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)
Es una sociedad mixta, ya que representa caractersticas propias de las sociedades de personas y de
las sociedades de capital. La responsabilidad de los socios est limitada y garantizada por un capital
determinado (con el que cada uno de los socios participa dentro de la sociedad).
Caractersticas.
La responsabilidad de los socios se limita a sus aportes de capital, con excepcin de las
prestaciones accesorias y pagos complementarios de que habla el artculo 314 del Cdigo de
Comercio.
El capital social est dividido en cuotas o fracciones ideales, fracciones que no pueden
representarse en acciones o ttulos negociables;
Las cuotas deben ser de igual monto. Este no debe ser menor de mil bolvares. Si es mayor, debe
tratarse de un nmero mltiplo de mil; segn el artculo 316;
Las cuotas sociales no pueden cederse a los terceros sin antes de haber sido ofrecidas a los socios
sin que exista aprobacin de una mayora calificada (por personas y por capital, artculo 317);
El capital social no puede ser menor de veinte mil bolvares, ni mayor de dos millones de bolvares
(artculo 315);
Gira bajo una denominacin social y no bajo una razn social (artculo 202);
No existe lmite para el nmero de socios que pueden integrar la sociedad, al contrario de lo que
ocurre en otros pases, donde se limita el nmero de socios partiendo del reconocimiento de que este
tipo de sociedad no se adapta a grandes masas de participantes.
Constitucin.
Artculo 313 del Cdigo de Comercio (encabezado). En el acto de constitucin de la sociedad, los
socios debern suscribir el monto del capital social e integrar el cincuenta por ciento de los aportes
en dinero, por lo menos, y la totalidad de los aportes en especie.
El documento constitutivo debe adaptarse, a las exigencias del artculo 213. No es necesario que se
redacten los estatutos.
La sociedad de responsabilidad limitada gira bajo una denominacin social que puede referirse a su
objeto o formarse con cualquier nombre de fantasa o de persona, debiendo necesariamente agregarse
la mencin de compaa o sociedad de responsabilidad limitada, con todas sus letras o en la forma
que usualmente se abrevian ( S.R.L o C.R.L ), legibles sin dificultad ( artculo 202 C.Com ),
denominacin que debe usarse en todos los anuncios, facturas, publicaciones y dems documentos
emanados de la sociedad, con indicacin del capital social y de la cifra efectivamente enterada.
Sociedad Responsabilidad Limitada asientos de apertura
El 25 de junio del 2007 se crea la sociedad Torres Soto de responsabilidad limitada, cada uno de
los socios aporto lo siguiente segn consta en la escritura pblica:
Socio Torres:
Muebles Bs 1.200.000
Socio Soto:
Mercaderas Bs 1.500.000
Proveedores Bs 700.000
Capital 3.200.000
Caja 800.000
Muebles 1.200.000
Proveedores 700.000
Si las utilidades se distribuyen en dinero, pero luego al momento de pagar se hace en acciones, la
contabilizacin se dividir en dos partes:
La capitalizacin de las utilidades en ningn momento implica el ingreso de dinero en caja o bancos;
lo que hace es evitar que el dinero salga de la empresa.
ARRIBEOS S.R.L.
Estado de Resultados
Subtotal 7.001,22
Nota:
RESULTADOS FINANCIEROS
Otros Ingresos:
Definicin
Caractersticas
El citado cdigo de comercio, al regular por medio de sus artculos esta clase de sociedades, nos
da una idea bastante exacta de las caractersticas de las sociedades.
Copia de cdula de identidad o pasaporte vigente, de todos los que participan, el texto
credencial de la siex si se trata de extranjeros (presentantes, accionistas y comisario).
El comisario debe presentar carta de aceptacin y copia de su carnet o solvencia del
colegio de contadores al que est adscrito
Bsqueda y reserva de nombre debidamente aprobada.
Planilla de pagos correspondiente al fisco nacional o regional, segn sea el caso.
Recibos de pagos al registro (derechos de registro).
Documento que justifique el pago del capital (inventario, balance de apertura,
depsito o carta bancaria).
Documento que resuma estatutos sociales de la compaa de acuerdo a lo establecido
en el ttulo iii, seccin 2da. Art. 213 del cdigo de comercio.
Artculo 213.- el documento constitutivo y los estatutos de las sociedades en comandita por
acciones debern expresar:
4 el nombre, apellido y domicilio de los socios, o el nmero o valor nominal de las acciones,
expresando si stas son nominativas, o al portador, si las nominativas pueden convertirse en acciones
al portador, y viceversa, y del vencimiento e importe de las entregas que los socios deben realizar.
6 las reglas con sujecin a las cuales debern formarse los balances y calcularse y repartirse
los beneficios.
Ellos asumen a su propio riesgo las consecuencias de sus actos y hacen los gastos necesarios
para la constitucin de la compaa, y si esta no se constituye, no tienen accin alguna contra los
suscriptores de acciones.
Sin embargo, podrn reservarse una parte, que no exceda de un dcimo, de las utilidades
liquidas, durante un tiempo determinado, no mayor de la tercera parte de la duracin de la compaa,
ni de cinco aos en ningn caso, cuyo pago no tendr lugar sino despus de la formacin y aprobacin
de los balances respectivos.
Esta modalidad de constitucin se regula en los artculos 248 a 258; en este caso los
promotores deben emitir un prospecto que indique el objeto de la sociedad, el capital social necesario,
el nmero de acciones, su monto y respectivos derechos, los aportes y condiciones bajo las cuales se
hacen, las ventajas en provecho particular de los promotores no prohibidas por la ley, y las clusulas
principales de los estatutos.
