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AGES
FACULDADE DE CINCIAS HUMANAS E SOCIAIS
BACHARELANDO EM DIREITO

Maria Cicleide Rosa Madureira

FICHAMENTO

OBRA: Direto Tributrio na Perspectiva dos Direitos Fundamentais

Geovana Oliveira de Assis

Trabalho solicitado no curso de Direito da

Faculdade AGES, como parte da averiguao das
competncias adquiridas, na Disciplina de DIREITO
EMPRESARIAL I, sob a orientao do professor
Celso Mello.
.

PARIPIRANGA - BA
Agosto / 2012
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1. POR: MARIA CICLEIDE ROSA MADUREIRA 1 FICHA

2. AREA: DIREITO N 07
3. SUB-REA: DIREITO EMPRESARIAL I
4. REFERNCIA: ASSIS, Geovana Oliveira de. Direto Tributrio na Perspectiva
dos Direitos Fundamentais. Curitiba: Juru Editora, 2011.

5. AUTORA Geovana Oliveira de Assis graduada em Direito pela UniFEMM e Mestre

em Direito do Estado pela Universidade Federal do Paran.
6. INTRODUO A Obra analisa a Improbidade Administrativa na legislao
constitucional e infraconstitucional, avalia os atos improbos de agentes
pblicos e terceiros, alheios administrao, na esfera da lei 8.492/92, bem
como as medidas cautelares de combate a tais atos, dando enfoque ao
aspecto processual administrativo e judicial, seus fundamentos, condies,
elementos e requisitos.
7. OBJETIVOS Apresentar a trajetria dos Direitos Fundamentais e sua intrnseca e
necessria relao com o exerccio do poder de tributar ressaltando a
necessidade e importncia do estudo interdisciplinar entre os diferentes
ramos do Direito
8. SNTESE

INTRODUO (p 17)
O texto est dividido em trs captulos: I Diretos Fundamentais, II Da Viabilidade da
Admisso dos Direitos Fundamentais na Tributao, e III Direitos Fundamentais relacionados
Tributao. Cada um apresenta vrios Ttulos e subttulos de modo a apresentar a trajetria dos
Direitos Fundamentais e sua intrnseca relao com o exerccio do poder de tributar relacionando-o
necessidade da interdisciplinaridade entre os diferentes ramos do Direito para garantir os direitos
individuais e sociais da complexa sociedade contempornea, em razo de sua diversidade tnica,
cultural, econmica, social, que requer um novo papel do Estado, bem como mecanismos eficientes
para garantir as politicas pblicas, reduzindo as desigualdades sem perder de vista seus limites,
delineados pelos Direitos Fundamentais, o que requer atuao dos diferentes poderes pblicos.
Discute, portanto a incidncia tributria, como fato de presuno de riquezas para reduzir as
desigualdades e a misria extrema. Nesse espao estabelece o limite dos poderes do Estado. Veja-se
por capitulo.

CAPTULO I DIREITOS FUNDAMENTAIS (p. 21)

1, DELIMITAO HISTRICA E CONCEITUAL (p. 21)

Ao tratar deste tema Assis (2011, p. 21) tece algumas Consideraes iniciais sobre a

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Maria Cicleide Rosa Madureira, Bacharelanda em Direito pela Faculdade AGES, Possui Licenciatura
Plena em Letras Vernculas com Ingls pela UNEB Jacobina, BA e Especializao no curso Ps-Graduao
em Lingstica Pela UNEB Santo Antnio de Jesus BA
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trajetria dos direitos fundamentais e sua lenta consagrao como um direito constitucional e as
controvrsias sobre seu contedo, alcance que consagram o Estado de Direito, efetividade, os
valores que constituem seu ncleo e e seu assentamento como normas compulsrias ressaltando
que sua tutela constitucional o reconhecimento do valor da pessoa humana (.p.22) (cit. 1). Segue
apresentando diferentes teorias sobre indivduo e sociedade para mostra a interligao entre ambos e
a variao de seus conceitos no tempo e no espao em busca de aperfeioamento, culminado no
princpio da Dignidade da pessoa humana e sua positivao (1948-ONU) Ressalta o Caminho foi
longo e difcil (p.25).
Segue tratando da trajetria da Concepo dos Jusnaturalistas aos Direitos Constitucionais
(p.25) ressaltando que a ideia de direitos inatos e inalienveis ao homem anterior a sociedade. Cita
Aristteles, Lock, Hobbes, Santo Agostinho, Rousseau, entre outros para mostrar que cada ser
possui movimento prprio e que cada movimento dos seres obedece as leis da natureza. Monstra o
individualismo presente no Direito natural, culminando na concluso de que a liberdade to
almejada na atualidade s existe se um homem no se subordinar a outro.
Critica leis que foram positivadas para afirmar os direitos corporativos da aristocracia e
ressalta a nova ordem promovida pela Declarao de Direitos do Homem (1789)consequncia da
Revoluo Francesa a qual, ressalta, possibilitou o mais elevado ideal para a democracia moderna,
superior ao interesse individual, em razo da racionalidade humana pregada por Kant, o que requer
nova forma de pensar o Direito (cit. 02) (pp.25-36)
Trata da questo Terminolgica e Conceitual dos direitos fundamentais (p.36) apresentando
suas diversas nomenclaturas, mesmo no direito positivo, como consequncia da modernidade,
advertindo que em sede constitucional so tratados como Direitos Fundamentais, sendo estes,
portanto positivado em determinado ordenamento jurdico interno a um Estado, enquanto os direitos
humanos esto ligados ao reconhecimento desses direitos positivados em nvel internacional.

