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MTODOS DE DEPRECIACION

1. Mtodos de depreciacin.
1.1. Mtodo de lnea recta.
1.2. Mtodos de las unidades de produccin.
1.3. Mtodo del doble saldo decreciente.
1.4. Mtodo de la suma de los dgitos del ao.

OBJETIVOS ESPECIFICOS.

Al finalizar este captulo el alumno ser capaz de:

1. Registrar correctamente la depreciacin por los mtodos de lnea recta, unidades producidas, depreciacin
acelerada, saldos decrecientes y la suma de los dgitos de los aos.

Concepto de Depreciacin.

Se entiende por depreciacin al proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los perodos con
contables que comprende su vida til o de servicio dentro de la empresa. Su propsito es comparar este gasto
contra el ingreso durante la vida del activo, como lo requiere el principio de igualacin. A continuacin se
compara lo que es la contabilidad de la depreciacin con lo que no es.

1. La depreciacin no es un proceso de valuacin. Las empresas no registran la depreciacin sobre la base de

avalos de sus activos fijos hechos al final de cada perodo. En lugar de ello, las empresas asignan el costo
del activo a los perodos de su vida til, sobre la base de un mtodo de depreciacin especfico.

2. La depreciacin no significa que el negocio aparte efectivo para reponer los activos cuando queden
totalmente depreciados. El establecer este tipo de fondo de efectivo es una decisin completamente por
separado de la depreciacin. La depreciacin acumulada es la parte del costo del activo fijo que ya se ha
registrado como gasto. La depreciacin Acumulada no representa un creciente importe de efectivo. En el
caso de algunos activos fijos el uso y desgaste fsico ocasionado por las operaciones y los elementos
pueden ser la causa importante de la depreciacin. Por ejemplo, el deterioro fsico disminuye la utilidad de
los camiones y el mobiliario.

En Nicaragua, se asignan cuotas especficas de depreciacin anual para cada activo fijo, siguiendo el mtodo de
lnea recta, segn se estipula en el sistema de depreciacin Pg. 325 artculo 19 del libro Todo Sobre
Impuestos en Nicaragua

Clculo de la Depreciacin.

Para medir la depreciacin de un activo fijo se necesita conocer:

1. El precio de costo o valor del activo: El precio neto pagado por l, ms todos los gastos pagados para tener
el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como: los derechos y gastos de
importacin, seguros, gastos de instalacin y cualquier otro gasto realizado para transportar el activo al
lugar donde definitivamente quedara instalado.

2. La vida til estimada: Es la duracin del servicio que la empresa espera recibir del activo. La vida til
estimada se puede expresar en aos, unidades de produccin, horas de trabajo, kilmetros recorridos u otras
medidas. Por ejemplo. La vida til de un edificio se presenta en aos, la vida til de una mquina
encuadernadora de libros se puede especificar por el nmero de libros que se espera que encuadern la
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mquina, es decir, las unidades de produccin que se espera de ella. Una medida razonable de la vida til de
un camin de entrega es el nmero total de millas o kilmetros que se espera que viaje el camin. Las
empresas basan estos estimados en su experiencia anterior y en la informacin que obtienen de revistas de
su propia industria y de publicaciones gubernamentales.

3. El valor residual estimado: Tambin conocido como valor de desecho, valor de mercado o valor de
salvamento, es el valor efectivo estimado del activo al final de su vida til. Por ejemplo, una empresa puede
estimar que la vida til de una mquina es de siete aos. Despus de este tiempo la empresa espera vender
la mquina como metal de desecho. El importe que el negocio estima que puede obtener por la mquina es
el valor residual estimado. Al calcular la depreciacin el valor residual estimado no se deprecia debido a
que la empresa espera recibir ese importe por la venta del activo. Se deprecia el costo total de un activo fijo
o de planta si estima que no tendr valor residual. El costo del activo fijo menos su valor residual estimado
se conoce como costo despreciable.

De los factores que intervienen en el clculo de la depreciacin slo se conoce uno de ellos, el costo. Los otros
dos factores, el valor residual y la vida til, se tienen que estimar. Por consiguiente la depreciacin es un importe
estimado.
La ecuacin bsica para el clculo de la depreciacin es:

Costo Valor Residual Costo Depreciable

Depreciacin = =
Vida til Esperada Vida til Esperada

La frmula muestra que el costo depreciable se deprecia durante la vida til del activo.

Mtodos de Depreciacin.

Los mtodos para el clculo de la depreciacin son cuatro y se estiman como mtodos de contabilidad
generalmente aceptados: lnea recta, unidades producidas, saldos decrecientes y la suma de los dgitos de los
aos. Los dos ltimos se consideran mtodos de depreciacin acelerada.

Cada uno de ellos asigna o distribuye el costo de diferente manera y son diferentes los importes cargados a los
gastos de depreciacin del ejercicio, pero todos ellos, el importe total depreciable al final de la vida til del bien
es el mismo.

