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Universitrio da Funda
Fundao Educacional Guaxup
Guaxup
2015
Currculo Palestrante
Mestre em Administrao: UNIMEP - SP.
Instrutor & palestrante: Universidade Wolters Kluwer Prosoft: (conteudista e tutor cursos
EAD), CRCMG Conselho Regional de Contabilidade MG, CRCSP Conselho Regional de
Contabilidade SP, SECON SP - Unisescon SP, FECON-Federao dos Contabilistas de
MG.
Colunista na rea contbil: COAD (Revista Contabilidade & Gesto) & Essncia sobre a
Forma (web).
1
SUMRIO
1. Consideraes iniciais
2. Entidades
3. Contexto
4. Pronunciamentos
5. Principais alteraes
6. Anlises de tpicos
2
Necessidades da
Contabilidade Internacional
Justificativas
3
DIFERENAS INTERNACIONAIS
v Modelo Anglo-Saxnico
4
Classificao dos sistemas
contbeis
v Algumas excees:
5
Causas das diferenas
internacionais
Forma de captao
de recursos
6
Forma de captao
de recursos
Estrutura de Financiamento
7
Quem elabora as normas?
Ordenamento jurdico
Romano-germnico x anglo-saxo
8
Conseqncias devido as divergncias contbeis
Caso da Daimler-
Daimler-Benz (empresa do setor automobil
automobilstico) - FIPECAFI
9
Dificuldades....
Dificuldades para
convergncia contbil
Cultura
Poltica
Questes locais
10
US GAAP: FASB
11
Padro Contbil
Internacional
Convergncia Mundial
Fonte: FEARP
12
IFRS: fundamento
Fundamental !!!
13
Mudana de
comportamento!!
CONTABILIDADE
INTERNACIONAL: Brasil
14
Fim de um ciclo
68 anos
30
15
Membros do CPC
Composi
Composio: ABRASCA, APIMEC NACIONAL, BOVESPA, CFC, IBRACON, FIPECAFI.
(Maioria de Contadores).
Pronunciamentos:
q Pronunciamentos T
Tcnicos sobre Procedimentos Cont
Contbeis;
q Orienta
Orientaes e Interpreta
Interpretaes.
Valida
Validao dos Pronunciamentos: Audincias P
Pblicas.
16
Consideraes Iniciais
As IFRS buscam a obedecer a PRINCIPIOS e evitar as REGRAS.
Prevalecendo a ESSENCIA SOBRE A FORMA.
Consideraes Iniciais
17
S G P Sociedade de Grande Porte
Fonte:
http://www.ibracon.com.br/ibracon/Portugues/detNoticia.ph
p?cod=1349
Neutralidade
18
Regime Tributrio de Transio
RTT
Com a promulgao da Lei n 11.638/07, as normas contbeis
brasileiras devero ser elaboradas em consonncia com os
padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios (artigo 177).
19
Contabilidade fiscal
ECF 2014
Receita detalha os ajustes do RTT:
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NORMAS DO CFC
(INTEGRA NO CD: em anexo)
ITG 2002 - ESFL - Entidade sem finalidade de lucros (substitui NBC T 10.4
Fundaes, NBC T 10.18 Entidades sindicais e Associaes de classe, NBC
T 10.19 Entidades sem fins lucrativos) conforme Resoluo CFC no. 1.409/2012.
Vigncia a partir de 01/01/2012.
Revogadas NBC T 19.13 - Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.
Denominado de Microdiferenciado
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ALTERAO CFC: 2013
Quadro Resumo de
Normas IFRS
22
NORMAS DE CONTABILIDADE DO SETOR
PBLICO - IPSAS
1 Edio das NBC T SP (alinhadas s Normas Internacionais) -
2008;
"O IFRS faz com que as diversas reas da empresa pensem de forma mais
integrada. O objetivo do padro obviamente no esse, mas um
benefcio muito grande para a prpria empresa e para o investidor",
ressaltou ele, durante sua fala na Conferncia IFRS, realizada ontem em
So Paulo.
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Implicaes Legais Jos Hernandez Perez Junior
As consequncias no so apenas fiscais: aten
ateno com TODA a legisla
legislao brasileira
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25
Adoo Inicial da Norma
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As principais alteraes
Lei 11.638/07 e 11.941/09
ATIVO
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Alteraes
PASSIVO
Ser apresentado em trs grandes grupos.