2. OS DIREITOS FUNDAMENTAIS NA CONSTITUIO FEDERAL DE 88 (p.41)

A Concepo dos direitos Fundamentais no Direito Positivo (p.41). Assis evoca diferentes
doutrinadores para ressaltar suas divergncias, fruto do tempo e do espao com reflexos em seu
contedo, concluindo que apesar das crticas a CF/88 trouxe avanos no sentido de sua aproximao
histrico-social da poca de sua constituio, salientando que ela foi o comeo da perspectiva de
uma nova histria.
Conclui que para a prtica jurdica, segundo os critrios formais na nossa Constituio, so
Direitos Fundamentais aqueles expressos no ttulo dos Direitos e Garantias Fundamentais, alm
dos constantes do art. 60,4, IV em que so institudas as Clusulas Ptreas, por no serem
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possveis de modificao.
Adverte que devem ser acrescidos critrios materiais porque existem outros direitos
fundamentais fora deste rol, conforme expressa o art. 5, 2 (CF/88) que os prev, decorrentes de
princpios. (pp. 43/44). Afirma que tal conceito materialmente aberto (cit. 03) e que em razo da
dificuldade de definio deve abranger todos aqueles que requeiram um regime jurdico
diferenciado, presentes em todo o texto constitucional, pois no resta dvida que a CF tutela seus
destinatrio.
Ao tratar das dimenses dos Direitos Fundamentais (p.45) a autora discute suas
classificaes baseadas no processo histrico dos Direitos Humanos e dos ideais que lhe deram
origem, apresentando uma diviso de direitos que considera trs elementos, segundo T H Marshall
que enfoca a cidadania: civis, polticos e social em suas sucessivas fase/geraes denominadas de
dimenses onde os direitos precedentes coexistem e complementam os antecedentes.
De forma que os direitos de primeira Dimenso so os provenientes das concepes
jusnaturalistas positivados nas constituies. So os direitos de resistncia ou oposio perante o
Estado (p. 47) Os de Segunda Dimenso: so os sociais, os culturais e os econmicos. Requer
atuao positiva do Estado na prestao de servios sociais (sade, educao, trabalho, moradia,
etc.) Os direitos de Terceira Dimenso, envolve a paz, o desenvolvimento, o meio ambiente, a
comunicao e a conservao do patrimnio histrico. J se discute o da Quarta Dimenso o direito
democracia direta, os da era da tecnologia, glabalizao, informao, etc, os direitos de titularidade
coletiva.
Esta evoluo demonstra a evoluo dos direitos fundamentais, seu carter histrico e sua
constante mutao, que se sucedem e se incorporam como produto de lutas travadas pelo homem
com o objetivo de conquistar melhores condies de vida a fim de assegurar sua sobrevivncia no
mundo, sempre marcada pela desigualdade. (BOBBIO, 1999).
No Brasil se ressalta a ausncia de efetividade de qualquer direito entre 1822 e 1889 (Imprio)
justificada pela forma sangrenta de sua colonizao que quebrou a cadeia sucessiva das dimenses
senda a primeira (dos direitos sociais) efetivada na ditadura do estado novo (1937 a 1945) poca de
restries dos direitos polticos, com extino de partidos e abolio dos direitos civis, a exemplo da
anulao da liberdade de imprensa. Restries dos direitos individuais constitucionais. Em 85,
amplia-se os direitos polticos.
Assis. Analisa, ainda os avanos e retrocessos dos direitos at chegar no Estado Liberal,
ressaltando que no Brasil os direitos individuais incorporados nos textos constitucionais eram
reduzido formalismo ganhando espao com a CF/88(p.50 a 52)
Neste contexto apresenta A Dupla Perspectiva dos Direitos Fundamentais (p.52):
a) Concepo subjetiva (cit. 4) focada do indivduo e b)Concepo objetiva (cit. 5) cujo
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foco a comunidade e que recebe garantias institucionais. De modo que os direitos fundamentais
transcendem aos individuais (p.53)