La suscripcin de las acciones debe hacerse en uno o ms ejemplares del prospecto de los
promotores o del proyecto de los estatutos de la sociedad. La suscripcin puede tambin hacerse por
cartas dirigidas por los suscriptores a los promotores. Una vez suscrito el capital social, los
promotores avisarn por la prensa a los suscriptores, sin perjuicio de hacerlo de otra manera, que
deben proceder a depositar la cuota parte que les corresponde. El depsito se har en un banco, si lo
hay en el lugar de la constitucin de la compaa, o si no en persona abonada y a disposicin de los
administradores de la compaa, despus de la constitucin definitiva.
Rendido el trmino para depositar el aporte, los promotores deben convocar a los accionistas
a una asamblea general, en la cual:
1 reconoce y aprueba las suscripcin del capital social y la entrega en efectivo de las cuotas
sociales; el valor de las concesiones, patentes de invencin o cualquier otro valor aportado como
capital, y las ventajas estipuladas en provecho particular de algn socio, a no ser que se acuerde el
nombramiento de peritos, de conformidad con lo establecido en el artculo 256.
lo convocacin para esta asamblea se har por la prensa, con ocho das de anticipacin por
lo menos, en uno de los peridicos de ms circulacin, y tambin por cartas misivas dirigidas
personalmente a los accionistas; pero sin que deba justificarse el cumplimiento de esta formalidad.
A falta de aprobacin, la sociedad queda sin efecto respecto de todos los interesados. En caso
de aprobacin se proceder al otorgamiento de la escritura constitutiva de la compaa.
As como otro tipo de sociedad mercantil adems de los libros legales exigidos para todo
comerciante (diario, mayor e inventarios y balances establecidos en el artculo 32 del cdigo de
comercio) la sociedad annima debe llevar conforme el artculo 260 del c.com. Los libros que a
continuacin se describen:
2.4.1 el libro de accionistas: donde debe constar el nombre y domicilio de cada uno de los accionistas
con indicacin del nmero de acciones que posea y de los montos que haya cancelado por cada uno
de ellos si es en efectivo o el valor de los bienes aportados.
2.4.2 el libro de actas de asambleas: donde debe asentarse la escritura constitutiva y las dems
asambleas, sean ordinarias o extraordinarias que se celebren en la sociedad annima.
2.4.3 el libro de actas de la junta de administradores: para asentar las actas de las decisiones
tomadas o los informes presentados por la administracin de la sociedad annima.
Acciones
Definicin
Las acciones son ttulos valores negociables que conforman el capital social de una sociedad
annima. Segn el artculo 292 del cdigo de comercio, las acciones pueden ser nominativas o al
portador, pero en Venezuela no se emiten acciones al portador.
Tipos de acciones
Segn el cdigo de comercio venezolano las acciones son de igual valor y dan a sus propietarios
iguales derechos, siempre y cuando los estatutos no disponen otra cosa. (Artculo 292, c.com)
En este mismo sentido, como la ley lo prohbe en los estatutos de la sociedad annima se pueden
establecer diferentes tipos de acciones diferentes privilegios y garantas a as propietarios, por esta
razn podemos clasificarlas como:
Acciones comunes: son aquellas que dan a sus dueos iguales derechos, es decir no gozan de ningn
privilegio dentro de la sociedad mercantil, los dueos de estas acciones reciben el nombre de
accionistas comunes. Ellas son aplicables cuando en el contrato social no se ha acordado la emisin
de acciones preferentes.
Acciones preferentes: como su nombre lo indica son aquellas que otorgan a los propietarios
(accionistas preferentes) ciertos privilegios o preferencias no concedidas a los comunes. Estas
acciones son emitidas con la intencin de atraer nuevos accionistas que proporcionen a la empresa
grandes capitales en aquellos momentos de crisis que pueda atravesar. Los privilegios o preferencias
concebidas sobre estas acciones pueden ser de orden pecuniario o administrativo, es decir, preferencia
en cuanto a la prioridad en el reparto de dividendos, o bien al derecho de voto, y/o la combinacin de
ambos. Los accionistas preferentes se clasifican en:
Acciones preferentes en cuanto a dividendos: son aquellas que disfrutan de una prioridad
en el reparto de beneficios. Esto significa que cuando la empresa obtenga utilidad se decreten
dividendos, las acciones preferentes cobraran primero antes que las comunes. Debe constar en las
mismas acciones el porcentaje mnimo a que tienen derecho y ste a su vez podr ser acumulativo o
no acumulativo. El decreto de dividendos est regulado en el artculo 307 del c.com., donde seala
que el decreto de dividendos tiene que ser sobre utilidades liquidas y recaudadas, as mismo en el
artculo 115 de la ley de mercado de capitales.
Las empresas que cotizan sus acciones en el mercado de valores si observan que el precio de sta ha
disminuido producto de la oferta y demanda, proceden a la compra o a retirarlas de circulacin para
que su precio no caiga, esto constituye una de las razones por la cual algunas empresas poseen
acciones en tesorera. Otras razones constituirn las siguientes:
Las empresas que se rigen por las disposiciones establecidas en la ley de mercado de capitales
y las normas emitidas por la comisin nacional de valores, al momento de adquirir sus propias
acciones debern cumplir con lo previsto en el artculo 55 de la ley de mercado de capitales, adems
de lo previsto en el cdigo de comercio.
El artculo 56 de la ley de mercado de capitales seala que se har caso omiso de lo establecido
en el artculo 55 si la adquisicin de las acciones se hace por la causal establecida en el artculo
264 del c.com.; es decir, por la reduccin del capital social, por la imposibilidad por parte de los
accionistas de reintegrar el dficit acumulado.
Una vez en tesorera, las acciones pueden ser vendidas nuevamente por parte de los
administradores, con autorizacin de la asamblea de accionistas, pero debern ser ofrecidas
primeramente a los accionistas de la empresa. Adems debern cumplirse con todas las disposiciones
establecidas en los artculos que van desde el 57 al 57 de la ley de mercado de capitales, ambos
inclusive para aquellas empresas que hagan oferta pblica de sus acciones.
