Analisis de Los Gastos No Deducibles y Su Relacion Con Las Normas Internacionales de Contabilidad 12 en El Estudio Contable Liyanage, Santos y Barboza Ubicado en Huanuco en El Periodo Del 2017

UNIVERSIDAD DE HUNUCO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD Y FINANZAS
PROYECTO DE INVESTIGACIN
PROYECTO DE INVESTIGACIN
TITULO:
ANALISIS DE LOS GASTOS NO DEDUCIBLES Y SU

RELACION CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD 12 EN EL ESTUDIO CONTABLE LIYANAGE,
SANTOS Y BARBOZA UBICADO EN HUANUCO EN EL
PERIODO DEL 2017
Para optar el Ttulo Profesional

en contabilidad y finanzas
ELABORADO POR
JACQUELINE NEYSHA BLAS YUPANQUI
DOCENTE ASESOR
C.P.C. JULIAN HUATUCO GALARZA
HUANUCO PERU
2017
DEDICATORIA
A mi madre Norma
Por haberme apoyado en todo
momento, por sus consejos, sus
valores, por la motivacin constante
que me ha permitido ser una persona
de bien, pero ms que nada, por su
amor.
II
AGRADECIMIENTO
Primeramente, doy gracias a Dos por permitir tener tan buena experiencia dentro
de la universidad, gracias a mi universidad por permitirme convertirme en ser un
profesional en lo que tanto me apasiona, gracias a cada maestro que hizo parte
de este proceso integral de formacin y como recuerdo y prueba viviente en la
historia, esta tesis que perdurara dentro de los conocimientos y desarrollo de las
dems generaciones que estn por llegar.
Finalmente agradezco a mis Padres, por su apoyo moral y confianza para cumplir
mis objetivos como persona y estudiante
III
INDICE
DEDICATORIA................................................................................................ ii
AGRADECIMIENTO.......................................................................................... iii
INDICE..................................................................................................iv
RESUMEN.........................................................................................................vi
ABSTRACT...................................................................................................... vii
INTRODUCCION.............................................................................................. viii
CAPITULO I....................................................................................................10
PROBLEMA DE INVESTIGACION...................................................................... 10
1.1 DESCRIPCIN DEL PROBLEMA................................................................. 10
1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA.................................................................11
1.2.1PROBLEMA GENERAL........................................................................... 11
1.2.2PROBLEMA ESPECFICO....................................................................... 11
1.3 OBJETIVO GENERAL.................................................................................. 12
1.4 OBJETIVOS ESPECFICO........................................................................... 12
1.5 JUSTIFICACIONES DE LA INVESTIGACION......................................... 13
1.6 LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIN........................................................ 13
1.7 VIABILIDAD DE LA INVESTIGACIN............................................................ 13
CAPITULO II................................................................................................... 14
MARCO TERICO............................................................................................ 14
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION.................................................... 14
2.1.1 INTERNACIONALES............................................................................... 14
2.1.2 NACIONALES......................................................................................... 20
2.1.3 LOCALES............................................................................................... 25
2.2 BASES TERICAS...................................................................................... 29
2.2.1 VARIABLE INDEPENDIENTE............ 29
2.2.2 VARIABLE DEPENDIENTE...................................................................... 39
2.3 DEFINICIONES CONCEPTUALES...................................................... ......... 61
2.4 SISTEMA DE HIPTESIS....................................................................... 65
2.4.1 HIPTESIS GENERAL........................................................................... 65
2.4.2 HIPTESIS ESPECFICA.................................................................. 65
2.5 SISTEMA DE VARIABLES............................................................................ 65
2.5.1 VARIABLE DEPENDIENTE...................................................................... 65
IV
2.5.2 VARIABLE INDEPENDIENTE.................................................................... 65
2.6 OPERACIONALIZACION DE VARIABLES (DIMENSIONES E INDICADORES). 66
CAPITULO III................................................................................................ 67
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.......................................................... 67
3.1 TIPOS DE INVESTIGACIN........................................................................ 67
3.1.1 ENFOQUE.............................................................................................. 67
3.1.2 ALCANCE O NIVEL...................................................................................67
3.1.3 DISEO............................................................................................... 68
3.2 POBLACIN Y MUESTRA.......................................................................... 68
3.3 TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS................... 70
3.4TCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE LA INFORMACIN.71
CAPITULO IV............................................................................................... 73
RESULTADOS............................................................................................... 73
4.1 PROCESAMIENTO DE DATOS................................................................... 73
4.1.1 SELECCIN Y VALIDACIN DE LOS INSTRUMENTO........................... 75
4.2 CONSTRASTACION DE HIPOTESIS Y PRUEBA DE HIPOTESIS................... 95
4.2.1 CONSTRASTACION DE HIPOTESIS......................................................... 96
4.2.1.1 PRUEBA DE HIPOTESIS....................................................................... 97
CAPITULO V................................................................................................. 98
DISCUSION DE RESULTADOS........................................................................ 98
CONCLUSIONES............................................................................................ 99
RECOMENDACIONES................................................................................... 100
REFERENCIAS BLIOGRAFICAS..................................................................... 101
ANEXOS....................................................................................................... 102
V
RESUMEN
El presente trabajo de investigacin se elabor de acuerdo a la

informacin contable y tributaria obtenida en el estudio contable
LIYANAGE, SANTOS Y BARBOZA.
con la finalidad de determinar la incidencia de los gastos no deducibles
reconocidos por la NIC 12, el problema de la investigacin es de qu
manera se debe tener en cuenta a la NIC 12 en el momento que se
elabore la contabilidad, dado que de esto depende cuanto pagaremos al
fisco, queremos identificar los problemas en lo que generalmente incurren
los contadores, del por qu no registran los gastos no deducibles que no
reconoce el fisco pero con la ayuda de las NICS estos gastos se
convierten en gastos deducibles para as aumentar nuestro crdito fiscal
y as menorar nuestros impuestos sin cometer ninguna infraccin ,siendo
esta una de las maneras de incrementar sus ganancias de nuestros
clientes y as garanticemos la confiabilidad de nuestros clientes ,como
resultado al aplicar las NICS en los estudios contables nos convertiramos
en profesionales ms competentes para el mercado laboral y le haramos
frente a SUNAT sustentado nuestras operaciones que realizamos en las
normas internacionales de contabilidad ya que para nosotros los
contadores no hay ninguna ley tributaria que est por encima de las NICS
y as podemos de alguna manera proteger a las empresas sobre los
impuestos altsimos que quiere cobrar SUNAT.
Palabras claves:
Normas internacionales de contabilidad
Gastos no deducibles
SUNAT
FISCO
Contabilidad
Ley del impuesto a la renta
Impuesto a las ganancias
impuesto diferido
VI
ABSTRACT
The present research work was developed according to the accounting and tax
information obtained in the accounting study LIYANAGE, SANTOS AND
BARBOZA.
In order to determine the incidence of non-deductible expenses recognized by
IAS 12, the problem of the investigation is how to take into account IAS 12 at the
time the accounting is prepared, since it depends on this how much will we pay
to the Treasury, we want to identify the problems in what the accountants
generally incur, why they do not record the non-deductible expenses that the
Treasury does not recognize but with the help of the NICS these expenses
become deductible expenses to increase our credit fiscal and thus lower our
taxes without committing any infringement, this being one of the ways to increase
your profits from our customers and thus ensure the reliability of our customers,
as a result of applying the NICS in accounting studies we would become more
competent professionals for the labor market and we would face SUNAT based
on our operations that we carried out in the more international accounting
because for us accountants there is no tax law that is above the NICS and so we
can somehow protect companies on the very high taxes that SUNAT wants to
charge.
Keywords:
International accounting standards
Non-deductible expenses
SUNAT
FISCO
Accounting
Income tax law
Income tax
Deferred tax
VII
INTRODUCCIN
La presente investigacin, contribuir en el campo contable y

tributario con el anlisis y aporte terico para hacer un buen registro de
las cuentas y eso conllevara a una fiable recaudacin del fisco, Se debe
contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao
corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa
razonable de que se generar suficiente renta gravable en los siguientes
perodos. Permitir a todos los contadores a darse cuenta que podemos
registrar los gastos no deducibles y as pagar menos impuesto a la renta
(no solo declararlo), as nos den mejores resultados y llegar a tener un
incremento en la utilidad del periodo.
Nuestro objetivo es establecer la forma contable y el tratamiento que se
deber dar al impuesto a las ganancias y determinar si ser recuperado
en el futuro el importe que genere. Con respecto a las tcnicas de
investigacin, se aplicar observacin y la encuesta, las fuentes de
informacin que se utilizaron son el libro de NICS del instituto pacfico y la
ley del impuesto a la renta. En el presente trabajo de investigacin, una
de las limitaciones fue la escasez bibliogrfica, debido a que no se
cuentan con libros actualizados en las bibliotecas. Adems, otra limitacin
fue el acceso de informacin contable y tributario del estudio contable,
pues tienen carcter de reserva. El proyecto de investigacin cuenta con
la disponibilidad de tiempo requerida para investigar lo que permitir
aportar medidas correctivas, que sirve para una oportuna toma de
decisiones de las personas naturales y jurdicas, por otro lado, se dispone
de los medios necesarios como materiales y el acceso de tecnologa. En
tal sentido, considero viable mi proyecto de investigacin.
Nuestro problema a resolver es de qu manera se debe tener en cuenta

a la NIC 12 en el momento que se elabore la contabilidad, dado que de
esto depende cuanto pagaremos al fisco, las conclusiones a las q hemos
llegado son que las empresas comerciales estn obligadas a cumplir con
VIII
dos bases de contabilidad, la base contable o financiera que est regulada
por las Normas Internacionales de contabilidad y la base legal en la Ley
del Impuesto a la Renta. Existen diferencias entre ambas bases que se
denominan diferencias temporarias y las mismas son registradas en la
base contable utilizando partidas financieras y lo ms importante que
profesional que hoy en da no conoce para que se utilizan las NICS y no
puedan aplicarlas corren el riesgo de perjudicar enormemente al
patrimonio de terceros ya que la carrera de contabilidad es una carrera de
constante innovacin por ende debemos estar al da con las normas
,leyes, etc y en constante capacitacin.
IX
CAPTULO I
PROBLEMA DE INVESTIGACIN
1. DESCRIPCION DEL PROBLEMA
La NIC 12 nos permite establecer un puente entre el tratamiento

contable y el tratamiento tributario.
Es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas
naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras
de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o
la procedencia de la renta.
Desde un punto contable: habla sobre presentar informacin

financiera razonable desde las perspectivas establecidas por las NICS.
Desde un punto tributario: habla sobre el impuesto a la renta en

cuento al marco normativo tributario establecidas por las leyes peruanas.
El Contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal

que la ley tributaria contempla, el tratamiento contable que se le da a los
ingresos del contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento
fiscal que la ley tributaria contempla.
Los gastos no deducibles, se llaman a los que no se pueden

descontar fiscalmente. Es decir que, no pueden ser tenidos en cuenta
para la determinacin del resultado fiscal. No obstante, el mismo gasto,
en el mbito contable, se puede atender a la naturaleza econmica del
mismo a la hora de su contabilizacin de forma correcta, en base a normas
contables en este caso gracias a la NIC 12.
En la parte Contable ,antes de impuestos mediante la aplicacin

de las normas tributarias. El resultado contable ser aumentado o
10
disminuido con otros conceptos para obtener el resultado fiscal o
tributario.
Los ajustes sern positivos si hacen que el resultado fiscal aumenta

sobre el resultado contable y negativos si el efecto es el contrario. Sin
embargo, algunos gastos contabilizados no son fiscalmente deducibles o,
a su vez, operaciones no contabilizadas puedan ser consideradas como
ingresos a efectos fiscales.
Cabe sealar que existen gastos que no podrn ser deducibles

para efecto del clculo del IR, como los gastos personales del accionista
o gerente general y donaciones entregadas a empresas u organizaciones
no reconocidas como perceptoras de donaciones.
Tanto por el punto de vista tributario y el contable van a tener

diferentes enfoques dado que su objetivo final es diferente no obstante
con la ayuda de la NIC 12 se pueden beneficiar los contribuyentes con el
buen uso de las NICS y con los vacos que existen en las normas
tributarias.
1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA
1.2.1 PROBLEMA GENERAL:
de qu manera se debe tener en cuenta a la NIC 12 en el momento que

se elabore la contabilidad en el estudio contable LIYANAGE, SANTOS Y
BARBOZA ubicado en Hunuco en el periodo del 2017 dado que de esto
depende cuanto pagaremos al fisco?
1.2.2 PROBLEMAS ESPECFICOS:
de qu manera podemos hacer que el resultado fiscal en el estudio

contable LIYANAGE, SANTOS Y BARBOZA ubicado en Hunuco en
el periodo del 2017 aumente sobre el resultado contable?
11
la perdida tributaria se contabiliza, en consecuencia, las NICS son
primordiales?
Qu pasara con el fisco si en lo contable se muestra informacin

financiera no razonable desde las perspectivas establecidas por las
NICS?
1.3 OBJETIVO GENERAL
Establecer la forma contable y el tratamiento que se deber dar al

impuesto a las ganancias y determinar si ser recuperado en el futuro el
importe que genere.
1.4 OBJETIVOS ESPECIFICOS
Comparar los puntos diversos entre lo tributario y contable
identificar los problemas en lo que generalmente incurren los

contadores, el hecho de no registrar algunas operaciones para reducir
el volumen de ingresos al fisco
Demostrar que la NIC 12 tiene como objetivo explicar de una manera

sencilla la operatividad del procedimiento universal referente a los
impuestos diferidos. Adems, indicar que debe identificar los motivos
de las diferencias entre la base tributaria y la contable. Si las
diferencias se compensan en el tiempo, son diferencias temporales o
son permanentes si no se compensan en el tiempo.
12
1.5 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION
Permitir a todos los contadores a darse cuenta que podemos

registrar los gastos no deducibles y as pagar menos impuesto a la renta
(no solo declararlo), as nos den mejores resultados y llegar a tener un
incremento en la utilidad del periodo.
La presente investigacin, contribuir en el campo contable y
tributario con el anlisis y aporte terico para hacer un buen registro de
las cuentas y eso conllevara a una fiable recaudacin del fisco, Se debe
contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias
razonable de que se generar suficiente renta gravable en los siguientes
perodos.
1.6 LIMITACIONES DE LA INVESTIGACION
En el presente trabajo de investigacin, una de las limitaciones fue

la escasez bibliogrfica, debido a que no se cuentan con libros
actualizados en las bibliotecas. Adems, otra limitacin fue el acceso de
informacin contable y tributario del estudio contable, pues tienen carcter
de reserva.
1.7 VIAVILIDAD DE LA INVESTIGACION
El proyecto de investigacin cuenta con la disponibilidad de tiempo

requerida para investigar lo que permitir aportar medidas correctivas, que
sirve para una oportuna toma de decisiones de las personas naturales y
jurdicas, por otro lado, se dispone de los medios necesarios como
materiales y el acceso de tecnologa. En tal sentido, considero viable mi
proyecto de investigacin.
13
CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
2.1.1 A NIVEL INTERNACIONAL
TTULO: Efecto de la aplicacin de la NIC 12 impuesto diferido en los

estados financieros al 31 de diciembre del 2013 en las empresas
presentados bajo NIFF
TESISTA: Jacinta Patricia Gonzlez Fuentes
UNIVERSIDAD: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
AO: 2014
CONCLUSIONES:
Luego de haber analizado puntualmente los ejercicios prcticos del

captulo anterior y haber identificado las variaciones que se dan al
aplicar la norma contable NIC 12 en la empresa Aero san S.A. como
base para saber el desenlace que tendr regularmente en las otras
empresas del Ecuador, se hace una breve resea y conclusin de los
resultados encontrados.
En el Ecuador, la adopcin de las NIIF trae consigo complicaciones

a nivel de los contadores y financieros, debido a que han tenido que
adaptarse a los cambios bruscos de estimaciones contables y
polticas que a la larga terminan siendo reversadas por la norma
tributaria, debido a que ambas normas contable y tributaria, no estn
consolidadas entre s. Los empresarios, hoy en da lo que prefieren
es adaptarse al ente regulador de mayor peso en Ecuador, con la
finalidad de no tener problemas para continuar con su actividad,
siendo este ente el Servicio de Rentas internas. Si bien es cierto que
el avance que tiene el pas al adoptar las NIIF es muy grande, debido
a que nos hace competitiva a las empresas y de mayor aceptacin
por inversionistas extranjeros, al tener la facilidad de interpretar
14
nuestros estados financieros, el impacto que ha causado la
aplicacin de estas normas es muy grande.
La NIC 12, norma de anlisis de la presente investigacin, muestra

que debido a las diferencias que se han demostrado en el captulo
anterior al aplicar la norma contable y luego aplicar a la norma
tributaria, en el futuro no podrn ser compensadas, originando as
flujos de efectivos inestables por el pago excesivo de impuestos.
TTULO: Impuesto sobre la renta diferido

