Captulo V

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
 La obligacin tributaria

Elementos de la obligacin tributaria:

1. El vnculo o relacin jurdica.
2. Los sujetos de la relacin.
3. El contenido u objeto de la relacin.
 1. El Vnculo o relacin jurdica

Naturaleza pblica o privada de la obligacin tributaria:

La obligacin tributaria pertenece, fundamentalmente, al derecho pblico: En efecto, ella tiene su

raz en la potestad de imperio del Estado, por lo que, del poder de imposicin del ente pblico
resulta necesariamente el carcter pblico del impuesto.

Dicho carcter pblico se expresa, no slo en la obligacin de satisfacer la prestacin tributaria, sino
en una serie de actos que impone el legislador a los contribuyentes, exigindoles determinadas
conductas positivas y negativas, con el objeto de asegurar una adecuada recaudacin.

Es importante destacar que la prestacin debida, considerada en su estructura jurdica intrnseca, no

se diferencia de la obligacin de derecho privado.

El vnculo es jurdico, pues el ordenamiento jurdico otorga al acreedor (Estado) medios para forzar al
deudor (contribuyente) al cumplimiento forzado (Art. 168 CT).
 La causa en materia tributaria

Algunos consideran que en la obligacin tributaria, al igual que en la obligacin civil debe
haber una causa.

Otros niegan la necesidad de que exista causa para estar frente a una obligacin
tributaria.
No es aplicable la teora de la causa del acto administrativo.
La causa est en funcin de la voluntad.
 2. Los sujetos de la obligacin
tributaria
El vnculo de la obligacin se da entre dos sujetos: un Sujeto Activo y un Sujeto Pasivo.

El sujeto activo tiene derecho a exigir la prestacin debida y, adems, una serie de poderes. Al
sujeto pasivo la ley le impone el cumplimiento de la prestacin debida y determinados
deberes.

Exige la
prestacin
debida y tiene Cumple la
poderes prestacin
debida y tiene
deberes
 2. Los sujetos de la obligacin
tributaria
a) El Sujeto Activo:

El sujeto activo de la Obligacin Tributaria es el ente o persona jurdica acreedora del tributo.

Quin puede ser sujeto activo de la Obligacin Tributaria?

El ente pblico que ha impuesto el tributo en ejercicio de su propia potestad, es decir, el Estado.

Hay ente pblico carente de potestad tributaria, como son las municipalidades respecto de los impuestos
municipales.

En cuanto a la individualizacin del SA, si nada dice la ley se entiende que el SA es la persona titular de la
potestad tributaria.
 2. Los sujetos de la obligacin
tributaria
b) El Sujeto Pasivo:

El sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que segn la ley resulta obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria.

Art. 8 N5 CT. Por contribuyente: Las personas naturales o jurdicas y los administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos.

Se deben distinguir en tres figuras distintas:

1) El contribuyente: La persona que est obligada en virtud de un hecho que se le atribuye directamente.

2) El responsable: Aquella persona que est obligada junto al contribuyente y en virtud de un hecho que se atribuye a
este ltimo.

3) El sustituto: Aquella persona que est obligada en lugar del contribuyente y en virtud de un hecho que se atribuye a
este ltimo.
 2. Los sujetos de la obligacin
tributaria
1) El Contribuyente:

Es la persona que est obligada a pagar el impuesto en virtud de un hecho que se le atribuye
directamente.

Pluralidad de sujetos pasivos:

Tratndose de obligaciones con sujeto mltiple, las obligaciones simplemente conjuntas

constituyen la regla general Arts. 1511 y 1526 del CC aplicados de conformidad al Art 2 del CT.
 2. Los sujetos de la obligacin
tributaria
En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o disolucin
de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros
o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta
ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. (Art. 6 LIR)

En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern

solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva
comunidad o sociedad de hecho. (Art. 3 LVS)

Cuando una propiedad raz pertenezca a dos o ms dueos en comn, cada uno de ellos
responder solidariamente del pago de los impuestos, sin perjuicio de que stos sean divididos
entre los propietarios, a prorrata de sus derechos en la comunidad. (Art. 26 LITE)
 2. Los sujetos de la obligacin
tributaria
2) El Responsable:

Es la persona que est obligada junto al contribuyente y en virtud de un hecho que se atribuye a
este ltimo.

La obligacin del responsable de impuesto aparece, por su contenido, como una obligacin
accesoria; pero el obligado principal y el responsable estn sujetos solidariamente al pago del
tributo.

Los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retencin, los de instituciones bancarias, de ahorro o
retiro, los socios administradores de sociedades de personas y los gerentes y administradores de
sociedades annimas, sern considerados codeudores solidarios de sus respectivas instituciones,
cuando ellas no cumplieren con la obligacin de retener el impuesto que seala esta ley. (Art. 76
LIR)
 2. Los sujetos de la obligacin
tributaria
Los notarios estarn obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar en
conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas respecto de las escrituras y documentos que autoricen
o documentos que protocolicen y respondern solidariamente con los obligados al pago del
impuesto. Para este efecto, el notario firmar la declaracin del impuesto, conjuntamente con el
obligado a su pago. (Art. 78 CT).

Todo funcionario, fiscal, semifiscal, municipal o de organismos de administracin autnoma que, en

razn de su cargo, tome conocimiento de los hechos gravados por esta ley, deber exigir,
previamente, que se le exhiba el comprobante de pago del tributo correspondiente para dar curso
a autorizar las respectivas solicitudes, inscripciones u otras actuaciones.
Tratndose de la venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble, o de un contrato
general de construccin, se entender cumplida la exigencia establecida en el inciso anterior con la
exhibicin de la o las facturas correspondientes.
Respecto de las transferencias de vehculos motorizados usados, los notarios debern enviar
mensualmente al Servicio de Impuestos Internos aquellos contratos de ventas de estas especies que
obren en su poder y que, por cualquier motivo, no hayan sido autorizados por dichos ministros de fe.
La infraccin a lo dispuesto en los incisos precedentes har responsable del pago del impuesto al
funcionario o ministro de fe, solidariamente con los contribuyentes respectivos. (Art 73 LIVS).
 2. Los sujetos de la obligacin
tributaria
2) El Sustituto:

Aquella persona que est obligada en lugar del contribuyente y en virtud de un hecho que se
atribuye a este ltimo.

La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin en conformidad a los artculos
anteriores recaer nicamente sobre las personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que el
contribuyente a quien se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retencin se
efectu. Si no se efecta la retencin, la responsabilidad por el pago recaer tambin sobre las
personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el impuesto al
beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto en el artculo 73. (Art. 83 LIR).

No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al adquirente, beneficiario del

servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin en los casos que lo determine esta ley o
las normas generales que imparta la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio
exclusivo. (Art. 3, Inc. 3 LVS).
 3. El objeto de la obligacin tributaria

Desde el punto de vista del objeto, las obligaciones pueden ser de dar, de hacer, y de no
hacer.

Tratndose de obligaciones tributarias descartamos que su objeto pueda consistir en un no

hacer, por cuanto el tributo gravar normalmente un desplazamiento de la riqueza o bienes
de un sujeto a otro.

