BOLILLA 1: FINANZAS PUBLICAS.

PUNTO I: Concepto. La actividad financiera del Estado. Evolucin Histrica.

Finanzas Pblicas en la Argentina.

Finanzas. Concepto.
Implica como el estado obtiene sus recursos y como realiza sus gastos. En sus orgenes
para distinguir las finanzas del Estado con la de los particulares se le agrego a este
concepto el adjetivo publicas, siendo que tambin se utiliza como sinnimo de ascienda
publica.
Este concepto nos lleva a definir gastos y recursos: por un lado, los gastos son todas las
erogaciones que realiza el estado para cumplir con sus fines; y los recursos son todos los
ingresos en las arcas del tesoro estatal cualquiera sea su fuente.
De aqu, se desprende la dualidad de las Finanzas Publicas, las dos caras de dicha
actividad; por un lado gastos y por el otro recursos. Pero debemos preguntarnos
entonces: por que el Estado debe obtener recursos para cubrir sus gastos?, de donde
surge esta actividad?. La respuesta nos lleva a retrotraernos al origen de las comunidades
organizadas y a definir el concepto de necesidades:

Necesidad: es una carencia de algo unida al deseo de satisfacerla. Dentro de las

necesidades podemos distinguir:

1) Necesidades Publicas: son aquellas que, en algunos casos, las deben y/o pueden
satisfacer los Estados modernos. A su vez estas pueden ser:

a- Necesidades publicas absolutas: son aquellas de ineludible satisfaccin por parte del
Estado, de lo contrario el Estado carecera de razn de ser, ya que el individuo por si solo
en forma aislada no puede cumplimentarlas. Respecto a ello, estas necesidades tienen
que ver y fundamentan el origen y por qu de los Estados modernos. Estas son:

Defensa exterior: en primer lugar, desde el inicio de la civilizacin, distintos grupos en

sus reas territoriales buscaron organizarse para protegerse frente al ataque de otros
grupos o tribus, lo que posteriormente al Estado moderno se traduce en la formacin,
preparacin y equipamiento de ejrcitos en sus distintas reas para proteger a sus
ciudadanos y a su territorio contra posibles conflictos blicos con otras naciones.

Orden interno: desde el inicio de la civilizacin se busco entre los distintos grupos
humanos lograr una paz y armona en la convivencia, basada en el respeto de diversos
principios que en el Estado moderno se representan a travs de un conjunto de normas
que regulan los derechos de los ciudadanos, y una fuerza de defensa interna organizada
para solucionar los conflictos y mantener esta paz y armona entre los habitantes de cada
nacin. Esto alude al ordenamiento legislativo de cada pas y a la organizacin,
preparacin y equipamiento del poder de polica para mantener y castigar ante la violacin
de las leyes que regulan los derechos de los ciudadanos.

Administracin de justicia: en un principio, fue necesario organizar en los distintos

grupos sociales una forma de resolver los pleitos y conflictos que se sucedan entre sus
habitantes, de ah que sea misin exclusiva de los estados modernos organizar y poner
en funcionamiento, con todos los recursos materiales y humanos, el llamado Poder
Judicial de la Nacin.

2) Necesidades publicas relativas: respecto a estas, no existe una unanimidad

doctrinal, pero hay que decir que todas estn vinculadas al bienestar y progreso social de
la poblacin de un pas que s pueden ser satisfechas por un grupo sustituyendo al Estado
o hacindolo en forma paralela a este, y que se vinculan directamente con la concepcin
poltico-econmica que lleve adelante el partido gobernante de cada pas. Entre estas
necesidades podemos mencionar a la salud, educacin, comunicacin, etc.

Es entonces que para el cumplimiento de todas estas necesidades el estado va a

necesitar recursos.

Actividad Financiera del estado.

Es el desarrollo especifico de la obtencin de gastos y recursos y, que es caracterstica y
nica de los estados nacionales, es decir, el Estado es el nico sujeto de la actividad
financiera, y su caracterstica fundamental es la instrumentabilidad, sea, que es un
medio para el cumplimiento de otros fines. No tiene en s misma razn de ser, sino que
solo es un instrumento para poder lograr el cumplimiento de las funciones estatales.

Teoras sobre la Actividad Financiera del Estado.

Teoras econmicas: consideraban que la actividad financiera estatal era un acto de

consumo publico. Los expositores de esta teora son los autores de la teora econmica
clsica: Smith, David Ricardo, et.