3. ESTRUTURA DAS NORMAS DE DIREITO FUNDAMENTAL (p.55)

Adverte, a autora que, para estudar os direitos fundamentais, preciso estudar a forma como
ele se exterioriza: O Texto e Norma. Sendo Norma jurdica a significao que se obtm a partir da
leitura do texto do direito positivo. o juzo, objeto de reflexo, contedo. Dispositivo objeto.
Norma resultado. o comando especfico fornecedor de uma soluo.(ex. art.5 CF/ LXIII (cit.
6). Mas ressalta que pode existir norma sem dispositivo e dispositivo sem norma ou com mais de
uma norma (Cita o art. 150, I CF/88, como sendo o ltimo exemplo. (cit 07)). De modo que a
interpretao de uma norma requer posicionamentos que varia no tempo, sendo na atualidade
envolvido pela tica e com foco na dignidade da pessoa humana (pp.55/62).
As Normas de Direito Fundamental: Princpios e Regras (p.62); Considerando os Direitos
fundamentais como normas jurdicas positivadas, expressas por sua vinculao ao reconhecimento
constitucional, ocupando o mais alto grau da hierarquia (Teoria de Kelsen), mesmo as que se
encontram em outros diplomas possuem supremacia que a distingue das outras normas do
ordenamento jurdico (compatibilidade vertical- Jos Afonso da Silva). As normas possuem regras
definitivas, finalsticas. J os princpios atuam como mandado de otimizao, um ideal a ser
atingido, sofrem divergncias de contedo e concepo, mas apresentam um contedo essencial a
ser observado (p.62 a 70).
O Contedo essencial dos Direitos Fundamentais (p.71) torna princpios reconhecveis com
o objetivo de impedir que os interesse por eles protegidos se tornem passveis de extino ou
transformao. H determinao constitucional expressa que estabelece sua legalidade dentro de um
ncleo essencial para evitar qualquer restrio ou deformaes sua proteo. Recorrer, portanto, s
garantias de um contedo essencial, significa proteg-lo contra sua restrio, resguardando
determinado mbito de proteo condizente com a constituio.

4. SINTESE PARCIAL (75) Apresenta uma sntese da discusso apresentada at aqui.

CAPTULO II DA VIABILIDADE DA ADMISSO DOS DIREITOS FUNDAMENTAIS NA

TRIBUTAO (p.79)

1. RELAES ENTRE DIREITOS FUNDAMENTAIS E TRIBUTAO (p.79)

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Consideraes iniciais: Formao do Estado e Tributao (p.79) Segundo a autora s se pode

falar em Direitos Fundamentais a partir da modernidade, embora princpios gerais de dignidade,
liberdade e igualdade se encontre desde os clssicos, anterior ideia de Estado, cujo termo advm de
Maquiavel em o Prncipe e evolui paulatinamente. S depois deste que surge o tributo. Por meio de
vrios clssicos, confrontar esta evoluo perpassando pelo Estado absolutista, Liberal, at o
Democrtico com a repartio de poderes, fazendo a relao entre Estado e Direitos Fundamentais,
sendo estes o limite a um poder institudo legitimamente, mas que necessita de mecanismos de
conteno bem demarcado a fim de no violar os direitos mais caros da sociedade(p.90)
O Direito Fundamental de Liberdade e Conexo com Tributao (p. 90)
Apresenta a tenso presente e as implicaes entre a atividade tributante e o direito liberdade
(ver conceitos: Max, Hegel, Binenbojm, Torres (cit. 261) e citao pp. 90 e 91). Diferencia
conceitos de liberdade positivos e negativos, movimento que culminou na proclamao dos direitos
do homem (Bobbio) no Estado constitucional que tem poderes limitados onde o indivduo
reconhecido como o fim e o Estado como meio (p.92).
Assim ressalta a autora que o fundamento supremo da Constituio e do prprio Direito
Constitucional a liberdade. No mesmo sentido, ressalta Cabral Moncada que a Liberdade a
substancia e o princpio de determinao de todo o jurdico[...] e o Estado a realizao da
liberdade (ver cit completa p.93).
Com a evoluo das liberdades, religiosa, cultural e social, surge o tributo como garantia de
satisfao de necessidades pblicas para alcanar o bem comum. Surge como forma de pagamento
pela liberdade na medida em que o indivduo se afasta do Estado (do totalitarismo democracia). No
perodo patrimonialista ele substitui obrigaes militares ou guerras, sobre acumulao de riquezas
(usura), sobre atividades laborais, sobre todas as classes, inclusive com efeito confiscatrio. No
Estado de Direito o tributo assume feio de coisa pblica, aumentando a arrecadao com o
aperfeioamento da mquina burocrtica e a eliminao dos privilgios e o desenvolvimento do
oramento pblico ao tempo que diminui a interveno estatal.
Assim as liberdades abrem espaos para o surgimento do tributo (p.98) numa relao estreita e
conexa. Ao tempo que o tributo interfere na liberdade do contribuinte, ele a assegura, por meio de
polticas pblicas, garantindo as liberdades sociais e a efetivao dos direitos fundamentais (p.102).
O Direito Fundamental de Igualdade e Conexo com Tributao (p.102)
A Obra ressalta a supremacia do princpio da isonomia e sua importncia no texto
constitucional alegando que sem ele desapareceria todos os demais, inclusive o da dignidade da
pessoa humana. Segue falando da igualdade como um principio inicialmente vazio e cita para
justificar que o liberalismo prega a cada um segundo sua produo. Que o estado de Direto defende
que a cada um segundo seus direitos numa aristocracia ser dito: a cada um segundo seus mrito.
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Que o Socialismo defende: a cada um segundo sua necessidade. De modo que o conceito de
igualdade varia em cada situao.
Dworkin apud Assis defende que a igualdade ideal se d quando as pessoas so iguais em
relao aos recursos que dispem. Em sede de Direito Tributrio e fundado nesta teoria se processa
a distribuio de recursos relacionando liberdade, igualdade e distribuio cit. (p.104) De modo que
o objetivo da igualdade oferecer um tratamento isonmico, para as pessoas e para os contribuintes
(cit. 8). E continua Assis: significa dizer que a igualdade na vertente Tributria implica impor a
tributao s pessoas em razo de sua diferenas de modo que no fim todos hajam contribudo
segundo sua capacidade de faz-lo por isso o princpio da igualdade contributiva comumente
associado ao princpio da igualdade (p.109).
Ressalta que o princpio da Isonomia est presente nos arts. 3, 5 e 150, II (restrio do
principio da legalidade - Sistema Tributrio Nacional) da CF. Conclui esta parte evocando Souto
apud Borges (Revista de Direto Tributrio, n 64, p.14, apud Assis, p. 111) a suprema limitao do
poder de tributar a isonomia. Portanto, nenhuma lei tributria material sem isonomia, nenhum
tributo sem legalidade.

2. SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO (p.111)

Trata do ordenamento jurdico a partir da Noes de Sistema (p.111). Recorrer a Bobbio que
o conceitua lhe atribuindo vrios significados: como sistema dedutivo- desejo jusnaturalista que
todas as normas jurdicas partisse de um nico principio geral, indutivo- Doutrina de Savign segundo
a qual o jurista elabora novos conceitos a partir de dados obtidos. No devendo haver sistema com
normas incompatveis e, quando houver, devem ser excludas, sem contudo comprometer o sistema.
Esta coerncia divergente, mas Marques (2000, p.31) ressalta que revela-se assim a coerncia
como primeira caratersticas necessria do ordenamento jurdico ou sistema do direito positivo
(p.113) Ricardo Lobo Torres adverte para a necessidade de considerar o pluralismo, ou seja a
integrao de vrios sistemas, tendo por fundamento a norma fundamental, assim como a
Constituio. Ressalta a autora que O CTN (art. 45, CF/88) um subsistemas que est inserido nesta
realidade (p.115)
Para tratar do Sistema Tributrio da Constituio Federal (p.115) a autora inicia
apresentando uma anlise de Ricardo Lobo Torres sobre a CF ressaltando que a mesma compreende
vrios subsistemas: poltico, econmico, tributrio, etc. que representam um cossistema com
relao ao direito internacional e um sobressistema em relao ao direito interno em que a
supremacia se evidencia em relao s outras normas. Para as quais tem papel informador direto
ou por meio das normas abertas.(pp.115-116). Ressalta para a supremacia, a unidade, a dialtica, a
recepo a relao direito pblico e privado,
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Trata, ento do Direito Tributrio, cuja coerncia e organizao devem eliminar as

contradies de seu subsistema para evitar superposio de incidncia de normas sobre o mesmo
fato econmico.
Segue analisando seu aspecto histrico, poltico, econmico e jurdico(p.117/118) recorrendo
a Bobbio para afirma que as normas jurdicas nunca existem isoladamente, mas sempre em um
contexto de normas com relaes particulares entre si(p.118) . Deste modo sugere a classificao
por tipo de tributo e sua competncia. Trata de sua distribuio e adverte que no plano interno h
leis, no internacional obedece aos tratados e convenes alm de princpios e regras constitucionais.
Fala da rigidez e das limitaes do processo tributrio as quais Avila denomina de Garantias
(ex. art.150CF/88- legalidade, irretroatividade, igualdade, anterioridade, proibio do confisco e
imunidade. Alm de outras relacionadas pelos direitos fundamentais). Ressalta que tais direitos e
garantias esto protegidos por clausulas ptreas e que se admite ainda outras garantias
tributrias(art. 150, CF/88) Conclui apoiado, ainda, em Avila que o Direito Tributrio Brasileiro
sobretudo um Direito Constitucional Tributrio (p.120) e que so leis restritivas de liberdade e de
propriedade do cidado (cit 9).
Assis tara da Atribuio do poder Tributrio: Competncia (p.123) ressaltando que tais
atribuies esto pormenorizada na CF/88, a partir do art. 145 e decorre do princpio federativo
(Unio, estados e municpios- Repartio de competncia). Se apoia em Carrazza e diferencia
Poder de Tributar da Assembleia Nacional Constituinte- poder uno, originrio, soberano,
absoluto; de Competncia Tributria, que aps a promulgao da CF, dada aos entes, nela
descrita, segundo sua competncia, tambm l delimitada (cit. 10). Adverte que esta se esgota com a
instituio do tributo. A partir da se inicia a Capacidade Tributria ativa. E diferencia:
Competncia do Legislativo. Capacidade do executivo. A Constituio NO cria os impostos
ela traou a regra matriz de incidncia, denominado por Becker de fato-signo (p.126) (cabendo ao
legislador ordinrio ou complementar) e os parmetros fundados nos direitos fundamentais, o qual
serve de critrio orientador para solues prticas de muitos problemas financeiros especialmente
no campo da interpretao e aplicao das nornas. (p.129)

