production dans lentreprise de biens quivalents
constat ou estim une date aussi proche que possible de la date d'entre ;
dfaut, comme gale au prix de vent estim la date du bilan sous dduction d'une marge
normale sur cot d'acquisition ou sur cot de production.
Mention doit tre faite dans lETIC (A1) de la justification de lemploi de cette mthode.
C. Valeur d'entre : stocks de biens interchangeables
Pour les articles, objets ou catgorises individualiss, et identifiables, le cot d'entre est
dtermin par article, objet ou catgorie.
En revanche, pour les articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit aprs leur
entre en stock, le cot d'entre du stock observ une date quelconque, et notamment
linventaire, est obtenu par calcul selon lune des deux mthodes suivantes :
- mthode du cot moyen pondr, qui comporte deux variantes :
o mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre ;
o mthode du cot moyen pondr de "priode de stockage",
- mthode du "premier entr, premier sorti" dite FIFO (1) (en anglais first in first out).
1) Mthode du cot moyen pondr
a) Cot moyen pondr aprs chaque entre
Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot du stock au dbut de
lexercice, assimil une entre :
- major du cot d'entre des achats ou des productions depuis le dbut de lexercice ;
- diminu du cot des "sorties" (pour ventes ou consommations) depuis le dbut de lexercice.
Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits entres.
Ce calcul est opr chaque nouvelle entre ; le cot unitaire ainsi dtermin tant utilis
pour valoriser les sorties jusqu' lentre suivante.
Le cot unitaire d'entre du stock final, linventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs la
dernire entre, laide des calculs prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ
la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette
dernire entre.
b) Cot moyen pondr de " priode de stockage "
Le cot unitaire d'entre du stock la date de linventaire est gal la moyenne des derniers
cots unitaires d'entre observe sur la " dure moyenne d'coulement " dudit stock ; cette
moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits entres.
2. Mthode du " premier entr ; premier sorti " (FIFO) (en anglais first in first out)
Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le premier entr ; toute
sortie est en consquence valorise au cot d'entre le plus ancien ; ds lors, le stock final est
valu aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par " lots "
homognes quant leur date d'entre et leur valeur.
3. Autres mthodes
D'autres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de lentreprise :
- mthode du " dernier entr ; premier sorti "(dite LIFO) ( en anglais last in last out )
- mthode de la " valeur de remplacement ", appele parfois " NIFO " ( en anglais next in next
out )
- mthode des cots approchs, des cots standards ...
Ces mthodes ne sont pas acceptes pour llaboration des tats de synthse ; leur utilisation
en gestion et en comptabilit analytique implique donc des "retraitements " pour la
valorisation des stocks devant figurer au
bilan.
D. Valeur actuelle la date d'inventaire
Il convient de dterminer, la date de linventaire, la valeur actuelle des lments en stock :
- article par article, objet par objet, catgorie par catgorie (homogne) pour les biens
identifiables ;
- catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.
La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes d'valuation,
dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise :
- La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux adaptes la nature du
bien (prix du march, barmes, mercuriales...) et en utilisant des techniques adquates (indices
spcifiques, dcotes, etc ...)
- lutilit du bien pour lentreprise est normalement apprcie dans le cadre d'une continuit
de lexploitation ; s'il n'en tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, il y aurait
lieu de changer de mthode d'valuation avec mention dans lETIC (A2 et A3).
Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus
souvent au prix actuel d'achat, major des charges actuelles accessoires d'achat.
Pour les produits finis et les marchandises (reventes en ltat), la rfrence au march
correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restant
engager pour raliser la vente (charges de distribution y compris charges postrieures la
vente telles celles relatives
au cot des garanties ...).
Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( ltat de produit fini) doit tre
diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot
d'achvement).
Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des
perspectives de vente et notamment :
- du " prix du march " s'il en existe un son niveau actuel (date de linventaire) ou futur (en
cas d'volution la baisse) ;
- des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur inadaptation
aux conditions nouvelles du march(cas des articles dmods ou obsoltes...)ou de leur tat
(articles dfrachis ou abms...).
Dans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on peut assimiler le cas
de cession anticipe ou force du bien, il y a lieu de retenir comme valeur actuelle le prix
probable de cession dans les
conditions prvues de cette cession (liquidation plus ou moins rapide) et sous dduction des
charges engager pour raliser cette cession.
