UNIVERSIDAD JOS FAUSTINO

SANCHEZ CARRIN
 UNIVERSIDAD NACIONAL
JOS FAUSTINO SNCHEZ CARRIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, CONTABLES

Y FINANCIERAS

E.A.P. CIENCIAS CONTABLES

MONOGRAFA:

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS

CICLO: VII SECCIN: A SEMESTRE: 2017 - I

DOCENTE: CPCC. Mg. HUACHUA HUARANCCA, Javier

HUACHO - PER

2017
 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

A nuestros padres por brindarme el apoyo incondicional,

econmico y constante cooperacin, y al docente de la
asignatura por su colaboracin de ensearnos y as
formarnos un profesional de xito.

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 2

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

INDICE
Caratula
Dedicatoria
ndice
PRESENTACIN ............................................................................................................. 4
INTRODUCCIN .............................................................................................................. 5
CUERPO DEL TRABAJO
1. ASPECTOS GENERALES ............................................................................................... 6
1.1. Concepto de Auditoria........................................................................ 6
1.2. Origen de las NAGAS ......................................................................... 6
1.3. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) ....... 7
1.4. Los propsitos, el alcance y la aplicacin de las Normas de
Auditora ........................................................................................................ 7
1.5. Clasificacin ........................................................................................ 9
2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS .................................. 9
2.1. Normas generales o personales ........................................................ 9
2.1.1. Entrenamiento y capacidad profesional .................................................... 9
2.1.2. Independencia ................................................................................................. 10
2.1.3. Cuidado y esmero profesional.................................................................... 11
2.2. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO ...................................... 13
2.2.1. Planeamiento y supervisin ........................................................................ 13
2.2.2. Estudio y evaluacin del control interno ................................................. 14
2.2.3. Evidencia suficiente y competente............................................................ 15
2.3. NORMAS DE INFORMACIN O PREPARACIN DEL INFORME ... 16
2.3.1. Aplicacin De Los Principios De Contabilidad Generalmente
Aceptados ........................................................................................................................ 16
2.3.2. Consistencia .................................................................................................... 17
2.3.3. Revelacin Suficiente .................................................................................. 19
2.3.4. Opinin Del Auditor ....................................................................................... 21
CONCLUSIN ................................................................................................................ 23
RECOMENDACIN ....................................................................................................... 25
BIBLIOGRAFA .............................................................................................................. 26

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 3

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

PRESENTACIN

El presente trabajo monogrfico trata sobre las Normas de Auditoria

Generalmente Aceptadas; dicha monografa se realiz con la ayuda de algunas
pginas web y libros.
En trminos generales la finalidad del presente trabajo es darnos a conocer las
Normas de la Auditoria Generalmente Aceptados son los principios de la
auditoria que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso
de la auditoria con el propsito evaluar los estados financieros y emitir una
opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y
resultados de operaciones.
Conociendo estas normas nos ayudara a entender cmo se realiza una auditoria,
donde el desarrollo del trabajo monogrfico nos explica de las siguientes normas:
En el primer puntos Normas Generales o Personales, Normas de Ejecucin del
Trabajo, Normas de Informacin o Preparacin del Informe, y por ltimo se dar
a conocer las conclusiones y recomendaciones .
Desde ya anticipamos que esta monografa servir de herramienta bsica para
dar a conocer acerca de las NAGAS que son lineamientos que sealan los
cursos de accin o la manera de seguir los procedimientos de una Auditoria, por
lo tanto se comprende que son los requisitos de calidad relativos a la
personalidad del auditor y al trabajo que desempea, que se deriva de la
naturaleza profesional de la actividad que desarrolla.

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 4

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

INTRODUCCIN
Al hablar de auditoria hacemos referencia a un campo demasiado amplio, por
ende, su labor implica que se debe llevar una serie de requisitos mnimos de
calidad que brinden confianza a sus usuarios de la informacin financiera y el
dictamen del auditor. Para garantizar esta calidad mnima, la ley y la profesin
han estipulado una serie de normas (NAGAS) que deben ser rigurosas cumplidas
por el auditor y los cuales se refieren a como se debe ser el auditor, como debe
ejecutar el trabajo y como debe presentar sus informes para quien lo lea y tenga
confianza en la informacin que se desprende.
Por lo que el presente trabajo busca desarrollar una visin al conjunto de normas
de carcter general, relacionadas con la planificacin, organizacin, alcance y
naturaleza de las auditoras, para as por medio de esta visin crear las bases
para un anlisis y estudio de la Auditora como herramienta administrativa y
financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y los diferentes
entes econmicos.
Las NAGAS tienen en su origen en los Boletines (Statementon Auditing
Estndar SAS), emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Todava sin formar parte del denominado Clarity Project de AICPA, se
incluyeron en el presente nuevo compendio de NAGAS las siguientes Secciones
de auditora, a las que se les realizaron las correcciones necesarias para
perfeccionar, actualizar e integrar el contenido de ellas con el nuevo compendio
de NAGAS, a ,Consideracin del Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad
para Continuar como una Empresa en Marcha la Consideracin del Auditor de la
Funcin de Auditora Interna en una Auditora de Estados Financieros.