Por regla general, la prestacin tributaria consistir en dar una suma de dinero.
 La fuente de la obligacin tributaria

Los hechos de que proceden, las causas que las generan. (Meza Barros)

"Las obligaciones nacen, ya del concurso real de las voluntades de dos o ms personas, como
en contratos o convenciones; ya de un hecho voluntario de la persona que se obliga, como en
la aceptacin de una herencia o legado y en todos los cuasicontratos; ya a consecuencia de
un hecho que ha inferido injuria o dao a otra persona, como en los delitos y cuasidelitos; ya
por disposicin de la ley, como entre padres y los hijos de familia. (Art. 1437 del CC)

La disposicin del Cdigo Civil responde a la clasificacin tradicional que seala cinco fuentes
de las obligaciones: el contrato, el cuasicontrato, el delito, el cuasidelito y la ley.
 La fuente de la obligacin tributaria

Sin embargo, el ordenamiento jurdico vincula el nacimiento de las obligaciones a dos causas
solamente:
1) La voluntad humana dirigida precisamente a dar vida a la obligacin (negocio jurdico).
2) A un hecho diverso previsto por la ley.

En materia tributaria, la nica fuente de la obligacin es la ley.

La ley tributaria puede, salvo rarsimas excepciones, reducirse al siguiente esquema: "quien
cumple cierta accin debe pagar una determinada suma de dinero a ttulo de Impuesto
 La fuente de la obligacin tributaria

En algunos casos es la propia ley la que especifica o precisa el monto debido, es lo que ocurre
cuando estamos frente a impuesto fijos.

En otros casos, la suma a pagar debe ser calculada, en base a determinados elementos
establecidos por la ley, en esta situacin estamos ante un impuesto variable, sea este
proporcional, progresivo, regresivo, especfico o gradual.
 La fuente de la obligacin tributaria

La estructura de la norma tributaria es diversa, segn se refiera a un impuesto fijo o a un impuesto

variable.

Tratndose de un impuesto fijo, la norma que lo establece se limita a especificar la suma a pagar.

En los casos de impuestos variables la norma contiene dos elementos distintos: la tasa del impuesto y
la base imponible a la cual debe aplicarse dicha tasa, y de cuya combinacin se obtiene la suma
que debe pagarse a ttulo de impuesto.

De todo lo sealado tenemos que el estudio de la ley tributaria comprende el hecho tributario y la
medida del impuesto.
 El Hecho Jurdico Tributario

La obligacin tributaria, desde el punto de vista jurdico, es una relacin jurdica legal, en virtud
de la cual una persona est obligada hacia el Estado u otra entidad pblica, al pago de una
suma de dinero, en cuanto se verifique el hecho previsto por la ley para su nacimiento. De
acuerdo a la voluntad de la ley, la obligacin del contribuyente y la pretensin del Fisco
dependen de la verificacin de un hecho jurdico.

El hecho jurdico que permite el nacimiento de la obligacin tributaria ha recibido, de parte de

los autores, diversas denominaciones: hecho imponible , hecho generador , hecho
gravado, "hecho jurdico tributario" o "hecho tributario."
 El Hecho Jurdico Tributario

Aquel hecho de contenido econmico que en virtud de la ley se atribuye a una persona y da
origen a la obligacin tributaria. (P. Massone).

Elementos:
1) El suceso o hecho propiamente tal.
2) El contenido econmico de tal suceso.
3) La vinculacin personal.
4) La previsin legal.
5) El efecto jurdico tributario
 El Hecho Jurdico Tributario

1) El suceso o hecho propiamente tal:

El hecho representa una mutacin que se produce en la esfera de la realidad y es susceptible

de descomponerse en:

1. Una situacin preexistente o inicial;

2. Un cambio que opera en dicha situacin, y,
3. En una situacin final, que reemplaza a la situacin inicial.
 El Hecho Jurdico Tributario

1) El suceso o hecho propiamente tal:

1.1 Situacin Inicial:

a) El elemento personal.
b) El elemento real del hecho tributario.
c) Las relaciones.
d) La circunstancia.
1.2 El cambio.
1.3 El tiempo.
1.4 La situacin final.
 El Hecho Jurdico Tributario

1) El suceso o hecho propiamente tal:

1.1 Situacin Inicial:

a) El elemento personal:

El elemento personal comprende a las personas (naturales y jurdicas), como tambin a los
entes afines, que realizan el hecho tributario; y a los correspondientes atributos de tales
personas o entes (existencia, estado civil, edad, profesin, domicilio, residencia, ubicacin,
etc.)

El elemento personal del hecho tributario no debemos confundirlo con el elemento subjetivo
de la obligacin tributaria (sujeto activo y sujeto pasivo).
 El Hecho Jurdico Tributario

1) El suceso o hecho propiamente tal:

1.1 Situacin Inicial:

b) El elemento real del hecho tributario:

Entendemos por elemento real, material u objetivo, las cosas, es decir, las diferentes porciones
de la realidad, con exclusin de las personas y sus atributos.

El elemento real puede estar representado por un bien material (un auto); un bien inmaterial
(energa elctrica); una entidad abstracta (la renta, el patrimonio, la asignacin por causa de
muerte).
 El Hecho Jurdico Tributario

1) El suceso o hecho propiamente tal:

1.2 El cambio:

La norma tributaria, prev una modificacin o mutacin de la situacin inicial o, ms

precisamente, una alteracin de uno o ms de sus elementos.

Esta alteracin puede incidir, segn el caso, en uno o ms elementos personales, en uno o ms
elementos reales u objetivos, o bien puede referirse a lo que hemos llamado las relaciones,
como tambin a la circunstancia, es decir, al espacio o al tiempo.
 El Hecho Jurdico Tributario

1) El suceso o hecho propiamente tal:

1.3 El tiempo:

La sede temporal del hecho tributario presenta gran inters en relacin al problema de la
aplicacin de la ley en cuanto al tiempo (vigencia de la ley).

En cuanto a la duracin, el hecho jurdico al cual la ley vincula el nacimiento de la obligacin

tributaria, puede consistir en una accin o en un simple hecho que no tiene una duracin
apreciable en el tiempo. Ej. la venta de un bien; o al contrario, en una accin o en un simple
hecho que se prolonga en el tiempo, como el ejercicio de una profesin, el usufructo de un
bien.
 El Hecho Jurdico Tributario

1) El suceso o hecho propiamente tal:

1.4 La situacin final:

El resultado de la mutacin o cambio que se produce en la situacin inicial.

 El Hecho Jurdico Tributario

2) El contenido econmico de tal suceso:

El hecho tributario constituye, o debe constituir, un ndice o un indicio demostrativo de la

capacidad econmica o contributiva del sujeto o sujetos a quienes se atribuye, por eso,
podemos afirmar, que el hecho tributario es un hecho econmico, al cual el derecho atribuye
trascendencia jurdica.

El criterio econmico sealado se confirma en la propia Constitucin Poltica, al consagrar que

el Estado puede imponer tributos a sus sbditos en proporcin a sus riquezas.

