DEPRECIACIÓN

Vamos ahora ver este procedimiento. Pero, ¿Qué es la depreciación? Muy fácil. Usted sabe
que en una pareja, al comienzo el enamorado le dice a la enamorada: “¡Qué bonito
lunarcito tienes en tu boquita!”. Pero después de veinte años de matrimonio le dice “Oye
vieja, ¿Cuándo te vas a operar esa horrible verruga?”. Es que después de veinte años, la
mujer habrá perdido todo encanto físico. Se habrá depreciado.

1. Definición: La depreciación es la pérdida de valor que sufren los bienes del activo
fijo de la empresa, por causa del tiempo, del uso y/o de la obsolescencia.

¿Y cuáles son los bienes del activo fijo? Aquellos bienes duraderos que la empresa
tiene, no para venderlos sino para usarlos en sus operaciones. El mostrador de un
bazar, el camión de reparto de una empresa distribuidora, la comprensora de un
taller de mecánica automotriz, etc. son bienes del activo fijo. El cálculo y registro
anual (cargo anual) de la depreciación, permite absorber el costo del activo fijo,
afectando al resultado (aumentando del gasto de la operación o aumentado el costo
de producción y por lo tanto el costo de los productos vendidos).

Simbología:

C = costo de adquisición o producción

R = valor residual de desecho, de rescate o de salvamento

n = años de vida útil

i = tasa o porcentaje de depreciación anual

D = importe o cargo anual de depreciación. Lo que se registra cada año

C-R = valor de uso. Es lo que más realmente se deprecia o pierde valor

DA = depreciación acumulada.

C – DA = valor en libros. Es el valor todavía no depreciado o “valor neto”

Comencemos con los conceptos:

El Costo C: es lo que se ha pagado al comprar o producir ese activo fijo.
Supongamos que es un horno metálico. La empresa puede comprarlo, por supuesto.
Pero también podría producirlo, ojo. ¿Qué tal es una empresa de metal mecánica?
Como tiene materiales y personal capacitado, puede construirlo en vez de
comprarlo. Entonces que quede claro: es el costo de adquisición o producción.

Continuando con el ejemplo, supongamos que la empresa panificadora PANDURO

S.A. compró ese horno pagando S/. 9,000. El costo, en este caso costo de
adquisición. Entonces, C = 9,000.

Los años de vida útil n: esto se refiere al tiempo de vida útil que se ha asignado al
activo fijo. Este caso lo asigna la misma empresa, aunque usualmente hay plazos
establecidos por la práctica o por las mismas leyes tributarias. En nuestro ejemplo
supongamos que la empresa PANDURO S.A. estima que el horno tendrá una vida
útil de diez años. Es decir se depreciara durante diez años. Luego de esos diez años
deberá quedar en la contabilidad con valor cero o con el valor residual, si
corresponde. Entonces, la vida útil del horno de PANDURO S.A. será de diez años,
es decir n =10.

El valor residual R: es el valor monetario que la empresa estima o calcula que

tendrá en el mercado ese activo fijo, al final de la vida útil establecida. Puede ser
cero, si así lo estima la empresa. Por ejemplo, si PANDURO S.A. establece que
luego de diez años de vida útil podrá vender el horno por un importe de 1,000 soles,
entonces ése será el valor residual. Luego R = 1,000

La tasa anual de depreciación i: es la tasa o porcentaje que se aplica al costo para

calcular el importe o cargo anual de depreciación, en algunos métodos de
depreciación. No en todos los métodos se aplica una tasa o porcentaje.

El importe o cargo anual de depreciación D: es la cantidad de soles, dólares o

euros que se cargará cada año al gasto de operación (o al costo de producción) de la
empresa. Se puede calcular aplicándose al costo la tasa anual de depreciación o de
otras maneras, con alguno de los métodos que veremos a continuación.
 El valor de uso C – R: es la cantidad o valor del activo fijo que realmente será
objeto de depreciación y aplicación anual al gasto o costo. Es el valor depreciable.
Si el valor residual es cero, el valor de uso es C. Es decir, en ese caso se depreciará
todo el costo C.

La depreciación acumulada DA: es el total de la depreciación acumulada durante

los años de uso de un activo fijo. Se va incrementando con cada cargo anual. Se
entiende que, al final de la vida útil (con el último cargo anual). Esta depreciación
acumulada debe ser igual al valor de uso.