Valor nominal: es aquel representado por el monto escrito en la propia accin y el valor por el
cual se debe registrar el capital social. El artculo 293 del c.com indica que cada accin deber sealar
el valor de la misma y el monto del capital, con lo cual automticamente se prohbe la emisin de
acciones sin valor nominal.
Valor de suscripcin: este valor est representado por aquel que el inversionista se compromete
a pagar a la empresa producto del ttulo que va a adquirir. Este importe pudiera ser igual al valor
nominal, pero existe la posibilidad de que la accin se venda por un precio por encima o por debajo
del valor nominal. En este caso decimos que la venta fue efectuada con prima o con descuento.
El valor efectivo para el vendedor: ser el valor verdadero de mercado menos los gastos
ocasionados en la operacin de venta.
El valor efectivo para el comprador: ser el valor verdadero de mercado ms los gastos
ocasionados en la operacin de compra.
Valor contable: como su nombre lo indica este valor se obtiene de acuerdo a lo indicado en los
libros de contabilidad, se puede decir tambin que se conoce como valor real en libros o valor
patrimonial. Si llegare a liquidarse la sociedad puede considerase valor de liquidacin.
Valor de liquidacin: es un valor otorgado por una sociedad, nica y exclusivamente a las
acciones preferentes. Este valor representa lo mnimo que el poseedor de este tipo de accin tiene
derecho a recibir en caso de liquidacin de la sociedad.
Valor de conversin: este valor aplica solo para las acciones preferentes convertibles y
representa lo que corresponder recibir en acciones o bonos al poseedor de este tipo de accin, en el
supuesto caso de que las acciones preferentes convertibles las conviertan en acciones comunes o
bonos emitidos por la misma sociedad.
Constitucin y aumento de capital de una compaa annima: prima o descuento sobre acciones.
Tratamiento contable.
Segn lo indicado en el cdigo de comercio venezolano, en su artculo 280, cuando los estatutos
de la sociedad no disponen otra cosa, es necesaria la presencia en la asamblea de un nmero de socios
que representen las tres cuartas partes del capital y el voto favorable de los que representan la mitad,
por lo menos, de ese capital para, entre otras cosas:
1. Por la emisin de nuevas acciones que se ofrecen a los antiguos accionistas o bien nuevos
suscriptores.
2. Emisin de nuevas acciones para el pago de deudas de la sociedad.
3. Emisin de acciones con cargo a reservas, las cuales se entregaran a los accionistas
completamente liberadas.
En este caso se emiten acciones y se venden al contado, estas son canceladas por los accionistas
a un precio igual al valor nominal. El tratamiento contable de este tipo de emisin, se explicara
mediante el siguiente ejemplo prctico:
Se efectu un cargo a suscripciones por cobrar accionistas comunes por el monto de las acciones
suscritas, y un abono a capital social comn por el valor nominal de las acciones, en este caso el
monto cargado a suscripciones por cobrar es el valor de suscripcin el cual es igual al valor nominal
de las acciones.
Supongamos el ejemplo anterior, pero que uno de los accionistas quien suscribi 500 acciones,
cancelo con un terreno valorado en bs.500.000,00, un accionista que suscribi 1.000 acciones cancelo
con un edificio valorado en bs.1.000.000,00 y un accionista suscribi 2.500 acciones cancel con un
mobiliario valorado en bs.300.000,00 mercancas valoradas en bs.2.000.000, y el resto de la
cancelacin mediante un depsito bancario.
Se dice que si la empresa vende acciones por un precio mayor al valor nominal la venta fue
realizada con prima.
Si la empresa supply, s.a. vende sus 4.000 acciones con una prima de bs.100 por cada una de ella,
en este caso los inversionistas estn cancelando una diferencia de bs.100 sobre el valor nominal de
las acciones, esa es la prima que va a representar para las empresas una cuenta de capital contable
clasificada dentro de la seccin de supervit pagado.
Se produce una venta de acciones con descuento cuando estas son vendidas por un precio inferior
al valor nominal.
Si la empresa supply, s.a. vende sus 4.000 acciones con un precio de bs.900,00 cada una a
diferencia entre el precio y el valor nominal produce un descuento de bs.100 por cada accin vendida.
Este descuento no constituye una perdida para la empresa si no una disminucin contable clasificada
en el rubro del patrimonio en la seccin del supervit pagado.
Registro de 4.000 acciones comunes a valor nominal de bs.1.000 y vendidas en bs.900,00 cada
una.
El descuento representa para los accionistas un pasivo contingente, ya que en caso de que la
empresa se liquide y el producto de la liquidacin no alcance a cubrir la liquidacin de todos los
pasivos de la empresa, estos tendrn que reponer la diferencia entre el valor suscrito de las acciones
y el valor nominal de las mismas.
El capital contable de una sociedad annima se origina de: los aportes de los accionistas
representado por el capital social, las ganancias en operaciones con acciones, revalorizaciones de
activos fijos representados por el supervit de capital y por las ganancias o prdidas originadas por la
empresa representada por el supervit ganado.
En este sentido es necesario explicar el tratamiento contable aplicado a estos tipos de operaciones.
Dentro de las operaciones que afectan al capital contable aplicado a estos tipos de operaciones
Las formas de aumento de capital social dentro de una sociedad son las siguientes:
No solamente la capitalizacin puede ocurrir con obligaciones sino tambin con cualquier
otra deuda que posea la empresa, en este caso la sociedad propone al acreedor cancelarle la deuda
con acciones de la sociedad.
La sociedad annima la liblula, c.a. tiene bonos por pagar en bs.10.000.000 a 5 aos los cuales
tienen un descuento pendiente de amortizacin de bs. 200.000. La tasa de inters del bono es del
5% semestral y la ltima fecha de pago de inters fue el 01 de julio de 20x6. La fecha de emisin
fue el 01/01/20x4.
El contrato de conversin estipula que por cada bs.100.000 de bonos, hay 900 acciones comunes
de la compaa con valor nominal de bs.100 cada una.