Por ltimo, del estudio de la norma tributaria concluimos que todos los presupuestos de hecho
de los impuestos tienen naturaleza econmica en la forma de una situacin o de un
movimiento de riqueza y que las consecuencias tributarias son medidas en funcin de la
magnitud de esta riqueza.
 El Hecho Jurdico Tributario

3) La vinculacin personal:

Para que la obligacin tributaria surja, no basta que la ley prevea el suceso en virtud del cual
nacer dicha obligacin, sino que la ley debe tambin sealar quines son los sujetos o, por lo
menos, permitir que el intrprete los determine.

Esta atribucin o individualizacin del SP se hace en virtud de una relacin entre el obligado y
el hecho tributario o, ms precisamente, entre el obligado y uno o ms elementos del hecho
tributario, de modo que la obligacin tributaria surge como consecuencia de dicha relacin.

Si la ley nada dice del sujeto pasivo, tendremos que concluir que el obligado es el autor o
causante del hecho gravado, es decir, el contribuyente. Pero, si la ley quiere obligar a una
persona distinta, pero relacionada con el hecho gravado, debe individualizarlo expresamente:
responsable y sustituto.
 El Hecho Jurdico Tributario

4) La previsin legal:

Uno de los elementos del hecho tributario es la previsin legal. (Estado de Derecho, el de la
legalidad de la administracin y, en especial, la legalidad de los tributos, establecida en la
Constitucin Poltica.)

La aplicacin del principio de la legalidad significa que la ley debe contener al menos:
a) El hecho generador del tributo,
b) La base de clculo o base imponible,
c) La correspondiente tasa o alcuota, y
d) Los sujetos directos e indirectos de la obligacin tributaria.
 El hecho jurdico tributario

5) El efecto jurdico tributario:

Para estar ante un hecho tributario, debe tratarse de un hecho jurdico de cuya verificacin
nace la obligacin tributaria, y no una consecuencia distinta.

Para reconocer a la obligacin tributaria como tal debe estar regulada como tal por el
legislador.
 Medida del Impuesto

Segn la naturaleza del hecho tributario, la ley determina el monto adeudado para cada
caso, de dos formas diversas:

1) O indica, desde luego, la suma de dinero que debe pagarse por cada hecho tributario (tasa
fija).
2) O bien, la grada, segn ciertas cualidades del hecho tributario o de sus elementos (tasa
variable)
 Medida del Impuesto

Para la determinacin numrica del impuesto, es necesario indicar aquella suma de dinero
que el contribuyente tiene que pagar por cada hecho tributario:

a) En los impuestos fijos, esta suma de dinero est indicada previamente para cada hecho
tributario.

b) En cambio, en los impuestos variables debe ser calculado para cada caso, por medio de la
combinacin de dos elementos: base imponible y tasa.
 Medida del Impuesto

a) Base Imponible:

La base imponible es un atributo del elemento material del hecho tributario, mensurable de
algn modo: el peso, el volumen, la extensin, la longitud, la altura, el valor, el precio, el
permetro, la capacidad, la profundidad, la superficie, el grosor o cualquier otro atributo del
tamao o volumen mensurable del elemento material del hecho tributario.

En sntesis, la base imponible es la dimensin del elemento real o material del hecho tributario
y, consecuencialmente, del hecho tributario mismo.
 Medida del Impuesto

Clasificacin de las tasas:

a) La tasa fija indica taxativamente el monto adeudado por un determinado hecho tributario. Es
la forma ms bsica y originaria de medida de los impuestos.

b) La tasa variable presupone la existencia de una base imponible y consiste en un coeficiente

que se pone en relacin con dicha base. De esta forma, para cada hecho tributario,
obtenemos un impuesto calculado individualmente
 Medida del Impuesto

b) Tasa Variable:

1) La alcuota o tasa ad valorem, aquella tasa que se aplica a una base imponible constituida por
una cantidad expresada en dinero; y

2) La tasa especfica, aquella tasa que se aplica a una base imponible constituida por una
cantidad no expresada en dinero (peso, volumen, nmero de unidades, etc.)
 Medida del Impuesto

La alcuota o tasa ad valorem, en su relacin con la Base Imponible, puede ser:

1) Proporcional: Cuando la alcuota no vara con el aumento o disminucin de la base imponible.

2) Progresiva: Cuando la alcuota aumenta con el crecimiento de la base imponible.

a) Por deduccin: Cuando, al igual que en el impuesto proporcional, se aplica una alcuota constante, cualquiera que sea el
monto de la base imponible, pero no sobre el total de dicha base, sino sobre la base imponible menos una suma fija.

b) Por escalones o tramos: Se caracteriza por el hecho que la base imponible est dividida en tramos, para cada uno de los cuales
est prevista una alcuota cada vez ms elevada (V.gr. Impuesto global complementario, Impuesto de herencias y donaciones)

c) Continua: Aqu la alcuota aplicable se determina en relacin al monto de la base imponible y se aplica a toda la base.

3) Regresiva: Cuando la alcuota disminuye con el aumento de la base imponible.

 Las Exenciones

La exencin es la liberacin del impuesto en virtud de una norma legal especial. (P. Massone)

a) Las exenciones personales o subjetivas: Son aquellas que estn determinadas por una
particular consideracin del sujeto del impuesto y son, en consecuencia, aplicables solamente
al mismo y no a otras personas que estn relacionadas o lleguen a relacionarse con el hecho
gravado.

b) Las exenciones reales u objetivas: Son aquellas que consideran solamente los elementos
objetivos del hecho gravado, de modo que su eficacia es independiente de la persona en
relacin a la cual el presupuesto mismo se realiza.
 La extincin de la obligacin tributaria

Los modos de extinguir las obligaciones son los actos o hechos jurdicos que operan la
liberacin del deudor de la prestacin a que se encuentra obligado.

Son todos aquellos hechos o actos jurdicos mediante los cuales las obligaciones dejan de
producir efectos jurdicos. (Rene Abeliuk).

De acuerdo a lo prescrito en el Art. 1567 del CC, toda obligacin pude extinguirse por el mutuo
consentimiento de las partes interesadas.
 La extincin de la obligacin tributaria

Adems, se extinguen en todo o en parte por:

1) la solucin o pago efectivo;

2) la novacin;
3) la transaccin;
4) la remisin;
5) la compensacin;
6) la confusin;
7) la prdida de la cosa que se debe;
8) la declaracin de nulidad o por la rescisin;
9) el evento de la condicin resolutoria;
10) la prescripcin.
 La extincin de la obligacin tributaria

Debemos agregar, adems:

1) La dacin en pago;
2) el plazo extintivo,
3) la muerte del acreedor o deudor, en ciertos casos.

De todos los modos indicados, slo algunos son aplicables a las obligaciones tributarias, siendo
los ms comunes el pago y la prescripcin.
 La solucin o pago efectivo

el pago es la prestacin de lo que se debe. (Art. 1568 CC)

Jurdicamente paga el que da la cosa debida, ejecuta el hecho prometido o se abstiene del hecho prohibido.

En el derecho tributario la estructura del pago es similar a la del derecho civil, con excepcin de algunas reglas
especiales.

1) Quin debe y quin puede pagar:

El deudor es quien debe pagar, denominndose a esta persona como contribuyente, responsable o sustituto.

