A S E S O R A

CONTABLE Y AUDITORA

Dinmica contable para los costos en

empresas de servicios
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Martha ABANTO BROMLEY(*)

S iendo los servicios, una de las actividades que ms se han desarrollado como
consecuencia de las necesidades de la poblacin, en esta oportunidad aborda-
remos el tema de la dinmica contable (de acuerdo con el Plan Contable General
Empresarial), que las empresas de servicios deben emplear, en concordancia con
la NIC 2 - Existencias, a efectos de reconocer los costos en que incurren para la
prestacin de los servicios contratados.

INTRODUCCIN subsistencia y el crecimiento de la entidad, toda

Las empresas de servicios abarcan una extensa
y diversa gama de actividades, que tienen la ca-
racterstica comn de que su produccin no es
inventariable, en la cual si bien puede haber trans-
formacin de bienes, esta es complementaria de la
prestacin del servicio. En este sentido, el propsito
del presente Informe es sealar las cuentas apro-
piadas a emplear a efectos de reconocer el costo
en empresas de servicios, de acuerdo con la NIC 2
Existencias y el Plan Contable General Empresarial,
teniendo en cuenta que el servicio se produce en
el mismo momento en el que se presta.
No obstante lo anterior, cabe indicar que la deter-
minacin adecuada de dicho importe resulta de
suma importancia dado que ayuda a la gerencia
a tomar las decisiones ms adecuadas para la
vez que le permite tener un control sobre los
costos que se requieren para prestar un servicio.
I. COSTO DEL SERVICIO
En general, el costo del servicio es el valor sacrifi-
cado para producir un servicio, es decir, representa
la suma de todos los esfuerzos econmicos orien-
tados a la prestacin de los servicios, representado
por el desembolso total incurrido o por incurrir
por la empresa en la prestacin de servicios, el
cual se compone fundamentalmente por la mano
de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos indirectos
atribuibles, incluyendo el costo de los materiales
que pudieran haber sido empleados.

Costo del Servicio

Mano de obra Costos directos de Personal de Otros costos

personal supervisin indirectos

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Inter-
nacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N 259 B-1

40 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Sin embargo, los costos de los inventarios de un prestador de continua e ininterrumpida, en donde es difcil diferenciar
servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos una unidad de servicio de las dems.
no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios
Por rdenes especficas Por procesos continuos
facturados por el prestador de servicios.
Talleres automotores. Entidades bancarias.
Cabe tener en cuenta, que al igual que en empresas industriales,
dependiendo de la naturaleza del servicio se pueden sealar Fabricantes por encargo. Lavanderas.
que la acumulacin de los costos en empresas de servicios Empresas de belleza y aseo. Instituciones educativas.
puede ser de dos tipos:
Empresas de vigilancia. Aseguradoras.
a) Por rdenes especficas: cuando el servicio se efecta, Empresas auditoras. Hoteles.
segn las especificaciones dadas por un cliente (usuario),
Entidades dedicadas a la con- Operadores tursticos (paquetes
es decir, cada trabajo es hecho a la medida. Este es el sultora. tursticos).
tipo ms comn, toda vez que la mayora de los servicios
son nicos y varan de una persona a otra, manteniendo Empresas tursticas (paquetes a
la carta).
una alta interaccin con el cliente, por lo que suelen re-
querir un trato personalizado.
II. CUENTAS DE LA CLASE 9
b) Por procesos continuos: cuando los servicios son homo-
gneos para los distintos clientes, es decir, se aplican para Conforme con la descripcin de la Clase 9 CONTABILIDAD
los prestadores de servicios homogneos, de naturaleza ANALTICA DE EXPLOTACIN: Costos de Produccin y Gastos

CUADRO N 1

Costos en empresas de servicios

Desembolsos que intervienen

Materiales directos Mano de obra directa Cargas indirectas

24 Materias primas
63 Gastos de servicios presta-
62 Gastos de personal, directo- dos por terceros
25 Materiales auxiliares, sumi-
res y gerentes
nistros y repuestos
64 Gastos por tributos
65 Otros gastos de gestin
63 Gastos de servicios presta-
dos por terceros 68 Valuacin y deterioro de acti-
vos y provisiones
61 Variacin de existencias

Consumos acumulados

91 Costo de servicio / 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

B-2 1ra. quincena - Agosto 2015

 INFORME ESPECIAL 41

por Funcin, la acumulacin de costos de produccin (manu-
factura) de bienes y servicios
servicios, permite el costeo de los mismos
para su incorporacin en los activos correspondientes. As las
cuentas de este elemento referidas al costo de produccin,
representan cuentas de transicin hasta la culminacin del
proceso productivo o el cierre del periodo. En otras palabras,
de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial se de-
bern acumular todos los costos incurridos en una cuenta
de la Clase 9, no obstante, el citado Plan no ha dispuesto
una cuenta especfica, por lo que cada empresa deber
crear las ms adecuadas de acuerdo con la naturaleza de
las prestaciones que realice. Ver cuadro N 1.
A modo de ejemplo, se sugiere las siguientes cuentas para
acumular los costos incurridos en la prestacin de servicios:
9111 Remuneraciones
9112 Otras remuneraciones
911 Mano de 9113 Capacitacin
obra
9114 Seguridad y previsin social
91 Costo de
servicios 9115 Beneficios sociales de los trabaja-
dores
9121 Suministros
Por lo tanto, cuando se deba reconocer el ingreso correspon-
diente por el servicio brindado, se deber reconocer el derecho
de cobro con abono a la Cuenta 704 Prestacin de servicios,
y por asociacin se cargar a la Cuenta 694 Servicios(2) que
representa el costo de las existencias de servicios prestados
previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de
servicios terminados(3).
Es conveniente indicar que en la prctica lo normal es que
una empresa no reconozca inventario de servicio alguno,
y ello, porque por lo general en el caso de prestacin de
servicios, los ingresos se reconocen de acuerdo con el grado
de avance; y por ende, se reconocen tambin como gastos
los costos incurridos hasta dicho momento para prestar
el servicio. Dicho de otro modo, los que reflejen los ser-
vicios ya ejecutados se incluyen como gastos del periodo,
salvo que no se deba reconocer los costos incurridos en la
prestacin del servicio porque an no se ha reconocido los
correspondientes ingresos, en cuyo caso se diferirn los
costos incurridos cargndolos en las Cuentas 215 y 235,
segn corresponda, con abono a la Cuenta 715 Variacin
de existencias de servicios, por los servicios originada en
el ejercicio, por los citados servicios al final del ejercicio.
IV. DEBE LLEVARSE UN CONTROL DE LOS INVENTARIOS?

912 Otros 9122 Depreciacin Respecto las obligaciones formales previstas por el artculo 62
de la Ley del Impuesto a la Renta y el 35 de su Reglamento, se
9123 Otros tiene que considerando el tipo de inventario de una empresa
de servicios deber contar con los siguientes registros:
III. DEBE RECONOCERSE COMO INVENTARIO?
i) Materiales y suministros, respecto de los cuales debe contar
con el Registro de Inventario Permanente(4) en Unidades o
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial una empresa Valorizados, segn corresponda.
de servicios debe tener en cuenta que dentro del Elemento 2
Activo Realizable existen las siguientes cuentas dentro de las ii) Productos terminados o en proceso de servicios (en el
existencias: supuesto que no se hubiera reconocido an el ingreso
correspondiente) no se requiere registro alguno(5).
Nomenclatura Descripcin Contiene o incluye
ACTIVIDAD EMPRESARIAL - Empresas de servicios
215 Existencias de servicios Se compone principalmente de
terminados la mano de obra y otros costos 1. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados
incurridos en la prestacin del en la prestacin del servicio, dependiendo del nivel de
servicio concluido.
ingresos obtenidos durante el ejercicio precedente, ya
235 Existencias de servicios Se compone de la mano de obra
sea a travs de:
en proceso y otros costos involucrados en la
prestacin del servicio mientras
este no se ha concluido.