Teora sociolgica: su principal expositor se denomina Wilfredo Paretto, dicha corriente

sostiene que la actividad financiera del estado tiene como nico objetivo la satisfaccin de
las necesidades de la clase dominante (gobierno de turno en el Estado).

Teora Poltica: expuesta por Griziotti, quien sostena que si el Estado es un ente de
naturaleza esencialmente poltica, las finalidades de la actividad financiera son por
preeminencia polticas.

PUNTO II: Ciencia de las Finanzas. Concepto. Teoras. Divisiones.

Ciencia de las Finanzas. Concepto.

Comprende el estudio y examen valorativo de la obtencin de ingresos en el tesoro
estatal y las erogaciones que realiza con los mismos.
El contenido de la ciencia de las finanzas pblicas se identifica, pues, con el estudio de
cada uno de esos elementos del fenmeno financiero. De ello resulta, especialmente si se
tiene en cuenta los distintos aspectos de este tipo de fenmeno, segn lo hemos visto en
el punto anterior, que los campos de investigacin de la ciencia de las finanzas pblicas
son: 1) la poltica financiera; 2) la economa financiera; 3) la sociedad financiera; y 4) la
administracin o tcnica financiera.
Estas cuatro especialidades que conforman la ciencia de las finanzas se complementan, a
su vez, con el derecho financiero, rama o especialidad jurdica que por tener esta
naturaleza pertenece a otra ciencia o sea, la del derecho, y que tiene por objeto regular
el aspecto normativo del fenmeno financiero.
A esta altura de la exposicin, consideramos que podemos ensayar una definicin de la
ciencia de las finanzas, la cual ser tal vez muy amplia pero resultar comprensible,
puesto que se deduce de las premisas explicadas: ciencia de las finanzas pblicas es la
disciplina que tiene por objeto de estudio a la actividad financiera del Estado, en sus
aspectos polticos, econmicos, sociales y administrativos.

a) La poltica financiera.
Esta primera divisin de las finanzas pblicas, como su propia denominacin nos indica,
se ocupa de investigar el aspecto o elemento poltico de la actividad financiera.
Se la ubica siempre en primer trmino no porque sea ms importante que las dems
especialidades, sino en razn de que toda operacin o fenmeno financiero
necesariamente presupone una doble decisin o eleccin a priori de su ejecucin: 1) una
eleccin de los fines que con ella se pretende alcanzar p. ej., qu necesidad se habr
de satisfacer mediante la realizacin de un gasto pblico, y, al mismo tiempo, 2) una
eleccin de los medios o recursos que se habr de emplear con tal objetivo.
En consecuencia, la poltica financiera resulta ser la especialidad cientfica que nos
permite conocer cul es la especialidad dedicada a la eleccin de gastos y recursos
pblicos. Dicho estudio est siempre ntimamente relacionado con los principios de la
poltica econmica y de la poltica social vigentes en un designado Estado y en
determinado momento histrico. El origen de tal relacin se justifica si se tiene presente
que las decisiones financieras interfieren tanto en el campo econmico como en el campo
social.
En lo que respecta al campo econmico, es materia propia de la poltica financiera
determinar y seleccionar los gastos pblicos conforme no slo a las necesidades
pblicas sino, adems, a la capacidad contributiva existente en la comunidad, y, por otra
parte, establecer un adecuado orden de prioridad entre tales gastos. Esta investigacin
sobre los gastos pblicos es imprescindible para no contrariar el desarrollo de la actividad
econmica nacional. En efecto: la realizacin de aqullos tiende a incrementar dicha
actividad econmica, sea operando en el consumo o en la inversin global. A la inversa, la
eleccin de los recursos que habrn de financiar tales erogaciones tendr el efecto de
disminuir esa actividad, sea en el campo del consumo o de la inversin. Esas
consecuencias son, en realidad materia propia de la economa financiera, especialidad
sta que a menudo tiende a confundirse con la poltica financiera, por ser tanto una como
la otra sectores o ramas de una misma disciplina, es decir, la ciencia de las fianzas
pblicas.
Algo de similar trascendencia ocurre en el campo social. Con respecto a ste, la poltica
financiera resulta ser la especialidad cientfica encargada de determinar las categoras o
grupos sociales que se considera dignos de inters o de proteccin por parte del Estado.
El referido inters en un determinado grupo social se manifiesta claramente por medio de
importantes decisiones financieras como las relacionadas con las exenciones,
deducciones, o la aplicacin de alcuotas tributarias menos elevadas, como tambin
mediante las decisiones que conciernen a sistemas de subvenciones o de asistencia, sea
habitacional, mdica, escolar, etc., que se presta con preferencia a una categora social.