1. Mtodo de Lnea Recta. (MLR)

Es el ms sencillo para calcular, se basa en la idea de que los activos se consumen uniformemente durante el
transcurso de su vida til de servicios; es decir no debe existir disminucin ni en la calidad ni en la eficacia de
los bienes a medida que se hacen viejos.

En el mtodo de lnea recta, a cada ao o periodo de uso del activo se le asigna un importe igual de depreciacin.
El costo depreciable entre la vida til en aos es el gasto anual por depreciacin.

Costo Valor Residual Costo Valor Residual

MLR = =
Vida til en Aos Vida til en Meses

Ejemplo del MLR:

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La Empresa El Buen Amigo, en enero del 2009, compra una camioneta para distribuir su producto por un valor
de $ 41,000.00 pagando el 40% con cheque y por el resto firma un documento. Se espera que al final de su vida
til de 5 aos la camioneta tenga un valor residual de $ 1,000.00.

Se pide del problema:

a) Elaborar los asientos de diario.
b) Construir la tabla de depreciacin para los 5 aos.
c) Contabilice el cargo anual por depreciacin al final del ao 31/12/09.

a) Asientos de Diario.

Equipo de Reparto $ 41,000.00

Banco $ 16,400.00
Documento por Pagar 24,600.00
$ 41,000.00 $ 41,000.00

41,000.00 1,000.00 40,000.00

MLR = = = $ 8,000.00 Anual
5 Aos 5

Con este mtodo, tambin se puede aplicar la tasa de depreciacin que es igual a 1/5 = 20% anual de
depreciacin.

40,000 * 0.20 = $ 8,000.00 / anual

Con estos datos, se construye la tabla de depreciacin.

b) Tabla de Depreciacin del Mtodo de Lnea Recta.

Costo del Depreciacin Depreciacin

Aos Valor en Libros
Activo Anual Acumulada
0 $ 41,000.00 $ 41,000.00
1 $ 8,000.00 $ 8,000.00 33,000.00
2 8,000.00 16,000.00 25,000.00
3 8,000.00 24,000.00 17,000.00
4 8,000.00 32,000.00 9,000.00
5 8,000.00 40,000.00 1,000.00

c) El asiento para registrar la depreciacin al 31 de diciembre del 2009 es:

Gastos de Venta $ 8,000.00

Depreciacin Acumulada $ 8,000.00
$ 8,000.00 $ 8,000.00

Es conveniente sealar un concepto nuevo que muestra la tabla de depreciacin en la columna final y es:

Valor en Libros = Costo del Activo Depreciacin Acumulada

Al valor en libros tambin se le conoce como valor neto en libros. Segn el tiempo que el activo se va utilizando,
aumenta la depreciacin acumulada por los aos de uso o de servicio y disminuye el valor en libros.

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El valor en libros final de un activo es su valor residual (en el ejemplo anterior es de $ 1,000.00) segn la tabla
de depreciacin. Al final de su vida til se dice que el activo est totalmente depreciado.

2. Mtodo de las Unidades de Produccin. (MUP)

En el mtodo de las unidades de produccin (MUP), se asigna un importe fijo de depreciacin a cada unidad de
produccin fabricada o utilizada por el activo fijo; es decir, podr expresarse en horas trabajadas, unidades de
produccin o en kilmetros recorridos como en el ejemplo. El costo depreciable se divide entre la vida til en
unidades para determinar este importe. Este gasto de depreciacin por unidad se multiplica por el nmero de
unidades de produccin en cada periodo para calcular la depreciacin de este.

La frmula para el clculo del MUP es la siguiente:

Costo del Activo Valor Residual

MUP = = Costo / Unidades Producidas
Vida til en Unidades

Tomando como ejemplo el anterior que se refera a la camioneta, vamos a suponer que su vida til es de
400,0000.00 kilmetros distribuidos en la forma siguiente:

Primer Ao 90,000.00 Km
Segundo Ao 120,000.00 Km
Tercer Ao 100,000.00 Km
Cuarto Ao 60,000.00 Km
Quinto Ao 30,000.00 Km
Total 400,000.00 Km

Con los datos anteriores y utilizando el MUP, construya la tabla de depreciacin.

41,000.00 1,000.00 40,000.00

MUP = = = 0.10 Costo / Km Recorrido
400,000.00 Km 400,000.00

El costo por cada kilmetro recorrido se multiplica por el nmero total de kilmetros recorridos en cada ao,
segn se muestra en la tabla que se detalla a continuacin.

Tabla de Depreciacin por Unidades de Produccin.

Costo del Depreciacin x Nmero de Importe de Depreciacin Valor en

Aos
Activo Unidad Unidades Depreciacin Acumulada Libros
0 $ 41,000. $ 41,000.00
1 0.10 x 90,000. $ 9,000.00 $ 9,000.00 32,000.00
2 0.10 x 120,000. 12,000.00 21,000.00 20,000.00
3 0.10 x 100,000. 10,000.00 31,000.00 10,000.00
4 0.10 x 60,000. 6,000.00 37,000.00 4,000.00
5 0.10 x 30,000. 3,000.00 40,000.00 1,000.00

Ntese que el importe de la depreciacin, utilizando el MUP por periodo vara de acuerdo al nmero de unidades
que produce el activo, por consiguiente este tipo de depreciacin no depende directamente del tiempo.

