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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 2
Introduo
Atribuies da Auditoria Fiscal
Perodo de Abrangncia do Trabalho de Auditoria Fiscal
Documentao Necessria para elaborao da Auditoria Fiscal
Dados da empresa Auditada
Documentos de Cadastro da empresa auditada
Papis de Trabalho
Relatrio
Cadastro do Fornecedor
Crditos de ICMS efetuados
Crditos de IPI efetuados
Escriturao de Nota Fiscal de Entradas de fornecedores , no livro Registro de Entradas
3. LIVROS FISCAIS
Registro de Entradas
Registro de Sadas
Registro de Inventrio
Livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias
Escriturao Fiscal Digital - EFD
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 3
Vendas a Ordem
Remessa de mercadoria para industrializao
Venda para Entrega Futura
Zona Franca de Manaus
Amostra Grtis
Armazm Geral
Consignao
Construo Civil
Demonstrao
Depsito Fechado
Devoluo
Doao
Drawback
Comodato
Mtuo
Exportao
Exposio ou feiras
Importao
Locao
Mostrurio
Sucatas, Aparas e Ferro Velho
Transferncia de Mercadoria
Transferncia de Bens Ativo Fixo e Material de Consumo
Vasilhames, Recipientes e Embalagens
Vendas de Bens do Ativo Fixo
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 4
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 5
Operaes de entradas
Aquisio de material de uso e consumo com ICMS diferido
Aquisio de crdito de ICMS
Nota Fiscal de transferncia
Obrigaes acessrias
Notas Fiscais no escrituradas
Escriturao de notas fiscais de aquisio de mercadoria, indicando erroneamente, no
livro registro de entradas, o nome do fornecedor.
Notas Fiscais escrituradas no livro fiscal com cdigos de natureza de operao errados
Cadastro de fornecedores incompleto ou desatualizado
Ausncia da base legal, para acobertar as notas fiscais de sua emisso, em que o imposto
no destacado.
Notas Fiscais de prestao de servios lanadas no livro de registro de entradas
Ausncia do carimbo acoberta a real entrada da mercadoria no estabelecimento
Lanamentos dos conhecimentos de transporte no registro de entrada com o cdigo de
valores fiscais incorretos.
Operaes de sadas
Destaque a maior do Imposto
Devoluo de mercadorias
Valorizao das transferncias remetidas
Excluso dos acrscimos financeiros da base de clculo
Operaes com brinde
Obrigaes acessrias
Nota Fiscal emitida sem conter o preenchimento de todos os campos exigidos pela atual
legislao
Ausncia do canhoto assinado no ato do recebimento da mercadoria pelo cliente
Nota Fiscal de sada emitida com o campo referente situao tributaria em desacordo
com o atual regulamento
Dados do destinatrio
Cancelamento de nota fiscal
Impresso das notas fiscais vem quebrando seqncia dos formulrios
Cartas de correo
Operaes de prestao de servio
Emisso de Notas Fiscais de prestao de servio
Notas Fiscais no escrituradas
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 6
Recolhimento em Duplicidade
Emisso de Notas Fiscais Preenchimento Incompleto
Notas Fiscais emitidas com o campo referente Situao Tributria em desacordo
Canhoto de recebimento
Livros Fiscais
Livro Registro de Inventrio
Autenticao dos Livros Fiscais
Livros encadernados sem a listagem de Cdigos de Emitente
Layout do Livro Registro dos Servios Prestados
Preenchimento incompleto do Livro Termo de Ocorrncia
Outras Obrigaes
Controle dos Estoques
Arquivos Magnticos Apresentaes
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 7
Operaes de entradas
Crditos de ICMS no aproveitados.
Crdito de ICMS sobre bem do ativo imobilizado no aproveitado.
Credito de ICMS no aproveitado na entrada em demonstrao.
Crditos de ICMS aproveitados indevidamente.
Aquisio de servio de transportes.
Apropriao indevida do crdito integral do ICMS na aquisio de ativo imobilizado.
Importaes.
Base de clculo do ICMS na importao.
Escriturao de documentos fiscais no livro registro de entradas.
Lanamentos com valores das notas fiscais, no registro de entrada, incorretos.
Notas fiscais no escrituradas.
Outras obrigaes acessrias.
Ausncia da efetiva data de entrada da mercadoria, no documento fiscal que acoberta a
operao.
Arquivo das notas fiscais de entrada.
Cadastro de fornecedores incompleto ou desatualizado.
Operaes de sadas
Recolhimento do ICMS a menor.
Acrscimos financeiros.
Excluso dos acrscimos financeiros da base de clculo.
Preenchimento da nota fiscal de sada.
Classificao Fiscal incorreta.
Base legal para acobertar as notas fiscais de sua emisso.
Cancelamento de nota fiscal.
Nota fiscal emitida sem conter o preenchimento de todos os campos exigidos pela
legislao.
Dados do destinatrio.
Apurao do IPI
Recolhimento do IPI.
Recolhimento em desconformidade com o valor do IPI.
Declaraes
Sintegra
Diferenas entre o livro registro de entrada com o Sintegra.
INTRODUO
Nesta obra apresentada a base prtica de auditoria fiscal na rea de ICMS, IPI e ISS, incluindo
exemplos de relatrios, de acordo com a legislao fiscal vigente.
que dispe a Constituio da Repblica em seus artigos 153 3, II, e 155, 2, I, que tratam
respectivamente do IPI e do ICMS.
A auditoria fiscal na rea fiscal (ICMS, IPI e ISS) vital para a sade financeira da empresa,
pois em virtude de inmeras normas impostas pelo fisco (federal, estadual, municipal), o
contribuinte pode estar sendo onerado, em razo de procedimentos adotados pela pessoa
responsvel pela elaborao de tais tarefas.
Para se ter uma boa amostragem nos trabalhos de auditoria fiscal de ICMS, IPI e ISS, devemos
primeiramente observar o ano base que devemos efetuar a verificao, depois ento devemos
trabalhar com base nos ltimos trs meses de apurao fechado e, conforme a operao e/ou
prestao, retroage, aumentando o perodo auditado do caso concreto, com a finalidade de tornar
mais confivel a ocorrncia evidenciada.
Para efetuar o trabalho de elaborao da auditoria fiscal, obrigatoriamente faz-se necessrio ter
em mos documentos que do suporte ao bom andamento do trabalho desenvolvido, antes de
iniciar a auditoria, devemos solicitar os seguintes documentos, conforme o caso:
4) Livros Fiscais
5) Guias de ICMS
Primeiramente, temos que coletar os dados inerentes empresa que ser auditada.
2) A empresa possui demais filiais, se afirmativa, mencionar os dados elencados acima das
referidas filiais.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 10
Inicialmente, para efetuar o cadastro da empresa auditada, devemos ter em nossa pasta de
trabalho os seguintes documentos fiscais, que sero fornecidos pelo cliente objeto do trabalho.
1) Carto CPJ
2) Carto comprovante da Inscrio Estadual
3) Comprovante da Inscrio Municipal
4) Certido Negativa Federal
5) Certido Negativa Estadual
6) Certido Negativa Municipal
PAPIS DE TRABALHO
Em geral, importante que o Auditor faa fotocpia dos documentos que contm incorrees
para constarem no seu arquivo e serem utilizadas como prova em contestaes por parte do
cliente;
RELATRIO
O trabalho do Auditor se resume no relatrio, portanto deve levantar com clareza todos os dados
que vo fazer parte do relatrio de auditoria.
Antes do trmino dos trabalhos, o Auditor dever apresentar e discutir os pontos levantados com
o responsvel pelo Setor Fiscal, caso permanea alguma dvida pode-se retornar s anlises.
Essa discusso evita muitas vezes de refazer o relatrio ou chegar alguma informao incorreta
Diretoria da empresa, um excelente relatrio pode ser ofuscado por um ponto mal colocado ou
redigido.
Para o bom andamento do trabalho, o relatrio pode ser iniciado e desenvolvido no cliente, e
concludo no escritrio, para isso, os Modelos de Relatrios de Auditoria constantes desta obra
iro facilitar o desempenho do auditor.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 11
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1. AUDITORIA NOTAS FISCAIS DE ENTRADAS
Selecionar algumas notas fiscais do fornecedor (empresas menos conhecidas que podem
levantar suspeitas) e, atravs do site www.sintegra.gov.br consultar, se a empresa esta
cadastrada normalmente do ICMS e, se todos os seus dados esto de acordo com o mencionado
na nota fiscal.
a) Est sendo aproveitado o crdito do ICMS destacado nas notas fiscais referente compra de
matrias-primas destinadas para industrializao, em que as sadas sejam tributadas pelo
ICMS.
b1) Primeiramente deve ser verificado o clculo do ICMS destacado nos documentos fiscais
de entrada, para certificar se est correto. Se o valor do ICMS destacado vier acima do
permitido, o crdito deve ser efetuado pelo valor correto. Igualmente se o valor vier a
menor, deve ser solicitada ao fornecedor uma nota fiscal complementar do ICMS.
b) Verificar se, nas operaes internas, quando a mercadoria gerar direito ao crdito do ICMS,
se a mercadoria adquirida tem reduo da base de clculo e se o fornecedor reduziu a base
de clculo.
A reduo da base de clculo nas aquisies dentro do Estado existe em quase todos os Estados,
com o objetivo de incentivar a aquisio de mercadorias da indstria do prprio Estado.
Mesmo que o fornecedor destaque a maior o valor do ICMS, ser devido para crdito apenas o
valor do ICMS calculado na base reduzida. Recomendar carta de correo do fornecedor e o
estorno do respectivo crdito a maior.
Exemplo:
c) Verificar se, quando a mercadoria gerar direito ao crdito do ICMS, o valor do IPI, no fez
parte da base de clculo do ICMS.
Caso o ICMS tenha sido calculado com a incluso do IPI na base, o valor a ser creditado ser
apenas o valor do ICMS calculado sobre a base da nota fiscal, menos o IPI.
d) Verificar se, nas operaes internas, quando a mercadoria destina-se a material de uso e
consumo, ou ativo imobilizado, se o fornecedor no reduziu a base de clculo, para o
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 12
percentual, que resulte em uma carga tributria a alquota de 12%, se o fornecedor efetuou,
instruir o setor comercial da empresa, para que no momento da confeco do pedido, seja,
informado a destinao correta que ser dada ao produto (uso final) ao fornecedor, para que
este efetue a correta tributao do ICMS.
Quando a mercadoria for destinada a material de consumo e/ou ativo imobilizado, a tributao
normal, no h reduo.
A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Insumos, utilizado na fabricao do produto final.
A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.101
Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.
A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Produto Intermedirio, ou seja, produto que mesmo no fazendo parte do produto final, se
desgasta, no processo produtivo, na fabricao do produto final.
A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.101
Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.
A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Embalagem, utilizado no produto final.
A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto
A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
produto para Revenda.
A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.102
Aquisio dentro do estado e 2.102 Aquisio Fora do estado.
1. Vem sendo efetuado, o valor do ICMS, pago e destacado nas faturas de energia eltrica,
efetivamente utilizado no processo produtivo, Pois o artigo 24, 8., do RICMS/PR, prev
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 13
2. Para comprovar o efetivo consumo, deve ser verificado se a empresa possui Laudo Tcnico,
efetuado por profissional qualificado, para comprovar o efetivo consumo na industrializao.
3. A Fatura vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.252
Aquisio dentro do estado por Estabelecimento Industrial - 1. 253 Aquisio dentro do
estado por estabelecimento Comercial e 2.252 Aquisio dentro do estado por
Estabelecimento Industrial - 2. 253 Aquisio fora do estado por estabelecimento
Comercial
j) Telecomunicaes
1. Vem sendo efetuado, o valor do ICMS, pago e destacado nas faturas de Telecomunicaes,
efetivamente utilizado nos produtos exportados, Pois o artigo 24, 9., do RICMS/PR,
prev somente da direito ao crdito do ICMS, a telecomunicao, resultar em operaes para
o exterior.
3. A Fatura vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.302
Aquisio dentro do estado por Estabelecimento Industrial - 1.303 Aquisio dentro do
estado por estabelecimento Comercial e 2.302 Aquisio dentro do estado por
Estabelecimento Industrial - 2.303 Aquisio fora do estado por estabelecimento
Comercial
k) Servio de transporte
1. Verificar se vem sendo creditado o valor do ICMS pago e destacado nos conhecimentos de
transporte rodovirio de transporte, quando, sobre a mercadoria transportada gerar crdito do
ICMS.
2. Obs. Para se ter o direito ao crdito do ICMS sobre o transporte, basicamente devemos
atentar para dois itens, que cumulativamente devem ser atendidos:
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 14
A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio
de bens do ativo imobilizado, utilizado na atividade afim da empresa.
Exemplificamos:
m) Atentar para o detalhe, de que no gera direito ao crdito do ICMS, as entradas do ativo
imobilizado, sejam utilizadas na produo de mercadorias sadas com iseno ou no-
incidncia.
Anulao, mediante estorno na escrita fiscal, do ICMS referente aos crditos de bens do
Ativo Imobilizado, proporcional ao faturamento das mercadorias ou produtos sados com
iseno, no-incidncia, diferimento ou suspenso do ICMS. Sendo que era imprevisvel
essa circunstncia na data da entrada dos bens.
Est sendo lanado o ICMS correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual, na entrada de bem do Ativo Imobilizado proveniente de outro Estado? Nota:
no Paran NO existe a obrigatoriedade do recolhimento do diferencial de alquota.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 15
A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.401
Aquisio dentro do estado e 2.401 Aquisio Fora do estado.
Verificar se vem sendo efetuado o crdito presumido do ICMS, sobre as aquisies de chapa de
ao, conforme prev o Regulamento do ICMS em vigor.
Est sendo aproveitado o crdito do ICMS destacado na nota fiscal referente compra de
matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem empregados na
industrializao de mercadorias cujas sadas:
r) Documentos hbeis
Verificar se o crdito do ICMS est sendo efetuado, mediante documento fiscal legtimo.
A empresa vem efetuando o crdito do IPI pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Insumos, utilizado na fabricao do produto final.
A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.101
Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 16
A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Produto Intermedirio, ou seja, produto que mesmo no fazendo parte do produto final, se
desgasta, no processo produtivo, na fabricao do produto final.
A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.101
Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.
A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Embalagem, utilizado no produto final.
A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.101
Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.
1.3.4 Crdito do IPI sobre aquisio de MP, MI, ME, adquiridos de Comercial Atacadista.
Verificar se vem sendo aproveitado o crdito do IPI, sobre 50% do valor do documento fiscal,
nas aquisies de insumos utilizados no processo produtivo, adquiridos de empresa comercial
atacadista no contribuinte do IPI.
Observar o produto, e encontrar na TIPI a classificao fiscal NCM/SH - se esta correta, bem
como a alquota do IPI, se foi utilizada correta.
1.4.2 O nome da empresa vem sendo mencionado correto na nota fiscal do fornecedor?
1.4.3 O endereo da empresa (rua, av., nmero, cidade, estado) vem sendo mencionado correto
na nota fiscal do fornecedor?
1.4.4 O nmero do CNPJ vem sendo mencionado correto na nota fiscal do fornecedor?
1.4.5 O nmero da Inscrio Estadual vem sendo mencionado correto na nota fiscal do
fornecedor?
1.4.6 Verificar se todas as notas fiscais esto sendo escrituradas no Livro Registro de Entradas
(material de Uso e Consumo, Energia Eltrica, Telecomunicaes, etc.). Pois todos os
documentos de competncia do fisco Estadual (ICMS), devem obrigatoriamente ser escrituradas
no Livro Registro de Entradas.
1.4.7 Verificar se as notas fiscais de Prestao de servio esto sendo escrituradas no Livro
registro de Entradas, pois, no devem ser escrituradas, pois so documentos de competncia
do fisco municipal, portanto, estranhos legislao estadual.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 17
1.4.8 Os valores constantes nas notas fiscais, quando alterados para maior, vm sendo emitidos
nota fiscal complementar.
1.4.9 Os valores constantes nas notas fiscais, quando alterados para menor, vem sendo emitido
carta de correo para alter-lo.
1.4.10 Os dados formais (como por exemplo, unidade de medida, telefone, etc.) constantes na
nota fiscal do fornecedor, quando esto incorretos, vem sendo emitida carta de correo para
corrigi-la.
1.4.13 Material de uso e consumo - vem sendo escriturado com cdigo fiscal 1.556, nas
aquisies de dentro do estado e 2.556 nas aquisies de fora do estado?
1.4.14 Retorno de mercadoria enviada para conserto - vem sendo escriturada com o cdigo
fiscal 1.916 dentro do estado e 2.916 fora do estado?
1.4.15 Entradas de mercadoria recebidas para conserto - vem sendo escriturada com o cdigo
fiscal 1.915 dentro do estado e 2.915 fora do estado?
Obs. Quando o servio de transporte for efetuado por transportadora no inscrita no Estado de
origem do frete, obrigatoriamente ser necessrio o recolhimento do ICMS antecipado, para o
estado onde iniciou o servio, atravs de GNRE.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 18
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2. AUDITORIA NOTAS FISCAIS DE SADAS
2.1.1 Nas vendas para no-contribuintes do ICMS, vem sendo includa o valor do IPI, na base de
clculo do ICMS e, vem sendo emitida com o correto CFOP, ou seja, 6.107.
2.1.2 Vem sendo utilizada a alquota correta do ICMS, conforme o produto comercializado, com
base no artigo 15, do RICMS/PR.
2.1.3 Venda para contribuintes do ICMS, quando a operao destina-se a consumo final, vem
sendo embutido o valor do IPI, na base de clculo do ICMS e, vem sendo emitida com o correto
CFOP.
2.1.4 Vem sendo utilizada a reduo da base de clculo do ICMS, conforme o artigo 87-A, do
RICMS/PR, em um percentual, que resulte uma tributao final a alquota de 12%, nos casos de
venda para comercializao e/ou industrializao.
2.1.5 Vem sendo utilizada a alquota interna do produto, quando o fornecedor utilizar o produto
como material de uso e consumo.
2.1.6 O valor do FRETE, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de clculo
do ICMS.
2.1.7 O valor do SEGURO, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de
clculo do ICMS.
2.1.8 O valor das DESPESAS ACESSRIAS, quando cobrado na nota fiscal vem sendo
includo na base de clculo do ICMS.
2.2.1 Venda para no contribuinte do ICMS, vem sendo utilizada alquota correta (interna) e,
vem sendo emitida com o correto CFOP.
2.2.2 Venda para os Estados do Rio Grande do Sul, Santa Catarina, So Paulo, Rio de Janeiro,
Minas Gerais, para contribuintes do ICMS, vem sendo emitida com alquota de 12%.
2.2.3 Venda para os demais estados, para contribuintes do ICMS, vem sendo emitida com
alquota de 7%.