3. A INTERPRETAO E APLICAO DA LEI TRIBUTRIA (p.129)

.

Sobre a interpretao (p.129), Assis, aps definir diferentes conceitos aplicveis no seu processo
de interpretao em geral trata da norma tributria e sua aplicao. Ressalta que em caso de tenso
entre realidade e direito que acontece quando se submete a lei aos princpios desafia, no se leva em
conta somente o texto da norma, mas a realidade, o caso concreto , advertindo que, apesar de
divergncias as clusulas constitucionais so abertas e, portanto dependente da realidade subjacente
(cit. 11), observando que as normas fundamentais devem servir de critrios interpretativos (ver cit.
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comp. P. 135) e hierrquico.

Para Assis a Interpretao das Leis Tributrias (p.136), segundo muitos tericos no
seguem estas regras gerais de interpretao, ao que ela ressalta que nada autoriza a atribuio de
distino hermenutica em relao a outros ramos do direito, resguardada as devidas peculiaridades
advinda de seus princpios ( ver cit. de Becker e Nabais, p. 136). Ressalta a contradio do CTN
que ora privilegia a lgica da interpretao ora o caso concreto (ver art. 107- Interpretao e 108-
Integao, CTN) e esquece o processo hermenutico em sua totalidade, mas no justifica criar
normas especficas de interpretao e conclui: A interpretao do Direito Tributrio constitucional
de prevalncia dos princpios jurdicos como limites e guia de interpretao superando a mera
subsuno a fim de buscar um sentido que valorize os preceitos fundamentais de modo a alcanar a
justia fiscal(p.145)
A autora apresenta uma Sntese Parcial do Captulo (p.142)

CAPTULO III - DIREITOS FUNDAMENTAIS RELACIONADOS TRIBUTAO.

(p.147)

1. APLICAO DOS PRINCPIOS NA TEORIA DOS DIREITOS FUNDAMENTAIS (p.147)

Relata que os princpios jurdicos so o principal meio de aferio dos direitos fundamentais
do contribuinte. Conceitua e analisa a relao entre princpios e o distingue das regras, ressaltando
que a indefinio daqueles no bice para sua operatividade e ressalta 12 caractersticas dos
mesmos dentre elas: generalidade, primariedade, dimenso axiolgica, transcendncia e
normatividade jurdica (p.148-149. Salientas que no h superioridade entre eles, mas adverte que
seu valor depende do caso concreto de modo que ALEXY (apud Assis, p.151), ressalta que os
princpios no so definitivos, mas prima facie, ou seja a importncia (mesmo na relao entre os
implcito e os explcitos) depende do valor no caso concreto, sem perder a validade e o conflito entre
ambos no representa antinomia (ver cit. 467 p.153). o retorno do Direito noo de valor e sua
aproximao aos ideais ticos e a constatao de que o Direito superou a viso exclusivamente
positivista, por meio do constitucionalismo ps guerra, contudo seus limites e garantias so
orientados pelos direitos fundamentais de modo a estabelecer a relao jurdico-tributria.(p.158) .
Federao (p.159) - Discute a relao entre o princpio federativo de acordo com o STF
(julgado p.159) como um princpio supremo, a descentralizao poltica e a igualdade jurdica de
seus entes de modo a garantir sua autonomia e executar suas tarefas, definindo, a competncia
tributria de cada ente federativo, havendo portanto a repartio do poder de tributar que deve ser
seguido e respeitado pelas trs esferas de governo, observado o princpio da solidariedade, de modo
a garantir a distribuies das riquezas pessoais por meio de tributao progressiva e no mbito scio
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poltico, por meio de repartio de receitas tributrias (cit. 12)

Apresenta a seguir o regime poltico da Repblica (p.163) como forma de representao
popular baseado na igualdade formal da pessoas, o apresenta como alicerce do direito pblico, cujos
reflexos esto no texto constitucional. Ressalta que tal regime republicano vem garantindo seu
princpio (republicano) mediante seus rgos, instituies, regras princpios e procedimentos
constitucionais de modo que as restries geradas pela repartio de poderes, no compromete a
unidade e soberania nacional, ao contrrio garante as liberdades quando limita o exerccio de
competncia tributria(p.165).