3. Mtodo del Doble Saldo Decreciente. (MDSD)

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El mtodo de doble saldo decreciente es uno de los mtodos de depreciacin acelerada. Un mtodo de
depreciacin acelerada cancela un importe relativamente mayor del costo del activo cerca del inicio de su vida
til en comparacin con el mtodo de lnea recta. La depreciacin del doble saldo decreciente, calcula la
depreciacin anual multiplicando el valor en libros del activo por el porcentaje constante que es dos veces la tasa
de depreciacin en lnea recta.

Este mtodo se calcula en la forma siguiente:

1) Se calcula la tasa de depreciacin anual en lnea recta.

2) La tasa encontrada se multiplica por 2, para encontrar la tasa del doble saldo decreciente.
3) La tasa DSD, se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del periodo (costo menos
depreciacin acumulada). Al calcular la depreciacin por el MDSD, no se toma en cuenta el valor
residual del activo, excepto en el ltimo ao.
4) El importe de la depreciacin en el ltimo ao, es el importe necesario para reducir el valor en libros
del activo a su valor residual.

El MDSD difiere de los otros mtodos en dos formas:

1. Al principio no se toma en consideracin el valor residual del activo. La depreciacin se calcula sobre el
costo total del activo.
2. El clculo del ltimo ao se cambia con el fin de llevar el valor en libros del activo al valor residual.

Utilizando el MDSD y tomando el ejemplo de la camioneta de reparto, se construye la tabla de depreciacin

conforme el siguiente procedimiento:

1. La tasa de depreciacin de la camioneta de reparto, se calcula dividiendo la unidad (1) entre los aos de la
vida til, el resultado se multiplica por (2) y esa ser la tasa de DSD, que se va a utilizar para la elaboracin
de la tabla del ejercicio.

1/5 = 0.20 x 2 = 0.40 tasa de DSD

Tabla de la Depreciacin del Mtodo de Doble Saldo Decreciente

Tasa Importe de Depreciacin Valor en Libros

Ao Costo del Activo Valor en Libros
DSD Depreciacin Acumulada del Activo
0 $ 41,000.00 $ 41,000.00
1 0.40 * $ 41,000.00 $ 16,400.00 $ 16,400.00 24,600.00
2 0.40 * 24,600.00 9,840.00 26,240.00 14,760.00
3 0.40 * 14,760.00 5,904.00 32,144.00 8,856.00
4 0.40 * 8,856.00 3,542.40 35,686.40 5,313.60
5 4,313.60 40,000.00 1,000.00

Nota: la depreciacin del ltimo ao = C$ 5,313.60 1,000.00 del valor residual = C$ 4,313.60, que es el
importe necesario para reducir el valor en libros del activo, al valor residual calculado.

4. Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos. (MSDA)

Este es otro de los mtodos de depreciacin acelerada; la depreciacin se calcula multiplicando el costo
depreciable del activo por una fraccin aritmtica; en la que el denominador es igual a la suma de los dgitos de
los aos y el numerador de la fraccin son cada uno de los aos en su orden inverso.

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Con el ejemplo de la camioneta de reparto que tiene una vida til de 5 aos, el clculo se hace de la forma
siguiente: 1+2+3+4+5 = 15 el cual sera el denominador.

El numerador va a estar formado de la forma siguiente:

1er ao = 5/15 = 0.333333333

2do ao= 4/15 = 0.266666667
3er ao = 3/15 = 0.20
4to ao = 2/15 = 0.133333333
5to ao = 1/15 = 0.066666667

El mtodo de la SDA, tomando como ejemplo el valor de la camioneta de reparto se calcula de la forma
siguiente:

MSDA= $ 41,000.00 1,000.00 = 40,000.00 x cada uno de los factores encontrados correspondientes a cada
ao.

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Tabla de Depreciacin de Suma de los Dgitos de los Aos

Aos Costo del Fraccin SDA Costo Importe de Depreciacin Valor en libros
activo depreciable depreciacin acumulada del activo
0 C$ 41,000. 41,000.0000
1 5/15 = 0.33333333 * 40,000.00 13,333.3332 13,333.3332 27,666.6668
2 4/15 = 0.26666667 * 40,000.00 10,666.6668 24,000.00 17,000.0000
3 3/15 = 0.20 * 40,000.00 8,000.00 32,000.00 9,000.0000
4 2/15 = 0.13333333 * 40,000.00 5,333.3332 37,333.3332 3,666.6668
5 1/15 = 0.06666667 * 40,000.00 2,666.6668 40,000.00 1,000.00

Ntese que calculando la tasa de depreciacin adecuada se obtiene el valor residual en libros exactamente.

Comparacin de los Mtodos de Depreciacin.

Una vez calculados los cuatro mtodos de depreciacin, el siguiente paso es compararlos, para saber cul de
ellos se adapta mejor a la empresa.