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 5

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

1. ASPECTOS GENERALES
1.1. Concepto de Auditoria
Una auditora es un examen de informacin por parte de una tercera
persona distinta de aquel que la prepar y del usuario que tiene la
intencin de establecer su razonabilidad
dando a conocer los resultados de su
examen a fin de aumentar la utilidad que
tal informacin posee.

Por su parte, la auditora financiera se

realiza porque genera credibilidad y aceptacin de los estados financieros
y porque otorga confiabilidad a travs de su opinin escrita, formulada en
el dictamen. Es normal que este tipo de auditora la realicen auditores
externos independientes. Los resultados de este examen se distribuyen a
una amplia gama de usuarios, que puede ir desde accionistas y
acreedores hasta el pblico en general.

La palabra auditado aplica a los estados financieros, significa que el

estado de situacin financiera y los estados de resultados integrales,
patrimonio neto y de flujos de efectivo estn acompaados de un informe
de auditora preparado por contadores pblicos independientes, que
expresan su opinin profesional sobre la razonabilidad de la presentacin
de los estados financieros de la entidad.

1.2. Origen de las NAGAS

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en el ao 1948.
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo
del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de
Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso
Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la
ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 6

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en

nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin
de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas
orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean
profesionales.

1.3. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

(NAGAS)
Las NAGAS difieren de los procedimientos en que estos se refieren a
actos que han de ejecutarse, en tanto que las
normas de su ejecucin tienen que ver con
medidas relativas a la calidad de esos actos y los
objetivos que han de alcanzarse, mediante el uso
de los procedimientos adoptados.

Las normas de auditora, as diferenciadas de los procedimientos de

auditora, se relacionan no solo con la calidad profesional del auditor, sino
tambin con el juicio ejercitado por l en la ejecucin de su examen y en
la elaboracin de su informe. Por otro lado, las NAGA son lineamientos
que sealan los cursos de accin o la manera de seguir los
procedimientos. Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad
del auditor y al trabajo que desempea, que se deriva de la naturaleza
profesional de la actividad que desarrolla. Las normas de auditora que
rigen la funcin del auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditora
(NIA).
1.4. Los propsitos, el alcance y la aplicacin de las Normas
de Auditora
La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe
organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda
delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de
ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qu objetivo final debe
dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 7

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que

fundamentar una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es
independiente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la
planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la
consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al
cliente, garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar
las relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de
satisfaccin en el trabajo. Habitualmente es necesario preparar alguna
forma de plan escrito antes de iniciar cualquier trabajo de auditora. No
obstante su grado de detalle y formalizacin depender de muchos
factores, por ejemplo, del nmero de personas involucradas y de si estn
o no ubicadas en la misma oficina o el mismo pas. Las normas de
auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser
adecuadamente planeado.
Las normas de auditora controlan la naturaleza y alcance de la evidencia
que ha de obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una
norma es un patrn de medida de los procedimientos aplicados con
aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos. A quines
regula:
Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios,
procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora
externa.
Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con
las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su
buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al
mismo.
El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditora de general ya
que contienen las reglas bsicas que l debe seguir en la realizacin de
su trabajo.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por
el auditor independiente.

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 8

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

1.5. Clasificacin
Los socios de la Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados
(AICPA, por sus siglas en ingls) han aprobado y adoptado diez NAGA, las
cuales deben considerarse como los diez mandamientos que deben regir el
trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos:

Normas generales o personales:

Entrenamiento y capacidad profesional
Independencia
Cuidado o esmero profesional. NAGA
Normas de ejecucin del trabajo:
Planeamiento y Supervisin
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Evidencia Suficiente y Competente
Normas de preparacin del informe:
Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Consistencia
Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor

2. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADOS

2.1. Normas generales o personales

Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una
persona; es ms difcil an especificar cules son
los rasgos deseables para una profesin. En
consecuencia, estas normas generales son
bastante amplias y permiten un considerable grado
de interpretacin.