TESISTA: Mario Augusto Molina Fajardo
UNIVERSIDAD: SAN CARLOS DE GUATEMALA
AO: 2006
CONCLUSIONES:
Las empresas comerciales estn obligadas a cumplir con dos bases

de contabilidad, la base contable o financiera que est regulada por
las Normas Internacionales de Informacin Financiera y la base legal
en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Existen diferencias entre
ambas bases que se denominan diferencias temporarias y las mismas
son registradas en la base contable utilizando partidas financieras.
Una de las Normas Internacionales de Contabilidad que entraron en

vigencia a partir de enero del 2002, es la No. 12, Impuesto a las
Ganancias, Impuesto sobre la Renta Diferido. Dicha norma regula el
registro de ciertas transacciones que la Ley no permite en un momento
dado, sino en una fecha posterior. De acuerdo a esta norma las
transacciones deben contabilizarse en el momento en que se conocen
y no en el que la ley permite su registro como gasto o ingreso.
El impuesto sobre la renta Diferido es el resultado de aplicar las tasas

de impuesto a la variacin entre la base fiscal y la base financiera o
15
base contable(transacciones que se incluyen en periodos contables
diferentes en ambas bases), las cuales se denominan diferencias
temporarias, estas dan lugar a la creacin de Activos o Pasivos por
impuestos diferidos, las cuales son liquidadas en aos posteriores, de
acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financieras estas
cuentas deben analizarse y conciliarse peridicamente.
Tal como se plante la Hiptesis del Plan de Investigacin, se comprob

que al no cumplir con la Norma Internacional de Contabilidad 12, Impuesto
a las ganancias que trata lo del impuesto sobre la renta diferido surge lo
siguiente:
Las utilidades e impuesto sobre la renta gasto difieren de la realidad

debido a que los estados financieros estn elaborados sobre una base
fiscal y no sobre la base financiera.
Los estados financieros no muestran la razonabilidad de transacciones
y eventos econmicos, por regulaciones de las leyes del pas que en
la mayora de situaciones establece porcentajes o montos tope, por
consiguiente, la informacin contable est sobre bases fiscales y no
de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
TTULO: Costos y gastos deducibles y no deducibles en las empresas

comerciales, anlisis del impuesto sobre la renta y las normas
internacionales de contabilidad
TESISTA: Jos Antonio Mangandi Ortiz
UNIVERSIDAD: UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
AO: 2006
CONCLUSIONES:
Cuando se cotejan la Ley del Impuesto Sobre la Renta, (ISR), y las
Normas Internacionales de Contabilidad, (NIC), se observan
discrepancias en lo que se refiere al reconocimiento contable de ciertos
costos y gastos. Frente a ello es importante reiterar que en todo caso, la
norma legal debe prevalecer sobre la norma tcnica en lo que respecta a
la declaracin de costos y gastos en el rgimen del Impuesto Sobre la
16
Renta. Lo anterior, sin embargo, no limita a la empresa a no disponer de
sus cuentas para los efectos financieros y contables que se consideren
convenientes aplicando para ello las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Las contradicciones entre la Ley del Impuesto Sobre la Renta y las

Normas Internacionales de Contabilidad se deben principalmente al
enfoque diferente que persiguen ambas normativas. El enfoque de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta persigue que los contribuyentes
paguen el Impuesto sobre la base de eventos ciertos y comprobables,
para la cual a los gastos que se pueden deducir de la renta bruta se
les imponen una serie de requisitos y limitaciones para evitar que los
contribuyentes reiteradamente reporten prdidas y eviten el pago del
Impuesto. En el caso de las Normas Internacionales de Contabilidad,
el enfoque que persigue es que los registros contables presenten lo
ms razonable posible la posicin financiera de la empresa en un
perodo determinado. Con este enfoque, todas las partidas de gastos
se reconocen en los estados financieros cuando existe certeza
razonable de que sucedern. El Marco Conceptual establece que, si la
informacin sirve para representar fielmente las transacciones y
dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos
contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad
econmica y no meramente segn su forma legal, con lo cual se
cumple el principio contable de substancia antes que forma.
Como se observ en el caso prctico, la empresa La Comercial S.A.

puede aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad para el
registro de sus transacciones, aspecto que no es ilegal y que le permite
presentar sus estados financieros en forma razonable y preparados
con la tcnica contable adecuada al entorno global de la actualidad; no
obstante, siempre debe tener en cuenta la prevalencia y el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta para la preparacin de la informacin que se
presentar ante las autoridades fiscales, principalmente en lo
17
relacionado con la declaracin de costos y gastos deducibles y no
deducibles.
TTULO: Impacto de la aplicacin de la NIC 12 impuesto a la renta

diferido, en el sector agropecuario
TESISTA: Kenia Apolinario Piriz
UNIVERSIDAD: UNIVERSIDAD DE LA REPBLIICA
AO: 2012
CONCLUSIONES:
La conclusin a la que se lleg, consiste en que, en realidad, si bien,

el impuesto diferido otorga una informacin ms precisa de cuando se
origina los impuestos de una entidad, o sea, con esta herramienta se
sabe exactamente cundo se origin la obligacin de pagar o el crdito
por impuestos, esto es, el cumplimiento del principio bsico contable,
que es el principio de lo devengado. En realidad, en la prctica, cuando
es utilizada esta herramienta, no se le da la importancia que se
debera, dado que puede darnos a nivel contable informacin til para
la toma de decisiones.
Otra distorsin que se detect es que cuando el sistema contable,

vala algunos bienes por el costo y otros por el valor razonable, se
generan distorsiones sustanciales, dado que los bienes que son
valuados por el costo, la normativa fiscal le da un tratamiento
totalmente diferente al contable, lo que puede generar diferencias
importantes. Tal es el caso de las propiedades, planta y equipo, que a
Impacto de la Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta Diferido, en
la Actividad Agropecuaria.
El hecho es que debera emplearse ms esta herramienta en la

prctica profesional, no solamente por el simple cumplimiento de la
NIC 12, sino porque mediante este instrumento podemos identificar las
causales de crditos y/o obligaciones futuras del impuesto. La cul nos
18
permitir de antemano saber la tendencia del monto de impuestos
futuros, siempre y cuando no cambien las normas tributarias.
TTULO: Conciliacin tributaria como instrumento determinador de

impuesto a la renta. caso prctico Equindeca CIA.LTDA. periodo 2012
TESISTA: Elizabeth Vivian Lema Sarmiento
Luis Ricardo Lpez Lpez
UNIVERSIDAD: UNIVERSIDAD DE CUENCA
AO: 2013
CONCLUSIONES:
La Administracin Tributaria (SRI) tiene un papel importante en la

recaudacin de los impuestos, por lo tanto, debe asegurarse de
cobrarlos de tal manera que pueda basarse en el principio de la
equidad, en su recaudacin, es decir que las contribuciones sern de
acuerdo a los ingresos de los contribuyentes, a medida que se
incrementen los ingresos se incrementan los montos de las
contribuciones siendo este el caso del Impuesto a la Renta.
La conciliacin tributaria es de vital importancia, donde se realizan los

ajustes pertinentes para establecer la base imponible, con una
aplicacin correcta se puede tributar en justa medida, sin evasin de
impuestos sujetndose a los beneficios otorgados siempre y cuando
se apliquen las normas legales vigentes, permitiendo a los
contribuyentes minimizar los riesgos impositivos.
Las nuevas deducciones tributarias otorgadas por el Cdigo Orgnico de

la Produccin Comercio e Inversin, como se menciona son incentivos
para que las empresas se desarrollen en zonas econmicas deprimidas,
encaminando al desarrollo humano de las personas residentes en dichas
zonas, incentiva tambin a las contrataciones de personas con
discapacidades, adquisiciones de maquinarias que generen energa
renovable por las deducciones adicionales que se pueden obtener.
19
2.1.2 A NIVEL NACIONAL
TTULO: Los gastos no deducibles tributariamente y su incidencia en el

estado de resultados de la distribuidora r&m E.I.R.L.
TESISTAS: Br. Alvarado Bardales, Rholand Nicanor
Br. Caldern Rojel, Marlon Gary
UNIVERSIDAD: UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO
AO: 2013
CONCLUSIONES:
Los gastos no deducibles tributariamente han sido significativos en el

2012 respecto al ao 2011, tal como lo evidencian las notas a los estados
financieros; los principales gastos han sido las multas impuestas por la
administracin tributaria y gastos por no contener los requisitos mnimos
en los comprobantes de pago.
De acuerdo al anlisis de los artculos 37 y 44 de la ley del impuesto a

la renta y su respectivo reglamento, se concluye que los gastos no
deducibles tienen mayor incidencia en la presentacin y preparacin del
estado de resultados del 2012 son: gastos realizados con comprobantes
que no renen los requisitos mnimos establecidos en el reglamento de
comprobantes de pago, gastos de representacin los cuales exceden el
lmite permitido por la ley y las multas impuestas por entidades del sector
pblico.
los gastos no deducibles tributariamente adicionados a la renta neta

imponible, genera una mayor utilidad, en consecuencia, un mayor
impuesto a la renta a pagar, esta situacin perjudica a la empresa al tener
que desembolsar mayores recursos.
20
TTULO: La ley del impuesto a la renta de personas naturales en el Per
y los principios constitucionales tributarios de capacidad contributiva y de
igualdad
TESISTAS: Ramn Chuman Rojas
AO: 2015
CONCLUSIONES:
Las personas naturales en el Per soportan la carga tributaria del

Impuesto a la Renta de manera directa cuando resultan sujetos afectos
y el Impuesto a la Renta de las empresas de manera indirecta cuando
consumen bienes o usan servicios para satisfacer sus necesidades.
En todos los casos, soportan la carga del Impuesto General a las
Ventas que se traslada en el momento que adquieren bienes o solicitan
servicios empresariales.
La Ley del Impuesto a la Renta aplicable a las personas naturales en

el Per grava la renta de las actividades de las personas naturales
mediante la deduccin de montos uniformes de sus rentas brutas, sin
tener en cuenta que cada persona tiene una situacin distinta respecto
a sus ingresos y satisfaccin de sus necesidades bsicas, que
incluyen las de sus familiares a su cargo.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 74 de la Constitucin

Poltica del Per el legislador debe respetar el principio de igualdad y
los derechos fundamentales de la persona, de modo que solo los
ciudadanos que tienen aptitud econmica son pasibles de generar
impuestos. De acuerdo a la investigacin realizada, solo tienen aptitud
econmica las personas naturales que despus de haber destinado
sus ingresos a la satisfaccin de sus necesidades bsicas, disponen
de un excedente que representa su capacidad contributiva.
21
TTULO: Gastos deducible y no deducible y su incidencia en la situacin
econmica y financiera de la empresa multiservicios TICLA SAC, periodo
2012 2013
TESISTAS: Bach. Ramrez Vela Jhon Hans
Bach Villarreal Guzmn Jos Omar
UNIVERSIDAD: UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN
AO: 2015
CONCLUSIONES:
La empresa MULTISERVICIOS TICLA SAC en la determinacin del

resultado tributario se han identificado gastos que cumplen con el
principio de causalidad como son, gastos por tributos, gastos por
cobranzas, gastos por mermas, gastos por personal. Estos gastos son
deducibles porque no estn prohibidas de acuerdo al artculo 44 de la
ley del impuesto a la renta. La empresa MULTISERVICIOS TICLA
SAC, al momento de realizar la determinacin de la renta neta de
tercera categora se encontr con algunos gastos que fueron incluidos
y considerados en dicho proceso, es decir, no cumplen el principio de
causalidad. Esta situacin se produce debido a que la empresa no
cuenta con un contador interno para hacer frente a la problemtica
interpretar y aplicar correctamente el marco normativo en materia
tributaria y reparos ocultos.
Los excesos de gastos deducibles y no deducibles determinados en la

empresa MULTISERVICIOS TICLA SAC en el ao 2013 asciende a
S/. 109,076.47, no siempre son aceptados en su totalidad, lo cual
influye en la determinacin del resultado tributario. La principal
deficiencia que se produce en la empresa es la falta de capacitacin
del personal, debido a que las normas tributarias son constantemente
actualizadas por parte de la SUNAT.
De acuerdo al anlisis de los artculos 37 y 44 de la ley del impuesto

a la renta y su respectivo reglamento, se concluye que el inadecuado
22
manejo de los gastos deducibles y no deducibles, inciden
negativamente en la situacin econmica y financiera de la empresa,
generando reparos tributarios que sern adicionados a la utilidad
contable y tributaria originando un mayor impuesto a la renta a pagar,
afectando directamente el efectivo de la empresa y por ende
disminuyendo el margen de beneficios(ingresos).
TTULO: los gastos deducibles y no deducibles y su incidencia en el

resultado contable y tributario de la empresa de transporte el milagro de
dios S.R.L. del distrito el milagro en el perodo 2012
TESISTA: Bach. Calixto Rojas Martin Alonso
Bach. De La Cruz Briones Juan Jess Salvador
AO: 2013
CONCLUSIONES:
Los Gastos Deducibles y No Deducibles en los que incurre la Empresa

de Transportes El Milagro de Dios S.R.L. generan diferencias
temporales y permanentes negativas entre el Resultado Contable y
Tributario, lo que trae como consecuencia el mayor pago de impuesto
a la renta.
La Empresa de Transportes El Milagro de Dios S.R.L., por las

actividades que realiza est afecta a los tributos por cuenta propia tales
como: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, aportes a
ESSALUD y tambin acta como agente de retencin de terceros por
los siguientes tributos: ONP, AFP, impuesto a la renta de cuarta
categora e impuesto la renta de quinta categora.
Los gastos sustentados con boletas de venta por sujetos que no

pertenecen al Nuevo RUS, los gastos sin comprobante de pago, el
exceso de los gastos de movilidad del personal y el exceso de los
gastos de representacin constituyen adiciones al 99 resultado
contable, lo que genera diferencias de tipo permanente, as como los
23
gastos sustentados con recibos por honorarios que no han sido
pagados dentro del plazo establecido para la presentacin de la
declaracin jurada constituye tambin una adicin al resultado
contable, pero generando una diferencia de tipo temporal. Por otro
lado, la Empresa de Transportes El Milagro de Dios S.R.L. tiene una
deduccin adicional al resultado contable sobre las remuneraciones
que se paguen a personas con discapacidad, generndole esta
deduccin una diferencia de tipo permanente.
TTULO: Tratamiento contable de la NIC 12 Impuesto a las ganancias

en la Empresa distribuidora Arequipea S.A.C. 2014 - 2015
TESISTA: Calatayud Paco, Javier
Hurtado Juregui, Cristian
UNIVERSIDAD: UNIVERSIDAD CATLICA DE SANTA MARA
AO: 2017
CONCLUSIONES:
Las partidas de cuentas por cobrar, inventarios, arrendamiento

financiero, activo fijo, otras cuentas por pagar y prdidas de aos
anteriores no generan activos ni pasivos por impuesto a las ganancias
diferido en la empresa materia de estudio.
El reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a las ganancias

diferidos en la empresa materia de estudio es parcialmente adecuado
para las vacaciones por pagar debido a que se viene reconociendo un
activo por impuesto a las ganancias diferido por las diferencias entre
la base fiscal y financiera, ms no se reconoce un activo diferido por
las liquidaciones de beneficios a los trabajadores por cese no pagadas.
En cuanto al excedente de revaluacin se reconoce un pasivo por
impuesto a las ganancias diferido en la empresa materia de estudio
siendo correcto.
La medicin de activos y pasivos por impuesto a las ganancias

diferidos en la empresa materia de estudio es parcialmente adecuado
24
para las vacaciones por pagar debido a que no se ha hecho el ajuste
correspondiente para el periodo 2015 por el cambio de tasa fiscal de
30 a 28 por ciento de las vacaciones no pagadas antes de la DJ anual
del periodo 2014.
2.1.2 A NIVEL REGIONAL
TTULO: La conciencia tributaria y su influencia en la evasin del

impuesto a la renta de tercera categora de los establecimientos de
hospedajes en la ciudad de tingo mara- 2013
TESISTAS: Cabello Vela, Juan
UNIVERSIDAD: UNIVERSIDAD DE HUANUCO
AO: 2013
CONCLUSIONES:
Se observ una escasa conciencia tributaria por parte de los

contribuyentes de los establecimientos de hospedajes debido que
sabiendo la importancia que tiene emitir comprobante de pago no lo
realizan.
Se observ una escasa cultura tributaria basada en lo tico y lo cultural

por parte de los contribuyentes, debido a que desconocen la
importancia de contribuir correctamente al estado y el beneficio que
esta genera a la sociedad.
No existe una adecuada fiscalizacin por parte de la Administracin