Aos Lnea Recta MUP MDSD MSDA

1 C$ 8,000.00 C$ 9,000.00 C$ 16,400.00 C$ 13,333.3332
2 8,000.00 12,000.00 9,840.00 10,666.6668
3 8,000.00 10,000.00 5,904.00 8,000.0000
4 8,000.00 6,000.00 3542.40 5,333.3332
5 8,000.00 3,000.00 4,313.60 2,666.6668
Total C$ 40,000.00 C$ 40,000.00 C$ 40,000.00 C$ 40,000.00

Como se nota en el cuadro anterior, el importe anual de la depreciacin vara segn el mtodo, pero en todos los
cuatro mtodos el costo total depreciable de C$ 40,000.00 se convierte sistemticamente en gasto.

El mtodo de lnea recta, es el que cumple mejor con el principio de igualacin, al comparar los ingresos del
activo fijo con los gastos del mismo en forma pareja en el transcurso del tiempo. Durante cada periodo que se
use el activo se registra un importe de depreciacin igual.

El mtodo de unidades de produccin es el que se adapta mejor a los activos que se desgastan debido al uso
fsico, no por nuevas tecnologas. La depreciacin se registra slo cuando se usa el activo y mientras ms
unidades producen ste en un determinado ao, ser mayor el gasto por depreciacin.

Los mtodos de depreciacin acelerados (DSD y SDA), se aplican mejor a los activos que producen mayores
ingresos al principio de sus vidas tiles.

El mtodo de depreciacin a utilizarse en una empresa debe de ser aprobado por la administracin de renta
dependiendo de la actividad econmica a la que esta se dedica. La funcin principal de la depreciacin es la de
ser un escudo fiscal, la cual hace que a la hora de pagar los impuestos estos sean menos ya que la depreciacin
se toma como un gasto ms de la empresa.

La Depreciacin y El Impuesto Sobre La Renta

La mayor parte de las empresas utilizan el mtodo de depreciacin de lnea recta para la presentacin de
informes financieros a sus accionistas y acreedores. Pero para fines fiscales por lo general las empresas utilizan

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un mtodo acelerado de depreciacin, porque proporciona el mayor gasto por depreciacin tan rpido como sea
posible, con lo que disminuyen los pagos de impuestos inmediatos. El efectivo que se ahorra se puede aplicar a
cumplir mejor con las necesidades del negocio, esta es la estrategia que siguen la mayor parte de los negocios u
organizaciones.

Para comprender un poco mejor cmo funcionan los mtodos de depreciacin a la hora de pagar los impuestos
se har una comparacin entre el mtodo de lnea recta y el mtodo del doble saldo decreciente, usando el
ejemplo de la camioneta de reparto y suponiendo que se permite utilizar el DSD para las declaraciones al
Ministerio de Finanzas.

Suponiendo que el negocio tiene ventas de contado por C$ 400,000.00 y gastos de operacin por C$ 300,000.00
durante el 1er ao del activo y que la Tasa Impuesto sobre la Renta a pagar es del 40%

A continuacin se detalla el tipo de anlisis:

Anlisis del Flujo de Efectivo Utilizando el Mtodo de Depreciacin en Lnea Recta y Acelerado para
Fines de IR

Concepto MDLR en $ MDSD en $

Ingresos $ 400,000.00 $ 400,000.00
- Gastos de Operacin 300,000.00 300,000.00
= Utilidad Bruta 100,000.00 100,000.00
- Depreciacin 8,000.00 16,400.00
= Utilidad Antes del IR 92,000.00 83,600.00
- IR del 40% 36,800.00 33,440.00
= Utilidad Neta Despus del IR 55,200.00 50,160.00

Anlisis Adicional del Flujo de Efectivo

Efectivo proporcional por las operaciones Antes del I.R. $ 100,000.00 $ 100,000.00
Impuesto Sobre la Renta 36,800.00 33,440.00
Efectivo Proporcional por las Operaciones 63,200.00 66,560.00

Efectivo Adicional Disponible para las Inversiones 3,360.00

(66,560.00- 63,200.00)

El cuadro anterior nos demuestra, que el negocio tendr C$ 3,360.00 ms de efectivo al final del 1er ao usando
el MDSD, en vez del MDLR. Suponga que la empresa invierte este dinero obteniendo un rendimiento del 10%
anual durante el segundo ao. En nuestro caso la empresa tendr una mejor situacin econmica por $ 336.00
($ 3,360 * 10% = $ 336.00). Esta es la ventaja en efectivo de utilizar el MDSD.

Venta de Activos Fijos.

Cuando la empresa vende un activo fijo pueden presentarse tres casos:

1. Venta de activo fijo a su valor en libros.

2. Venta de activo fijo a un valor superior a su valor en libros o sea con utilidad.
3. Venta de activo fijo a un valor menor a su valor en libros o sea con perdida.

1. Venta de Activo Fijo a su Valor en Libros.

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En este caso, como la empresa est vendiendo el activo a su valor en libros, no hay ni utilidad, ni prdida en la
transaccin.