2925 Existencias de servicios Se registra el efecto de la valua-

terminados cin de existencias, al conside-
rar la base de costo o valor neto
2945 Existencias de servicios de realizacin, el menor.
en proceso
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que el prrafo
19 de la NIC 2 dispone que en el caso de que un prestador
de servicios tenga inventarios
inventarios, los medir por los costos que
suponga su produccin; es decir, no necesariamente deber
reconocer un inventario.
En este orden de ideas, en los Comentarios del Plan Contable
General Empresarial respecto de esta cuenta se seala que la
existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos
an no reconocidos por la prestacin de dichos servicios; es
decir, que las Cuentas 215 y 235, representan el costo de los
servicios terminados o semiterminados al cierre de un ejercicio
para los que la empresa an no haya reconocido el ingreso de
operacin correspondiente(1).
(1) Los ingresos por la prestacin de servicios se reconocen cuando se cumplen las
siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemen-
te; b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa; c) El grado de culminacin de la transaccin en la fecha de los
estados financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a
ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente.
(2) Si bien segn el Plan Contable General Empresarial se seala que en esta cuenta
tambin se podr registrar los importes reconocidos directamente, de acuerdo con
lo indicado en la descripcin del Elemento 9 se aprecia que no se puede acumular
directamente en esta Cuenta.
(3) Conforme con lo anterior, se advierte que la Cuenta 6925 denominada Existencias
de servicios terminados, no tiene objeto alguno, por lo cual, resultara inaplicable en
la prctica.
(4) Segn el criterio vertido en la RTF N 04289-8-2015 el Tribunal Fiscal ha sealado
que Las exigencias formales previstas por el artculo 35 del reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta en relacin con los libros y registros referidos a
inventarios solo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades
cuya actividad requiera practicar inventarios fsicos o materiales.
(5) Ello, porque en la RTF N 04289-8-2015, se ha indicado que en el caso de inventa-
rios que no tengan una forma fsica o material o que no se encuentren contenidos en
un soporte fsico, quedan excluidos del cumplimiento de las obligaciones formales
previstas por los artculos 62 de la LIR y el 35 de su Reglamento. En este sentido,
siendo que tanto los resultados de un servicio (productos terminados o en proceso)
incorpreos, se encuentran excluidos de las obligaciones tributarias. Sobre el par-
ticular, es importante sealar que la materializacin de dicho servicio es distinto al
servicio en s mismo.

CONTADORES & EMPRESAS / N 259 B-3

42 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsi-
cas; o,
b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados
en otras actividades (como de venta o de administracin),
dependiendo del nivel de ingresos obtenidos durante el
ejercicio precedente ya sea a travs de:
a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsi-
cas; o
b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Asimismo, se sabe que los servicios prestados en el mes se
reconocen como ingresos del periodo.
Se solicita:
1. Determinacin del costo total de cada una de los con-
tratos de publicidad para el mes.
2. Determinacin del costo por anuncio publicitario desa-
rrollado para cada cliente.
3. Los costos indirectos reales del mes fueron de
S/. 120,000, correspondiente a depreciacin, tributos,
servicios telefnicos, Internet, alquiler de equipos, en-
tre otros.

Solucin:
1 CASO PRCTICO Por el costo incurrido por el consumo de los suministros
empleados para la prestacin de los servicios, la empresa
deber efectuar los siguientes asientos:
Una empresa presta servicios de publicidad a diversos
clientes y cuenta con un sistema de contabilidad de costo Por el retiro de los suministros consumidos en la presta-
desarrollado internamente. Para la determinacin de sus cin del servicio:
costos, considerando que cada servicio es diferente, segn ASIENTO CONTABLE
el cliente, la empresa emplea el sistema de costo por r-
denes. -------------------------------- x ------------------------------
61 Variacin de existencias 67,500
Durante el mes de agosto, la empresa ha prestado servi-
6131 Materiales auxiliares
cios de publicidad incurriendo en los siguientes costos
6132 Suministros
para los contratos suscritos con sus clientes, de acuerdo
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 67,500
con el siguiente detalle:
251 Materiales auxiliares
Clientes 252 Suministros
Detalle Empresa Empresa x/x Por el consumo de los materiales y suministros
Empresa ABC (14,400 + 24,300 + 28,800).
DEF GHI

Costo de la materiales directos 14,400 24,300 28,800 -------------------------------- x ------------------------------

Costo de la mano de obra directa 5,400 28,350 60,750

Asimismo, por el destino de los materiales y suministros al
Horas de mano de obra directa 20 100 240 costo de servicio:
Nmero de anuncios publicita-
rios diseados 5 10 15 ASIENTO CONTABLE

Es posible que la empresa pueda asignar los materiales -------------------------------- x ------------------------------

incurridos para cada orden, dado que la mayor parte del 91 Costo de servicio 67,500
costo asociado a dichos materiales est relacionado con la 915 Materiales auxiliares y suministros
fotografa y la elaboracin de duplicados. 9151 Cliente ABC 14,400
La mano de obra directa devengada en el mes se descom- 9152 Cliente DEF 24,300
pone de la siguiente forma: 9153 Cliente GHI 28,800
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 67,500
Conceptos ABC DEF GHI 791 Cargas imputables a cuentas de costos
Remuneraciones 3,361 16,964 30,395 y gastos
x/x Por el destino de los costos de servicios.
Gratificaciones 738 4,414 12,740
-------------------------------- x ------------------------------
Vacaciones 492 2,942 8,494
A su vez, por el costo de la mano de obra directa relaciona-
CTS 396 1,841 4,474
da con la prestacin de los servicios publicitarios:
Rgimen de Prestaciones de Salud 413 2,189 4,647
ASIENTO CONTABLE
Totales (S/.) 5,400 28,350 60,750
-------------------------------- x ------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 94,500
Los costos indirectos imputables a los servicios prestados
621 Remuneraciones
inicialmente se imputan en funcin de las horas normales
6211 Sueldos y salarios 50,720
de mano de obra directa presupuestadas que asciende a
S/. 340, los cuales fueron imputados a cada servicio, tal 6214 Gratificaciones 17,892
como a continuacin se muestra: 6215 Vacaciones 11,928
627 Seguridad, previsin social y otras
Concepto ABC DEF GHI contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 7,249
Costos indirectos imputados 6,800 34,000 81,600

B-4 1ra. quincena - Agosto 2015

 INFORME ESPECIAL 43

629 Beneficios sociales de los 651 Seguros

trabajadores 6,711 652 Regalas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 653 Suscripciones
de pensiones y de salud por pagar 13,843 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones xxx
401 Gobierno central 681 Depreciacin
403 Instituciones pblicas 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
4031 EsSalud 7,249 y equipo - Costo
4032 ONP 6,594 68142 Maquinarias y equipos de explotacin
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 80,657 68144 Muebles y enseres
411 Remuneraciones por pagar 68145 Equipos diversos
4111 Sueldos y salarios por pagar 44,126 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
4114 Gratificaciones por pagar 17,892 de pensiones y de salud por pagar xxx
4115 Vacaciones por pagar 11,928 401 Gobierno central
415 Beneficios sociales de los trabajadores 4011 Impuesto general a las ventas
por pagar 6,711 40111 IGV - Cuenta propia
4151 Compensacin por tiempo de servicios 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
x/x Por los beneficios a los trabajadores teraputicos acumulados xxx
-------------------------------- x ------------------------------ 391 Depreciacin acumulada
91 Costo de servicio 94,500 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
912 Mano de obra por prestacin de servicio 39132 Maquinarias y equipos de explotacin
9121 Cliente ABC 5,400 39133 Equipo de transporte
9122 Cliente DEF 28,350 39134 Muebles y enseres
9123 Cliente GHI 60,750 39135 Equipos diversos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 94,500 46 Cuentas por pagar diversas - terceros xx,xxx
791 Cargas imputables a cuentas de costos 461 Reclamaciones de terceros
y gastos 469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el destino de la cuenta 62. 4699 Otras cuentas por pagar
-------------------------------- x ------------------------------ x/x Por la depreciacin de los activos fijos y los servi-
cios de alquiler, servicios pblicos y mantenimiento
Asimismo, por los costos indirectos incurridos para la -------------------------------- x ------------------------------
prestacin de servicios presupuestados, se deber efectuar
el siguiente asiento: Finalmente, para ajustar el importe sobre aplicado de los
ASIENTO CONTABLE costos indirectos, se deber corregir el monto asignado a
cada contrato, tal como se muestra a continuacin:
-------------------------------- x ------------------------------
91 Costo de servicio 94,500 Concepto ABC DEF GHI
912 Mano de obra por prestacin de servicio Costos indirectos imputados 6,800 34,000 81,600
9121 Cliente ABC 5,400
Costos indirectos reales 6,667 33,333 80,000
9122 Cliente DEF 28,350
Exceso 133 667 1,600
9123 Cliente GHI 60,750
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 94,500 ASIENTO CONTABLE
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
-------------------------------- x ------------------------------
gastos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2,400
x/x Por el destino de la mano de obra directa.
791 Cargas imputables a cuentas de costos
-------------------------------- x ------------------------------
y gastos
91 Costo de servicio 2,400
De esta manera, cuando la empresa incurra en los costos 913 Costos indirectos por prestacin de servicio
indirectos reales, se deber efectuar el siguiente asiento: 9131 Cliente ABC 133
ASIENTO CONTABLE 9132 Cliente DEF 667
9133 Cliente GHI 1,600
-------------------------------- x ------------------------------ x/x Por la correccin de los costos indirectos sobre
63 Gastos de servicios prestados por terceros xxx aplicados
632 Asesora y consultora
-------------------------------- x ------------------------------
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo Concepto ABC DEF GHI
635 Alquileres Materiales directos 14,400 24,300 28,800
6351 Terrenos Mano de obra directa 5,400 28,350 60,750
6352 Edificaciones
Costos indirectos incurridos 6,667 33,333 80,000
636 Servicios bsicos
Costo del servicio 26,467 85,983 169,550
6361 Energa elctrica
6363 Agua Nmero de anuncios 5 10 15
65 Otros cargos de gestin xxx Costo unitario por anuncio 5,293 8,598 11,303

CONTADORES & EMPRESAS / N 259 B-5

44 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Aspectos contables a considerar en la

liquidacin de empresas
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO Carmen HUAITA CONDORCHUA(*)

E n esta oportunidad, a travs de este informe se pretende mostrar el aspecto

contable de la ltima etapa de una empresa Liquidacin de empresa, te-
niendo en cuenta las disposiciones establecidas en la Ley General de Sociedades.