2.1.1. Entrenamiento y capacidad profesional

Son los cuidados que debe tener un auditor para realizar su trabajo
y que deben mantenerse durante el desarrollo de toda la actividad

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 9

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

profesional. Posee tres caractersticas, la auditora debe ser

ejecutada por personal que tiene el entrenamiento tcnico
adecuado y criterio como auditor. No basta con la obtencin del
ttulo profesional de contador pblico, sino que es necesario tener
una capacitacin constante mediante seminarios, charlas,
conferencias, revistas, manuales, trabajos de investigacin, etc., y
el entrenamiento en el campo.

2.1.2. Independencia
El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una
aptitud de imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben
basarse en elementos objetivos de la situacin que examina. El
auditor acta como juez del trabajo realizado por las personas que
preparan los estados financieros.
La mayor amenaza que tiene un auditor en la prctica profesional
en cuanto a su independencia de criterio es que, frecuentemente,
son los directores de las empresas cuyas decisiones e informes el
auditor debe juzgar y sobre los cuales debe opinar, los que lo eligen
lo retienen o reemplazan a su exclusiva discrecin. Es por ello que
la seleccin del auditor debe ser ratificada por la Junta de
Accionistas (artculo 114 Junta General de Accionistas, Ley
General de Sociedades).
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de
encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar
predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro
modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el
resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que
puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto
no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino
tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al
menos en parte, en el informe del auditor.

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 10

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general

mantenga la confianza en la independencia del auditor. La
confianza pblica se daara por la comprobacin de que en
realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque
existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para
lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto;
ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn
inters para con el cliente, su direccin o sus dueos.

Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la

que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente
honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como
independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones
en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un
inters financiero substancial en una empresa puede ser
honesto en la omisin de su opinin de los estados financieros,
pero el pblico llegar a dudar de su veracidad.

2.1.3. Cuidado y esmero profesional

Debe ponerse todo el cuidado profesional en
la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del informe. El debido cuidado
impone la responsabilidad sobre cada una
de las personas que componen la
organizacin de una auditora independiente y exige cumplir las
normas relativas al trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado
debido requiere de una revisin crtica en cada nivel de supervisin
del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen.

La capacidad y cuidado profesional es una norma comn a la

profesin del contador pblico y a todas las profesiones que se
desprenden del carcter profesional de la actividad de auditora. Si
bien es cierto, que un profesional no puede ser considerado
infalible y, por lo tanto, no se le puede exigir xito, se debe evaluar

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 11

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

la capacidad para el desempeo de las actividades profesionales o

su negligencia. En efecto, la actividad profesional, en tanto
humana, es falible y se debe considerar que el comn de las
personas no tiene definido el concepto del alcance de auditora
que se realiza sobre la base de muestras, evidencia selectiva y,
sobre todo, en la opinin cuando se refiere a la presentacin
razonable de la situacin financiera. La razonabilidad financiera
depende del juicio y el juicio es susceptible de error.

Por ejemplo, de ste se observa en lo relativo a los papeles de

trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la
suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de
haber cumplido con las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el
deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado
y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se
tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del
mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran
una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo
ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se
llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener
buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable
de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las
consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que
el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para
respaldar su opinin y su representacin en cuanto al
cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 12

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

2.2. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Estas normas se refieren a las medidas de
calidad de trabajo hecho por el auditor como
parte de su examen. El propsito principal de
este grupo de normas se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los
estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una
adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles
internos. Est compuesto por tres NAGA:

2.2.1. Planeamiento y supervisin

La auditora debe planificarse
adecuadamente y el trabajo de los asistentes
debe ser supervisado apropiadamente.
La auditora de estados financieros requiere de una operacin
adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma ms
eficiente. La designacin de auditores externos por parte de la
empresa se debe efectuar con la suficiente anticipacin al cierre del
periodo materia del examen, con el fin de permitir el adecuado
planeamiento del trabajo del auditor y la aplicacin oportuna de las
normas y procedimientos de auditora. Por su parte, la supervisin
debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y
terminacin del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo
evidencia de la supervisin ejercida.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe
tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente
antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin
para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el
nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada
planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y
eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse
a cabo antes de la fecha del balance.