Ejemplo: Supongamos que el camin adquirido en enero del 2009, con valor de adquisicin de $ 41,000.00 y
utilizando el mtodo de lnea recta, se vende con cheque el 31/12/09, por un valor en libros de $ 33,000.00 (ver
tabla de depreciacin del MLR).

El asiento para registrar la venta del camin a su valor en libros, es el siguiente:

31/12/09
Banco 33,000.00
Depreciacin Acumulada 8,000.00
Equipo de Reparto 41,000.00
Registrando venta del equipo de 41,000.00 41,000.00
reparto a su valor en libros

La cuenta de depreciacin acumulada y la cuenta del activo: equipo de reparto quedan saldadas. En consecuencia
no se afecta el estado de resultado por la venta ya que no hubo utilidad, ni perdida en la transaccin.

2. Venta de Activo Fijo a un Valor Superior a su Valor en Libros o sea con Utilidad.

En este caso, se genera una utilidad, que se reconocer en el estado de resultado de operacin mientras se dan de
baja tanto al activo a su precio de costo, como su depreciacin acumulada.

Ejemplo: Supongamos que el camin al final del cuarto ao, se vende en $ 12,000.00 su valor en libros es de
$ 9,000.00

Utilidad = Precio de Venta - Valor en Libros

$ 3,000.00 = $ 12,000.00 - $ 9,000.00

Su contabilizacin es la siguiente:

31/12/2009
Banco 12,000.00
Depreciacin Acumulada 32,000.00
Equipo de Reparto 41,000.00
Otros Productos / Utilidad en Venta de Activo Fijo 3,000.00
Registrando venta del equipo de reparto con precio 44,000.00 44,000.00
de venta superior a su valor en libros

Esta utilidad (ganancia) se registrar en el estado de resultado, como un aumento a la utilidad neta del ejercicio
contable.

3. Venta de Activo Fijo a un Valor Menor a su Valor en Libros o sea con Prdida.

En este caso se generar una prdida, que se reconocer en los resultados de operacin, mientras se dan de baja
tanto el activo a precio de costo, como su depreciacin acumulada.

Prdida en Venta = Precio de Venta Valor en Libros

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Ejemplo: Supongamos que el camin al final del cuarto ao, lo vendemos al crdito por un valor de $ 7,500.00,
su valor en libros es de C$ 9,000.00

Prdida en Venta = Precio de Venta - Valor en Libros

$ 1,500.00 = $ 7,500.00 - $ 9,000.00

Se contabiliza de la siguiente forma:

31/12/2009
Deudores Diversos 7,500.00
Depreciacin Acumulada 32,000.00
Otros Gastos / Prdida en Venta de Activo Fijo 1,500.00
Equipo de Reparto 41,000.00
Registrando venta del equipo de reparto con 41,000.00 41,000.00
precio de venta inferior a su valor en libros

Esta prdida se registrar en el estado de resultados, disminuyendo el valor de la utilidad neta del ejercicio.

EJERCICIOS

Para cada uno de los ejercicios siguientes de depreciacin, se le pide:

a) El registro contable de la adquisicin

b) Construccin de la tabla de depreciacin por cada uno de los cuatro mtodos.

c) Registro contable por el gasto de depreciacin por cada mtodo para el 1er ao.

Ejercicio # 1.

La Distribuidora El Hogar, compra el 1ero de enero del 2009, una camioneta para distribuir su producto por un
valor de C$ 50,000.00 se espera que la camioneta permanezca en servicio por cuatro aos y que recorra 129,600
km de su vida til. Los funcionarios de la distribuidora estimaron que al final de su vida til el valor residual de
la camioneta sera de C$ 1,500.00 Se espera que el 1er ao la camioneta recorra 32,000 km, el 2do 35,000km, el
3ro 33,000km y el 4to 29,600 km

Ejercicio # 2.

La Empresa Buen Provecho compra un camin para reparto el 1ro de enero de 2010 por un valor de
$ 108,000.00 se calcula que el camin tenga una vida til de cinco aos y durante esta recorra 640,000
kilmetros, se estima que al final de su vida til tenga un valor residual de $ 8,000.00. El 1er ao el camin
recorrer 144,000 Km, el 2do ao 192,000, el 3ro 160,000, el 4to ao 96,000 y el 5to ao 48,000.

Ejercicio # 3.

La Comercial S.A. el 1ro de junio del 2008 compra una maquina de impresiones por un costo de $ 93,000.00 se
calcula que tenga una vida til de cinco aos y que durante esta trabaje 600,000 horas. Su valor residual se
calculo en $ 3,000.00. Se calcula que durante el 1er ao trabaje 210,000 hrs, el 2do ao 180,000 hrs, el 3er ao
120,000, el 4to ao 60,000 hrs y el 5to ao 30,000 hrs.

Ejercicio # 4.