b)La economa financiera

La economa financiera sirve en su carcter de especialidad que estudia y analiza los
efectos econmicos que se producen como consecuencia de la aplicacin de una
determinada poltica financiera. Su objeto de estudio coincide, pues, con el aspecto
econmico de cada decisin financiera, tanto en lo que se refiere a los fines de ella es
decir, los efectos producidos en la actividad econmica como consecuencia de la
realizacin de gastos pblicos, como tambin a los medios o recursos empleados para
financiar aqullos, o sea, la repercusin que tienen en la actividad econmica las
detracciones de parte de riqueza que se producen en favor del Estado.
Esta rama del conocimiento cientfico que nos ocupa, apoyndose sobre todo en los
principios y frmulas elaboradas por la matemtica financiera, ha logrado realizar, en los
dos aspectos sealados y desde mediados del siglo pasado, significativas
investigaciones, que la colocan a la cabeza de las especialidades financieras en cuanto a
su grado de elaboracin.

c) La sociologa financiera.
La tercera seccin de la ciencia de las finanzas pblicas, todava con un grado de
elaboracin no comparable a las anteriores, tiene como objeto de estudio el aspecto
social del fenmeno financiero, o sea, las innegables implicancias sociolgicas que tiene
la actividad financiera del Estado.

d) La administracin financiera.
Esta ltima especialidad de la ciencia que nos ocupa estudia, analiza y elabora normas
tcnicas aplicables al elemento administrativo de las operaciones financieras, es decir,
tiene como objetivo la solucin de los diversos problemas que se plantean durante la
etapa ejecutiva de dichas operaciones.
As, la administracin financiera se ocupa, en trminos generales, de investigar los
aspectos tcnicos de la contabilizacin y control de la actividad financiera y, en particular,
del estudio de la gestin administrativa tanto de las recaudaciones pblicas como de las
erogaciones pblicas.

PUNTO III: El Fenmeno Financiero. Aspectos Polticos, Econmicos, Jurdicos y

econmicos.

Ya hemos visto que con el objeto de satisfacer las necesidades pblicas sean
stas primarias o secundarias el Estado debe necesariamente recurrir a los
diversos factores de produccin de la economa privada. Un sencillo ejemplo
aclarar esta cuestin: si, como es ya habitual, se le encomienda al Estado tomar
a su cargo la satisfaccin de una necesidad originariamente privada como la
relacionada con un aspecto de la salud pblica, para dar cumplimiento a esa
misin, aqul deber convenir con los servicios de profesionales mdicos y
enfermeras, de empleados administrativos y de servicios generales, etc., adems
de contratar la adquisicin o locacin de diferentes clases de bienes
(instrumental, equipos, muebles, edificios, etc.) que resultan imprescindibles para
prestar ese servicio pblico.
Ese recurrir o valerse de los diversos factores de produccin de la economa
privada puede ser materializado de distintas maneras, aunque desde el punto de
vista terico se distinguen claramente dos procedimientos: uno directo y otro
indirecto. Cada uno de esos dos procedimientos a los cuales, en realidad,
difcilmente se los haya empleado o se los emplee el uno con exclusin total del
otro ha tenido, sin embargo, su momento de gran relevancia histrica.
Conforme al caracterizado como el procedimiento directo, el Estado recurre a los
factores de produccin de la economa privada en forma inmediata, utilizando
para ello el poder de coercin inherente a su esencia y obteniendo, as sin
contraprestacin alguna, todos aquellos bienes o servicios necesarios para el
cumplimiento de sus funciones.
Pero en nuestros das, el mtodo coercitivo directo no es utilizado salvo para
servicios excepcionales, como el de las fuerzas armadas ni siquiera por los
pases del bloque socialista. Hoy, los gobiernos recurren a los diversos factores
de la economa privada utilizando la coercin estatal en forma indirecta o
mediata. Este segundo procedimiento consiste en que el Estado obtiene los
bienes o servicios necesarios para cumplir sus funciones mediante una
contraprestacin, retribucin o pago de aqullos. Dicha contraprestacin
representa un gasto o erogacin monetaria para el Estado, que ste slo puede
pagar porque cuenta con los medios o recursos monetarios, gran parte de los
cuales los obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio.
De lo antedicho se deduce que cuando el Estado realiza erogaciones o gastos, al
igual que cuando obtiene medios o recursos monetarios para atender aquellos,
est desarrollando una actividad especial. A dicha actividad estatal, que luego
analizaremos en detalle, se la titula actividad financiera.
La actividad financiera consiste, pues, en un conjunto de operaciones, que la
doctrina denomina fenmenos financieros (realizacin de gastos u obtencin de
recursos ) y cuyo objetivo final es la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Los fenmenos financieros tienen la particularidad de no ser simples. Al contrario,
presentan diversos aspectos que denuncian su naturaleza compleja, en la cual
coexisten diversos elementos. Concretamente, los elementos que integran el
fenmeno financiero son: 1) polticos, dado que cada operacin financiera
presupone una eleccin a priori de fines y medios para realizarla; 2) econmicos,
por cuanto los medios requeridos en toda operacin financiera son de naturaleza
econmica; 3) jurdicos, dado que cada una de las operaciones financieras del
Estado est regulada por normas y principios de derecho pblico; 4) sociales,
porque todas las operaciones financieras tienden a la satisfaccin de necesidades
pblicas; y 5) administrativos, es decir, lo relacionado con la parte funcional o
tcnica de cada operacin financiera.