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 13

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por

cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y
tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un
tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de
parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita
el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables
que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con
las recomendaciones del auditor.

2.2.2. Estudio y evaluacin del control interno

Debe estudiarse y evaluarse
apropiadamente la estructura del control
interno para planificar la auditora y
determinar la naturaleza, duracin y
alcance de las pruebas a realizar. Solo es obligatorio para el auditor
el examen de aquella parte del sistema general de preparacin de
los estados financieros que se va a auditar. Este estudio y
evaluacin del control interno se debe hacer cada ao adoptando
una base relativa de las reas de evaluacin y profundizando su
incidencia en aquellas reas donde se advierten mayores
deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno,
determinar sus deficiencias, su gravedad y posibles
repercusiones. Si las fallas son graves y el auditor no suple esa
limitacin de una manera prctica, deber calificar su dictamen y
opinar con salvedad o abstencin de opinin.
Por ejemplo; un sistema de control interno bien desarrollado
podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes
peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de
entrenamiento de personal y un departamento de auditora
interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros
campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los
cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 14

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de

produccin.

2.2.3. Evidencia suficiente y competente

Debe obtenerse evidencia suficiente y competente, mediante la

inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer
una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre
los estados financieros sujetos a la auditora.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o
los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos
la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero
mayormente con la certeza moral.
Existen diferentes clases las cuales son:
o Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
o Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
o Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
o Anlisis global
o Clculos independientes (computacin
o clculo)
o Evidencia circunstancial
o Acontecimientos o hechos posteriores.

El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acervo

de documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria.
Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este
debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es
decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Aqu nace lo que la

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 15

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

Auditora Montgomery [ Defliese, 1982 ] denomina con acierto la

ECUACIN DE AUDITORIA, que se plasmara as:

EVIDENCIA SUFICIENTE EVIDENCIA EVIDENCIA

COMPETENTE PRIMARIA CORROBORATIVA

2.3. NORMAS DE INFORMACIN O PREPARACIN DEL

INFORME
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir
la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus
papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el
informe exponga de qu forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad
que asume el auditor.

2.3.1. Aplicacin De Los Principios De Contabilidad Generalmente

Aceptados
Esta norma hace referencia y exige que el auditor indique en su
informe u opinin si los estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados
PCGA, adems tambin de acuerdo con las NIAS, NICS, NIIF.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo
relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o
verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.
Para este caso el trmino "principios de contabilidad " se entender
que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino
tambin los mtodos de su aplicacin. No existe una lista
comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto
principios escritos como orales.

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 16

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de

naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que
nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la
contabilidad.
El Auditor que presta estos servicios debe seguir a las reglas
mnimas que garanticen la calidad de su trabajo. Al realizar
cualquier trabajo debe expresar con claridad lo que escriba su
relacin y tener claro cul es su responsabilidad respecto a los
estados financieros y su responsabilidad asumida, en el proceso de
elaboracin de informacin financiera.
En resumen, podemos decir que le corresponde al auditor decir en
su informe si la informacin expresada en los Estados Financieros
de la empresa se ha basado y cumplido con los principios
contables.

2.3.2. Consistencia
El informe debe identificar algunas
circunstancias en las cuales tales principios
no se han observado uniformemente en el
periodo actual con relacin al periodo
precedente.
El informe debe expresar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo, es decir, el ao o perodo menor a
un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una
opinin cubierto por los estados financieros, pues los cambios de
Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la
comparabilidad de los estados financieros.

Esta norma requiere que el auditor compare los principios,

prcticas y los mtodos usados en los estados financieros del
periodo cubierto por el informe de auditora con aquellos utilizados
en el periodo anterior, con el objeto de formarse una opinin de si