Tributaria, por ello los contribuyentes de este rubro por ello evaden
impuestos al no emitir comprobantes de pago.
TTULO: Los Gastos deducibles y el principio de causalidad en la

determinacin de las rentas netas empresariales-caso peruano
TESISTAS: Catya Evelyn Vsquez Tarazona
UNIVERSIDAD: LA UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZN
AO: 2009
25
CONCLUSIONES:
La indebida restriccin en la imputacin de gastos o costos,

condicionndolo al pago previo, se contrapone a la aplicacin del
principio del devengado.
La Ley del Impuesto a la Renta establece una indebida restriccin en

la deduccin de los gastos o costos, que son necesarios para la
generacin de la renta neta empresarial, condicionndolos al pago
previo de los mismos, generando ello una mayor renta neta
empresarial, lo que trae como consecuencia el mayor pago de
impuestos.
La Ley del Impuesto a la Renta debe mantenerse aplicando

supletoriamente las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, debido a que ellas con las directivas sobre las que se
formulas y preparan los Estados Financieros y se determina la utilidad
o prdida contable sobre la cual se realizan las adiciones y
deducciones que permiten la determinacin de la Renta Neta
Empresarial.
TTULO: Los gastos recreativos en la determinacin del impuesto a la

renta de tercera categora de la empresa REPUESTOS SAC del callao,
en el ao 2012
TESISTAS: Gilio Sotelo, Angela Karina
Quispe Meneses, Kimberlin Ysamar
UNIVERSIDAD: LA UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZN
AO: 2016
CONCLUSIONES:
Los gastos recreativos influyen de manera significativamente en la

determinacin del Impuesto a la Renta por que no solo es el reparo
tributario del impuesto, las multas, sino tambin el tiempo invertido en
corregir las certificatorias de las declaraciones.
26
Las infracciones tributarias que ocasionan el mal uso de los gastos
recreativos no sirven para la deduccin del Impuesto a la Renta
ocasionando una salida de dinero de caja que no puede ser sustentado
como gasto para dicho impuesto.
El clima laboral en una empresa es muy importante para el desarrollo

de las actividades y poder as lograr los objetivos de la empresa, por
lo tanto, los empresarios deben tener en claro que el gasto recreativo
del personal es necesario.
TTULO: Los gastos no deducibles tributariamente y su incidencia en el

estado de resultado integral de la empresa E.I.R.L. de la ciudad de
Hunuco -2015
TESISTAS: Bonilla Ponce Edgar V.
UNIVERSIDAD: UNIVERSIDAD DE HUANUCO
AO:2017
CONCLUSIONES:
De acuerdo al anlisis de los artculos 37 y 44 de la ley del

impuesto a la renta y su respectivo reglamento, se concluye que
los gastos no deducibles tienen mayor incidencia en la
presentacin y preparacin del estado de resultados del 2015 son:
gastos realizados con comprobantes que no renen los requisitos
mnimos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago,
gastos de representacin los cuales exceden el lmite permitido por
la ley y las multas impuestas por entidades del sector pblico.
El personal no est debidamente capacitado en materia tributaria,

situacin que conlleva a una incorrecta deduccin de gastos,
adems la gerencia no tiene entre sus prioridades capacitar al
personal en estos temas
27
Los gastos no deducibles tributariamente adicionados a la renta
neta imponible, genera una mayor utilidad, en consecuencia, un
mayor impuesto a la renta a pagar, esta situacin perjudica a la
empresa al tener que desembolsar menores recursos.
28
2.2 BASES TERICAS
2.2.1 VI (IMPUESTO A LAS GANANCIAS)
Impuesto a las ganancias (renta)
De personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen

cinco categoras de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin
de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
Para que toda empresa aplique la NIC 12 deber tener claro

1conocimiento sobre las Normas Internacionales de Informacin
Financiera y sobre las Normas Fiscales con la finalidad de establecer la
base fiscal a aplicar con valores razonables y criterios particulares segn
cada empresa.
Raimondi (2014)
29
Mediante grandes estudios y esmeros de varias empresas y
unidades de educacin alta las NIC han sido plateadas en nuestro pas,
as como con la ayuda de los profesionales del rea contable a nivel
mundial, para hacer de la informacin financiera presentada en los
Estados Financieros un mismo lenguaje y que pueda ser entendido por
todos aquellos usuarios sin importar su nacionalidad.
La NIC 12 fue aprobada en octubre de 1996, Impuesto sobre las

Ganancias, derog la anterior NIC 12 (reordenada en 1994), Contabilidad
del Impuesto sobre las Ganancias. La NIC 12 entrara en aplicacin a los
estados financieros que comenzaran en 1 de enero de 1998. En octubre
de 2000, el Consejo aprob ciertas modificaciones de la NIC 12, estas
revisiones hacen nfasis en la forma de tratar contablemente los
dividendos en el impuesto a la renta y entran en vigencia desde enero
2001. Cuando la empresa disponga de ganancias fiscales en el futuro, la
NIC 12 exige que se reconozca los activos por impuestos diferidos, en su
lugar si la organizacin tiene un historial de prdidas, debern registrar
activo por impuestos diferidos slo en la medida que tenga diferencias
temporarias imponibles, o si dispone de beneficios futuros tributarios.
NIC 12: Impuestos sobre las ganancias
Para que toda empresa aplique la NIC 12 deber tener claro

conocimiento sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera
y sobre las Normas Fiscales con la finalidad de establecer la base fiscal a
aplicar con valores razonables y criterios particulares segn cada
empresa.
Mediante grandes estudios y esmeros de varias empresas y unidades de

educacin alta las NIC han sido plateadas en nuestro pas, as como con
la ayuda de los profesionales del rea contable a nivel mundial, para hacer
de la informacin financiera presentada en los Estados Financieros un
30
2mismo lenguaje y que pueda ser entendido por todos aquellos usuarios
sin importar su nacionalidad.
La NIC 12 fue aprobada en octubre de 1996, Impuesto sobre las
Ganancias, y derog la anterior NIC 12 (reordenada en 1994),
Contabilidad del Impuesto sobre las Ganancias. La NIC 12 entrara en
aplicacin a los estados financieros que comenzaran en 1 de enero de
1998. En octubre de 2000, el Consejo aprob ciertas modificaciones de la
NIC 12, estas revisiones hacen nfasis en la forma de tratar
contablemente los dividendos en el impuesto a la renta y entran en
vigencia desde enero 2001.
Cuando la empresa disponga de ganancias fiscales en el futuro, la NIC 12

exige que se reconozca los activos por impuestos diferidos, en su lugar si
la organizacin tiene un historial de prdidas, debern registrar activo por
impuestos diferidos slo en la medida que tenga diferencias temporarias
imponibles, o si dispone de beneficios futuros tributarios.
Esta NIC nos menciona las informaciones ms importantes que deben ser
reveladas como son:
El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos que se hayan
reconocido.
El importe de los gastos o ingresos procedentes de los impuestos
diferidos reconocidos en la cuenta de resultado.
La ganancia o prdida derivada de la interrupcin definitiva.
Objetivo
El objeto primordial de la NIC 12, es establecer la forma contable y

tratamiento que se deber dar al impuesto a la renta y determinar si ser
recuperado en el futuro el importe que genere.
2
(Llanto,2016)
31
Por consiguiente, la NIC 12 tiene como objetivo explicar de una manera
sencilla la operatividad del procedimiento universal referente a los
impuestos diferidos, e interpretar de forma gil si existen impuestos.
Tambin indica que la empresa debe identificar los motivos de las
diferencias entre la base tributaria y la financiera. Si las diferencias se
compensan en el tiempo, son diferencias temporales o son permanentes
si no se compensan en el tiempo.
Como acotacin se puede exponer, que las NIC 12, tiene como primordial
objetivo en relacin con los impuestos diferidos detallar la presentacin de
informacin bsica y complementaria referente a dichos activos y pasivos
por impuestos diferidos.
La Norma obliga a las empresas a que registren contablemente

los efectos tributarios de las operaciones contables, explicado de mejor
forma, los efectos tributarios generados en las transacciones u otros
sucesos que se reconocen en el estado de resultado deben afectar a
cuentas de resultados y los efectos tributarios de las transacciones u otros
sucesos que se afectan a patrimonio deben registrarse en patrimonio
neto. En negocios combinados los activos y pasivos por impuestos
diferidos afectar a la cuanta del fondo de comercio derivado de la
combinacin o al exceso que suponga la participacin de la entidad
adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la entidad adquirida, sobre el coste de la
combinacin.
Alcance
IASB - Nic 12 Impuesto a las Ganancias, Publicado el 01 octubre 1996

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin del impuesto sobre
las ganancias
3
(Llanto,2016)
32
La NIC 12, es la encargada de abordar dicho tratamiento contable
en la informacin financiera.
Tambin se puede incluir en el clculo del impuesto sobre las ganancias,
los pagos por dividendos que realiza una empresa a sus socios o
accionistas de dicha empresa, siendo estas empresas dependientes o
negocios en conjunto.
La NIC 12, se aplicar al registro contable del impuesto a la renta,

tomando en consideracin impuestos a nivel nacional y en el exterior
relacionados con los ingresos grabados de impuesto.
Esta norma, no aplica a las sumas de dinero que recibe una persona, una
entidad o una institucin como ayuda econmica para realizar una obra o
para su mantenimiento, especialmente la que se recibe del Estado. Sin
embargo, diferencias temporarias originadas de tales subvenciones o
deducciones fiscales si son tratadas bajo esta norma.
Estos activos por impuestos diferidos debern ser evaluados cada ao

con la finalidad de determinar si an es probable que el activo sea
recuperable.
IMPUESTO DIFERIDO
Los impuestos diferidos, se constituyen cuando la entidad econmica

anticipa o aplaza el pago de los impuestos a la autoridad administradora,
originado por las diferencias entre la reglamentacin fiscal y la normativa
contable.
Caractersticas del impuesto diferido

Se identifica como activo o pasivo no corriente
La contrapartida del registro de impuesto diferido afectar a cuentas de
utilidades retenidas o cuentas patrimoniales. 4
4
(INSTITUTO PACIFICO DE PERU, 2016)
33
El impuesto diferido puede ser calculado basndose en cuentas de
resultados o en cuentas de balance.
Enfoque del impuesto diferido basado en resultados contempla las
diferencias entre ingresos y gastos contables versus los fiscales y se
denominan temporales o permanentes
Enfoque del impuesto diferido basado en el balance contempla las
diferencias entre cuentas de activos y pasivos contables versus los
fiscales y se denominan temporaria
Mtodos de reconocimiento del impuesto diferido
Un impuesto diferido, se origina al realizar la comparacin entre la utilidad

contable despus de aplicar las NIIF versus la utilidad contable luego de
la conciliacin tributaria.
Las alternativas que existen segn esta norma para realizar el

reconocimiento del impuesto a las ganancias son el mtodo del diferido o
del estado de resultados, y; mtodo del masivo o del balance.
Mtodo del diferido o del estado de resultados: Se fundamenta en las

diferencias entre utilidad contable y la fiscal. Estas diferencias pueden ser
temporales o permanentes.
Mtodo del pasivo o balance: Consiste en establecer diferencias y

comparaciones de cuentas de balance aplicando las normas contables
5NIIF y versus las mismas cuentas de balance aplicando la norma
tributaria.
Un activo contable Un activo fiscal = impuesto diferido
Un pasivo contable Un pasivo fiscal = impuesto diferido
34
Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias, se refieren a una variacin del valor

registrado contablemente de un activo o pasivo y su base fiscal. Se
producen cuando la base imponible de una cuenta del balance (un activo
o pasivo) no es exactamente igual al importe en libros.
Toda diferencia temporaria se compensar en el tiempo.
Los factores que generan la presencia de diferencias temporarias son:
1. Las depreciaciones de activos fijos, al momento de estimar su vida til.

