TESIS

TESIS UNITRU Biblioteca Digital.
Direccin de Sistemas de Informtica y Comunicacin - UNT
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA PARA PYMES Y,

SOFTWARE; INCIDENCIA EN CALIDAD DE AUDITORA
FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO.
TESIS
PARA OPTAR EL TTULO DE
CONTADOR PBLICO
ASESOR: MS. C.P.C. TEJADA ARBUL WILFREDO ENRIQUE

PROMOCIN: LI
Jave Monzn Cindi Lizbet

Bachiller en Ciencias Econmicas
Trujillo Per
2017
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma
licencia 2.5 Per. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
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DEDICATORIAS
A Dios por ser mi ejemplo a

seguir, por ser un verdadero
amigo con el que puedo contar
en todo momento, siendo mi
fortaleza para seguir adelante y
mi gua en la vida para alcanzar
el xito profesional, familiar y
personal.
A mis queridos padres por ser mi

fuente de inspiracin, quines me
han demostrado que puedo luchar
por nuestros objetivos, tambin
por el apoyo brindado
incondicionalmente en todo
momento.
A mis dems familiares por

haber estado presente en los
momentos que los necesitaba, y
por los consejos recibidos para
ser mejor persona cada da.
AGRADECIMIENTOS
A mi asesor de tesis Mg. Wilfredo

Enrique Tejada Arbul, por
impulsarme a seguir adelante y por
haberme guiado y tenido bastante
paciencia en la elaboracin de la
presente tesis para poder obtener el
grado de Contador Pblico.
A mis profesores de la
Universidad Nacional de Trujillo,
por su disponibilidad ante
cualquier duda que se me haya
presentado, y por inculcarme
buenos valores.
A las Sociedades Auditoras

quienes amablemente me abrieron
las puertas para poder realizarles
las entrevistas correspondientes.
II
PRESENTACIN
Seores Miembros Del Jurado
En cumplimiento por lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Ttulos

de la facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad Nacional de Trujillo,
me es honroso someter a vuestra consideracin el presente trabajo de
investigacin intitulado NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
PARA PYMES Y, SOFTWARE; INCIDENCIA EN LA CALIDAD DE
AUDITORA FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO, a efecto de
ser evaluado y dictaminado con el objeto de optar el Ttulo Profesional de
Contador Pblico.
El presente trabajo ha sido elaborado en las distintas Sociedades de

Auditoras Financieras de la ciudad de Trujillo, para poner a prueba los
conocimientos obtenidos en la universidad y las experiencias acumuladas en la
mi labor.
Es mi deseo, Seores Miembros del Jurado, que el presente trabajo sea

de su aceptacin, como tambin pueda ser tomada en cuenta por el grupo de
inters. Asimismo espero que los errores involuntarios que puedan existir sean
de su comprensin.
Br: Jave Monzn Cindi Lizbet
III
NDICE
DEDICATORIA .................................................................................................... I
AGRADECIMIENTO ........................................................................................... II
PRESENTACIN .............................................................................................. III
NDICE .............................................................................................................. IV
RESUMEN ........................................................................................................ VI
ABSTRACT ...................................................................................................... VII
CAPITILO I: INTRODUCCIN........................................................................... 1
1.1. Antecedentes y justificacin del problema ............................................... 4
1.1.1 Antecedentes .................................................................................. 4
1.1.2 Justificacin del problema ............................................................... 5
1.2. Planteamiento del problema .................................................................... 5
1.3. Objetivos: ................................................................................................. 6
1.3.1 Objetivo general .............................................................................. 6
1.3.2 Objetivos especficos ...................................................................... 6
1.4. Marco terico y conceptual ...................................................................... 6
1.4.1 Marco terico .................................................................................. 6
1.4.1.1 Auditora Financiera .6
1.4.1.2 Pequeas y Medianas Empresas (PYMES)...18
1.4.1.3 Gua de Nias para PyMES.21
1.4.1.4 Principales NIAS para PyMES..25
1.4.1.5 Guia de Control de Calidad para Pequeas y Medianas
Firmas de Auditora.56
1.4.1.6 Software de Auditora Financiera.....61
1.4.2 Marco conceptual.......................................................................... 68
1.4.3 Marco Legal.78
1.5. Formulacin de la hiptesis................................................................... 80
CAPITULO II: DISEO DE INVESTIGACIN ................................................. 81

2.1. Material de estudio ................................................................................. 82
2.1.1 Poblacin...82
IV
2.2. Diseo metodolgico83

2.2.1 Tipo de investigacin..83
2.2.2 Nivel de investigacin83
2.3 Mtodos y tcnicas ................................................................................ 83
2.3.1 Mtodos ........................................................................................ 83
2.3.2 Tcnicas ....................................................................................... 84
2.4 Operacionalizacin de variables.86
2.4.1 Variables.....86
CAPITULO III: RESULTADOS ........................................................................ 87
CAPITULO IV: DISCUSIN DE RESULTADOS ........................................... 109
CAPITULO V: CONCLUSIONES ................................................................... 113
CAPITULO VI: RECOMENDACIONES ......................................................... 116
CAPITULO VII: REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ................................... 118
ANEXOS ........................................................................................................ 121
RESUMEN
En el presente trabajo de investigacin, se propone comprobar si la aplicacin

de las Normas Internacionales de Auditora para PYMES, y el uso de un
Software de Auditora, inciden significativamente en la calidad del servicio en
una Auditora Financiera en la provincia de Trujillo.
Para el desarrollo de este trabajo, se ha aplicado el mtodo descriptivo

analtico, ya que al conocer con que herramientas cuentan las Sociedades
Auditoras, podra analizar y determinar la incidencia en la calidad del servicio
que brinden.
Para ello, he tomado en cuenta una muestra respecto de una poblacin, la

cual ha sido seleccionada en base a las que se encuentren hbiles a la fecha,
como tambin las que tienen mayor permanencia en el mercado empresarial.
Asimismo, he realizado distintas entrevistas y encuestas a las firmas auditoras,

tanto a los socios que la conforman como al personal que labora en ella. De tal
manera, se pudo verificar las respuestas obtenidas, lo cual me permiti
formular las conclusiones del caso.
Finalmente, con la aplicacin de las normas antes mencionadas, como el uso

de un software de auditora, se ha podido demostrar que dichas herramientas
inciden de manera significativa en la calidad del servicio de una auditora
financiera.
Palabras clave: Normas Internacionales de Auditora para PYMES, Software,

Sociedad de Auditora, Auditora Financiera, Calidad.
VI
ABSTRACT
In this research, it is proposed to check whether the application of International

Auditing Standards for SMEs, and the use of a Software Audit significantly
impact the quality of service in a financial audit in the province of Trujillo.
To develop this work, I have applied the descriptive method - analytical, since
knowing that audit firms have tools, I analyze and assess the impact on the
quality of service they provide.
To do this, I have taken into account a sample relative to a population, which

has been selected on the basis that they are working to date, as they have
greater permanence in the business market.
I have also conducted various interviews and surveys auditing firms, both
partners that form as the people working in it. Thus, it was possible to verify the
responses, which allowed us to formulate conclusions.
Finally, the application of those rules, such as the use of a software audit, it has
been shown that these tools have a significant impact on the quality of service
of a financial audit.
Keywords: International Auditing Standards for SMEs, Software, Audit firm,

Financial Audit, Quality.
VII
CAPTULO I
INTRODUCCIN
I. INTRODUCCIN
La profesin contable es una ciencia, que como toda, necesita de

instrumentos apropiados y necesarios, los cuales son tiles en la
elaboracin de un trabajo.
Ahora bien, en el mundo empresarial han venido ocurriendo grandes

variaciones con respecto a la normatividad, especficamente en el rea de
Auditora, lo cual conlleva que las empresas soliciten un servicio de
Auditora Financiera a cualquiera de las firmas existentes. Para ello, se
requiere que para llevarla a cabo, el grupo de trabajo debe usar las
herramientas que sean propias de su campo, debido a que la utilizacin de
ellas reflejar la calidad de la Auditora Financiera resultante.
Ahora bien, que para poder ejecutarlo, es de vital importancia que utilicen,
en primer lugar, la normatividad adecuada; es decir, enmarcarlo dentro de
la que le corresponde. Es as que, en Marzo del 2009, el IAASB
(International Auditing and Assurance Standards Board) complet su
proyecto Claridad, en donde como resultado emiti 36 NIA bajo nuevas
convenciones de redaccin diseadas para mejorar la legibilidad y
comprensibilidad general de las normas. Pues bien, The International
Federation of Accounttans (IFAC), a travs de Small and Medium Practices
(SMP) ha credo conveniente emitir una Gua de Normas Internacionales
de Auditoria para PYMES, esto con la finalidad de ayudarles a los
profesionales en la auditora de las entidades de tamao pequeo y
mediano (PYMES) y para promover la aplicacin consistente de dichas
normas, la cual ayudara a los auditores de un modo adecuado y eficiente
en trminos de coste. Claro est que, no todas las aplican debido a la falta
de conocimiento sobre las mismas
Por otra parte, en la actualidad, la tecnologa juega un papel importante en

la vida empresarial, ya que para realizar un trabajo, se necesita de su uso.
Por tal motivo, es esencial que las firmas utilicen un software de Auditora,
lo cual le permite medir el grado de avance sobre el trabajo a realizar,
como tambin llevarlo a cabo en el menor tiempo posible.
En conclusin, la calidad de la Auditora Financiera se ve reflejada por el

uso de las herramientas antes mencionadas, ya que inciden
significativamente en el desarrollo del trabajo que realizan las firmas de
Auditora.
Finalmente, el presente trabajo de investigacin tiene por objetivo dar a

conocer a las firmas existentes en nuestra provincia, sobre la existencia de
las herramientas para que la utilicen al momento de realizar la Auditora
Financiera.
1.1 . ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA
1.1.1 ANTECEDENTES
VCTOR RAFAEL, Sandoval Zapata (2013) en su tesis

denominada La auditora financiera y su influencia en la gestin
de las medianas empresas industriales del distrito de Ate - Lima
para optar el grado acadmico de maestro en Contabilidad y
Finanzas con mencin en gestin tributaria, empresarial y fiscal.
Comentario: Segn lo ledo, puedo concluir que es una

necesidad que las Pymes sean auditadas bajo la normativa
correspondiente, por lo que obliga a las sociedades auditoras,
utilicen las normas adecuadas que se ajusten al tamao de la
empresa.
LVAREZ FERNNDEZ, Mara De Los ngeles; CRZ

AGUILAR, Julia Guadalupe; GIRN MARTNEZ, Jess Vilma
Yaneth (2010) en su tesis denominada Propuesta de una gua
de aplicacin prctica de las Normas Internacionales de
Auditora referente a la obtencin de evidencia para las firmas de
auditora en las empresas comercializadoras de
electrodomsticos de la ciudad de San Miguel para optar al
grado de: licenciado (a) en Contadura Pblica.
Comentario: De acuerdo a lo ledo, puedo resaltar la importancia

de que las sociedades auditoras apliquen la normatividad
vigente y adecuada, para que el resultado de la auditoria
reflejen la fiabilidad de la informacin financiera.
WILSON MIGUEL, Daz Manosalva (2016) en su tesis

denominada Auditora de Estados Financieros mediante
aplicacin de un software de Auditoria Para Optar el Grado
Acadmico de: Contador Pblico.
Comentario: de acuerdo a lo ledo puedo concluir que, realizar

una Auditora Financiera mediante la asistencia de un software,
ayuda a que el trabajo a realizar sea mucho ms sencillo, el cual
permitir tener un mayor grado de seguridad de los resultados
obtenidos, incluso facilita medir el nivel de avance. Por ende,
garantiza un servicio de calidad en la Auditora de Estados
Financieros.
1.1.2 JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA
En la actualidad conocer las Normas Internacionales de

Auditora (NIAS) para PYMES, por parte de las Sociedades
Auditoras, resultan de gran importancia, ya que estas se ajustan
al tamao de la empresa, lo que les permite realizar un trabajo
acorde con la realidad.
El uso de la mencionada normatividad permite que las
Sociedades Auditoras brinden un servicio de calidad, el cual
ser catalogado como tal, si cumple los requisitos estipulados
en la Gua de Control de Calidad para Pequeas y Medianas
Prcticas, emitido por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC).
1.2 . PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
De qu manera las Normas Internacionales de Auditora para PYMES

y, el Software inciden en la calidad de la Auditora Financiera, en la
provincia de Trujillo?
1.3 . OBJETIVOS
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Determinar que las Normas Internacionales de Auditora para

PYMES y el Software inciden en la calidad de la Auditora
Financiera.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS
Determinar Sociedades Auditoras existentes en la Provincia de

Trujillo.
Identificar Sociedades Auditoras que aplican Normas
Internacionales de Auditora para PYMES.
Determinar las Sociedades Auditoras que utilizan un Software de
Auditora para mejorar la calidad.
Identificar las causas por las que las Sociedades Auditoras no
aplican las Normas Internacionales para PYMES.
1.4 . MARCO TERICO Y CONCEPTUAL
1.4.1 MARCO TERICO
1.4.1.1 Auditora Financiera:
Evolucin histrica de la auditora:
A medida que un negocio crece, se hace ms difcil la

vigilancia personal de sus actividades. En una empresa
grande existen varios departamentos y empleados
responsables de la variedad de sus actividades. La
direccin de la empresa definir las polticas a seguir,

planificar los fines a alcanzar y seleccionar los directores
subordinados a los que delegar las responsabilidades de
cada rea especfica.1
La Auditora en su concepcin moderna naci en Inglaterra

o al menos en ese pas se encuentra el primer
antecedente. La fecha exacta se desconoce, pero se han
hallado datos y documentos que permiten asegurar que a
fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban
las operaciones de algunas actividades privadas y las
gestiones de algunos funcionarios pblicos que tenan a su
cargo los fondos del Estado.
La Auditora existe desde tiempos inmemoriales,

prcticamente desde que un propietario entreg la
administracin de sus bienes a otra persona, lo que haca
que la Auditora primitiva fuera en esencia un control contra
el desfalco y el incumplimiento de las normas establecidas
por el propietario, el Estado u otros.
Como elemento de anlisis, control financiero y operacional

la Auditora surge como consecuencia del desarrollo
producido por la Revolucin Industrial del siglo XIX. En
efecto, la primera asociacin de auditores se crea en
Venecia en el ao 1851 y posteriormente en ese mismo
siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo de
la profesin, as en 1862 se reconoci en Inglaterra la
auditora como profesin independiente. En 1867 se
aprob en Francia la Ley de Sociedades que reconoca al
Comisario de Cuentas o auditor. En 1879 en Inglaterra se
estableci la obligacin de realizar Auditoras
1
MADARIAGA GORICICA JUAN, Manual prctico de Auditoria, Ediciones Deusto, Barcelona 2004
independientes a los bancos. En 1880 se legaliz en

Inglaterra el ttulo de Charretera Accountants o Contadores
Autorizados o Certificados. En 1882 se incluy en Italia en
el Cdigo de Comercio la funcin de los auditores y en
1896 el Estado de New York haba designado como
Contadores Pblicos Certificados, a aquellas personas que
haban cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la
educacin, entrenamiento y experiencia adecuados para
ejecutar las funciones del auditor.
Debido al mayor desarrollo de la auditora en Inglaterra, a

fines del siglo XIX e inicios del siglo XX se trasladaron
hacia los Estados Unidos de Norte Amrica muchos
auditores ingleses que venan a auditar y revisar los
diferentes intereses en este pas de las compaas
inglesas, dando as lugar al desarrollo de la profesin en
Norte Amrica, crendose en los primeros aos de ese
siglo el American Institute of Accountants (Instituto
Americano de Contadores).
Es conveniente considerar que la contabilidad y la Auditora

que se realizaban en el siglo XIX y a principios del siglo XX
no estaban sujetas a Normas de Auditora o Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, por lo que la
dificultad para ejecutarlos e interpretarlos gener en el
primer cuarto del siglo XX una tendencia hacia la
unificacin o estandarizacin de los procedimientos
contables y de auditora, un ejemplo de esta aspiracin son
los folletos mencionados anteriormente que emiti el
Instituto Americano de Contadores, as como el Sistema
Uniforme de Contabilidad Hotelera emitido por la
Asociacin Hotelera del Estado de New York.
En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores

prepar a solicitud de la Comisin Federal de Comercio de
USA un "Memorandum sobre las auditoras de Balance
General" que fue aprobado por la Comisin, publicado en el
Boletn de la Reserva Federal y distribuido en forma de
folleto a los intereses bancarios y de negocios y a los
contadores de ese pas bajo el nombre de: "Contabilidad
Uniforme, Propuesta presentada por el Comit de la
Reserva Federal". Este folleto fue reeditado en 1918 bajo
un nuevo ttulo, "Mtodos Aprobados para la Preparacin
de Estados de Balance General", indicando tal vez el
cambio de nombre a una realizacin del enfoque utpico de
la "contabilidad uniforme".
En 1929, el folleto fue revisado a la luz de la experiencia de

la dcada transcurrida. En adicin a un cambio del ttulo,
(que se convirti en "Verificacin de Estados Financieros"
como evidencia de la creciente toma de conciencia acerca
de la importancia del Estado de Resultado), la revisin
contena la significativa declaracin de que "la
responsabilidad por la extensin del trabajo requerido debe
ser asumida por el auditor".
En 1936, el Instituto como vocero de una profesin que ya

en esa fecha estaba bien establecida, revis los folletos
previos y emiti de forma independiente bajo su propia
responsabilidad un folleto titulado: "Examen de Estados
Financieros por Contadores Pblicos Independientes",
aparecieron dos interesantes desarrollos de la profesin:
Primero, que la palabra "verificacin" utilizada en el

ttulo del folleto anterior, no es una representacin
exacta de la funcin del auditor independiente en el
examen de los Estados Financieros de una entidad.
Segundo, la aceptacin por el Instituto de la

responsabilidad de la determinacin y publicacin de las
normas y procedimientos de Contabilidad y Auditora.
Definicin de Auditora:
Es el proceso estructurado que tiene como objetivo

permitirle al auditor expresar una opinin respecto si los
estados financieros estn preparados, en todos los
aspectos materiales, de acuerdo con la estructura
aplicable de informacin financiera. En el presente la
estructura aplicable de informacin financiera son,
normalmente los estndares internacionales de
informacin financiera (IFRS).2
La auditora, en general, es un examen sistemtico de

todos los estados financieros, registros y operaciones
con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados,
con las polticas establecidas por la direccin y con
cualquier otro tipo de exigencias legales o
voluntariamente adoptadas.3
Por otro lado, podemos definir a la Auditora Financiera

como el examen de los estados financieros bsicos
preparados por la administracin de una entidad
econmica, con objeto de opinar respecto a si la
informacin que incluye est estructurada de acuerdo con
las normas de informacin financiera aplicables a las
caractersticas de sus transacciones.4
2
Segn definicin de Estndares Internacionales la Auditora
3
MADARIAGA GORICICA JUAN, Manual prctico de Auditoria, Ediciones Deusto, Barcelona 2004
4
SANCHEZ CURIEL GABRIEL , Auditora de Estados Financieros, Segunda Edicin , Pearson Educacin,
Mxico 2006
10
Asimismo, tiene como objetivo la revisin o examen de los

estados financieros por parte de un contador pblico
distinto del que prepar la informacin contable y del
usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad,
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o
dictamen que presenta el contador pblico independiente
otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados
financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la
gerencia que los prepar.
Clasificacin de la Auditoria:
a) Segn el lugar de origen:
Auditora Externa: el objetivo fundamental es el de

examinar y evaluar una determinada realidad por
personal externo al ente auditado, para emitir una
opinin independiente sobre el resultado de las
operaciones y la validez tcnica del sistema de control
que est operando en el rea auditada
Auditora Interna: es una funcin de control al servicio

de la alta direccin empresarial. El auditor interno no
ejerce autoridad sobre quienes toman decisiones o
desarrollan el trabajo operativo, no revela en ningn
caso la responsabilidad de otras personas en la
organizacin. El objetivo final es contar con un
dictamen interno sobre las actividades de toda la
empresa, que permita diagnosticar la actuacin
administrativa, operacional y funcional de empleados y
funcionarios de las reas que se auditan
11
b) Segn su rea de aplicacin:
Auditora Financiera: tiene como objeto el estudio de

un sistema contable y los correspondientes estados
financieros, con miras a emitir opinin independiente
sobre la razonabilidad financiera mostrada en los
estados financieros del ente auditado.
Auditora Administrativa: evala el adecuado

cumplimiento de las funciones, operaciones y
actividades de la empresa principalmente en el aspecto
administrativo. Es la revisin sistemtica y exhaustiva
que se realiza en la actividad administrativa de una
empresa, en cuanto a su organizacin, las relaciones
entre sus integrantes y el cumplimiento de las
funciones y actividades que regulan sus operaciones.
Auditora Operacional: tiene como objeto de estudio

el proceso administrativo y las operaciones de las
organizaciones, con miras a emitir opinin sobre la
habilidad de la gerencia para manejar el proceso
administrativo y el grado de economicidad, eficiencia y
efectividad de las operaciones del ente auditado.
Auditora Integral: la auditora integral est dada por el

desarrollo integrado de la de auditora financiera,
operacional y legal. Tiene como objeto de estudio los
respectivos campos de las finanzas, la administracin y
el derecho, en relacin con su aplicacin a las
operaciones econmicas, de los entes auditados. Tiene
como objetivo emitir una opinin independiente sobre la
aplicacin de las normas contables, administrativas y
12
legales de las operaciones econmicas con base en los

parmetros de economicidad, eficiencia y efectividad.
c) Segn su sector econmico:
Auditora Pblica: Es la revisin y examen que llevan

a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las
operaciones de diferente naturaleza, que realizan las
dependencias y entidades del gobierno central, estatal
y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones
legales.
Auditora Privada: Se suele denominar auditora

privada, a la auditora de los estados financieros o de
las cuentas anuales de entidades privadas o no sujetas
a la normativa del sector pblico.
Fases de la Auditora Financiera:
Planificacin5: Planeacin significa desarrollar una

estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la
auditora. El auditor planea desarrollar la auditora de
manera eficiente y oportuna.
La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a
asegurar que se presta atencin adecuada a reas
importantes de la auditora, que los problemas potenciales
son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en
forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la
apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la
coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y
expertos.
5
Norma Internacional de Auditora 300 Planificacin de una Auditora de Estados Financieros
13
El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo

que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva.
El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao
de la entidad, la complejidad de la auditora, la experiencia
del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio.
Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante
de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio
por el auditor ayuda en la identificacin de eventos,
transacciones y prcticas que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
El auditor puede desear discutir elementos del plan global
de auditora y ciertos procedimientos de auditora con el
comit de auditora, la administracin y personal de la
entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la
auditora y para coordinar los procedimientos de auditora
con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan
global de auditora y el programa de auditora, sin embargo,
permanecen como responsabilidad del auditor.
El auditor deber desarrollar y documentar un plan global

de auditora describiendo el alcance y conduccin
esperados de la auditora.
Conocimiento y Comprensin de la Entidad
Objetivos y Alcance de la auditora
Anlisis Preliminar del Control Interno
Anlisis de los Riesgos y la Materialidad
Elaboracin de programas de Auditora
Ejecucin6: En esta fase se realizan diferentes tipos de

pruebas y anlisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los
hay, se evalan los resultados de las pruebas y se
6
SEGN http://www.eco.unlpam.edu.ar/
14
identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y

recomendaciones y se las comunican a las autoridades de
la entidad auditada.
Esta es una de las fases ms importante porque aqu se ve
reflejado el trabajo del auditor y sus resultados.
La Fase de Ejecucin es la parte central de la Auditora,
en ella se practican todas las pruebas y se utilizan todas las
tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de
auditora que sustentarn el informe.
Su contexto es el de satisfacer los objetivos establecidos
en el memorando de asignacin de auditora y desarrollar
las tareas definidas en el Plan de Trabajo.
En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los

programas de auditora para cada lnea y aplica pruebas
mediante las diferentes tcnicas de auditora que
conduzcan a determinar los hallazgos.
El anlisis est orientado a examinar, de acuerdo con el
alcance de la auditora, entre otros, los siguientes
aspectos:
Obtencin de los bienes y/o servicios que produce el

auditado, en trminos de calidad, cantidad, costo y
oportunidad.
Evaluacin de los riesgos de desvo de los recursos para
la obtencin de los bienes y/o servicios.
Cumplimiento de la reglamentacin que regula sus
operaciones.
Razonabilidad de la informacin financiera.
Efectividad del sistema de control interno.
Ajustar programas de auditora.
Si surgen aspectos que modifican el alcance de los
elementos constitutivos del programa de auditora, se
proceder a realizar los respectivos ajustes por parte del
15
equipo auditor y el responsable de auditora los revisar

y aprobar.
Aplicacin de procedimientos, pruebas y obtencin de
evidencia.
Esta actividad consiste en ejecutar los programas de
auditora, mediante la aplicacin de los procedimientos y
pruebas de auditora, con el propsito de obtener
evidencia que soporte las conclusiones de cada una de
las lneas de auditora evaluadas.
Elementos de la fase de ejecucin:
Las Pruebas de Auditora

Tcnicas de Muestreo
Evidencias de Auditora
Papeles de Trabajo
Hallazgos de Auditora
Comunicacin de Resultados
Informe Final De Auditora: Documento preparado por un

contador pblico en donde se expresa la opinin de un
profesional independiente sobre el contenido razonable y
confiable de los estados financieros de una entidad. El
informe ordinario de auditora en "forma corta", se dirige
comnmente a los accionistas o a los directores bajo el
ttulo de "informe del auditor", contiene en lo fundamental
los prrafos o secciones en que se expresan el "alcance" y
la "opinin"; la forma larga es un informe detallado
contenido en una carta que prepara un auditor despus de
una revisin practicada por l, dirigido a la gerencia o a los
directores, puede complementar, contener o sustituir al
informe en "forma corta". No existe un modelo establecido
para un informe en "forma larga", aun cuando
16
frecuentemente contiene detalles sobre el alcance de la

auditora; comentarios sobre los resultados de las
operaciones y la situacin financiera. Asimismo, el auditor
debe presentar el dictamen dependiendo de la naturaleza
de la opinin, as tenemos:
a) Dictamen limpio o sin salvedades: Se refiere

cuando el Auditor expresa la opinin de los estados
financieros presenta razonablemente la situacin
financiera y los resultados de las operaciones de la
entidad de acuerdo con los principios contables y
aplicados sobre una base consistente en el ao
anterior.
b) Dictamen con salvedades: El Auditor emite dictamen

con salvedades cuando sus estados financieros de su
entidad presentan razonablemente la situacin
financiera salvo excepciones o limitaciones que no
afecten de manera importante o significativa la
situacin financiera o resultados de operaciones
mostradas.
c) Dictamen adverso: Un informe contiene dictamen

adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de
que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados
con los principios de conformidad con los principios de
contabilidad aplicados consecuentemente.
d) Dictamen con abstencin de emitir opinin:

Cuando el Auditor no est en condiciones de dar una
opinin profesional sobre los estados financieros
tomados en su conjunto se obtendr de opinar
explicando claramente las razones por los que no ha
17
podido dictaminar esta situacin se presenta cuando

las restricciones y la aplicacin de los procedimientos
de Auditoria son importantes limitando el alcance del
examen.
1.4.1.2 PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)
Con respecto a las PyMES7, decimos que son entidades

independientes, con una alta predominancia en el mercado
de comercio, quedando prcticamente excluidas del
mercado industrial por las grandes inversiones necesarias y
por las limitaciones que impone la legislacin en cuanto al
volumen de negocio y de personal, los cuales si son
superados convierten, por ley, a una microempresa en una
pequea empresa, o una mediana empresa se convierte
automticamente en una gran empresa. Por todo ello una
Pyme nunca podr superar ciertas ventas anuales o una
determinada cantidad de personal.8
Importancia de las pequeas y medianas empresas:
Las pequeas y medianas empresas cumplen un

importante papel en la economa de todos los pases. Los
pases de la OCDE suelen tener entre el 70 % y el 90 % de
los empleados en este grupo de empresas. Las principales
razones de su existencia son:
Pueden realizar productos individualizados en

contraposicin con las grandes empresas que se
enfocan ms a productos ms estandarizados.
Sirven de tejido auxiliar a las grandes empresas. La
mayor parte de las grandes empresas se valen de
7
PyMES: Pequea y Mediana Empresa
8
https://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa
18
empresas subcontratadas menores para realizar

servicios u operaciones que de estar incluidas en el
tejido de la gran corporacin redundara en un aumento
de coste.
Existen actividades productivas donde es ms apropiado
trabajar con empresas pequeas, como por ejemplo el
caso de las cooperativas agrcolas.
La normatividad vigente el Decreto Supremo N 013-2013-

PRODUCE, establece las caractersticas de las MIPYME,
segn el cual una MIPYME debe reunir el criterio de ventas
anuales equivalentes a Unidades Impositivas Tributarias
(UIT).
Equivalente a ventas
Tipo de empresa
mximas manuales en UIT
Microempresa hasta 150
Pequea empresa de 151 hasta 1,700
Mediana empresa de 1,701 a mas
Ventajas de las PYMES9
Capacidad de generacin de empleos (absorben una

parte importante de la PEA).
Asimilacin y adaptacin de tecnologa.
Produccin local y de consumo bsico.
Contribuyen al desarrollo regional (por su
establecimiento en diversas regiones).
Flexibilidad al tamao de mercado (aumento o
disminucin de su oferta cuando se hace necesario).
9
http://lopis-dcastillabeba.blogspot.pe/2011/03/caracteristicas-generales-de-las-pymes.html
19
Fcil conocimiento de empleados y trabajadores,

facilitando resolver los problemas que se presentan (por
la baja ocupacin de personal).
La planeacin y organizacin no requiere de mucho
capital.
Mantiene una unidad de mando permitiendo una
adecuada vinculacin entre las funciones administrativas
y operativas.
Producen y venden artculos a precios competitivos (ya
que sus gastos no son muy grandes y sus ganancias no
son excesivas).
Desventajas de las PYMES10
Les afecta con mayor facilidad los problemas que se

suscitan en el entorno econmico como la inflacin y la
devaluacin.
Viven al da y no pueden soportar perodos largos de
crisis en los cuales disminuyen las ventas.
Son ms vulnerables a la fiscalizacin y control
gubernamental, siempre se encuentran temerosos de las
visitas de los inspectores.
La falta de recursos financieros los limita, ya que no
tienen fcil acceso a las fuentes de financiamiento.
Tienen pocas o nulas posibilidades de fusionarse o
absorber a otras empresas; es muy difcil que pasen al
rango de medianas empresas.
Mantienen una gran tensin poltica ya que los grandes
empresarios tratan por todos los medios de eliminar a
estas empresas, por lo que la libre competencia se limita
o de plano desaparece.
10
http://lopis-dcastillabeba.blogspot.pe/2011/03/caracteristicas-generales-de-las-pymes.html
20
Su administracin no es especializada, es emprica y por

lo general la llevan a cabo los propios dueos.
Por la propia inexperiencia administrativa del dueo,
ste dedica un nmero mayor de horas al trabajo,
aunque su rendimiento no es muy alto.
1.4.1.3 GUA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS:
La presente Gua11 fue comisionada por el Small and

Medium Practices (SMP) Committee de IFAC para
ayudarles a los profesionales en la auditora de las
entidades de tamao pequeo y mediano (PYMES) y para
promover la aplicacin consistente de las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs)
La Gua, si bien fue desarrollada por el Canadian Institute
of Chartered Accountants (CICA), es de completa
responsabilidad del IFAC SMP Committee. El personal de
la International Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB) y un panel global asesor compuesto por miembros
de diversos sectores de las asociaciones miembro de IFAC
han ayudado en la revisin de la Gua.
Asimismo, no es para ser usada como sustituto de la
lectura de las NIAs, sino mejor an como complemento que
tiene la intencin de ayudar a los profesionales a entender
y aplicar consistentemente esos estndares en las
auditoras de las PYMES.
La Gua ofrece un anlisis detallado de las NIAs y de sus
requerimientos en el contexto de la auditora de las
PYMES. Se refiere, entre otras cosas a: los conceptos
clave que subyacen a la valoracin del riesgo; planeacin y
ejecucin de procedimientos de valoracin del riesgo;
11
Gua para usar los Estndares Internacional de Auditora para PYMES, Federacin Internacional de
Contadores (IFAC), 2007.
21
entendimiento del cliente; respuesta a los riesgos;

evaluacin de la evidencia de auditora; y presentacin de
reportes. Adems, la Gua ofrece algunas ayudas prcticas
que son tiles y un caso ilustrativo presentado en
profundidad, basado en la auditora de una PYME tpica.
Sin embargo, no ofrece un conjunto comprensivo con todas
las formas, listas de verificacin y programas que son
necesarios para realizar la auditora.
La Gua tiene la intencin de explicar e ilustrar la manera
como se desarrolla un entendimiento profundo de una
auditora dirigida de acuerdo con las NIAs. Esta Gua le
ofrece a los profesionales el anlisis y algunas de las
herramientas que se necesitan para implementar efectiva y
eficientemente los NIAs. Ofrece un enfoque prctico de
"cmo" auditar, que los profesionales pueden usar cuando
emprendan una auditora basada-en-riesgos de una PYME.
La Gua puede ser usada para:
Desarrollar un entendimiento profundo de la auditora

dirigida en cumplimiento con las NIAs;
Desarrollar un manual para el personal (complementado
en cuanto sea necesario segn los requerimientos
legales y los procedimientos de la firma) para ser usado
para referencia en el da-a-da y como base para
sesiones de entrenamiento y estudio individual, as como
para la discusin.
Asegurar que el personal adopta un enfoque consistente
para la planeacin y la ejecucin de la auditora; y
Mejorar la comunicacin entre el equipo de auditora.
La Gua a menudo se refiere al equipo de auditora, lo cual

implica que ms de una persona participa en la direccin
del contrato de auditora. Sin embargo, los mismos
22
principios generales tambin aplican a los contratos de

auditora desempeados exclusivamente por una persona
(el profesional).
En ltimas, debe ayudarle a los profesionales a dirigir
auditoras de alta calidad, costo-efectivas, de PYMES, y
permitirles servir de mejor manera al inters pblico.
Tambin vemos que sea usada por asociaciones
miembros, firmas de auditora y otros como base para
educar y entrenar contadores profesionales y estudiantes.
La Gua tiene cuatro secciones principales:
Parte A: Conceptos bsicos de auditora;

Parte B: Valoracin del riesgo;
Parte C: Respuesta al riesgo; y
Parte D: Presentacin de reportes
A: Conceptos B: Valoracin del C: Respuesta D: Presentacin de

bsicos riesgo al riesgo deportes
1.1 Qu es 3.1 Plan de 4.1 Evaluacin de la
2.1 Entendimiento
auditora basada auditora evidencia de
de la entidad.
en riesgos?. detallado. auditora.
2.2 Cules son
1.2 Naturaleza 4.2 Comunicacin
los procedimientos 3.2 Pruebas de
del control con quienes tienen
de valoracin del los controles.
interno. a cargo el gobierno.
riesgo?.
1.3 Aserciones 2.3 Aceptacin de 3.3
4.3 El reporte del
de los estados y continuacin con Procedimientos
auditor.
financieros. el cliente. sustantivos.
3.4 Resumen de
2.4 Estrategia 4.4 Modificaciones
los ISAs no se
general de al reporte del
tratan en otros
auditora. auditor.
lugares.
23
3.5 Extensin
2.5 Materialidad
de las pruebas
3.6
2.6 Discusiones
Documentacin
del equipo de
del trabajo
auditora.
realizado.
3.7
2.7 Riesgos de Representacin
negocio. de la
administracin.
2.8 Riesgos de
fraude.
2.9 Riesgos
significantes.
2.10 Control
interno.
2.11 Valoracin
del diseo e
implementacin
del control interno.
2.12 Valoracin de
los riesgos de
declaraciones
equivocadas
materiales.
De la misma manera, tiene los siguientes apndices:

Los apndices a sta Gua incluyen cinco recursos
adicionales:
Apndice A Formas de documentacin del control
interno;
Apndice B Procedimientos para los recorridos;
24
Apndice C Vista de conjunto de la administracin del

riesgo;
Apndice D Naturaleza del fraude; y
Apndice E Haciendo indagaciones de auditora.
La siguiente tabla ofrece referencias cruzadas de los ISAs

(relevantes para la auditora de las PYMES) con los
captulos correspondientes de la Gua.
1.4.1.4. PRINCIPALES NIAS PARA PYMES:
Referen Capitulo principal

Ttulo
cia a NIA de la Gua
Objetivo y principios generales que
200 gobiernan la auditora de estados 1.1, 2.3
financieros.
Trminos de los contratos de
210 2.3
auditora.
Control de calidad para las auditoras
220 2.3, 2.4, 4.1
de informacin financiera histrica.
230 Documentacin. 3.5, 3.6
Responsabilidad del auditor para
240 considerar el fraude en la auditora 2.6, 2.8, 2.9
de estados financieros.
Consideracin de las leyes y
250 regulaciones en la auditora de 3.4
estados financieros.
Comunicacin de asuntos de
260 auditora con quienes estn a cargo 4.2
del gobierno.
Planeacin de la auditora de estados 2.4, 2.5, 2.6, 3.1,
300
financieros. 3.6
315 Entendimiento de la entidad y su Captulos 1 y 2
25
entorno y valoracin de los riesgos

de declaracin equivocada material.
320 Materialidad de auditora. 2.5
Procedimientos del auditor en

330 Captulo 3
respuesta a los riesgos valorados.
Consideraciones de auditora
402 relacionadas con entidades que usan 3.4
organizaciones de servicio.
500 Evidencia de auditora. 1.3, 3.3
Evidencia de auditora
501 Consideraciones adicionales para 3.4
elementos especficos.
505 Confirmaciones externas. 3.4
Contratos iniciales Saldos de
510 3.4
apertura.
520 Procedimientos analticos. 2.2, 3.3, 4.1
Muestreo de auditora y otros medios
530 3.5
de prueba.
Auditora de estimados de
540 4.1
contabilidad.
Auditora de las mediciones y
545 3.4
revelaciones a valor razonable.
550 Partes relacionadas. 3.4
560 Eventos posteriores. 3.4
570 Empresa en marcha. 3.4
Representaciones de la
580 3.7
administracin.
600 Uso del trabajo de otro auditor. 3.4
Consideracin del trabajo de
610 No tratado
auditora interna.
620 Uso del trabajo de un experto. 3.4
700 Reporte del auditor independiente 4.3
26
respecto del conjunto completo de

estados financieros de propsito
general.
Modificaciones al reporte del auditor
701 4.4
independiente.
710 Comparativos. 4.3
Otra informacin en documentos que
720 contienen estados financieros No tratada
auditados.
Es importante recalcar que las Normas Internacionales de

Auditoras 610 y 720 tienen aplicacin limitada en las
auditoras de las Pequeas y Medianas Empresas y por
tanto no fueron tratadas en esta Gua.
De acuerdo a la mencionada gua, enumeraremos algunas

de las Normas Internacionales de Auditora que se utilizan
en un trabajo de Auditora para las Pequeas y Medianas
Empresas. As:
La Norma Internacional de Auditora 20012 tiene como

objetivo permitirle al auditor expresar una opinin respecto
de si los estados financieros estn preparados, en todos
los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura
aplicable de informacin financiera.
Con respecto a la auditora basada en riesgos el objetivo

del auditor es obtener seguridad razonable de que en los
estados financieros no existan declaraciones equivocadas
materiales causadas por fraude o error. Esto implica tres
pasos clave:
12
Norma Internacional de Auditora 200 Objetivo y Principios Generales que Gobiernan la Auditora de
Estados Financieros
27
Valorar los riesgos de declaracin equivocada material

contenida en los estados financieros;
Disear y ejecutar procedimientos de auditora
adicionales que respondan a los riesgos valorados y
reduzcan a un nivel aceptablemente bajo los riesgos de
declaraciones materiales contenidas en los estados
financieros; y
Emitir un reporte de auditora redactado
adecuadamente, basado en los hallazgos de auditora.
Por otro lado, la seguridad razonable se relaciona con todo

el proceso de auditora. Es un nivel alto de aseguramiento
pero no es absoluta. El auditor no puede dar seguridad
absoluta debido a las limitaciones inherentes del trabajo
llevado a cabo, los juicios humanos que se requieren, y la
naturaleza de la evidencia examinada.
Del mismo modo, la mencionada norma establece que el

Auditor debe planear y ejecutar la auditora para reducir el
riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable que sea
consistente con el objetivo de la auditora.
El riesgo de auditora contiene dos elementos clave:
El riesgo de que los estados financieros contengan una
declaracin equivocada material (riesgo inherente y de
control);
El riesgo de que el auditor no detectar tal declaracin
equivocada (riesgo de deteccin o del contrato).
Para reducir el riesgo de auditora a un riesgo bajo

aceptable, el auditor tiene que:
Valorar el riesgo de declaracin equivocada material; y

Limitar el riesgo de deteccin. Esto tambin se puede
lograr mediante la aplicacin de procedimientos que
28
respondan a los riesgos valorados en los niveles de

estado financiero, clases de transacciones, saldos de
cuenta y asercin.
Del mismo modo, los componentes del riesgo de auditora

son:
Naturaleza Descripcin
Susceptible de la asercin a estar

declarada equivocadamente, la
cual podra ser material
individualmente o cuando se
agrega con otras declaraciones
Riesgo inherente
equivocadas, asumiendo que no
hay controles relacionados.
El riesgo inherente se trata tanto
a nivel de estado financiero como
a nivel de asercin.
El riesgo de una acto intencional
cometido por uno o ms
individuos de la administracin de
Riesgo de fraude
quienes tengan a cargo el
(Parte del riesgo inherente
gobierno, empleados o terceros,
o posible riesgo de control)
que conlleva el uso de engao
para obtener una ventaja injusta o
ilegal.
Riesgo de que el sistema de
control interno de la entidad no
Riesgo de control prevenga o no detectara, sobre
(Los controles internos una base oportuna, la declaracin
existentes mitigan los riesgos equivocada que podra ser
inherentes?) material, individualmente o
cuando se agrega con otras
declaraciones equivocadas.
29
Es un trmino que se usa algunas

veces para referirse a los riegos
valorados (riesgo inherente y de
Riesgo combinado control) de declaracin
equivocada tanto a nivel de
estado financiero como a nivel de
asercin.
Es el riesgo de que el auditor no
detectara la declaracin
equivocada que existe en una
asercin que podra ser material,
ya sea individualmente o cuando
se agrega con otras
Riesgo de deteccin declaraciones equivocadas.
El nivel aceptable del riesgo de
deteccin para un nivel dado de
riesgo de auditora equivale a la
relacin inversa con los riesgos
de declaracin equivocada
material a nivel de asercin.
Hay que tener en cuenta el auditor tradicional est

interesado en valorar tres componentes del riesgo de
auditora: riesgos inherentes, de control, y de deteccin.
Asimismo, en el enfoque basado en riesgos:

El auditor debe dirigir la auditora de acuerdo con los
Estndares Internacionales de Auditora.
Al determinar los procedimientos de auditora a ser
ejecutados al dirigir la auditora de acuerdo con los
Estndares Internacionales de Auditora, el auditor
debe cumplir con cada uno de los Estndares
Internacionales de Auditora.
30
El auditor debe planear y ejecutar la auditora con una

actitud de escepticismo profesional, reconociendo que
pueden existir circunstancias que causen que los
estados financieros estn declarados equivocadamente
en forma material.
El auditor debe determinar si es aceptable la estructura
de informacin financiera adoptada por la
administracin en la preparacin de los estados
financieros.
Por otro lado, el enfoque de auditora que se resalta en

esta Gua ha sido dividido en tres fases:
a) Valoracin del riesgo, el cual conlleva los siguientes

pasos:
Aplicar procedimientos de aceptacin o continuidad
del cliente;
Planear el contrato en general;
Aplicar procedimientos de valoracin del riesgo
para entender el negocio e identificar los riesgos
inherente y de control;
Identificar los procedimientos de control interno
relevantes y valorar su diseo e implementacin
(esos controles prevendran que ocurran las
declaraciones equivocadas materiales o
detectaran y corregiran las declaraciones
equivocadas luego que hayan ocurrido);
Valorar los riesgos de declaracin equivocada
material contenida en los estados financieros;
Identificar cualesquiera riesgos significantes que
requieran especial consideracin de auditora y
esos riesgos para los cuales los solos
procedimientos sustantivos no son suficientes;
31
Comunicar, a la administracin y a quienes tienen a

cargo el gobierno, cualesquiera debilidades
materiales en el diseo e implementacin del
control interno; y
Hacer una valoracin informada de los riesgos de
declaracin equivocada material a nivel de estado
financiero y a nivel de asercin.
b) Respuesta al riesgo, el cual consiste en disear y

aplicar procedimientos de auditora adicionales que
respondan a los riesgos valorados de declaracin
equivocada y que aportarn la evidencia necesaria
para respaldar la opinin de auditora.
Algunos de los asuntos que el auditor debe considerar
cuando planea los procedimientos de auditora
incluyen:
Aserciones que no pueden ser tratadas nicamente

con procedimientos sustantivos. Esto puede ocurrir
cuando haya procesamiento altamente
automatizado de las transacciones con poca o
ninguna intervencin manual.
Existencia de control interno que, si se prueba,
podra reducir la necesidad/alcance de otros
procedimientos sustantivos.
El potencial de procedimientos analticos
sustantivos que reduciran la necesidad/alcance de
otros tipos de procedimientos.
La necesidad de incorporar un elemento de
impredecibilidad en los procedimientos aplicados.
La necesidad de aplicar procedimientos de
auditora adicionales para tratar el potencial de que
la administracin eluda los controles u otros
escenarios defraude.
32
La necesidad de aplicar procedimientos especficos

para tratar los "riesgos significantes" que han sido
identificados.
Los procedimientos de auditora diseados para cubrir

los riesgos valorados podran incluir una mezcla de:
Pruebas de la efectividad operacional del control
interno; y
Procedimientos sustantivos tales como pruebas de
los detalles y procedimientos analticos.
c) Presentacin de reportes, en el cual se debe valorar

la evidencia de auditora obtenida y determinar si es
suficiente y apropiada para reducir a un nivel bajo los
riesgos de declaracin equivocada material contenida
en los estados financieros.
Por ello, la norma establece que el auditor no debe

representar el cumplimiento con los Estndares
Internacionales de Auditora a menos que el auditor haya
cumplido plenamente con todos los Estndares
Internacionales de Auditora quesean relevantes para la
auditora.
En esta etapa es importante tomarse tiempo para

determinar:
Si ha habido cambio en el nivel valorado del riesgo;
Si son apropiadas las conclusiones alcanzadas a partir
del trabajo realizado; y
Si se han encontrado cualesquiera circunstancias
sospechosas.
33
Cualesquiera riesgos adicionales deben ser valorados de

manera apropiada y aplicar procedimientos de auditora
adicionales cuando se requiera.
Cuando se han aplicado todos los procedimientos y se han
alcanzado las conclusiones:
Los hallazgos de auditora deben ser reportados a la
administracin y a quienes estn a cargo del gobierno;
y
La opinin de auditora debe ser formada y tomada la
decisin respecto de la redaccin apropiada para el
reporte del auditor.
Como parte de la valoracin del riesgo, el auditor debe

determinar cules de los riesgos identificados son, a juicio
del auditor, riesgos que requieren especial consideracin
de auditora (tales riesgos se definen como "riesgos
significantes").
Para los riesgos significantes, en la extensin en que el
auditor no lo haya hecho, el auditor debe evaluar el diseo
de los controles relacionados de la entidad, incluyendo las
actividades de control relevantes, y determinar si han sido
implementados.
Es as que la Norma Internacional de Auditora 24013,

establece que cuando se identifican y valoran los riesgos
de declaracin equivocada material a nivel de estado
financiero, y a nivel de asercin para las clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, el auditor
debe identificar y valorar los riesgos de declaracin
equivocada material debida a fraude. Esos riesgos
valorados que podran resultaren una declaracin
equivocada material debida a fraude son riesgos
13
Norma Internacional de Auditora 240 Responsabilidad del auditor para considerar el fraude en la
auditora de estados financieros
34
significantes y de acuerdo con ello, en la extensin en que

no lo haya hecho, el auditor debe evaluar el diseo de los
controles relacionados de la entidad, incluyendo las
actividades de control relevantes, y determinar si han sido
implementados.
Por otra parte, en la determinacin de los riesgos

significantes, una parte clave del proceso de valoracin del
riesgo es determinar cules de los riesgos de negocio y de
fraude identificados son, a juicio del auditor, significantes.
Los riesgos significantes:

Surgirn en la mayora de las auditoras; y
Requieren especial consideracin de auditora.
Esta determinacin de los riesgos que son significantes, se

basa en:
La naturaleza del riesgo
Consideracin del efecto que cualquier control interno
identificado tiene para el riesgo;
La magnitud (tamao) probable de la declaracin
equivocada potencial (o de mltiples declaraciones
equivocadas); y
La posibilidad (probabilidad) de que ocurra el riesgo.
Una vez determinado los riesgos significantes, el auditor

debe responder de la siguiente manera:
Se deben evaluar el diseo y la implementacin del

control interno.
No se permite confiar en la evidencia obtenida en
auditoras anteriores.
Los solos procedimientos sustantivos analticos no son
respuesta suficiente.
35
Es recomendable que el auditor use un modelo de

negocios de cliente para organizar e integrar la
informacin que obtiene sobre el negocio y la industria del
cliente. Este modelo es una herramienta que le ayude al
auditor a desarrollar un entendimiento de la efectividad del
diseo y la administracin del negocio del cliente, y de los
problemas crticos relacionados con el desempeo, para
evaluar, mejor el riesgo de auditora. Cuando es
completado, el modelo de negocios del cliente es una
estructura de decisin estratgica de sistemas que describe
las actividades inter-vinculadas llevadas a cabo por una
entidad de negocios, las fuerzas externas que soportan la
actividad, y las relaciones de negocios con las personas y
con otras organizaciones externas a la entidad.
As, los ocho componentes que comprenden el modelo de
negocios del cliente son:14
Fuerzas externas: factores, presiones y fuerzas
provenientes del exterior de la entidad, de carcter
poltico, econmico, y tecnolgico, que amenazan el
logro de los objetivos de negocio de la entidad.
Mercados/Formatos: los dominios en los cuales la
entidad puede escoger operar, y el diseo y ubicacin
de las instalaciones.
Procesos de Administracin Estratgica: los procesos
por medio de los cuales:
Se desarrolla la misin de la entidad
Se definen los objetivos de la entidad
Se identifican los riesgos de negocio que
amenazan el logro de los objetivos de negocio
Se establecen los procesos de administracin de
riesgos de negocio
14
TIMOTHY BELL, Auditora Basada en Riesgos, Bogot, Ecoe Ediciones, 2007.
36
Se monitorea el progreso hacia el cumplimiento de

los objetivos de negocio.
Procesos clave de negocio: los procesos que

desarrollan, producen, mercadean, y distribuyen los
productos y servicios de una entidad. Esos procesos no
necesariamente siguen las lneas organizacionales o
funcionales tradicionales, pero reflejan los inter-
vnculos de las actividades de negocio relacionadas.
Procesos de administracin de recursos: los procesos
por medio de los cuales se adquieren, desarrollan, y
asignan los recursos para las actividades clave del
negocio.
Alianzas: las relaciones establecidas por una entidad
para:
Lograr los objetivos del negocio
Expandir las oportunidades de negocio
Reducir o transferir los riesgos de negocio.
Productos y servicios clave: las mercancas que la
entidad ofrece al mercado.
Clientes: los individuos y las organizaciones que
compran el output de la entidad.
Una vez ms, el uso del modelo de negocios de cliente

para organizar e integrar la informacin del negocio y de la
industria del cliente ayuda a asegurar que el auditor BMP15
da el grado apropiado de consideracin a los riesgos
significativos del negocio del cliente y sus impactos
posibles sobre el riesgo de auditora.
Claramente, un importante riesgo de negocio es la
preparacin y distribucin por parte de la administracin de
estados financieros equivocados y de otra informacin para
15
BMP=Business Measurement Process= Proceso de Medicin de negocios.
37
inversionistas, acreedores y empleados. Las

organizaciones, por consiguiente, continuaran invirtiendo
recursos significativos para protegerse contra los riesgos, y
el riesgo profesional del auditor continuara siendo reducido
mediante el desarrollo de un entendimiento de las
implicaciones que tienen los riesgos de negocio para los
estados financieros y para las revelaciones relacionadas.
As, los enfoques para y los mecanismos mediante los
cuales se logra el control de riesgos de negocios, se
muestra en la siguiente tabla:16
Comparacin de los paradigmas tradicional y nuevo del

control de riesgos de negocio
PARADIGMA ANTIGUO PAQRADIGMA NUEVO

La valoracin de riesgos ocurre La valoracin de riesgos en un
peridicamente proceso continuo
Contabilidad, tesorera y La identificacin de los riesgos
auditora interna son de negocio y la administracin
responsables por identificar los del control son responsabilidad
riesgos y administrar los de todos los miembros de la
controles organizacin.
Fragmentacin-cada funcin se Conexin-la valoracin y el
comporta independientemente control de los riesgos de
negocio estn centrados y
coordinados con supervisin a
nivel principal.
El control est centrado en El control est centrado en
evitar el riesgo financiero evitar los riesgos de negocio
inaceptables, seguido
estrechamente por la
administracin de los otros
16
TIMOTHY BELL, Auditora Basada en Riesgos, Bogot, Ecoe Ediciones, 2007
38
riesgos de negocio inevitables

para reducirlos a un nivel
aceptable.
Las polticas de control de los Una poltica formal de control
riesgos de negocio, si estn de los riesgos de negocio es
establecidas, generalmente no aprobada por la administracin
tienen el apoyo pleno de la y por el consejo y comunicada
administracin superior o son a travs de la organizacin.
comunicadas
inadecuadamente a travs de
la compaa
Se inspeccionan y se detectan Anticipacin y prevencin de
riesgos de negocio, se los riesgos de negocio, y
reacciona luego en la fuente monitoreo continuo de los
controles a los riesgos de
negocio.
La gente inefectiva se Los procesos inefectivos son la
encuentra en la fuente primaria fuente primaria de los riesgos
de los riesgos de negocio. de negocio.
Pues bien, la Norma Internacional de Auditora 31517

establece que el auditor debe obtener un entendimiento del
control interno, que sea relevante para la auditora.
El control interno es diseado e implementado por la

administracin para tratar los riesgos de negocio y de
fraude identificados que amenazan el logro de los objetivos
establecidos, tales como la confiabilidad de la informacin
financiera.
Por ello, definimos al control interno como un proceso:
17
Norma Internacional de Auditora 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y valoracin de los
riesgos de declaracin equivocada material
39
Diseado y efectuado por quienes tienen a cargo el

gobierno, la administracin y otro personal; y
Que tiene la intencin de dar seguridad razonable
sobre el logro de los objetivos de la entidad con
relacin a la confiabilidad de la informacin financiera,
la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y el
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
Objetivos del control interno
Hay una relacin directa entre los objetivos de la entidad y

el control interno que la entidad implementa para asegurar
el logro de tales objetivos. Una vez que se establecen los
objetivos, es posible identificar y valorar los eventos
(riesgos) potenciales que impediran el logro de los
objetivos. Con base en esta informacin, la administracin
puede desarrollar respuestas apropiadas, las cuales
incluirn el diseo del control interno.
El control interno puede ser diseado en primer lugar para
prevenir que ocurran debilidades materiales potenciales o
para detectar y corregir las debilidades materiales luego
que hayan ocurrido, como tambin para identificar las
amenazas que impiden el logro de los objetivos.
En consecuencia, los objetivos de la entidad, y por

consiguiente su control interno, pueden ser agrupados
ampliamente en cuatro categoras:
Metas estratgicas, de alto nivel, que respaldan la
misin de la entidad;
Informacin financiera (control interno sobre la
informacin financiera);
Operaciones (controles operacionales); y
Cumplimiento con leyes y regulaciones.
40
Componentes del control interno
En la Norma Internacional de Auditora 315, el trmino

"control interno" abarca los cinco componentes del control
interno, los cuales son:
a) El ambiente de control; en donde el auditor debe

obtener un entendimiento sobre este, ya que el
ambiente de control es el fundamento para el control
interno efectivo, proveyendo disciplina y estructura para
la entidad. Establece el tono de la organizacin,
influyendo en el conocimiento o en la conciencia de su
gente. Asimismo, incluye las funciones de gobierno y
administracin, as como las actitudes, conciencia y
acciones de quienes tienen a cargo el gobierno y la
administracin en lo que concierne al control interno de
la entidad y su importancia en la entidad.
b) El proceso de valoracin del riesgo de la entidad;

en donde el auditor debe obtener un entendimiento de
los procesos que la entidad tiene para identificar los
riesgos de negocio que son relevantes para los
objetivos de la informacin financiera y para decidir
respecto de las acciones a tomar para cubrir esos
riesgos, y los resultados consiguientes. El proceso de
valoracin del riesgo le aporta a la administracin la
informacin que necesita para determinar qu riesgos
de negocio/fraude deben ser administrados y las
acciones (si las hay) a tomar.
Los asuntos que el auditor debe considerar son cmo

la administracin:
Identifica los riesgos de negocio (riesgos inherente
y residual) que son relevantes para la
administracin financiera;
41
Estima la importancia de esos riesgos;

Valora la probabilidad de su ocurrencia; y
Decide las acciones para administrarlos
Si la administracin identifica riesgos de declaracin

equivocada material que la administracin fall en
identificar, debe:
Considerar por qu. Fallaron los procesos de la
administracin? Los procesos son adecuados en
las circunstancias?
Si en el proceso de valoracin del riesgo de la
entidad existe una debilidad material, comunicarle
ello a quienes tienen a cargo el gobierno.
c) El sistema de informacin, incluyendo los procesos

de negocio relacionados, relevantes para la
informacin financiera, y la comunicacin; en donde
el auditor debe obtener un entendimiento del sistema
de informacin, incluyendo los procesos de negocio
relacionados, relevantes para la informacin financiera,
incluyendo las siguientes reas:
Las clases de transacciones en las operaciones de
la entidad que son importantes para los estados
financieros.
Los procedimientos, en los sistemas tanto de TI
como manuales, mediante los cuales las
transacciones son iniciadas, registradas,
procesadas y reportadas en los estados
financieros.
Los registros de contabilidad relacionados, ya sean
electrnicos o manuales, la informacin de
respaldo, y las cuentas especficas contenidas en
los estados financieros, con relacin al inicio,
42
registro, procesamiento y presentacin de reportes

de las transacciones.
Cmo los sistemas de informacin capturan los
eventos y las condiciones, diferentes a las clases
de transacciones, que son significantes para los
El proceso de informacin financiera usado para
preparar los estados financieros de la entidad,
incluyendo los estimados de contabilidad y las
revelaciones significantes.
El sistema de informacin (que incluye el sistema de

contabilidad) consta de los procedimientos y registros
establecidos para iniciar, registrar, procesar y
reportarlas transacciones de la entidad (as como los
eventos y condiciones) y para mantenerla
accountability por los activos, pasivos y patrimonio
relacionados.
d) Las actividades de control: en donde para valorar los

riesgos de declaracin equivocada material a nivel de
asercin y para disear los procedimientos de auditora
adicionales que son respuesta a los riesgos valorados,
el auditor debe obtener un entendimiento suficiente
respecto de las actividades de control.
Las actividades de control, ya se trate estn en los
sistemas de informacin o en sistemas manuales,
tienen diversos objetivos, y se aplican en distintos
niveles organizacionales y funcionales. Los ejemplos
incluyen:
Autorizacin de transacciones;
Revisiones del desempeo;
Procesamiento de informacin;
Controles fsicos; y
43
Segregacin de funciones.
e) El monitoreo del control interno, en la cual el auditor

debe obtener un entendimiento de los principales tipos
de actividades que la entidad usa para monitorear al
control interno sobre la informacin financiera,
incluyendo las relacionadas con las actividades de
control que son relevantes para la auditora, y la
manera como la entidad inicia las acciones correctivas
para sus controles.
El control interno en las entidades ms pequeas:
En las entidades ms pequeas, a menudo hay pocos

empleados, lo cual puede limitar la extensin en la cual es
posible la segregacin de funciones y el rastro en papel de
la documentacin disponible. Pero el control interno an
existe. En tales entidades, ser muy importante evaluar el
ambiente de control (compromiso de la administracin para
con los valores ticos, la competencia, la actitud hacia el
control, y sus acciones en el da-a-da). Esto incluir valorar
el comportamiento, las actitudes y las acciones de la
administracin.
En la auditora de las entidades pequeas, a menudo hay
la tentacin de concluir que no existe control interno y que,
por consiguiente, no vale la pena evaluarlo. Sin embargo,
cualquier entidad que desee continuar operando tendr
alguna forma de control interno. Qu negocios no
desearan monitorear que el efectivo que se recibe es
consignado o que los bienes que se envan son
facturados?
44
Limitaciones del control interno
El control interno (independiente de qu tan bien est

diseado e implementado) solamente puede dar seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de la informacin
financiera. Las principales limitaciones incluyen:
Los juicios humanos requeridos en cualquier sistema y
las fallas humanas simples tales como errores o
equivocaciones;
Elusin del control interno por la colusin de dos o ms
personas; y
Eludir inapropiado del control interno por parte de la
administracin, tal como revisar los trminos de un
contrato de venta o exceder el lmite de crdito de un
cliente.
Ahora bien, Norma Internacional de Auditora 50018

prescribe que el auditor debe usar con suficiente detalle
aserciones para las clases de transacciones, saldos de
cuentas y presentaciones y revelaciones, con el fin de
formar la base para la valoracin de los riesgos de
declaracin equivocada material y para el diseo y
aplicacin de los procedimientos de auditora adicionales.
Para hacer que el uso de las aserciones sea ms fcil de

usar por parte de las entidades ms pequeas, esta Gua
ha combinado algunas aserciones.
El auditor debe usar aserciones con suficiente detalle para

formar la base para:
Considerar los diferentes tipos de declaraciones

equivocadas potenciales que puedan ocurrir;
18
Norma Internacional de Auditora 500 Evidencia de auditora
45
Valorar los riesgos de declaracin equivocada material;

y
Disear procedimientos de auditora que sean
respuesta a los riesgos valorados.
Con respecto a los procedimientos de aceptacin y

continuacin, la Norma Internacional de Auditora 22019
establece que:
El socio del contrato debe estar satisfecho de que se

han seguido procedimientos apropiados en relacin con
la aceptacin y continuacin de las relaciones con el
cliente y contratos especficos de auditora, y que las
conclusiones alcanzadas en este sentido son
apropiadas y han sido documentadas.
Cuando el socio del contrato obtiene informacin que
habra causado que la firma decline el contrato de
auditora si esa informacin hubiera estado disponible
antes, el socio del contrato debe comunicar esa
informacin prontamente a la firma, de manera que la
firma y el socio del contrato puedan tomar la accin
necesaria.
Por otro lado, la misma Norma establece que el auditor

debe planear y ejecutar la auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros
estn declarados equivocadamente en forma material.
Asimismo, con respecto al escepticismo profesional,
podemos afirmar que es responsabilidad de los auditores
mantener una actitud de escepticismo profesional en todos
los momentos del contrato. La actitud de escepticismo
profesional incluye:
19
Norma Internacional de Auditora 220 Control de calidad para las auditoras de informacin
financiera histrica
46
Hacer evaluaciones crticas, con una mente que

cuestiona, de la validez de la evidencia de auditora
obtenida;
Estar alerta a la evidencia de auditora que contradice o
cuestiona la confiabilidad de los documentos y de las
respuestas a las indagaciones, as como a la otra
informacin obtenida de la administracin y de quienes
tienen a cargo el gobierno; y
Reconocer que la administracin siempre est en
posicin en eludir el que de otra manera es buen
control interno.
En la obtencin del entendimiento del control interno y

luego evaluar el diseo y la implementacin del control
interno hay cuatro pasos importantes. Aparte del primer
paso, el orden en el cual pueden ser aplicados esos pasos
puede variar con base en las circunstancias y el tamao de
la entidad.
PASOS PROCESO
Un procedimiento de valoracin del

riesgo
Identifique que riesgos
Qu riesgos han sido identificados que
requieren mitigacin
deban
ser abordados por los controles
Entienda los controles internos
Documente los controles Desde el inicio de la informacin
internos relevantes financiera, aborde cada uno de los 5
componentes del Control Interno.
Un procedimiento de valoracin del
riesgo
Valore la implementacin
Asegure qu controles estn operando
del control interno
actualmente tal y como fueron
diseados
47
Coteje riesgos con controles

Identifique los controles clave a
Valore el diseo del control
probar, como tambin identifique las
debilidades materiales del control
Asimismo, segn la Norma Internacional de Auditora 315,

el auditor debe hacer que quienes tengan a cargo el
gobierno o la administracin sean conscientes, tan pronto
como sea posible, y en el nivel apropiado de
responsabilidad, de las debilidades materiales en el diseo
o implementacin del control interno que hayan llamado la
atencin del auditor.
Asimismo, es necesario tener en cuenta que la estructura

en evolucin de los controles organizacionales est
compuesta por procesos de control estratgico, procesos
de control administrativo y procesos de control de negocio.
A continuacin sigue una descripcin breve de esos
elementos:20
Control estratgico: estos procesos estn diseados

para valorar continuamente el efecto de los cambios en
los riesgos del entorno del negocio, formular las
estrategias de control de los riesgos de negocio, y
alinear la organizacin con esas estrategias.
Control administrativo: estos procesos direccionan la
valoracin y el control de los riesgos de negocio a
travs de la organizacin.
Control de procesos: estos procesos estn diseados
para valorar continuamente los riesgos de que los
procesos de negocio no logren lo que est diseado
que logren. Incrustado en los riesgos de los procesos
est el riesgo de procesamiento/tecnologa, que ocurre
20
TIMOTHY BELL, Auditora Basada en Riesgos, Bogot, Ecoe Ediciones, 2007
48
cuando la informacin que se usa en el proceso no est

operando tal y como se tuvo la intencin o est
comprometiendo la disponibilidad, la seguridad, la
integridad, la relevancia y la credibilidad de la
informacin producida.
Como lo menciona la Norma, el auditor debe desarrollar un

plan de auditora en orden a reducir el riesgo de auditora
a un nivel bajo que sea aceptable.21
Durante el curso de la auditora, la estrategia general de

auditora y el plan de auditora deben ser actualizados y
cambiados en cuanto sea necesario.
El auditor debe documentar la estrategia general de

auditora y el plan de auditora, incluyendo cualesquiera
cambios significantes hechos durante el contrato de
auditora.
El objetivo del plan detallado de auditora es responder de

manera apropiado a los riesgos identificados y valorados,
reduciendo por lo tanto el riesgo de auditora a un nivel
bajo que sea aceptable.
Es importante tener en cuenta que, el plan detallado debe

vincular el diseo de los procedimientos adicionales de
auditora con los riesgos valorados que se abordaron
durante la fase de la auditora relacionada con la valoracin
del riesgo. Este "vnculo" es bastante diferente de algunos
enfoques tradicionales de auditora en los que se
completan programas estndares de auditora haciendo
pocos cambios, si los hay, para reflejar los riesgos
especficos que estn presentes en la entidad.
21
Norma Internacional de Auditora 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y valoracin de
los riesgos de declaracin equivocada material.
49
Cuando ha sido determinado el plan detallado, los

resultados pueden ser documentados en la forma de un
programa de auditora que resalte la naturaleza y la
extensin de los procedimientos y de la(s) asercin(es) que
est(n) siendo abordada(s).
Comunicacin del plan:
El dilogo continuo con la administracin y con quienes

tienen a cargo el gobierno puede jugar un rol importante en
el proceso de planeacin de la auditora. La comunicacin
de los diversos aspectos de la estrategia general de
auditora tambin puede ser til para que quienes tienen a
cargo el gobierno entiendan el rol del auditor y ejecuten sus
responsabilidades.
Procedimientos sustantivo:
La Norma Internacional de Auditora 315, establece que

independiente del riesgo valorado de declaracin
equivocada material, el auditor debe disear y aplicar
procedimientos sustantivos para cada clase material de
transacciones, saldo de cuenta y revelacin.
Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los

siguientes procedimientos de auditora relacionados con el
proceso de cierre del estado financiero:
Concordancia de los estados financieros con los
registros de contabilidad subyacentes; y
Examinar las entradas materiales en el libro diario y los
otros ajustes hechos durante el curso de la preparacin
de los estados financieros.
Cuando los procedimientos sustantivos se apliquen en una

fecha intermedia, el auditor debe desempear
50
procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos

sustantivos combinados con las pruebas de los controles
para cubrir el perodo restante, de manera que se ofrezca
una base razonable para extender las conclusiones de
auditora desde la fecha intermedia hasta el final del
perodo.
Del mismo modo, la Norma Internacional de Auditora

50022 establece que el auditor debe obtener evidencia de
auditora suficiente y apropiada con el fin de que sea capaz
de obtener una conclusin razonable a partir de la cual
basar la opinin de auditora.
Cuando la informacin producida por la entidad es usada
por el auditor para aplicar los procedimientos de auditora,
el auditor debe obtener evidencia de auditora respecto de
la exactitud y completitud de la informacin.
En el caso de aplicar procedimientos analticos, la Norma

Internacional de Auditora 52023 establece que debe
aplicarlos en o cerca del final de la auditora, cuando se
forma la opinin general respecto de si los estados
financieros como un todo son consistentes con el
entendimiento que el auditor tiene sobre la entidad.
Cuando los procedimientos analticos identifican
fluctuaciones o relaciones significantes que sean
inconsistentes con otra informacin relevante o que se
desven de las cantidades predichas, el auditor debe
investigar y obtener explicaciones adecuadas, as como la
evidencia de auditora corroborativa que sea apropiada.
22
Norma Internacional de Auditora 500 Evidencia de auditora
23
Norma Internacional de Auditora 520 Procedimientos analticos
51
En lo referente a los estimados de contabilidad, la Norma

Internacional de Auditoria 54024 establece que:
El auditor debe obtener evidencia de auditora
suficiente y apropiada en relacin con los estimados de
contabilidad.
El auditor debe disear y aplicar procedimientos
adicionales de auditora para obtener evidencia de
auditora suficiente y apropiada respecto de si los
estimados de contabilidad son razonables en las
circunstancias y, cuando se requiere, reveladas
apropiadamente.
El auditor debe adoptar uno o una combinacin de los
siguientes enfoques en la auditora del estimado de
contabilidad:
a) Revise y pruebe el proceso usado por la
administracin para desarrollar el estimado;
b) Uso de un estimado independiente para
comparacin con el preparado por la
administracin; o
c) Revisin de los eventos subsiguientes que
proporcionan evidencia de auditora respecto del
estimado hecho.
Existen algunas normas que no han sido abordadas en otra
parte de la gua, sin embrago es importante tenerlas en
cuenta al momento de realizar la auditora correspondiente;
por ejemplo, as tenemos:
La Norma Internacional de Auditora 25025, el cual

ofrece orientacin sobre cmo el no-cumplimiento, por
parte de la entidad, con las leyes y regulaciones, puede
afectar materialmente los estados financieros.
24
Norma Internacional de Auditora 540 Auditora de estimados de contabilidad
25
Norma Internacional de Auditora 250 Consideracin de leyes y regulaciones en la auditora de
estados financieros
52

ofrece orientacin relacionada con cmo el uso que la
entidad hace dela organizacin de servicio afecta su
control interno. Por esta razn, el auditor debe obtener
informacin suficiente para valorar los riesgos de
declaracin equivocada material y disear
procedimientos adicionales de auditora en respuesta a
ello.

ofrece orientacin adicional a la contenida en la NIA
500 - Evidencia de auditora, con relacin a ciertos
saldos de cuentas y otras revelaciones especficos del
estado financiero.

ofrece orientacin sobre el uso que el auditor le da a
las confirmaciones externas como medio para obtener
evidencia de auditora.
Las confirmaciones externas se usan frecuentemente
en relacin con los saldos de las cuentas y sus
componentes, pero no se restringen a esos elementos.

ofrece orientacin sobre la responsabilidad del auditor
en relacin con los eventos subsiguientes. Los
"eventos subsiguientes" (o eventos posteriores) se
refieren a: eventos que ocurren entre el final del
26
Norma Internacional de Auditora 402 Consideraciones de auditora relacionadas con entidades que
usan organizaciones de servicio,
27
La Norma Internacional de Auditora 501 Evidencia de auditora - Consideraciones adicionales para
elementos especficos
28
Norma Internacional de Auditora 505 Confirmaciones externas
29
Norma Internacional de Auditora 560 Eventos subsiguientes
53
perodo y la fecha del reporte del auditor; y hechos

descubiertos despus de la fecha del auditor.

ofrece orientacin sobre la responsabilidad del auditor
en la auditora de los estados financieros con relacin
al supuesto de empresa en marcha que se use en la
preparacin de los estados financieros, incluyendo la
consideracin de la valoracin que hace la
administracin respecto de la capacidad que tiene la
entidad para continuar como empresa en marcha.
La Norma Internacional de Auditora 60031 el cual

ofrece orientacin cuando el auditor, reportando sobre
los estados financieros de la entidad, usa el trabajo de
otro auditor sobre la informacin financiera de uno o
ms componentes incluidos en los estados financieros
de la entidad.
Esta Norma Internacional de Auditora se refiere a la
situacin en la que el auditor (auditor principal) tiene la
responsabilidad por reportar sobre los estados
financieros de una entidad que incluye uno o ms
componentes (divisiones, ramas, subsidiarias, etc.) que
son auditadas por otro auditor (otro auditor).

ofrece orientacin sobre el uso, como evidencia de
auditora, del trabajo de un experto.
En algunas situaciones, el auditor puede necesitar
obtener, junto con la entidad independientemente,
30
Norma Internacional de Auditora 570 Empresa en Marcha
31
La Norma Internacional de Auditora 600 Uso del trabajo del otro auditor
32
Norma Internacional de Auditora 620 Uso del trabajo de un experto
54
evidencia de auditora en la forma de reportes,

opiniones, valuaciones, y declaraciones de un experto.
Segn la Norma Internacional de Auditora 70033, el

reporte del auditor debe contener una expresin clara
de su opinin respecto de los estados financieros.
El auditor debe evaluar las conclusiones obtenidas a
partir de la evidencia de auditora obtenida como la
base para la formacin de la opinin sobre los estados
financieros.
Por otro lado, la Norma Internacional de Auditora
71034, el auditor debe determinar si los comparativos
cumplen en todos los aspectos materiales con la
estructura de informacin financiera aplicable a los
estados financieros que estn siendo auditados.
El auditor debe obtener evidencia de auditora
suficiente y apropiada de que las cifras
correspondientes satisfacen los requerimientos de la
estructura aplicable de informacin financiera.
Evaluacin de las conclusiones
La etapa final del proceso de auditora es evaluar las

conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de
auditora obtenida (que constituir la base para la
formacin de la opinin sobre los estados financieros) y
preparar un reporte del auditor que est redactado en la
forma apropiada.
33
Norma Internacional de Auditora 700 Reporte del auditor independiente respecto del conjunto
completo de estados financieros de propsito general
34
Norma Internacional de Auditora 710 Comparativos
55
1.4.1.5 GUA DE CONTROL DE CALIDAD PARA PEQUEAS Y

MEDIANAS FIRMAS DE AUDITORA:
Esta Gua de Implementacin fue elaborada por el Comit

de Pequeas y Medianas Firmas de Auditora de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus
siglas en ingls) publicada en Agosto del 2011 en ingls y
traducida al espaol por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos en marzo del 2012. El Comit
representa los intereses de los profesionales de la
contabilidad que ejercen en pequeas y medianas firmas
de auditora, as como otros profesionales de la
contabilidad que prestan servicios a pequeas y medianas
empresas, por ello ayuda a prestar servicios de alta calidad
a sus clientes y as atender al inters pblico en su
conjunto.
Aunque se espera que el principal grupo de usuarios sean

las Pequeas y Medianas Firmas de Auditora (PYMFA), la
Gua puede ayudar a otros profesionales ejercientes a
implementar los requerimientos de control de calidad en las
actividades de auditora y revisin de estados financieros,
as como de otros encargos que proporcionan un grado de
seguridad y servicios relacionados.
La Gua puede usarse para:

Ayudar a la firma de auditora a desarrollar un
sistema de control de calidad;
Promover la aplicacin congruente de los
requerimientos de control de calidad en los encargos
de auditora, revisin, aquellos que proporcionan un
grado de seguridad y otros servicios relacionados; y
56
Constituir un documento de referencia para

proporcionar formacin prctica dentro de la firma de
auditora.
Finalidad:
El objetivo de la Gua es mantener y mejorar la calidad del

resultado en relacin con la direccin de una firma de
auditora como un todo. Por ello, la Gua combina tanto los
requerimientos como el material de aplicacin para
proporcionar una cobertura exhaustiva de la Norma
Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1).
A medida que los profesionales de la contabilidad pongan
en prctica las sugerencias de la Gua, deberan
asegurarse de que las comunicaciones con su personal
describan en detalle las polticas y procedimientos de
control de calidad y los objetivos a alcanzar, para los que
fueron diseados. Tambin deberan enfatizar la
responsabilidad de cada miembro de la firma de auditora
con la calidad y que se espera que todos y cada uno
cumplan con las polticas y procedimientos de la firma de
auditora.
La Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1)
trata sobre las responsabilidades de la firma de auditora
en cuanto a su sistema de control de calidad para
auditoras y revisiones de estados financieros y otros
encargos que proporcionan un grado de seguridad y
servicios relacionados.
Contenido de la Gua:
Capitulo Titulo Finalidad
1 Responsabilidades Describir las responsabilidades de la firma de
57
de Liderazgo en la auditora para promover una cultura interna

Calidad de la orientada a la calidad.
Firma de Auditora
Requerimientos de Orientar acerca de los principios fundamentales
2
tica Aplicables que definen la tica profesional.
Aceptacin y
Continuidad de
Orientar acerca del establecimiento de polticas
Relaciones con
3 y procedimientos adecuados de aceptacin y
Clientes y de
continuidad.
Encargos
Especficos
Orientar acerca de los componentes de
Recursos recursos humanos de las polticas y
4
Humanos procedimientos eficaces para el control de
calidad
Orientar acerca de los elementos implcitos en
la realizacin del encargo, resaltando la funcin
del socio del encargo, la planificacin, la
Ejecucin del
5 supervisin y la revisin, las consultas, la
Encargo
resolucin de las diferencias de opinin y la
ejecucin de la revisin de control de calidad del
encargo.
Orientar acerca del seguimiento de las polticas
y procedimientos de la firma de auditora
relativos al sistema de control de calidad,
incluyendo el programa de seguimiento, los
6 Seguimiento
procedimientos de inspeccin, el informe del
inspector del seguimiento, el tratamiento y
correccin de deficiencias y la respuesta a
quejas y denuncias.
Orientar acerca de los requerimientos de
7 Documentacin documentacin de la firma de auditora, tanto a
nivel del encargo (incluyendo la revisin de
58
control de calidad del encargo) como al del

sistema de control de calidad de la firma de
auditora.
Estructura de cada Captulo

Cada captulo de la Gua est organizado conforme a la
siguiente estructura:
Ttulo del Captulo
Finalidad del Captulo
Aqu se resume el contenido y la finalidad del
Captulo.
Referencias Principales
Las referencias que aparecen al principio de cada
Captulo son los prrafos de la Norma Internacional
de Control de Calidad 1 (NICC 1) ms aplicables al
asunto que se trate en dicho Captulo, pero de ello
no debe deducirse que otras referencias no sean
aplicables o que no deban tomarse en cuenta.
Descripcin general y Material del Captulo
Esta seccin incluye:
El texto de los requerimientos aplicables de la
Norma Internacional de Control de Calidad 1
(NICC 1) ; y
Un resumen del contenido del captulo.
A la seccin de Descripcin general le sigue un comentario

ms detallado de la materia objeto de anlisis y una
orientacin / metodologa prctica de paso a paso sobre
cmo implementar los requerimientos. Se incluyen
referencias cruzadas con otros materiales relevantes,
principalmente la Norma Internacional de Auditora (ISA)
220, Control de Calidad de la Auditora de Estados
Financieros.
59
Por lo tanto, el sistema de control de calidad de la firma de

auditora debe incluir polticas y procedimientos
debidamente documentados, comunicados y vigilados en
los que se trate cada uno de los siguientes elementos:
Responsabilidades de los lderes respecto de la

calidad dentro de la firma de auditora.
Requerimientos de tica aplicables (incluyendo los
de independencia).
Aceptacin y continuidad de relaciones con clientes
y encargos especficos.
Recursos humanos.
Ejecucin del encargo (incluyendo la revisin de
control de calidad del encargo).
Seguimiento.
Se sugiere que la base del sistema de control de calidad se

construya sobre principios que enfaticen:
Conducta tica;
Independencia y objetividad;
Conservacin de la competencia profesional;
Diligencia profesional y calidad del trabajo;
Normas profesionales generalmente aceptadas;
Claridad de los textos y las orientaciones;
Practicidad y relevancia equilibradas con los
aspectos econmicos y el tamao de la firma de
auditora y los recursos, as como con
consideraciones razonables de coste/beneficio para
los clientes y la firma de auditora;
Retencin de clientes razonable; y
Desarrollo, satisfaccin y retencin de personal.
60
1.4.1.6 SOFTWARE DE AUDITORA FINANCIERA:
A finales del siglo XX, los Sistemas Informticos se

convirtieron en las herramientas ms poderosas para
materializar uno de los conceptos ms vitales y necesarios
para cualquier organizacin empresarial como son los
sistemas de informacin de una empresa, y por
consiguiente su uso en el campo de la contabilidad y la
rama de auditora.
Antes de llegar a enfocarse en la auditoria mediante uso de
un software, debemos considerar que al igual que todas las
ciencias y en el campo de auditoria ha ido evolucionando a
la par en el uso de las tecnologas de la informacin.
La auditora en sus inicios fue realizada mediante papeles
de trabajo fsicos al igual que la contabilidad, en el cual se
embarcaba en un gran volumen fsico de papeles de
trabajo, adems de los clculos y verificaciones que se
realizaban tomaban bastante tiempo. Posteriormente el
aparecimiento de las aplicaciones informticas como es el
office y sus diferentes versiones agilizaron el proceso de
auditora a travs de las herramientas como Excel, Access
y otros.
Posteriormente ya inmerso en un entorno de sistemas de

informacin por computadora dio origen que se normara a
los diversos usos de la computadora conocidos como
Tecnicas de Auditoria con Ayuda de Computadora
(TAACs).
Concepto de Software:
Son programas utilizados para procesar grandes

cantidades de datos generados por la contabilidad de una
61
organizacin, puede ser: programas en paquete,

programas escritos para un propsito especfico y
programas de utilera.35
El objetivo fundamental es que los auditores puedan

trabajar con calidad, seguridad y rapidez, que puedan
transportar los datos y cambiar de ordenador sin molestias,
con total libertad y que les permita hacer cualquier tipo de
modificacin segn corresponda. Adems de realizar la
automatizacin del trabajo en el campo de la auditora,
para el logro de servicios consistentes, coordinados y sobre
todo de alta calidad en cualquier pas o ubicacin y en todo
momento.
As tambin permite identificar las tendencias, sealar
excepciones y reas que requieren atencin localiza
errores y posibles irregularidades, comparando y
analizando los archivos segn los criterios especificados
por los usuarios. Adems permiten extraer informacin para
su revisin, comparacin y as obtener resultados previos al
anlisis realizado; estos productos utilizados habitualmente
por los auditores operativos o financieros, permiten extraer
datos concretos o en base a muestras estadsticas.
Permiten al auditor obtener informacin de los sistemas

automatizados como evidencias de las pruebas que se
diseen y planeen antes de ejecutar el software de
auditora.
El proceso de auditora de una organizacin funciona como

una de las principales etapas del ciclo de mejora continua
de los procesos organizacionales, ya que tiene como
principales objetivos verificar:
35
http://naizona.blogspot.pe/2009/08/v-behaviorurldefaultvml-o.html
62
La conformidad del sistema de gestin adoptado por la

organizacin con las disposiciones planificadas.
La atencin a los requisitos normativos aplicables a la
organizacin y los referentes al sistema de gestin por
ella establecido.
Si el sistema de gestin en cuestin est mantenido e
implementado eficazmente.
El software dispone de diversas funcionalidades, entre

ellas:
Registro de requisitos de auditoras con informaciones

que pueden ser impresas y utilizadas por los auditores
durante el proceso de auditora.
Registro de criterios de auditora.
Registro de proveedores y personas auditables en
auditoras de segunda parte.
Registro de clientes y organismos certificadores que
realizarn auditoras de segunda y tercera partes.
Registro de procesos, reas/ departamentos y
personas que sern auditadas.
Registro de evidencias identificadas durante la
realizacin de la auditora.
Anexo de cualquier tipo de documento (textos,
plantillas, presentaciones, grficos e imgenes).
Registro de ocurrencias como: buenas prcticas,
oportunidades de mejora, observaciones y no
conformidades evidenciadas durante la realizacin de
la auditora.
Diversos tipos de consultas y reportes de las auditoras,
ocurrencias y agendas.
Diagramas de Pareto, barra, lnea, pizza, etc.
63
Herramienta especfica para generacin de reportes y

grficos personalizados por la organizacin, a travs de
interface con SE BI.
Tipos De Software De Auditora:36
El software de auditora ayuda a centralizar la informacin

de auditora para que las empresas puedan tomar
decisiones coordinadas con una idea generalizada de las
estadsticas financieras de la empresa. El software de
auditora tambin se suele disear para acelerar los
procesos de auditora para que las empresas no tengan
que dedicarle tanto tiempo. As:
a) Software de auditora de departamento a

departamento: Los problemas de calidad no se aslan
en un departamento, sino que se extienden a travs de
varios departamentos. El software de auditora
centralizada ayuda a los auditores crea normas
relativas a las auditoras, de acuerdo con Master
Control, un sistema de software de gestin de auditora.
Notificaciones por correo electrnico se pueden
configurar para que el personal y la administracin
adecuados puedan ser alertados de los problemas
detectados por la auditora. Diferentes empresas tienen
diferentes necesidades y cada empresa puede tener
diferentes configuraciones de notificacin por correo
electrnico.
b) Automatizacin: El software de auditora es a menudo

diseado para automatizar muchos aspectos del
proceso de auditora para que los recursos de tiempo y
36
http://www.ehowenespanol.com/tipos-software-auditoria-lista_312170/
64
de la empresa se puedan guardar. Hay muchos tipos

de software de auditora que permiten que los auditores
se centren en reas especficas de la empresa para
que la empresa pueda priorizar. Algn software de
auditora ayudan a reducir el espacio de
almacenamiento y aumentar la organizacin fusionando
datos que tienen informacin idntica. El software de
auditora a menudo trata de resumir los datos para que
estos datos se puedan comunicar claramente a los
dems.
c) Deteccin de fraude: El software de auditora a

menudo intenta encontrar datos anormales para
determinar si hay cualquier fraude que se produce
dentro de la empresa o dentro de un departamento
especfico. Tambin a menudo identifica lagunas en los
datos para que estas lagunas puedan ser llevadas a la
atencin del auditor.
d) Exportar la auditora: El software de auditora

generalmente puede exportar la informacin a los
diferentes programas de software para que estos datos
se puedan entregar fcilmente a otros miembros de la
compaa. Por ejemplo, el software de auditora se
puede convertir en un grfico que a continuacin se
puede poner en un PowerPoint y luego se puede
utilizar en una presentacin. Aquellos que usan el
software pueden determinar si y cuando los datos
especficos se exportan.
e) Extraccin de datos: La extraccin y el software de

anlisis de datos toma datos que se encuentran en
ciertos formularios, tales como las estadsticas tomadas
de la operacin de software, y analiza y resume estos
65
datos de una manera que sea comprensible para los

seres humanos, de acuerdo con la CBS37 Interactive
Business Network. Este proceso se llama extraccin de
datos. Este tipo de software de auditora es comn en
las empresas orientadas a la tecnologa de informacin.
f) Seguridad de red: Algunos programas de auditora

estn diseados para evaluar la seguridad de la red.
Estos programas proporcionan a los administradores
de red una idea de qu medidas de seguridad son las
ms eficaces y tambin para determinar si las nuevas
medidas de seguridad deben ser implementadas o
actualizadas, segn la CBS37 Interactive Business
Network.
Asimismo, en el mercado existen un sin nmero de

software de auditora, entre los cuales tenemos:38
DATEV SINFOPAC Audit, es un software de auditora

que garantiza la homogeneidad y calidad en el trabajo
de los auditores, satisfaciendo las exigencias de la
armonizacin legislativa de inspiracin comunitaria y de
la reforma contable basada en las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIFF) y el
Plan Contable General Empresarial (PCGE) y Normas
Internacionales de Auditora.
ACD Auditor, constituye una herramienta integral

especializada en el campo de gestin de necesidades
de gerencia y direccin financiera, incluyendo la gestin
de otros sectores especifico como el de auditora
37
CBS CORPORATION: es una compaa de medios de comunicacin que crea y distribuye contenidos
lderes en la industria a travs de una variedad de plataformas para el pblico de todo el mundo.
38
http://naizona.blogspot.pe/2009/08/v-behaviorurldefaultvml-o.htm
66
financiera. Esta herramienta permite que toda la

contabilidad pueda ser cruzada de mltiples maneras y
pueda ser filtrada con mltiples opciones.
GESIA, es un software de auditora que a travs de un

conjunto de herramientas, organiza, gestiona y controla
los trabajos propios de auditora, permitiendo al auditor
un control permanente y global de su tarea.
Software de Auditoria PlanningAdvisor, el cual

ayuda a automatizar el proceso de planeacin de la
auditora.
Software de Auditora CobitAdvisor, el cual

permite la definicin del personal de trabajo en una
auditoria, as como elegir el dominio en el cual se
trabajara.
Software de Auditora Audicontrol, es la

metodologa asistida por computador, desarrollada por
AUDISIS para evaluar riesgos, disear y documentar
controles en ambientes automatizados.
Software ACL (AuditCommand/Control

Language), Es un software para anlisis y extraccin
de datos ms usado en la actualidad.
ACL ANALYTICS 11, el cual ofrece nuevas

capacidades de visualizacin de datos que hacen
significativamente ms fcil a los usuarios comunicar
visualmente sus hallazgos de una forma ms atractiva
y comprensible. Esto produce importantes beneficios
tanto para aquellos que hacen los anlisis como para
los que los reciben.
67
Es importante sealar que adems de este software de

comercializacin en el mercado, algunas Sociedades de
Auditora cuentan con su propio software de auditora.
Como hemos visto, podemos concluir que la utilizacin de

las Normas Internacionales de Auditora para Pequeas y
Medianas Empresas como el Software, inciden
significativamente en lo calidad del servicio la Auditora
Financiera, de ah la importancia de ser utilizadas en el
trabajo a realizar.
1.4.2 MARCO CONCEPTUAL
Las definiciones que se incluyen son las que se usan en el

Glosario de trminos del Manual de la Gua de Normas
Internacionales de Auditoria para Pequeas y Medianas
Empresas (PyMES), de la Gua de Control de Calidad para
Pequeas y Medianas Empresas (PyMES) y del Cdigo de tica
del Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores
(IESBA). Tanto los socios como los empleados deben estar
familiarizados con estas definiciones.
Administrador: Es la persona o personas con la responsabilidad

ejecutiva para conducir las operaciones de la entidad. Para
algunas entidades en algunas jurisdicciones la administracin
incluye algunos o a todos aquellos que estn a cargo del gobierno
de la entidad por ejemplo, miembros ejecutivos una junta
directiva, un propietarioadministrador.
Administracin principal: Administracin principal se refiere a la

persona o personas que tienen/han sido asignadas a los niveles
ms altos de autoridad para administrar los aspectos particulares
de las operaciones. Esas responsabilidades pueden incluir
68
funciones de control y direccin tales como las operaciones del

da-a-da, ventas y mercadeo, recursos humanos, operaciones de
TI, actividades de financiacin, control interno, y la preparacin y
presentacin de los estados financieros. En las PYMES ms
pequeas, muchas de esas funciones pueden muy bien ser
responsabilidad de una o dos personas.
Afirmaciones: Representaciones de la administracin, explcitas

o no, que se encarnaban en los estados financieros, como el
usado por el auditor para considerar los diferentes tipos de
posibles errores que pueden ocurrir.
Aquellos que estn a cargo del gobierno de la entidad: Es la

persona (personas) u organizacin (organizaciones) (por ejemplo,
un fideicomisario corporativo) con responsabilidad para supervisar
la direccin estratgica de la entidad de las obligaciones
relacionadas con la responsabilidad de la misma, incluyendo la
supervisin del proceso de presentacin de informacin
financiera. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones,
aquellos a cargo del mando dentro de la entidad pueden incluir al
personal administrativo, por ejemplo los miembros ejecutivos de
una junta directiva de una entidad del sector pblico o privado un
administrador propietario.
Archivo Auditora: O ms carpetas u otros medios de

almacenamiento, en forma fsica o electrnica, que contiene los
registros que componen la documentacin de auditora para un
trabajo especfico.
Aseveraciones: Son declaraciones de la administracin y

explcitas o de otro tipo que estn incorporadas a los estados
financieros, segn son utilizadas por el auditor para considerar los
diferentes tipos de declaraciones errneas potencial que pueden
ocurrir.
69
Auditora del grupo: La auditora de los estados financieros del

grupo.
Auditora Recurrente: Cuando el auditor ha sido nombrado para

la ejecucin de las auditoras por varios aos consecutivamente
en la misma entidad.
Componente: A significativo componente identificado por el

equipo de trabajo del grupo (a) que es de importancia financiera
individuo al grupo, o (b) que, debido a su naturaleza especfica o
las circunstancias, es probable que incluya riesgos significativos
de errores materiales en el estados financieros del grupo.
Control39: Es un mecanismo preventivo y correctivo adoptado por

la administracin de una dependencia o entidad que permite la
oportuna deteccin y correccin de desviaciones, ineficiencias o
incongruencias en el curso de la formulacin, instrumentacin,
ejecucin y evaluacin de las acciones, con el propsito de
procurar el cumplimiento de la normatividad que las rige, y las
estrategias, polticas, objetivos, metas y asignacin de recursos.
Control Interno: Es el proceso diseado implementado y

mantenido por aquellos a cargo del mando de la entidad, la
administracin u otro personal para proporcionar un
aseguramiento razonable acerca de logro de los objetivos de la
entidad con respecto a la confiabilidad de la informacin
financiera, eficacia y eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento de las regulaciones y leyes aplicables. El trmino
controles se refiere a cualquier aspecto de uno o ms de los
componentes del control interno.
Controles anti-fraude: Son controles diseados por la

administracin para prevenir, detectar y/o corregir los fraudes.
Con relacin a la capacidad que tiene la administracin para eludir
los controles, stos pueden no prevenir que ocurra el fraude, pero
39
http://www.definicion.org/control
70
actuaran como desalentador y hacen ms difcil cometerlo. Los

ejemplos tpicos son:
Polticas y procedimientos que proveen accountability

adicional, tales como las aprobaciones firmadas de las
entradas en el libro diario;
Controles de acceso mejorados para los datos y las
transacciones sensibles;
Alarmas silenciosas;
Reportes de discrepancia y excepcin;
Rastros de auditora;
Planes de contingencia por fraude;
Procedimientos de recursos humanos tales como
identificacin/monitoreo de individuos con potencial de
fraude anterior-promedio (por ejemplo, un estilo de vida
excesivamente lujoso); y
Mecanismos para reportar annimamente los fraudes
potenciales.
Administracin principal
Direccin del Grupo: Gestin responsable de la preparacin y

presentacin de los estados financieros del grupo.
Documentacin: La Auditora registro de los procedimientos de

auditora realizados, auditora relevante la evidencia obtenida, y
las conclusiones del auditor alcanz (trminos como "documentos
de trabajo o papeles de trabajo" tambin se utilizan a veces).
Documentacin del encargo: Registro del trabajo realizado, los

resultados obtenidos y las conclusiones alcanzadas por el
profesional ejerciente (a veces se emplea el trmino de papeles
de trabajo).
El Riesgo de Negocio: Un riesgo que resulta de condiciones

importantes, eventos, circunstancias, acciones u omisiones que
puedan afectar negativamente a la capacidad de una entidad para
71
lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o de la fijacin de

objetivos inadecuados y estrategias.
Encargo que proporciona un grado de seguridad40: Encargo

en el que un profesional ejerciente expresa una conclusin con el
fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes
se destina el informe distintos de la parte responsable acerca del
resultado de la evaluacin o medida de la materia objeto de
anlisis, sobre la base de ciertos criterios. El resultado de la
evaluacin o medida de la materia objeto de anlisis es la
informacin que se obtiene al aplicar dichos criterios.
Equipo del encargo: Todos los socios y empleados que realizan

el encargo, as como cualquier persona contratada por la firma de
auditora, o por una firma de la red, que realizan procedimientos
en relacin con el encargo. Se excluyen los expertos externos
contratados por la firma de auditora o por una firma de la red.
Estados financieros del Grupo: Los estados financieros que

incluyen la informacin financiera de ms de un componente. El
trmino "estados financieros del grupo" tambin se refiere a los
estados financieros combinados agregacin de la informacin
financiera preparada por otros componentes que estn bajo
control comn.
Estimacin del Auditor Punto O Del Auditor Gama: La

cantidad, o un rango de cantidades, respectivamente, derivado de
la evidencia de auditora para su uso en la evaluacin de la
gestin de punto estimacin.
Estimacin Contable41: Aproximacin de una cantidad monetaria

en la ausencia de unos medios precisos de medicin. Este
trmino se utiliza para una cantidad medida por su valor razonable
40
Gua de control de calidad para pequeas y medianas firmas
41
Manual Internacional de Auditora, Aseguramiento y pronunciamientos de tica Federacin
Internacional de Contadores (IFAC), 2008.
72
donde hay incertidumbre de la estimacin, as como para otras

cantidades que requieren estimacin.
Estimacin Puntual de la Gestin: la cantidad seleccionada por

la administracin para el reconocimiento o revelacin en los
estados financieros como una estimacin contable.
Experto del Auditor: Persona u organizacin especializada en un

campo distinto al de la contabilidad o auditoria, cuyo trabajo en
ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y adecuada. Un experto del
auditor puede ser interno (es decir, un socio1 o empleado,
inclusive temporal, de la firma de auditora o de una firma de la
red), o externo.
Factores de riesgo de fraude: Hechos o circunstancias que

indican la existencia de un incentivo o elemento de presin para
cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para
cometerlo.
Fecha del informe (en relacin con el control de calidad):

Fecha elegida por el profesional ejerciente para fechar el informe.
Fraude: Un acto intencionado realizado por una o ms personas

de la direccin, los responsables del gobierno de la entidad, los
empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con
el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Gestin: La persona (s) con responsabilidad ejecutiva de la

conducta de las operaciones de la entidad. Para algunas
entidades en algunas jurisdicciones, la gestin incluye algunos o
la totalidad de los encargados del gobierno; por ejemplo,
miembros de la ejecutiva de una junta de gobierno, o un
propietario-gerente. La administracin es responsable de la
preparacin de los estados financieros, supervisado por los
encargados del gobierno, y en algunas gestin de casos tambin
73
es responsable de aprobar estados financieros de la entidad (en

otros casos los encargados del gobierno tienen esta
responsabilidad).
Gestin de Sesgo: la falta de neutralidad por la administracin en

la preparacin y presentacin de la informacin.
Grupo: Todos los componentes cuya informacin financiera se

incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre
est formado por ms de un componente.
Grupo de equipo de trabajo: Socios, incluido el socio del trabajo

del grupo, y el personal que establecen la estrategia de auditora
del grupo en general, se comunica con los auditores de
componentes, realizar trabajos en el proceso de consolidacin, y
evala las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
como base para la formacin de una opinin sobre el grupo
financiero declaraciones.
Inconsistencia: Otra informacin que contradice la informacin

contenida en los estados financieros. Una inconsistencia material
puede plantear dudas sobre las conclusiones de la auditora
extradas de la evidencia de auditora obtenida con anterioridad y,
posiblemente, sobre la base de la opinin del auditor sobre los
Independencia:
(a) Actitud mental independiente Actitud mental que permite

expresar una opinin sin influencias que comprometan el juicio
profesional, permitiendo que un individuo acte con integridad,
objetividad y escepticismo profesional; e
(b) Independencia aparente Supone evitar los hechos y

circunstancias que son tan significativas que un tercero con juicio
y bien informado, con conocimiento de toda la informacin
relevante, incluyendo cualquier salvaguarda, pudiera
74
razonablemente concluir que la integridad, la objetividad o el

escepticismo profesional de una firma de auditora o de un
miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad, estuviese comprometida.
Los controles en todo el Grupo: Controles diseados,

implementados y mantenidos por la administracin del grupo
sobre el grupo de informacin financiera.
Opinin de auditora del grupo: La opinin de auditora sobre

los estados financieros del grupo.
Otra informacin: informacin no financiera y financiera (que no

sea el financiero declaraciones y del auditor informe al respecto)
que se incluye, ya sea por ley, reglamento o la costumbre, en un
documento que contiene los estados financieros auditados y el
auditor de informe al respecto.
Procedimientos para la evaluacin de riesgos: Son los

procedimientos de auditora realizados para obtener un
entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control
interno para identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o
errores, debido a fraude o error, en el estado financiero y en los
niveles de aseveracin.
Proceso42: Un proceso es una secuencia de pasos dispuesta con

algn tipo de lgica que se enfoca en lograr algn resultado
especfico. Los procesos son mecanismos de comportamiento
que disean los hombres para mejorar la productividad de algo,
para establecer un orden o eliminar algn tipo de problema. El
concepto puede emplearse en una amplia variedad de contextos,
como por ejemplo en el mbito jurdico, en el de la informtica o
en el de la empresa. Es importante en este sentido hacer hincapi
que los procesos son ante todo procedimientos diseados para
42
http://definicion.mx/proceso/
75
servicio del hombre en alguna medida, como una forma

determinada de accionar.
Propietario-administrador43: Se refiere a los propietarios de la

entidad que participan en la operacin de la entidad sobre una
base de da-a-da.
Resultado de una estimacin: La cantidad monetaria real

contable que resulta de la resolucin de la operacin subyacente
(s), evento (s) o condicin (s) dirigida por el estimacin contable.
Revisin de Control de Calidad del Encargo: Proceso diseado

para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con
anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el
equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la
formulacin del informe. El proceso de revisin de control de
calidad del encargo es aplicable a las auditoras de estados
financieros de entidades cotizadas y, en su caso, a aquellos otros
encargos de auditora para los que la firma de auditora haya
determinado que se requiere la revisin de control de calidad del
encargo.
Riesgo del Negocio: Es un riesgo que se origina como resultado

de condiciones, eventos, circunstancias, acciones o inacciones
que pueden afectar en forma aversiva la capacidad de una
entidad para lograr sus objetivos y estrategias, o qu se origina
como resultado del establecimiento de objetivos y estrategias
inapropiadas.
Riesgo significativo: Es un riesgo identificado y evaluado de

imprecisiones o errores significativos que, a juicio del auditor,
requiere una consideracin especial en la auditora.
Socio del encargo del grupo: El socio u otra persona de la firma

de auditora que es responsable del encargo y de su realizacin,
43
Manual Internacional de Auditora, Aseguramiento y pronunciamientos de tica Federacin
Internacional de Contadores (IFAC), 2008.
76
as como del informe de auditora de los estados financieros del

grupo que se emite en nombre de la firma de auditora. Cuando
varios auditores actan conjuntamente en la auditora del grupo,
los socios conjuntos responsables del encargo y sus equipos del
encargo constituirn, de forma colectiva, el socio del encargo del
grupo y el equipo del encargo del grupo, respectivamente.
Software44: Se conoce como software al equipo lgico o soporte

lgico de un sistema informtico, que comprende el conjunto de
los componentes lgicos necesarios que hacen posible la
realizacin de tareas especficas, en contraposicin a los
componentes fsicos que son llamados hardware.
Tergiversacin de los hechos: otra informacin, que no guarda

relacin con los asuntos que figuran en el estados financieros
auditados que incorrectamente es indicada o presentados. Un
material contienen errores de hecho puede socavar la credibilidad
del documento que contiene auditado Estados financieros.
Un procedimiento sustantivo: procedimiento de auditora

diseado para detectar errores materiales a nivel de aseveracin.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
a) Las pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos

de cuentas y revelaciones); y
b) los procedimientos analticos sustantivos. Prueba de los
controles de un procedimiento de auditora diseado para
evaluar la efectividad de la operacin de controles para
prevenir, o detectar y corregir, errores materiales en el nivel
de aseveracin.
Un riesgo significativo: riesgo de error material identificado y

evaluado que, en el juicio del auditor, requiere especial
consideracin de auditora.
44
https://es.wikipedia.org/wiki/Software
77
1.4.3. MARCO LEGAL
Ley N 26887 Ley General De Sociedades
El cual establece que los estados financieros de las

empresas constituidas en el Per, deben seguir los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Per, as como otras disposiciones sobre la materia. El
Consejo Normativo de Contabilidad generalmente
aceptados son bsicamente las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, dentro de las cuales se incluyen a
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF
o IFRS por sus siglas en ingles), Comit de Interpretacin
de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(CINIIF), y las disposiciones especficas aprobadas para
negocios particulares (bancos, compaa de seguros, etc).
De manera complementaria se aplican los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados
Unidos de Norteamrica.
Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) es
responsable de la emisin del plan contable general para
empresas y de la metodologa que se aplica en los
negocios privados y a las entidades gubernamentales.
El CNC se adhiere a las normas aprobadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Informacin Financiera que
son aprobadas explcitamente por el CNC y publicadas en
el diario oficial El Peruano, indicando su fecha de adopcin,
la que puede diferir de aquella fecha aprobada
internacionalmente.
Ley N 29720 Ley Que Promueve Las Emisiones De

Valores Mobiliarios Y Fortalece El Mercado De
Capitales
78
A partir del ao 2011, el Congreso de la Repblica aprob

una ley por el cual todas las empresas comprendidas en la
LGS y cuyos activos o ingresos superen las 3000 Unidades
Impositivas Tributarias UIT y supervisadas por la
Superintendencia de Mercado y Valores (SMV) estaban
obligadas a presentar Estados Financieros auditados, pero
el 05 de Abril del 2016 el Tribunal Constitucional dejo sin
efecto el artculo 5 de la mencionada ley, sin embargo esto
no significa que no puedan auditar sus estados financieros,
al contrario debido al gran crecimiento que estas tienen en
el mercado es importante llevarlo a cabo.
Ley N 28015 Ley De Promocin Y Formalizacin De

La Micro Y Pequea Empresa
Mediante esta ley, publicada el 2 de julio de 2003, se

promulg la Ley de promocin y formalizacin de la micro
y pequea empresa, con ello se dara una regulacin a un
rgimen laboral especial para aquellas unidades
econmicas, denominadas micro y pequeas empresas.
El Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE

Establece las caractersticas de las MIPYME, segn el cual
una MIPYME debe reunir el criterio de ventas anuales
equivalentes a Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Ley N 30056, que establece una prrroga para las

microempresas de la Ley N 28015 por 3 aos ms, y
adems incorpora importantes modificaciones al rgimen
laboral de las Pequeas y Medianas Empresas.
Gua de Normas Internacionales de Auditoras (NIAS)

para Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) dada
por The International Federation of Accounttans (IFAC)
79
A travs de Small and Medium Practices (SMP) emitidas en

Marzo del 2009, proporcionan una orientacin no
autorizada para aplicar las NIA, por lo que no deberan
utilizarse en sustitucin de la lectura de las mismas, sino
ms bien, como un suplemento que ayude a los
profesionales ejercientes a entender e implementar, de
manera congruente, estas normas en las auditoras de las
PyMES.
Gua de Control de Calidad para Pequeas y Medianas

Firmas de Auditora (PYMFA):
La gua ofrece orientacin prctica para la implementacin
de un sistema de control de calidad para pequeas y
medianas firmas de auditora (PYMFA) y ayudar a la
implementacin de la Norma Internacional de Control de
Calidad (NICC) 1, pero no tiene el propsito de sustituir a la
propia NICC1. El profesional debe usar la gua a la luz de
su juicio profesional y de los hechos y circunstancias de su
propia firma de auditora y de cada encargo en particular.
1.5 . FORMULACIN DE LA HIPTESIS
La observancia e implementacin de Normas Internacionales de

Auditora para Pequeas y Medianas Empresas, y del Software, inciden
de manera significativa en la calidad de la Auditora Financiera, en la
provincia de Trujillo.
80
CAPTULO II
DISEO DE
INVESTIGACIN
81
II. DISEO DE INVESTIGACIN
2.1. Material de estudio:
2.1.1 Poblacin:
SOCIEDADES AUDITORAS HBILES AL 2017

N
NOMBRE
MATRICULA
SA03 VILA Y GARCA SOCIEDAD CIVIL
MEJA ESQUIVES Y ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
SA10
SA19 CRUZADO & ASOCIADOS S.C.

URQUIZO SALAZAR & AUDITORES ASOCIADOS
SA 21
SOCIEDAD CIVIL
SA30 JIMENEZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
VERA & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
SA45
LI VALENCIA & ASOCIADOS S.C
SA46
LARRY MANUEL PIMINCHUMO LEYTON & ASOCIADOS S
SA51 CIVIL
CRUZ Y ALVARADO CONTADORES AUDITORES Y

SA67 CONSULTORES SCRL
DANIEL BURGOS & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL DE

SA73 RESPONSABILIDAD LIMITADA
ESCOBEDO MEDINA AUDITORES ASOCIADOS S.CIVIL

SA77
DE R.L
BERNABE & SANTILLN ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
SA80
SA85 TEJADA ARBUL & ASOCIADOS S.A.
SA87 ESQUIVEL PEREZ & ASOCIADOS S. CIVIL
SA89 CRUZ & CABELLOSAUSITORES S. CIVIL
82
2.2. Diseo metodolgico:
2.2.1 Tipo de Investigacin:
Por el tipo de investigacin el presente estudio rene las

caractersticas necesarias para ser denominado en esta
modalidad como: INVESTIGACIN APLICADA.
Dentro de ello, se aplic el estudio de Cohorte, el cual es un
diseo de investigacin analtico cuya poblacin de estudio est
compuesta de Sociedades Auditoras clasificados como
expuestos y no expuestos a un potencial factor de riesgo y en los
cuales se realiza un seguimiento para comparar la incidencia de
un resultado.
2.2.2 Nivel de Investigacin:

Conforme a los propsitos del estudio la investigacin se centra
en el nivel descriptivo.
2.3. Mtodos y tcnicas:
2.2.1. Mtodos:
De acuerdo al diseo de nuestra investigacin, se aplic

los siguientes mtodos:
Descriptivo: Los datos investigados son obtenidos

por las observaciones directas, permitindome llegar
a conocer la situacin de las Sociedades Auditoras
de la Provincia de Trujillo.
Analtico: Permite descomponer el todo en sus

elementos constitutorios para estudiarlos por
separado, analizando la incidencia de las Normas
83
Internacionales de Auditora para PYMES y un

Software, en una Auditora Financiera.
2.2.2. Tcnicas:
a) Tcnicas de Recopilacin de Datos:
Entrevistas: Mediante esta tcnica se pudo

tener conocimiento acerca de la situacin de
las empresas y se aplic al personal que labora
en las Sociedades Auditoras de la Provincia de
Trujillo.
Anlisis del contenido: Permiti desvelar el

significado de la informacin obtenida, el cual
ayud a diagnosticar objetivamente las
situaciones encontradas.
Cuestionario: Es un contenido de preguntas

necesarias sobre aspectos fundamentales del
problema.
Investigacin Bibliogrfica: Fuentes

necesarias para poder tener conocimiento de
que tanto repercute la utilizacin de las
Normas Internacionales de Auditora para
Pymes y de un Software en una Auditora
Financiera.
b) Tcnicas de Recopilacin de Datos:
Cuadros: stos me servir para poder ordenar

los datos obtenidos y clasificar la informacin.
84
Prueba de Hiptesis: sta se realiz con los

datos a fin de comprobar si la hiptesis
planteada es verdadera o falsa.
Procedimientos: preparar, esquematizar las

encuestas, guas de entrevistas, fichas de
investigacin y otros instrumentos.
Realizar la recoleccin de los datos

correspondientes.
Realizar los resmenes que se crean

necesarios para el anlisis correspondiente.
Analizar los resultados obtenidos, coordinar

con mi asesor sobre los mismos.
Realizar las correcciones que sean necesarios.
Discutir los datos obtenidos.
Realizar la redaccin del correspondiente

informe.
c) Tcnicas de Tratamiento y Anlisis de

Informacin
Anlisis Documental: se consult textos e

informes dados por varios especialistas en el
tema, como tambin escritos de distintas
Firmas Auditoras reconocidas, los cuales
85
concluyeron positivamente respecto a la

utilizacin de las mencionadas herramientas.
2.4 Operacionalizacin de variables:
2.4.1. Variables:
X. Normas Internacionales de Auditora para Pequeas y

Medianas Empresas, y Software de Auditora.
Indicadores:
X1: Grado de cumplimiento de la aplicacin de las Normas

Internacionales de Auditora para Pequeas y
Medianas Empresas.
X2: Nivel de riesgo de la Auditora Financiera a travs del

uso de un software.
X3: Cantidad de decisiones aprobadas producto de una

Auditoria Financiera.
X4: Influencia de la calidad al realizar una Auditora

Financiera con la utilizacin de las herramientas
adecuadas.
Y. Calidad de la Auditoria Financiera.
Indicadores:
Y1: Mejoramiento de la calidad del resultado en relacin

con la direccin de una firma de auditora como un
todo.
Y2: Cumplimiento de las polticas y procedimientos de la

firma de auditora.
Y3: Porcentaje de mejora a travs de la implementacin

de recomendaciones de las firmas de auditora.
Y4: Nivel de eficiencia y eficacia en la auditora financiera

por parte de las firmas de auditora.
86
CAPTULO III
RESULTADOS
87
III. RESULTADOS
3.1 PRESENTACIN DE RESULTADOS DE ENTREVISTA Y ENCUESTAS

REALIZADAS:
3.1.1 RESULTADOS DE LA ENTREVISTA:
Es preciso indicar que las entrevistas se realizaron a los Gerentes de

las Sociedades Auditoras tomadas como muestra, los cuales son:
MEJA ESQUIVES Y ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL

URQUIZO SALAZAR & AUDITORES ASOCIADOS
SOCIEDAD CIVIL
VERA & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
JIMENEZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
CRUZADO & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
ESQUIVEL PEREZ & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL
Ahora bien, respecto a las preguntas realizadas, detallo lo siguiente:
1. Cul es la razn por la que mantienen hbil su firma?
SOCIEDAD DE AUDITORA RESPUESTAS
Debido a que estamos en

permanente capacitacin como
tambin enfocados en los
nuevos paradigmas referentes
a la auditoria, lo que nos
cataloga como una firma
Meja Esquives & Asociados
perenne en el mercado y
Sociedad Civil.
solicitado por varias empresas
de distintos sectores
econmicos; adems de ello,
contamos con profesionales de
gran trayectoria, garantizando
as la calidad del servicio
88
brindado.
Por la razn que contamos
con grandes profesionales en
diferentes especialidades
dentro de nuestra firma, lo que
Urquizo-Salazar & Auditores
repercute en el trabajo que se
Asociados Sociedad Civil.
le brinda a los clientes, hecho
que se refleja en la constante
demanda que tenemos hasta la
actualidad.
Debido a los ya conseguidos
ms de 30 aos de gran
experiencia, los cuales han
sido brindados con mucho
empeo y dedicacin.
Vera & Asociados Sociedad
Asimismo, contamos con una
Civil.
gran gama de profesionales en
el campo, hecho que nos
cataloga como una de las
firmas ms estables de la
provincia de Trujillo.
Porque somos una firma con
una gran trayectoria,
constituido con excelentes
profesionales expertos en el
campo, del mismo modo
Jimnez & Asociados debido a que estamos al tanto
Sociedad Civil. de los nuevos paradigmas de
la auditoria, lo que nos permite
obtener nuevos conocimientos
los cuales son aplicados en el
trabajo que realizamos; ello
nos cataloga como una firma
89
de gran demanda en el
mercado empresarial.
Porque a travs de los aos
de experiencia, hemos ido
logrando la permanencia en el
mercado, ya que contamos con
Cruzado & Asociados
expertos en distintas
Sociedad Civil.
especialidades, lo cual permite
que los clientes estn
contentos con el trabajo que
realizamos.
Porque en nuestra firma
garantizamos el servicio que
brindamos, por ello tenemos a
Esquivel Prez & Asociados profesionales acorde con lo
Sociedad Civil. requerido, quienes reciben las
capacitaciones
correspondientes para realizar
el trabajo.
Fuente: Gerente General de cada Sociedad Auditora.
Respecto a esta pregunta, puedo concluir que las firmas

mantienen su habilidad debido a que el trabajo que realizan
garantizan la calidad del servicio de auditora que brindan, lo
cual les ha permitido que se mantengan en el mercado
empresarial, aun cuando los socios han decidido separarse y
optar por formar una nueva firma.
2. Est Usted al tanto de los nuevos paradigmas de la

Auditora?
90
SOCIEDADES DE
RESPUESTAS
AUDITORA
Estamos al tanto de los
cambios que se han suscitado
en la auditoria, debido a que
Meja Esquives & Asociados como firma, tenemos el deber
Sociedad Civil. de estar actualizados, ya que
influye en el servicio que
brindamos a nuestros
clientes.
Si, tenemos conocimiento de
los nuevos enfoques que se
han presentado hoy en da,
sin embargo observamos que
no es tan relevante de
emplearla a la hora de realizar
el trabajo de auditoria.
Hemos obtenido
conocimiento que hay nuevos
aportes en cuanto al trabajo
se refiere, no obstante nos
mantenemos firmes con los
Civil.
enfoques que hasta ahora
tenemos en cuenta al
momento de llevar a cabo la
auditoria.
Es nuestra obligacin de
estar actualizados en lo
referente a los nuevos aportes
Jimnez & Asociados
que vienen apareciendo, ya
Sociedad Civil.
que nos permitir
implementarlos en el momento
de realizar una auditora.
91
Estamos ponindonos al
tanto de las actualizaciones
Cruzado & Asociados que se estn presentando,
Sociedad Civil. pero pensamos que no es tan
relevante la aplicacin de los
nuevos aportes.
Como firma encargada de
llevar a cabo el trabajo de
auditoria, para un mejor
Esquivel Prez & Asociados
resultado, tenemos la
Sociedad Civil.
obligacin de aplicar los
nuevos aportes que en ella se
presentan.
Sobre la presente pregunta, concluyo que algunas de las firmas

encuestadas estn al tanto de los nuevos enfoques sobre la
auditora, por lo cual reciben constantemente capacitaciones;
mientras que otras no, limitndoles a realizar el trabajo de una
manera eficiente, ya que no estn al tanto o prefieren no
considerar los nuevos paradigmas en los que est basada
actualmente la auditora.
3. Tiene conocimiento sobre la Gua de las Normas

Internacionales de Auditora para pequeas y medianas
empresas (PYMES)? Cree que es importante aplicarlas y
por qu?
SOCIEDADES DE
RESPUESTAS
AUDITORIA
Por supuesto. Nosotros
realizamos auditoras a
Sociedad Civil.
Pequeas y Medianas
92
Empresas, lo que nos obliga a

utilizar herramientas acorde
con la realidad, con el fin de
obtener un mejor resultado al
momento de ejecutar el
trabajo.
S. Tenemos conocimiento de
la gua, sin embrago creemos
que no es tan indispensable
aplicarlas, ya que tambin se
puede utilizar la normatividad
que hasta ahora se viene
utilizando.
No. En la actualidad
trabajamos con las
Vera & Asociados Sociedad herramientas que hemos
Civil. venido utilizando, por ello
desconocemos la existencia
de otros.
Como firma, sabemos de la
existencia de esa gua, pero
Jimnez & Asociados
normalmente aplicamos en
Sociedad Civil.
nuestro trabajo, las normas
vigentes en la actualidad.
No. Estamos trabajando con
las normas que hoy en da
Cruzado & Asociados todos conocemos, es por ello
Sociedad Civil. que pensamos son adecuadas
cuando realizamos la
auditoria.
Definitivamente. Porque se
ajustan al tamao de la
Sociedad Civil.
empresa a la hora de realizar
93
el trabajo de auditoria, debido

a que son ms especficas.
Respecto a esta pregunta, concluyo que en su mayora, las

firmas conocen sobre la Gua de Normas Internacionales de
Auditora para Pequeas y Medianas Empresas, pero solo
algunas afirman que es conveniente aplicarlas debido a que se
ajustan al tamao de la empresa, ya que a un negocio pequeo
no se le puede medir con estndares para empresas de mayor
envergadura. Por otro lado, existen firmas que no tiene
conocimiento de estos estndares, dificultndoles as el trabajo
que realicen en caso lo ejecuten con empresas de menor
tamao.
4. Cree que es importante contar con un software de

auditora y por qu?
SOCIEDADES DE
RESPUESTAS
AUDITORA
S. Debido a que permite
reducir el tiempo, como
tambin medir el grado de
avance del trabajo, adems
puedan transportar los datos,
Sociedad Civil.
cambiar de ordenador sin
molestias y hacer cualquier
tipo de modificacin segn
corresponda.
S. Porque agiliza el trabajo,
Urquizo-Salazar & Auditores como tambin se tiene una
Asociados Sociedad Civil. mayor seguridad razonable de
los resultados.
94
No es indispensable, si ayuda
en lo que se refiere a reducir
el tiempo, pero creemos que
no es relevante la utilizacin
Civil.
del software. Nosotros nos
mantenemos realizando el
trabajo como empezamos.
Pensamos que si es
Jimnez & Asociados necesario, porque ayuda a
Sociedad Civil. reducir el tiempo de manera
significativa.
No. Porque la auditoria
tambin se puede llevar a
Cruzado & Asociados
cabo de manera manual, es
Sociedad Civil.
as como hasta ahora hemos
venido trabajando.
S. Porque ayuda a reducir el
nivel de riesgo, ya que permite
trabajar con seguridad y
Sociedad Civil.
rapidez, minimizando de esa
manera el tiempo.
En cuanto a esta pregunta, puedo colegir que la mayora de

firmas creen que es importante contar con un software de
auditora, ya que ayuda a medir el grado de avance del trabajo,
permite conseguir mejores resultados en menor tiempo, de
manera automatizada y con mayor seguridad, adems de ello
avisa al auditor sobre los trabajos que estn pendientes,
ayudando de esa manera a que pueda tener un control del
mismo; por consiguiente facilita a contar con las evidencias y
documentos de auditoria de una manera ordenada y mejor
ubicacin debidamente codificada en el software. Ahora bien,
hay que tener en cuenta que es el auditor quien finalmente
95
interpreta los resultados obtenidos, basndose en su juicio y

experiencia.
5. Su firma cuenta con algn Software? Su personal recibe

las capacitaciones correspondientes?
SOCIEDADES DE
RESPUESTAS
AUDITORA
S. Efectivamente, nuestro
personal recibe las
capacitaciones
correspondientes en cuanto a
Sociedad Civil.
la utilizacin de dicha
herramienta, ya que es
compromiso de todos.
No. Por ahora no contamos
Urquizo-Salazar & Auditores con uno, pero si estamos
Asociados Sociedad Civil. pensando en implementar uno
ms adelante.
No. Hasta el momento
venimos trabajando
Civil.
manualmente.
No. Pero si estamos
Jimnez & Asociados
analizando la posibilidad de
Sociedad Civil.
contar con uno.
Cruzado & Asociados No. Nuestro trabajo hasta la
Sociedad Civil. fecha es de manera manual.
S. Por supuesto que nuestro
Esquivel Prez & Asociados personal recibe las
Sociedad Civil. capacitaciones para un mejor
entendimiento y uso de ello.
96
Sobre esta pregunta, concluyo que muy pocas de las firmas de

auditora si cuentan con un software, recibiendo la capacitacin
constante respecto al uso del mismo; en otros casos existen
algunas que se encuentran en proceso de adquirirlo. Por otro
lado, hay firmas que an no cuentan con dicha herramienta.
6. Cree que la utilizacin de las herramientas antes

mencionadas, influyen significativamente en la calidad de
una Auditora Financiera? Por qu?
SOCIEDADES DE
RESPUESTAS
AUDITORIA
S. Obviamente ya que el
servicio es realizado con
eficiencia y eficacia lo cual
Sociedad Civil.
garantiza la calidad de nuestra
labor.
S. Debido a que permite
tener una informacin ms
fiable del trabajo, los cuales
estn ordenados en distintos
parmetros.
De alguna manera s. Ya que
Vera & Asociados Sociedad se tiene un mejor criterio
Civil. respecto a la normatividad,
con el sustento respectivo.
Se podra decir que s,
porque el trabajo seria eficaz,
Jimnez & Asociados
debido a que se estn
Sociedad Civil.
utilizando herramientas
apropiadas.
Cruzado & Asociados Si repercutira en la calidad,
Sociedad Civil. porque la utilizacin de las
97
herramientas reflejaran
mayores mejores resultados
del trabajo de auditoria.
S. Porque un software
permite realizar el trabajo de
Esquivel Prez & Asociados manera automatizada y la
Sociedad Civil. utilizacin de la normatividad
adecuada, permite ajustarse al
tamao de la empresa.
Respecto a la pregunta formulada, infiero en que la mayora de

firmas aseguran que el uso de las mencionadas herramientas
repercuten significativamente en el trabajo de auditora, ya que
para el caso de las normas, estn filtradas y ajustadas al
tamao de la organizacin, as tambin cumple con la Norma
de Internacional de Control de Calidad 1 (NICC1). sta,
complementada con el uso del software, asegura que el
servicio que brinden es de calidad, del cual se tiene la
seguridad razonable del trabajo a realizar.
3.1.1 RESULTADOS DE LA ENCUESTA:
La encuesta fue aplicada a los trabajadores de las sociedades de

auditora de la provincia de Trujillo, dentro de las cuales comprende el
personal del rea de auditora de las Sociedades de Auditoria: Meja
Esquives & Asociados Sociedad Civil, Urquizo - Salazar & Auditores
Asociados Sociedad Civil, Vera & Asociados Sociedad Civil, Jimnez
& Asociados Sociedad Civil, Cruzado & Asociados Sociedad Civil y
Esquivel Prez & Asociados Sociedad Civil.
PREGUNTA N 1: Conoces de las Normas Internacionales de

Auditora para Pequeas y Medianas Empresas (PYMES)?
98
TABLA N1
CONOCIMIENTO DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA PARA PYMES
ALTERNATIVAS TOTAL PARCIAL %

Si 4 67%
No 2 33%
No aplica 0 0%
TOTAL GENERAL 6 100%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades Auditoras.
ELABORACION: PROPIA
GRFICO N 1
Conoce de las Normas

Internacionales para PYMES?
0
SI NO NO APLICA
DESCRIPCIN:
De las sociedades encuestadas, 4 de ellas representadas por un

67%, tienen conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoria
para PYMES; 2 sociedades representadas en un 33% no tiene
conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoria para
PYMES.
PREGUNTA N 2: Han realizado auditoras a Pequeas y Medianas

Empresas (PYMES)?
99
TABLA N 2
REALIZACIN DE AUDITORA A PYMES

Si 6 100%
No 0 0%
No aplica 0 0%
ELABORACION: PROPIA
GRFICO N 2
Han realizado auditoras a PYMES?
0
SI NO NO APLICA
DESCRIPCIN:
De las sociedades encuestadas, puedo concluir que todas las

sociedades representadas en un 100% han realizado auditoras a
PYMES.
PREGUNTA N 3: Cuando realizan auditoras a PYMES, aplican las

Normas Internacionales de Auditoria para PYMES?
100
TABLA N 3
APLICACIN DE LA GUA DE NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Si 2 33%
No 4 67%
No aplica 0 0%
ELABORACION: PROPIA
GRFICO N 3
Cuando realizan auditoras a PYMES

aplican NIAS para pymes?
0
SI NO NO APLICA
DESCRIPCIN:
De las sociedades encuestadas, las 2 sociedades representadas en

un 33% realizan auditoras a PYMES, aplicando las Normas
Internacionales de Auditoria para PYMES; 4 sociedades
representadas en un 67% realiza auditoras a PYMES pero no aplican
las Normas Internacionales de Auditoria para PYMES.
101
PREGUNTA N 4: Cree que las Normas Internacionales de Auditora

y las Normas Internacionales de Auditoria para PYMES muestran
alguna diferencia?
TABLA N 4
DIFERENCIA ENTRE NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Si 2 33%
No 1 17%
No aplica 3 50%
ELABORACION: PROPIA
GRFICO N 4
Cree que las Normas Internacionales de

Auditora Y Normas Internacionales de
Auditora para PYMES muestran alguna
diferencia?
3
2.5
2
1.5
1
0.5
0
SI NO NO APLICA
DESCRIPCIN:
De las sociedades encuestadas, 2 de ellas representadas en un 33%

afirman que si existe diferencia entre las Normas Internacionales de
Auditoria y las Normas Internacionales de Auditora para PYMES; sin
102
embargo, 1 sociedad representada por un 17% opina que no existe

diferencia, por otro lado, las 3 representadas en un 20% no es
aplicable.
PREGUNTA N 5: Ha ledo la Gua de Normas Internacionales de