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 17

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y

procedimientos.
La consistencia consiste en el tratamiento que se da a la
contabilidad segn cuentas del plan contable General, teniendo
presente los principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no es
correcto mostrar la misma operacin con diferentes cuentas, se
estara yendo en contra de los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados, si es as este caso debera ser mostrado
en el informe.
APLICACIN PRCTICA NAGA 8 CONSISTENCIA
AL 31.12.11 INDUSTRIAS ABC SAC NO HA REGISTRADO LA
DEPRECIACION DE ACTIVOS POR EL IMPORTE DE
S/.5,000,000.00 DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LA LEY
N29342 LEY QUE ESTABLECE UN REGIMEN ESPECIAL DE
DEPRECIACION PARA EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES.
La Ley N 29342 de fecha 03 de abril de 2009, Ley que establece
un Rgimen Especial de depreciacin para edificios y
construcciones, en la Disposicin Complementaria, modifica el
artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
con Decreto Supremo N 179-2004-EF, y establece su aplicacin a
partir del 01 de enero de 2010, la tasa de depreciacin del 5 % para
los edificios y construcciones.
INDUSTRIAS ABC S.A.C para el ejercicio econmico 2010, aplic
el 5% en la depreciacin de los edificios y construcciones; sin
embargo, para el periodo de 2011, bajo la tasa a 3%, volviendo a
la tasa histrica aplicada hasta el ao 2009.
Dichos cambios en las tasas de depreciacin, no fueron revelados
ni cuantificados en los ESF, de los aos 2011 y 2010. La
disminucin de tasa del 5% al 3%, origin una menor depreciacin
en el ao 2011 de S/.5,000,000.00 y en consecuencia un menor
gasto por el mismo importe.

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 18

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

2.3.3. Revelacin Suficiente

Este principio seala la obligacin de

incluir la informacin suficiente para
mostrar amplia y claramente la situacin
financiera, presupuestaria y patrimonial
del ente en los Estados Financieros, presupuestarios y
patrimoniales.
A menos que el informe del auditor lo indique, se entender que los
estados financieros presentan en forma razonable y apropiada,
toda la informacin necesaria para mostrarlos e interpretarlos
apropiadamente.
Es importante que se cumpla este principio debido a que no se
hiciera se produciran errores para la toma de decisiones en base
a lo presentado en dicha informacin financiera, lo que traera por
consecuencia el dao y afectacin a terceros que confiaron en la
informacin revelada para toma de decisiones.
La informacin contable de las entidades econmicas es base
fundamental en las decisiones de accionistas actuales y
potenciales, instituciones de crdito, deudores, acreedores y
terceros directa o indirectamente relacionados con dichas
entidades. Esta multiplicidad de participantes y diversidad de
intereses determinan que la informacin contable sea de uso
general y por tanto deba cumplir con el requisito de utilidad para los
diferentes intereses aplicados.
Sin embargo, el conocimiento del usuario, la determinacin de sus
necesidades e inters comn, son elementos que coadyuvan a
determinar la clase de informacin requerida por la contabilidad
financiera.
Por la limitacin de espacio es frecuente que los estados
financieros no contengan toda la informacin mnima necesaria, es
por ello que se presentan notas explicativas de acuerdo a las reglas
particulares de presentacin que emita los principios de
contabilidad que a juicio de la administracin de la entidad sea

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 19

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

relevante revelar. Las notas a los estados financieros son

explicaciones que amplan el origen y significacin de los datos y
cifras que presentan en dichos estados.
Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados
financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a
juicio del auditor.
De acuerdo al boletn Esquema de la teora bsica de la
contabilidad financiera, seala que una presentacin adecuada de
entidad se compone de:
Estado de Situacin Financiera.
Estado de Resultados.
Estado de cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujo de Efectivo.
Deben revelar aspectos generales sobre el desempeo de la
entidad econmica, especficamente lo que se refiere a:
o Estructura financiera. (Accionistas, socios, posibles
inversionistas)
o Cambios en la estructura financiera. (Socios)
o Liquidez. (Acreedores, proveedores)
o Capacidad de pago. (Acreedores, proveedores)
o Productividad. (Trabajadores, cmaras en las que
estn agrupados, censos)
o Rentabilidad. (Posibles inversionistas, Notas en los
Estados Financieros). Por la limitacin de espacio es
frecuente que los estados financieros no contengan
toda la informacin mnima necesaria, es por ello que
se presentan notas explicativas de acuerdo a las
reglas particulares de presentacin que emita la
Comisin de Principios de contabilidad o que a juicio
de la administracin de la entidad sea relevante
revelar. Las notas a los estados financieros son