2. NORMAS CONSTITUCIONAIS GERAIS (p.165)

Faz uma anlise das normas importantes para o Direito Tributrio, com foco na Segurana
Jurdica (p.165), como princpio constitucional, a partir do direito nacional especificando seu limite
nas relaes a partir de critrios objetivos e da presena do Estado que assume papel de garantidor
e de carter sancionatrio. Surgindo o Estado de Direito que garante os limites do exerccio do
poder, que concebe o ordenamento jurdico como instrumento de conteno de poder em relao aos
seus cidados (cit. 13) os quais assegura a legitimidade democrtica ao Estado na criao da ordem
jurdica como meio para limitar o poder, por meio da soberania popular e onde os direitos
fundamentais a parte essencial da misso do Estado de Direito. a segurana objetiva (cit. 14) a
segurana social, a efetivao da Justia.
Adverte que, para sua efetivao, preciso observar muitas condies e critrios., no
bastando, por exemplo, a positivao do direito, preciso afastar as incongruncias e os equvocos.
No mbito do Direito Tributrio a segurana se apresenta intrinsecamente ligado ao princpio da
legalidade, universalidade de jurisdio e a vedao do confisco bem como da irretroatividade,
anterioridade anualidade que se apresentam como conexos. Acrescenta que a violao a tais
princpios atinge diretrizes supremas do ordenamento, torna o direito imprevisvel, arbitrrio e
portanto intolervel, porque rompe com a confiana, quebra a segurana jurdica., produz
instabilidade
A autora ressalta a Legalidade (p.183) CF/88, art. 5, II: que estabelece que ningum ser
obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude da lei; para demonstrar que a
lei possibilita a auto regulao da sociedade, que atravs do legislativo se auto impem regras
objetivando o bem comum (p.183). Que a Legalidade Tributria tambm est expressa no texto
constitucional (art. 150, I) e probe aumentar tributos sem lei que o estabelea. (cit. 15). Ressalta,
portanto, que a legalidade aparece vinculada a noo de segurana jurdica e vice versa de modo
que a indeclinvel funo legislativa das trs esferas federativas do poder de tributar est para
ambos.
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3. NORMAS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIAS (p.196)

Trata da Capacidade Contributiva (p.196) ressaltando que ela mais um princpio, alm da
justia e da igualdade, que limita o poder de tributar e decorre da capacidade econmica do
contribuinte suportar a contribuio tributria e contribuir com as despesas pblicas. (cit. 16) nos
moldes ditados pela CF/88, do contrrio a instituio do tributo no surtir efeito porque ilegtima
(ver aplicabilidade das normais constitucionais p. 200/203, cit. 621 e 622) e por desrespeitar
garantias constitucionais: (art.5, 1, CF/88), pois as normas definidoras de direito e garantias
fundamentais tm aplicao imediata.
Assis continua, Confisco a perda de um bem em benefcio do Estado. O 5, XLVI, CF/88
define as penalidades que importam o perdimento de bens. (p.210) Que o No Confisico (p.209) o
mesmo que a preservao do direito de propriedade. Ressalta que o confisco altamente repudiado
na contemporaneidade. Que sua vedao direito individual oponvel ao poder impositivo do
Estado. Que a dificuldade estabelecer o limite entre tributo e confisco e exemplifica que depende
de qual imposto se trata, pois uma alquota de 25% sobre determinado imvel pode ser considerado
confiscatria, mas existem impostos sobre consumo com alquota de 350% que no surpreende
ningum. Se a capacidade tributria no for respeitada, atua como sano, pois a tributao
confiscatria, limitando a contribuio do contribuinte e seu dever de solidariedade social. De modo
que o limite entre direito da propriedade e o confisco a funo social da mesma.
A autora adverte para a necessidade de um mnimo Existencial (p.212) que deve ser
garantido ao indivduo para uma subsistncia satisfatria, que o liberalismo no foi capaz de prover.
Ideia que surgiu no sec. XX, por meio dos movimentos de direitos humanos (ONU) num contexto
ps-guerra. Ressalta o assustador contingente de excludos da contemporaneidade o qual demanda
esta atuao do estado. Que o ordenamento jurdico defende este mnimo existencial por meio do
principio da dignidade da pessoa humana (art. 1, III, CF/88), o fundamento da Repblica que fixa
dentre seus objetivos fundamentais a erradicao da pobreza e marginalizao e reduo das
desigualdades sociais e regionais (art. 3, III) alm de dispor sobre um salrio mnimo e define o
que considera como necessidades vitais bsicas(7, IV).
Nessa esfera entra a relao com o direito tributrio, mecanismo para minimizar os efeitos
nocivos da desigualdade e garantir direitos fundamentais onde este mnimo existencial se efetiva
com a observncia da capacidade contributiva, com o respeito a proibio do confisco, com a
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imposio de limites abaixo do qual no pode haver tributao, pois a insuficincia da capacidade
econmica afasta a possibilidade de se estabelecer a imposio tributria (ver cit p. 215/216). o
mnimo existencial no mbito tributrio (ver cit 683, p. 218) a efetivao da justia tributria (p.
215). Que o combate pobreza extrema se d por meio de polticas pblicas voltadas s causas de
supresso das liberdades e garantias dos direitos fundamentais, de acordo com as normas
constitucionais (art, 167, IV, CF/88) ou respeitadas as excees (art. 169, CF/88) e a obrigatoriedade
com sade e educao (art. 198, 2 e 3 e art. 212 CF/88). Trata, tambm, das imunidades
tributrias, apresenta seus fundamentos histricos e ressalta que so situaes limitadas, descritas na
CF/88 algumas instituies com regime jurdico especial, cuja clusula imodificvel protegida,
portanto, da invaso tributria, pois se trata de limitao absoluta. A imunidade portanto
Intributalidade (p. 230)
Sntese Parcial do Captulo (227)