Il doit tre fait mention dans lETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou partiel " de la
continuit d'exploitation.
E. valeur au bilan (valeur comptable nette)
1. Cas gnral
En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le
bilan la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une
correction en diminution sous forme d'une " provision pour dprciation " ; le bilan devant
toujours faire apparatre distinctement les trois lments :
- la valeur d'entre, (maintenue en critures en tant que valeur brute) ;
- la provision pour dprciation (en diminution) ;
- la valeur comptable nette (par diffrence).
2 - Cas particulier des " contrats de vente ferme "
Lorsque le prix de vente stipul et considr comme sr couvre tout la fois les cots dj
engags sous forme de produits finis , produits en cours ou matires premires, fournitures,
marchandises et ceux restant
supporter jusqu' excution totale du contrat, le cot d'entre de ces biens est conserv comme
valeur au bilan sans que soit constate une provision pour dprciation.
Crances de lactif circulant
Les dispositions suivantes qui concernent les crances de lactif circulant s'appliquent
galement aux crances immobilises, sous rserve des rgles particulires relatives celles
qui sont libelles en monnaie trangre.
A. valeur d'entre
1. Cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal.
Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal
et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la crance.
2. Variation de la crance
Laugmentation ou la diminution du montant de la crance pour des raisons contractuelles ou
lgales constitue un complment ou une rduction de la crance modifiant la valeur d'entre ;
la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature.
3. Crances indexes
Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et lcart inscrit
dans les mmes conditions que les crances libelles en monnaie trangre. (chapitre IV ci-
aprs).
B. valeur actuelle
La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nominale, inscrite en valeur
d'entre, si le rglement final prvu parait certain.
C. valeur au bilan (valeur comptable nette)
La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas de dprciation des
crances.
Lorsque le rglement futur d'une crance parat incertain, notamment la suite d'un litige avec
le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation doit tre
constitue calcule sur la base de la perte probable future.
Dans des cas exceptionnels justifier dans lETIC (A1), des crances importantes long
terme stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs faible par rapport au taux normal du
march, peuvent faire lobjet d'une
" provision pour actualisation " destine ramener la valeur au bilan la valeur actuelle de la
crance : " prix qu'accepterait de dcaisser, pour obtenir cette crance, un acqureur de
lentreprise ".
En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prvue pour les dettes sans intrt
ou trs faible taux. Toutefois, si lentreprise bnficie d'un tel avantage, elle doit en tenir
compte dans la fixation de la
dotation la " provision pour actualisation ", en limant celle-ci lexcdent de la provision
thorique sur le montant de lavantage acquis au titre de la dette sans intrt (ou faible taux).
Titres et valeurs de placement
A. valeur d'entre
La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes conditions que celles
des titres de participation.
B. valeur actuelle des titres de placement
A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, les titres de placement ont
une " valeur actuelle " gale :
- au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;
- leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une cession brve
chance ( moins d'un an).
C. valeur au bilan : valeur comptable nette
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou
des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mme droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent ltre sous forme de
provisions pour dprciation.
Aucune compensation n'est en principe pratique entre plus-values et moins-values ; toutefois
lentreprise peut sous la responsabilit de ses dirigeants compenser les moins-values rsultant
d'une baisse paraissant
anormale et momentane par les plus-values constates sur d'autres titres et dans la limite de
ces plus-values.
Trsorerie
A. valeur d'entre
Conformment au principe du cot historique, les avoirs en espces et en banques sont inscrits
en comptabilit pour leur montant nominal.
B. valeur actuelle
La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale leur valeur nominale inscrite comme
valeur d'entre si la disponibilit de ces avoirs est certaine.
C. valeur au bilan : valeur comptable nette
La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur montant nominal sauf
cas de dprciation (comptes bancaires litigieux ...).
Chapitre III : Dettes du financement permanent et au passif circulant :
Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan quelle que
soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent.
A. valeur d'entre
1. Cas gnral
En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal.
Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal
et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur 'entre de la dette.
2. Variation de dette
Laugmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette
constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur d'entre ; la
contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas chant une
modification de la valeur d'entre d'une immobilisation.
3. Dettes indexes
Dans le cas de dettes indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et lcart inscrit
dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre.
B. valeur actuelle
La valeur actuelle d'une dette est prsume gale sa valeur nominale.
C. valeur au bilan : valeur comptable nette
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre.
Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre.
I Immobilisations corporelles et incorporelles
A.: valeur d'entre
La valeur d'entre des immobilisations acquises en monnaie trangre ou dont la production a
t labore ltranger (cot de production exprim en devises) est calcule par conversion
en dirhams du cot en devises sur la base du cours de change du jour de lentre.
Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en monnaie trangre
s'impute sur le prix convenu ; la valeur d'entre du bien en dirhams est gale la somme de :
- la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss convertis au cours de change du
jour de leur paiement ;
- la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d la date d'entre, sur
la base du cours de change cette date d'entre.
B. valeur au bilan
La valeur d'entre au bilan est maintenue en critures. les amortissements et les provisions
pour dprciation sont calculs sur cette valeur.
II - Titres
Les titres de participation, les autres titres immobiliss et titres de placement acquis en
monnaie trangre sont convertis en dirhams au cours de change la date d'entre.
Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur la base :
- du cours du titre ltranger converti au cours de change la date d'inventaire pour les titres
cots seulement ltranger ;
- au cours en dirhams si les titres sont cots au Maroc.
III - Stocks
Les stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en
devises font lobjet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits
sur la base du cours moyen de change leur date d'achat ou d'entre (moyenne pondre des
cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi
proche que possible de ce cours moyen. Si au jour de linventaire, le montant en dirhams
calcul par conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en
devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour dprciation
est constituer hauteur de la diffrence constate.
IV - Crances et dettes libells en monnaie trangre
A. valeur d'entre
Les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et comptabilises
en dirhams sur la base du cours de change du jour de lopration : date de facturation en
gnral, date de laccord des
parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances et acomptes reus ou donns.
Toutefois, les crances ou dette nes d'oprations dites de " couverture de change " sont
converties en dirhams sur la base du cours de change terme figurant dans les contrats.
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme
exercice, les carts constats par rapport aux valeurs d'entre en raison de la variation des
cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans
les charges financires ou les produits financiers de lexercice.
B. valeur au bilan
Les crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont converties et inscrites en
comptabilit par correction de lenregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours
de change la date d'inventaire.
1. Cas gnral
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (valeurs " historiques
") et celles rsultant de la conversion la date de linventaire majorent ou diminuent les
montants initiaux et constituent :
- des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des crances ;
- des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes.
Ces diffrences ou " carts de conversion " sont inscrits en contrepartie des variations des
crances et dettes :
- lactif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques " Ecarts de conversion - Actif "
de lactif immobilis et de lactif circulant ;
- au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques " Ecarts de conversion - Passif "
du Financement Permanent et du Passif Circulant.
En application des principe de clart et de prudence :
- il n'est pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le CGNC, entre gains latents
et pertes latentes ( les pertes et gains latents compenss par " couverture de charge " et
figurant dans les
rubriques " Ecarts de conversion " doivent tre mentionns distinctement dans lETIC (A1).
- les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non encore raliss ;
- les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de linventaire, entranent la
constitution de provisions pour risques et charges de caractre durable pour les crances et les
dettes plus d'un an d'chance la date du bilan, ou de provisions pour risque et charges du
passif circulant pour celles moins d'un an d'chance la date du bilan.
2. Cas exceptionnels
a) constitution partielle de la provision pour risques de change
Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans lETIC (A1)), et afin de donner
une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise, les
pertes latentes ne sont pas provisionnes ou sont partiellement provisionnes :
- Existence d'une couverture de change lorsque lopration traite en monnaie trangre
s'accompagne d'une opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation
de change, la provision pour risques n'est constituer qu' concurrence du risque non couvert.
- Quasi couverture de change rsultant d'une position globale de change lorsque les pertes et
gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les chances sont
suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une " position globale de change
", le montant de la dotation aux provisions peut tre limit lexcdent des pertes sur les gains
; une telle situation doit tenir compte notamment de la conjoncture montaire.
- Emprunt finanant des immobilisations ltranger
La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut tre considre comme
couverte par la plus-value latente affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet
emprunt et situes dans le pays ayant pour unit montaire ladite monnaie.
Nanmoins la provision pour risques de change peut tre constitue de faon tale, en
principe linaire, sur la dure de lemprunt (ou sur la dure de vie de lImmobilisation si elle
est plus courte). Cet talement ne peut tre retenue que si la perte de change semble
raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente.