TECNOLOGO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

PROYECTO Fecha:
Ejecucin de procesos contables con la aplicacin de tcnicas
JULIO 2012
y normatividad vigente para las MYPIMES Material de Apoyo.

ANLISIS DE DESVIACIONES
DESVIACIN de una partida contable es la diferencia que surge entre la cantidad presupuestada y
la cantidad que finalmente resulta.

La desviacin se puede dar en cualquier partida de ingresos y de gastos.

Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con los valores que estima
para el ao de las distintas partidas de ingresos y gastos, as como del beneficio previsto.
La realidad normalmente ser algo distinta, surgiendo diferencias (desviaciones) entre los valores reales
y los presupuestados.

LAS DESVIACIONES PUEDEN SER POSITIVAS Y NEGATIVAS:

La empresa puede gastar ms de lo presupuestado o menos, y los ingresos pueden ser mayores que
los presupuestados o menores.

Por qu se producen desviaciones? Hay diversas causas:

1.- Por diferencias en el precio unitario: el costo unitario de los materiales, mano de obra, servicios,
etc., y el precio de venta del producto pueden ser mayor / menor que el presupuestado.

Por ejemplo: una panadera compra harina para elaborar pan. A principios de ao estima que el kg de
harina le va a costar 0,9 pesos, pero finalmente le cuesta 1,05 pesos. Esto origina una desviacin en
costos (igual a la diferencia entre estos dos precios, multiplicada por la cantidad de harina adquirida).
Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta empresa estima que va a vender el kg de pan a 1,50 pesos
y resulta que finalmente lo vende a 1,65 pesos.

2.- Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo real para producir una unidad de
producto puede ser mayor o menor que el presupuestado.
Esta panadera estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg de pan, pero el consumo
real resulta ser de 0,9 kg.
La desviacin ser igual a la diferencia de consumo unitario, multiplicada por el precio de la harina y por
la cantidad de pan elaborada.

3.- Por actividad: la empresa prev producir una cantidad determinada, pero la produccin final resulta
ser mayor o menor.
Esta empresa prev fabricar en el ao 25.000 kg de pan, pero la produccin final se ha elevado a
30.000 kg. Esto origina desviaciones tanto en ingresos (por las mayores ventas), como en costos (por
los mayores consumos).

Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde la contabilidad de

costes. En este segundo caso, la informacin que se obtiene es mucho ms detallada.

ANLISIS DE DESVIACIONES DESDE LA CONTABILIDAD GENERAL

La contabilidad general nos permite realizar un anlisis de desviaciones con distintos niveles de
detalle.
A medida que la desagregacin sea mayor, la informacin obtenida ser ms precisa.

1.- Desviacin total

Mide la diferencia a nivel de ingresos y de gastos totales entre el dato real y el dato
presupuestado.
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Por ejemplo, una empresa tiene previsto un gasto total (por todos los conceptos) de 100.000 pesos
y el gasto real se eleva finalmente a 120.000 pesos. La desviacin negativa es de 20.000 pesos.

Las ventas previstas son de 180.000 pesos y las reales de 170.000 pesos. Se produce una
desviacin negativa de 10.000 pesos.

2.- Desviacin por modalidades de ingresos y gastos

Mide la diferencia a nivel de ingresos y gastos, con desglose por modalidades.

A partir de aqu, si queremos realizar un anlisis ms detallado de desviaciones tenemos que

acudir a la contabilidad de costos.

Un primer anlisis que se puede realizar es a nivel de centros de costos:

Este anlisis permite determinar en que centros se estn produciendo las desviaciones y, dentro de
ellos, en que modalidades de ingresos y gastos:

Sigamos con el ejemplo:

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La contabilidad de costos nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y para cada
modalidad de ingresos y gastos, por qu se producen estas desviaciones. Para ello distinguimos
segn estemos analizando:
Costos variables
Costos fijos
Ventas

a) Desviacin en costes variables

La desviacin en un coste variable determinado se puede descomponer en:
Efecto precio: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el coste real unitario y el coste
estimado, considerando que el volumen no vara.
Efecto volumen: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el consumo real y el consumo
previsto, considerando que el precio no vara.
Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del coste unitario y del consumo.

Veamos un ejemplo:
Una empresa de transporte estima que el consumo de gasoil durante un ejercicio va a ser de 10.000
litros, con un precio de 1 peso / litro. Esto le va a suponer un costo de 10.000 pesos.
Transcurrido el ao, el consumo de gasoil ha sido de 12.000 litros y el precio del litro de 1,1 pesos, por
lo que este coste se ha elevado a 13.200 pesos.
Vamos a analizar esta desviacin
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b) DESVIACIONES EN COSTOS FIJOS

Las desviaciones en costes fijos se deben exclusivamente a un efecto precio, ya que estos costes no
varan con el volumen de actividad.
La desviacin se produce cuando el precio real es mayor / menor que el precio estimado.
Veamos un ejemplo:
Una empresa estima que el alquiler de sus oficinas centrales ascender en el ejercicio a 20.000 euros,
pero finalmente se eleva a 22.000 pesos. Se produce por tanto una desviacin de 2.000 pesos.