IV Unidad Propiedad, Planta y Equipo

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La Tostadora NICK compra el 1ro de febrero del 2009 una mquina empacadora por el valor de C$ 298,000.00
se estima tenga una vida til de siete aos y durante esta produzca 15,000,000.00 unidades.

Se le calcula un valor residual en C$ 18,000.00 y que el 1er ao produzca 6,000.000 de Uds, el 2do ao 3,
000,000 Uds., el 3er ao 2,250,000 Uds., el 4to ao 1,500,000 Uds., el 5to ao 1,350,000 Uds. el 6to ao
600,000 Uds. y el 7mo ao 300,000 Uds.

Ejercicio # 5.

La Empresa Negocios S.A. Siglo XX, adquiere un equipo de computacin el 1ro de marzo de 2009 en
$ 10,000.00 para pagarse el 50% con cheque y por el resto firma un documento. Se espera que el equipo tenga
una vida til de cuatro aos y que durante sta desarrolle un total de 25,000 horas de trabajo o de servicio
distribuido en la forma siguiente: primer ao 7,000 hrs, 2do ao 7,500 hrs, 3er ao 8,000 hrs y el 4to ao 2,500
hrs.

Ejercicio # 6.

La Empresa Camiones El Buen Servicio, compra el 1ro de agosto de 2008 un camin valorado en $ 120,000.00 y
lo paga en la forma siguiente: 30% en efectivo, 20% con cheque y por el resto firma un documento. Se espera
que el camin tenga una vida til de ocho aos y que desarrolle 200,000 kilmetros, distribuidos as: 1er ao
25,000; 2do ao 27,000; 3er ao 28,000; 4to ao 25,000; 5to ao 25,000; 6to ao 24,000; 7mo ao 26,000; 8vo
ao 20,000. Su valor de salvamento se calcula en $ 5,000.00 al final del 8vo ao.

Ejercicio # 7.

El Laboratorio El Verbo adquiri un camin de distribucin por la suma de C$ 350,000.00 el 1ro de marzo del
2008, pagndolo en la forma siguiente: 30% en efectivo, 15% con cheque y por el resto firma un documento. Se
estima que el vehculo tendr una vida til de cinco aos y un valor residual de C$ 8,000.00. La empresa estima
que el vehculo recorrer 10,000 kilmetros durante su vida til. El camin recorrer en el 1er ao 1,600 km, el
2do ao 1,600 km; el 3er ao 2,000 km; el 4to ao 2,600 km y el 5to ao 2,200 km.

Ejercicio # 8.

Pollos El Buen Sabor, compra el 15 de febrero de 2009, una maquina empacadora valorada en C$ 100,000.00
incurriendo en pago de transporte C$ 10,000.00 pagndola en la forma siguiente: 60% de contado y por el resto
firma un documento. La mquina tendr una vida til de ocho aos y un valor residual estimado de
C$ 10,000.00; se espera que durante su vida til empaque 400,000 unidades distribuidas as: 1er ao 50,000 Uds;
2do ao 55,000 Uds; 3er ao 60,000 Uds; 4to ao 55,000 Uds; 5to ao 50,000 Uds; 6to ao 45,000 Uds; 7mo
ao 48,000 Uds; 8vo ao 37,000 Uds.

Ejercicio # 9.

Casa Pellas S.A. compra el 1ro de marzo de 2009 mobiliario y equipo de oficina en la forma siguiente: 2 sillas
ejecutivas por C$ 2,000.00 c/u; 2 escritorios ejecutivos por C$ 3,500.00 c/u pagando el 50% de contado y el
resto lo queda debiendo. Se calcula que el equipo de oficina tenga una vida til de cuatro aos y un valor
residual de C$ 1,100.00 al final de su vida til.

Ejercicio # 10.

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La Empresa Edificios S.A. adquiere el 1ro de febrero 2008 un edificio valorado en $ 1,500,000. Para utilizarlo
como alquiler, en la transaccin se espera pagar de la forma siguiente: el 20% de contado, 40% con cheque y por
el resto se firma un documento. La vida til del edificio es de 20 aos y su valor residual $ 20,000.00 al final del
ltimo ao. (Realizarlo por el MLR y MDSD)

Ejercicio # 11.

Una empresa adquiri mobiliario y equipo con un precio de costo de $ 80,000.00 pagando el 50% con cheque y
el resto lo queda debiendo. Se le calcula una vida til de ocho aos y un valor residual al final de su vida til de
$ 1,500.00.

Ejercicio # 12.

La Empresa Las Tres B compra una maquinaria valorada en $ 60,000.00 pagndola de la forma siguiente: 40%
lo paga con cheque, 30% lo paga en efectivo y por el resto firma un documento. Se estima que la maquinaria
tenga una vida til de 6 aos, que labore 900,000 hrs/ maquina y que al final del ltimo ao tenga un valor
residual de $ 1,500.00; las horas de trabajo se distribuyen de la siguiente forma: 1er ao 200,000 hrs; 2do ao
180,000 hrs; 3er ao 150,000 hrs; 4to ao 150,000 hrs; 5to ao 100,000 hrs; 6to ao 120,000 hrs.