Alteraes
PATRIMNIO LQUIDO
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Estrutura do Balano Patrimonial
PASSIVO + PL
ATIVO Circulante
No Circulante
Circulante
No Circulante Patrimnio Lquido
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Demonstraes Contbeis
Demonstraes
Continuidade das operaes
A entidade est
est em continuidade a menos que a
administra
administrao tenha inten
inteno de liquid
liquid-la ou cessar
seus neg
negcios, ou ainda no possua alternativa
realista seno a descontinua
descontinuao de suas atividades.
atividades
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Apresentao das
Demonstraes
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Demonstraes financeiras exigidas pela
Lei n. 6.404/1976 a partir de 1. de janeiro de 2008
Lei n. 11.638/2007
Conjunto de Notas
Explicativas
Resumo de Notas Explicativas
Contexto operacional;
Declara
Declarao de conformidade;
Eventos subseq
subseqentes e outras informa
informaes relevantes;
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Declarao de Conformidade
Fluxo de Caixa
Manual detalhado no CD
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Equivalentes de caixa
Fluxo de Caixa
Atividades operacionais
Atividades de investimentos
Atividades de financiamento
34
Estudo de Caso no. 1
35
36
Estudo de Caso no. 2
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DFC - Ajustes de variaes nos
ativos e passivos
38
A extin
extino do ativo diferido:
o que fazer?
A extin
extino da reserva de reavalia
reavaliao:
o que fazer?
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Ajustes de Exerccios Anteriores
Resumo
Mudanas de estimativas
Aplicao prospectiva
40
A nova classifica
classificao e contabiliza
contabilizao
dos leasings
Reconhecimento do imobilizado
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Depreciao
42
BR GAAP X IFRS
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DEPRECIAO:
efeitos fiscais
A diferena no clculo da depreciao contbil
introduzida pela Lei n 11.638/2007 e Lei n
11.941/2009, NO TER EFEITO para fins de apurao
do lucro real da pessoa jurdica, devendo ser
considerados para fins tributrios, os mtodos e critrios
contbeis vigentes antes do IFRS.
Caracterizao de
ativos intangveis
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Resumo: exemplos de
intangveis
Os principais m
mtodos para determinar o valor
justo so:
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Impairment
Redu
Reduo ao Valor Recuper
Recupervel de Ativos
Quando o valor contbil for superior ao valor recupervel do ativo dever ser feito o
ajuste do impairtment contabilizando a diferen
diferena (o impairment) entre o valor
recuper
recupervel do ativo e o seu valor cont
contbil como despesa, em contrapartida ao valor
cont
contbil do ativo, como proviso retificadora.
retificadora O conceito de impairment dever ser
aplicado a todos os ativos ou conjunto de ativos relevantes relacionados a todas as
atividades da empresa, inclusive as financeiras. Este procedimento dever ser feito
regularmente, pelo menos no encerramento do exerccio contbil.
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Os novos conceitos de Avaliao
Valor recupervel
Valor Contbil
Perda
proviso
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Reverso das perdas por Impairment
Limite da reverso:
reverso valor contbil do ativo
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Os novos conceitos de Avaliao
Estoques
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Os novos conceitos de Avaliao
Estoques - observaes
Os estoques compreendem:
Bem adquiridos e destinados venda, incluindo:
Mercadorias compradas por um varejista para revenda;
Terrenos e outros imveis para revenda.
Os estoques de (indstrias):
produtos acabados;
produtos em produo;
matrias-primas; e
materiais destinados ao processo de produo.
Quanto avalia
avaliao, no h
h novidade:
PEPS OU FIFO, ou o custo mdio ponderado.
Tcnicas para avaliar:
Custo-padro, preo de compra mais recente.
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Os novos conceitos de Avaliao
Estoques
No RIR-PJ h uma significativa proximidade ou mesmo grande semelhana aos conceitos de
mensurao entre o CPC PME e o RIR-PJ, EXCETO pelo artigo 296 do RIR-PJ, que prev o
critrio de avaliao (mensurao) de forma arbitrria dos ESTOQUES.
MENSURAO DE ESTOQUES
A ENTIDADE AVALIA ESTOQUES PELO MENOR VALOR ENTRE O CUSTO E O PREO DE
VENDA ESTIMADO, DIMINUDO DOS CUSTOS PARA COMPLETAR A PRODUO E DESPESAS
DE VENDA.
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Alocao dos CIFs:
custos produtos
A entidade deve alocar os custos indiretos fixos de
produo para os custos de transformao com
base na capacidade normal das instalaes de
produo.