2. La medicin, inversiones, etc.
3. Estimaciones contables o provisiones, incobrables, contingencias,
inventarios obsoletos, etc.
Las diferencias Temporarias pueden ser:
Diferencias temporales deducibles: siempre se clasificarn como

activo
Un activo contable < Un activo fiscal = dif. temp. Deducible
Un pasivo contable >Un pasivo fiscal = dif. temp. Deducible
Diferencias temporales imponibles: siempre se clasificarn como

Pasivo
Un activo contable > Un activo fiscal = dif. temp. Imponible
Un pasivo contable < Un pasivo fiscal = dif. temp. imponible
Las diferencias temporarias pueden ser activos o pasivos. 6
6
35
Activo por impuesto diferido: Proviene de las diferencias temporarias
deducibles y corresponde al impuesto a la renta a ser compensados en
perodos futuros.
Un activo contable < Un activo fiscal = activo por imp. Diferido
Un pasivo contable >Un pasivo fiscal = activo por imp. diferido
Pasivo por impuesto diferido: Provienen de las diferencias temporarias

imponibles y corresponde al impuesto a la renta a pagar en perodos
futuros.
Un activo contable > Un activo fiscal =pasivo por imp. Diferido
Un pasivo contable < Un pasivo fiscal= pasivo por imp. diferido
Habindose explicado las formas de identificar el tipo de diferencias

temporarias, se expone mediante un ejercicio prctico la forma del clculo
del impuesto diferido.
Es importante recordar que el impuesto diferido llamado tambin impuesto

a las ganancias no es otra cosa que multiplicar la base imponible por el
porcentaje de impuesto estipulado por la administracin tributaria,
considerando para el clculo de la base imponible, nicamente ingresos
grabados y costos y gastos deducibles.
BASE FISCAL
La base fiscal, es considerada como la ganancia o prdida de un

ejercicio econmico, determinada segn las normas tributarias, y sobre
esta base se calculan el impuesto a cancelar al estado o a recibir del
estado. Para determinar la base fiscal se debe desarrollar el proceso de
conciliacin tributaria o conciliacin contable, a travs de la cual se parte7
7
IMPUESTO A LA RENTA
(2011) GESTION EMPRESARIAL http://www.g.empresarial.php?id=227
36
de una ganancia o prdida contable, para determinar si se obtiene una
ganancia o prdida fiscal, mediante una serie de ajustes que se
denominan partidas conciliatorias Se identifica como la base fiscal de un
activo, al importe por el cual se adquiri dicho activo, siendo ste
deducible fiscalmente de los beneficios econmicos de la empresa en el
futuro. Un pasivo considera como su base imponible, al valor en libros
luego de restar los valores que sean deducibles tributariamente en
ejercicios futuros.
la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, menciona ciertos gastos
que son deducibles para el pago del impuesto a las ganancias y los define
como gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y
mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos, entre
ellos tenemos:
Los costos y gastos imputables al ingreso

Remuneraciones y beneficios sociales
Servicios
Suministros y materiales
Reparaciones y mantenimiento
Depreciaciones de activos fijos
Crditos incobrables
Amortizacin de inversiones
Prdidas
Tributos y aportaciones
Gastos de gestin
Promocin y publicidad
Mermas
Deducciones especiales
Establecidas como activos ni pasivos en el balance general. Dado

el caso de que no siempre es tan fcil identificar la base imponible de un8
8
IMPUESTO A LA RENTA
(2011) GESTION EMPRESARIAL http://www.g.empresarial.php?id=227
37
activo o un pasivo, es importante considerar el principio fundamental
sobre el que se basa esta Norma, esto es, las empresas deben,
determinar un pasivo (activo) por impuestos diferidos, cuando la
recuperacin o pago del valor en libros de un activo o pasivo vaya a
producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultaran si tales
recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
los impuestos diferidos, se constituyen cuando la entidad

econmica anticipa o aplaza el pago de los impuestos a la autoridad
administradora, originado por las diferencias entre la reglamentacin fiscal
y la normativa contable.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
12. El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los

anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la
medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que
corresponde al ejercicio presente y a los anteriores, excede del importe a
pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como un activo.
13. El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede
ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en
ejercicios anteriores, debe ser reconocido como un activo.
14. Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto

corriente pagado en ejercicios anteriores, la empresa reconocer tal
derecho como un activo en el mismo ejercicio en el que se produce la
citada prdida fiscal, puesto que es probable que la empresa obtenga el
beneficio econmico derivado de tal derecho, y adems este beneficio
puede ser valorado de forma fiable.9
9
IMPUESTO A LA RENTA
(2011) GESTION EMPRESARIAL
http://www.g.empresarial.php?id=227
38
2.2.2 VD,LOS GASTOS NO DEDUCIBLES QUE RECONOCE LA NIC 12
GASTOS NO DEDUCIBLES
Los gastos no deducibles, se llaman a los que no se pueden
descontar 10fiscalmente. Es decir que, no pueden ser tenidos en cuenta
para la determinacin del resultado fiscal.
No obstante, el mismo gasto, en el mbito contable, se puede
atender a la naturaleza econmica del mismo a la hora de su
contabilizacin de forma correcta, en base a normas contables.
Contable antes de impuestos mediante la aplicacin de las normas
tributarias. Esta Para ello, el resultado contable ser aumentado o
disminuido con otros conceptos para obtener el resultado fiscal o
tributario.
Los ajustes sern positivos si hacen que el resultado fiscal aumenta
sobre el resultado contable y negativos si el efecto es el contrario.
Su vez, operaciones no contabilizadas puedan ser consideradas
como ingresos a efectos fiscales.
Los gastos no fiscalmente deducibles son, entre otros, los siguientes:
Representen una retribucin de los fondos propios
Gastos derivados de la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades
Multas y sanciones penales y administrativas
Recargo de apremio
Recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones liquidaciones
y autoliquidaciones
Los donativos y liberalidades (salvo excepciones)
Operaciones realizadas con personas o entidades residentes en parasos
fiscales
Tipos de gastos no deducibles

Y aqu la otra parte ms fea y que no gusta: los gastos que no se
pueden11 deducir por mucho que quieras. Como no voy a ponerme a decir
todos y cada uno de ellos, ya que son miles y no tiene sentido que los diga
todos, voy a comentar tres que suelen causar ms confusin:
(Garcia, Gonzales,2012)
39
Sanciones o multas
Los recargos de apremio, multas de circulacin y todo lo
relacionado con las sanciones no son deducibles. Olvdate de deducir esa
multa por aparcar mal yendo a ver a un cliente o por pagar tarde tus
impuestos.
Gastos realizados con personas o entidades residentes

en parasos fiscales
Si tienes negocios con Gibraltar o Andorra, que son parasos
fiscales, no vas a poder deducir nada de nada, aunque tenga relacin con
alguno de los gastos del apartado anterior.
Donativos y regalos
Todos los regalos que hagas, sean a clientes o a empleados, no
suelen ser deducibles. Tan solo lo son si, segn los usos y costumbres de
tu empresa, se hacen de manera regular. Por ejemplo, la tpica cesta de
Navidad si se hace cada ao puede ser deducible gracias a este uso y
costumbre.
Se puede escribir en una factura. Y como poder hacerlo, lo que
pasa es que despus llega el Papa Gobierno y te mete una sancin
tributaria. Y esa multa te va a hacer pagar lo que has deducido ms una
multa de una cuanta curiosamente alta, as que mejor no jugrtela. Pero
es aqu donde juega un papel muy importante la contabilidad ya que de
los resultados que nos den se podr calcular el impuesto a la renta.
Principales Gastos No deducibles para el Impuesto Renta
Para determinar si un gasto es considerado un gasto no deducible,

debemos tener en cuenta dos tipos de reglas.
Reglas Generales, tendremos que evaluar los principios tributarios:
causalidad, razonabilidad, generalidad, fehaciente, etc.12
12
(Garca, Gonzales,2012)
40
Renta Anual Principio de Causalidad
Reglas Especficas, tendremos que evaluar el artculo 37 y 44 del TUO de
la LIR.
En esta oportunidad vamos a recordar los principales puntos que
menciona la Ley del Impuesto a la Renta sobre los gastos no deducibles.
Para revisar la lista completa solo tienes que leer el artculo 44 del TUO
de la LIR.
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
Una empresa familiar. Es muy frecuente que el gerente general
entregue comprobantes de pago por gastos personales realizados por su
persona a la empresa, con el fin de sustentar gastos, por ejemplo:
Ropa de la familia.
Juguetes de los nios.
Compra de alfombras y cortinas.
del carro de la esposa e hijos.
Combustible tiles escolares de los hijos.
Pasajes areos de vacaciones de la familia.
Hospedaje y comida de vacaciones.
Compra de licores.
Pago de membresa como Club, GYM, peridicos, etc.
Estos conceptos mencionados son gastos no deducibles, debido a que no

cumplen un principio bsico: Generalidad.
b) El Impuesto a la Renta.
Esto es muy sencillo, el mismo tributo de impuesto a renta no es deducible
para el mismo clculo.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo

Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.13
13
41
Paga, por ejemplo, por infligir el artculo 175 del cdigo tributario (multas
relacionadas a los libros contables).
Otro ejemplo: seran las papeletas de transito que aplica el SAT a los
vehculos de la empresa.
Tambin las multas emitidas por la municipalidad.
Adicionalmente los intereses que pueden generar el pago de tributos y
multas.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
En este punto se refiere a entrega de dinero o especie sin justificacin
alguna (no se aplica el principio de causalidad).
Por ejemplo: el dinero que se entrega al guardin de la cuadra que cuida

las casas del vecindario.
Los panetones que se pueden regalar al vaso de leche de la urbanizacin.
La nica excepcin son las donaciones que cumplen los requisitos del
inciso x) del artculo 37 de la Ley.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores

incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.
Este punto est relacionado a la NIC 16, donde se identifica la diferencia
entre una mejora y un gasto por mantenimiento.
Por ejemplo, el cambio de motor en un vehculo que alargara la vida til,
debe considerarse parte del costo del activo, y no gasto por
mantenimiento.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o

provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
Este inciso se aplica para las entidades del sistema financiero. Para saber
cules son las deducciones permitidas por ley debemos repasar el literal
h) del artculo 37 del TUO de la LIR.14
14
42
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo,
el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. No hay mucho que
decir, si bien es cierto no son gastos deducibles para fines del impuesto a
la renta los intangibles mencionados, pero por el precio pagado el
contribuyente puede considerarlo como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo en un plazo de 10 aos.Un detalle a mencionar es que
la amortizacin no necesariamente tiene que ser 10 aos, puede ser
menor, en ese caso la amortizacin ser proporcional.
j) Los gastos cuya documentacin sustentadora no cumpla con

los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago

emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante,
tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
Para el impuesto a la renta si un comprobante de pago no cumple los
requisitos estipulados en el artculo 8 y 9 del reglamento de pago no se
podr deducir como gasto, a pesar de que la operacin esta banca rizada.
Todo lo contrario, ocurre con el IGV, recordemos que el inciso c)

del artculo 19 del TUO del IGV, permite utilizar el crdito fiscal de
comprobantes de pago que no cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobante de pago, solo si, se hubiera realizo el pago
total de operacin utilizando un medio de pago establecido por el
reglamento.15
15
43
Gastos No Deducibles
Cuando una empresa deduce como gasto un servicio no permitido
tipificado en el artculo 44 de la LIR, esta accin tendr repercusiones.
Ejemplo: La empresa Noticiero del Contador SAC, ha efectuado un
desembolso de S/. 1,500 + IGV por concepto de mudanza de la casa del
gerente general.
La Sunat, mediante un procedimiento de fiscalizacin parcial le repara el
gasto, indicando que se trata de un gasto personal del gerente general.
Incidencias del Reparo

A. Reparo del Gasto, se desconocer el gasto para fines del impuesto a
la renta, independientemente que haya habido un desembolso de dinero
(bancarizado).
B. Pago de Renta, al repararse el gasto, la base imponible aumenta en S/.

1,500 soles. Por lo tanto, el impuesto aumentara en S/. 420.00 (1,500 x
28%).
C. Intereses Generados, el impuesto pendiente de pago generado por el

reparo del gasto personal generar el pago de intereses. El pago de
intereses empezara a partir del da siguiente del vencimiento de la DJ
Anual.
D. Multa por datos Falsos, al reparar el gasto personal e incremento del

impuesto a renta por S/. 420 soles, la empresa deber rectificar su
declaracin anual, lo que ocasionar el pago de la multa por datos falsos.
La multa ser el 50% del tributo omitido, comparndolo con la multa
mnima 5% UIT, pudiendo aplicar una gradualidad del 95%.
E. Dividendos Presuntos, al reparar un gasto personal del gerente

accionista, se presume la distribucin de dividendos, por ende, la empresa
tuvo que retener el 4.1%. 16
16
44
Finalmente, la empresa tendr que pagar el 4.1%.
F. Perdida del Crdito Fiscal, un requisito sustancial del IGV para tomar el
crdito fiscal, es que el desembolso realizado por una operacin sea
considerado como gasto o costo.
Al reparar el gasto personal de 1,500 + IGV, la empresa perder el
derecho de usar los S/. 270 soles. Finalmente, la empresa tendr que
rectificar su PDT 621 y adems sus libros electrnicos de compras
(Formato 8.1).
G. Multa por datos Falsos, al perder el derecho de usar los S/. 270 soles
como crdito fiscal, tendr que rectificar mi PDT 621, y pagar la multa
tributo omitido.
Bono de Regalo
Te comparto una presentacin sobre los gastos deducibles y gastos no
deducibles relacionados con el impuesto a la renta.
PRDIDAS TRIBUTARIAS
Si bien es cierto que la preparacin de la Declaracin Jurada Anual del

Impuesto a la Renta en gran medida se basa en la informacin
del resultado contable (contenida en los Estados Financieros) es
frecuente que se realicen ajustes a fin de determinar un resultado
tributario.
Para poder determinar un resultado tributario, debemos iniciar con el

resultado contable al cual se le aplicar adiciones y/o deducciones, si el
resultado es positivo entonces tendremos Renta Neta o utilidad tributaria,
en cambio si el resultado es negativo entonces obtendremos la
denominada prdida tributaria.17
17
PERU CONTABLE
(2015). EN TRIBUTACION. RECUPERADO DE
https://www.perucontable.com/tributaria/sistemas-de-compensacion-de-perdidas-tributarias/
45
FUENTE: CUADRO DE PER CONTABLE
Teniendo en cuenta esto, podemos decir que el resultado tributario NO

necesariamente debe coincidir con el resultado contable.
Sistemas de compensacin de perdidas
Segn el artculo 50 del TUO LIR regula dos sistemas de compensacin

al que pueden optar los contribuyentes:
PERU CONTABLE
46
18
FUENTE: CUADR DE PER CONTABLE
18
PERU CONTABLE
47
SISTEMA- A.- Sistema de imputacin de prdidas desde el ejercicio
siguiente a su generacin, si opta por este sistema debe tener en cuenta
los siguientes parmetros:19
La imputacin se efectuar ao a ao a las rentas de 3ra categora.
El plazo para compensar las aludidas prdidas es de 4 ejercicios,

computados a partir del ejercicio siguiente en que esta se gener.
El saldo no compensado al trmino de dicho plazo, no podr ser
arrastrado a los ejercicios siguientes, es decir, se perder.
El artculo 29 del Reglamento LIR establece que se compensar

empezando por la ms antigua.
Tambin tener en cuenta que la prdida generada en cada ejercicio se

controla en forma independiente, para efectos del cmputo de los cuatros
ejercicios, en otras palabras, las prdidas tributarias NO SE ACUMULAN.
SISTEMA- B.- Sistemas de imputacin de prdidas hasta el lmite del 50%

de la Renta Neta, en caso elija este sistema debe tener en cuenta:
Se imputan ao a ao a las rentas netas de tercera categora, sin

embargo, no se realiza sobre el total sino nicamente sobre el 50% de
las referidas rentas.
No existe plazo para efectuar la compensacin de prdidas, por lo que
se podr imputar hasta que las aludidas prdidas se agoten.
Hay que precisar que para la compensacin ste se empezar a aplicar a
partir del ejercicio gravable en que exista renta neta, debido a que el
clculo del 50% se podr determinar slo si se hubiese obtenido un
resultado positivo.
19
PERU CONTABLE
48
Ejercicio de la opcin
Un aspecto importante acerca de las prdidas tributarias, es el momento

en que se debe efectuar el ejercicio de la opcin. En relacin a este
aspecto, es pertinente considerar que el cuarto prrafo del artculo 50 de
la LIR seala que el ejercicio de la opcin de uno de los sistemas de20
arrastre de prdidas, se ejercer en la oportunidad de la presentacin de

la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio en que se genera la prdida. No obstante, agrega el referido
artculo que, en caso el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno
de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin
Tributaria aplicar el SISTEMA- A.
Rectificacin del sistema elegido
El quinto prrafo del artculo 50 de la LIR seala que una vez ejercida la
opcin de arrastre de prdidas, los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar el sistema de compensacin de prdidas. Sin
embargo, y de manera excepcional, la norma en comentario libera de este
impedimento a los contribuyentes que hubieran agotado las prdidas
acumuladas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo mximo para su
compensacin, respectivamente. En este supuesto, el cambio de sistema
debe realizarse mediante la presentacin de una Declaracin Jurada
rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la
que originalmente consignaron el sistema que desean cambiar.
Dicha declaracin rectificatoria slo puede ser presentada antes de la

presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente o de
la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero.
20
PERU CONTABLE
49
GASTOS REALIZADOS CON PERSONAS O ENTIDADES
RESIDENTES EN PARASOS FISCALES:
si tienes negocios con Gibraltar o Andorra, que son parasos fiscales, no
vas a poder deducir nada de nada, aunque tenga relacin con alguno de
los gastos del apartado anterior.21
Sanciones o multas: los recargos de apremio, multas de circulacin y

todo lo relacionado con las sanciones no son deducibles. Olvdate de
deducir esa multa por aparcar mal yendo a ver a un cliente o por pagar
tarde tus impuestos.
Donativos y regalos: todos los regalos que hagas, sean a clientes o a

empleados, no suelen ser deducibles. Tan solo lo son si, segn los usos
y costumbres de tu empresa, se hacen de manera regular. Por ejemplo,
la tpica cesta de Navidad si se hace cada ao puede ser deducible
gracias a este uso y costumbre.
Algunos siguen engaados pensando que se puede deducir todo aquello

que se puede escribir en una factura.
Y como poder puedes hacerlo, lo que pasa es que despus llega el Papa
Gobierno y te mete una sancin tributaria como las que puedes ver en
este artculo.
Y esa multa te va a hacer pagar lo que has deducido ms una multa de
una cuanta curiosamente alta, as que mejor no jugrtela.
"COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES Art. 29 A LISR"

Transcripcin de la presentacin:
1 COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES Art. 29 A LISR
21
Miguel Torres, (2016). noticiero contable. Principales Gastos No deducibles para el
Impuesto Renta 28(2),1-28. Recuperado de
https://www.noticierocontable.com/gastos-no-deducibles-impuesto-renta/
50
los gastos personales y de vida del contribuyente o de su familia, as
como los de sus socios, consultores, asesores, representantes o
apoderados, directivos o ejecutivos;
2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la produccin de ingresos

computables. Lo anterior no libera a quien realiza el pago, de la obligacin
de retener el impuesto respectivo y de enterar tales sumas en los plazos
previstos por la ley;
3) Las sumas en concepto de rendimiento de los capitales invertidos,

ttulos valores, retiros o anticipos a cuenta de ganancias, pagadas a:22
a) Socios o accionistas de una sociedad, a sus cnyuges o a familiares de

stos;
b) Titulares de empresa mercantil, a sus cnyuges o a familiares de stos.

