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1. Noes Gerais
Tal afirmao decorre do fato que toda e qualquer matria do direito para que receba a
qualificao jurdica de disciplina jurdica deve ter normas, regras e princpios jurdicos
prprios que proporcionem o estudo de forma didaticamente autnoma. Por tais razes
se diz que o direto tributrio um conjunto de normas, regras, proposies e princpios
jurdicos prprios que tem por fim a disciplina da instituio, fiscalizao e arrecadao
de tributos.
2. Origem
Em direito Administrativo se aprende que o Estado um ente poltico e como tal uma
pessoa jurdica de direito pblico. Ora, todas as pessoas precisam de dinheiro para
sobreviver. Os Estados realizam gastos para manuteno de sua existncia e para
oferecer conforto a seus cidados.
e muitos outros. Todos esses gastos demandam dinheiro. Nesse sentido, necessrio
que o Estado tenha um sistema de finanas pblicas para realizar e suportar os
dispndios, em moeda, para sua manuteno e de seu povo.
Ela era imposta ao cidado. Da a origem da palavra imposto. Quem no pagava era
colocado para fora do feudo ou era jogado aos animais, para que servisse de exemplo
para os demais. A doutrina esclarece que o nascimento do tributo na disciplina legal foi
com a Magna Carta de 1215, que trazia no s a possibilidade de tributao pelo
monarca, como tambm impunha limites ao poder absolutista da coroa, trazendo assim
garantias ao contribuinte. Entretanto a noo de direito tributrio s nasceu com o
conceito de Estado Moderno, pois com este conceito que surge regramentos mais
claros acerca do dever do estado, de seu poder e suas limitaes. So essas novas regras
que criam condies para um estudo acerca da instituio, da fiscalizao e da
arrecadao dos tributos. Devemos salientar ainda que a primeira codificao do direito
tributrio foi realizada por Enno Becker, somente em 1909, na Alemanha com a RAO
(Reichsabgabenordnung).
2. Direito Penal: vai disciplinar as questes tributrias que ensejam a pena privativa de
liberdade ou a pena restritiva de direito, no caso dos crimes tributrios, dependendo do
tipo penal. Ex: sonegao fiscal.
5. Conceito de Tributo
6. Espcies de tributos
1) Imposto: o tributo, previsto no inciso I do artigo 145 da CF, cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica. O
artigo 16 do CTN assim determina, in verbis: o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.Ex: o IR no fica adstrito a uma determinada funo, se paga o imposto de
renda e no se sabe para onde ele vai, sabe-se somente que vai ser aplicado na educao,
ou no transporte, ou em outra atividade estatal.
2) Taxas: cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art.
145, II da CF e art. 77 do CTN). vinculada atuao estatal:
a) exerccio do poder de polcia: significa que esta atividade ser remunerada atravs
de taxa. No CTN, o art. 78 traz o conceito de poder de polcia, que resumindo significa
a atividade de fiscalizao. o poder de polcia que determina o limite do direito de
cada um, a fronteira entre o direito de um e de outro. Disciplina tanto na esfera pblica
quanto na esfera privada. Assim, toda vez que houver a necessidade do poder de polcia
haver a cobrana de uma taxa. Por ser um ato vinculado, significa que tem de cumprir
o ato para o qual foi paga aquela taxa. Ex: alvar de funcionamento, alvar de
construo, etc., paga a taxa a autoridade tem a obrigao de dar o alvar, no pode
neg-la. Simplesmente paga a taxa e alguns depois retira a licena.
3) Contribuio de melhoria: cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer
face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da
obra resultar para cada imvel beneficiado. Prevista pelo art. 145, III da CF e art. 81 do
CTN, trata-se de um tributo vinculado atuao estatal, porque todas as vezes que for
ocorrer uma valorizao patrimonial decorrente da realizao de uma determinada obra
pblica, haver a cobrana do tributo. Ex: metr valorizao no imvel.
4) Contribuio: o tributo que somente poder ser criado pela Unio (competncia
exclusiva) destinado interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art.
195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo (art. 149 da CF).
Sociais so as contribuies previdencirias; os Profissionais ou intercorrentes so
as contribuies s entidades profissionais. Ex: OAB, CRM, CREA, CRECI, etc.
De domnio econmico contribuio que a Unio institui para regular as relaes
econmicas e ao mesmo tempo arrecadar fundos para um fim determinado. Ex: CIDE
sobre gasolina.
Uma das acepes do vocbulo fonte, segundo os dicionrios, aquilo que origina,
produz; origem ou causa. A expresso fonte do direito retrata o ponto originrio de
onde provm a norma jurdica, isto , as formas reveladoras do Direito. Desse modo, o
lugar onde nasce uma regra jurdica no existente.
2) Fontes formais: assim conhecida, a fonte bsica do direito a LEI em sentido lato.