C) DESVIACIONES EN VENTAS
La desviacin en venta, al igual que la de costes variables, se puede descomponer en tres conceptos:
Efecto precio, por diferencia entre el precio unitario previsto y el precio real (considerando que el
volumen no vara).
Efecto volumen, por diferencia entre la cantidad real vendida y la cantidad estimada (considerando que
el precio unitario del producto no vara).
Efecto mixto: por el efecto conjunto de la diferencia en precio y en volumen.

Una empresa de zapatos estima unas ventas de 15.000 pares de zapatos, a un precio medio de 15
pesos / par. Esto supone un volumen estimado de ventas de 225.000 pesos.
Finalmente las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de 17 pesos / par. Por tanto, las
ventas del ejercicio han ascendido a 204.000 pesos.
La desviacin en ventas ha sido negativa en 21.000 pesos:
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Segn el mtodo de contabilidad de costes utilizado, la empresa distribuir entre sus productos la
totalidad de sus costes o slo determinadas modalidades.
En aquellos costes asignados a los productos podemos seguir profundizando y ver que
desviaciones se han podido producir a nivel de producto individual.
En aquellos costes no asignados a los productos, el anlisis de las desviaciones se limitar a lo
visto en la leccin anterior.
Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto vamos a tomar como ejemplo el
mtodo de costes directos (la mecnica es idntica en los otros mtodos, slo varan las modalidades
de costes que hay que analizar).
Por su parte, el anlisis de las desviaciones en venta tambin es idntico en los diferentes mtodos.

Anlisis de desviaciones a partir del mtodo de costos directos

Los pasos que vamos a seguir son los siguientes:
1.- Determinar las desviaciones globales en ventas, en costes y, por diferencia, en beneficios.
2.- Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un efecto precio, un efecto volumen y
un efecto mixto.
3.- Analizar las desviaciones en costes, lo que nos va a exigir calcular el coste unitario del producto.

El costo unitario del producto se calcula sumando todos los costos directos asignados (fijos y
variables) y dividiendo por el nmero de unidades producidas.
Una vez calculado el coste unitario del producto se puede realizar un desglose entre efectos precio,
volumen y mixto.
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4.- Profundizar en el efecto precio anterior (resultado de que el costo unitario real del producto
difiere del estimado).

El costo unitario incluye tanto costos fijos como variables (en este ejemplo, todos son costos
directos).
En los costes variables asignados al producto distinguiremos nuevamente entre un efecto precio, un
efecto volumen y un efecto mixto.
En los costes fijos, cuando se analiza a nivel de producto, se pueden distinguir dos efectos: un efecto
precio y un efecto actividad:

El efecto precio es el que comentamos en la leccin anterior:

Si el alquiler estimado de una nave industrial es de 100.000 pesos y finalmente se eleva a 120.000
pesos, se produce una desviacin de 20.000 pesos.
Si la produccin es de 10.000 unidades, el coste unitario real (por asignacin de los gastos de alquiler)
ser de 12 pesos (120.000 pesos / 10.000 unidades) frente un coste previsto de 10 pesos (100.000
pesos / 10.000 unidades).

El efecto actividad surge por diferencia entre las unidades estimadas y las finalmente producidas.
Supongamos en el caso anterior que el alquiler de la nave no vara (coincide con los 100.000 pesos
estimados), pero que la produccin en lugar de ser las 10.000 unidades previstas ha sido tan slo de
5.000 unidades.

El coste unitario de cada producto (por asignacin de los gastos de alquiler) habr subido de 10 euros
(100.000 pesos / 10.000 unidades) a 20 pesos (100.000 pesos / 5.000 unidades).

El presupuesto flexible consiste en la elaboracin de un presupuesto posterior, de cuando se conocen

los niveles de produccin y venta reales. Estas producciones y ventas fsicas reales valoradas a los
costos y precios unitarios presupuestados son lo que se denomina "presupuesto sobre bases
flexibles".

Al comparar el presupuesto flexible y la realidad se obtienen desviaciones debidas exclusivamente a

los precios de compra de los factores de produccin, al consumo de estos factores y al precio de venta
de estos productos, pero en ningn caso a diferentes producciones y ventas, debido a que ambos,
presupuesto flexible y realidad, se derivan de la cantidad de produccin y ventas reales.