El 01/01/20x6 un inversionista que posea el 20% del total de la emisin decidi convertirla en
acciones comunes. Los bonos fueron aceptados por la sociedad al 100% ms el inters
acumulado.
100.000
En este caso hemos reconocido por la deuda 18.090 acciones con valor nominal de bs.100,
como el valor en libro de las obligaciones a pagar e mayor que el valor de las acciones reconocidas
esto representa para la empresa una prima en emisin de acciones comunes de acciones, pues la
empresa termino pagando una cantidad menor a la que adeudaba.
b) Emisin de nuevas acciones con cargo a otras cuentas del capital contable.
En las sociedades annimas es prctica comn que se incremente el capital social cargando a
las cuentas del supervit. Generalmente este aumento es mediante la capitalizacin del supervit
pagado (supervit por donacin y supervit por revalorizacin). Pero tambin puede ser mediante la
capitalizacin del supervit ganado libre (utilidades no distribuidas), en este caso se dice que se trata
de un decreto de dividendos en acciones, es decir cancelamos las utilidades a los accionistas en
acciones de la sociedad sin tener que disminuir el efectivo.
Supongamos que la seccin del capital contable de la empresa cleopatra, c.a., contiene un
supervit por donacin de bs. 3.500.000 y un supervit por revalorizacin de activos fijos de bs.
1.800.000, en asamblea extraordinaria de accionistas celebrada el 30/06/20x6 se acord aumentar el
capital social con cargo a esas dos cuentas, para eso emitieron 5.300 acciones de bs. 1.000 cada una.
Entonces el asiento contable seria de la siguiente forma:
Para registrar la emisin de 5.300 acciones comunes a bs.1.000 cada una con cargo a la cuenta
del supervit pagado por donacin y revalorizacin.
Es importante sealar en este punto con respecto a la capitalizacin del supervit por
revalorizacin, que el registro de este en los libros de contabilidad no est de acuerdo con principios
de contabilidad de aceptacin general, ya que en la primera declaracin de principios de contabilidad
(dpci) emitida por la federacin de colegios de contadores pblicos de Venezuela reevaluacin del
activo tangible estableca en su pargrafo 19.1 lo siguiente:
c) Emisin de nuevas acciones por aportes de efectivo u otros bienes por parte de los
accionistas actuales o de nuevos suscriptores.
En este caso se suelen emitir acciones que sern suscritas por los accionistas presentes
en la sociedad o por nuevos inversionistas, generalmente la suscripcin de acciones puede
ser a valor nominal o sobre el valor nominal (en la suscripcin de nuevas acciones no es
prctica comn emitidas con descuento).
Los asientos contables son similares a la suscripcin de apertura, simplemente que
hacemos un solo asiento contable cargando al efectivo o a los bienes aportados como pago
de las nuevas acciones emitidas y abonando el valor nominal de las acciones al capital social
comn o preferente, y la diferencia entre el valor de suscripcin y el valor nominal de las
acciones la abonamos a la prima en emisin de acciones comunes o preferentes.
Ejemplo prctico
El 31/10/20x6 la empresa la emperatriz, s.a. aument su capital social en bs. 10.000.000 con la
emisin de 6.000 acciones comunes y 4.000 acciones preferentes con valor nominal de bs.1.000 y los
inversionistas comunes aceptaron cancelar bs.1.200 por accin y los preferentes a la par; cancelando
las acciones mediante depsito bancario.
El asiento contable ser de la siguiente forma:
Para registrar la emisin de 6.000 acciones comunes y 4.000 acciones preferentes con valor nominal
de bs.1.000 y valor de suscripcin de bs.1.200 las comunes.
Acciones en tesorera
Si una sociedad annima compra sus propias acciones en circulacin con la intencin de venderlas
nuevamente, estas reciben el nombre de acciones en tesorera, pero si las compras con la intencin
de anularlas esto se conoce como una reduccin del capital social.
Definicin: estas representan acciones que fueron emitidas por la sociedad, que se encuentran
totalmente pagadas y que por algunas razones la empresa adquiere nuevamente, pagando por estas un
precio de adquisicin.
Consideraciones generales:
El marco legal para las acciones en tesorera est establecido en el artculo 263 del cdigo de
comercio y en los artculos 55 al 67 de la ley de mercado de capitales los cuales sern reseados e el
tratamiento contable. Estos artculos fueron comentados se trat lo referente a las acciones.
Tambin en el artculo 61 de la ley de mercado de capitales se seala que las empresas debern
crear una reserva indisponible para las acciones que se encuentran en tesorera, es decir cada vez que
se compren acciones para pasarlas a la tesorera debemos efectuar un asiento contable, que refleje el
monto de dichas acciones.
Tratamiento contable
Existen dos mtodos para la contabilizacin de las acciones en tesorera: el mtodo del costo y el
mtodo del valor nominal. La aplicacin de ambos mtodos es generalmente aceptada y se aplican en
la prctica.
El mtodo del costo: este es el ms aplicada en la prctica y consiste en lo siguiente: en el momento
de la adquisicin se efecta un cargo a la cuenta de acciones en tesorera y un abono a la cuenta banco
por el precio pagado por las mismas.
En el momento de colocarlas o venderlas nuevamente se hace un cargo a banco y un abono a la misma
cuenta acciones en tesorera, pero debemos estar pendiente que la utilidad o perdida que resulte en
esta operacin deber abonarse o cargarse a la cuenta supervit de acciones en tesorera del tipo de
accin que se ste vendiendo. La prdida se cargara a la cuenta de supervit de acciones en tesorera
siempre y cuando esta cuenta tenga saldo deudor producto de otras operaciones de acciones en
tesorera de la misma clase de acciones que se est vendiendo de lo contrario se cargara a la cuenta
de utilidades no distribuidas.