Tambin, "puede pagar por el deudor cualquier persona a nombre del deudor, aun sin su consentimiento o contra
su voluntad, y an a pesar del acreedor." (Art. 1572 CC)
 La solucin o pago efectivo

2) A quin debe pagarse:

Por regla general, el pago de los impuestos debe hacerse en la respectiva Tesorera. (Art. 38.
inc1 y Art. 39. inc.1 CT)

El T. Gral. de la Rep. podr facultar al Banco del Estado de Chile, a los bancos comerciales y a
otras instituciones, para recibir de los contribuyentes el pago de cualquier impuesto,
contribucin o gravamen en general, con sus correspondientes recargos legales, aun cuando
se efecte fuera de los plazos legales de vencimiento. (Art. 47 CT)

El pago hecho en la forma indicada [] extinguir la obligacin tributaria pertinente hasta el

monto de la cantidad enterada, pero el recibo de sta no acreditar por s solo que el
contribuyente est al da en el cumplimiento de la obligacin tributaria respectiva (Art. 48, inc.
1 CT).
 La solucin o pago efectivo

3) Que debe pagarse:

Para que el pago sea liberatorio (extinga la obligacin), el deudor debe realizar la prestacin
debida (dar, hacer o no hacer).

(i) Identidad de la prestacin:

Segn este principio, la prestacin que se cumple debe ser igual o idntica a la debida. (Art.
1569, inc.1, CC)

La prestacin tributaria est establecida por la propia ley.

 La solucin o pago efectivo

(ii) Integridad de la prestacin:

La integridad de la prestacin se refiere a una relacin de cantidad, de plenitud (1569 y 1591

inc. 2 CC). La Administracin no puede admitir el pago parcial de una deuda tributaria. Distinto
es el aplazamiento de una parte de la misma (Art. 192, inc. 1 ).
 La solucin o pago efectivo

(iii) Indivisibilidad de la prestacin:

La indivisibilidad de la prestacin supone la imposibilidad de que sta sea fraccionada en el

tiempo (Art.1591 CC).

Regulacin especial tributaria:

La TGR no podr negarse a recibir el pago de un impuesto por adeudarse uno o ms perodos
del mismo (Art. 49, inc. 1).

Los tres ltimos recibos de pago de un determinado impuesto no harn presumir el pago de
perodos o cuotas anteriores (Art. 49, inc. 2).
 La solucin o pago efectivo

Limitacin a la indivisibilidad:

En todos los casos los pagos realizados por los contribuyentes por cantidades inferiores a lo
efectivamente adeudado, por concepto de impuestos y recargos, se considerarn como
abonos a la deuda, fraccionndose el impuesto o gravamen y liquidndose los reajustes,
intereses y multas (los recargos son accesorios al impuesto) sobre la parte cancelada,
procediendo a su ingreso definitivo en arcas fiscales (Art. 50, inc. 1, CT).
 La solucin o pago efectivo

Los reajustes:

Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo legal se reajustar en el
mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el IPC en el perodo comprendido
entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento y el ltimo da del
segundo mes que precede al de su pago (Art. 53, inc. 1, CT).

Los impuestos que sean pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su
vencimiento, no sern objeto de reajustes.
 La solucin o pago efectivo

Los intereses moratorios:

La integridad de la prestacin comprende el pago total de la deuda, los intereses y accesorios.

El contribuyente est afecto a un inters penal del 1,5 % mensual por cada mes o fraccin de
mes, en caso de mora en el pago de todo o de la parte que adeudase de cualquier clase de
impuestos y contribuciones. Este inters se calcular sobre los valores reajustados (Art. 53 inc.3
CT).

El contribuyente que enterase en arcas fiscales el impuesto determinado mediante una

liquidacin, dentro del plazo de noventa das contado desde la fecha de la liquidacin,
pagar el inters moratorio calculado solamente hasta dicha fecha (Art. 54 CT).
 La solucin o pago efectivo

Los intereses moratorios:

La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados. (Arts.
3, inc. 3, y 55 CT).

Naturaleza jurdica: Civil, accesoria, indemnizacin legal, similitud clusula penal.

 La solucin o pago efectivo

Normas comunes a reajustes e intereses:

No proceder el reajuste ni se devengarn los intereses penales, cuando el atraso en el pago

se haya debido a causa imputable al SII o ST, lo cual deber ser declarado por el respectivo
Director Regional o Tesorero Provincial, en su caso (Art. 53, inc. 5 CT).

Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los impuestos
adeudados y, en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirn devengando intereses ni
sern susceptibles de reajuste (Art. 53, inc. 6, CT).
 La solucin o pago efectivo

Normas comunes a reajustes e intereses:

Adems, el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan

la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto (Art. 97 N2, inc. 1, CT)
y

El retardo en el pago de impuestos sujetos a retencin o recargo se sancionan con una multa
del diez por ciento de los impuestos adeudados (hasta 5 meses de retardo). La multa indicada
se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo
exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados (Art. 97 N 11, inc. 1,
CT).
 La solucin o pago efectivo

4) Cuando debe pagarse:

La obligacin tributaria debe, al igual que las dems obligaciones, ser pagada a su
vencimiento. Por su parte, el vencimiento de las diversas obligaciones tributarias est
establecido por cada ley de impuesto en relacin a los distintos hechos tributarios por ella
regulados.

No obstante, el P. de la R. puede fijar y modificar las fechas de declaracin y pago de los

diversos impuestos. Asimismo, podr modificar la periodicidad del pago del impuesto territorial
(Art. 36, inc. 2).

Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da sbado o

el 31 de diciembre, dicho plazo se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente. Esta prrroga
no se considerar para los efectos de determinar los reajustes que procedan (Art. 36, inc. 3).
 La remisin o condonacin

La remisin o condonacin es la renuncia gratuita que hace el acreedor a favor del deudor del
derecho de exigir el pago de su crdito.

Por regla general, debe rechazarse, en el campo del derecho tributario, la remisin de la deuda
como causa extintiva de la obligacin, porque la administracin no tiene facultades dispositivas
sobre los crditos tributarios.

La inadmisibilidad de la remisin como causa de extincin de las obligaciones tributarias depende

de una falta de poder de los rganos de la administracin financiera, por lo que el Estado, cuando
estima oportuno renunciar a los propios crditos tributarios lo hace mediante una ley.

Por excepcin, los Directores Regionales, en la jurisdiccin de su territorio, tienen facultades para
condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los
casos expresamente autorizados por la ley (Nunca los reajustes).
 La compensacin

La compensacin es un modo de extinguir obligaciones recprocas existentes entre dos

personas, hasta concurrencia de la de menor valor.

Normas de aplicacin general que consagran la compensacin en el derecho tributario:

El Tesorera Gral. de la Rep. puede compensar deudas de contribuyentes con crditos de stos
contra el Fisco, cuando los documentos respectivos estn en la Tesorera en condiciones de ser
pagados, extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menor valor.
 La Prescripcin

Algunos autores sostienen que los plazos del Art. 200 del Cdigo Tributario son plazos de
prescripcin de la accin fiscalizadora del SII para revisar, liquidar y girar (Rodrigo Ugalde
Prieto y Jaime Garca Escobar).

Sin embargo, del anlisis histrico y sustantivo de los plazos del Art. 200 del Cdigo Tributario,
estimamos que se trata de plazos de caducidad (Pedro Massone Parodi).