Ejercicio # 13.

La Empresa XYZ compra al crdito una maquinaria valorada en $ 30,000.00 pagando el 45% con cheque y por
el resto firma un documento. Se estima que la maquinaria tenga una vida til de siete aos, y que en el ltimo
ao su valor de salvamento sea de $ 500.00; la produccin se estima en 3,000,000 de unidades distribuidas as:
1er ao 500,000 Uds; 2do ao 500,000 Uds; 3er ao 450,000 Uds; 4to ao 500,000 Uds; 5to ao 350,000 Uds;
6to ao 400,000 Uds y el 7mo ao 300,000 Uds.

Concepto y Contabilizacin de Erogaciones Capitalizables y no Capitalizables.

Es necesario notar que los tres mtodos arrojan un costo de ventas distinto y esto es por el supuesto que se
realiza acerca de cmo salen las existencias desde la empresa. Es necesario hacer hincapi en que esto constituye
slo un supuesto y el movimiento fsico que se haga de las existencias en general va a diferir de estos supuestos.

Son ciertos bienes de naturaleza permanente necesarios para desarrollar las funciones de una empresa, es decir
contribuyen al desarrollo de la actividad principal de la empresa, pero no son del giro y se adquieren con la
finalidad de mantenerlos en la empresa por un periodo largo de tiempo. Los activos fijos son bienes fsicos,
como por ejemplo: maquinaras, instalaciones, muebles y enseres, terrenos, edificios, equipos, etc.

La proporcin del activo fijo con relacin al capital no es el mismo en todas las empresas comerciales, mientras
unas necesitan emplear la mayor parte del mismo en maquinaras, instalaciones, herramientas, etc. (empresas
industriales, de servicios, etc.) otras apenas precisan activos fijos para definir sus actividades (empresas
distribuidoras) por cuyo motivo antes de decir si el activo fijo es grande o pequeo debemos conocer las
caractersticas y el objeto fundamental de la empresa.

Compra de Activos Fijos

Al adquirir el activo fijo se registrar en los libros contables a su valor de costo, segn factura de compras ms
los desembolsos realizados por estas compras (transporte, seguros, derechos de aduana etc.). Es decir, se debe
cargar directamente a la cuenta que representa el bien adquirido todos los desembolsos realizados
correspondientes a su compra. Entonces, se deben considerar todos los desembolsos que se realizan hasta el
momento de la puesta en marcha en la empresa.
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En el caso que se hubieses obtenido un descuento por la compra del mismo, ste se debe rebajar del costo del
activo fijo. En el caso de bienes inmuebles, la contabilidad deber registrar separadamente el valor asignado al
terreno y a las construcciones, de haberlas, utilizando un mtodo apropiado en las circunstancias. Si las
construcciones existentes en los inmuebles comprados han de ser demolidas con el objeto de dejar el bien en
condiciones de uso para el comprador, deben asignarse al valor del terreno el costo total de dichos inmuebles,
ms los costos de demolicin, deduciendo los valores que se obtengan de la venta de los materiales de
demolicin.

Al construir una planta de la fbrica no solamente se valorar el terreno y materiales empleados en la

construccin del mismo, sino que se incluirn todos los desembolsos realizados desde el momento que comience
su planificacin: Estudios del subsuelo y planos, permisos de ingeniera, estudios arquitectnicos, gastos de
obreros, etc.

Es importante mencionar en este punto, el especial caso de los intereses cancelados por un prstamo para
adquirir el activo fijo, pues bien, existe una gran discusin al respecto, dado que algunos estiman que deben
formar parte del costo y otros consideran lo contrario. La respuesta es ambos tienen algo de razn, porque se
deben considerar como parte del costo todos los intereses devengados hasta el momento en que el bien se pone
en marcha, tal como las situaciones anteriores.

El asiento que se hace por la compra del activo fijo y por todos los desembolsos hasta el momento de la puesta
en marcha del bien es:

Activo Fijo X
IVA Acreditable X
Caja X

La idea es cargar siempre la cuenta de activo fijo, ya sea mquinas, terrenos, vehculos u otra, y cargar adems,
la cuenta IVA cuando corresponda; por otro lado se debe abonar la forma cmo se est cancelando el Activo Fijo.

Mantencin de Activo Fijo.

Segn seala el Boletn Tcnico N 33 del Colegio de Contadores: "Para efectos de este Boletn, se denominan
costos de mantencin aquellos en que se incurre en forma programada para mantener un bien en operacin
normal.

Los costos de las mantenciones que se realizan regularmente en cada ejercicio, para mantener el bien en
operacin normal durante su vida til estimada originalmente, deben contabilizarse con cargo a resultados en el
perodo en que se incurren.

