Professional Documents
Culture Documents
CHIMBOTE
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO : LABORATORIO II
2017 II
INTRODUCCIN:
Debido a las mltiples necesidades que debe afrontar el Estado, por la falta de Disponibilidad en su
caja fiscal, ocasionado por la Evasin Tributaria, provoc la preocupacin en ste, originando la
creacin de los Sistema de Pagos Adelantados del IGV.
Desde su implementacin, estos 2 mecanismos de cobro, han causado un alto grado de confusin
entre el universo de contribuyentes a la hora de su interpretacin y aplicacin prctica, motivo por el
cual, nos obliga a esclarecer el presente tema, para dejar en claro su correcto manejo para beneficio
tanto del fisco como para los contribuyentes.
De esta forma, la mayora de los contribuyentes no cumplan con cancelar oportunamente la totalidad
del IGV consignada en su Declaracin Mensual de IGV-Renta, con argumentos generalmente
justificados entre ellas la falta de liquidez de la Empresa.
Con el transcurrir del tiempo, el Estado se vea enormemente perjudicado por no contar con el dinero,
en forma oportuna, se le presentaba dificultades para el cumplimiento de sus fines, y la tasa morosidad
en los contribuyentes iba en aumento. En suma, la gran mayora cumplan con declarar, mas no con
pagar, como se muestra a continuacin:
CUADRO N 01
Es as que desde el 01 de JUNIO DE 2002, la SUNAT por orden del Poder Ejecutivo se
implementa los sistemas de pagos adelantados del IGV Rgimen de Retenciones,
Percepciones y Detracciones.
I. REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV:
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin
debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es trasladado por algunos de
sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda.
Se aplica a los Proveedores (a los que Compran) donde se efectan las retenciones del IGV
a sus Proveedores afectos a dicho impuesto, para su posterior entrega al fisco, con cargo a
que la retencin se descuente al impuesto a pagar del mes.
Se aplica a las operaciones gravadas con IGV que se efecten a partir del 01 de junio del
2002:
Venta de bienes.
La primera Venta de Inmuebles por el constructor que las elaboro
La prestacin o utilizacin del Servicio y,
Los contratos de construccin gravados con el IGV
TASA DE RETENCIN
La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado
a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los
tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago
Son los compradores o adquirientes de bienes muebles o inmuebles, los usuarios del servicio
o quienes encarguen la construccin, designados por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia, donde se consignan los nmeros de RUC de las Empresas designadas por
SUNAT como Agentes de Retencin del IGV.
La condicin de AGENTE DE RETENCIN se acredita mediante el Certificado de Agente
de Retencin del IGV, que entrega SUNAT por el tiempo que ellos estimen conveniente.
La designacin que hace la norma, del sujeto que debe efectuar la retencin en este caso
viene a ser el cliente o usuario del servicio prestado, el cual deber de efectuar la retencin
del 6% sobre el importe de la operacin.
CUADRO N 02
OPORTUNIDAD DE PAGO:
El momento que se realice el pago (parcial o total), es la fecha en que se efectu la operacin
gravada con IGV.
Informacin impresa:
a. En el original: "Proveedor".
b. En la primera copia : "Emisor- Agente de Retencin".
c. En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecer en poder del Agente
de Retencin, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado
cronolgicamente.
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
Funcionamiento y aplicacin
Factura
Venta: 1000
IGV: 180
--------------------------------------------
Total 1180 ENTREGA
Esta referido a los valores tributarios que se tomaran en cuenta en el Rgimen de Retenciones.
(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con estas
caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).
Donde: El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago
o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que
otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como
facturas, nota de debito, ticket de mquina registradora que otorgan derecho a crdito
fiscal).
CASO PRCTICO
La Empresa Electrocentro S.A. compra diez pin y corona a la Empresa Solrzano Silva
S.A.C. que se dedica Comercializacin de partes automotrices, por un precio total de
S/.11,800.
Procedimiento Documentario:
El 10/07/2011 la Factura N 040-2631 que emite Solrzano Silva S.A.C. con RUC N
20210975862
Valor......................10,000
IGV 18%..................1,800
Precio.....................11,800
Luego la Electrocentro S.A se encarga de efectuar la Retencin del IGV emitiendo el
Comprobante de Retencin N 001-200 emitido el 20/07/2011 que a continuacin se
detalla:
Precio......................11,800
6% de Retencin....< 708>
Neto a Cobrar..........11,092
Suponiendo que fuera la nica retencin que se aplico a Solrzano Silva S.A.C.
De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20559202432, el 11 de Agosto de 2011 decide
pagar sus tributos correspondiente al Perodo Julio 2011 en el Banco de la nacin.
Importe de la Retencin........................708
IGV por Pagar a Julio 2011..................4,692
IGV Total............................................5,400
Se aplica a las operaciones gravadas con IGV que se efecten a partir del 01 de junio del
2002
LOS AGENTES DE PERCEPCIN DEL IGV:
Son generalmente los vendedores de bienes muebles, designados por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia, donde se consignan los nmeros de RUC de las Empresas
designadas por SUNAT como Agentes de Percepcin del IGV.
Se aplica las tasas correspondientes (Cuadro N 01) sobre el precio de venta de la suma
total que est obligado a pagar el cliente, incluido los tributos que gravan dicha operacin.
CUADRO N 01
El Agente de Percepcin y el Cliente debern llevar, segn sea el caso, las siguientes Cuentas
y Registro de Control.
Asimismo deber llevar un Registro del Rgimen de Percepciones donde controlara los
dbitos y los crditos con respecto a la Cuenta por Cobrar por cada cliente.
1. Tenga la condicin de Domicilio Fiscal No Habido de acuerdo con las normas vigentes:
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
CUADRO N 03
El Importador deber llevar, segn sea el caso, las siguientes Cuentas y Registro de Control.
El Importador llevara la cuenta contable denominada:
40 Tributos por Pagar
....4011 IGV
............40.1.1.3 IGV Percepciones por Aplicar.
CASO PRCTICO
La Empresa Per Importa S.A.C., es un negocio que se dedica a la comercializacin de bienes
gravados con el IGV, realiza una importacin definitiva de repuesto mecnicos procedentes
de Osaka Japn.
CIF........................................25,000.00
Valor FOB...............22,000.00
Flete......................1,000.00
Seguro...................2,000.00
Ad-Valorem 12%.......................3,000.00
IPM ..........................................560.00
IGV.........................................4,760.00
Precio Total............................33,320.00
Tasa de Percepcin 3.5%...........1,166.20
Per Importa S.A.C. en su condicin de Importador, debe efectuar un pago anticipado del
IGV, por la venta de bienes importados que en un futuro debe realizar.
Base de la Percepcin:
+ Valor de Aduanas (CIF)
+ Derechos (Ad-Valorem)
+ Tributos (IPM e IGV)
------------------------------
Importe de la Percepcin
Concepto.....................U S $........T/C.............S/.
Valor en Aduanas......25,000.00....3.350....S/.83,750.00
Derechos y tributos que gravan la importacin:
- Ad-Valorem.............3,000.00....3.350....S/..10,050.00
- IPM e IGV...............5,320.00....3.350....S/..17,822.00
- Total......................33,320.00....3.350....S/.111,622.00
APLICACIN DE LA PERCEPCIN
Importe de la Operacin S/.111,622.00 x 3.5% = 3,906.77
A partir del primero de julio el porcentaje a aplicar depender del tipo de comprobante de
pago que sustente la operacin de acuerdo al siguiente cuadro.
CUADRO N 04
b) El pago total del Precio de Venta se efecte a travs de algn Instrumento de Pago.