2.2.4 Venda para no contribuinte do ICMS, vem sendo includa o valor do IPI, na base de
clculo do ICMS e, vem sendo emitida com o correto CFOP, ou seja, 6.107.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 19
2.2.5 Venda para contribuintes do ICMS, quando a operao destina-se a industrializao e/ou
comercializao, no vem sendo embutido o valor do IPI, na base de clculo do ICMS.
2.2.6 O valor do FRETE, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de clculo
do ICMS.
2.2.7 O valor do SEGURO, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de
clculo do ICMS.
2.2.8 O valor das DESPESAS ACESSRIAS, quando cobrado na nota fiscal vem sendo
includo na base de clculo do ICMS.
2.3.2 O valor do FRETE, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de clculo
do IPI.
2.3.3 O valor do FRETE, quando o transporte for realizado ou cobrado por firma coligada,
controlada ou controladora vem sendo includo na base de clculo do IPI.
2.3.4 O valor do SEGURO, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de
clculo do IPI.
2.3.5 O valor das DESPESAS ACESSRIAS, quando cobrado na nota fiscal vem sendo
includo na base de clculo do IPI.
Pontos de Auditoria relacionados: G- 2.2.1, 2.22, 2.3, 2.4, 2.5; T 4.1.1, 4.2, 4.3, ME 2.3, 2.4,
2.5, 2.6; AG 3.2, 3.3, 3.4. IM 4.8; 4.9, 4.11, 4.15; CI 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 2.3.4, 2.35
2.4.1 O auditor dever selecionar algumas notas fiscais de Sada e, atravs do site
www.sintegra.gov.br consultar, se o destinatrio das mercadorias esta cadastrado normalmente
do ICMS e, se todos os seus dados esto de acordo com o mencionado na nota fiscal.
2.4.2 Vem sendo arquivado o canhoto de recebimento da nota fiscal de sada, devidamente
datado e assinado pelo cliente.
Obs. Esse item, alm de ser uma obrigao acessria prevista do Regulamento do ICMS, alerte-
se para o fato de servir, tambm, para que em uma eventual demanda judicial, a empresa
comprove que efetivamente entregou a mercadoria ao cliente.
2.4.3 Vem sendo preenchido o campo referente a Data da sada e Hora da sada, constante
na nota fiscal de sada.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 20
a) Razo Social
b) Endereo
c) CNPJ
d) Inscrio Estadual
2.4.4 Vem sendo preenchida a descrio do produto, constante na nota fiscal de sada.
2.4.6 Vem sendo preenchido o campo referente ao cdigo da situao tributria, constante na
nota fiscal de sada.
- Unidade
- Quantidade
- Valor Unitrio
- Valor Total
- Alquota do ICMS
- Alquota do IPI
- Valor do IPI
2.4.8 Quando na nota fiscal de sada no houver o destaque do valor do ICMS, vem sendo
mencionado a justificativa legal, da dispensa do pagamento do ICMS, previsto no Regulamento.
2.4.9 Quando a nota fiscal cancelada, vm sendo arquivadas todas as vias, bem como vem
sendo mencionado o motivo do cancelamento e, o nmero do novo documento fiscal emitido.
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3. LIVROS FISCAIS
3.1 REGISTRO DE ENTRADAS
Pontos de Auditoria relacionados: G - 3.2; T 5.1.2; AG - 4.2, 4.3; CI - 4.1.1
3.1.1 O Livro Registro de Entradas, consta o Cdigo do Fornecedor, devidamente atualizado.
3.1.2 Consta Termo de Abertura e encerramento
3.1.3 O livro Registro de Entradas foi assinado pelo contador e, pelo Representante legal da
empresa.
3.1.4 Vem sendo encadernado no prazo certo o Livro registro de Entradas
3.1.5 Vem sendo autenticado na junta comercial o Livro Registro de Entradas
O Convnio ICMS 143/2006 instituiu a Escriturao Fiscal Digital EFD, de uso obrigatrio
para os contribuintes do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao -
ICMS ou do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 22
O contribuinte dever manter o arquivo digital da EFD, bem como os documentos fiscais que
deram origem escriturao, na forma e prazos estabelecidos para a guarda de documentos
fiscais na legislao tributria, observados os requisitos de autenticidade e segurana nela
previstos.
I - Registro de Entradas;
II - Registro de Sadas;
O Ato Cotepe 9/2008 institui o Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital
EFD.
O manual visa a orientar a gerao em arquivo digital dos dados concernentes Escriturao
Fiscal Digital e outras informaes fiscais pelo contribuinte pessoa fsica ou jurdica inscrito no
cadastro de contribuintes do respectivo rgo fiscal.
VALIDAO
A EFD somente ter validade para efeitos fiscais aps a confirmao de recebimento do arquivo
que a contenha.
Para tais fins, ser disponibilizado pelos fiscos das unidades federadas e fisco federal programa
para validao do contedo, assinatura digital e transmisso do arquivo. Antes de ser recebido, o
arquivo digital passar, portanto, por validaes que analisaro o contedo dos registros.
A recepo e validao dos dados relativos EFD sero realizadas no ambiente nacional do
Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED, institudo pelo Decreto 6.022/2007, e
administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, com imediata retransmisso
respectiva unidade federada.
CERTIFICAO DIGITAL
O arquivo que contenha a EFD dever ser assinado digitalmente de acordo com as Normas da
Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil pelo contribuinte, por seu
representante legal ou por quem a legislao indicar.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 23
OBRIGATORIEDADE
A EFD de uso obrigatrio para todos os contribuintes do ICMS ou do IPI, podendo os mesmos
serem dispensados dessa obrigao, desde que a dispensa seja autorizada pelo fisco da unidade
federada do contribuinte e pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
A nova modalidade de escriturao fiscal ser exigida a partir de 01.06.2008, conforme prev o
Ato Cotepe 9/2008, art.3.
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5. AUDITORIA OPERAES ESPECIAIS
1. Fornecedor - (A): que dever ser contribuinte do ICMS para que a operao seja realizada.
2. Adquirente - (B): que dever ser contribuinte do ICMS para que a operao possa ser
realizada.
3. Destinatrio - (C): qualquer pessoa fsica ou jurdica contribuinte ou no do ICMS.
Emisso da Nota Fiscal: a legislao faculta ao contribuinte a emisso de Nota Fiscal. Modelo
1 ou 1-A, para simples faturamento, com lanamento do IPI, sendo vedado, nesta situao, o
destaque do ICMS.
Entrega da Mercadoria:
No caso de venda ordem, por ocasio da entrega global ou parcial das mercadorias a terceiros,
o vendedor dever emitir duas Notas Fiscais, modelo 1 ou 1-A:
Dados Adicionais da nota fiscal: informar o numero, a srie e a data da Nota Fiscal de venda
do adquirente para o segundo adquirente, assim como, o endereo e os nmeros de inscrio
estadual e o CNPJ do seu emitente: Mercadoria a ser entregue Rua.........., empresa.................,
com CNPJ n................ e IE n..................
Observao: nesta nota fiscal no haver o destaque do ICMS.
Consideraes
O segundo documento fiscal ser emitido em nome do adquirente original, com destaque do
valor do imposto, quando devido, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro, como
natureza da operao, CFOP 5.118/5.119/6.118/6.119 "Remessa simblica - Venda ordem",
mencionando nas INFORMAES COMPLEMENTARES o nmero, a srie, sendo o caso, e a
data da emisso da nota fiscal prevista no pargrafo anterior.
5.1.2 O auditor deve verificar se est sendo observado as disposies inerentes a operao,
quanto a:
1) A nota fiscal de entrega da mercadoria vem sendo emitida antes da nota fiscal de
faturamento.
2) O ICMS vem sendo emitido na nota fiscal de faturamento.
3) Na nota fiscal de Remessa da Mercadoria vem sendo mencionado o nmero na nota fiscal,
emitida pelo adquirente originrio.
4) Na nota fiscal de Remessa vem sendo mencionado o dispositivo legal, que acoberta a
operao de venda a ordem.
5) Na nota fiscal de faturamento vem sendo mencionado o nmero da nota fiscal da entrega
efetiva da mercadoria.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 27
Remessa:
a) Interna
b) interestadual
Retorno:
a) operaes internas
O regulamento do ICMS determina prazo de 180 dias para que os produtos retornem ao
estabelecimento autor da encomenda.
b) operaes interestaduais
Nas operaes interestaduais dever ser destacado o ICMS sobre o valor da mo-de-obra
aplicada na industrializao.
1. Autor da encomenda
Remessa:
Natureza da operao: Remessa para industrializao
CFOP - 5.901 Operao no Estado
CFOP - 6.901 Operao em outros Estados
Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS,
Decreto n.........
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 28
2. Executor da encomenda
Retorno:
Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS,
Decreto n......... e Valor de R$ ......, referente a mo-de-obra, no sendo aplicado material
Observao: Neste CFOP, devem constar tambm os materiais de propriedade da empresa que
industrializou o produto, se houverem.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 29
Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS,
Decreto n......... e Retorno total/parcial da NF n......, de .../.../..., no valor de R$...........,
material no aplicado na industrializao.
5.2.1 As operaes internas e interestadual de remessas, vm sendo emitidas notas fiscais com a
suspenso do ICMS e do IPI.
5.2.3 Vem sendo emitidas com o dispositivo legal da suspenso do ICMS e do IPI.
Na operao de venda para entrega futura facultada a emisso da Nota Fiscal de faturamento
antecipado, ou seja, tendo em vista que no h uma efetiva sada de mercadorias nesse
momento, no h a obrigatoriedade da emisso da Nota Fiscal.
A venda poder ser realizada mediante a elaborao de um contrato de compra e venda, com
clusula de entrega futura da mercadoria, sem a emisso de Nota Fiscal.