Salvo que efectivamente se compruebe que los capitales han sido
invertidos en la fuente generadora de la renta gravable.
4) Los gastos de viaje o viticos del contribuyente, o de sus socios o

empleados, no comprobados como indispensables en el negocio o
produccin;
5) Las cantidades invertidas en adquisicin de bienes y en mejoras de

carcter permanente que incrementen el valor de los bienes y dems
gastos vinculados con dichas operaciones sin perjuicio de lo establecido
respecto de la deduccin por depreciacin;23

51
6) Las cantidades invertidas en la adquisicin de inmuebles o
arrendamiento de vivienda; adquisicin, importacin o internacin,
arrendamiento, mantenimiento, mejoras o reparacin de vehculos; as
como la adquisicin, importacin o internacin de combustible, lubricantes
y repuestos para los mismos, para el uso del contribuyente, socios o
accionistas de todo tipo de sociedades, directivos, representantes o
apoderados, asesores, consultores o ejecutivos del contribuyente, o para
los familiares de los sujetos mencionados, siempre que tales bienes no
incidan directamente en la fuente generadora de la renta.
En ningn caso sern deducibles las prdidas provenientes de actos u

operaciones efectuadas entre sujetos relacionados, o con personas o
entidades residentes o domiciliadas en pases, estados o territorios con
regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos
fiscales.
7) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales, a

la constitucin de fondos de reservas, eventualidades o de cualquier otra
naturaleza, cuya deduccin no se admita expresamente en la Ley;
8) Los dividendos pagados a poseedores de acciones preferidas en

cualquier tipo de sociedad;
9) Las donaciones y contribuciones no comprendidas en esta Ley;
10) Las prdidas de capital, sea que stas provengan de las transacciones
a que se refieren los artculos 14 y 42 LISR, as como todas aquellas que
provengan de transacciones distintas a las antes citadas;
24
24
52
11) Cualquier otro gasto o erogacin no especificado en este artculo, que
no sea indispensable para la produccin de la renta computable o la
conservacin de su fuente.
12) Los costos y gastos relacionados con rentas sujetas a retencin

cuando se haya efectuado el pago y no se hubiere cumplido con la
obligacin de retener y enterar el impuesto retenido.
13) Los costos o gastos incurridos relacionados con rentas sujetas a

retencin, salvo que el agente de retencin entere en el ejercicio o periodo
de imposicin respectivo, el valor que corresponde pagar en concepto de
retenciones.
Los valores que correspondera pagar en concepto de retenciones
relativas al mes de diciembre, debern ser enteradas de conformidad a la
regla establecida en el artculo 62 inciso segundo de esta ley.
En todo caso, tambin deber cumplirse con todos los dems requisitos
de deducibilidad estipulados.
25
14) Los intereses, comisiones y cualesquiera otros pagos provenientes de

operaciones financieras, de seguros o reaseguros celebradas por el sujeto
pasivo prestatario, en cualquiera de los casos siguientes:
a) No se hubiere efectuado las retenciones de Impuesto sobre la Renta o

de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios establecidas en el Cdigo Tributario, cuando corresponda.
b) El prestamista o prestador fuere un sujeto relacionado domiciliado, y

ste no los hubiere declarado como rentas gravadas en el ejercicio o
perodo impositivo de su devengo.
25
53
c) Se excediere al resultado de aplicar a los prstamos o crditos, la tasa
promedio de inters activa sobre crditos ms cuatro puntos adicionales
y el prestamista fuere un sujeto relacionado o est domiciliado, constituido
o ubicado en un pas, estado o territorio con rgimen fiscal preferente, de
baja o nula tributacin o paraso fiscal. La tasa promedio a que se refiere
el inciso anterior es la referente a crditos o prstamos a empresas
aplicada por el Sistema Financiero y publicada por el Banco Central de
Reserva.
d) El prestamista o prestador de servicios de seguros o reaseguros fuere

un sujeto relacionado o est domiciliado, constituido o ubicado en un pas,
estado o territorio con rgimen fiscal preferente, de baja o nula tributacin
o paraso fiscal y el endeudamiento por las operaciones crediticias, de
seguros o reaseguros exceda del resultado de multiplicar por tres veces
el valor del patrimonio o capital contable promedio del contribuyente
prestatario. Para efectos del inciso anterior el patrimonio o capital contable
promedio es el cociente que se obtenga de dividir entre dos, la suma del
patrimonio o capital contable existente al inicio y al final del ejercicio del
prestatario.26
Las reglas de no deducibilidad respecto a endeudamiento establecidas en

este literal, no sern aplicables a sujetos pasivos que se encuentren
obligados a cumplir normas respecto a endeudamiento contenidas en
otros cuerpos legales y sean sujetos de supervisin por la
Superintendencia del Sistema Financiero. Igualmente, no sern aplicables
las referidas reglas a las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Crdito y
sus respectivas Federaciones.
15) Los valores amparados en documentos relativos al control del IVA

cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes:
26
54
a) Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre
inscrito como contribuyente del IVA;
b) Que aun estando inscrito el emisor del documento como contribuyente

del IVA, el adquirente de los bienes o prestatario de los servicios no
compruebe la existencia efectiva de la operacin, ni la realizacin de sta
por parte del supuesto tradente;
c) Los valores amparados en documentos relativos al control del IVA

cuyas numeraciones no hayan sido asignadas y autorizadas por la
Administracin Tributaria;
d) Que los documentos no se encuentren a nombre del adquirente de los

bienes muebles corporales o de los servicios, o que estndolo no
compruebe haber soportado el impacto econmico del gasto.
16) Los costos o gastos relacionados con la adquisicin o uso de bienes

o utilizacin de servicios que no sean necesarios para la produccin de la
renta gravable o en la conservacin de la fuente.
17) Las donaciones:27

Que no hayan sido informadas por los donatarios,
Que se encuentren soportadas en comprobantes cuya numeracin no
haya sido asignada y autorizada por la Administracin Tributaria,
Las que excedan del porcentaje legalmente admitido, o
Aquellas que el contribuyente no compruebe efectivamente haber
realizado.
18) Los costos o gastos que no se encuentren debidamente

documentados y registrados contablemente.
27
55
19) La amortizacin o la depreciacin de derechos de llave, marcas y otros
activos intangibles similares.
20) Las sanciones, multas, recargos, intereses moratorios, clusulas

penales y otras penalidades semejantes, que se paguen por va judicial,
convenio privado o cualquier otro medio de solucin de conflictos.
Se exceptan de esta disposicin las compensaciones o devoluciones
efectivamente realizadas a clientes, en cumplimiento con normativas
establecidas por entes reguladores, o tambin aquellas compensaciones
o devoluciones que sean producto del proceso de arbitraje que dichos
reguladores establecen y que sean inherentes a su giro o actividad,
siempre que los valores compensados o devueltos hubieren sido
declarados como renta gravada por el sujeto pasivo que las pague.
21) La prdida que resulte de enfrentar el costo de adquisicin y el valor

de venta de activos realizables en estado de deterioro, vencimiento,
caducidad o similares.
No se encuentran comprendidos en esta disposicin, aquellos bienes con
desperfecto o averas que sean resultado del proceso de produccin y que
posteriormente sean efectivamente vendidos.
28
22) No sern deducibles los gastos por castigos o provisiones de cualquier

naturaleza contenidos en principios y normas contables o normas emitidas
por entes reguladores, que la presente Ley no permita expresamente su
deduccin.
23) Las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios, cuyos montos

sean iguales o mayores a 25 salarios mnimos mensuales que:
28
56
i) No se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria,
tarjetas de crdito o dbito.
ii) El medio de pago sea diferente al efectivo y a los medios utilizados en

el romano (i), y no se formalizasen en contrato escrito, escritura pblica o
dems documentos que regula el derecho civil o mercantil, tales como:
permutas, mutuos de bienes no dinerarios, daciones en pago, cesiones
de ttulo de dominio de bienes, compensaciones de deudas u operaciones
contables.
GASTOS NO DEDUCIBLES RECONOCIDOS

Se entiende por deducible todo gasto real, justificado, contabilizado e
imputado en su ejercicio que est correlacionado con la obtencin de
ingresos. Por el contrario, no sern deducibles todos aquellos gastos que
no revistan estas caractersticas.
Lo que s que hace la norma, al margen de esta definicin general, es

detallar los siguientes gastos no deducibles:
Multas, sanciones penales y administrativas. No son gasto en la

medida en que responden a una actuacin ilcita del sujeto pasivo, y
porque si se consideran deducibles perderan efectividad, pues una
parte de su importe se volvera a recuperar al reducirse la tributacin
con la aplicacin del gasto.29
El recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de

declaraciones. Como en el caso anterior, y por el mismo motivo, estos
recargos no son deducibles.
29
Matteucci, A. (2013).
Derecho Tributario. [Entrada de blog] Recuperado de
https://www. /blogdemarioalva/2013/03/11.derecho tributario-Gastos no deducibles
57
Las prdidas de juego. No slo no se consideran como gasto
deducible, sino que tampoco constituyen prdida patrimonial a efectos
fiscales, aunque en la prctica, evidentemente, lo sean.
Donativos y liberalidades. Son los gastos que nacen de la voluntad

unilateral del sujeto pasivo a favor de un tercero sin que haya nimo
retributivo. Una disposicin tan genrica crea una gran incertidumbre
a la hora de calificar situaciones concretas. Aunque la norma excluya
determinados supuestos dentro del concepto liberalidad, no por eso la
incertidumbre desaparece. Trataremos a continuacin estos casos
aplicados a la Procura, casos en que se considera que no existe
animus donandi, y, por lo tanto, el gasto s es deducible.
Gastos de relaciones pblicas. Por ejemplo, comidas, regalos u

obsequios con o para abogados y clientes. Ahora bien, no basta con
justificar el gasto con la factura, sino que habra que acreditar por otros
medios que est relacionado directa o indirectamente con la actividad,
lo cual resulta sumamente difcil. A la hora de la verdad, los inspectores
son muy reacios a admitir este gasto. A nuestro juicio, en aras de
argumentar su posible viabilidad, por lo pronto, no hay que declarar un
montante muy elevado respecto a los ingresos o respecto al resto de
los gastos, y tampoco debe referirse a acontecimientos en das
festivos o vacacionales.
Poco ms podemos decir. Si Hacienda no acepta ningn argumento o

prueba que vincule un gasto de representacin con la actividad, es
tanto como deslegalizar la norma; tanto como decir que los regalos o30
los restaurantes, sencillamente, no son deducibles, cuando la norma
as no lo establece.
30
58
Gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con
respecto al personal. Por ejemplo, premios por fidelidad o antigedad,
el aguinaldo o regalos en fechas sealadas. Ahora bien, son gastos
deducibles, pero en rigor, son pagos en especie o dinerarios por los
que el trabajador tributar en su renta. En ninguno de los dos
supuestos anteriores se debe de incluir el muy frecuente gasto que
supone el importe de las comidas diarias de los empleados, pues ese
gasto, que s es deducible, debe estar incorporado en la nmina a
norma sobre IRPF para el clculo del rendimiento de actividades
econmicas se remite a la Ley del Impuesto de Sociedades y esta
norma, a su vez, a las contables.
Sin embargo, no existe una relacin legal en numerus clausus de

gastos deducibles. GONZALO DE LUIS OTERO Asesor fiscal del
Consejo General de Procuradores Consultorio fis cal 37N 97/abril
2012 Procuradores conforme establece el rgimen tributario de las
dietas de los trabajadores.
Gastos de promocin. En el supuesto de la Procura, seran gastos

similares a los de relaciones pblicas, y, por lo tanto, sirve lo dicho
sobre estos. Resulta sumamente difcil demostrar los gastos de
promocin para buscar clientes si no se trata del pago de publicidad
directa, que no es muy habitual en el gremio.
Gastos correlacionados con los ingresos. Resulta obvio e innecesario,

a tenor de las definiciones legales, esta mencin, pues todo gasto real
relacionado con los ingresos es deducible. El problema es cuando se
plantea a la inversa, es decir, que no es deducible el gasto no
correlacionado con los ingresos. 31
31
59
Es el argumento definitivo de los inspectores para considerar un gasto,
el que sea, como no deducible. Instrumento peligrossimo. La norma
no establece que los gastos deban ser necesarios. Mucho se litig
sobre este trmino en tiempos pretritos; ahora, lo que la norma
establece es la correlacin. Y cundo un gasto est o no
correlacionado con los ingresos? Si no sirve el sentido comn, cmo
se prueba? En tiempos de crisis como los actuales la Administracin
recurre a criterios muy restrictivos, en absoluto laxos, exigiendo al
contribuyente, adems de la mera factura, medios de prueba en
muchos casos imposible de aportar.
A continuacin, mostramos el texto ntegro de una consulta de la DGT

sobre el gasto por trajes, una cuestin menor, quizs, pero muy
ilustrativa de la rigidez interpretativa de la Administracin Tributaria.
32
32
60
2.3 DEFINICIONES CONCEPTUALES
Impuesto diferido crdito
Dice el artculo 78 del decreto 2649 de 1993: Se debe contabilizar

como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales
que impliquen el pago de un menor impuesto en el ao corriente,
calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable
de que tales diferencias se revertirn.
Diferencias en el tiempo
Generalmente aceptados, el impuesto diferido surge por las

diferencias temporales que implican un mayor o menor pago de impuesto,
de lo que se concluye que el mayor o menor impuesto pagado como
resultado de las diferencias permanentes no se pueden calificar como
impuesto diferido.
Impuesto diferido debito
Como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias

razonable de que se generar suficiente renta gravable en los perodos
en los cuales tales.
El impuesto de renta diferido puede ser dbito o crdito
Dependiendo de si la diferencia del impuesto determinado en la

liquidacin privada del contribuyente es superior o menor, el impuesto
diferido puede ser dbito o crdito.
61
Caractersticas cualitativas de la informacin financiera
Para su correcta interpretacin de los usuarios debe contar con ciertas

caractersticas entre las cuales mencionaremos las siguientes:
Comprensibles.
Relevantes.
Confiables.
Comparables.
LA NIC 12
Esta NIC nos menciona las informaciones ms importantes que deben ser
Reveladas como son:
El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos que se hayan

reconocido
El importe de los gastos o ingresos procedentes de los impuestos diferidos
reconocidos en la cuenta de resultado
La ganancia o prdida derivada de la interrupcin definitiva
Impuestos indirectos
La importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas bajas

se debe en gran medida a aspectos de administracin y cumplimientos
tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho ms difcil de administrar
debido a que el impuesto no puede ser recaudado a travs de controles
fsicos.
Impuesto Progresivo
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de

ingresos menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus
ganancias, Un sistema de impuesto progresivo es un sistema de
62
impuestos en virtud las cuales las personas que pagan ms en impuestos
ms ganan.
La Exencin
Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin

tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn
obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida
fiscalizacin y control
La Exoneracin
Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin

tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por
la Ley.
Sujetos del impuesto
Sujeto Activo: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero

proveniente del IVA.
Sujeto Pasivo: Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen
actos de comercio accidentales con las mismas o sean herederos
o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando
enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del
gravamen.
La Unidad Tributaria
La unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios

como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad
inflacionaria, los montos de las bases de imposicin, exenciones y
sanciones, entre otros, con fundamento en la variacin del ndice
de Precios al Consumidor.
63
Gasto para efectos contables y financieros
Un gasto es el conjunto de desembolsos pecuniarios, o de valores y

bienes equivalentes, realizados en el ejercicio o desempeo de una
actividad peridica permanente.
Kholer define al gasto como erogaciones que pueden ser presentes o
pasadas, que sufraga el costo de una operacin.
.
Gastos sin lmites
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la

renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia, son deducibles.
gastos de cobranza
Son deducibles para efectos de la determinacin del impuesto, los

gastos de cobranza de rentas gravadas. Estos gastos debern ser
orientados a todos aquellos desembolsos efectuados por la empresa para
la realizacin de cobranzas relacionadas con el negocio y que, adems,
sean gastos de cobranza de rentas gravadas.
64
2.4 HIPTESIS
2.4.1 HIPTESIS GENERAL
Los gastos no deducibles si puedes llegar a contabilizarlos tendras

que pagar menos al fisco y eso les convendra tanto a las personas
naturales y jurdicas porque as tendran una reduccin en cada periodo
del pago al impuesto a la renta.
2.4.2 HIPTESIS ESPECFICAS
Si se muestra informacin financiera no razonable de donde se calcula

el impuesto a la renta, el fisco tendra grabes problemas porque no
habra valor adquisitivo para hacer las obras publicas.
El tratamiento contable donde se implica activos y pasivos que a su
vez si yo tengo un activo lo que yo tengo al otro lado es un ingreso y
si yo tengo un pasivo al otro lado tengo un gasto lo que me generara
que aplicando las NICS lo que es pasivo se convierta en activo y as
se reducira el impuesto a las ganancias.
Lo que normalmente suele suceder es que la perdida tributaria no se
contabiliza solo la presentan en su declaracin anual y ah queda,
entonces no hay un impuesto corriente a recuperar, a la inversa yo
puedo tener un impuesto a la renta corriente del periodo, pero tambin
puedo tener un impuesto a recuperar se va revertiendo hacia sus
ejercicios futuros y va estar asociado a un impuesto a la renta diferido.
2.5 VARIABLES
2.5.1 VARIABLE DEPENDIENTE
Los gastos no deducibles que reconoce la NIC 12
2.5.2 VARIABLE INDEPENDIENTE
Impuesto a las ganancias
65
2.6 OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES
VARIABLES DIMENSIONES INDICADORES ITEM
Las NICS Conoce usted que son las

NICS?
Norma contabilidad La contabilidad y la tributacin
internacional de tienen una relacin lejana?
contabilidad 12 Impuesto a las El impuesto a las ganancias
es de acuerdo a los ingresos?
ganancias
Las rentas de Las rentas de capital solo

VARIABLE capital pueden ser declaradas por
Las rentas de personas naturales?
INDEPENDIENTE:
Las rentas de trabajo son
Impuesto a la trabajo
Impuesto a las deducibles para el impuesto a
renta Diferencias
ganancias la renta?
temporales
Se encuentran diferencias
temporales entre la base
contable y la base fiscal?
Impuesto futuro La NIC 12 te permite la

recuperacin de impuestos
Impuesto diferido Pasivo futuros?
Se considera para los estados
financieros el pasivo diferido?
SUNAT
El sujeto pasivo de la
obligacin tributaria es SUNAT?
Gasto no Conoce usted que es un

deducible gasto no deducible?
Son deducibles como gasto
Gastos tributarios los intereses moratorios por
Intereses
fraccionamiento?
moratorios
Son deducibles como gasto,
los intereses por
Apalancamiento apalancamiento?
Compensacin La compensacin tributaria se

tributaria contabiliza?
VARIABLE Perdida tributaria Realizamos los ajustes
DEPENDIENTE: Ajuste tributario tributarios por los intereses y
multas que tengamos?
Los gastos no Provisin Una provisin es considerado
deducibles que una perdida tributaria?
reconoce la NIC 12
Normas La informacin financiera es
contables confiable cuando est basada
en las NICS?
Los resultados obtenidos se
Informacin Resultados
sacan de la informacin
financiera financiera realizada?
Patrimonio En base al patrimonio se
elabora la informacin
financiera ?
66
CAPITULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1 TIPO DE INVESTIGACION (DESCRIPTIVO - CORRELACIONAL)

Segn (Carrasco Daz, 2005, 161) existen cuatros tipos: Investigacin
Descriptiva, Investigacin Correlacional, Investigacin Explicativa,
Investigacin Experimental. Nuestro proyecto ser de tipo: Descriptivo
correlacional porque como descriptiva describe hechos, sucesos de la
comunicacin organizacional y su relacin con el desempeo laboral
donde explica porque determina las causas, efectos de los mismos con
sus posibles soluciones y correlacional porque busca la relacin de forma
independiente.
3.1.1. ENFOQUE
El presente proyecto tiene un enfoque cuantitativo, usa recoleccin de

datos para probar hiptesis con base en la medicin numrica y el anlisis
estadstico para establecer patrones de comportamiento y cualitativo,
utiliza recoleccin de datos sin medicin numrica para descubrir o afinar
preguntas de investigacin y puede o no probar hiptesis en su proceso
de interpretacin. (Sampieri, 2003) Hernndez, Fernndez y Baptista
(2010) En su obra Metodologa de la Investigacin, sostienen que todo
trabajo de investigacin se sustenta en dos enfoques principales: el
enfoque cuantitativo y el enfoque cualitativo: El enfoque mixto
3.1.2. ALCANCE O NIVEL
El presente trabajo es de alcance Descriptivo correlacional. Esto hace

referencia al grado de profundidad con que se aborda un problema de
investigacin. En nuestro caso es de nivel descriptivo ya que consiste
fundamentalmente en describir un fenmeno o una situacin mediante el
estudio del mismo, se definen variables y se miden los indicadores. Y es
67
de alcance correlacional porque se busca la relacin entre la variable
independiente como factor causa y la variable dependiente como factor
consecuencia de la realidad problemtica. Hernndez, Fernndez Y
Baptista (2010), cuando se habla sobre el alcance de una investigacin
no se debe pensar en una tipologa, ya que ms que una clasificacin, lo
nico que indica dicho alcance es el resultado que se espera obtener del
estudio
3.1.3. DISEO
Ox
M R=CAUSA - EFECTO
Oy
Dnde:
M = Muestra.
R = Relacin.
Ox= Gastos no deducibles.
Oy= Norma internacional de contabilidad 12.
3.2 POBLACIN Y MUESTRA
3.2.1. POBLACIN
CUADRO N 1
NUMERO ESTUDIOS CONTABLES UBICACIN
1 Caldern 28 de julio # 844
2 Los portales Los portales # 40
68
3 Buenaventura Aguirre Huallayco # 272
4 Ladiso Abotao # 810,
5 C.Provicsa L&S S.A.C. 28 DE JULIO
3.2.2. MUESTRA
CUADRO N 2
NMERO ESTUDIO CONTABLE UBICACION
1 C.Provicsa L&S S.A.C 28 DE JULIO
69
3.3 TECNICAS E INSTRUMENTO DE RECOLECCION DE DATOS
Con respecto a las tcnicas de investigacin, se aplicar observacin y la

encuesta.
La encuesta se caracteriza por su amplia utilidad en la investigacin social
por excelencia, debido a su utilidad, versatilidad, sencillez y objetividad de
los datos que se obtiene mediante el cuestionario como instrumento de
investigacin en el estudio contable de.
La observacin es el mtodo por el cual se establece una relacin
concreta e intensiva entre el investigador y el hecho social o los actores
sociales, de los que se obtienen datos que luego se sintetizan para
desarrollar la investigacin del estudio contable CALDERON.
OBSERVACIN ENCUESTA FICHAJE
Segn Hernndez, Fernndez Tcnica que permiti Permitir recopilar datos

y otros autores (1998), la recolectar datos de los e informacin
observacin consiste en el mismos usuarios sobre las bibliogrfica, siendo sus
registro sistemtico, clido y variables de investigacin. instrumentos, fichas
confiable de comportamientos bibliogrficas, fichas
Tcnica que permiti entrar en textuales y fichas de
contacto directo con los resumen, para el
trabajadores del rea de desarrollo de las
atencin al contribuyente y a la variables de
vez saber la satisfaccin del investigacin.
usuario al cuanto a la
orientacin que vienen siendo
dadas.
INSTRUMENTO: Listo de INSTRUMENTO: El INSTRUMENTO:

Cotejo, es un instrumento de cuestionario, es un Fichas bibliogrficas,
medicin de la observacin. instrumento que nos para el desarrollo de las
permiti recoger datos de variables de la
los usuarios. Hernndez investigacin.
afirma que un cuestionario
consiste en un conjunto de
preguntas respecto a una o
ms variables a medir.
70
3.4. TCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE LA
INFORMACIN
Los datos sern presentados en tablas, cuadros, figuras y grficos

analizados con la aplicacin de la estadstica descriptiva. Los resultados
sern presentados en cuadros, teniendo en cuenta las variables de la
investigacin, para ello se utiliza la estadstica descriptiva en sus
siguientes tcnicas.
Tablas: es una herramienta de organizacin de informacin que se utiliza

en bases de datos en la informacin.
Cuadros: conjunto de nombres, cifras u otros datos presentados

grficamente, de manera que se advierte la relacin existente entre ellos.
Figuras: una figura es una lnea o un conjunto de lneas que cumplen el
objetivo de representar un objetivo. Tambin se le dice figura a la
superficie delimitada por lneas cerradas.
Grficos: es todo tipo de representacin visual que incluye figuras y/o

para comunicar uno o una serie de conceptos.
Ordenamiento y clasificacin: la clasificacin implicara la bsqueda en

un todo de todas aquellas cosas que guarden o compartan algn tipo de
relacin para as agruparlas. Generalmente, el objetivo primordial de
clasificacin es encontrar el mejor ordenamiento posible, es decir, el ms
claro, para que, llegado el momento de la bsqueda de determinado
elemento que ha sido clasificado, este resulte ms fcil de encontrar: ese
es, primordialmente el fin de toda clasificacin.
Grficos estadsticos: son medios popularizados y a menudo los ms

convenientes para presentar datos, se emplean para tener una
representacin visual de la totalidad de la informacin
71
Procesamiento computarizado con SPSS: Es la Tcnica que consiste
en la recoleccin de los datos primarios de entrada, que son evaluados y
ordenados, para obtener informacin til, que luego sern analizados por
el usuario final, para que pueda tomar las decisiones o realizar las
acciones que estime conveniente.
72
CAPTULO IV
4.1. Seleccin y Validacin de los Instrumentos
Los instrumentos utilizados previos a la investigacin fueron:
Encuesta
Fue elaborado con la finalidad de obtener la informacin de las Variables de
estudio en los integrantes de la muestra de estudio segn los indicadores
establecidos, para la cual se ha establecido como escala de medicin la escala
de Likert, asimismo ello nos permite evidenciar el cumplimiento de la variable.
La validez del instrumento se logr mediante el juicio de expertos de
profesionales/docentes reconocidos en la Regin de Hunuco (Mg. Faustino
Julian Huatuco Galarza y Mg. Victor Manuel Ramirez Cabrera). Donde los
expertos opinaron que los tems de la encuesta y la prueba de rendimiento
responden a los objetivos de la investigacin en estudio, entonces ambos
instrumentos poseen validez de estructura y contenido.
Para verificar la confiabilidad de la encuesta, se aplic a un grupo de 20

profesionales en contabilidad con caractersticas similares a la muestra de
estudio llamado piloto y los resultados presentamos en el siguiente cuadro:
CUADRO N 01: Anlisis de confiabilidad de la encuesta aplicado a los

profesionales en contabilidad llamado piloto, del estudio contable LIYANAGE,
SANTOS Y BARBOZA.
73
ENCUESTA PARA EVALUAR EL ANALISIS DE LOS GASTOS NO DEDUCIBLES Y SU RELACION CON LA NIC 12
VI VD
N Dimension 1 Dimension 2 Dimension 3 Dimension 1 Dimension 2 Dimension 3
Norma internacional de contabilidad 12 Impuesto a la renta Impuesto diferido Gastos tributarios Perdida tributaria Informacin financiera
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
1 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
2 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
3 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
4 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
5 1 1 1 1 2 2 2 2 2 1 1 1 2 2 2 1 2 1
6 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
7 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
8 1 1 1 1 2 2 2 2 2 1 1 1 2 2 2 1 2 1
9 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
10 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
11 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
12 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
13 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
14 1 1 1 1 2 2 2 2 2 1 1 1 2 2 2 1 2 1
15 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
16 1 1 1 1 2 2 2 2 2 1 1 1 2 2 2 1 2 1
17 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
18 1 1 1 1 2 2 2 2 2 1 1 1 2 2 2 1 2 1
18 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
20 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1
Fuente: Resultados de la Prueba Piloto 2017.
Los resultados obtenidos con el programa SPSS 20.0 se tienen en el cuadro

anterior, en donde se analiz la confiabilidad con la prueba de: ALFA
CRONBACH. Con el propsito de verificar el grado de uniformidad y consistencia
del instrumento aplicado y la estabilidad de las puntuaciones a lo largo del
tiempo, la ecuacin es:
Donde:
N = nmero de tems.
p = promedio de las correlaciones entre los tems.
= Coeficiente de confiabilidad.
Reemplazando los valores obtenidos en la ecuacin, hallamos el siguiente

resultado:
= 0,706
74
Interpretacin:
El resultado obtenido de 0,706 este valor supera al lmite del coeficiente de

confiabilidad (0.60) lo cual nos permite calificar a la encuesta como confiable
para aplicarlo al grupo de estudio.
OPININ DE EXPERTOS.
Validacin de la propuesta de investigacin:
La propuesta de investigacin es ANALISIS DE LOS GASTOS NO DEDUCIBLES Y SU

RELACION CON LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 (IMPUESTO A LA RENTA), fue
puesta a consideracin de los siguientes expertos:
GRADO ACADEMICO E INSTITUCION VALORACION VALORACION PRUEBA DE