INTRODUCCIN 1 Etapa: Disolucin:

En esta etapa, la Ley General de Sociedades (LGS)
La liquidacin de una empresa comprende diversos establece en su artculo 407, nueve (9) causales
aspectos, dentro de lo que encontramos los con- de disolucin:
tables, que todo liquidador deber respetar, mas
si tomamos en consideracin que todas las ope- Causales Precisiones
raciones que la empresa en liquidacin realice, no 1. Vencimiento Opera de pleno derecho, salvo si
tiene otro objetivo, sino el de extinguir de manera del plazo de previamente se aprueba e inscribe la
definitiva una sociedad o empresa, debiendo llevar duracin prrroga en el registro.
y cerrar todas las cuentas en orden. En el presente 2. Conclusin de La no realizacin de su objeto social
informe abordaremos estos aspectos. su objeto por un periodo prolongado de tiempo
(por lo menos dos o ms ejercicios
econmicos anuales)(1) o por su im-
I. CONCEPTO DE LIQUIDACIN posibilidad manifiesta de realizacin.
Esta causal requiere necesariamente
Es el proceso decidido por la junta general de de un acuerdo de la junta de socios.
socios o por la junta de sus acreedores, por el cual 3. Continuada Se debe principalmente a desacuerdos
la empresa, conservando su personalidad jurdica, inactividad de la o falta de inters entre los accionistas
se prepara la extincin de los vnculos establecidos Junta General o socios. La inactividad tambin puede
ser medida en funcin de ejercicios
con terceros (acreedores, trabajadores, estado,
econmicos. Esta causal requiere de
socios etc.), hasta culminar con la extincin de la un acuerdo de junta general sin exigirse
propia empresa. qurum ni mayora calificada.
4. Prdidas que Salvo que sean resarcidos o redu-
II. ASPECTOS SOCIETARIOS A CONSIDERAR reduzcan el pa- cidos en cuanta suficiente o que el
trimonio neto en capital pagado sea aumentado.
Los motivos por los que una sociedad decide no ms de 1/3 del
capital pagado
continuar activa en el mercado y optar por entrar
en proceso de liquidacin pueden ser muchos, 5. Por acuerdo Procedimiento paralelo a la LGS
de la Junta de comprendido dentro de la Ley Ge-
partiendo desde la decisin voluntaria de la junta
Acreedores neral del Sistema Concursal (LGSC),
de accionistas, por causas diversas de ndole eco- adoptado de manera opcional por la
nmico, hasta por causas que obliga la Ley y que sociedad ante la inviabilidad de su re-
se encuentran comprendidas en la Ley General de estructuracin econmica financiera
Sociedades N 26887, en adelante LGS. o impulsado directamente por sus
acreedores impagos.
La Liquidacin es la ltima de las tres (3) etapas
6. Falta de plurali- Si en el trmino de seis (6) meses
que una sociedad pone fin a la existencia de la dad de socios dicha pluralidad no es reconstituida.
empresa como persona jurdica. El proceso de La ley requiere al menos de dos so-
liquidacin se inicia con la disolucin y culmina cios para mantener la pluralidad en
con la extincin de la sociedad. una sociedad.

La disolucin, liquidacin y extincin de sociedades, 7. Resolucin Conforme al artculo 410.

adoptada por la
se encuentran reguladas de manera clara, ordenada Corte Suprema
y precisa en tres ttulos de la seccin cuarta del
Libro IV de la LGS. 8. Acuerdo de la Sin mediar acuerdo legal o estatu-
Junta General tario.
Seccin cuarta de la Ley General de Sociedades 9. Cualquier otra A travs del estatuto, o en convenio
causa prevista de los socios registrado ante la so-
Disolucin Liquidacin Extincin en la ley o ciedad.
Ttulo I Ttulo II Ttulo III prevista en el
1 Etapa 2 Etapa 3 Etapa pacto social

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Alas Peruanas, Especializacin en Gestin Tributaria Empresarial por la Escuela de Admi-
nistracin de Negocios para Graduados - ESAN.
(1) HUNDSKOPF EXEBIO, Oswaldo. Disolucin, liquidacin y extincin de sociedades y las sociedades irregulares. En: Nuevo Derecho Socie-
tario I Seminario Nacional sobre la Ley General de Sociedades, Fondo de Desarrollo Editorial Universidad de Lima, p.140.

B-6 1ra. quincena - Agosto 2015


A efectos de estar comprendido en esta etapa, las empresas
deben cumplir con los siguientes requisitos formales:
Requisitos formales Plazos
Convocatoria y acuerdo de Plazo mximo de treinta (30) das para que se
disolucin realice la Junta General.
Publicidad e inscripcin de la Publicacin en el diario oficial El Peruano y
disolucin en uno de los diarios de mayor circulacin
dentro de los diez (10) das calendario de
adoptado el acuerdo de disolucin y por tres
(3) veces consecutivas, si el domicilio social
se encuentra en Lima y Callao, de lo contrario
bastar la publicacin en el diario encargado
de la insercin de los avisos judiciales en la
jurisdiccin correspondiente.
Inscripcin en Registros Pblicos dentro de
los diez (10) das de la ltima publicacin.
Obligacin de informar a Su- Diez (10) das tiles a la fecha del acuerdo
nat y SMV de disolucin.
2 Etapa: Liquidacin:
Una vez acordada la disolucin de la sociedad, la empresa
inicia la etapa de liquidacin, considerada como el proceso
por el cual la empresa mantiene su personalidad jurdica con
la finalidad de realizar todos sus activos para cumplir con el
pago de sus obligaciones y, de existir un remanente, repartirlo
entre los socios.
Durante este proceso, la sociedad debe aadir en su razn
social o denominacin, as como en todos sus documentos y
correspondencia la expresin en liquidacin con la finalidad
de advertir a terceros el cese de los negocios y extincin de
la sociedad.
En las disposiciones generales aplicables a la fase de liquidacin
contenida en el artculo 413 de la LGS, se seala el cese de
CUADRO N 1
El liquidador
Persona natural o jurdica debidamente nombrada por la junta general, socio o juez
que asume la labor de liquidar la empresa.
Funciones de los liquidadores
Formular el inventario, estados financieros y dems cuentas desde
el da que se inicie la liquidacin.
Requerir la colaboracin de directores o administradores cesados
para la elaboracin de estos documentos.
Llevar y custodiar los libros y correspondencia de la sociedad y
entregarlos a la persona que habr de conservarlos luego de la
extincin.
Velar por la integridad del patrimonio de la sociedad.
Realizar las operaciones pendientes y las nuevas que sean necesa-
rias para la liquidacin.
Transferir a ttulo oneroso los bienes sociales.
Exigir el pago de los crditos y dividendos pasivos existentes al
momento de iniciarse la liquidacin.
Concertar transacciones y asumir compromisos y obligaciones que
sean convenientes al proceso de liquidacin.
INFORME PRCTICO 45
representacin de los directores, administradores, gerentes
y representantes en general siendo los liquidadores quienes
asumen las funciones que les corresponden conforme a ley,
al estatuto, al pacto social, a los convenios entre accionistas
inscritos ante la sociedad y los acuerdos de la junta general.
Las funciones de los liquidadores han sido precisadas en el
artculo 416 de la LGS, siendo el liquidador, quien ejerce la
representacin de la sociedad en liquidacin y su administra-
cin para liquidarla, adems de la representacin procesal de
la sociedad.
Si dentro del proceso de liquidacin se agota o termina el pa-
trimonio de la sociedad y quedan acreedores pendientes de ser
pagados, los liquidadores se encuentran obligados a convocar
a la junta general para informar de esta situacin, sin perjuicio
de solicitar la declaracin judicial de quiebra conforme a la Ley
General del Sistema Concursal Ley N 27809. Ver cuadro N 1.
Concluida la liquidacin, los liquidadores debern presentar
a la junta general la memoria de liquidacin, la propuesta de
distribucin del patrimonio neto entre los socios, el balance
final de la liquidacin, el estado de ganancias y prdidas y
dems cuentas que correspondan, con la auditora que hubiese
decidido la junta general o con lo que disponga la ley.
Balance final de liquidacin (Artculo 419)
Aprobacin Publicacin
Si la junta no se realiza en Se publica por una sola vez
1a o 2a convocatoria los en el diario encargado de
documentos se conside- insercin de avisos judicia-
ran tcitamente aprobados les. en Lima y Callao en el
por ella. diario oficial El Peruano y
otro de mayor circulacin.
Trminos de las funciones
Por haber concluido la liquidacin.
Por remocin del cargo acordado por junta general.
Por renuncia del liquidador.
Por resolucin Judicial a pedido de los socios median-
do causa justa.
CONTADORES & EMPRESAS / N 259 B-7
46 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
Sobre la distribucin del haber social, la ley ordena la forma de
distribucin y las normas, segn ley que deben tenerse en cuenta
relativas al pago de las cantidades que le corresponde a cada
accionista una vez satisfecho las obligaciones con los acreedores
o consignado el importe de sus crditos. Ver cuadro N 2.
3 Etapa: Extincin:
Esta ltima etapa configura la desaparicin legal de la sociedad
y el trmino de su personalidad jurdica, pudindose inscribir la
extincin en el Registro de personas jurdicas respectivo, siempre
que el liquidador haya cumplido con cancelar a todos los acree-
dores impagos, de tal forma que el balance de la empresa no
puede contener pasivos pendientes de pago a acreedores, caso
contrario no proceda la extincin de la empresa al amparo de
la LGS, sino que tendra que acudirse a un proceso concursal
al amparo de la LGSC.
La inscripcin de la extincin de la empresa se realizar a travs
de una solicitud presentada mediante recurso, siendo el encar-
gado de la custodia de los libros puede ser una persona distinta
a los liquidadores, y ante la negativa de algn liquidador de
firmar la solicitud, esta se presenta igualmente por los dems
liquidadores adjuntando copia del requerimiento con la debida
constancia de inscripcin.
III. ASPECTOS CONTABLES A CONSIDERAR
Hemos sealado anteriormente, que una vez disuelta la sociedad,
la empresa inicia el proceso de liquidacin, con la finalidad de
realizar todos sus activos para cumplir con el pago de sus obli-
gaciones y, de existir un remanente, repartirlo entre los socios.
Nos encontramos frente a una situacin en la que la empresa,
ya sea por causas voluntarias o legales, terminar su actividad
en el mercado extinguindose indefectiblemente. Por ello, es
necesario que contablemente, las operaciones que se realicen
en el marco de un proceso de liquidacin se hagan de manera
completa, ordenada y diligente tomando en consideracin que
al existir la decisin de liquidar la empresa, la continuidad de
sus actividades de operacin desaparece. En consecuencia,
debemos evaluar todos las circunstancias intervinientes en el
proceso a fin de aplicar de manera adecuada los principios y
criterios contables para este propsito.
CUADRO N 2
1.
2.
Reglas de
distribucin 3. Si los dividendos pasivos se integraron al capital social durante el ejercicio en
4.
5.
B-8 1ra. quincena - Agosto 2015
El Marco Conceptual de la Contabilidad establece que los es-
tados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto
que una entidad est en funcionamiento y continuar su acti-
vidad en un futuro previsible y por ello los estados financieros
se deben preparar bajo el principio contable de empresa en
marcha. Siendo de importancia, tomar en consideracin toda
informacin que pueda afectar la aplicacin de este principio.
Es importante sealar que actualmente las NIIF no han normado
sobre principios de liquidacin de empresas. Sin embargo, el
Financial Acounting Standards Board (FASB) rgano estadouni-
dense encargado de emitir las normas USGAAP, ha desarrollado
en el ASU 2013-07 Liquidation Basis of Accounting, estos
principios sealando como premisa principal que los estados
financieros se preparan bajo la hiptesis de liquidacin, cuando
la liquidacin es inminente.
Por otro lado, la NIC 8 - Polticas Contables, cambios en las
estimaciones contables y errores, seala en su prrafo 10 que
En ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a
una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia
deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una po-
ltica contable (...) sealando adems en su prrafo 12 que
La gerencia podr considerar tambin los pronunciamientos
ms recientes de otras instituciones emisoras de normas que
empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables
as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en
los diferentes sectores de la actividad (...) por lo que, se puede
aplicar los principios de liquidacin sealados en la norma ASU
2013-07, esto es, preparacin de estados financieros bajo la
base de liquidacin contable.
El proceso contable en la etapa de liquidacin se inicia con
un Balance a la fecha de inicio de la misma, para conocer
al detalle los recursos con los que cuenta la empresa a fin
de cumplir los compromisos contrados con los acreedores
(pudiendo ser estos bancos, Sunat, AFP, trabajadores, pro-
veedores, etc.). Posteriormente y con la finalidad de conocer
el real valor de la empresa en liquidacin, contablemente se
deber actualizar todos los valores del balance inicial, bajo
la base de liquidacin contable.
En consecuencia, los activos se mostrarn por el importe
estimado que se espera cobrar al venderlos o liquidarlos. En
algunos casos, el valor razonable podra ser el valor aproximado
Los liquidadores no pueden distribuir el haber social sin antes haber cancelado
las obligaciones con los acreedores o consignado su importe.
Si no se hubiesen integrado al capital social las acciones en la misma propor-
cin, se pagan en primer trmino y en orden descendente a los socios que
desembolsaron mayor cantidad hasta por el exceso sobre la aportacin del que
hubiese pagado menos. Y el saldo en proporcin a su participacin en el capital
social
curso, el haber social se repartir en orden descendente entre los socios cuyos
dividendos pasivos se hubiesen pagado antes.
Las cuotas no reclamadas deben ser consignadas en una empresa bancaria o
financiera nacional.
Los liquidadores, bajo responsabilidad solidaria, pueden realizar adelantos a
cuenta del haber social a los socios.

que se espera obtener, sin embargo, hay que considerar que
esto puede no ocurrir en todos los casos ya que para algunos
activos su realizacin podra ser forzosa.
Entendiendo que la empresa deber realizar sus activos con el
propsito del pago de sus obligaciones bajo los principios de
empresa en liquidacin, esta podr reconocer otras partidas
que no tena reconocidas, como es por ejemplo, el caso las de
marcas generadas internamente, pero que espera venderlas
para liquidar sus pasivos.
La empresa deber reconocer los pasivos, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo que
solo se deben dar de baja cuando se produzcan la extincin
de los mismos.
Durante el proceso de liquidacin y hasta su finalizacin, pueden
configurarse situaciones que generen gastos o ingresos, por lo
que la empresa deber provisionar dichas operaciones siempre
que pueda realizarse una estimacin razonable de los mismos.
Conviene crear una cuenta a fin que los ingresos y gastos que
se generen en el proceso de liquidacin vayan a una cuenta
de Resultados de Liquidacin.
1 CASO PRCTICO
Realizacin del activo
La empresa La solucin S.A. En liquidacin nos consul-
ta si puede reconocer una marca generada internamente
para tener liquidez y poder cumplir con el pago de obliga-
ciones contradas con terceros.
Solucin:
En el tiempo que la marca fue generada internamente, la
empresa no haba tomado la decisin de disolverse, por lo
que conforme a lo sealado en el prrafo 63 de la NIC 38-
Activos Intangibles, dicha marca generada internamente
no se reconoci como activo intangible contabilizando di-
chos desembolsos como gastos.
Si bien la empresa tiene legalmente la propiedad de la
marca y tampoco en esta etapa podr reconocer el in-
tangible aunque pueda disponer de la marca para cum-
plir con el pago de sus obligaciones dentro del marco
del proceso de liquidacin. En ese sentido, contable-
mente solo se podr reconocer el producto de su venta.
Podra crearse una divisionaria especial en donde se
registre los montos de las operaciones provenientes de
la enajenacin.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
75 Otros ingresos de gestin
759 Otros ingresos de gestin
7599 Otros ingresos de gestin
x/x Por la venta de marca generada internamente.
-------------------------------- x ------------------------------
INFORME PRCTICO 47
2 CASO PRCTICO
Cobro de dividendos pasivos
La empresa Servicios empresariales S.A. En liquida-
cin acuerda realizar la reduccin de su capital social
condonando los dividendos pasivos de los accionistas mo-
rosos. Su capital est constituido por 400,000 acciones
con valor nominal de S/. 10 cada una. Las acciones han
sido pagadas en un 80%.
Solucin:
Una de las funciones de los liquidadores establecidas en
el artculo 413 de la LGS, es la de exigir el pago de los
crditos y dividendos pasivos existentes al momento de ini-
ciarse la liquidacin. Al no ser posible el cobro, se tom la
decisin de reducir el capital bajo la modalidad de condo-
nacin de dividendos pasivos al amparo del artculo 216
de la LGS. En consecuencia, deber efectuar el asiento
contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
50 Capital 800,000
501 Capital social
5011 Acciones
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes 800,000
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionista
x/x Por la reduccin de capital por condonacin de
dividendos pasivos.
-------------------------------- x ------------------------------
3 CASO PRCTICO
Condonacin de pasivos
La empresa Vision Puntual S.A. en liquidacin, tiene como
obligacin pendiente, el pago de un prstamo por el valor
de S/. 50,000.00 que realiz uno de los socios mayori-
tarios. Nos consultan, Cul sera el tratamiento con-
table de esta obligacin, considerando que la decisin
del socio ha sido la de condonar la deuda, a fin de que
15,000 la sociedad pueda cumplir con sus otras obligaciones
pendientes de pago?
Solucin:
15,000 A travs de la condonacin, una persona que es acreedora
de otra decide renunciar a su derecho de cobro, liberando
a su deudor de la obligacin del pago. Dicha condonacin
ser reconocida contablemente por la empresa como un
ingreso y registrada en la cuenta Otros ingresos de ges-
tin. Para fines tributarios, dicho ingreso se encontrar
gravado con el Impuesto a la Renta.
CONTADORES & EMPRESAS / N 259 B-9
48 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

ASIENTO CONTABLE Durante el pago de una de sus obligaciones, se le concedi

a la empresa en liquidacin un descuento, de S/.1,000.00.
-------------------------------- x ------------------------------
Cmo se distribuira el remanente?
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
directores y gerentes 50,000.00 Solucin:
441 Accionistas (o socios) Luego de finalizado el proceso de liquidacin, se presenta el
4411 Prstamos balance final de liquidacin como sigue: ver cuadro N 4.
75 Otros ingresos de gestin 50,000.00 Al haber satisfecho las obligaciones con todos los acree-
759 Otros ingresos de gestin
dores impagos, y observar que el balance de la empresa no
contiene pasivos. Se proceder a la distribucin del Haber
7599 Otros ingresos de gestin
Social remanente de acuerdo al artculo 420 de la LGS.
x/x Por la condonacin del mutuo dinerario.
Haber social remanente N de acciones Cuota de liquidacin por accin
-------------------------------- x ------------------------------
276,000 / 1000 276

El asiento contable final que deber anotarse en la conta-

4
bilidad ser el siguiente:
CASO PRCTICO
ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------
Distribucin del haber social
50 Capital 210,000
La junta general de accionistas de la empresa Cia Ingenie- 58 Reservas 25,000
ros S.A. acuerda la disolucin de la sociedad. El balance 59 Resultados acumulados 41,000
de situacin financiera de la empresa es el siguiente: ver
10 Efectivo y equivalente de efectivo 276,000
cuadro N 3.
x/x Por la distribucin del patrimonio resultante
El capital social se encuentra conformado por 1,000 -------------------------------- x ------------------------------
acciones.
La empresa en liquidacin, luego de realizar todos sus Luego de ello, se proceder a realizar la respectiva publicacin del
activos y pagar sus obligaciones, obtuvo el siguiente resul- balance de acuerdo con lo sealado en el artculo 419 de la LGS.
tado de liquidacin: Balance final de liquidacin
Cia Ingenieros S.A. En liquidacin
Valor Valor Resultado de liquidacin Activo 0.00 Pasivo 0.00
contable cobrado /pagado Total activo 0.00 Patrimonio 0.00
Activo 240,000 280,000 40,000 Pasivo y patrimonio 0.00
Pasivos 75,000 74,000 1,000 Liquidadora Contador Pblico Colegiado

CUADRO N 3
Balance de situacin financiera
Activo Pasivo
Activo Corriente S/. Pasivo corriente S/.
Efectivo y equivalente de efectivo 70,000 Cuenta por pagar Diversas 30,000
Existencias 0 Total pasivo corriente 30,000
Total activo corriente 70,000 Pasivo no corriente
Activo no corriente Deudas a largo Plazo 45,000
Inmueble maquinaria y equipo 300,000 Total pasivo no corriente 45,000
Depreciacin y amortizacin -60,000 Patrimonio
Total activo no corriente 240,000 Capital 210,000
Reservas 25,000
Total patrimonio 235,000
Total activo 310,000 Total pasivo y patrimonio 310,000

CUADRO N 4
Balance final de liquidacin
Activo Pasivo
Activo corriente S/. S/.
Efectivo y equivalente de efectivo 276,000 Total pasivo 0
Total activo corriente 276,000 Patrimonio
Capital 210,000
Reservas 25,000
Resultados de liquidacin 41,000
Total patrimonio 276,000
Total activo 276,000 Total pasivo y patrimonio 276,000

B-10 1ra. quincena - Agosto 2015

 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 49

Gastos con boletas de venta emitidas por

sujetos que pertenecen a distintos regmenes
del Impuesto a la Renta
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. PLANTEAMIENTO Sin embargo, para fines tributarios, existen ciertas

limitaciones para ser considerados como tal, es
La empresa Estrella Marina S.R.Ltda., por sus como el caso de las boletas de venta o ticket
ticket, las
actividades en la prestacin de servicios diversos, cuales no sustentan dichos conceptos.
en forma continua adquiere suministros diversos
de limpieza e higiene de diversas empresas gene- Por aplicacin del penltimo prrafo del inciso a2)
radoras de rentas de tercera categora. del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
dispone que podrn ser deducibles como gasto o
Durante el ejercicio, los proveedores han emitido costo aquellos sustentados con boletas de venta o
los siguientes comprobantes de pago que sustentan tickets que sean emitidos solo por contribuyentes que
las adquisiciones de suministros: pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado
Rgimen Tipo de Rgimen Tipo de Importe (Nuevo RUS) hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de
Importe
I.Rta. comprobante I.Rta. Comprobante los montos acreditados mediante comprobantes de
General Boleta de venta 1,210 General Boleta de venta 2,410 pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y
Especial Boleta de venta 1,845 RUS Ticket de venta 1,348 que se encuentren anotados en el Registro de Compras,
RUS Ticket de venta 1,054 Especial Boleta de venta 2,010 sin que pueda exceder de las 200 (doscientas) UIT.
Especial Boleta de venta 1,982 Total: S/. 11,859
Determinacin del monto por concepto de costo o
Cul ser el tratamiento contable y tributario bajo gasto aceptados para fines tributarios, sustentado con
las condiciones establecidas? tickets de venta emitidos por sujetos del Nuevo RUS
RUS:
Dato adicional: - Costo/gasto acreditados en el registro de compras :S/. 280,428
La suma de comprobantes de pago que otorgan - Costo/gasto emitidos con tickets de pago : S/. (*)2,402
derecho a deducir costo o gasto anotados en el - Lmite 1: 6% del total del Registro de Compras : S/. 16,826
Registro de Compras en el ejercicio asciende a: - Lmite 2: Hasta 200 UIT (S/. 3,850) : S/. 770,000
S/. 280,428
280,428. (*) Tickets: S/. 1,054 + S/. 1,348.

De lo anterior, el importe total del gasto sustentado

II. TRATAMIENTO CONTABLE
Para fines contables, el valor de los suministros adqui-
ridos por la empresa para ser destinados en la limpieza
de las reas que correspondan, deber reconocerse
como gasto al momento de su consumo.
Por tal motivo, el registro contable, al momento
de su consumo, ser el siguiente:
Por el retiro del almacn para su consumo res-
pectivo:
pectivo
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
65 Otros gastos de gestin
656 Suministros
6562 tiles de limpieza e higiene
25 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por el consumo de los tiles de limpieza.
---------------------- x --------------------
90 Costo del servicio
904 Suministros
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
791 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 65.
---------------------- x --------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Los gastos y costos que se realizan en un ejercicio
deben sustentarse con comprobantes de pago.
con boletas y tickets de venta emitidos por sujetos
pertenecientes al Nuevo RUS, NO supera el 6% del
total del Registro de Compras, sin embargo, las dems
adquisiciones efectuadas a sujetos pertenecientes a
otros regmenes no se encuentran dentro del supuesto
previsto por el inciso a2), artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo cual, no ser deducible las
boletas de venta emitidas por proveedores registrados
en el Rgimen General y Rgimen Especial.
De lo antes descrito, tenemos lo siguiente:
- Emitidos con boletas y tickets de venta : S/. 11,859
Menos:
- Emitidos por contribuyentes del RUS : ( 2,402)
11,859
A ser reparado : S/. 9,457
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
11,859 TRIBUTARIO
Para fines contables el importe de S/. 11,859 se
considera como gasto, sin embargo, para fines
11,859 tributario, debemos efectuar un reparo de S/. 9,457
por haber sido emitidos por sujetos del Rgimen
General y del Rgimen Especial.
11,859
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tributario,
tributario
por el importe de S/. 9,457, accin que ser rea-
lizada va declaracin jurada anual del impuesto
a la Renta, constituyendo una diferencia
diferencia perma-
nente, porque el importe en boletas de venta
nente
emitidos por sujetos del Rgimen General y del
Rgimen Especial, NO ser deducible en este, ni
en ejercicios posteriores.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 259 B-11

50 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

CASOS PRCTICOS

Tratamiento de la amortizacin de intangible

Caso: ASIENTO CONTABLE

El 3 de enero de 2015, la empresa Salda S.A. ----------------------- x -------------------

34 Intangibles 29,000
adquiri un sistema contable por el importe
343 Programas de computa-
de S/. 29,000 ms IGV.
dora (software)
Dato adicional: 3431 Aplicaiones informticas
34311 Costo
Se estima una vida til de ocho (8) aos.
40 Tributos, contraprestaciones y
Cul sera el tratamiento y registro contable? aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 5,220
Solucin: 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual ventas
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las 40111 IGV-Cuenta propia
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los 46 Cuentas por pagar diversas -
recursos econmicos y los derechos de los acree- Terceros 34,220
dores de la entidad que informa en los periodos 465 Pasivo por compra de
en que esos efectos ocurren, independientemente activo inmovilizado
si se cobra o paga en un periodo diferente. 4655 Intangibles
x/x Por la compra del sistema contable.
En el prrafo 9 de la NIC 38, seala como ejemplos
----------------------- x -------------------
comunes de activos intangibles que estn compren-
didas en esta amplia denominacin los programas Por aplicacin del prrafo 88 de la NIC 38, que
informticos, las patentes, los derechos de autor,
informticos precisa que: una entidad evaluar si la vida til de
las pelculas, las listas de clientes, los derechos un activo intangible es finita o indefinida y, si es
por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades
las cuotas de importacin, las franquicias, las re- productivas u otras similares que constituyan su
laciones comerciales con clientes o proveedores, vida til. En el caso, ser de vida finita, por cuanto
la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y el sistema contable adquirido, ser utilizado en el
los derechos de comercializacin. plazo de 8 aos, generando beneficios a Salda S.A.
Asimismo en el prrafo 18 de la NIC, se precisan Por lo tanto, al considerar el sistema contable como
las condiciones para el reconocimiento y medicin intangible de vida til finita, su depreciacin de
de una partida como activo intangible, que a acuerdo al prrafo 97 de la NIC 38 se distribuir
continuacin se sealan: Debe ser identificable, sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til.
es decir, puede separarse de la identidad o surge La amortizacin comenzar cuando el activo est
de derechos contractuales, se tiene que tener el disponible para su utilizacin, es decir, cuando se
control de este, es decir, tenga el poder de obtener encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias
beneficios econmicos futuros, es probable que los para que pueda operar de la forma prevista por
beneficios econmicos futuros que se han atribuido la gerencia.
al mismo fluyan a la entidad, el costo del activo A continuacin, el clculo de la amortizacin del
puede ser medido de forma fiable. sistema contable de acuerdo a su vida til.
En el caso planteado, por la aplicacin de los Con respecto a la amortizacin, en el prrafo 8 de
criterios antes sealados, Salda S.A. deber reco- la NIC 38, lo define como la distribucin sistemtica
nocer el bien (software) como un activo intangible del importe depreciable de un activo intangible
entendiendo que el precio que paga para adquirirlo durante los aos de su vida til.
representa los beneficios econmicos incorporados
Clculo de la amortizacin
amortizacin:
en el sistema contable.
100 % 8 aos = 12.50% por cada ao.
A continuacin, el registro contable del activo
intangible en la oportunidad de su adquisicin. S/. 29,000 x 12.50% = S/3,625

Amortizacin
Total
Ao 1(2015) Ao 2(2016) Ao 3(2017) Ao 4(2018) Ao 5(2019) Ao 6(2020) Ao 7(2021) Ao 8(2022)

3,625.00 3,625.00 3,625.00 3,625.00 3,625.00 3,625.00 3,625.00 3,625.00 29,000.00

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

B-12 1ra. quincena - Agosto 2015

 CASOS PRCTICOS 51

Amortizacin 2015:
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
ASIENTO CONTABLE acumulados 3,625
392 Amortizacin acumulada
-------------------------------- x ------------------------------
3921 Intangibles-Costo
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 3,625
39213 Programas de computadora (software)
682 Amortizacin de intangibles
x/x Por la amortizacin acumulada a dic. 2015
6821 Amortizacim de intangibles-Costo
-------------------------------- x ------------------------------
68213 Programas de computadora (software)

Contabilizacin del pago a cuenta de tercera categora realizado en exceso

Caso: de la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar, que identifique el concepto
En el periodo mensual de junio de 2015, la empresa Zimic de cada pago a realizar de renta.
S.A. ha declarado y pagado por el concepto del pago a
A continuacin, se muestra la subdivisionaria propuesta:
cuenta del Impuesto a la Renta un importe de S/. 15,000.
Posteriormente, en el mes de julio, la empresa detecta que 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de
el impuesto determinado estaba errado y que el importe salud por pagar
correcto era de S/.120,000.
10171 Renta de Subdivisionaria 101711 Pago a
Cabe indicar que la cancelacin del pago a cuenta del IR se tercera categora sugerida cuenta 2015
realiz en el mes de julio.
Datos adicionales: Registro del pago a cuenta de renta de tercera categora del
mes de junio, por un importe de S/.15,000, cuando debi ser
- Pago a cuenta de renta de tercera categora del mes de
S/. 12,000.
junio: S/.12,000.
Mes-julio 2015:
- Exceso del pago a cuenta de tercera categora realizado
en julio: S/.3,000. ASIENTO CONTABLE
- Renta anual de tercera categora 2015 S/.20,000 (se can-
-------------------------------- x ------------------------------
cela con el exceso de renta y la diferencia en efectivo).
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
Cul sera el tratamiento y registro contable, sabiendo de pensiones y de salud por pagar 15,000
que los pagos a cuenta efectuados por el ejercicio ascien- 401 Gobierno central
de a S/. 112,000 ? 4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
Solucin: 401711 Pago a cuenta 2015
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,000
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos 104 Cuentas corrientes en instituciones
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos financieras
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos 1041 Cuentas corrientes operativas
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra x/x Por el pago del Impuesto a la Renta del mes de junio
o paga en un periodo diferente. 2015.

Asimismo en el prrafo 9 de la NIC 1, seala el objetivo de los -------------------------------- x ------------------------------

estados financieros el cual es suministrar informacin acerca de
la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos Reclasificacin del pago en exceso de renta de tercera categora:
de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. ASIENTO CONTABLE

De acuerdo con lo sealado en el prrafo 15 de la NIC 1, los -------------------------------- x ------------------------------

estados financieros debern presentar razonablemente la 16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 3,000
situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los 162 Reclamaciones a terceros
flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable 1624 Tributos
requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transac- 16241 Exceso de pago a cuenta de renta de
ciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo
tercera categora
con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
de pensiones y de salud por pagar 3,000
En el caso planteado, Zimic S.A. se encuentra en el proceso 401 Gobierno central
de anlisis de cuentas contables, en la que analiza los pagos 4017 Impuesto a la Renta
a cuenta del Impuesto a la Renta mensuales hasta el mes de 40171 Renta de tercera categora
junio, lo primero que detecta es el exceso del pago a cuenta 401711 Pago a cuenta 2015
de tercera categora del periodo junio, que por error se pag
x/x Reclamacin del pago en exceso de Renta de Tercera
en el mes de julio S/.15,000, cuando debi ser S/. 12,000.
Categora
De acuerdo al PCGE, los pagos a cuenta de renta de tercera -------------------------------- x ------------------------------
categora debieron registrarse empleando una subdivisionaria

CONTADORES & EMPRESAS / N 259 B-13

52 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Registro del pago del Impuesto a la Renta anual del 2015: 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 3,000
162 Reclamaciones a terceros
ASIENTO CONTABLE 1624 Tributos
16241 Exceso de pago a cuenta de renta de
-------------------------------- x ------------------------------
tercera categora
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000
de pensiones y de salud por pagar 8,000
(*)
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
401 Gobierno central
1041 Cuentas corrientes operativas
4017 Impuesto a la Renta x/x Pago del Impuesto a la Renta anual 2015.
40171 Renta de tercera categora -------------------------------- x ------------------------------
401712 Renta anual 2015
(*) Se entiende que previamente se haba imputado la cuenta 401711 contra la cuenta 40172

Registro por donacin de efectivo y bienes de la empresa

Caso: 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4652 Inversiones inmobiliarias
En el mes de enero 2015, la empresa Dinel S.A realizar
x/x Por la adquisicin de la computadora.
una donacin al centro educativo Ferrer S.A. consistente
en 1 computadora valorizada por un importe de S/. 4,200 -------------------------------- x ------------------------------
(ms IGV) que se adquiri en el 2013 y S/. 3,000 en efecti- Como consecuencia de la transferencia de propiedad de los
vo con el fin de implementar la biblioteca. bienes, la empresa deber efectuar el registro de la baja de
Dato adicional: la computadora, tal como a continuacin se muestra con el
siguiente registro:
Depreciacin de la computadora a la fecha S/.1,260.
ASIENTO CONTABLE
Cul sera el tratamiento y registro contable?
-------------------------------- x ------------------------------
Solucin: 65 Otros gastos de gestin 2,940
659 Otros gastos de gestin
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, 6591 Donaciones
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos acumulados 1,260
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos 391 Depreciacin acumulada
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra 3913 Inmuebles,maquinaria y equipo-Costo
o paga en un periodo diferente. 39135 Equipos diversos
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,200
Asimismo en el prrafo 9 de la NIC 1, seala el objetivo de los
336 Equipos diversos
estados financieros el cual es suministrar informacin acerca de
3361 Equipo para procesamiento de informacin
la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos (de cmputo)
de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad 33611 Costo
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. x/x Por la baja del bien en donacin.
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 67 de la NIC 16 -------------------------------- x ------------------------------
Propiedades, planta y equipos, se dar de baja un elemento Por la donacin en efectivo a la empresa Ferrer S.A.:
de Propiedades, planta y equipos cuando se disponga de l o
cuando no se esperen obtener beneficios econmicos futuros ASIENTO CONTABLE
por su uso o disposicin.
-------------------------------- x ------------------------------
En el caso planteado, la computadora no generar beneficios 65 Otros gastos de gestin 3,000
econmicos, por lo que se entregar como donacin a Ferrer 659 Otros gastos de gestin
S.A. y no volver a usarse en la empresa, por lo tanto, se deber 6591 Donaciones
dar de baja en cuentas, tal como lo establece la NIC 16. De igual 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 3,000
forma, la salida de dinero por donacin, de la cuenta corriente, 469 Otras cuentas por pagar diversas
4692 Donaciones condicionadas
genera la disminucin en los flujos de efectivo de Dinel S.A.
x/x Por la donacin.
A continuacin, el registro de la adquisicin de la computadora: -----------------------------------x---------------------------------

ASIENTO CONTABLE Por la cancelacin del efectivo:

-------------------------------- x ------------------------------ ASIENTO CONTABLE
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,200
336 Equipos diversos -------------------------------- x ------------------------------
3361 Equipo para procesamiento de infor- 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 3,000
macin(de cmputo) 469 Otras cuentas por pagar
33611 Costo 4692 Donaciones condicionadas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,000
de pensiones y de salud por pagar 756 104 Cuentas corrientes en instituciones
401 Gobierno central financieras
4011 Impuesto general a las ventas 1041 Cuentas corrientes operativos
40111 IGV-Cuenta propia x/x Por el dinero entregado por donacin.
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4,956 -------------------------------- x ------------------------------

B-14 1ra. quincena - Agosto 2015

 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
Registro de Ventas e Ingresos - Arroz pilado
(Primera parte)
LIBROS TRIBUTARIOS
I. GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
Sunat es la norma que regula los Libros y/o Re-
gistros contables con incidencia tributaria, en ella
se precisa que el Registro de Ventas e Ingresos
- Artculo 23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/Sunat y Modificatorias, es conside-
rado como un registro auxiliar obligatorio vinculado
a asuntos tributarios.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Registro de Ventas e Ingresos
- Arroz pilado?
Es un Registro complementario a los libros con-
tables y auxiliares, que debe ser llevado por el
propietario del molino y/o los sujetos que prestan
el servicio de pilado de arroz, donde anotarn
cronolgicamente el ingreso de arroz cscara y/o
de cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio de
pilado, as como la salida de los bienes procesados.
2. Quines se encuentran obligados a llevar
este registro?
Son aquellos contribuyentes que se dedican al
servicio de pilado de bienes propios y/o de terceros.
3. En qu forma se puede llevar este registro?
Este registro puede ser llevado de forma manual
o computarizada.
4. Cmo est compuesto el Registro IVAP?
Est compuesto por dos secciones:
Registro mensual de ingresos de bienes al
molino por lotes (Registro mensual):
Donde se registran todos los ingresos de arroz con
cscara u otros bienes afectos al IVAP.
Control de produccin y salida de bienes afectos
por lotes (Control de produccin):
Se deber anotar el detalle del proceso de pilado a
que se ha sometido los bienes que han ingresado
al molino y el registro de las salidas del arroz pilado
u otros bienes afectos al IGV.
5. Qu datos debe contener el Registro
IVAP?
El contribuyente obligado a llevar este registro
deber consignar los datos siguientes:
Denominacin del libro o registro.
Periodo tributario.
Datos del propietario del molino.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N 259
53
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
Datos del sujeto que presta el servicio de pilado.
Asimismo, deber contener en columnas sepa-
radas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
1. Fecha de ingreso del arroz cscara y/o de los
bienes afectos al IVAP al Molino.
2. Nmero correlativo de ingreso.
3. Nombre del propietario de los bienes ingre-
sados.
4. Nmero de RUC o DNI del propietario de los
bienes.
5. De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa
los bienes, si se trata de un tercero distinto al
propietario de dichos bienes.
6. Nmero de RUC o DNI del tercero que ingresa
los bienes.
7. Cantidad ingresada en kilogramos.
8. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien in-
gresado, segn lo indicado en el formato
disponible en Sunat Virtual.
9. Rendimiento o cantidad obtenida del proceso
de pilado expresada en kilogramos.
10. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien pro-
cesado, segn lo indicado en el formato dis-
ponible en Sunat Virtual.
11. Volumen de residuos comerciables obtenidos.
12. Serie y nmero del comprobante de pago que
corresponda al servicio de pilado, de ser el caso.
13. Fecha del retiro de los bienes fuera de las
instalaciones del molino.
14. Valor de venta de los bienes que son retirados
de las instalaciones del molino.
15. Serie y nmero del comprobante de pago
correspondiente, en el caso que el retiro se
origine en una transferencia del arroz pilado.
16. Nmero y monto de la constancia de depsito
de la detraccin en el Banco de la Nacin.
17. Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de
las instalaciones del molino.
18. Nmero de RUC o DNI del sujeto que retira el
arroz.
6. El Registro IVAP debe ser legalizado?
A eleccin del contribuyente, el Registro IVAP podr
ser legalizado antes de su uso por un Fedatario
de la Sunat, o en su defecto, por un juez de paz
letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la
B-15
54 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
provincia en la que se encuentre ubicado
el domicilio fiscal del deudor tributario.
7. El Registro IVAP tiene plazo de
atraso en su llevado?
S, este Registro tiene un plazo mximo de
atraso de diez (10) das hbiles, contados
desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del molino, segn
corresponda.
III. INFORMACIN A SER CONSIGNADAS
EN EL REGISTRO IVAP
1. Registro mensual de ingresos de
bienes al molino por lotes
a. Del ingreso de bienes por lotes:
a.1 Nmero de lote. Hace referen-
cia al nmero nico y correla-
tivo que se asignar al lote de
arroz que ingresa a las instala-
ciones del molino.
a.2 Fecha. Fecha en que el lote de
arroz ingresa al molino.
a.3 Volumen que ingresa. Canti-
dad de arroz con cscara que
ingresa al molino, expresada en
kilogramos.
a.4 Tipo de bien. Tipo de arroz que
ingresa a las instalaciones del
molino. Se deber consignar el
cdigo sealado en la tabla 4.
b. Comprobante de pago que sustenta
el ingreso de bienes al molino:
b.1 Fecha. Fecha de emisin del
comprobante de pago.
b.2 Tipo de comprobante de pago.
Consignar el cdigo sealado
en la tabla 2.
b.3 Serie y nmero, que figura impre-
so en el comprobante de pago.
b.4 RUC del emisor. Este nmero po-
dr variar dependiendo del com-
probante de pago que se emita.
Si es una factura o boleta, por
ejemplo, el RUC corresponder
al vendedor del arroz. Si es una
liquidacin de compra el RUC co-
rresponder al adquirente.
b.5 Nombre o razn social. Se deber
consignar el nombre o razn so-
cial del sujeto a favor del cual se
emite el comprobante de pago.
b.6 Tipo de documento: Consignar el
cdigo sealado en la tabla 1.
b.7 Nmero de documento de
identidad. Colocar el nmero
de documento del adquirente
o propietario.
2. Control de produccin y salida de
bienes afectos por lotes
Del proceso de pilado
B-16 1ra. quincena - Agosto 2015
c. Proceso de pilado:
c.1 Nmero de pilado. Indica el
nmero de procesos de pilado
a que ha sido sometido un mis-
mo lote. Por cada pilado parcial
se deber emplear una lnea.
c.2 Fecha de pilado. La fecha en
que se pila el arroz de manera
total o parcial.
c.3 Tipo de pilado. Especificar el
tipo de arroz pilado que se ob-
tendr, consignando el cdigo
de la tabla 5.
c.4 Volumen por pilar. La cantidad
de arroz con cscara, expresa-
da en kilos, que ser pilado en
cada oportunidad.
c.5 Cantidad obtenida. El total de
arroz pilado obtenido por cada
proceso de pilado, expresado
en kilogramos.
c.6 Rendimiento. Se deber con-
signar el porcentaje de arroz
pilado obtenido en relacin
con el total de arroz con csca-
ra que ingres para ser pilado,
redondeado a 2 decimales.
c.7 Volumen de subproductos. La
cantidad de subproductos ob-
tenidos en el proceso de pila-
do y que pueden ser incluidos
dentro de la partida arancelaria
N 2302.200.00.00, estando
afectos al IVAP.
c.8 Saldo por pilar. La cantidad de
arroz con cscara an no pila-
do.
d. Comprobante de pago por el servicio
de pilado:
d.1 Tipo de Comprobante de pago.
Consignar el cdigo sealado
en la tabla 2.
d.2 Serie y nmero, del compro-
bante de pago emitido.
d.3 Fecha de emisin, del compro-
bante por el servicio de pilado.
d.4 Usuario del servicio de pilado.
Nombre del usuario del servicio
del pilado a favor del cual se
emite el comprobante de pago.
d.5 Tipo de documento. Se debe-
r consignar el cdigo de la
tabla 1.
d.6 Nmero de comprobante de
pago, perteneciente al usuario
del servicio de pilado.
d.7 Monto. Se deber consignar
el monto total cobrado por el
servicio de pilado, incluyendo los
servicios adicionales que hubiesen
sido materia de retribucin (Por
ejemplo, ensacado, costura, al-
macenaje, etctera).
Del retiro de bienes de las instalaciones del
molino
e. Constancia de depsito:
e.1 Fecha. Fecha en que se efecta
el pago y que figura en la cons-
tancia de depsito.
e.2 Nmero. Nmero de la cons-
tancia expedida por el Banco
de la Nacin.
e.3 Depsito efectuado a nombre
de. Se debe consignar el nom-
bre del sujeto a nombre del
cual se realiz el depsito.
e.4 RUC. Se deber consignar el
RUC del sujeto a favor del cual
se ha efectuado el depsito.
e.5 Monto depositado. Es el mon-
to que figura como pagado en
la constancia de depsito.
f. Documento que sustenta la salida:
f.1 Fecha. Fecha en que se emite el
comprobante de pago o docu-
mento complementario.
f.2 Tipo de comprobante. Consignar
el cdigo sealado en la tabla 2.
f.3 Serie y nmero, del compro-
bante de pago o documento
complementario.
f.4 Tipo de documento. Se deber
consignar el tipo de documen-
to del adquirente. En caso que
el retiro de los bienes lo efecte
el usuario del servicio de pila-
do, se deber consignar el tipo
de documento de aquel.
f.5 Nmero de documento de iden-
tidad, que corresponde al emisor
del comprobante de pago o do-
cumento complementario.
f.6 Nombre o razn social del
adquirente. Cuando se trate
de retiros efectuados por el
usuario del servicio de pilado,
el nombre que se debe consig-
nar ser el del emisor del docu-
mento complementario.
f.7 Monto total. Hace referencia
al valor de la transaccin de
acuerdo con lo que figura en
el comprobante de pago por la
adquisicin de los bienes afec-
tos al IVAP o al valor de merca-
do, segn corresponda.
f.8 Volumen. Cantidad de arroz pi-
lado u otros bienes afectos al
IVAP que son retirados del mo-
lino, expresados en kilogramos.
f.9 Saldo de arroz pilado. Cantidad
de arroz pilado que an no ha
sido retirado de las instalacio-
nes del molino.
 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 55

Ciclo de conversin de efectivo (CCE)

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique los componentes
de una de herramienta que permite hacer seguimiento al nivel de liquidez de
la empresa y as contar con informacin financiera que ayudar con el proceso de
planificacin, dentro de ello adems contribuir con la administracin de capital
de trabajo.

INTRODUCCIN II. CICLO DE CONVERSIN DE EFECTIVO (CCE)

El desempeo de las empresas siempre va estar
afectado por el entorno econmico, y en la ac-
tualidad con mayor nivel de impacto, pues los
mercados reaccionan a nivel global a cualquier
tipo de acontecimiento local, si esto es llevado al
interior de la empresa efectivamente la planificacin
financiera cobra mayor relevancia, tanto si se trata
de planificacin de corto como en el largo plazo.
Ahora si nos ceimos simplemente al asegura-
miento del funcionamiento ininterrumpido de la
empresa entramos directamente a campo de la
administracin del capital de trabajo de la misma,
pero en el corto plazo. En ese sentido, un aspecto
importante es la planificacin y administracin de la
liquidez, es por ello, que el manejo de herramientas
que contribuyan con este objetivo ser cada vez
ms valorado, justamente el ciclo de conversin
de efectivo (CCE) es una de ellas.
I. LIQUIDEZ
Se sabe que la liquidez se refiere a la capacidad que
tiene una empresa para poder enfrentar sus obliga-
ciones de corto plazo, esta capacidad puede ser medida
con base en algunas cuentas del Activo, como son:
Efectivo y equivalentes de efectivo;
Cuentas por cobrar comerciales; y,
Existencias.
Estas cuentas del activo corriente estn estrecha-
mente relacionadas con cuentas de pasivo del
corto plazo (pasivo corriente), debido a que si en
algn momento del tiempo las cuentas del pasivo
corriente no pueden ser cubiertas por la empresa,
esta estar enfrentando un problema de liquidez.
Entonces, bsicamente nos referimos a que la li-
quidez de una empresa se ve influida por la gestin
de los activos y pasivos que se realice dentro de la
empresa sobre todo en el corto plazo.
En el anlisis de la liquidez tambin habr que tener
en cuenta, obviamente, el tipo de empresa a la que se
est evaluando, el rubro en el que participa, las princi-
pales fuentes generadoras de liquidez y finalmente su
propia estructura financiera, pues no olvidemos que
en momentos de crisis cuando se tengan identificados
que factores pueden afectar la liquidez de nuestra
empresa, estaremos en capacidad de administrar los
riesgos que se presenten.
Una herramienta que nos ayudar al manejo de la
liquidez en el corto plazo ser el ciclo de conversin
de efectivo (CCE) que incluye al ciclo operativo,
ambos indicadores se expresan en das.
El ciclo operativo representa el tiempo transcurrido
desde el pago de los inventarios hasta la cobranza de
las cuentas por cobrar, es decir, una empresa compra
sus inventarios y demora un tiempo en venderlos, y
luego de la venta tomar un tiempo adicional rea-
lizar la cobranza (asumiendo ventas al crdito), esto
se muestra en el grfico N 1, si suponemos que la
compra de los inventarios se realiz en efectivo y las
ventas se realizaron totalmente al crdito, entonces
la empresa no tendr ingresos de efectivo (generado
por la cobranza) hasta que materialice sus cuentas
por cobrar, por lo tanto, ser una preocupacin de
empresa cubrir sus operaciones cotidianas ininterrum-
pidamente hasta que ingrese efectivo resultante de
dicha cobranza. Por lo anterior, se puede afirmar que
la operacin de la empresa o su ciclo operativo, ser
la suma de la cantidad de das que transcurren en
total (periodo promedio de inventario (PPI) + periodo
promedio de cuentas por cobrar (PPC)).
Ahora, en el esquema anterior se debe incluir la
cantidad de das de crdito promedio que otorgan
los proveedores (periodo promedio de cuentas por
pagar (PPP)) para reducir los das de financiamiento
que se requiere cubrir, y al resultante se le conoce
justamente como ciclo de conversin de efectivo (CCE),
que finalmente representarn los das de operacin
que se necesitan cubrir con financiamiento (normal-
mente que implica el pago de intereses).
De lo anterior se puede deducir que las empresas
tratarn de reducir su CCE para no enfrentar pro-
blemas de liquidez, pues con el manejo adecuado
de estos plazos podremos asegurar los periodos
en los cuales se contar con liquidez adecuada.
GRFICO N 1
Compra del inventario Bienes terminados vendidos Recepcin de efectivo
Conversin del Periodo de cobran-
za de cuentas por
inventario (PPI)
cobrar (PPC)
Tiempo
Periodo de las
cuentas por pagar
(PPP)
Pago de cuentas por pagar
Ciclo operativo
Ciclo de Conversin de Efectivo CCE
Ciclo operativo: llegada de inventarios hasta cobranza de cuentas por cobrar.
Ciclo de Conversin de efectivo: Pago de inventarios hasta cobranza de cuentas por cobrar
menos el pago de cuentas por pagar.
Ciclo operativo = PPI +PPC
CCE = PPI + PPC - PPP
En la siguiente entrega estaremos realizando la aplicacin y anlisis de un caso respectivo.

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 259 B-17