Na hiptese de emisso da Nota Fiscal de venda para entrega futura, esta dever ser preenchida
com todos os requisitos exigidos, porm, sem o destaque do imposto no CFOP 5.922/6.922. A 1
e a 3 via desta NF devero ser remetidas ao adquirente.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 30
b) Incidncia do imposto
Caso o contribuinte opte pela emisso da Nota Fiscal de faturamento, ser vedado o destaque do
ICMS, o que somente poder ocorrer no momento da efetiva sada da mercadoria.
c) Clculo do imposto
Nesta operao, o ICMS, quando devido, dever ser calculado sobre a base de clculo
atualizada, e ser debitado, pelo vendedor, por ocasio da efetiva sada total ou parcial da
mercadoria.
Para fins de atualizao da base de clculo do ICMS nesta Nota Fiscal, dever constar como
valor da mercadoria o vigente na data da sua efetiva sada do estabelecimento.
5.3.1 A venda para entrega futura ocorre quando a mercadoria objeto da comercializao no
entregue no momento da venda (faturamento).
1) Vem sendo emitida nota fiscal de venda para entrega futura, se afirmativo o valor do ICMS,
no vem sendo destacado na referida nota fiscal.
2) Na nota fiscal de entrega da mercadoria, vem sendo destacado o valor do ICMS, com a
alquota correta.
3) Na nota fiscal de venda, bem como na nota fiscal de remessa, vem sendo utilizado o
C.F.O.P, correto para a operao.
a) Iseno
As sadas de produtos industrializados de origem nacional, para comercializao ou
industrializao na Zona Franca de Manaus, so isentas do ICMS. Esta iseno somente se
aplica se o destinatrio estiver domiclio no Municpio de Manaus. (art. 4, Pargrafo nico,
Anexo I, Item 144 do Decreto n 1.980/07 - RICMS/PR)
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 31
b) Produtos Excludos
Exclui-se desta iseno as sadas de acar de cana, armas e munies, automveis de
passageiros, bebidas alcolicas, fumo, perfumes, ou de produtos arrolados na Tabela II do
Anexo II do Regulamento.
a) a 1 via, previamente visada pela repartio fiscal a que estiver subordinado o contribuinte
remetente, no campo "RESERVADO AO FISCO" do quadro "DADOS ADICIONAIS",
acompanhar a mercadoria e ser entregue ao destinatrio;
b) a 2 via ficar em poder do emitente, para exibio ao fisco;
c) a 3 via, devidamente visada, acompanhar as mercadorias e destinar-se- a fins de controle
da Secretaria da Fazenda do Estado do Amazonas;
d) a 4 via ser retida pela repartio do fisco estadual no momento do "Visto" a que se refere a
letra "a";
e) a 5 via, devidamente visada, acompanhar a mercadoria at o local de destino, devendo ser
entregue, com uma via do conhecimento de transporte, unidade da Superintendncia da
Zona Franca de Manaus - SUFRAMA.
g) Vistoria tcnica
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 32
Como ato preparatrio formalizao do internamento, dever ser realizada vistoria, que poder
ser tanto fsica como tcnica. A vistoria tcnica poder ser solicitada, a qualquer tempo, tanto
pelo remetente quanto pelo destinatrio.
h) procedimento fiscal
Decorridos no mnimo 180 (cento e oitenta dias) da remessa da mercadoria, sem que tenha sido
recebida pelo fisco paranaense informao quanto ao ingresso daquela nas reas incentivadas,
ser iniciado procedimento fiscal contra o remetente mediante notificao exigindo,
alternativamente, no prazo de sessenta dias, a apresentao: (art. 119, 20 do RICMS):
a) da Certido de Internamento;
b) da comprovao do recolhimento do imposto e, se for o caso, dos acrscimos legais;
c) do de parecer exarado pela SUFRAMA e SEFAZ/AM em Pedido de Vistoria Tcnica.
i) Desinternamento
Na hiptese de a mercadoria vir a ser introduzida no mercado interno antes de decorrido o prazo
de 5 anos de sua remessa, o estabelecimento que tiver dado causa ao desinternamento dever
recolher o ICMS, com atualizao monetria, em favor do Estado do Paran. (art. 119, 25 do
RICMS) Ser tida, tambm, como desinternada, a mercadoria que, remetida para fins de
comercializao ou industrializao, houver sido incorporada ao ativo fixo do estabelecimento
destinatrio ou utilizada para uso ou consumo deste, bem como a que tiver sado das reas
incentivadas para fins de emprstimo ou locao.
Fica isenta do ICMS a sada, a ttulo de distribuio gratuita, de amostra de produto de diminuto
ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessria para dar a
conhecer a sua natureza, espcie e qualidade, atendidos os requisitos estabelecidos pelo Estado e
pelo Distrito Federal.(Convnio ICMS 29/90)
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 33
Operaes internas:
Remessa: as sadas de produtos para depsito em armazm geral localizado no mesmo Estado
do remetente, esto amparadas pela da suspenso do ICMS.
Retorno: o retorno ao estabelecimento depositante tambm se aplica suspenso do ICMS.
Operaes interestaduais:
Natureza da operao:
Outras sadas Remessa para Armazm-geral
Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado
Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas
Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado
No mesmo Estado:
Remessa: Suspenso do ICMS, conforme art..., inc.... do Regulamento do ICMS Decreto
n......;
Retorno: Suspenso do ICMS, conforme art..., inc.... do Regulamento do ICMS Decreto
n......;
Em outro Estado:
Remessa: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado.
Retorno: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 34
Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante,
na remessa, e pelo armazm-geral, no retorno.
a) Crdito:
b) Dbito:
A distribuio de brindes dever ser efetuada, mediante a emisso de nota fiscal com valor
comercial, mencionado-se como dispositivo legal que a operao est beneficiada pela no
incidncia, conforme a Consulta n 184/97.
Natureza da operao:
5.8 CONSIGNAO
A consignao mercantil ocorre quando feita uma remessa de mercadoria com a finalidade de
comercializao por parte da empresa destinatria (consignatria) e o faturamento realiza-se por
ocasio da venda dessa mercadoria.
Remessa:
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 35
Retorno:
Reajuste de preo:
Havendo reajuste de preo, deve ser emitida Nota Fiscal complementar com destaque do
ICMS, calculados sobre o valor correspondente ao reajuste.
Emitir Nota Fiscal de faturamento, sem destaque do ICMS, pois o valor do imposto j foi
destacado na nota fiscal de remessa em consignao.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 36
Retorno:
Natureza da operao: Retorno de canteiros de obras
CFOP 1.949 operaes no Estado
CFOP 2.949 operaes em outros Estados
Base legal: Emitida nos termos do disposto na Lei Complementar 116, de 31/07/03 Lista de
Servios, item 7.02, 7.04 e 7.05 (conforme o caso).
5.10 DEMONSTRAO
Via de regra os produtos destinados demonstrao so tributados pelo ICMS na efetiva sada
do produto. Deve-se notar, que se o produto saiu com dbito do ICMS, por ocasio do retorno,
se no efetivado o negcio, haver o respectivo crdito.
Porm, alguns Estados, apenas nas operaes internas, suspendem a incidncia do ICMS,
devendo ser efetivada a tributao no momento em que ocorrer a transmisso de sua
propriedade. Limitando a condio da suspenso ao retorno da mercadoria ao estabelecimento
de origem, dentro de 30 (trinta) ou 60 (sessenta) dias, conforme a Regulamento especfico de
cada Estado, contados da data da sada, se nesse prazo no for realizada a transmisso de sua
propriedade.
Operaes no Estado:
Retorno: da mesma forma, o retorno tambm esta amparado pela suspenso do ICMS
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 37
Em outro Estado:
Remessa/Retorno: Haver dados adicionais se houver previso para suspenso do ICMS,
previsto no Regulamento de cada Estado, nas operaes interestaduais.
Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante,
na remessa, e pelo Depsito Fechado, no retorno.
5.12 DEVOLUO
Aps o recebimento das mercadorias pelo destinatrio, compete ao mesmo a emisso de Nota
Fiscal de devoluo que servir para acompanhar as mercadorias.
Nos casos em que a mercadoria seja devolvida com a mesma Nota Fiscal, o destinatrio das
mercadorias dever informar no verso os motivos que levaram recusa, datar e assinar.
Dessa maneira o trnsito das mercadorias poder ser feito atravs da mesma Nota Fiscal de
entrada por ocasio de recebimento da devoluo, que servir para escriturao e crdito no
livro Registro de Entradas, mantendo-as em arquivo apartado dos demais documentos fiscais.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 38
Caso contrrio, complementar informando que a operao foi realizada de conformidade com a
Nota Fiscal de origem.
a) emitida nota fiscal para acompanhar o produto devolvido, na qual conste o nmero, a data
da emisso e o valor da operao da nota fiscal originria.
b) Na nota fiscal de devoluo, destacado o IPI relativo s quantidades devolvidas.
c) Na nota fiscal de devoluo, destacado o ICMS relativo s quantidades devolvidas.
d) Na nota fiscal de devoluo, citada o motivo da devoluo.
e) arquivada uma via da nota de devoluo.
f) O crdito referente devoluo lanando
5.13 DOAO
DRAWBACK
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 39
Drawback um incentivo fiscal dado a uma mercadoria importada, que ser utilizada na
industrializao de produto exportado ou a exportar. Ele concedido sob trs formas: pela
suspenso, pela iseno e pela restituio.
a cesso gratuita de uma coisa para seu uso e com estipulao de que ser devolvida em sua
individualidade, aps um determinado perodo de tempo. Para que exista o comodato, o bem
emprestado deve ser devolvido, no pode ser substitudo por outro da mesma espcie, qualidade
e quantidade.
Remessa:
A incidncia do IPI fica limitada somente primeira sada, assim, as demais sadas no se
sujeitam ao lanamento do tributo, exceto, em situao em que o bem for submetido a nova
industrializao.
Na primeira sada, a nota fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI. Na segunda sada do
mesmo bem no haver o destaque o IPI.
Retorno:
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 40
Contrato em que uma das partes empresta a outra coisa fungvel (bem mvel que pode ser
substitudo por outro), tendo a outra parte, a obrigao de restituir igual quantidade de bens do
mesmo gnero e qualidade.
Remessa:
A incidncia do IPI fica limitada somente primeira sada, assim, as demais sadas no se
sujeitam ao lanamento do tributo, exceto, em situao em que o bem for submetido a nova
industrializao.
Na primeira sada, a nota fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI. Na segunda sada do
mesmo bem no haver o destaque o IPI.
Retorno:
5.16 EXPORTAO
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 41
Exportao indireta:
CFOP - 5.501/6.501 Venda de produo prpria, ou
CFOP - 5.502/6.502 Venda de mercadoria adquirida de terceiros.
Dados adicionais na nota fiscal:
Exportao Direta: ICMS imune, nos termos do art...., inc....., do RICMS, Decreto n......
Venda s comerciais exportadoras, Trading Companies e sada para entrepostos
aduaneiros: Suspenso do ICMS nos termos do art...., inc....., do RICMS, Decreto n..... Bem
como os dados da destinao da mercadoria: Mercadoria ser enviada diretamente ao local de
embarque (Porto de Itaja-SC) por sua conta e ordem.
Remessa: O ICMS est suspenso tanto nas remessas internas, quanto nas interestaduais, nas
sadas destinadas a feiras, amostras e promoes semelhantes, desde que a mercadoria retorne ao
estabelecimento de origem no prazo de 60 dias, contados da data da sada. Portanto, no h o
destaque do imposto.
5.18 IMPORTAO
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 42
5.19 LOCAO
o contrato no qual uma das partes se obriga, mediante contraprestao em dinheiro, a conceder
outra, temporariamente, o uso e gozo de cosia no fungvel (bem que no pode ser
substitudo). Dessa, forma o bem locado deve ser de propriedade da empresa que efetua a
locao.
5.20 MOSTRURIO
Definio:
Mostrurio representa a amostra com valor comercial, entregue ou remetida a um representante
ou vendedor, no para seu uso ou revenda, mas para servir amostra para a venda de outras
mercadorias da mesma espcie.
Tributao:
As sadas a ttulo de mostrurio com destino a representantes, vendedores etc., so normalmente
tributadas pelo ICMS.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 43
As aparas, desperdcios, sucatas etc., resultantes do processo industrial integram a TIPI Tabela
de Incidncia do IPI, como no tributados, beneficiados com alquota zero e, em algumas
situaes, como tributados, como no caso de plsticos e suas obras e resduos e aparas de
peleteria.
Dessa forma, o contribuinte deve verificar de acordo com a espcie do resduo o seu
enquadramento na TIPI, a fim de poder corretamente classific-lo para efeito de tributao,
conforme mencionado anteriormente.
Operaes internas:
As sadas no mesmo Estado so amparadas pelo diferimento do ICMS, o qual ser exigido na
etapa seguinte, por ocasio da circulao das mercadorias para estabelecimentos de terceiros.
Operaes interestaduais:
So normalmente tributadas pelo ICMS
5.22.1 Transf.estaduais Como base de clculo do ICMS, est sendo utilizado o valor
equivalente ao custo das mercadorias.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 44
Transferncia de Bens integrados ao Ativo Permanente IPI isento, conforme o art. ..., inc. ....,
do Decreto ........ RICMS.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 45
Cdigo fiscal:
Remessa:
Natureza da operao: Outras sadas Remessa de vasilhames, recipientes, embalagens ou
sacarias.
CFOP - 5.920 Operaes no Estado
CFOP - 6.920 Operaes em outros Estados
Retorno:
Natureza da operao: Outras sadas Retorno de vasilhames, recipientes, embalagens ou
sacarias.
CFOP -5.921 Operaes no Estado
CFOP - 6.921 Operaes em outros Estados
Dados Adicionais na nota fiscal:
Isento do ICMS, conforme art. ...., inc........, do Decreto .............. RICMS.
Dados adicionais na nota fiscal: no incidncia do ICMS, conforme do art 3., inciso XIII, do
Decreto 1.980/07 RICMS/PR.
Sada:
Na sada de produtos para efetuar vendas fora do estabelecimento, at mesmo por meio de
veculos, o contribuinte dever emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, relativa totalidade dos
produtos transportados. O ICMS dever ser destacado na nota fiscal.
Venda:
Por ocasio da venda do produto, dever ser emitida Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, sem o
destaque do ICMS, que, alm dos demais requisitos exigidos, conter o nmero, a srie e a data
da emisso da Nota Fiscal emitida por ocasio da sada do estabelecimento.
Retorno:
No retorno dos produtos no vendidos, o contribuinte emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A,
para fins de entrada, para se creditar do imposto relativo s mercadorias retornadas mediante
lanamento desse documento no livro de Registro de Entradas.
O contribuinte arquivar a primeira via da Nota Fiscal correspondente sada.
Crdito:
O crdito dever ser lanado no ms em que retornar o veculo com os produtos, mediante a
emisso de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, que, alm das indicaes a seguir mencionadas,
consignar a demonstrao da apurao do valor do imposto a ser apropriado.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 46
No retorno, a 1 via da Nota Fiscal que foi utilizada na ocasio da remessa, conter, em seu
verso, um resumo do imposto nela lanado com o devido nas vendas fora do estabelecimento
(ICMS lanado na Nota Fiscal de remessa ICMS devido sobre as vendas realizadas).
Se desta apurao resultar saldo devedor, o estabelecimento emitir Nota Fiscal com destaque
de imposto e a declarao Nota emitida exclusivamente para Uso Interno, para escriturao no
livro de Registro de Sadas; se resultar saldo credor, ser emitida Nota Fiscal para escriturao
no livro de Registro de Entradas.
Venda:
Natureza da Operao: Venda efetuada fora do estabelecimento
Cdigo Fiscal
Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias de sua prpria fabricao:
CFOP - 5.103- Operaes no Estado
CFOP -6.103- Operaes em outros Estados
Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias adquiridas de terceiros:
CFOP - 5.104- Operaes no Estado
CFOP - 6.104 Operaes em Outros Estados
Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias adquiridas de terceiros.
Dados adicionais na nota fiscal: informar que o valor o ICMS acha-se incluso no valor do
produto e indicar o nmero e data da Nota Fiscal de remessa respectiva.
Observao: no haver o destaque no ICMS na Nota Fiscal, porm o valor do ICMS
dever ser informado nos dados adicionais da nota fiscal.
Retorno:
Nota Fiscal de Entrada das mercadorias no vendidas
Natureza da Operao: Retorno de mercadorias no vendidas fora do estabelecimento.
Cdigo Fiscal:
CFOP - 1.904 Operaes no Estado
CFOP - 2.904 Operaes em outros Estados
Dados Adicionais na nota fiscal: informar os dados das notas fiscais de remessa, relativamente
s mercadorias que ao foram vendidas.
Observao: como na nota fiscal de remessa foi destacado o ICMS sobre a totalidade dos
produtos sados, na nota fiscal de entrada referente o retorno dos produtos no vendidos ser
destacado o ICMS, para o efetivo crdito.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 47
RELATRIO DE AUDITORIA
NOME CLIENTE
Nossos exames foram conduzidos por critrios de amostragem, destarte no nossa pretenso
apontar todas as ocorrncias de um evento similar, nossas consideraes estendem-se aos
demais casos semelhantes, no contemplados neste relatrio.
Em decorrncia do trabalho efetuado citamos, nas pginas seguintes, alguns aspectos que, em
nosso entendimento, podem ser aperfeioados de forma a consolidar os controles e
procedimentos internos da empresa.
1. OPERAES DE ENTRADAS
Exemplificamos:
.....................
O artigo 24, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, e
respostas do Setor Consultivo do Estado do Paran, prevem o direito ao crdito do
ICMS, nas aquisies de produtos intermedirios, utilizados no processo de
industrializao.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 48
Exemplificamos:
O artigo 164, do RIPI, aprovado pelo Decreto n. 4.544, de 26/Dez./02, prev o direito
ao crdito do IPI, nas aquisies de produtos intermedirios, utilizados no processo de
industrializao.
Ocorrem casos em que a empresa no vem creditando o valor do IPI, nas aquisies de
insumos, adquiridos de comercial atacadista, no contribuintes do IPI, a razo de 50%,
sobre o total da nota fiscal.
Exemplificamos:
O valor do crdito do IPI ser calculado pelo prprio adquirente, mediante aplicao da
alquota a que estiver sujeito o produto, sobre 50% (cinqenta por cento) do seu valor,
constante da respectiva nota fiscal. (art. 165 do RIPI)
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 49
De acordo com a legislao estadual (art. 224, do RICMS/PR), devem ser escrituradas
no livro Registro de Entradas, em ordem cronolgica das efetivas entradas no
estabelecimento, as mercadorias ou servios abrangidos pelo ICMS, como o caso dos
documentos fiscais citados.
Exemplificamos:
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 50
Exemplificamos:
A empresa emite nota fiscal de venda, depois de emitida e entregue ao cliente verifica-
se que o valor do ICMS foi destacado a maior, emitindo carta de correo, acertando tal
ocorrncia.
Exemplificamos:
Recomendamos que, nos casos em que emitida a carta de correo, alterando o valor
do ICMS para menor, por ocasio do lanamento no livro Registro de Sadas, seja
escriturado o valor alterado, ou seja, o valor correto.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 51
Ocorrem casos em que, a nota fiscal emitida com a alquota da classificao fiscal do
produto maior do que a prevista na TIPI Tabela do IPI.
Exemplificamos:
Salientamos que a TIPI - Tabela do IPI, aprovada pelo Decreto n 4.542/02, prev a
alquota de ... para a classificao fiscal .............
Exemplificando:
Art. 131 - Salvo disposio em contrrio deste Regulamento, constitui valor tributvel:
Salientamos que, conforme a TIPI, Tabela do IPI aprovada pelo Decreto n 4.542/02, a
descrio da classificao fiscal ................... .....................
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 52
Exemplificamos:
Salientamos que o artigo 138, inciso IV, alnea c, do RICMS/PR, aprovado pelo
Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev a obrigatoriedade do preenchimento da
classificao fiscal, quando da emisso da nota fiscal de sada, quando o estabelecimento
contribuinte do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados.
Ocorrem casos em que, a nota fiscal de venda emitida para no contribuintes do ICMS,
localizados em outra unidade da federao, com o Cdigo Fiscal 6.101.
Exemplificamos:
Exemplificamos:
Salientamos que o artigo 138, inciso IX, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n.
1.980, de 21/Dez./2007, prev que o canhoto de recebimento esteja devidamente
assinado e anexado nas notas fiscais de sadas.
NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Campos No Preenchidos
Fone/fax
Bairro/Distrito
Bairro/Distrito
Bairro/Distrito
Bairro/Distrito
Transportadora
Transportadora
Transportadora
Transportadora
Transportadora
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 53
Transportadora
Transportadora
CANCELADA
MOTIVOS
2. LIVROS FISCAIS
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 54
Voltar ao sumrio
A filial estabelecida no estado de So Paulo optou pelo crdito presumido de 20% do ICMS
devido, em substituio ao crdito normal das entradas, porm, ao efetuar o clculo aplicado o
percentual de 20% sobre o valor total do ICMS devido na sada; no foi considerado o valor do
ICMS sobre substituio tributria.
Salientamos que segundo deciso normativa 006 de 26.12.2000 (CAT), abaixo transcrita, poder
ser includo no clculo do referido percentual o valor do ICMS da substituio tributria devido
pelo tomador do servio.
ICMS - Dispe sobre o direito ao Crdito Outorgado previsto no Item 4 da Tabela I do Anexo III
do RICMS, mesmo quando a empresa de servio de transporte realizar prestaes sujeitas
substituio tributria de que trata o artigo 285-A do RICMS.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 55
"Consulta n. 959/2000
"1 - A Consulente pergunta, em sntese, se tem direito ao crdito outorgado indicado no Anexo
III, item 4, do RICMS, mesmo nos casos em que o tomador do servio for responsvel pelo
pagamento do ICMS.
2 - Pergunta, tambm, o modo de clculo e escriturao desse direito, assim como se pode
efetuar os respectivos lanamentos escriturais no item outros crditos da GIA.
3 - Sobre o tema abordado na presente consulta, este rgo consultivo vem se manifestando
no sentido positivo, ou seja, uma vez que o imposto devido sobre as prestaes alcanadas pela
substituio tributria de que trata o art. 285-A do RICMS/91, embora de responsabilidade do
tomador do servio inscrito neste Estado, deve tambm compor a base de clculo do crdito
outorgado, haja vista que o legislador, ao elaborar o item 4 da Tabela I do Anexo III do
RICMS/91, no fez qualquer restrio nesse sentido. O importante que, para fins de clculo do
crdito outorgado a que tem direito, este clculo seja feito em relao ao valor do imposto
devido sobre a prestao realizada, independentemente a quem a lei atribuiu a responsabilidade
para o seu pagamento.
4 - O valor do crdito outorgado, nos termos da norma em evidncia, pode ser lanado a
partir do primeiro dia do ms subseqente ao da lavratura do termo de opo no livro Registro
de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (Nota 2 do item 4), o qual deve
ser escriturado no item outros crditos do livro Registro de Apurao do ICMS e da GIA.
6 - Por derradeiro, vale ressaltar que, embora no deva ser destacado no CTRC, o valor do
imposto integra a sua prpria base de clculo (art. 51 do RICMS).
7 - Isso equivale dizer que o valor do ICMS devido na prestao de servio de transporte, a
ser retido pelo tomador na forma do art. 285-A do RICMS, h de estar incluso no valor do frete
a ser consignado no CTRC emitido pela empresa de transporte (Consulente)".
ANEXO III
CRDITOS OUTORGADOS
(Relao a que se refere o artigo 59 deste Regulamento)
TABELA I
Crditos Outorgados - Concesses por Tempo Indeterminado
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Discriminao
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 56
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Exemplificamos:
Salientamos que a empresa deve emitir nota fiscal de prestao de servio, que o documento
hbil para tal prestao, e recolher o valor do ISS no municpio onde foi efetivamente prestado o
servio.
Evidenciamos que nos meses de Julho e agosto alguns documentos fiscais no foram
escriturados no livro Registro de Entradas, tais como:
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 57
De acordo com a legislao estadual (art. 244, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980,
de 21/dez./07), devem ser escrituradas no livro Registro de Entradas, em ordem cronolgica das
efetivas entradas no estabelecimento, as mercadorias ou servios abrangidos pelo ICMS, como
o caso dos documentos fiscais citados.
Ocorrem casos em que notas fiscais com endereo e demais dados das filiais vm sendo
escrituradas no livro Registro de Entradas da matriz.
NOTA FISCAL
Nmero Data Cliente Valor ICMS CNPJ
Salientamos que tal procedimento est em desconformidade com a atual legislao, pois o artigo
60, inciso VI, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev que
vedado o crdito do ICMS na hiptese de o documento fiscal correspondente indicar
estabelecimento destinatrio diverso do recebedor da mercadoria ou usurio do servio.
As notas fiscais de entradas de mercadorias esto sendo arquivadas sem obedecer qualquer
ordem.
Recomendamos que a empresa passe a arquivar suas notas fiscais de entrada conforme ordem de
lanamento no Livro de Registro de Entradas, citada no Art. 244, pargrafo 2 e 3, aprovado
pelo Decreto n 1.980 de 21/dez./2007.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 58
CONHECIMENTO DE TRANSPORTE
REF. Nmero Data Valor total Vlr ICMS no destacado
O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, no Anexo I, item 102, prev que
isenta do ICMS PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE INTERMUNICIPAL DE
CARGAS, que tenha incio e trmino no territrio paranaense e cujo tomador do servio seja
contribuinte do imposto inscrito no CAD/ICMS deste Estado.
CONHECIMENTO ICMS
Nmero Emisso Valor Destacado
O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, no Anexo I, item 102, prev que
isenta do ICMS a prestao de servio de transporte intermunicipal de cargas, destinada a
contribuinte do imposto que tenha incio e trmino no territrio paranaense. (grifo nosso).
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 59
Ocorrem casos em que o servio iniciado em outra unidade da federao, porm, o ICMS vem
sendo recolhido indevidamente para o estado do Paran.
Art. 216 - Quando o documento fiscal for cancelado, conservar-se-o no talonrio ou formulrio
contnuo todas as suas vias, com declarao dos motivos que determinaram o cancelamento e
referncia, se for o caso, ao nmero e data do novo documento emitido (Convnio SINIEF, de
15.12.70, art. 12).
Outrossim, objetivando o aprimoramento dos controles internos, bem como evitar possveis
contratempos de ordem fiscal, sugerimos a adoo de carimbo especfico, o qual obedecer ao
seguinte modelo, que atende legislao fiscal vigente:
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 60
CANCELADA
MOTIVOS
Art. 209 - Quando a operao ou a prestao estiver beneficiada por iseno ou amparada por
imunidade, no-incidncia, diferimento ou suspenso do recolhimento do imposto, essa
circunstncia ser mencionada no documento fiscal, indicando-se o respectivo dispositivo legal
(Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 9 e Convnio SINIEF 06/89, art. 89).
5 LIVROS FISCAIS
Foi solicitado o livro de Registro de Inventrio referente aos ltimos cinco anos, de todas as
unidades da empresa, ou seja, da matriz e das filiais, porm, no nos foi apresentado at o fim de
nossa visita sede da empresa.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 61
A empresa no possui o livro de Apurao de ICMS, referente aos meses de Julho, Agosto e
Setembro de 2005.
Tambm no foi escriturada a opo pelo crdito presumido do ICMS, no livro Registro de
Utilizao de Documentos Fiscais e Termo de Ocorrncias.
6 ARQUIVOS MAGNTICOS
6.1 SINTEGRA
A empresa vem apresentando o arquivo do SINTEGRA somente com os valores das operaes e
prestaes das entradas.
Salientamos que a atual legislao fiscal em vigor prev que, o contribuinte do ICMS estar
obrigado a manter as informaes atinentes ao registro fiscal dos documentos recebidos ou
emitidos por qualquer meio, referente totalidade das operaes de entradas e de sadas e das
aquisies e prestaes realizadas no exerccio de apurao.
7 ARMAZENAGEM
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 62
1 Operaes de entradas
Ocorrem casos em que a empresa adquire produto para uso e consumo, porm, o fornecedor
vem emitindo a nota fiscal com o diferimento parcial do ICMS.