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 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

explicaciones que amplan el origen y significacin de

los datos y cifras que en dichos estados.
2.3.4. Opinin Del Auditor
El auditor contendr una expresin de una
opinin referente a los estados financieros
tomados en su conjunto o una aclaracin de
que no puede expresar una opinin, en ese
caso debe indicar las razones que lo
impiden. En los casos en que el nombre de
un auditor est relacionado con los estados
financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo de su
trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir.
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados
financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o
no razonablemente la situacin financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de
todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado
a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de
opinin:
a. Opinin Sin Salvedad
Un "dictamen sin salvedades" o "dictamen limpio" se emplea
cuando el auditor expresa opinin sobre los estados financieros
en el sentido de que presentan razonablemente la situacin
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad, de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados
aplicados sobre una base consistente con el ao anterior y de
acuerdo a las disposiciones legales.
b. Opinin Con Salvedad
De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de
auditora, existen ciertas circunstancias que no permiten que el
auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y por el

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 21

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin

expresa que "excepto por" los efectos de los asuntos a que se
refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la
situacin financiera, los resultados de operaciones y los
movimientos del efectivo de conformidad con principios de
contabilidad de generalmente aceptados.
c. Opinin Adversa O Negativa
Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la
capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha
por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo
explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota
a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha
incertidumbre, son tratados.
d. Abstencin De Opinin
La abstencin de opinin se origina cuando el auditor no ha
podido obtener la evidencia suficiente y competente que le
permita afirmar o negar que los estados financieros examinados
representa razonablemente la situacin financiera de la
empresa. El auditor en otras palabras opina que no puede opinar
sobre la realidad econmica de la empresa por carencia de
elementos de juicio.

CIENCIAS CONTABLES - VII A- 2017-I 22

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS (NAGAS)

CONCLUSIN
Las NAGAS son normas de la auditora muy importantes que permite elaborar
declaraciones de una empresa de manera, oportuna, precisa y confiable
esto permite que el auditor pueda realizar su trabajo de mejor manera.
Las NAGAS se pueden considerar como un principio fundamental de la auditora
esto les permite a los auditores tener un mejor desempeo laboral lo cual les
permitir realizar diversas actividades profesionales.
Las Normas Generales o Personales nos dice que la auditora realiza una
persona o personas que tengan una formacin tcnica adecuada y competencia
como auditores. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o auditores
mantendrn su independencia de actitud mental. El Auditor debe ejercerse el
debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditora y al preparar el
informe.
Las Normas de Ejecucin del Trabajo est enfocado a que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los Estados Financieros, para lo cual se necesita previamente
un adecuado planeamiento estratgico, evaluacin de los controles internos y
conseguir informacin necesaria durante el desarrollo de la labor de auditoria
para que as pueda realizar una minuciosa labor y as pueda emitir un acertado
informe para quien lo lea tenga la confianza en que su labor est bien ejecutada.

Y este ltimo Normas de Preparacin del Informe hace mencin de que el

dictamen se deben expresar si los Estados financieros estn presentados de
acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS, NIIF. Profesional (auditor) que presta estos
servicios debe seguir a las reglas mnimas que garanticen la calidad de trabajo.
El auditor al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en que escriba
su relacin y cul es su responsabilidad respecto a los estados financieros y su
responsabilidad asumida, en el procesos de elaboracin de informacin
financiera.

Se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y analizado se puede

determinar que la NAGA constituyen las condiciones fundamentales y

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necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar confianza en su labor,

permitindole servir a sus clientes con calidad profesional y moral tica moral.
El auditor deber expresar sus opiniones sobre el cumplimiento de las normas
profesionales ya que le ayudar a garantizar la calidad del trabajo y el
cumplimiento de los objetivos, metas, programas y eficiencia de un auditor al
realizar su trabajo.

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RECOMENDACIN

El uso de las normas de auditora ayudan al auditor ser preciso y confiables en

el trabajo que desempea y el que asigne tambin le ayudar a tomar una
buena decisin al elaborar una declaracin en una empresa.
Al conocer sobre las NAGAS esto permitir al auditor a desempear un buen
trabajo en diferentes actividades que realiza con el fin de garantizar a la empresa
un buen trabajo por parte del auditor.
Es recomendable que el auditor de su opinin sobre el trabajo que va a realizar
y as pueda garantizar la calidad, eficiencia de su trabajo y de cumplimiento
todos los objetivos que se plantaron.

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BIBLIOGRAFA
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Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), La gran enciclopedia
de la economa, [en lnea], disponible en:
http://www.economia48.com/spa/d/normas-deauditoria-generalmente-
aceptadas-naga/normas-de-auditoria generalmenteaceptadas-naga.htm
http://auditoria666.wikispaces.com/file/view/NAGAS.pdf
https://issuu.com/alconasociados/docs/nagas_pdf

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