Por su parte, no hay duda que los trminos del Art. 201 son propiamente plazos de prescripcin,
en particular, de la accin de cobro de impuestos.
 La prescripcin extintiva

Es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos, por no haberse ejercido durante
cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales." (Art. 2492 CC)

La prescripcin extintiva afecta a las acciones que nacen de los derechos patrimoniales, sean
estos reales o personales.

Requisitos:
1. Que la accin sea prescriptible.
2. El transcurso del tiempo sealado por la ley.
3. El silencio de la relacin jurdica (inactividad de las partes).
 La prescripcin extintiva

1. Que la accin sea prescriptible:

Prescriben en tres aos las acciones a favor o en contra del Fisco y de las Municipalidades
provenientes de toda clase de impuestos (Art. 2521 CC)

La accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems
recargos prescribe en el trmino de tres aos contados desde la expiracin del plazo legal en
que debi efectuarse el pago (Art.201 CT)
 La prescripcin extintiva

2. El transcurso del tiempo:

La accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos prescribe en el
trmino de 3 aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. (Art. 201).

El plazo ser de 6 aos, tratndose de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiese presentado o
la presentada fuese maliciosamente falsa. (Art. 200 inc. 2 CT).

La Administracin Tributaria debe fundar procedencia del trmino especial. (Art.11, inc 2, Ley N 19.880).

No basta que en la declaracin de que se trata existan datos no verdaderos, sino que el legislador requiere que
esa falsedad sea maliciosa, es decir, producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo
menos que haber sabido que lo declarado no se ajustaba a la verdad de los hechos, lo que debe ser acreditado
por el Servicio (Circular 73/2001).
 La prescripcin extintiva

La Corte Suprema ha sealado que No se trata de dolo penal ni civil, basta una conducta
omisiva o la falsedad de los antecedentes presentados por el contribuyente. Es una especie
de dolo administrativo.
 La prescripcin extintiva

Aumento del trmino:

Se aumentar por el trmino de 3 meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad

al Art. 63 del CT o de otras disposiciones, que establezcan el trmite de la citacin para
determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinadamente en la citacin. (Art. 200 inc. 4 CT).

Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se entender prorrogado

al primer da hbil siguiente (Art. 10, inc. 4).

El aumento previsto para el caso en que se presentaren problemas con la notificacin por
carta certificada (Art. 11 inc. 4 CT), slo se refiere a los plazos del artculo 200.
 La prescripcin extintiva

3. El silencio o inactividad de las partes:

Interrupcin de la prescripcin:

a) Interrupcin Natural:

"desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita" (Art. 201, inc. 2, N1, Art. 2518. inc.
2 CC).

A este plazo suceder el de largo tiempo del Art. 2515 del CC.
 La prescripcin extintiva

b) Interrupcin Civil:

a) Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin;

b) Desde que intervenga requerimiento judicial. Art. 201, inc. 2,n 2 y 3

En el caso de la letra a), empezar a correr un nuevo trmino que ser de 3 aos, el cual slo
se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial. (Art.
201 inc. 3)
 La prescripcin extintiva

Suspensin de la prescripcin:

Por regla general, las prescripciones de corto tiempo no admiten suspensin, sin embargo, en
derecho tributario encontramos algunos casos:

1) Durante el perodo en que el SII est impedido de acuerdo a lo dispuesto en el inc. 2 del art.
24 del CT, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin
cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria (Art. 201, Inc.
final, CT).

2) Cuando el contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure su ausencia. (Art. 103, Inc.
3 LIR, slo tratndose de impuestos a la renta).
 La prescripcin extintiva

Suspensin de la prescripcin:

3) Art. 12 Ley de la Renta:

Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas lquidas
percibidas excluyndose aquellas de que no se pueda disponer en razn de caso fortuito o
fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen. La exclusin de
tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder
disponer de ellas y, entretanto, no empezar a correr plazo alguno de prescripcin en contra
del Fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se
considerarn en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los
impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero.

4) Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la declaracin de abuso o

simulacin, hasta la resolucin que la resuelva, se suspender el cmputo de los plazos
establecidos en los artculos 200 y 201. (Art. 4 quinquies inc. 5, CT).
 La prescripcin extintiva

Prescripcin de la Ley de Herencia:

el impuesto deber declarase y pagarse simultneamente dentro del plazo de dos aos,
contado desde la fecha en que la asignacin se defiera (Art.50 Ley N 16.271)
La aplicacin del
impuesto
 Retencin directa

Retencin
indirecta

Retencin
provisional
Sin intervencin de
la Administracin
Tributaria
Pago provisional

Declaracin y
Formas de aplicar pago simultneo
el impuesto

Uso de especies
valoradas

Con intervencin
de la
Giro del impuesto
Administracin
Tributaria
 Formas de aplicar el impuesto: cuando
no interviene el SII

La forma de aplicar el impuesto no es uniforme y vara segn los casos que se pueden dar en la
prctica. En Chile pueden distinguirse las siguientes modalidades:
Retencin directa efectuada por el sujeto activo del impuesto (Ej: impuesto a la renta que
grava las remuneraciones pagadas por el Estado).
Retencin indirecta. El pagador de la renta (sustituto o retenedor) descuenta el monto del
impuesto que adeuda el contribuyente y que debera pagar en razn de la suma recibida.
Retencin provisional: El pagador de una renta, con ocasin del pago de una suma de
dinero que adeuda al contribuyente, descuenta un abono o anticipo al impuesto que este
ltimo deber pagar ms adelante y cuyo monto definitivo no se conoce todava. (Ej:
retencin que efectan las personas jurdicas y las personas que obtienen rentas de primera
categora que legalmente deben llevar contabilidad, con respecto a los ingresos
provenientes del ejercicio de profesiones liberales u otras ocupaciones lucrativas).
 Formas de aplicar el impuesto:
cuando no interviene el SII

Pago provisional: El contribuyente que debe presentar declaraciones anuales del impuesto a la
renta, efecta pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que le corresponder
pagar ms adelante. Estos pagos pueden ser, segn los casos, mensuales o espordicos, y
pueden tener el carcter de obligatorios o voluntarios.
Declaracin y pago simultneo: El sujeto pasivo, por s mismo, sin el concurso del sujeto activo,
efecta el clculo del tributo y lo entera en arcas fiscales, de modo que la obligacin tributaria
surge y se extingue sin ninguna intervencin del sujeto activo, salvo la de recibir la declaracin y
el pago (Impuesto a la Renta, Impuesto a las Ventas y Servicios, etc).
Uso de especies valoradas: El sujeto pasivo usa especies que el sujeto activo vende en rgimen
de monopolio (estampillas), obteniendo, a travs de la venta, una utilidad igual al monto del
tributo.
 Formas de aplicar el impuesto:
cuando interviene el SII

En este caso el impuesto es pagado previa actividad de la Administracin Tributaria (SII).