Salientamos que o artigo 96, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07,
preve o diferimento parcial somente nos produtos destinados revenda ou industrializao, ou
seja, quando destinada a uso e consumo a tributao integral, no se aplicando o diferimento
de 18% para 12% do valor do ICMS.
A empresa vem comprando ICMS de clientes, para quitao de fatura referente a vendas de
produtos efetuados, porm, em virtude desse procedimento, o ICMS mensalmente apurado vem
ocasionando um saldo credor.
Exemplificamos:
Conforme o exemplo mencionado acima, nos meses de maro a agosto de 2.005 no haveria
necessidade de adquirir crdito, pois no confronte de dbitos e crditos, o ICMS apurado, sem
aquisio, finaliza em credor.
Recomendamos avaliar o atual procedimento, pois, como ficou evidenciado, a empresa adquiriu
crdito de ICMS e ficou com o saldo acumulado em conta grfica sem o real aproveitamento.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 63
Data
N. F. Fornecedor
Emisso Entrada
Recomendamos empresa avaliar os controles internos, bem como o fluxo de documentos, pois,
como ficou evidenciado, no atual procedimento ocorre antecipao do pagamento do valor do
ICMS, pois o valor do imposto foi creditado na loja destinatria no ms seguinte do pagamento
da loja emitente.
Alguns documentos fiscais no vm sendo escriturados no livro Registro de Entradas, tais como:
De acordo com a legislao estadual (art. 244, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980,
de 21/dez/07), devem ser escrituradas no livro Registro de Entradas, em ordem cronolgica das
efetivas entradas no estabelecimento, as mercadorias ou servios abrangidos pelo ICMS, como
o caso dos documentos fiscais citados.
A empresa possui um Fundo Fixo de Caixa, onde as notas fiscais que so pagas por esse fundo
fixo so escrituradas no livro Registro de Entradas, mencionando o nome da responsvel pelo
caixa como sendo o fornecedor.
Sugerimos que a empresa escriture as referidas notas fiscais no Livro Registro de Entradas, com
os dados corretos do fornecedor mencionado no documento fiscal que acoberta a operao, pois,
em uma eventual fiscalizao, o atual procedimento poder ser questionado.
1.4.3 Notas Fiscais escrituradas no livro fiscal com cdigos de natureza de operao
errados
Foram escrituradas, no livro Registro de Entradas, notas fiscais de transferncia com o cdigo
fiscal 2.102 Compras para Comercializao.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 64
Exemplificamos:
Salientamos que o Anexo IV, RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/dez./07, prev
que o CFOP deva ser escriturado nos seguintes cdigos:
Na filial de Porto Alegre, ocorrem casos em que a nota fiscal de fornecedor escriturada, no
livro registro de entradas, com cdigo da natureza de operao 1.102 para aquisio de pneus,
cujo ICMS foi recolhido antecipadamente por substituio tributria.
Vm sendo escrituradas no livro Registro de Entradas notas fiscais de prestao de servio com
o cdigo de material de uso e consumo, conforme exemplificamos abaixo:
Vlr da NF
Emisso Valor Fornecedor
Salientamos que tais documentos no devem ser escriturados no livro Registro de Entradas, por
serem de competncia municipal, portanto, estranhos legislao estadual.
Recomendamos que seja revisto o atual procedimento, visando que todas as notas fiscais
recepcionadas pela empresa contenham o carimbo datador aposto em seu corpo.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 65
2 OPERAES DE SADAS
Ocorrem casos em que, a nota fiscal de devoluo de mercadoria adquirida para comercializao
vem sendo emitida com o dbito do valor do IPI.
Exemplificamos:
NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Fornecedor Valor do IPI
Salientamos que o inciso XIV, do artigo 342, O RIPI, aprovado pelo Decreto n 4.522/02, prev
que, quando a nota fiscal for emitida relativamente sada de produtos em devoluo, o nmero,
a data da emisso e o valor da operao e do imposto da Nota original devero ser indicados no
campo "Informaes Complementares".
Os valores considerados como preo das mercadorias transferidas para as filiais, tm sido os
custos mdios de aquisio, porm, na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em
outra unidade federada, pertencente ao mesmo titular, a base de clculo do imposto o valor
correspondente entrada mais recente da mercadoria, conforme dispe o item a, 4 , artigo 6
do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/dez./07.
Em face do exposto, recomendamos adequar o sistema de emisso de notas fiscais para que seja
utilizado o valor exigido pelo fisco.
Ocorrem operaes de vendas a prazo para pessoas fsicas no contribuintes do imposto, cujo
valor dos acrscimos financeiros encontram-se embutidos no valor das mercadorias vendidas,
sendo integrado no valor da base de clculo do ICMS.
Salientamos que o artigo 6., pargrafo 2. , alnea c, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto
n. 1.980, de 21/Dez./07, prev que as operaes relacionadas acima podem sofrer reduo na
base de clculo, pois o valor referente aos acrscimos financeiros no integram a base de clculo
do imposto, desde que observados os seguintes procedimentos:
1. haja a indicao no documento fiscal relativo operao, dentre outros elementos, do preo
vista da mercadoria, do valor total da operao, do valor da entrada, se for o caso, do valor dos
acrscimos financeiros excludos da tributao e do valor e da data do vencimento de cada
prestao;
A empresa adquire mercadorias com finalidade especifica para distribuio a seus clientes como
brinde, e vem creditando o valor do ICMS pago e destacado na nota fiscal de entrada e
debitando o ICMS por ocasio da sada, bem como vem registrando no controle de estoques a
mercadoria como sendo para revenda.
A distribuio de brindes dever ser efetuada mediante a emisso de nota fiscal com valor
comercial, mencionado-se como dispositivo legal que a operao est beneficiada pela no
incidncia, conforme a Consulta n 184/97.
Sugerimos que, por ocasio da entrada da mercadoria, esta seja registrada no controle de
estoques como mercadoria destinada a brinde.
Ocorrem casos em que no vm sendo preenchidos todos os campos obrigatrios, por ocasio da
emisso de sua nota fiscal, conforme evidenciamos abaixo:
Nmero Data
da de Campo ausente de preenchimento
Nota Fiscal Emisso
O Artigo 138, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/dez/2007, dentre outros,
prev a obrigatoriedade do preenchimento, em quadros e campos prprios, do fato citado acima,
quando da emisso de notas fiscais de sadas.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 67
Salientamos que os casos expostos ferem o Artigo 138, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto
n 1.980, de 21/dez./2007, que, dentre outros, prev a obrigatoriedade do canhoto estar
devidamente assinado e anexado nas notas fiscais de sadas.
2.6.3 Nota Fiscal de sada emitida com o campo referente situao tributaria em
desacordo com o atual regulamento
Ocorrem casos em que, em algumas notas fiscais de sada, o campo referente situao
tributria vem sendo preenchido em desacordo com as exigncias do RICMS/PR, conforme
exemplificamos abaixo:
O artigo 254, e anexo IV tabela II, letras a e b, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n
1.980, de 21/Dez./07, prev o preenchimento correto do campo do Cdigo de Situao
Tributria.
Salientamos que, conforme o Anexo IV, Tabela II, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n
1.980, de 21/Dez./07, o Cdigo de Situao Tributria ser composto de trs dgitos na forma
ABB, onde o primeiro dgito indicar a origem da mercadoria, com base na Tabela II, A, e os
segundo e terceiro dgitos a tributao pelo ICMS, com base na Tabela II, B.
0 Nacional
1 Estrangeira - Importao direta
2 Estrangeira - Adquirida no mercado interno
00 Tributada integralmente
10 Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
20 Com reduo de base de clculo
30 Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
40 Isenta
41 No Tributada
50 Suspenso
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 68
51 Deferimento
60 ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
70 Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria
90 Outras
Curitiba
NOTA FISCAL DADOS DO DESTINATRIO
NMERO EMISSO NOTA FISCAL RECEITA FEDERAL/SINTEGRA
Recomendamos empresa, por ocasio do cadastro dos destinatrios, efetuar consulta via
internet no SITE da Receita Federal e do SINTEGRA, para confirmar os dados cadastrais, para
que a nota fiscal de sada apresente os dados corretos, evitando, assim, possveis
questionamentos por parte do fisco em uma eventual fiscalizao.
Outrossim, objetivando o aprimoramento dos controles internos, bem como evitar possveis
contratempos de ordem fiscal, sugerimos a adoo de carimbo especfico, o qual obedecer ao
seguinte modelo, que atende legislao fiscal vigente:
CANCELADA
MOTIVOS
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 69
Na filial de Caxias do Sul - RS, ocorrem casos em que a nota fiscal est cancelada no livro
fiscal, porm, no possui todas as vias para o cancelamento do documento fiscal, como exemplo
citamos a nota fiscal n. ..........., de -----/-----/-------
O art. 20, Livro II, do RICMS/RS, aprovado pelo Decreto 37.699 de 01/Set./97, o qual
transcrevemos abaixo, prev:
A empresa possui uma filial aberta na cidade de Antonina, cuja funo meramente de
faturamento das comisses e servios prestados pela sociedade, tendo em vista a incidncia
menor do ISS Imposto sobre Servios naquele municpio.
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1.1.1 Reduo da base de clculo do ISS - Imposto Sobre Servios Paranagu PR.
No entanto, no vem sendo mencionada tal ocorrncia em seus documentos notas fiscais e
livro de prestao de servios sendo aposto o destaque do ISS alquota de 5% (cinco por
cento) sobre o valor integral do documento fiscal.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 70
Como forma de aprimorar os controles internos, sugerimos que no momento da emisso das
notas fiscais seja mencionado o dispositivo municipal que autoriza a reduzir a base de clculo,
destacando o ISS sobre a base de clculo reduzida.