Debe establecerse un control cuando se adquieren acciones en distintas oportunidades y en grupo de
acciones a precios diferentes, empleando al momento de venderlas, cualquiera de los mtodos
conocidos para valorar el inventario en un sistema de inventario continuo, puede ser el mtodo
primero en entrar primero en salir (peps), el promedio o mtodo de identificacin especfica, para as
poder determinar el costo de las acciones en tesorera vendidas, es decir el valor que debemos
abonarle a la cuenta acciones en tesorera.
1.- debemos estar pendiente cuando vendemos acciones por un precio mayor al de adquisicin,
la ganancia resultante deber ser abonada a una cuenta de supervit pagado, operaciones con
acciones en tesorera.
A continuacin se explican algunos ejemplos prcticos relacionados con este tipo de
transaccin:
Primer ejemplo
La empresa primero, c.a constituida el 01 de julio de 20x2, con 10.000 acciones comunes, valor
nominal de 600 cada una y con un capital actual de 30.000 acciones comunes y 10.000 acciones
preferentes de igual valor nominal, decido el 15/08/20x5 comprar 5.000 de sus propias acciones
comunes en circulacin, pagando por cada una de ellas bs.1.200.
El asiento contable por la compra seria el siguiente: se efecta un cargo a la cuenta de acciones en
tesorera por el precio de adquisicin de las acciones y un abono banco de la siguiente forma:
Asiento para crear la reserva de acciones en tesorera: se efecta un cargo a la cuenta de utilidades
no distribuidas y un abono a la respectiva reserva.
Fecha Descripcin Debe Haber
15/08/20x5 Utilidades no distribuidas 6.000.000,00
Reserva acciones en tesorera 6.000.000,00
comunes
1.- si la venta se efecta por un precio mayor: supongamos que el 50% de esas acciones que
habamos comprado para mantenerlas en tesorera se venden nuevamente el 15/10/20x5 en bs.1.800
cada una.
El asiento contable por la venta de 2.500 acciones a 1.800 cada una seria el siguiente: se efecta
un cargo a banco por el precio de venta de las acciones, un abono a acciones en tesorera por el costo
inicial de adquisicin (bs.1.200) y la diferencia entre el precio de venta y el de adquisicin que
representa una utilidad para la empresa se abona a la cuenta de supervit pagado de acciones en
tesorera de la siguiente forma.
Fecha Descripcin Debe Haber
15/08/20x5 Banco 4.500.000,00
Acciones en tesorera 3.000.000,00
Supervit de acciones en tesorera 1.500.000,00
comunes
Liberacin de la reserva por el monto de las acciones en tesorera que fueron vendidas: este
asiento consiste en llevar nuevamente a las utilidades no distribuidas el monto de las acciones en
tesorera que fueron vendidas.
Fecha Descripcin Debe Haber
15/08/20x5 Reserva para acciones en tesorera 3.000.000,00
comunes
Utilidades no distribuidas 3.000.000,00
Con este asiento se quiere dejar claro que cuando se vendas las acciones que estn en tesorera, se
debe reversar la reserva para que las utilidades no distribuidas puedan estar disponibles para el pago
de dividendos.
Estos asientos de creacin y liberacin de reservas deben cumplirse cada vez que se mantengan o se
liberen las acciones que estn en tesorera.
2.-si la venta se hace por un precio menor al precio de adquisicin: la perdida resltate, deber
cargarse primero a la cuenta de supervit pagado de operaciones con acciones en tesorera de la misma
clase de acciones que existan en la empresa, producto de alguna venta o de alguna anulacin de
acciones en tesorera anterior a esta, y si el saldo de esta cuenta es insuficiente para cubrir la perdida
la diferencia debe cargarse a la cuenta de utilidades no distribuidas.
Segundo ejemplo:
Supongamos el ejemplo anterior, pero que el 50% de esas acciones que habamos comprado para
mantenerlas en tesorera, se venden nuevamente el 15/11/20x5 en bs. 500 cada una.
El asiento contable por la venta de 2.500 acciones a bs.500 cada una seria el siguiente: se efecta
un cargo a banco por el precio de venta de las acciones en tesorera, se carga al saldo de supervit de
acciones en tesorera comunes de operaciones anteriores a esta y, se carga la diferencia de esta prdida
a la cuenta de utilidades no distribuidas, se abona a la cuenta de acciones en tesorera el precio de
adquisicin de estas.
3.- otro procedimiento empleado cuando vendemos acciones en tesorera por un precio inferior al
precio de adquisicin seria el siguiente:
Cargar a la cuenta de supervit pagado de operaciones con acciones en tesorera de la misma clase
hasta agotarlo.
Cargar a la cuenta supervit pagado prima de la misma clase de acciones si existiera, la parte
proporcional que corresponda al nmero de acciones en tesorera que estamos vendiendo.
Si habiendo utilizado las cuentas anteriores de supervit pagado, y las mismas fueron insuficientes
para absorber la perdida, el remanente lo cargaremos a la cuenta de utilidades no distribuidas
Tercer ejemplo.
Supongamos que la empresa primero, c.a. coloc por primera vez sus acciones comunes con una
prima del 10%, si la vendiramos con la misma perdida anterior.
El asiento contable por la venta de 2.500 acciones a bs.500 cada una seria el siguiente:
Fecha Descripcin Debe Haber
15/08/20x5 Banco 1.250.000,00
Supervit de acciones en tesorera 1.500.000,00
comunes
Prima en emisin de acciones 125.000,00
comunes
Utilidades no distribuidas 125.000,00
Acciones en tesorera 3.000.000,00
Mtodo del valor nominal: este mtodo consiste en comparar el costo de adquisicin de las acciones
en tesorera con el valor de suscripcin original, los procedimientos contables son los siguientes:
La cantidad que se abona a supervit pagado de acciones en tesorera se puede considerar como
una aportacin de capital de un accionista que se va.
El tratamiento contable de las acciones en tesorera con el mtodo del valor nominal, trata de
eliminar todos los saldos de capital original que se identifican con las acciones en tesorera. Si se
vuelven a emitir las acciones de tesorera el tratamiento contable es similar al que se haya acordado
para cualquier emisin original de acciones.