CONSIDERAES FINAIS

Faz uma sntese geral dos objetivos do trabalho, por captulo, salientando que a atividade
tributria a principal fonte de que o Estado dispe para consecuo de seus fins, que esta
atividade esta sujeita limitaes constitucionais para evitar arbitrariedade (p. 228).

4. FICHAMENTO
1. O princpio fundamental da Dignidade da Pessoa Humana representa a objetivao em forma
de proposio jurdica do valor da dignidade do homem (FARIAS, 1996 apud ASSIS, 2011, p. 22)
2. Conceito Histrico: O Conceito de Direito como ordenao mutvel e universal confronta com a
realidade histrica de direitos variveis e contingentes que conduziram gradual substituio do
termo Direito Natural por Filosofia do Direito que marca o aparecimento de um novo paradigma
para atender s novas questes que demandam outra forma de pensar o Direito (p.36).
3. Direitos Fundamentais: Trata-se de norma fattispecie aberta de forma a abranger, para alm
das positivaes concretas todas as possibilidades de direitos que se prope no horizonte da ao
humana (CANOTILLHO, 2005, p.369; apud ASSIS, 2011,p. 44)

4. Conceito subjetivo: O predomnio da dimenso subjetiva funda-se na autonomia da pessoa

humana individual e se justifica pela necessidade de proteo perante os poderes da sociedade
(Vieira de Andrade apud Assis, p.53)

5. Conceito Objetivo: A dimenso objetiva consagra valores sociais que evidenciam a comunidade
e a consequente necessidade de que estes sejam assegurados pelo Estado em todos os seus nveis;
por isso, as garantias intitucionais so foco desta perspectiva (p.53).

6. Art.5, LXIII, CF/88: O preso ser informado de seus direitos, entre os quais, o direito de
permanecer calado.
7. A mera literalidade dos textos do direito no atinge compartimentadamente, a forma
proposicional de norma jurdica (Diniz de Saint. Apud Assis, p.61)
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8. Liberdade e igualdade na CF: quando, diferentemente, a Constituio assegura a liberdade, a

propriedade e os demais direitos individuais, ela os assegura no s indiscriminadamente ou a
todos, mas a todos na mesma medida e mediante as mesmas condies. Enuciando o direito
igualdade em primeiro lugar, o seu propsito foi, precisamente, o de significar a sua inteno de
proscrever, evitar e/ou proibir que, em relao a cada indivduo, pudesse variar o tratamento
quanto aos demais direito individuais, devendo ser subentendida, em cada um dos seus pargrafos
seguintes ao que ele vem enunciado, a clusula relativa igualdade diante da lei (Campos,1947, p.
376-379, apud ASSIS, p.105)
9. Ademais, as leis tributrias so restritivas porque restringem diretamente a liberdade e a
propriedade do cidado, independentemente da sua vontade. E, no mbito das leis restritivas,
particularmente importante a funo defensiva dos direitos fundamentais (...). Essas normas
funcionam como limites a interveno tributria. Da o significado fundamental da dimenso
negativa das normas constitucionais. Isso no pode, porem, conduzir a um desprezo da dimenso
positiva das limitaes (AVILA, p.22 apud ASSIS, p.121)
10. Competncia Tributria a aptdo constitucionalmente concedida para a criao de leis
instituidoras e tributos[...] cujo fundamento de validade reside na prpria constituio(p.124)
11. A nova interpretao constitucional assenta-se no exato oposto de tal proposio: clusulas
constitucionais, por seu contedo aberto, principiolgico e extremamente fora da realidade
subjacente, no se prestam a sentido unvoco e objetivo que certa tradio exegtica pretende lhes
dar. O relato da norma, muitas vezes, demarca apenas uma moldura dentro da qual se desenham
diferentes possibilidades interpretativas. vista dos elementos do caso concreto, dos princpios a
serem realizados que ser determinado o sentido da norma, com vistas produo da soluo
constitucionalmente adequada para o problema a ser resolvido (BARROSO, 2008, p. 332, apud
ASSIS, 2011 p. 135)
12. O bnus poltico da arrecadao de recursos (...) deve corresponder a um nus poltico-
jurdico, que a responsabilidade fiscal, com a implantao de uma tributao regional e local to
justa quanto eficaz, a determinar a aplicao do princpio da generalidade tributria, o
aproveitamento legislativo dos campos de incidncia tributria e das respectivas bases imponveis,
a minimizao de renncias fiscais, a cobrana eficiente de tributos, e ainda, a otimizao do gasto
pblico, quer quando financiado pelos tributos prprios, quer quando pela do Direito consistirs
transferncias federais (OLIVEIRA, 2006, p.66,apud ASSIS , 2011, p. 162)
13. A limitao do poder atravs do Direito consistir, neste modelo de Estado, na sujeio de
todos os poderes pblicos ao ordenamento e na incorporao aos mesmos direitos e liberdades dos
cidados dentre as quais a garantia do direito de propriedade a mais perfeita expresso (NAVOA,
2000, p. 21-22, apud ASSIS 2011, 0p. 166)