EVALUADOR EXPERTO
DONDE LABORA ENCUESTA RENDIMIENTO
Magister en auditoria interna
18,0 18,0
Mg. Faustino Julian Huatuco Galarza Universidad de Huanuco
magister en la elaboracion de estados
Mg.Victor Manuel Ramirez Cabrera financieros 18,0 18,0
universidad de huanuco
PROMEDIO DE PONDERACION 18,0 18,0
Fuente: Resultados de opinin de los expertos de los instrumentos 2017.
Como el valor promedio obtenido para el instrumento correspondiente a la

encuesta es de 18,0 puntos en el cuadro anterior entre los expertos afirmamos
que ambos instrumentos son aceptables porque se encuentra entre la escala de
excelente entre los valores considerados de 16 - 20 puntos en el instrumento
considerado; afirmamos que es aceptable la propuesta de experimentacin.
4.2.1 TRATAMIENTO ESTADISTICO E INTERPRETACION DE CUADROS
Presentacin de Resultados.
En los siguientes cuadros y grficos que a continuacin se muestran, se ve

reflejado los resultados obtenidos del experimento ejecutado sobre el Anlisis de
los gastos no deducibles y su relacin con la norma internacional de contabilidad
12 (impuesto a la renta).
75
Resultados de la Encuesta:
Se aplic la encuesta a los profesionales en contabilidad de la muestra de

estudio del estudio contable LIYANAGE, SANTOS Y BARBOZA, el cual se
presenta a continuacin en cuadros de frecuencia, las estadsticas descriptivas
y con la asignacin de sus respectivas grficas.
76
Cuadro N 01: Conoce usted que es un gasto no deducible?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje

vlido acumulado
Vlidos si 20 100,00% 100,00% 100,00%

Fuente: Encuesta, 2017.
Elaboracin: El investigador.
Grfico N 01: Conoce usted que es un gasto no deducible?
Fuente: Cuadro N 1.
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que es un

gasto no deducible en un 100,00%. Estos datos se deben a que los profesionales
en contabilidad tienen acceso a los estados financieros y a los pdt de SUNAT en
el estudio contable, por ende, encontrndose informados de lo que pasa con
todas las empresas que estn a su cargo.
77
Cuadro N 02: Son deducibles como gasto los intereses moratorios por
fraccionamiento?

vlido acumulado
si 5 25,00% 25,00% 25,00%
Vlidos no 15 75,00% 75,00% 100,00%
Total 20 100,00% 100,00%

Grfico N 02: Son deducibles como gasto los intereses moratorios por
fraccionamiento?
Fuente: Cuadro N 2.
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio no utilizan los intereses

moratorios por fraccionamiento como gasto deducible en un 75,00% y en un
25,00% manifiestan que si utilizan los intereses moratorios por fraccionamiento
como gasto deducible. Estos datos se deben a que existe la ley del impuesto a
la renta donde ah no se reconoce a los intereses moratorios como gasto, pero
el que sabe utilizar la NIC 12 lo puede hacer.
78
Cuadro N 03 Son deducibles como gasto los, intereses moratorios por
apalancamiento?

vlido acumulado
Vlidos si 20 100,0 100,0 100,0

Grfico N 03 Son deducibles como gasto, los intereses moratorios por

apalancamiento?
Fuente: Cuadro N 3.
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si utilizan los intereses

por apalancamiento como gasto deducible en un 100,00%. Estos datos se deben
a que ya est normado por la SBS y LIR que los intereses por prestamos son
reconocidos como gasto.
79
Cuadro N 04 La compensacin tributaria se contabiliza?

vlido acumulado
si 5 25,0 25,0 25,0
Vlidos no 15 75,0 75,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Grfico N 04 La compensacin tributaria se contabiliza?
Fuente: Cuadro N 4.
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio no conocen que la

compensacin tributaria se contabiliza en un 75,00% y en un 25,00% manifiestan
que si conocen que la compensacin tributaria se contabiliza. Estos datos se
deben a que los profesionales de contabilidad no le prestan la adecuada atencin
y no estudian las NICS.
80
Cuadro N 05 Realizamos los ajustes tributarios por los intereses y multas
que tengamos?
vlido acumulado
si 15 75,0 75,0 75,0
Vlidos no 5 25,0 25,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Grfico N 05 Realizamos los ajustes tributarios por los intereses y multas
que tengamos?
Fuente: Cuadro N 5.
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si realizan los ajustes

tributarios por los intereses y multas que tiene la empresa en un 75,00% y en un
25,00% manifiestan que no realizan los ajustes tributarios por los intereses y
multas que tiene la empresa. Estos datos se deben a que los profesionales en
contabilidad si se le muestra estas operaciones en el estudio contable.
81
Cuadro N 06 Una provisin es considerado una perdida tributaria?

vlido acumulado
si 15 75,0 75,0 75,0
Vlidos no 5 25,0 25,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Grfico N 06 Una provisin es considerado una perdida tributaria?
Fuente: Cuadro N 6.
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que una

provisin es considerada una perdida tributaria en un 75,00 %y en un 25,00%
manifiestan que no conocen que una provisin es considerada una perdida
tributaria. Estos datos se deben a que los profesionales en contabilidad no
prestan atencin y no leen los libros de tributacin.
82
Cuadro N 07 La informacin financiera es confiable cuando est basada en
las NICS?

vlido acumulado
si 15 75,0 75,0 75,0
Vlidos no 5 25,0 25,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Elaboracin: El investigador
Grfico N 07 La informacin financiera es confiable cuando est basada en

las NICS?
Fuente: Cuadro N 7.
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que la

informacin financiera es confiable cuando est basada en las NICS en un 75%
y en un 25,00% manifiestan que no conocen que la informacin financiera es
confiable cuando est basada en las NICS. Estos datos se deben a que algunos
profesionales en contabilidad se rehsan a dale la importancia debida alas NICS.
83
Cuadro N 08 En base al patrimonio se elabora la informacin financiera?

vlido acumulado
si 15 75,0 75,0 75,0
Vlidos no 5 25,0 25,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Grfico N 08 En base al patrimonio se elabora la informacin financiera?
Fuente: Cuadro N 8
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que en base

al patrimonio se elabora la informacin financiera en un 75,00 % y en un 25,00%
manifiestan que no conocen que en base al patrimonio se elabora la informacin
financiera. Estos datos se deben a que los profesionales en contabilidad son muy
descuidados al momento de registrar sus actividades de la empresa y no se fijan
de donde salen los resultados.
84
Cuadro N 09 Conoce usted que son las NICS?

vlido acumulado
Vlidos si 20 100,0 100,0 100,0

Grfico N 09 Conoce usted que son las NICS?
Fuente: Cuadro N 9
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que son las
NICS en un 100%. Estos datos se deben a que los profesionales en contabilidad
llevaron como curso en la universidad donde estuvieron, pero no todos saben
cmo aplicarlo, por ende, no todos elaboran bien sus estados financieros.
85
Cuadro N 10 La contabilidad y la tributacin tienen una relacin lejana?

vlido acumulado
si 5 25,0 25,0 25,0
Vlidos no 15 75,0 75,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Grfico N 10 La contabilidad y la tributacin tienen una relacin lejana?
Fuente: Cuadro N 10
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio s saban que la

contabilidad y la tributacin tienen una relacin lejana en un 25,00% y en un
75,00% manifiestan que no saban que la contabilidad y la tributacin tienen una
relacin lejana. Estos datos se deben dentro del estudio contable se llevan por
separado lo contable con lo tributario.
86
Cuadro N 11 El impuesto a las ganancias es de acuerdo a los ingresos?

vlido acumulado
Vlidos si 20 100,0 100,0 100,0

Grfico N 11 La contabilidad y la tributacin tienen una relacin lejana?
Fuente: Cuadro N 11
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que el

impuesto a las ganancias es de acuerdo a los ingresos en un 100%. Estos datos
se deben a que los profesionales en contabilidad estn registrando diariamente
sus comprobantes de pago de las empresas que estn a su cargo, por ende,
conocen sobre el tema del impuesto a las ganancias.
87
Cuadro N 12 Las rentas de capital solo pueden ser declaradas por personas
naturales?

vlido acumulado
si 15 75,0 75,0 75,0
Vlidos no 5 25,0 25,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Grfico N 12 Las rentas de capital solo pueden ser declaradas por personas
naturales?
Fuente: Cuadro N 12
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que las rentas
de capital solo pueden ser declaradas por personas naturales en un 75,00% y
en un 25,00% manifiestan que no conocen que las rentas de capital solo pueden
ser declaradas por personas naturales. Estos datos se deben a que algunos
profesionales en contabilidad no manejan la ley del impuesto a la renta.
88
Cuadro N 13 Las rentas de trabajo son deducibles para el impuesto a la
renta?
vlido acumulado
si 15 75,0 75,0 75,0
Vlidos no 5 25,0 25,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Grfico N 13 Las rentas de trabajo son deducibles para el impuesto a la

renta?
Fuente: Cuadro N 13
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que las rentas
de trabajo son deducibles para el impuesto a la renta en un 75,00% y en un
25,00% manifiestan que no conocen que las rentas de trabajo son deducibles
para el impuesto a la renta. Estos datos se deben a que algunos profesionales
en contabilidad no reconocen que la ley del impuesto a la renta es muy
importante.
89
Cuadro N 14 Se encuentran diferencias temporales entre la base contable y
la base fiscal?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje vlido Porcentaje

acumulado
si 15 75,0 75,0 75,0
Vlidos no 5 25,0 25,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Grfico N 14 Se encuentran diferencias temporales entre la base contable y

la base fiscal?
Fuente: Cuadro N 14
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que se

encuentran diferencias temporales entre la base contable y la base tributaria en
un 75,00% y en un 25,00% manifiestan que no conocen que se encuentran
diferencias temporales entre la base contable y la base tributaria. Estos datos se
deben a que no todos los profesionales en contabilidad se encuentran realmente
preparados.
90
Cuadro N 15 La NIC 12 te permite la recuperacin de impuestos futuros?

vlido acumulado
Vlidos si 20 100,0 100,0 100,0

Grfico N 15 La NIC 12 te permite la recuperacin de impuestos futuros?
Fuente: Cuadro N 15
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si utilizan a la NIC 12 que

te permite la recuperacin de impuestos futuros en un 100,00%. Estos datos se
deben a que los profesionales en contabilidad quieren bajar sus impuestos, por
ende, tienen que aplicar lo que dice la NIC 12.
91
Cuadro N 16 Se considera para los estados financieros el pasivo diferido?

vlido acumulado
si 15 75,0 75,0 75,0
Vlidos no 5 25,0 25,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Grfico N 16 Se considera para los estados financieros el pasivo diferido?
Fuente: Cuadro N 16
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si consideran para los

estados financieros el pasivo diferido en un 75,00% y en un 25,00% manifiestan
que no consideran para los estados financieros el pasivo diferido. Estos datos se
deben a que los profesionales en contabilidad quieren bajar el crdito fiscal para
bajar los impuestos en el FISCO.
92
Cuadro N 17 El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es SUNAT?

vlido acumulado
Vlidos si 20 100,0 100,0 100,0

Grfico N 17 El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es SUNAT?
Fuente: Cuadro N 17
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que el sujeto

pasivo de la obligacin tributaria es sunat en un 100,00%. Estos datos se deben
a que en la pgina oficial o informacin que brinda sunat lo reconoce como tal.
Por ende, no hay nada que se pueda discutir.
93
Cuadro N 18 Los resultados obtenidos se sacan de la informacin financiera
realizada?

vlido acumulado
si 15 75,0 75,0 75,0
Vlidos no 5 25,0 25,0 100,0
Total 20 100,0 100,0

Grfico N 18 Los resultados obtenidos se sacan de la informacin financiera

realizada?
Fuente: Cuadro N 18
Interpretacin:
Los profesionales en contabilidad del grupo de estudio si conocen que los

resultados obtenidos se sacan de la informacin financiera realizada en un
75,00% y en un 25,00% manifiestan que no conocen que los resultados
obtenidos se sacan de la informacin financiera realizada. Estos datos se deben
a que algunos profesionales en contabilidad no se comprometen con su labor.
94
4.2. Contrastacin de la Hiptesis.
Hiptesis General:
Para comprobar la hiptesis, planteamos la hiptesis estadstica siguiente:
HG: Existe relacin estadsticamente significativa entre Impuesto a las

ganancias Y Los gastos no deducibles que reconoce la NIC 12
Calculando el Coeficiente rxy de Correlacin de Pearson:
N xy x y
rxy
N x x N y y
2 2 2 2
Donde:
x = Puntajes obtenido del Impuesto a las ganancias
y = Puntajes obtenidos de los gastos no deducibles que reconoce la NIC 12.
rx.y= Relacin de las variables.
N = Nmero de estudiantes.
Cuadro N 13: Correlacin de Pearson.
Correlaciones
Impuesto a las Los gastos no

ganancias deducibles que
reconoce la NIC
12
Correlacin de Pearson 1 1,000**

Impuesto a las ganancias Sig. (bilateral) ,000
N 20 20
Correlacin de Pearson 1,000** 1
Los gastos no deducibles
Sig. (bilateral) ,000
que reconoce la NIC 12
N 20 20
95
Se obtuvo un valor relacional de 0.01 el cual manifiesta que hay una relacin
media entre las variables de estudio: Impuesto a las ganancias y los gastos no
deducibles que reconoce la NIC 12. De esta forma se acepta la hiptesis general.
Hiptesis Especficas:
Para comprobar las hiptesis especficas, planteamos las siguientes hiptesis
estadsticas:
HE1: Existe relacin estadsticamente significativa entre los puntajes obtenidos

de la Impuesto a las ganancias (Norma internacional de contabilidad 12) y Los
gastos no deducibles que reconoce la NIC 12
Correlaciones
Norma Los gastos no

internacional de deducibles que
contabilidad 12 reconoce la
NIC12
Correlacin de Pearson 1 -1,000**

Norma internacional de
contabilidad 12
N 20 20
Correlacin de Pearson -1,000** 1
que reconoce la NIC12
N 20 20
Se obtuvo un valor relacional de 0,01 el cual manifiesta que hay una relacin
media entre las variables de estudio: Impuesto a las ganancias (Norma
internacional de contabilidad 12) y Los gastos no deducibles que reconoce la NIC
12. De esta forma se acepta la hiptesis especfica.

del Impuesto a las ganancias (Impuesto a la renta) y Los gastos no deducibles
que reconoce la NIC 12.
96
Correlaciones
Impuesto a la Los gastos no

renta deducibles que
reconoce la NIC
12
Impuesto a la renta Sig. (bilateral) ,000
N 20 20
que reconoce la NIC 12
N 20 20
media entre las variables de estudio: Impuesto a las ganancias (Impuesto a la
renta) y Los gastos no deducibles que reconoce la NIC 12. De esta forma se
acepta la hiptesis especfica.