La Administracin Tributaria emite un acto administrativo que se denomina GIRO que inicia y
pone en movimiento, incluso de oficio, la etapa recaudatoria del impuesto y que,
normalmente, debe estar precedido por uno cualquiera de los siguientes actos:
1. Una declaracin o reconocimiento de la obligacin tributaria efectuada por el sujeto pasivo,
sin que haya sido pagada o extinguida .
2. Una determinacin (liquidacin) realizada por la propia Administracin, con la intervencin
real o potencial del sujeto pasivo de la obligacin.
3. Una resolucin jurisdiccional que se pronuncia sobre la existencia o monto del impuesto, en
caso de contienda de las partes (Administracin Tributaria y deudor)
 El procedimiento de aplicacin del
impuesto

Es aquel procedimiento que tiene por objeto determinar el importe de la deuda y ponerlo a
disposicin del Fisco.
En un comienzo estuvo a cargo de la Administracin Tributaria.
Luego, debido al masivo aumento de los contribuyentes, la intervencin de la Administracin
Tributaria es considerada eventual.
 Vida del contribuyente

Inscribirse en el Rol
Desarrollo Dar aviso de
nico Tributario. trmino de Giro.
Llevar contabilidad.
Iniciar actividades Emitir documentos
ante el SII tributarios.
Declarar impuestos.

Inicio Muerte
 Esquema del procedimiento de
aplicacin del impuesto
1. El contribuyente debe inscribirse en el Rol nico Tributario y comunicar al rgano fiscalizados
(SII) la iniciacin de sus actividades.
2. El contribuyente debe llevar contabilidad de las operaciones que realiza, emitir y exigir
documentos de respaldo.
3. El contribuyente debe declarar a la administracin financiera el hecho que genera el tributo
(hecho tributario), con indicacin de los elementos necesarios para la determinacin de la
deuda impositiva.
4. Luego viene una etapa de fiscalizacin. El SII har uso de todos los medios legales para
comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para
obtener los antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pueda adeudarse.
 Esquema del procedimiento de
aplicacin del impuesto

5. El SII puede citar al contribuyente para que dentro del plazo de un mes, presente una
declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la declaracin anterior.
6. Sobre la base de la declaracin del sujeto pasivo y de los elementos recogidos de oficio, la
administracin tributaria determina las diferencias impositivas y eventualmente- liquida
unilateralmente el impuesto y los accesorios que puedan adeudarse, notificando al
contribuyente.
7. Si el deudor no reclama, o por la parte no reclamada, o una vez resueltos los reclamos en
primera instancia y sobre la base de la sentencia respectiva, la Administracin puede girar los
impuestos que procedan.
 La Fiscalizacin

Para controlar la presentacin y exactitud de las declaraciones de los contribuyentes, las leyes
conceden una serie de medios de fiscalizacin, los cuales pueden agruparse de la siguiente
forma:

1. La ley, por un lado, establece a cargo de ciertas personas, incluso extraas a la relacin
tributaria, que desarrollan una actividad vinculada con los elementos de hecho de los que
puede surgir una deuda de impuesto, determinados deberes, positivos o negativos, que ellas
deben sin ms satisfacer.

2. Por el otro, ella atribuye a la Administracin Tributaria determinados poderes de investigacin,

control y comprobacin, cuyo ejercicio representa una penetracin ms o menos extensa en
la esfera de la libertad individual.
 La Fiscalizacin: Deberes Tributarios

La necesidad de observar un determinado comportamiento, positivo o negativo,

constituye un "deber" en sentido jurdico.

Es importante tener en cuenta que no es lo mismo deber que obligacin.

Los deberes positivos consisten en un determinado comportamiento que una persona

debe observar, con el objeto principal de registrar aquellos hechos que interesa
conocer para la determinacin del impuesto (Ej.: La presentacin de una declaracin
de impuestos).
Dentro de los negativos una categora especial est constituida por las limitaciones que
consisten en la sustraccin de algunas facultades al contenido normal de determinados
derechos.
 Deberes Tributarios: Deberes Positivos

1. Todas las personas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de
ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o condicin causen o puedan causar
impuestos, deben inscribirse en el Rol nico Tributario. (Art. 66 C.T.)
2. Presentar la declaracin de impuestos.
3. Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la 1 y
2 Categoras a que se refieren los nmeros 1, letra a), 3, 4 y 5 del art. 20, contribuyentes del
art. 34 que sean propietarios o usufructuarios y exploten bienes races agrcolas, el N 2 del art. 42
y el art. 48 de la LIR, debern presentar al SII, dentro de los dos meses siguientes a aquel en que
comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. (Art. 68 C.T.)
Cundo se entiende que se inicia actividades?
4. Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Of. del SII que corresponda, las
modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario de
iniciacin de actividades.
 Deberes Tributarios: Deberes Positivos

5- Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna, salvo norma en contrario (Art. 17, Inc. 1 C.T.)
6- Los libros de contabilidad debern ser conservados por los contribuyentes, junto con
la documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el SII
para la revisin de las declaraciones. (Art.17 Inc. 2 C.T.)
7- El deber de emitir boletas y facturas por las personas que seala la ley.
8- Toda persona, que por terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus actividades,
deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito al SII, acompaando su
balance final o los antecedentes que ste estime necesario, dentro de los dos meses
siguientes al trmino del giro o de su actividad.(Art.69, Inc.1 C.T.)
 RUT e Inicio de Actividades

Todas las personas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de
ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o condicin causen o puedan causar
impuestos, deben inscribirse en el Rol nico Tributario. (Art. 66 C.T.)
Es necesario aclarar que las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica pueden causar
impuestos, pero no pueden ser sujetos pasivos de impuestos. Es decir, las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurdica pueden realizar la hiptesis de la norma tributaria, pero
no formar parte del vnculo obligacional.
En otras palabras, pueden realizar el hecho tributario, pero no asumir sus consecuencias.
Frente a ello, la ley tributaria se cuida de hacer recaer estas consecuencias en las personas que
si tienen la capacidad jurdica necesaria. Ej. Art. 3inc. 2Ley del IVA.
No necesitan RUT:

Las personas naturales chilenas.

Los turistas extranjeros.
Los diplomticos, funcionarios internacionales acreditados ante el
Gobierno de Chile, misiones oficiales o de asistencia tcnica y sus
familiares.
Deportistas, artistas o conferencistas extranjeros.
Las personas que ya poseen RUT.
 Inicio de Actividades

Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la 1 y
2 Categoras a que se refieren los nmeros 1, letra a), 3, 4 y 5 del art. 20, contribuyentes del
art. 34 que sean propietarios o usufructuarios y exploten bienes races agrcolas, el N 2 del art.
42 y el art. 48 de la LIR, debern presentar al SII, dentro de los dos meses siguientes a aquel en
que comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. (Art. 68 C.T.)
Para los efectos de la declaracin inicial, se entender que se inician actividades cuando se
efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin
de los impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los
referidos impuestos.
El plazo se contar desde la fecha en que el contribuyente realice su primer acto de comercio,
o su primera actividad susceptible de producir rentas gravadas con los impuestos mencionados
o, en general, desde que se produzca cualquier obligacin y/o desembolso que permita
determinar que se est en presencia de un negocio.
 Deber de llevar contabilidad

Los registros contables son documentos que la ley considera esenciales para la aplicacin de
los impuestos a la renta a los titulares de las rentas de las empresas y del trabajo
independiente, as como para la aplicacin del IVA.
La ley tributaria indica qu contribuyentes debern llevar contabilidad completa (regla
general), cules estn facultados para llevar contabilidad simplificada y quines estn
liberados de llevar contabilidad. Art.68 LIR.
La contabilidad debe cumplir con las normas establecidas en el artculos 16 al 20 del C.T y 68
de la LIR:
Los libros deben ser llevados en lengua castellana (art. 17 C.T).
Sus valores expresarse en moneda nacional, salvo ciertas excepciones (art. 18 C.T)..
Las anotaciones en los libros deben hacerse a medida que se desarrollan las operaciones (art.
17 C.T).
Se deben utilizar prcticas contables adecuadas que reflejen claramente el resultado y
movimientos del negocio (art. 16 C.T).
 Contabilidad

Contribuyentes
Contribuyentes Contribuyentes no
facultados para
obligados a llevar obligados a llevar
llevar contabilidad
contabilidad contabilidad
simplificada
 La declaracin del impuesto

Constituye la funcin capital que tiene el deudor en el procedimiento de determinacin y aplicacin

del impuesto.