La empresa primero, c.a. constituida el 01 de julio de 20x2, con 10.000 acciones comunes, valor
nominal de 600 cada una y con un capital actual de 30.000 acciones comunes con una prima del 10%
y 10.000 acciones preferentes de igual valor nominal. Decide el 15/08/20x5 comprar 5.000 de sus
propias acciones comunes en circulacin, pagando por cada una de ellas bs. 1.200 y otras 5.000 en
bs.500 cada una.
El asiento contable por la compra de 5.000 acciones a bs.1.200 cada una seria el siguiente:
El asiento contable por la venta de 2.500 acciones a 1.800 cada una seria el siguiente:
Fecha Descripcin Debe Haber
15/08/20x5 Banco 4.500.000,00
Acciones en tesorera 1.500.000,00
Prima en emisin de acciones 3.000.0000,00
comunes
El registro de la venta independientemente de que se haga por un precio mayor o menos no tiene
ningn tipo de complicaciones, ya que el registro se hace igual a cualquier tipo de suscripcin original,
cargando la diferencia entre el precio de venta y el valor nominal a la cuenta de supervit pagado
prima o descuento en emisin de acciones comunes.
Liberacin de la reserva para acciones en tesorera:
Fecha Descripcin Debe Haber
15/08/20x5 Reserva para acciones en tesorera 3.000.000,00
Utilidades no distribuidas 3.000.000,00
1. En el registro de operaciones con acciones en tesorera cuando las acciones se venden por un
precio menor o mayor al precio de adquisicin no se reconocen ganancias ni prdidas que pueden
afectar el resultado de las opresiones normales de la empresa como sucede con la venta de mercancas
o servicios o la venta o desincorporacin de activos fijos u otro tipo de inversin.
2. En este caso las ganancias son abonadas a las cuentas del supervit pagado y producen un
aumento del capital contable y las prdidas son caradas a las cuentas de supervit pagado o supervit
ganado producindose en este caso una disminucin del capital contable.
3. En resumen, cualquier aumento o disminucin del patrimonio de los accionistas que resulte de
operaciones con acciones deben tratarse como cambios en el capital contable y no afectan las
ganancias o prdidas de la sociedad.
Acciones suscritas: estas representas las acciones suscritas por los accionistas en la constitucin de
la empresa tal como lo seala el artculo 249 del cdigo de comercio, el cual expresa que en el
momento de constitucin de la sociedad deber suscribirse la totalidad del capital social y se cancelara
como mnimo la quita parte del capital social en efectivo y la totalidad de los aportes en especies.
Tambin las acciones suscritas pueden derivarse de cualquier aumento de capital social efectuado por
la sociedad.
Acciones en circulacin: son las acciones suscritas por la sociedad menos las acciones que se
encuentran en tesorera.
Capital pagado: representa la parte del capital suscrito por los accionistas que estos han pagado bien
sea con dinero efectivo, con aportes en especies, o con capitalizacin de acreencias, y capitalizacin
de cualquier cuenta de supervit.
Cuando se suscribe el capital social en muchos casos todas las acciones que se suscriben no
son canceladas en su totalidad, establecindose en el contrato de sociedad en cuantas cuotas y en cual
fecha de vencimiento sern canceladas dichas acciones por parte de los accionistas. En este caso es
conveniente que se lleven cuentas auxiliares por tipos de acciones y accionistas, para poder
determinar en el momento que se considere oportuno cuanto debe cada suscriptor.
De lo anterior se desprende, que puede darse el caso de que algn suscriptor de acciones
desista de la operacin, es decir que se niegue a pagar el saldo pendiente, esta situacin es lo que se
conoce como acciones desiertas, cuyo tratamiento contable se explica a continuacin:
Distribucin de resultados (utilidad o prdida): reservas, utilidades no distribuidas.
Cuando la empresa una vez cerrado el ejercicio econmico obtenga utilidades o prdidas la
cuenta de resultado del ejercicio ser cerrada con un abono o un cargo a la cuenta de utilidades no
distribuidas, una vez efectuado el apartado para el gasto de impuesto sobre la renta y el apartado para
la reserva legal.
Si la cuenta de resultado del ejercicio tiene saldo acreedor esto significa que los ingresos
superaron a los costos (utilidad) y el saldo es deudor es evidente que los costos y los gastos superaron
a los ingresos lo que se traduce en una prdida para la empresa.
Cuando la empresa obtiene prdida, la cuenta de resultado se cierra con cargo a la cuenta de
utilidades no distribuidas y un abono a la cuenta de resultado del ejercicio:
Supongamos que la empresa la marinera, s.a. obtuvo para el ao terminado al 31/12/20xx una prdida
de bolvares 200.000. El asiento contable seria el siguiente:
Si por el contrario obtuvo una utilidad de bolvares 5.000.000 antes de impuesto sobre la renta
y el porcentaje de este es del 15% y 5% para la reserva legal, el asiento contable se efectuara de la
siguiente manera:
Ntese que en este asiento, que el 5% de la reserva legal ha sido aplicado a la utilidad neta
del ejercicio despus de deducido el gasto de impuesto sobre la renta y el remanente se abon a la
cuenta de utilidades no distribuidas.
Dentro de la estructura del patrimonio el resultado del ejercicio representa el supervit ganado
de la empresa, el cual se divide a su vez en:
A) Supervit reservado: conformado por todas las reservas que la empresa puede realizar,
encontrndose en este grupo:
Reservas (las registradas: saldo acreedor)
Las reservas registradas representan las cantidades que apartamos con cargo a la cuenta de
supervit. Ejemplo: reservas legales, estatutarias, voluntarias, para contingencias, para amortizacin
emprstitos.