Auditoria para PYMES dadas por IFAC?
TABLA N 5
LECTURA DE LA GUA DE NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Si 2 33%
No 4 67%
No aplica 0 0%
ELABORACION: PROPIA
GRFICO N 5
Ha ledo la Guia de NIAS para PYMES

dada por el IFAC?
0
SI NO NO APLICA
DESCRIPCIN:

si han ledo la Gua de Normas Internacionales de Auditoria para
PYMES dadas por IFAC; por otro lado, 4 sociedades representada en
103
un 67 % no ha ledo la Gua de Normas Internacionales de Auditoria

para PYMES dadas por IFAC.
PREGUNTA N 6: Conoce de algn Software de Auditora?
TABLA N 6
CONOCIMIENTO DE ALGN SOFTWARE DE AUDITORA

Si 4 80%
No 1 20%
No Aplica 0 0%
FUENTE: Encuesta aplicada al personal de las Sociedades
Auditoras.
ELABORACION: PROPIA
GRFICO N 6
Conoce de algun software de

auditora?
6
5
4
3
2
1
0
SI NO NO APLICA
DESCRIPCIN:
De las sociedades encuestadas, 4 de ellas representadas en un

80% conocen de software de auditoria; por otro lado, la restante
representada en un 20% no conoce de ello.
104
PREGUNTA N 7: Cuenta con un software de auditora existente en

el mercado?
TABLA N 7
OBTENCION DE ALGN SOFTWARE DE AUDITORA

Si 2 33%
No 4 67%
No Aplica 0 0%
ELABORACION: PROPIA
GRFICO N 7
Cuenta con un Software de

Auditora?
0
SI NO NO APLICA
DESCRIPCIN:

conocen y cuentan con un software de auditoria; por otro lado, las 4
restantes representadas en un 67% no cuentan con uno, sin embargo
si conocen de algunos que existen en el mercado.
105
PREGUNTA N 8: Cree que es importante contar con un Software

de Auditora?
TABLA N 8
IMPORTANCIA DE UTILIZAR UN SOFTWARE DE AUDITORA

Si 6 100%
No 0 0%
No Aplica 0 0%
ELABORACION: PROPIA
GRFICO N 8
Cree que es importante contar con

un Software de Auditora?
6
5
4
3
2
1
0
SI NO NO APLICA
DESCRIPCIN:
De las sociedades encuestadas, la totalidad el cual representan el

100%, afirman que es importante contar con un software de auditora
para facilitar el trabajo y realizarlo en el menor tiempo posible.
106
PREGUNTA N 9: Su personal recibe la capacitacin

correspondiente acerca del Software de Auditora?
TABLA N 9
CAPACITACIN AL PERSONAL SOBRE SOFTWARE DE

AUDITORA

Si 2 33%
No 0 0%
No Aplica 4 67%
ELABORACION: PROPIA
GRFICO N 9
Su personal recibe la capacitacin

correspondiente acerca del software
de auditora?
4
3
2
1
0
SI NO NO APLICA
DESCRIPCIN:
De las sociedades encuestadas, 2 de ellas que representan el 33%

manifiestan que reciben capacitaciones acerca del Software de
auditora, mientras que 4 sociedades representadas en un 67%, no
cuentan con algn software de auditora, por lo tanto no es aplicable
en su sociedad.
107
PREGUNTA N 10: Cree que la utilizacin de las herramientas antes

mencionadas influyen significativamente en la calidad del servicio
prestado? Por qu?
TABLA N10
INFLUENCIA DE LAS HERRAMIENTAS SIGNIFICATIVAMENTE EN

LA CALIDAD DEL SERVICIO PRESTADO

Si 6 100%
No 0 0%
No Aplica 0 0%
ELABORACION: PROPIA
GRFICO N 10
Cree que la utilizacin de las

herramientas antes mencionadas
infuyen en la calidad del servicio de
auditora?
6
4
2
0
SI NO NO APLICA
DESCRIPCIN:
De las sociedades encuestadas, en su totalidad afirman que la

utilizacin de las herramientas como son las Normas Internacionales
de auditora y el software de auditora influye significativamente en la
calidad del servicio prestado por la sociedad auditora.
108
CAPTULO IV
DISCUSIN
DE
RESULTADOS
109
IV. DISCUSIN DE RESULTADOS
Al comparar los resultados obtenidos con los antecedentes, puedo

inducir que la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora
para Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) y el uso de un
Software de Auditora inciden significativamente en la calidad del
servicio en una Auditora Financiera.
De igual modo, se realiz distintas entrevistas y cuestionarios a las

firmas auditoras, elegidas como muestra en la provincia de Trujillo,
observando que dos de ellas que conocen de las mencionadas
normas, aseveran que existe cierta diferencia de las normas
generalmente utilizadas, hecho que comparado con la realidad y con
las opiniones de distintos profesionales en el rea no concuerda, ya
que estos afirman que las Gua de Normas Internacionales de
Auditora (NIAS) para Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) no
son otras sino una recopilacin especficas de aquellas, las cuales
se ajustan a las necesidades de los auditores para llevar a cabo el
trabajo de auditoria. Asimismo, las Pequeas y Medianas Empresas
(PyMES) tienen caractersticas particulares que deben considerarse
para su correcto anlisis.
Por otro lado, las Normas Internacionales de Auditora para

Pequeas y Medianas Empresas (PyMES), a pesar de tener un
tratamiento particular, el anlisis tiene la misma rigurosidad en la
redaccin de un dictamen adecuado y preciso. Por ende, es
necesario tenerlas en cuenta para una correcta presentacin de la
informacin; sin embargo, hay firmas que no utilizan la normatividad
apropiada para la realizacin del trabajo de auditora para Pequeas
y Medianas Empresas (PyMES), ya que desconocen de ellas.
As tambin, segn la Gua de Control de Calidad para Pequeas y

Medianas Firmas de Auditora, el cual contiene estndares de
acuerdo a la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC 1),
110
estipula que el trabajo de auditora que la firma realiza cumple con la

calidad, a medida que los profesionales de la contabilidad pongan en
prctica las sugerencias de la Gua, as como deberan asegurarse
de que las comunicaciones con su personal describan en detalle las
polticas y procedimientos de control de calidad y los objetivos a
alcanzar, para los que fueron diseados. Tambin deberan enfatizar
la responsabilidad de cada miembro de la firma de auditora con la
calidad y que se espera que todos y cada uno cumplan con las
polticas y procedimientos de la firma de auditora.
Del mismo modo, la calidad que la firma de auditora obtiene, no solo

se basa en la correcta aplicacin de los estndares de auditora, sino
tambin, va acompaada de recursos tecnolgicos eficientes como
un software de auditora.
Es por ello que, la minora de sociedades tienen un software de

auditora, quienes afirman que hoy en da, contar con uno agiliza los
procesos, proporciona razonabilidad y facilita el anlisis. Adems
que stas incluyen Normas Internacionales de Auditora (NIAs),
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y enfoques de
riesgo y resultados.
No obstante, la mayora de Sociedades no cuentan con una

herramienta mecanizada como lo es el software, hecho que les limita
en algunos aspectos, por ejemplo los papeles de trabajo, los
programas de auditora, entre otros, los realizan de manera fsica,
tomndoles un mayor tiempo.
Ahora bien, es de vital importancia para las firmas, porque si no se

prev los mecanismos de control, seguridad y respaldo de la
informacin dentro de una institucin se ver sumida a riesgos, que
conlleven a fraudes no solamente econmicos sino tambin de
informacin.
111
Asimismo, es necesario precisar que una una sociedad auditora con

el objetivo de implementar uno propio que se ajuste a sus
necesidades, se basaron en un software como prueba. Por tal
motivo, se realizaron capacitaciones acerca del manejo y
funcionamiento del mismo; sin embargo, existen firmas que no
cuentan con un software de auditora, debido a que afirman les
llevara mucho tiempo en adaptarlo a sus necesidades, capacitar a
su personal sobre el manejo de la mencionada herramienta, el costo
de adquisicin, as como tambin en la obtencin de los resultados
que se logren obtener.
112
CAPTULO V
CONCLUSIONES
113
V. CONCLUSIONES
Culminada la investigacin, menciono las siguientes conclusiones:
1. En la actualidad hay veinte sociedades auditoras que se

mantienen hbiles, dentro de ellas quince pertenecen al
campo de la auditora financiera.
2. De la muestra seleccionada, hay tan solo dos sociedades de

auditora, en la provincia de Trujillo, que aplican las Normas
Internacionales de Auditora (NIAS) para Pequeas y
Medianas Empresas (PYMES), lo cual establece los
parmetros para que estas se ajusten al tamao de la
entidad a auditar, siendo el trabajo ms efectivo.
3. Asimismo, respecto al uso del de software de auditora,

existen slo dos sociedades en la provincia de Trujillo que
cuentan con uno; quienes estn en constantes capacitaciones
para un adecuado uso de dicha herramienta. No obstante,
algunas firmas estn trabajando para que ms adelante
puedan adquirir uno acorde con sus necesidades.
4. Actualmente, la mayora de Sociedades de Auditora

desconocen de las Normas Internacionales de Auditora para
PYMES, debido a la falta de inters, lo que genera realicen su
trabajo aplicando las conocidas Normas Internacionales de
Auditora, lo cual es aceptable, pues en stas se establecen
que las firmas puedan ajustarlas al tamao de la entidad a
auditar. Sin embargo, no es lo recomendable ya que existe
especficamente una gua que proporciona la informacin
requerida para dicho trabajo.
5. La utilizacin de un Software de Auditora incide en la calidad

del servicio, debido a que permite que el trabajo se realice en
114
un menor tiempo, lo cual conlleva a que el socio de la firma

pueda obtener reportes del grado de avance, como tambin
una mejor coordinacin del grupo de trabajo.
6. Por ltimo, la aplicacin de las Normas Internacionales de

Auditora y el uso de un software de auditora, inciden de
manera significativa en la calidad del servicio que brindan las
sociedades auditoras de la provincia de Trujillo.
115
CAPTULO VI
RECOMENDACIONES
116
VI. RECOMENDACIONES
De acuerdo al trabajo realizado, podemos recomendar lo siguiente:
1. Identificar las fortalezas y debilidades de cada sociedad

auditora, reforzarlas y corregirlas con el objetivo de que sigan
permaneciendo en el mercado como una sociedad hbil.
2. Permitir que cada miembro de las Sociedades de Auditora

que desconocen de las Normas Internacionales de Auditora
para Pequeas y Medianas Empresas, estn en constante
capacitacin y actualizacin de los nuevos paradigmas que se
van presentando en el campo de la auditora.
3. Implementar un software de auditora, para aquellas

sociedades que hasta ahora no cuentan con uno, como
tambin recibir las capacitaciones correspondientes; ya que
un buen manejo de ste les permitir organizar e indexar los
papeles de trabajo de la forma ms eficiente, as como reducir
notablemente el tiempo que empleen.
4. Dictar en la universidades, debido a que en se incentiva a los

alumnos a que puedan optar por especializarse en el rea de
Auditora, un curso sobre Software de Auditora, el cual les
permitir prepararse adecuadamente para que puedan
aplicarlo en el campo.
117
CAPTULO VII
REFERENCIAS
BIBLIOGRFICAS
118
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
LIBROS
1. Coleccin: Ciencias Administrativas: rea Contabilidad y

Finanzas. Auditora Financiera de Pymes (2008). Ecoe
Ediciones.
2. Gua para el Control de Calidad para Pequeas y Medianas
Prcticas (2011) Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
3. Gua para usar los Estndares Internacional de Auditora para
PYMES, (2007) Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
4. Madariaga J, (2004), Manual prctico de Auditoria, Barcelona,
Ediciones Deusto.
5. Manual Internacional de Auditora, Aseguramiento y
pronunciamientos de tica Federacin Internacional de Contadores
(IFAC), 2008.
6. Snchez G, (2006), Auditora de Estados Financieros, Mxico,
Segunda Edicin, Pearson Educacin.
7. Sierra M, Snchez - Meja H, Orta P, (2014) Fundamentos tericos
de auditora financiera. Economa Y Empresa. Ediciones Pirmide.
8. Timothy B, (2007) Auditora Basada en Riesgos, Bogot, Ecoe
Ediciones.
9. Villalba G, Auditora Financiera II.
119
PGINAS WEB
1. https://www.youtube.com/watch?v=UCV90tf_2r0
2. http://www.ifac.org/publications-resources/guide-using-international-
standards-auditing-audits-small-and-medium-sized-en
3. http://www.ifac.org/publications-resources/companion-manual-guide-
quality-control-smpsguide-using-isas-audits-smes
4. http://www.ifac.org/system/files/downloads/AuditorAsa_Financiera_d
e_PYMES.pdf
5. http://www.dofiscal.net/pdf/Legislacion/GUIAS2.pdf
6. http://www.bdoargentina.com/downloads/articulos/CRECER_EB_Apli
cacion_NIA.pdf
7. http://www.auditoria.com.mx/auditoria-de-sistemas-de-informacion
8. http://www.gestiopolis.com/metodos-y-tecnicas-de-investigacion/
9. http://www.eco.unlpam.edu.ar/
10. https://es.wikipedia.org/wiki/Software
11. http://definicion.mx/proceso/
12. http://www.definicion.org/control
13. http://auditsonmer.blogspot.pe/2008/10/antecedentes-histricos-de-
la-auditora_16.html
14. http://www.jfsalazar.com/auditoria/doc2.pdf
15. https://www.cbscorporation.com/about-cbs/
120
ANEXOS
121
ANEXO N 1
ENTREVISTA
INSTRUCCIONES
La presente tiene por finalidad recoger informacin importante sobre la

investigacin titulada: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA PARA
PYMES Y, SOFTWARE; INCIDENCIA EN LA CALIDAD DE AUDITORA
FINANCIERA, EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO.
Al respecto, se le solicita a usted que en las peguntas que a continuacin se

presentan, responda con sus propias palabras en forma clara y en relacin a lo
que se busca en la entrevista.
1. Cul es la razn por la que mantienen hbil su firma?
2. Est usted al tanto de los nuevos paradigmas de la Auditora?
3. Tiene conocimientos sobre la Gua de Normas Internacionales

de Auditora para Pequeas y Medianas Empresas? Cree que
es importante aplicarlas y por qu?
4. Cree que es importante contar con un software de auditora,

por qu?
5. Su firma cuenta con uno? Su personal recibe las

capacitaciones correspondientes?
6. Cree que la utilizacin de las herramientas antes mencionadas,

influyen significativamente en la calidad de una Auditora
Financiera? Por qu?
122
ANEXO N 2
CUESTIONARIO
NO
PREGUNTAS SI NO OBSERVACIN
APLICA
1. Conoce de las Normas Internacionales
de Auditora para Pequeas y
Medianas Empresas?
2. Han realizado auditora a Pequeas y
Medianas Empresas?
3. Cundo realizan auditoras a pequeas
empresas aplican la gua de Normas
Internaciones de Auditorias para
Pequeas y Medianas Empresas?
4. Cree que las Normas de auditoria y la
gua de Normas Internacionales e
Auditoria para pequeas y medianas
empresas muestran alguna diferencia?
Cul (es)?
5. Ha ledo la gua de Normas
Internacionales de Auditora para
Pequeas y Medianas Empresas dada
por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC)? Qu rescata de
ella?
6. Conoce algn software de auditora en
el mercado?
7.
Cuentan con un software de auditora?
8.
Cree que es importante contar con un
Software de Auditora? Por qu?
9. Su personal recibe la capacitacin

correspondiente acerca del Software de
auditora?
10. Cree que la utilizacin de las
herramientas antes mencionadas influye
significativamente en la calidad del
servicio prestado? Por qu?
123

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TESIS UNITRU Biblioteca Digital.

Direccin de Sistemas de Informtica y Comunicacin - UNT

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA PARA PYMES Y,

ASESOR: MS. C.P.C. TEJADA ARBUL WILFREDO ENRIQUE

Jave Monzn Cindi Lizbet

A Dios por ser mi ejemplo a

A mis queridos padres por ser mi

A mis dems familiares por

A mi asesor de tesis Mg. Wilfredo

A las Sociedades Auditoras

Seores Miembros Del Jurado

En cumplimiento por lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Ttulos

El presente trabajo ha sido elaborado en las distintas Sociedades de

Es mi deseo, Seores Miembros del Jurado, que el presente trabajo sea

Br: Jave Monzn Cindi Lizbet

CAPITULO II: DISEO DE INVESTIGACIN ................................................. 81

2.2. Diseo metodolgico83

CAPITULO III: RESULTADOS ........................................................................ 87

CAPITULO IV: DISCUSIN DE RESULTADOS ........................................... 109

CAPITULO V: CONCLUSIONES ................................................................... 113

CAPITULO VI: RECOMENDACIONES ......................................................... 116

CAPITULO VII: REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ................................... 118

ANEXOS ........................................................................................................ 121

En el presente trabajo de investigacin, se propone comprobar si la aplicacin

Para el desarrollo de este trabajo, se ha aplicado el mtodo descriptivo

Para ello, he tomado en cuenta una muestra respecto de una poblacin, la

Asimismo, he realizado distintas entrevistas y encuestas a las firmas auditoras,

Finalmente, con la aplicacin de las normas antes mencionadas, como el uso

Palabras clave: Normas Internacionales de Auditora para PYMES, Software,

In this research, it is proposed to check whether the application of International

To do this, I have taken into account a sample relative to a population, which

Keywords: International Auditing Standards for SMEs, Software, Audit firm,

La profesin contable es una ciencia, que como toda, necesita de

Ahora bien, en el mundo empresarial han venido ocurriendo grandes

Por otra parte, en la actualidad, la tecnologa juega un papel importante en

En conclusin, la calidad de la Auditora Financiera se ve reflejada por el

Finalmente, el presente trabajo de investigacin tiene por objetivo dar a

1.1 . ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA

VCTOR RAFAEL, Sandoval Zapata (2013) en su tesis

Comentario: Segn lo ledo, puedo concluir que es una

LVAREZ FERNNDEZ, Mara De Los ngeles; CRZ

Comentario: De acuerdo a lo ledo, puedo resaltar la importancia

WILSON MIGUEL, Daz Manosalva (2016) en su tesis

Comentario: de acuerdo a lo ledo puedo concluir que, realizar

1.1.2 JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA

En la actualidad conocer las Normas Internacionales de

1.2 . PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

De qu manera las Normas Internacionales de Auditora para PYMES

1.3.1 OBJETIVO GENERAL

Determinar que las Normas Internacionales de Auditora para

1.3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

Determinar Sociedades Auditoras existentes en la Provincia de

1.4 . MARCO TERICO Y CONCEPTUAL

1.4.1 MARCO TERICO

1.4.1.1 Auditora Financiera:

Evolucin histrica de la auditora:

A medida que un negocio crece, se hace ms difcil la

direccin de la empresa definir las polticas a seguir,

La Auditora en su concepcin moderna naci en Inglaterra

La Auditora existe desde tiempos inmemoriales,

Como elemento de anlisis, control financiero y operacional

independientes a los bancos. En 1880 se legaliz en

Debido al mayor desarrollo de la auditora en Inglaterra, a