Con la declaracin el contribuyente pone en conocimiento de la autoridad administrativa la

verificacin del hecho jurdico tributario, como tambin de todos los otros elementos necesarios o
simplemente tiles para la aplicacin del impuesto.

La presentacin de la declaracin es un acto debido, impuesto por la ley con la previsin, en caso de
incumplimiento, de graves sanciones.

La declaracin produce efectos tanto en el mbito de la determinacin como en aquel de la

recaudacin.
 Quin debe declarar?

El deber de presentar la declaracin corresponde, por regla general, a quien debe pagar el
tributo en calidad de contribuyente y, en ciertos casos, al sustito o responsable. Dicho deber
est establecido en las diferentes leyes tributarias y es complementado por disposiciones de
inferior rango normativo.

Artculo 29 del C.T: La presentacin de declaraciones con el objeto de determinar la

procedencia o liquidacin de un impuesto, se har de acuerdo con las normas legales o
reglamentarias y con las instrucciones que imparta la Direccin incluyendo toda la informacin
que fuere necesaria.
 Formas de las declaraciones

Se presentan por escrito (http://www.sii.cl/formularios/imagen/F22.pdf)

Bajo juramento.
En las oficinas del SII u otras que seale la Direccin del SII, en la forma y cumpliendo las
exigencias que sta determine. (Art. 30 C.T)
En principio se realiza llenando el correspondiente formulario, que son proporcionados por el
SII, pero la falta de los mismos no exime de la obligacin de presentar la declaracin. (Art. 32
C.T)
Debe incluir toda la informacin que fuere necesaria para permitir al sujeto activo de la
obligacin conocer la realizacin del hecho tributario y controlar su entidad.
 Formas de las declaraciones

Los contribuyentes deben presentar los documentos y antecedentes que la ley, los reglamentos
o instrucciones del SII les exija.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben presentar los balances y copia de los
inventarios con la firma del contador. (Art. 35 C.T)
En la mayora de los impuestos, la preparacin de la declaracin lleva envuelto el deber de
calcular el impuesto y de enterarlo en arcas fiscales, conjuntamente con la presentacin de la
declaracin.
La declaracin del contribuyente est protegida por el secreto que deben guardar los
funcionarios que conocen de ella (art. 35, inc. 2, 3 y 4)
 Plazo para declarar

El plazo de declaracin de los diversos impuestos se rige por las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes (Art.36 C.T.)
En el Impuesto a la Renta: Los contribuyentes estn obligados a presentar anualmente una
declaracin jurada de sus rentas en cada ao tributario. (Art.65 C.T.)
En el Impuesto a las Ventas y Servicios: Los contribuyentes deben presentar hasta el da 12 de
cada mes, una declaracin jurada del monto total de las operaciones realizadas en el mes
anterior, incluyendo las exentas del impuesto. (Art. 64 Inc. 2 LIVS)
En el Impuesto a las Herencias: El impuesto deber declararse y pagarse simultneamente
dentro del plazo de 2 aos, contado desde la fecha en que la asignacin se defiera. (Art. 50
Inc. 1 LIH)
 Efectos que produce la declaracin
del impuesto

El cumplimiento del deber de declarar produce, entre otros, los siguientes efectos:

1- El SII no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el

contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. (Art. 21, Inc. 2).

2- En el evento improbable de que el contribuyente slo haya presentado una declaracin sin pagar el
impuesto respectivo, la autoridad financiera slo se limitar a girar el monto declarado.
 Efectos que produce el incumplimiento

1. Si un contribuyente no presenta su declaracin, estando obligado a hacerlo, el SII, previos los trmites de
rigor, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los antecedentes de que disponga. (Art.
22)
2. Si un contribuyente presenta declaraciones, documentos, libros o antecedentes que no sean fidedignos, el
SII, previo los trmites de rigor, practicar las liquidaciones o re-liquidaciones que procedan, tasando la
base imponible con los antecedentes que obren en su poder. (Art. 21, inc. 2)
3. El plazo de tres aos de que dispone el SII para liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que diese lugar, ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a
declaracin, cuando sta (la declaracin) no se hubiese presentado o la presentada fuese
maliciosamente falsa. (Art. 200, inc.2)
4. El plazo de prescripcin de la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos que, por regla general es de tres aos, ser de seis aos, para los impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiese presentado o la presentada fuese maliciosamente falsa.
(Art. 201, inc1).
 Los poderes de la Administracin
Tributaria (SII)

El CT seala expresamente que el SII debe hacer uso de los medios legales para comprobar la
exactitud de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
(Art. 63 CT).
Los poderes de la Administracin Tributaria y la forma de ejercerlos deben ser establecidos y
precisados mediante disposiciones de rango legal, debiendo satisfacer los estrictos parmetros
establecidos en la Constitucin.
 Los Poderes de la Administracin
Tributaria (SII)

1. Dentro de los plazos de prescripcin, el SII podr examinar y revisar las declaraciones
presentadas por los contribuyentes. (Art. 59 CT)
2. El Jefe de la Oficina respectiva del SII, podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo
de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. (Art. 63,
Inc. 2 CT)
3. Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin, el SII
podr examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del
contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de base para la
determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la
declaracin. Con iguales fines, podr el SII examinar los libros y documentos de las personas
obligadas a retener un impuesto. (Art. 60 inc. 1 CT)
 Los Poderes de la Administracin
Tributaria (SII)
4. Los funcionarios autorizados podrn presenciar la confeccin de inventarios o confrontar en
cualquier momento los inventarios del contribuyente con las existencias reales. (Art. 60 inc. 5)
5. El Director Regional, podr disponer que los contribuyentes presenten, en los casos que as lo
determine, un estado de situacin. Podr exigirse, adems, que este estado de situacin
incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de los bienes que especifique dicho Director.
(Art. 60, inc. 3 CT)
6. Estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin,
los contribuyentes, los que la hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en
su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el SII lo
requiera, dentro de los plazos de prescripcin. (Art. 34)
7. Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el SII
podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la
jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre
hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas.
(Art. 60, inc. 8)
Facultades del SII

Inicio del Desarrollo Fin del

procedimiento procedimiento

Primer requerimiento. Liquidacin.