El valor en libros C – DA: se llama también valor contable. Es la diferencia entre

el costo y la depreciación acumulada. Es el importe neto que muestran los libros
contables. ¡El costo de adquisición o producción menos la pérdida total de valor
contabilizada! Costo menos depreciación acumulada, eso es. Este importe neto es el
que se muestra en el balance de una empresa. ¡Es muy importante recordar eso
último!

Como la depreciación acumulada DA aumenta con cada nueva depreciación anual,

el valor en los libros C – DA es una cantidad que va disminuyendo. Es un saldo
decreciente

2. Métodos de cálculo

Ahora bien; hay varios métodos para calcular la depreciación anual. Veremos los
más importantes. El primero que veremos se llama “de línea recta” y es el
establecido por la ley peruana del impuesto a la renta, que además ha fijado tasas
máximas anuales de depreciación, según la clase de activo fijo. per ola empresa
puede aplicar cualquier otro método que estime conveniente, siempre y cuando al
momento de calcular su impuesto a la renta (luego de cada fin de año), haga las
correcciones numéricas necesarias y pague su impuesto en armonía con las cifras
que hubiera contabilizado si hubiese aplicado el método de línea recta .

Hay que anotar que la ley mencionada admite la posibilidad de autorizar a una
empresa específica a aplicar porcentajes mayores que los establecidos, también con
efectos tributarios plenos. Pero para esto la empresa tendrá que solicitar esa
autorización y demostrar técnicamente la justicia de su petición.
2.1 Método de línea recta: Como ya se ha dicho, es el método reconocido en
primera instancia y con carácter general por las leyes tributarias del Perú.
Específicamente por la ley del impuesto a la Renta.

En este método, cada año se aplica un porcentaje constante al valor de uso. El

porcentaje es el que resulta del inverso del número de años de vida útil; es decir
haciendo 1/n. también se puede obtener dividiendo 100 %/n. Es lo mismo.
Supongamos que un activo fijo tendrá una vida útil de ocho años.

Es decir, n = 8. Entonces el porcentaje anual será:

i = 1 = 0.125 = 12.5 %
8
i = 100% = 12.5 %
8

También:

i = 1 = 0.125 = 12.5 %
8
i = 100% = 12.5 %
8

La depreciación anual D se calculará así:

D = (C - R) i Depreciación anual en línea recta (Valor de uso x tasa anual)

Fórmula Nº 1
Ojo el porcentaje se aplicará al valor de uso. Recuerde usted que valor de uso es
igual a “costo menos valor residual”. Y recuerde usted que en algunos casos el
valor residual estimado puede ser cero.

Ejemplo 1: con valor residual

La empresa panificadora PANDURO S.A. adquirió un horno metálico por S/.

9,000 y le ha asignado una vida útil de diez años. Además estima que su valor
residual o desecho será de S/. 1,000. Hallar el cargo anual de depreciación y
desarrollar la tabla.

i = 1 = 0.10 = 10 %
Tasa: 10

D = (C – R) i (usamos la fórmula 1)

D = (9,000 – 1,000) 0.10

D = (8,000) 0.10

D = 800

Tabla de depreciación en línea recta con valor residual

 Depreciación
Año Cargo Anual Valor en libros
Acumulada

n D DA C – DA
0Costo C 9,000
1 800 800 8,200
2 800 1,600 7,400
3 800 2,400 6,600
4 800 3,200 5,800
5 800 4,000 5,000
6 800 4,800 4,200
7 800 5,600 3,400
8 800 6,400 2,600
9 800 7,200 1,800
10V. Residual
800 8,000 1,000
No olvide que cuando se prepara el Balance General, lo que se muestra en ese
balance es el valor en libros. Es decir, el importe neto. Haciendo un ejemplo al
respecto, en el balance al final del año 4 se mostrará al activo fijo con una valor
neto de 5,800.

En este mismo caso, luego del décimo año (el último de vida útil), en libros
constará ya solamente el valor residual. Ese valor ya no se depreciará, por
supuesto que ya no. ¡Por algo es valor residual o de desecho! El activo fijo
permanecerá en los libros con ese valor residual, hasta ser dado de baja o
vendido.

Ejemplo 2: Sin valor residual

Desarrollar el mismo caso anterior, pero asumiendo que el horno de tendrá valor
residual al final de su vida útil. Es decir, se estima que su valor de desecho R
será cero. ¡Se asume que luego del décimo año, nadie pagará nada por ese horno
viejo, ni siquiera como chatarra!