Reservas legales: son aquellas establecidas en la ley como por ejemplo la reserva legal. Se
trata de una limitacin a la libre distribucin de los beneficios de la empresa. De las utilidades
netas de cada ejercicio de toda sociedad, deber separarse anualmente el cinco por ciento
(5%) como mnimo para formar la reserva legal.
Reservas contractuales: establecidas en un contrato como por ejemplo, las que se establecen
en el contrato de emisin de obligaciones, o la reserva estatutaria que es la que establece el
contrato de sociedad.
En el balance general, como representan supervit apropiado, como usted ya sabe, las
colocaremos dentro del grupo de cuentas de patrimonio.
Las reservas no registradas representan la diferencia entre el capital contable y el capital real y
pueden ser: voluntarias o involuntarias.
Reservas voluntarias: son aquellas reservas que se hacen a voluntad de los accionistas
reunidos en asamblea, como por ejemplo:
1. Para la creacin de provisiones excesivas, depreciaciones, provisiones para
incobrables, prestaciones sociales, contingencias.
2. Valuacin del activo por debajo de su valor real.
3. Aumentar el pasivo.
Reservas involuntarias: en algunas oportunidades, la gerencia no ha intervenido en su
creacin, como en los casos de una revalorizacin real, no registrada, de nuestros activos:
terrenos, edificios, maquinaria, mercancas, entre otros. O bien por una disminucin de
nuestro pasivo, sin la consiguiente compensacin.
B) Supervit libre: ste es el que sta disponible para el pago de dividendos siempre y cuando
la cuenta de utilidades no distribuidas arroje un saldo acreedor, de lo contrario, esta cuenta
con saldo deudor constituye para un dficit acumulado.
Creacin de reservas
Es importante sealar que una vez que se haya realizado el cierre de ejercicio econmico, es
decir, el de todas las cuentas nominales y el resultado del ejercicio se haya llevado a la cuenta de
utilidades no distribuidas, la creacin de reserva debe realizarse con un cargo a sta cuenta y un abono
a la respectiva reserva que se desea crear.
La creacin de reserva se hace con el fin de restringir el pago de dividendos, ya que de ser
posible esto, los accionistas podran decidir en asamblea un decreto de dividendos en efectivo lo que
ocasionara una disminucin del efectivo de la sociedad.
El 30/0420xx la empresa la margarita, s.a, en asamblea de accionistas ha decidido crear una reserva
para la cancelacin de las obligaciones a su vencimiento de bs.1.000.000.
Llegado el vencimiento de las obligaciones la empresa la margarita, s.a. cancel la deuda con lo que
le gener el fondo y ha decidido reversar la reserva:
Existes diferencias marcadas entre tres cuentas, que estn estrechamente relacionadas con la
naturaleza de las mismas, las cuales son:
Registro contable:
hacer un arqueo de caja chica significa reponer al cajero, en efectivo, el monto gastado (que est
respaldado por vales o comprobantes).
Qu es una reserva?
El patrimonio o capital contable aumenta [en las reservas] y disminuye [en las utilidades retenidas
o acumuladas].
La creacin de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que es destinada por
los propietarios para fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalizacin de utilidades.
Se crean en atencin a leyes, reglamentos, a los estatutos de la propia entidad, o con base en
decisiones de la asamblea de accionistas.
Su propsito es proteger el patrimonio contra posibles prdidas futuras o para otros fines especficos.
Registro contable:
Qu es una provisin?
Cuenta de pasivo.
Las provisiones afectan los resultados del ejercicio y tienen como efecto una disminucin del
patrimonio [resultados del ejercicio, va gastos] y aumento del pasivo.
Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocido.
una provisin es un pasivo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse
contablemente, despus de tomar en cuenta toda la evidencia disponible.
Se puede convertir en un pasivo real, caso en el cual se ajustar y se pagar en la fecha que se
estipule; o si no se utiliza, se puede abonar nuevamente a los resultados del ejercicio como un ingreso
no operacional.
Las provisiones del pasivo requieren estar fondeadas con efectivo y equivalentes para atender su
probable o eventual desembolso.
Registro contable:
Concepto de dividendos: es el inters que le corresponde al inversionista por cada accin adquirida
y que se distribuye de las ganancias liquidas obtenidas por la sociedad y cancelados peridicamente.
En Venezuela es requisito indispensable que la sociedad haya obtenido utilidades liquidas y
las mismas hayan sido recaudadas para que se puedan decretar dividendos (artculo 307 del cdigo
de comercio y articulo 115 ley de mercado de capitales), y para su cancelacin en efectivo es necesario
que la empresa tenga disponibilidad en efectivo.
Es importante sealar que cuando se obtienen utilidades en la empresa antes del reparto de
dividendos se debe cumplir con ciertas restricciones establecidas en el artculo 262 del cdigo de
comercio (reserva legal) y referente a las acciones en tesorera en el artculo 263 del mismo cdigo
y articulo 61 ley de mercado de capitales.
El decreto de dividendo se decide en la asamblea de accionistas, una vez que esto sucede es
un derecho para los accionistas recibirlos, y una obligacin para la empresa de pagarles y este derecho
no puede ser desconocido, ni revocado por ninguno de los rganos de la sociedad.
Clasificacin de dividendos
Ordinarios: son los decretados por la asamblea de accionistas al finalizar cada ejercicio
econmico. Son aplicables a las acciones comunes y se pagan en periodos regulares.
Efectivo disponible
Que se deduzcan las acciones en tesorera si la empresa posee, es decir crear una reserva para
restringir el pago de dividendo de aquellas acciones que se encuentran en tesorera. Artculo 263
cdigo de comercio y 61 ley de mercado de capitales.
Las sociedades que hagan oferta pblica de una de sus acciones debern repartir entre
sus accionistas no menos del 50% de las utilidades netas obtenidas en cada periodo, despus del
apartado de impuesto sobre la renta y deducidas las reservas legales. De este porcentaje no
menos de 25% deber ser repartido en efectivo. En caso de que las sociedades tengan dficit
acumulado, las utilidades debern ser destinadas a la compensacin de dicho dficit y el
excedente de utilidades ser repartido de acuerdo a la forma antes establecida.