PUNTO IV: Derecho Financiero. Contenido y caractersticas. La cuestin de su

autonoma.

Derecho Financiero. Concepto.

Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus
diferentes aspectos: rganos que lo ejercen, medios en que se exterioriza y contenido de
las relaciones que origina.

Para muchos autores, ciencias de las finanzas y derecho financiero constituyen dos
disciplinas que se funden entre s. La mayora de los autores, en cambio, se pronuncian a
favor se su autonoma, sosteniendo que la ciencia de las finanzas es una disciplina
esencialmente econmica, y el derecho financiero es una disciplina de carcter jurdico.
Igualmente, ambas materias se encuentran unidas en su enseanza en una misma
ctedra universitaria.

Evolucin del Pensamiento Financiero.

En el inicio de la antigedad nos encontramos frente a una ausencia de esta disciplina, ya
que los pueblos obtenan sus recursos a travs de la guerra y las conquistas territoriales,
aunque se mencionan algunos antecedentes de carcter aislados en Gracia y en Roma.
Posteriormente, con el advenimiento de la edad media, encontramos las llamadas
finanzas patrimoniales, donde no exista una divisin neta entre el patrimonio del
soberano y el de la Nacin. Recin con la llegada de los estado modernos y la aplicacin
del mercantilismo (corriente que sostena que la riqueza de una nacin estaba dada por la
mayor acumulacin de metales preciosos), comienzan a surgir las primeras doctrinas
econmicas.
Luego, podemos agregar a la fisiocracia, cuyo principal expositor fue kesnay, quien
sostuvo que la riqueza del estado estaba en la tierra; para luego al fin llegar al principio
verdadero del desarrollo de las finanzas en el siglo XVIII con la teora econmica clsica
(Smith, David Ricardo, etc.), con la irrupcin en 1776 del libro llamado La Riqueza de las
Naciones y para finalizar en el siglo XIX donde adquiere relevancia en su estudio
universitario.

Derecho Tributario. Concepto.

Es el conjunto de normas jurdicas que regulan el sistema impositivo.

Derecho Tributario. Su Autonoma.

Luego de la primera guerra mundial se suscitan diversas discrepancias en cuanto a la
naturaleza y alcance del derecho financiero, especialmente en lo referido al derecho fiscal
o tributario, concentrndose la opiniones fundamentalmente en tres corrientes:

1) Una totalmente en contra de considerar a la disciplina como autnoma: la Escuela

Administrativa Clsica niega autonoma cientfica al derecho financiero y la considera
solamente como un capitulo del derecho administrativo, o bien como parte especializada
de l. Segn Zanobini la autonoma de los estudios del derecho financiero obedece solo a
razones de oportunidad.

2) Otra que reconoce independencia solo a un sector de ella: esta corriente admite,
como Gianini, que las normas reguladoras de la actividad financiera pueden ser objetos
de ramas diferenciadas de las que tratan en general de la Administracin Publica, pero
nicamente por razones practicas y para una mejor exposicin dialctica o elaboracin
cientfica, pero negndole autonoma conceptual al decir que el derecho financiero
constituye un conjunto de relaciones de naturaleza diversa. De esta manera, nos dice que
solo puede considerarse disciplina jurdica independiente la parte de la actividad
financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos derivados, es decir, el
derecho tributario o el derecho fiscal. Esta es la orientacin predominante en la doctrina
alemana y Suiza.