D = (C - R) i (usamos la fórmula 1)

D = (9,000 – 0) 0.10

D = (9,000) 0.10
D = 900

No olvide que cuando se prepara el balance general, lo que se demuestra en ese

balance es el valor en los libros. Es decir, el importe neto a la fecha del balance.

Tabla de depreciación en línea recta sin valor residual

Año Cargo Anual Depreciación Valor en libros

Acumulada
n D DA C – DA
0Costo C 9,000
1 900 800 8,100
2 900 1,800 7,200
3 900 2,700 6,300
4 900 3,600 5,400
5 900 4,500 4,500
6 900 5,400 3,200
7 900 6,300 2,700
8 900 7,200 1,800
9 900 8,100 900
10 900
V. Residual 9,000 0

En ese ejemplo, una vez cumplido el décimo año ese horno ya no figurará en los
siguientes balances, pues el valor residual será de cero. Por eso muchas grandes
empresas asignan a todos sus activos fijos un valor residual simbólico, para que
no “desaparezcan” de los balances. Es que si un activo fijo no figura en los
balances, es más fácil que algún empleado o funcionario se lo levante, es decir
se lo lleve. ¡El mal ejemplo que dan los políticos!
2.2 Método de porcentaje fijo sobre el saldo decreciente

En este caso se aplica también un porcentaje constante, pero se aplica al valor en

libros C – DA, no al valor de uso C – R. Ya sabe usted que la depreciación
acumulada va aumentado con cada nueva depreciación anual. Por lo tanto el
valor en libros va disminuyendo, es un valor decreciente. Como el porcentaje en
libros se aplica sobre ese valor decreciente, se llama “método del porcentaje fijo
sobre el saldo decreciente”. ¡Repetimos que el porcentaje se aplica sobre el
valor en libros, y el valor en libros es un saldo o diferencia decreciente! Es la
diferencia decreciente “costo menos depreciación acumulada”.

El valor en libros vigente al comienzo de cada año se utiliza para, aplicándole el

porcentaje fijo, calcular la depreciación de ese año (cargo anual).

i = porcentaje fijo

C = costo

R = valor residual

n = años de vida útil

¿Recuerda usted el descuento compuesto comercial? Pues allí también se aplica

un porcentaje fijo sobre el saldo decreciente. En la fórmula el líquido se obtenía
del valor nominal S de la siguiente manera:

L = S (1 - i)n

Haciendo una analogía, es decir buscando similitudes, podríamos decir que el

importe líquido del descuento comercial equivale al costo del activo fijo.
Entonces, reemplazando:

R = C (1 - i)n Ahora despejamos i:

R
R = (1 - i)n =1-i
C C

Por lo tanto:

n Porcentaje fijo de depreciación sobre el saldo decreciente

R (Formula Nº 2)
C

Ejemplo 1: con valor residual. El mismo caso de la empresa panificadora

PANDURO S.A. Es un horno de costo S/. 9,000 y vida útil de 10 años. Valor
residual S/. 1,000.

Hallamos el porcentaje fijo, con la fórmula:

n
R
i = 1 - C

n
1,000
9,000
i = 1 -

10
i = 1 - 0.11111111

Esta tasa se aplicara cada año al saldo decreciente, es decir al valor en libros o
valor neto al final del año anterior. El resultado será la depreciación del año, la
depreciación que se cargará al gasto o al costo de ese año especifico.
 Tabla de depreciación: porcentaje fijo sobre el saldo decreciente

Porcentaje Cargo anual Depreciación Valor en

Año Base
Fijo Base x i Acumulada libros
n i D DA C - DA
0 Costo C 9,000
1 9,000 19.726% 1 1,775 7,225
2 7,225 19.726% 1 3,200 5,800
3 5,800 19.726% 1 4,344 4,656
4 4,656 19.726% 918 5,262 3,738
5 3,738 19.726% 737 5,999 3,001
6 3,001 19.726% 592 6,591 2,409
7 2,409 19.726% 475 7,066 1,934
8 1,934 19.726% 382 7,448 1,552
9 1,552 19.726% 306 7,754 1,246
10 V.
1,246residual
19.726% 246 8,000 1,000

Ejemplo 2: sin valor residual

Este método no es aplicable cuando el valor residual es cero.