Fecha de inclusin: es la fecha que delimita la participacin del capital social en el reparto
de dividendos.
Fecha de pago: el decreto de dividendo incluye la fecha en que ser cancelado el mismo a
los accionistas, normalmente es posterior a la del registro, pero puede coincidir con ella.
Las acciones preferentes gana un dividendo fijo y este debe ser cancelado antes de cancelar
dividendos a los accionistas comunes.
Las acciones comunes tienen un derecho ilimitado sobre las ganancias de la sociedad, esto
quiere decir que despus de repartirlo el dividendo a las preferentes todo el remanente ser distribuido
entre las acciones comunes.
Tratamiento contable.
La empresa la contable, c.a fue constituida el 01 de enero de 20x4 con un capital representado
en acciones comunes y acciones preferentes, cuyo valor nominal es de bs.1.000 por accin.
Cuentas Monto
Supervit por donacin edificio 4.325.000,00
Supervit por revalorizacin terreno 650.000,00
Reserva legal 550.000,00
Reserva para contingencias 220.000,00
Reserva para ampliacin de la fabrica 150.000,00
Capital social comn 5.000.000,00
Capital social preferente 2.000.000,00
Utilidades no distribuidas 11.978.227,00
Para el decreto de dividendos se debe tener presente que la empresa compro el 15 de marzo
de 20x6 4.000 de las acciones comunes vendidas en la fecha de constitucin pagando bs.1.200 por
cada una de ellas; y el 15 de abril 20x6 vendi 1.750 de ellas con un valor del 30% menos por accin.
Para darle solucin a lo planteado, en primer lugar debemos crear una reserva para las
acciones que se encuentran en tesorera (artculo 61 ley de mercado de capitales), ya que las acciones
en tesorera no ganan dividendo.
Acciones en tesorera:
Como las acciones preferentes adems de un dividendo fijo no acumulativo tienen una
participacin total en el decreto de dividendos, en este caso las preferentes tendrn una participacin
total sobre el remanente que le corresponde a las acciones comunes. Cuando se trata de esta
participacin antes de calcular el remanente de utilidades no distribuidas se deber aplicar al capital
social comn el mismo porcentaje que las preferentes, de la siguiente forma:
Menos:
(4.750)
Es un estado adicional que se prepara como complemento de los cuatro estados financieros
bsicos (balance general, estado de resultado, estado del flujo del efectivo, estado de variacin
patrimonial), en el que se refleja la variacin de la cuenta utilidades no distribuidas del ejercicio
econmico anterior y el resultado del ejercicio econmico actual.
En este estado se incluyen las utilidades no distribuidas del ejercicio anterior menos las
correcciones por error u omisin, ms el resultado del ejercicio actual, menos la reserva legal, y los
dividendos decretados, para obtener el monto de las utilidades no distribuidas del ejercicio que se
cierra.
Presentacin del estado de utilidades no distribuidas.
Positivos, c.a
Sub-total xxxx
En ocasiones, una empresa puede encontrar una estimacin incorrecta que ocasion un error
significativo en la determinacin del resultado de un ao anterior. Como la utilidad o prdida obtenida
en cada ejercicio econmico se acumula en la cuenta de utilidades no distribuidas o dficit acumulado,
un error en la determinacin de los resultados presentados causara una estimacin incorrecta en el
saldo de las utilidades no distribuidas, presentadas en todos los balances generales subsecuentes.
Esto implica que si en el ejercicio actual se encontr una factura o recibo que afecte a las
cuentas nominales de ejercicios anteriores, el error no puede corregirse con cargo o crdito a cuentas
de resultados, ya que esto distorsionara el estado de resultado del ejercicio actual, por lo tanto esos
errores significativos se corrigen con ajustes a la cuenta de utilidades no distribuidas, denominados
ajustes de resultados de periodos anteriores. Estos errores pueden surgir como consecuencia de
omisin de transacciones, doble contabilizacin, errores matemticos o por fallas en la aplicacin
de principios de aceptacin general.
Conclusin
Al finalizar el trabajo puedo concluir:
Las Sociedades Mercantiles son distintas entre s, aunque algunos aspectos de ellas son similares, no
debemos tomarlo a la ligera, ya que hay aplicaciones en las que si no nos fijamos pudiramos cometer
errores graves.
Hasta en los detalles ms simples, como los libros que debe llevar cada sociedad, podemos
confundirnos fcilmente, ya que al menos los libros legales obligatorios son iguales para las dos, y
los voluntarios, pues sern los que ellos consideren necesarios; tambin existen los libros especiales
a los que hay que prestarles atencin, ya que no son iguales para las dos sociedades.
Otro aspecto importante es la seccin de Capital en el Balance General de cada una de las sociedades,
son totalmente distintos entre s, y este es un detalle en el que debemos inclinarnos, debido a su gran
importancia, an entre las C.A. y las S.R.L, no debemos confundirnos, ya que aunque las dos posean
reservas contractuales y Voluntarias, as como utilidades no distribuidas; no se debe olvidar que el
Supervit y las Reservas Legales son exclusivas de las Compaas Annimas.
Entonces para realizar la seccin de capital, debemos fijarnos en la sociedad que estudiamos, y nunca
olvidar stos aspectos.
Bibliografa
ELIZABETH HERRERA. Gua Didctica sobre Sociedades Mercantiles teora y prctica.
REDONDO, A. Curso Prctico de Contabilidad General y Superior. Editado por Centro Contable
Venezolano. Tercera Edicin 1993.
BARBOZA PARRA, E. (2007). Derecho Mercantil. Manual Terico Prctico. (13. ed.). Caracas,
Venezuela: Editorial Mc Graw Hill Interamericana de Venezuela, S.A.
Pginas Electrnicas
Contabilidad Avanzada II
Autores:
Enero, 2015