Pelo princpio bsico da legalidade, ningum pode fazer ou deixar de fazer algo seno
em virtude de lei, e isso tambm se aplica ao direito tributrio. As fontes formais do
Direito Tributrio correspondem ao conjunto de normas no Direito Tributrio, estando
inseridas no art. 96 do CTN, sob o rtulo de Legislao Tributria. importante, para
a boa compreenso do tema, que se traga a lume o artigo 59 da CF. As fontes formais
dividem-se em:
a) Fontes formais principais ou primrias: so as leis, em suas vrias formas, das quais
originam se a maioria dos impostos. (Constituio Federal, Constituies Estaduais, leis
complementares, leis ordinrias, decretos etc.)
3- Lei ordinria
E a ela que cabe instituir, aumentar e extinguir tributos, descrever o fato gerador da
obrigao, determinar alquota e base de clculo, os sujeitos ativos e passivos do tributo
e a definio das penalidades por no cumprimento da obrigao tributria. Vejam
CTN, 97.
4- Decreto
norma jurdica que integra a expresso legislao tributria (art. 96), sendo ato
normativo emanado da autoridade mxima do Poder Executivo (Presidente da
Repblica, Governador ou Prefeito). Sua tarefa primordial regulamentar o contedo
das leis, conforme o art. 84, IV da CF da a denominao decreto
5- Lei Delegada
A lei delegada representa ato normativo de confeco do Poder Executivo, que recebem
para tanto, uma delegao do Poder Legislativo. A propsito, o art. 68 da CF dispe que
as leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a
delegao ao Congresso Nacional. Equipara-se a lei ordinria, diferindo desta apenas na
forma de elaborao. que a delegao reveste-se da forma de resoluo do Congresso
Nacional.
6- Medida Provisria
O comando claro: pode haver MP para criar um imposto e pode haver MP para
aumentar um imposto.
7- Decreto Legislativo
8- Resoluo
Presidente da Repblica.
servios etc.
LEGISLAO TRIBUTRIA
Vigncia o atributo da lei que lhe confere plena disponibilidade para sua aplicao.
Sabe-se que a maior parte das leis tributrias tem sua data de publicao coincidindo
com a data da vigncia. Ex.: Lei X aumenta o ISS em
artigo 150, III, b e c da CF.: Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: (...)
III-cobrar tributos; (...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicado a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; Todavia, existe ainda outra
exceo que no se aplica a Lei de introduo ao Cdigo Civil, mas sim o disposto no
artigo 103 do Cdigo Tributrio Nacional. Os atos administrativos expedidos pelas
autoridades administrativas entram em vigor na data da sua publicao, salvo disposio
em contrrio (art. 103, I CTN). As decises dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativas, a que a lei atribua eficcia normativa, entram em vigor 30
dias aps a data da sua publicao, salvo disposio em contrrio (art. 103, II CTN). E
quanto aos
Assim, ela vale, em tese, nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a norma.
Nesse sentido, o que determina o artigo 102 do CTN, a lei tributria
salvo convnio celebrado entre eles ou determinao de lei sobre normas gerais
expedida pela Unio que lhes reconhea validade fora daqueles limites
territoriais.
Aplicar o direito ato mediante o qual algum interpreta a norma geral, fazendo-a
incidir no caso particular, criando a norma individual.
A regra de aplicao est contida no CTN, 105, segundo a qual a lei tributria aplica-se
imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes.
A primeira exceo refere-se lei interpretativa e, a outra quando for mais benfica.
1- Mtodos de Interpretao
(lei posterior interpretando lei anterior). O art. 106, I, do CTN dispe que a lei tributria
interpretativa retroage data da entrada em vigor da lei tributria interpretada.
Doutrinria: feita pelos juristas. Judicial: feita pelo Poder Judicirio por meio de
suas sentenas e seus acrdos. A cristalizao das decises judiciais forma a chamada
jurisprudncia.
b) Quanto aos meios de que se vale o intrprete Gramtica ou literal: a simples leitura
da lei.
um trabalho preliminar.
Restritiva: fica aqum da lei. Declaratria: fica nos estritos limites da lei. Utilizada nos
dias de hoje; no caso de dvida, devem prevalecer os estritos limites da lei (in dubio pro
lege).
I - a analogia;
IV - a eqidade.
Depois da analogia, o Cdigo prev o uso dos princpios gerais de direito tributrio,
na sequncia, apresenta os princpios gerais de direito pblico, e por fim, a equidade.
Cabe frisar, que no cabe o emprego da equidade para dispensar o pagamento do tributo
devido. O tributo criado por meio de lei, sua dispensa deve igualmente atrelar-se lei
(Princpio da estrita legalidade).
Caractersticas Tributrias
Incaducavel: no prescreve;
Obs.: Criao de tributo e por meio de lei, somente 4 tributo pode ser criado por meio
de lei complementar.
Obs. O art. 62, 2, Cf, para Medida Provisria criar o imposto deve ser institudo por
meio d lei ordinria, exige-se dois requisitos:
Que a Medida Provisria seja convertida em lei at o final do exerccio financeiro que
foi editada.
II * imposto sobre
importao
ITR * imposto
territrio Rural