2.3 Método de la suma de los dígitos de los años

En este método, se asume que la depreciación de los primeros años es mayor

que la depreciación de los últimos años. Es cierto que en el método precedente
(el de porcentaje fijo sobre el saldo decreciente) el efecto es similar pues la
depreciación anual va disminuyendo, pero en ese caso se trataba de un efecto
puramente matemático. En cambio ahora se atribuye intencionalmente un cargo
anual mayor a los primeros años.
 En este método, cada año se aplicará un porcentaje especifico y variable al valor
de uso. Ojo, al valor de uso C – R, no al valor en libros. Entonces, cada año
tendrá su propio porcentaje. En realidad este método es un poco artificioso. Para
entenderlo, lo mejor es construir directamente una tabla.

Los pasos de construcción de la tabla son los siguientes:

1. Se listan los años de vida útil, del año 1 al año n, como números de orden.

2. Se listan los mismos años, pero en sentido inverso n’. Esta segunda lista se
suma. La lista invertida se suma, al resultado le llamamos N.

3. E l número que corresponde a cada año en la lista invertida se divide entre la

suma ya mencionada (n’ / N) y el resultado nos dará la fracción, tasa o
porcentaje que ese año deberá aplicarse al valor de uso para hallar el cargo
anual. ¡E l número invertido, entre la suma de la misma invertida!

Ejemplo 1: con valor residual

El mismo caso de Panduro S.A. Horno comprado por S/. 9,000 y vida útil de 10
años. Valor residual de S/. 1,000. Método de la suma de los dígitos de los años.

La base (valor de uso) C – R, aquí es 9,000 – 1,000 = 8,000. En cada año, el

factor (resultado de la división n/N) se aplica a los S/. 8,000 para calcular la
depreciación de ese año.

Miremos la tabla.

División Base Cargo Depreciación

Lista Porcentaje Valor en
Año (valor de anual Acumulada
invertida específico libros
uso) Base x i (acumulada de D)
n n’ n’/N i C-R D DA C - DA
0 9,000
 1 10 10/55 18.1818% 8,000 1,455 1,455 7,545
2 9 9/55 16.3636% 8,000 1,309 2,764 6,236
3 8 8/55 14.5455% 8,000 1,164 3,928 5,072
4 7 7/55 12.7273% 8,000 1,018 4,946 4,054
5 6 6/55 10.9091% 8,000 876 5,812 3,181
6 5 5/55 9.0909% 8,000 727 6,546 2,454
7 4 4/55 7.2727% 8,000 582 7,128 1,872
8 3 3/55 5.4545% 8,000 436 7,564 1,436
9 2 2/55 3.6364% 8,000 291 7,855 1,145
10 1 1/55 1.8182% 8,000 145 8,000 1,000
N 55

Ejemplo 2: sin valor residual

El mismo caso de la empresa panificadora PANDURO S.A. Horno comprado

por S/. 9,000 y vida útil de 10 años. Valor residual cero. Método de la suma de
los dígitos de los años.

Como el valor residual es cero, aquí la base (el valor de uso) que expresaremos
como la diferencia C – R, es sencillamente C. ¡Es que el valor residual R es
cero!

Tabla de Depreciación Método Suma de los Dígitos de los Años, sin Valor
Residual

División Base Cargo Depreciación

Lista Porcentaje Valor en
Año (valor de anual Acumulada
invertida específico libros
uso) Base x i (acumulada de D)
n n’ n’/N i C-R D DA C - DA
0 9,000
1 10 10/55 18.1818% 9,000 1,636 1,636 7,364
2 9 9/55 16.3636% 9,000 1,473 3,109 5,891
3 8 8/55 14.5455% 9,000 1,309 4,,418 4,582
4 7 7/55 12.7273% 9,000 1,145 5,563 3,437
5 6 6/55 10.9091% 9,000 982 6,545 2,455
6 5 5/55 9.0909% 9,000 818 7,363 1,637
7 4 4/55 7.2727% 9,000 655 8,018 982
8 3 3/55 5.4545% 9,000 491 8,509 491
9 2 2/55 3.6364% 9,000 327 8,836 164
10 1 1/55 1.8182% 9,000 164 9,000 0

2.4 Método del doble saldo creciente

Este método se parece al del “porcentaje fijo sobre el saldo decreciente”. Aquí
ek porcentaje también es fijo o constante, y también se aplica al valor en libros
(saldo decreciente. Pero la forma de calcular ese porcentaje fijo es distinta. Se
basa en un porcentaje máximo de depreciación de 200 %. Ya esto nos habla un
poco de su arbitrariedad. Pero mejor veamos cómo se obtiene el porcentaje o la
tasa anual i:

Tasa de depreciación con doble decreciente

i 2
n Fórmula Nº3

i 200%
También n

Dividimos el número 2 entre el número de vida útil n y obtenemos la tasa en

forma decimal. También podemos dividir 200 % entre n y obtenemos la misma
tasa i, pero directamente en forma de porcentaje. Este porcentaje o tasa
constante i se aplica el valor en libros C – DA. ¡Ya usted ya sabe que el valor en
libros es un saldo decreciente! Tan artificioso es este método, que no se puede
establecer un valor residual. Dicho valor aparece al final del plazo de vida útil.

Ejemplo: el caso de la empresa panificadora PANDURO S.A., que compró un

horno por S/. 9,000 con una vida útil de 10 años. Ya hemos mencionado que no
se puede establecer anticipadamente el valor residual.

Hallemos el porcentaje o tasa constante

i 2 0.20
10

También

i 200% 0.20
10
 Ese porcentaje o tasa constante de 20 % se aplica al valor en libros, es decir al
saldo decreciente. El saldo va disminuyendo pues la depreciación acumulada
aumenta con cada nuevo año de uso.

Tabla de depreciación con doble saldo decreciente

Porcentaje Cargo anual Depreciación Valor en

Año Base
Fijo Base x i Acumulada libros
n i D DA C - DA
Costo
0 C 9,000
1 9,000 20% 1,800 1,800 7,200
2 7,200 20% 1,440 3,240 5,760
3 5,760 20% 1,152 4,392 4,608
4 4,608 20% 922 5,314 3,686
5 3,686 20% 737 6,051 2.949
6 3,949 20% 590 6,641 2,359
7 2,359 20% 472 7,113 1,887
8 1,887 20% 377 7,490 1,510
9 1,510 20% 302 7,792 1,208
V.
10residual
1,208 20% 242 8,000 966
2.5 Método de unidades de producción

Este método se basa en una estimación de las unidades que producirá, que
rendirá o que servirá el activo fijo en cuestión durante toda la vida útil. Si es un
horno, las horas totales que funcionará. Si es un camión, el total de kilómetros o
millas que recorrerá. Aquí no importa el simple transcurso del tiempo, sino de
uso efectivo.

D (C – R) pa Depreciación anual, método de unidades de producción

pt
Fórmula Nº 4

Aquí pt es la producción estimada o servicio total estimado, y pa es la

producción o servicio del año específico para que se quiere calcular la
depreciación

Ejemplo: un camión costó $ 27,000. Se estimó un recorrido de 300,000

kilómetros. Desarrollar la tabla de depreciación. En el primer año recorrió
80,000 Km, en el segundo año 62,000 km, en el tercer año 110,000 km y en el
cuarto año 92,000 km. Desarrollar la tabla sin valor residual y con un valor
residual de $ 3,000
Sin valor residual: cargo por cada km ($ 27,000 - 0) = $ 0,09

300,000

Tabla de depreciación: unidades de producción, sin valor residual

Recorrido
Cargo Cargo Depreciación Valor en
Año Anual
por km anual Acumulada libros
km. (*)
n D DA C - DA
0 27,000
1 $ 0.09 80,000 7,200 7,200 19,800
2 $ 0.09 62,000 5,580 12,780 14,220
3 $ 0.09 110,000 9,900 22,680 4,320
4 $ 0.09 48,000 4,320 27,000 0
300,000

(*) Durante el cuarto año, al completarse los 300,000 km, el activo queda con
valor en libros cero.
Con valor residual: cargo por cada km ($ 27,000 – 3,000) = $ 0.08
300,000

Tabla de depreciación: unidades de producción, con valor residual

Recorrido
Cargo Cargo Depreciación Valor en
Año Anual
por km anual Acumulada libros
km. (*)
n D DA C - DA
0 27,000
1 $ 0.08 80,000 6,400 6,400 20,600
2 $ 0.08 62,000 4,960 11,300 15,640
3 $ 0.08 110,000 8,800 20,160 6,840
4 $ 0.08 48,000 3,840 24,000 3,000
300,000

(*) Durante el cuatro año, al completarse los 300,000 km, el activo queda con
valor en libros $3,000