3) Otra que sostiene la autonoma completa de la misma: esta corriente que se inclina
hacia la autonoma del derecho financiero, entiende por autonoma a aquella rama del
derecho que disponga de principios generales propios y que actu coordinadamente en
permanente conexin e interdependencia con las dems disciplinas como integrante de
un todo orgnico.
DAmelio sostiene la autonoma del derecho financiero fundada en un contenido
econmico, y no fundada en las apariencias jurdicas de los actos, las obligaciones y las
normas penales distintas y ordinarias.
Varoni, por su parte, considera al derecho financiero como representativo de un conjunto
de normas que, por el orden de relaciones de la vida social a que corresponden, ofrecen
caracteres propios que las diferencian de otras normas de derecho publico.
La autonoma del derecho financiero, no solo respecto a la economa financiera, sino
tambin a las restantes ramas del ordenamiento jurdico, tomando al derecho financiero
como el todo y al derecho tributario como una parte.
En cuanto a la doctrina brasilea, podemos mencionar a Gmez de Souza, para quien el
derecho tributario es una rama especializada del derecho financiero. Por su parte,
Guiziott, sostenedor de la tesis autonmica, encuentra diferencias de magnitud y
sustancia entre el derecho financiero y el derecho tributario, mas limitado este y con
mayor dinamismo aquel, si bien es verdad que concibe al derecho financiero como
conectado por relaciones coesenciales de influencia reciproca con la ciencia de las
finanzas.
Por ultimo mencionamos a Ingrosso, que considera al factor econmico como idea limite
del acto administrativo financiero y Principium Individuationis (principio individual) de las
disciplina que nos ocupa con respecto a las otras ramas del derecho, asegurndole su
autonoma conceptual y metodolgica y refirindose a quienes reprochan heterogeneidad
al contenido del derecho financiero respondindoles que de ser exacta la objecin no
seria de aplicacin exclusiva a l, sino tambin al derecho administrativo y al derecho
privado y que la heterogeneidad de un instituto financiero con respecto a otro, ya sea
considerado desde el punto de vista mismo de la funcin que, directa o indirectamente
desempean, as fuera por mera contraposicin de los medios jurdicos para la
satisfaccin de las necesidades publicas.

Contenido del Derecho Financiero.

El derecho presupuestario constituye una parte esencial y se complementa con el rgimen
jurdico de las inversiones, gastos pblicos y de su control.
La administracin del patrimonio del Estado en sentido particular, considerado al
patrimonio como riqueza esttica y que incluye el rgimen de los servicios pblicos y de
empresas estatales o con participacin oficial.
Relevancia adquiere la parte relacionada con la aplicacin y recaudacin de los tributos:
el derecho tributario o fiscal. Crdito publico, derecho monetario: constituido por el
conjunto de normas econmicas y jurdicas relacionadas con la moneda como
instrumento de cambio y como elemento de las obligaciones con ella vinculadas,
especialmente emprstitos internacionales.

Derecho Tributario o Derecho Fiscal.

Es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la
tributacin en sus diversas manifestaciones como actividad del estado en las relaciones
de este con los particulares y en las que se encuentran entre estos ltimos.
El desarrollo de esta rama se lo ve manifestado en dos direcciones interconectadas: en
una intensa elaboracin doctrinal, principalmente por juristas alemanes, italianos y
espaoles; y en una tendencia hacia la codificacin de sus conceptos especficos.

Codificacin.
En la republica Argentina tenemos la llamada Ley de Procedimiento Tributario Nacional N
11.683, que contiene todas las normas que hacen a la parte general, material o sustancial
que rigen en materia impositiva. Respecto a cada impuesto que rige en particular,
tenemos una ley para cada impuesto.
En las provincias, por el contrario, y entre ellas la de Buenos Aires, si tenemos Cdigos
Fiscales, donde hay una parte general en la cual se encuentran todas las normas que se
aplican a todos los impuestos fiscales y una parte especial con el articulado para cada
impuesto.
El tema de la codificacin en materia tributaria comenz en Alemania, cerca de 1917
extendindose por toda Europa y luego Amrica donde entre las principales obras se
destaca en la dcada del 60 la de Brasil.
En nuestro pas, hubo varios proyectos de cdigos fiscales en el orden nacional, en la
dcada del 60 el proyecto estuvo a cargo de Juliani Fon Rush, y el ultimo anteproyecto
fue en el ao 1994.