del Impuesto a las ganancias (Impuesto diferido) y Los gastos no deducibles que
reconoce la NIC 12.
Correlaciones
Impuesto Los gastos no

diferido deducibles que
reconoce la NIC
12
Impuesto diferido Sig. (bilateral) ,000
N 20 20
que reconoce la NIC12
N 20 20
media entre las variables de estudio: Impuesto a las ganancias (Impuesto
diferido) y Los gastos no deducibles que reconoce la NIC 12. De esta forma se
acepta la hiptesis especfica.
97
CAPITULO V
DISCUSIN DE RESULTADOS
El presente trabajo se plantea como objetivo general: Establecer la forma
contable y el tratamiento que se deber dar al impuesto a las ganancias y
determinar si ser recuperado en el futuro el importe que genere.
Analizar la incidencia de los gastos no deducibles en el estado de resultados de
acuerdo a la NIC 12 del periodo 2017 .
Analizar los gastos no deducibles tributariamente que tienen incidencia en la
preparacin de los estados financieros , a travs de la NIC 12 .
Determinar el tributo a pagar al fisco mediante la realizacin de la contabilidad
que se realice y con una ayuda de la NIC 12 ya q al reconocer los gastos no
deducibles nos otorgara un impuesto menor.
En primer lugar podemos afirmar que en el presente trabajo de investigacin, se
ha dado algunas limitaciones tales como: limitacin del tiempo, dificultad para
obtener la informacin en la empresa, dificultad para conseguir la bibliografa y
antecedentes, nuestra falta de experiencia en el campo de la investigacin, sin
embargo hemos sabido superarlos a fin de concluir con el objetivo final que era
demostrar las hiptesis planteada, en tal sentido podemos afirmar que los
resultaos obtenidos en este trabajo son confiables y que pueden aplicarse a otros
contextos, de similar ndole.
Pese a las limitaciones, la investigacin se ha llevado a cabo de acuerdo al
cronograma consignado en el proyecto de investigacin, hemos logrado
identificar el universo, poblacin, el marco muestral y obtener los datos de la
muestra en forma adecuada.
Consideramos que los resultados pueden generalizarse a otras empresas de
igual o similar rubro que la empresa en estudio.
Creemos que la metodologa empleada es la ms adecuada y puede servir de
base para realizar otras investigaciones similares, sin embargo, podran
mejorarse dependiendo el tipo de variables que se estn empleando.
En el presente trabajo denominado, ANALISIS DE LOS GASTOS NO
DEDUCIBLES Y SU RELACION CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD 12 EN EL ESTUDIO CONTABLE LIYANAGE, SANTOS Y
BARBOZA UBICADO EN HUANUCO EN EL PERIODO DEL 2017 hemos
demostrado que los gastos no deducibles con la ayuda de la NIC 12 pueden ser
reconocidas y as reducir nuestro impuesto a la renta.
Nuestros resultados obtenidos guardan relacin con la bibliografa empleada, as

como con los antecedentes que hemos revisado y tomado como base para el
desarrollo de esta investigacin.
98
CONCLUSIONES
En el siguiente trabajo de investigacin se lleg a las siguientes conclusiones:

1. Los Gastos Deducibles y No Deducibles en los que incurre el estudio contable
generan diferencias temporales y permanentes negativas entre el Resultado
Contable y Tributario, lo que trae como consecuencia el mayor pago de impuesto
a la renta.
2. El estudio contable, por las actividades que realiza sin usar las NICS est
afecta a los tributos por cuenta propia tales como: Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, aportes a ESSALUD y tambin acta como agente de
retencin de terceros por los siguientes tributos: ONP, AFP, impuesto a la renta
de cuarta categora e impuesto la renta de quinta categora.
3. Los gastos en los que incurre generalmente el estudio contable. como
consecuencia de sus operaciones, segn la Ley del impuesto a la Renta, se
encuentran sujetos a lmites para que puedan ser considerados deducibles,
como es el caso de los gastos de movilidad de los trabajadores, los gastos de
representacin propios del giro del negocio, los gastos sustentado con boleta de
venta emitidas por sujetos del Nuevo RUS, por lo que los excesos de estos
lmites se constituyen como gastos no deducibles conjuntamente con los gastos
no sustentados con comprobantes de pago , los gastos sustentados con recibos
por honorarios que no han sido pagados dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio y los
gastos sustentados con boletas de ventas emitidas por sujetos que no
pertenecen al Nuevo Rus, segn lo dispuesto en el artculo 37 y artculo 44 del
TUO de la mencionada Ley y el artculo 21 y artculo 25 del Reglamento de la
Ley.
4. El fisco depende de la parte financiera para deducir sus impuestos, las NICS
es una forma de proteger a los contribuyentes ya que hoy en da no vivimos en
un sistema tributario si no en un rgimen tributario, ya que al aplicar bien las
NICS miraremos otra realidad de la contabilidad y que los gastos q consideramos
no deducibles sirven para la deduccin del impuesto a las ganancias y as
hacemos un buen uso de la NIC 12.
99
RECOMENDACIONES
De acuerdo al desarrollo del presente trabajo de investigacin y a las

conclusiones arribadas nos permitimos hace las siguientes recomendaciones.
1. El contador general del estudio contable debe considerar dentro de su
planificacin una capacitacin permanente al personal del rea de
contabilidad en temas tributario, ya sea con dictado de charlas, cursos,
talleres y seminarios, entre otros, con el fin de cumplir correctamente con las
obligaciones formales y sustanciales respecto a los tributos a las que esta
afecta la empresa.
2. Una vez establecido el manual de procedimientos para la ejecucin de

gastos, el rea de contabilidad debe monitorear permanentemente que se
cumpla con dicho manual para evitar que se incurran en gastos no
deducibles o exceder aquellos gastos sujetos a lmite, de esta manera no se
generaran adiciones al resultado contable y se evitaran diferencias
temporales y permanentes negativas en el resultado del ejercicio.
3. Que el personal tenga capacitaciones constantes ya que un corto plazo esto

beneficiaria al estudio contable.
4. La importancia de saber la NIC 12 para poder bajar al mnimo la captacin

del impuesto a la renta y as de alguna manera proteger al contribuyente de
los ex sesos en cobrar los impuestos sobre todo a los que se encuentran en
el mype tributario.
100
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
FUENTES BIBLIOGRFICAS
1. Fuentes Vsquez Pedro Josu, Meja Mundo, Rutilio Enmanuel,
Martnez Hernndez, Reyna Karen. Tratamiento Tributario y
Financiero de las diferencias resultantes de comparar la base 89.
2. Campos Crdenas Eliecer. NIC 12 Contabilizacin del Impuesto a las

Ganancias. 2011. Guayaquil-Ecuador.
3. Lpez Corrales Enrique. Metodologa para la puesta en prctica de la

NIC 12. 2012.
FUENTES ELECTRNICAS
4. http://asientoscontablesperu.com/gastos-deducibles-no-deducibles-
2015/.
5. http://edirectivos.dev.nuatt.es/articulos/1000002307-
Metodologia-para-la-puesta-en-prctica-de-la-nic-12.
6.http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/nic12.pdf
7. http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=227.
8. http://www.iimv.org/iimv-wp-1-0/resources/uploads/2015/01/IAS-12-
PwC-vFinal2012.pdf.
9. http://www.ccpl.org.pe/downloads/16.08.16-ASPECTOS-
TRIBUTARIOS-DE-LA-NIC12-APLICACION-PRACTICA.pdf.
10. http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/nics.htm.
11. http://orientacion.sunat.gob.pe/ -informes-Sunat-sobre-gastos-no-

deducibles.
101
ANEXOS
102
MATRIZ DE CONSISTENCIA
PROBLEMA OBJETIVOS HIPOTESISRF OPERACIONALIZACION METODOS Y TECNICAS
PROBLEMA GENERAL OBJETIVO GENERAL HIPOTESIS GENERERAL VARIABLE

DEPENDIENTE
De que manera se debe Establecer la forma contable y el Los gastos no deducibles si puedes MTODOS DE
tratamiento que se deber dar al llegar a contabilizarlos tendras que
tener en cuenta a la NIC 12 impuesto a la renta y determinar si pagar menos al fisco y eso les X: LOS GASTOS NO INVESTIGACIN
en el momento que se ser recuperado en el futuro el convendra tanto a las personas DEDUCIBLES QUE
elabore la contabilidad, ya importe que genere. naturales y jurdicas porque as RECONOCE LA NIC 12
tendran una reduccin en cada
que de esto depende Descriptivo
OBJETIVOS ESPECIFICOS periodo del pago al impuesto a la indicadores
cuanto pagaremos al fisco? renta.
-Los puntos diversos entre lo X1: LAS NICS TCNICAS DE ESTUDIO
PROBLEMAS tributario y contable. HIPOTESIS ESPECIFICAS
ESPECIFICOS X2: IMPUESTO A LA
-Identificar los problemas en lo que -Que el tratamiento contable donde se
implica activos y pasivos que a su vez si yo RENTA DIFERIDO
- De qu manera podemos generalmente incurren los
Cuestionario
contadores el hecho de no registrar tengo un activo lo que yo tengo al otro lado
hacer que el resultado fiscal algunas operaciones para reducir el es un ingreso y si yo tengo un pasivo al otro X3: RESULTADOS
lado tengo un gasto lo que me generara que
aumente sobre el resultado volumen de ingresos al fisco. aplicando las NICS lo que es pasivo se
contable? convierta en activo y as se reducira el VARIABLE
-La NIC 12 tiene como objetivo impuesto a las ganancias. INDEPENDIENTE
- La prdida tributaria se explicar de una manera sencilla la
operatividad del procedimiento -Lo que normalmente suele suceder es que
contabiliza? Y: EL IMPUESTO A LAS
universal referente a los impuestos la perdida tributaria no se contabiliza solo la
presentan en su declaracin anual y ah GANANCIAS
diferidos, e interpretar de forma gil
- Qu pasara con el fisco si existen impuestos. Tambin indica queda, entonces no hay un impuesto
corriente a recuperar, a la inversa yo puedo
si en lo contable se muestra que debe identificar los motivos de tener un impuesto a la renta corriente del Indicadores
informacin financiera no las diferencias entre la base periodo, pero tambin puedo tener un
a recuperar se va revertiendo Y1: RENTAS DE CAPITAL
razonable desde las tributaria y la contable. Si las impuesto
diferencias se compensan en el hacia sus ejercicios futuros y va estar Y TRABAJO
perspectivas establecidas tiempo, son diferencias temporales o asociado a un impuesto a la renta diferido.
por las NICS? son permanentes si no se
-Si se muestra informacin financiera no Y2: DIFERENCIAS
compensan en el tiempo. razonable de donde se calcula el impuesto TEMPORALES
a la renta, el fisco tendra grabes problemas
porque no habra valor adquisitivo para Y3: IMPUESTOS
hacer las obras publicas
FUTUROS
103
INSTRUMENTOS DE INVESTIGACION
La presente tcnica tiene por finalidad recabar informacin

importante para el estudio del anlisis de los gastos no
deducibles y su relacin con la norma internacional de
contabilidad 12 (impuesto a la renta)
1. Conoce usted que son las NICS?
SI NO
2. La contabilidad y la tributacin tienen una relacin lejana?
SI NO
3. El impuesto a las ganancias es de acuerdo a los ingresos?
SI NO
4. Las rentas de capital solo pueden ser declaradas por personas

naturales?
SI NO
5. Las rentas de trabajo son deducibles para el impuesto a la renta?
SI NO
6. Se encuentran diferencias temporales entre la base contable y la base

fiscal?
SI NO
7. La NIC 12 te permite la recuperacin de impuestos futuros?
SI NO
104
8. Se considera para los estados financieros el pasivo diferido?
SI NO
9. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es SUNAT?
SI NO
10. Conoce usted que es un gasto no deducible?
SI NO
11. Son deducibles como gasto los intereses moratorios por

fraccionamiento?
SI NO
12. Son deducibles como gasto, los intereses por apalancamiento?
SI NO
13. La compensacin tributaria se contabiliza?
SI NO
14. Realizamos los ajustes tributarios por los intereses y multas que
tengamos?
SI NO
15. Una provisin es considerado una perdida tributaria?
SI NO
16. La informacin financiera es confiable cuando est basada en las

NICS?
SI NO
105
17. Los resultados obtenidos se sacan de la informacin financiera
realizada?
SI NO
18. En base al patrimonio se elabora la informacin financiera?
SI NO
106

Analisis de Los Gastos No Deducibles y Su Relacion Con Las Normas Internacionales de Contabilidad 12 en El Estudio Contable Liyanage, Santos y Barboza Ubicado en Huanuco en El Periodo Del 2017

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Analisis de Los Gastos No Deducibles y Su Relacion Con Las Normas Internacionales de Contabilidad 12 en El Estudio Contable Liyanage, Santos y Barboza Ubicado en Huanuco en El Periodo Del 2017

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UNIVERSIDAD DE HUNUCO

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE

ANALISIS DE LOS GASTOS NO DEDUCIBLES Y SU

Para optar el Ttulo Profesional

El presente trabajo de investigacin se elabor de acuerdo a la

La presente investigacin, contribuir en el campo contable y

Nuestro problema a resolver es de qu manera se debe tener en cuenta

1. DESCRIPCION DEL PROBLEMA

La NIC 12 nos permite establecer un puente entre el tratamiento

Desde un punto contable: habla sobre presentar informacin

Desde un punto tributario: habla sobre el impuesto a la renta en

El Contribuyente, difiere considerablemente del tratamiento fiscal

Los gastos no deducibles, se llaman a los que no se pueden

En la parte Contable ,antes de impuestos mediante la aplicacin

Los ajustes sern positivos si hacen que el resultado fiscal aumenta

Cabe sealar que existen gastos que no podrn ser deducibles

Tanto por el punto de vista tributario y el contable van a tener

1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA

1.2.1 PROBLEMA GENERAL:

de qu manera se debe tener en cuenta a la NIC 12 en el momento que

1.2.2 PROBLEMAS ESPECFICOS:

de qu manera podemos hacer que el resultado fiscal en el estudio

Qu pasara con el fisco si en lo contable se muestra informacin

1.3 OBJETIVO GENERAL

Establecer la forma contable y el tratamiento que se deber dar al

1.4 OBJETIVOS ESPECIFICOS

Comparar los puntos diversos entre lo tributario y contable

identificar los problemas en lo que generalmente incurren los

Demostrar que la NIC 12 tiene como objetivo explicar de una manera

Permitir a todos los contadores a darse cuenta que podemos

1.6 LIMITACIONES DE LA INVESTIGACION

En el presente trabajo de investigacin, una de las limitaciones fue

1.7 VIAVILIDAD DE LA INVESTIGACION

El proyecto de investigacin cuenta con la disponibilidad de tiempo

2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

2.1.1 A NIVEL INTERNACIONAL

TTULO: Efecto de la aplicacin de la NIC 12 impuesto diferido en los

Luego de haber analizado puntualmente los ejercicios prcticos del

En el Ecuador, la adopcin de las NIIF trae consigo complicaciones

La NIC 12, norma de anlisis de la presente investigacin, muestra

TTULO: Impuesto sobre la renta diferido

Las empresas comerciales estn obligadas a cumplir con dos bases

Una de las Normas Internacionales de Contabilidad que entraron en

El impuesto sobre la renta Diferido es el resultado de aplicar las tasas

Tal como se plante la Hiptesis del Plan de Investigacin, se comprob

Las utilidades e impuesto sobre la renta gasto difieren de la realidad

TTULO: Costos y gastos deducibles y no deducibles en las empresas

Las contradicciones entre la Ley del Impuesto Sobre la Renta y las

Como se observ en el caso prctico, la empresa La Comercial S.A.

TTULO: Impacto de la aplicacin de la NIC 12 impuesto a la renta

La conclusin a la que se lleg, consiste en que, en realidad, si bien,

Otra distorsin que se detect es que cuando el sistema contable,

El hecho es que debera emplearse ms esta herramienta en la

TTULO: Conciliacin tributaria como instrumento determinador de

La Administracin Tributaria (SRI) tiene un papel importante en la

La conciliacin tributaria es de vital importancia, donde se realizan los

Las nuevas deducciones tributarias otorgadas por el Cdigo Orgnico de

TTULO: Los gastos no deducibles tributariamente y su incidencia en el

Los gastos no deducibles tributariamente han sido significativos en el

De acuerdo al anlisis de los artculos 37 y 44 de la ley del impuesto a

los gastos no deducibles tributariamente adicionados a la renta neta

Las personas naturales en el Per soportan la carga tributaria del