14. Segurana: (...) um valor procedimental que pretende criar as condies mnimas para a
existncia da liberdade moral, atravs de uma liberdade de eleio, garantida frente ao temor e a
violncia dos demais. Nesse sentido, contribui e colabora para fortalecer, como dito, a liberdade
social, fundamento direto dos direitos humanos com procedimentos e regras formais que apoiam a
possibilidade de que todos sem desconfiana no outro ou no poder, possam criar um clima social
condizente com essa liberdade, e legitimar pretenses do indivduo em forma de direitos subjetivos,
liberdades, poderes ou imunidades. (PACES-BARBA, 1999, pp. 246-247, apud ASSIS, 2011, p
170)
15. Legalidade Tributria: Sem prejuzos de outras garantias asseguradas ao contribuinte
vedado Unio Estados, Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributos sem lei que
o estabelea ( art. 150, I, CF/88)
16. O Conceito de capacidade contributiva se traduz, tambm, na necessidade de separar com
justia a poro necessria sobrevivncia do cidado, da poro sujeita a ser utilizada no custeio
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das despesas pblicas (ZILVETTI, 2004, p.134, apud, ASSIS, 2011, p.199)

5. CRTICA
A obra muito interessante, discorre sobre um tema de interesse na contemporaneidade.
Apresenta uma anlise minuciosa da intrnseca relao entre os direitos fundamentais e a atividade
tributria, a partir da CF/88, com o apoio de diferentes doutrinadores, clssicos e contemporneos.
A sistemtica, de diviso dos captulos e subcaptulos, bem real, didtica, interessante e
instigante, motivando o aluno a se aprofundar no assunto.
Apresenta focos transversais de interesse atual e aborda aspectos de relevncia para a vida
acadmica e profissional de aplicadores do Direito.
A autora se consagra por instigar aplicao da lei e princpios, contextualizando-os a partir da
realidade social e no somente de um texto seco, inerte. E quando consegue provar a origem e o
destino dos tributos do individuo para o individuo
Sem dvida que uma obra recomendada para todos os estudantes de Direito, de Sociologia,
de Histria de antropologia de hermenutica, etc, etc, etc. podendo ser til tambm para muitos
professores de Direito e Advogados engessados pelo texto de lei.
A lista de referncias envolve DOZE pginas cujos ttulos so de autores renomados e todos
apropriadamente relacionados aos assuntos em tema e atualidade.
, enfim, uma obra rica em citaes e notas explicativas de rodap, demonstrando o
embasamento terico da autora. Ressalte-se que todas elas so pertinentes e atuais, permitindo ao
acadmico e demais aplicadores do Direito, reproduzi-las nas sua fundamentaes jurdicas.
10 IDEAO
Durante a leitura, muitas foram as inspiraes. Cada tpico uma nova imaginao,
vislumbrando em cada tema uma possibilidade de justificativa para efetivar o Direito Tributrio, por
meio de minhas PEAS, a partir do caso concreto (superando a lei seca) com foco na supremacia
dos Direitos Fundamentais.
Alm disso, como cidad, verificar a aplicao dos tributos a nvel local, se observa as causas
de reduo das liberdades, os direitos fundamentais, enfim se atende aos fins a que se propem os
diferentes tributos a nvel constitucional.
Certo que pretendo amadurecer, concretizar e efetivar muitas das ideias que comeam a
despertar, mas resta a certeza da grande contribuio desta obra para minha formao pessoal e
profissional, especialmente quando a mesma relaciona Direitos Fundamentais e Tributos
Portanto se torna dispensvel ressaltar que ADOREI o texto. Excelente escolha, professor!!!