Citacin.
Requerimiento de Giro
antecedentes. Tasacin.
 Lmites a los poderes de la Autoridad
Tributaria

1. El SII puede examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes, pero slo
dentro de los plazos establecidos en el art. 200 del CT.
2. El examen de los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del
contribuyente, como tambin la confeccin o confrontacin de los inventarios con las
existencias reales, deber efectuarse con las limitaciones de tiempo y forma que determine
el SII y en cualquier lugar en que el interesado mantenga los libros, documentos,
antecedentes o bienes, o en otros que el SII seale, de acuerdo con l. Art. 60 inc. 6 CT.
3. La presencia de funcionarios autorizados del SII en la confeccin o modificacin de
inventarios, como tambin la confeccin o confrontacin de los inventarios con las
existencias reales, debe hacerse, sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad
correspondiente. Art.60 inc. 5.
 Lmites a los poderes de la Autoridad
Tributaria

4. La administracin financiera, en el ejercicio de sus poderes, debe respetar las normas

vigentes sobre secreto profesional. (Art. 61 CT).

6. La administracin financiera, en el ejercicio de sus poderes, debe respetar las normas vigentes
sobre reserva de la cuenta corriente bancaria y dems operaciones a que la ley d carcter
confidencial. (Art. 61 CT).

7. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que debern ser
presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo de nueve meses, contado
desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes
solicitados han sido puestos a su disposicin para, alternativamente, citar, liquidar o formular
giros.
 Requerimiento que no constituye
fiscalizacin

El objetivo del requerimiento de antecedentes practicado en conformidad al artculo 60 del C.T,

ser el de verificar la exactitud de las declaraciones presentadas u obtener informacin de los
contribuyentes requeridos, y no dar inicio a un procedimiento de fiscalizacin de los impuestos,
Sobre el particular, se hace presente que estos requerimientos desformalizados de informacin
tienen entre sus objetivos generar una instancia previa que evite el inicio de procedimientos de
fiscalizacin innecesarios, pudiendo incluso de ellos resultar acciones de simplificacin o
facilitacin del cumplimiento tributario sobre la base de la informacin recabada.
Este requerimiento de antecedentes podr realizarse telefnicamente o por la va ms expedita
posible, sin perjuicio de notificar, conforme a las reglas generales, la peticin de antecedentes al
contribuyente o su representante.
 Las notificaciones

El requerimiento de antecedentes -as como cualquier otra actuacin del SII- debe ser notificada al
contribuyente, entendindose por notificacin aquella diligencia que tiene por objeto poner en
conocimiento de una persona (contribuyente) determinada actuacin de la Administracin.
Formas de notificacin:
- Personal.
- Por cdula.
- Por carta certificada.
- Por aviso postal simple.
- Por correo electrnico.
- Por internet.
- Por avisos en los diarios.
 Lugar de notificacin

La notificacin personal se hace en cualquier lugar donde el notificado se encuentre o

fuere habido (art. 12 C.T)
Las dems notificaciones deben hacerse normalmente en el domicilio del interesado.
Se tendr como domicilio el que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin
de actividades o el que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se
trate o el que conste en la ltima declaracin de impuesto respectiva.
El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal, para ser notificado por carta
certificada.
A falta de los domicilios sealados, las notificaciones por cdula o por carta certificada
podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante o en los
lugares en que stos ejerzan su actividad (ar.13 inc. 3 del C.T)
 Notificacin Personal

La notificacin personal debe hacerse por el correspondiente funcionario, entregando

personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o del documento que debe ser
puesto en su conocimiento, en cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido
art.12 inc. 2 C.T.

Practicada la notificacin se har constar por escrito, por el funcionario encargado de la

diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a
quien se hubiere entregado la copia o el documento correspondiente.
 Notificacin por Cdula

La notificacin por cdula debe hacerse por el correspondiente funcionario, entregando, en el

domicilio del notificado, a cualquier persona adulta que se encuentre en l, copia ntegra de la
resolucin o actuacin de que se trate, con los datos necesarios para su acertada inteligencia
(art. 12 inc. 1 C.T).

Si no hubiera persona adulta que reciba la copia en el domicilio del notificado, se dejar la
cdula en ese domicilio. Adems, se enviar aviso al notificado el mismo da, mediante carta
certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no anular la notificacin.
 Notificacin por Carta Certificada

Se efecta entregando a la oficina de correos la correspondiente carta dirigida al domicilio del

interesado y hacindola certificar al momento de su entrega.
Si es que existe domicilio postal, la carta debe ser enviada a la casilla o apartado postal u
oficina de correos que el contribuyente haya informado.
Una vez despachada la carta, la notificacin debe hacerse constar por escrito por el
funcionario encargado de la diligencia.
La carta certificada podr ser entregada por el funcionario de correos que corresponda, en el
domicilio del notificado, a cualquier persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta
firmar el recibo respectivo.
En las notificaciones por carta certificada los plazos empezarn a correr tres das despus de su
envo.
 Notificacin por Carta Certificada:
efectos en la prescripcin
La notificacin por carta certificada produce un efecto importante en los plazos de
prescripcin que tiene el SII para fiscalizar a un contribuyente.
El efecto consiste en un aumento de dichos plazos en 3 meses si el funcionario de correos no
encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la
carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la forma sealada en la ley
dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo.
Se debe dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe
de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o
renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la
recepcin de la carta devuelta.
 Notificacin por Correo Electrnico

De acuerdo a lo dispuesto en el inciso primero del artculo 11 del Cdigo Tributario, el contribuyente
deber ser notificado por correo electrnico cuando as lo solicite expresamente y se cumplan las
condiciones que seala la ley.
El interesado deber efectuar una gestin formal, que slo podr realizarse en el sitio electrnico del
Servicio en Internet, a travs de la aplicacin Sistema de Inscripcin a Notificacin Electrnica,
solicitando para s ser notificado bajo la modalidad electrnica, indicando, cuando corresponda, la
direccin de correo electrnico que designa para estos efectos.
La posibilidad de ser notificados por correo electrnico es una opcin voluntaria, y por ello pueden en
cualquier tiempo, revocar su decisin de ser notificado por el medio que se comenta, comunicando
su determinacin formalmente al Servicio. En el acto en que solicite revocar su decisin, debe sealar
un domicilio para los fines de posteriores notificaciones, el cual se registrar como domicilio del
contribuyente en los sistemas del Servicio para todos los efectos, mientras no informe su determinacin
de modificarlo.
Si el contribuyente no cumple con sealar un domicilio en su solicitud de revocacin, sta se tendr
por no efectuada al no cumplir con los requisitos legales
 Notificacin en el sitio web del SII

Esta notificacin procede en dos casos:

a) Cuando el contribuyente tenga la calidad de inconcurrente:
Esta situacin se presenta cuando el contribuyente o su representante, no comparece, en el
plazo fijado, habiendo sido legalmente emplazado en dos oportunidades por el Servicio, en
alguna de las formas que seala el Cdigo Tributario, con el objeto de corregir una
declaracin, justificar una inversin, presentar libros, antecedentes, u otros motivos.
Constatada cada omisin, se debe registrar en sus antecedentes una nota de inconcurrente,
que indica la fecha, la hora y la naturaleza de la solicitud de comparecencia incumplida.