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ESTOQUES
COMPRA PARCELADA: AVP
BALANO PATRIMONIAL
Ativo 20.000,00 Passivo 20.000,00
Circulante Circulante
Estoques 20.000,00 Fornecedor 22.000,00
Juros a Transcorrer (2.000,00)
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I T G 1000
Microempresa (ME)
e
Empresa de Pequeno Porte (EPP)
RESOLUO
CFC N. 1.418/12
Aprova a ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte.
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, aplicando-se
aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012.
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Alcance
1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados a
serem observados pelas entidades definidas e abrangidas pela NBC TG
1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, que optarem
pela adoo desta Interpretao, conforme estabelecido no item 2.
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10. Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos diariamente.
permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos ao final de cada ms,
desde que tenham como suporte os livros ou outros registros auxiliares
escriturados em conformidade com a ITG 2000 Escriturao Contbil,
aprovada pela Resoluo CFC n. 1.330/11.
16. O custo dos estoques deve ser calculado considerando os custos individuais dos itens, sempre
que possvel. Caso no seja possvel, o custo dos estoques deve ser calculado por meio do uso
do mtodo Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (PEPS) ou o mtodo do custo mdio
ponderado. A escolha entre o PEPS e o custo mdio ponderado uma poltica contbil definida
pela entidade e, portanto, esta deve ser aplicada consistentemente entre os perodos.
17. Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor realiz
realizvel lquido. Para
estoques de produtos acabados, o valor realizvel lquido corresponde ao valor estimado do preo de
venda no curso normal dos negcios menos as despesas necessrias estimadas para a realizao da
venda. Para estoques de produtos em elaborao, o valor realizvel lquido corresponde ao valor
estimado do preo de venda no curso normal dos negcios menos os custos estimados para o trmino
de sua produo e as despesas necessrias estimadas para a realizao da venda.
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18. Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo. O custo do
ativo imobilizado compreende o seu preo de aquisio, incluindo impostos de importao
e tributos no recuperveis, alm de quaisquer gastos incorridos diretamente atribuveis
ao esforo de traz-lo para sua condio de operao. Quaisquer descontos ou
abatimentos sobre o valor de aquisio devem ser deduzidos do custo do imobilizado.
19. O valor deprecivel (custo menos valor residual) do ativo imobilizado deve ser
alocado ao resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao longo de sua vida
til. recomendvel a adoo do mtodo linear para clculo da depreciao do
imobilizado, por ser o mtodo mais simples.
22. Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser
depreciado. Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser
depreciado. (fazer a separao entre os valores de cada um)
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Demonstraes contbeis
27. A elaborao do conjunto completo das Demonstraes Contbeis, incluindo alm das
previstas no item 26, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, a Demonstrao do Resultado
Abrangente e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de no serem
obrigatrias para as entidades alcanadas por esta Interpretao, estimulada pelo Conselho
Federal de Contabilidade.
28. As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no mnimo, com as seguintes informaes:
(a) a denominao da entidade;
(b) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto; e
(c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira coluna e na segunda, dos valores do
perodo anterior. (forma comparativa)
29. No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo Circulante e No
Circulante e os passivos como Passivo Circulante e No Circulante.
30. O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se espera que seja
realizado at 12 meses da data de encerramento do balano patrimonial. Nos casos em
que o ciclo operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional.
31. Todos os outros ativos devem ser classificados como Ativo No Circulante.
32. O Passivo deve ser classificado como Passivo Circulante quando se espera que seja
exigido at 12 meses da data de encerramento do balano patrimonial. Nos casos em
que o ciclo operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional.
33. Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo No Circulante.
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36. Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados no
Balano Patrimonial ou na Demonstrao do Resultado se forem relevantes e
materiais para a entidade.
37. As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na Demonstrao do
Resultado do perodo.
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Nvel 1: Ativo;
Passivo e Patrimnio L
Lquido; e
Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado).
Obs.: sugere-
sugere-se utilizar 5 n
nveis (para detalhar melhor as contas anal
analticas.
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A Importncia dos
Relacionamentos
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Segredo do Sucesso
Referncias e crditos
ATAIDE SOBRINHO, Paulo. Estoque Normas Internacionais de Contabilidade IAS2 / CPC 16. So
Paulo: IOB, 2010
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Referncias e crditos
SANTOS, Ariovaldo dos Santos: MARTINS, Eliseu. NOVA LEI DAS SA. FIPECAFI.
WAGNER, Mendes. Coleo IFRS vol II. Reduo ao valor recupervel de Ativos
(CPC 01) e Ajustes a Valor Presente (CPC12). So Paulo IOB, 2010.
WATSON. IFRS para Pequenas e Mdias Empresas PMEs (IFRS for SMEs).
Inglaterra: IACAFM, 2012.
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