Tratndose de pagos parciales realizados mediante dichos instrumentos, no se efectuar la
percepcin slo respecto de dicho pago parcial; y.
c) El Cliente tenga la condicin de Agente de Retencin o figure en el Listado de entidades
que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
2. Realizara con Clientes que tengan la condicin de consumidores finales. (El cliente sea
una persona natural, y el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/.700 por
Comprobante de Pago, exceptuando cuando se emita un Comprobante de Pago que
permita sustentar el Crdito Fiscal del IGV y se trate de una venta por entrega de bienes en
consignacin).
3. De venta de combustible liquido derivado del petrleo y/o gas licuado del petrleo,
despachado a vehculos de circulacin terrestre a travs de surtidores de combustibles en
establecimientos debidamente autorizados, por la Direccin General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energa y Minas.
Son los bienes comprendidos en el Apndice N 1 de la Ley N 29173, los mismos que se
detallan a continuacin:
BIENES COMPRENDIDOS EN EL
REFERENCIA
RGIMEN
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las
artificial y dems bebidas no alcohlicas siguientes subpartidas nacionales:
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2811.21.00.00
6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida
dixido de titanio, en formas primarias nacional: 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli(tereftalato
etileno) (PET) de etileno), comprendidos en la subpartida
nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida
de cierre nacional: 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las
envases tubulares, ampollas y dems siguientes subpartidas nacionales:
recipientes para el transporte o envasado, de 7010.10.00.00/7010.90.40.00
vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de cierre,
de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las
tapones roscados, sobretapas, precintos y siguientes subpartidas nacionales:
dems accesorios para envases, de metal 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y
cuya adquisicin se efectu por consultores
y/o promotores de ventas del agente de
percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las
preparados de los tipos utilizados para el siguientes subpartidas nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o Bienes comprendidos en alguna de las
laminado, estirado o soplado, flotado, siguientes subpartidas nacionales:
desbastado o pulido; incluso curvado, 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; Bienes comprendidos en alguna de las
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de siguientes subpartidas nacionales:
tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
similares; de fundicin hierro o acero; y 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
y artculos similares; de fundicin, hierro, o 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
excepto de cabeza de cobre. 7317.00.00.00.1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y siguientes subpartidas nacionales:
artculos Similares. 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las
pedestales de lavabo, baeras, bids, siguientes subpartidas nacionales:
inodoros, cisternas (depsitos de agua) para 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
inodoros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cermicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
CUESTIONES A CONSIDERAR:
En las Ventas al Contado:
CASO PRCTICO
Para tal efecto Corporacin Jos R. Lindley S.A. emite su Factura, y se encarga de efectuar
percepcin del IGV emitiendo solamente la Factura ya que en dicho comprobante, ya viene
detallado el monto de la percepcin del IGV, debido a que la transaccin se hizo al contado,
y con ese fundamento ya no es necesario que se emita un comprobante de percepcin. A
continuacin detallamos lo siguiente:
El 10/07/2011 la Factura N 060-4853 que emite Corporacin Jos R. Lindley S.A. con RUC
N 20127765279
Valor de Venta........10,000
IGV 18%.....................1,800
Precio de Venta.......11,800
2% de Percepcin......236
Total a Cobrar.........12,036
CUADRO N 05
AGENTE DE PERCEPCIN Corporacin Jos R. Lindley S.A.
Suponiendo que fuera la nica percepcin que aplico la Empresa Corporacin Jos R.
Lindley S.A..
Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.......................10,000................1,800
Compras......................7,000..............<1,260>
IGV Resultante.....................................540
PDT Agentes de Percepcin Formulario Virtual N 0633
Percepcin a efectuar............................236
FUENTE BIBLIOGRFICA:
Base Legal:
Decreto Supremo N 155-2004-EF Texto Unico Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
Diccionario Contemporneo
Revista Entrelneas
Pioner Tributario
Pioner Tributario
Revista Entrelneas