Los costos de mantencin mayor, que dadas las caractersticas de algunos bienes es necesario efectuar cada
cierto nmero de ejercicios, tales como carena de buques, revisin tcnica (overhaul) de aviones, cambio de
refractarios en hornos, etc., deben contabilizarse siguiendo alguna de las dos alternativas sealadas a
continuacin, atendida la poltica de depreciacin adoptada por la empresa:

a) Si la vida til asignada al bien o a alguno de sus componentes que se deprecien en forma separada (ejemplo,
refractarios de altos hornos), corresponde al perodo de tiempo que mediar entre su puesta en
funcionamiento y la fecha en que se programe efectuar la mantencin mayor requerida para extender su
vida til, se deber activar el costo de dicha mantencin y depreciarse en el perodo que mediar entre la
fecha de reincorporacin del bien a la actividad productiva o de servicio y la fecha en que se programa
efectuar una nueva mantencin mayor para que el bien pueda continuar en funcionamiento.

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b) Si la vida til asignada al bien corresponde al perodo mximo de utilizacin del mismo, para cuyo
cumplimiento se requerir efectuar una o ms mantenciones mayores, el costo de ellas deber provisionarse
linealmente en cada ejercicio con cargo a resultados, de tal forma que a la fecha en que se efecte cada una
de ellas se cuente con una provisin adecuada que cubra dicho costo."

En la literatura, suelen distinguirse dos tipos de erogaciones o desembolsos que afectan al Activo Fijo, ellas son:

- Erogaciones Capitalizables: Son todos aquellos desembolsos que afectan el costo del activo fijo y/o aumentan
su vida til. Son ejemplos de stas las adiciones y mejoras.

De la misma forma, es posible mencionar que un desembolso capitalizable es una erogacin que hace la empresa
de la que se espera que genere beneficios en un periodo de tiempo mayor de un ao. Los desembolsos en activos
fijos son desembolsos capitalizables.

Los motivos bsicos para un desembolso capitalizable son los de adquirir, reemplazar o modernizar activos fijos
o para obtener beneficios menos tangibles en un periodo largo de tiempo.

En presencia de una erogacin capitalizable, el asiento que refleja esa situacin es el siguiente:

Activo Fijo X
Caja / Cuentas por Cobrar X

- Erogaciones no Capitalizables: Son todos aquellos desembolsos que no afectan el costo del activo fijo, por ser
menores u ordinarios. Por esta razn no se contabilizan junto con el costo del activo fijo, sino que como gasto
del periodo.

En presencia de una erogacin no capitalizable, se debe reflejar esta situacin directamente en una cuenta de
gasto:

Gastos de Reparacin (por Ejemplo) X

Caja / Cuentas por Cobrar X

Costos de Reparacin.

Al respecto, el Boletn N 33 del Colegio de Contadores seala lo siguiente: "Se denominan costos de reparacin
aquellos en que se incurre en forma imprevista, para solucionar el desperfecto de algn bien y restituirle sus
condiciones normales de operacin. Los costos de reparacin deben contabilizarse con cargo a resultados en el
perodo en que se incurren, dado que ellos no aumentan la vida til estimada originalmente para el bien".

Costos de Adiciones y Mejoras.

El Boletn N 33 del Colegio de Contadores seala lo siguiente: "Se denominan costos de adiciones y mejoras
aquellos en que se incurre con el objeto especfico de extender significativamente la vida til, o incrementar
significativamente la capacidad productiva o eficiencia original del bien.

Los costos de adiciones y mejoras deben contabilizarse con cargo al activo fijo. En el caso que dichos costos
modifiquen la vida til del respectivo bien, deber procederse a depreciar el valor neto del bien, ms los costos
de adiciones y mejoras, en el perodo de vida til restante que tcnicamente se haya determinado. Si no se
producen modificaciones en el perodo de vida til con motivo de las adiciones y mejoras, el costo de estas
deber depreciarse en el perodo de vida til restante del bien respectivo."

Reemplazos de Activos Fijo.

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Cuando se vende un Activo Fijo se debe reemplazar por otro, generalmente de caractersticas ms modernas y
competitivas. Podemos entregar el viejo como parte de pago para adquirir el nuevo y contablemente lo
registraremos de la misma forma como se explic en los casos de venta sin ganancia, con ganancia y con
prdida, la nica variable sera que en lugar de dar entrada a Caja (o Cuentas por Cobrar) dar entrada al nuevo
Activo Fijo.

Ejemplo: Un camin con un costo de $60,000.00, Depreciacin Acumulada de $40,000.00, se entrega en parte
de pago en $25,000.00, en la compra de un nuevo camin cuyo costo total es de $100,000.00 y por el resto de la
deuda se aceptan letras por pagar.

-1-
Depreciacin Acumulada 40,000.00
Equipo de Reparto y Transporte 40,000.00
Para saldar la depreciacin acumulada y 40,000.00 40,000.00
dejar el activo fijo a su valor neto en
libros.

-2-
Equipo de Reparto y Transporte 100,000.00
Vehculo Antiguo 20,000.00
Utilidad en Reposicin de Vehculo 5,000.00
Letras por Pagar 75,000.00
Entrega de vehculo antiguo en parte de 100,000.00 100,000.00
pago, para comprar uno nuevo; saldo es
cancelado con letras por pagar.

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