A empresa emite notas fiscais de prestao de servios, recolhendo o ISS Imposto sobre
servios que no encontram descrio na lista de servios, como exemplo citamos a prestao de
servio de ............................
O fato gerador do ISS a prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem
estabelecimento fixo, de servios constantes da Lista anexa Lei Complementar n. 116/03.
Esse entendimento diverge entre estudiosos do ISS e o fisco municipal, razo pela qual
recomendamos empresa efetuar uma consulta, por escrito, ao fisco e, aps sua apreciao, no
caso de resposta negativa, analisar as alegaes e, se for o caso, questionar judicialmente tais
procedimentos.
A empresa tem como a prestao de servio a cobrana da energia eltrica utilizada pelos
caminhes frigorificados, com a finalidade de manter a carga resfriada/congelada, e emitida
nota fiscal de prestao de servios com a descrio ENERGIA EXPORTAO e ENERGIA
IMPORTAO.
Tal servio vem sendo tributado pelo ISS, no entanto, ele no se encontra descrito na Lista de
Servios anexa Lei Complementar n 116, pois a energia eltrica sofre a incidncia do ICMS,
que um imposto estadual.
A empresa ................... no tem autorizao para revender energia eltrica, com isso, sugerimos
a substituio da atual nomenclatura e/ou o seu rateio com os outros servios, evitando, assim,
possveis questionamentos em eventual fiscalizao.
Objetivando o aprimoramento dos controles internos, bem como evitar possveis contratempos
de ordem fiscal, sugerimos a adoo de carimbo especfico, o qual obedecer ao seguinte
modelo, que atende legislao fiscal vigente:
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 71
CANCELADA
MOTIVOS
a) Foi contratada a empresa ................. para a execuo de servios de construo civil, porm,
por ocasio do pagamento ao referido prestador, no foi efetuada a reteno, e recolhimento do
ISS Imposto sobre Servios, dos servios referente a terraplanagens.
Exemplificamos:
Salientamos que a Lei Complementar n 19, de 15 de Dezembro de 2.003 prev que, fica
responsvel pela reteno e recolhimento do ISS o tomador do servio por ocasio do
pagamento dos servios prestados, dentre outros, o de terraplanagem.
NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Fornecedor Servio
Salientamos que a Lei Complementar n 19, de 15 de Dezembro de 2.003 prev que, fica
responsvel pela reteno e recolhimento do ISS o tomador do servio por ocasio do
pagamento dos servios prestados, acima mencionados.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 72
2.1 Nota Fiscal de entrada de fornecedores para armazenagem, com o ICMS destacado
NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Fornecedor ICMS
NOTA FISCAL
N Emisso Fornecedor Valor Dados incompletos ou
desatualizados
Sugerimos que a empresa envie comunicado, para seus fornecedores, transmitindo-lhes seus
dados cadastrais atualizados, solicitamos que os atualize, e para aquelas empresas que
persistirem na emisso de notas fiscais com dados incorretos seja solicitado carta de correo,
prevista no art. 205 do atual RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07.
Nos lanamentos das notas fiscais no livro fiscal de entrada comum a nota fiscal ser
escriturada sem o nmero de Srie/Subsrie especificada na nota fiscal de entrada de
mercadorias.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 73
NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Fornecedor
Alguns documentos fiscais no vm sendo escriturados no livro Registro de Entradas, tais como:
De acordo com a legislao estadual (art. 244, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980,
de 21/Dez./07), devem ser escrituradas no livro Registro de Entradas, em ordem cronolgica das
efetivas entradas no estabelecimento, as mercadorias ou servios abrangidos pelo ICMS, como
o caso dos documentos fiscais citados.
A empresa vende sucata para fora do Estado do Paran e vem recolhendo o ICMS
antecipadamente, conforme determina o Regulamento do ICMS do estado do Paran, porm,
vem recolhendo novamente em conta grfica, no momento da escriturao da nota fiscal de
sada no livro Registro de Sadas, conforme exemplificamos:
Recomendamos que, por ocasio da escriturao da nota fiscal no livro Registro de Sadas no
seja debitado o valor do ICMS, pois com esse procedimento vem sendo recolhido em
duplicidade o valor do imposto.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 74
Ocorrem casos em que, nas notas fiscais de sadas no vem sendo preenchido o campo
BAIRRO/DISTRITO por ocasio de sua emisso, conforme exemplificamos abaixo:
NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Destinatrio
O artigo 138, em seus incisos I, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07,
prev que as notas fiscais sero emitidas contendo em quadros e campos prprios, dentre outras,
as ocorrncias descritas acima.
3.3 Notas Fiscais emitidas com o campo referente Situao Tributria em desacordo
Na emisso de nota fiscal, modelo - 1, o campo situao tributria vem sendo preenchido com
o cdigo de situao em desconformidade com o atual regulamento do ICMS.
Exemplificamos:
O Cdigo de Situao Tributria ser composto de trs dgitos na forma ABB, onde o primeiro
dgito indicar a origem da mercadoria, com base na Tabela II, A, e os segundo e terceiro dgitos
a tributao pelo ICMS, com base na Tabela II, B.
0- Nacional
1- Estrangeira - Importao direta
2- Estrangeira - Adquirida no mercado interno
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 75
Salientamos que o artigo 138, inciso IX, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de
21/Dez./2007, prev que o canhoto de recebimento esteja devidamente assinado e anexado nas
notas fiscais de sadas.
4 LIVROS FISCAIS
O livro Registro de Inventrio uma exigncia estabelecida na legislao estadual (ICMS), bem
como na legislao federal (Imposto de Renda), no entanto, at o trmino dos nossos trabalhos
no nos foi apresentado o livro Registro de Inventrio.
Salientamos que a empresa deve regularizar tal situao, confeccionando o livro ao final do
exerccio social, de forma a atender legislao vigente.
No vem sendo encadernada junto com os Livros Registro de Entradas a listagem de Cdigos de
Emitente.
Salientamos que Art. 429, do RICMSR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev
a obrigatoriedade do encadernamento do cdigo de emitente, por ocasio da impresso do livro
Registro de Entradas
De acordo com o artigo 28, 2., do Decreto n. 1.395, que regulamenta as disposies
aplicveis ao Imposto sobre Servios, de que trata a Lei Complementar n. 6, de 21 de
dezembro de 2000, o livro Registro de Servios Prestados deve conter as seguintes
colunas:
a) os totais dirios dos preos dos servios prestados, tributveis ou no, com os
nmeros das respectivas notas fiscais emitidas;
b) o total das dedues permitidas pela legislao pertinente;
c) a base de clculo mensal dos servios tributveis;
d) as alquotas referentes s respectivas bases de clculo;
e) a escriturao de todas as operaes referentes atividade de fornecimento de
servios; e
f) outras indicaes, desde que no prejudiquem a clareza do modelo.
O modelo de livro de Registro de Servios Prestados, adotado pela empresa, no obedece o texto
legal citado, pois no contempla as disposies das alneas b e c, da legislao municipal.
A inadequao do livro fiscal com o disposto na legislao sujeita a empresa multa de 100%
(cem por cento) do valor do imposto, e nunca inferior a cinqenta Unidades Fiscais do
Municpio UFMs por infrao.
Recomendamos observar o artigo 251, do RICMS - PR, aprovado pelo Decreto 1.980, de
12/Dez./07, que prev o correto lanamento das autorizaes fiscais no livro acima mencionado.
5 OUTRAS OBRIGAES
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 77
Apesar do sistema oferecer o saldo existente, por cliente, sugerimos a adoo de fichas de
estoques, como forma de controle e confiabilidade das informaes.
A ficha de estoques deve conter os dados da nota fiscal de entradas, bem como os dados das
notas fiscais de sadas.
Voltar ao sumrio
O trabalho foi realizado segundo padres usuais de auditoria, incluindo aplicao de testes e
exames sobre operaes, livros, registros, documentos, posies contbeis e controles
subsidirios, na extenso e profundidade julgadas necessrias.
Nossos exames foram conduzidos por critrios de amostragem, destarte no nossa pretenso
apontar todas as ocorrncias de um evento similar, nossas consideraes estendem-se aos
demais casos semelhantes, no contemplados neste relatrio.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 78
Em decorrncia do trabalho efetuado citamos, nas pginas seguintes, alguns aspectos que, em
nosso entendimento, podem ser aperfeioados de forma a consolidar os controles e
procedimentos internos da empresa.
Com vistas a obter maiores informaes a respeito das operaes da empresa, procedemos a
uma visita in-locco, mantendo reunies com os colaboradores locais, bem como procedendo
ao exame de registros e posies subsidirias.
Como resultado de nossa visita, destacamos, nos itens subseqentes, informaes que julgamos
relevantes para a apreciao de V.Sas., de forma a demonstrar os trabalhos efetuados e destacar
os pontos passveis de aperfeioamento.
Procedemos a reviso do imposto em questo, relativo aos perodos de 2001, 2002, 2003 e 2004,
atentando para os seguintes aspectos:
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 79
2. IPI E ICMS
ENTRADAS
a) No vem sendo creditado o valor do ICMS nas aquisies de produtos utilizados como
insumos na produo, imposto esse recolhido antecipadamente por substituio
tributria, adquiridos de empresas optantes pelo regime simplificado do ICMS.
Exemplificamos:
Exemplificamos:
Exemplificamos:
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 81
A empresa no vem efetuando tal crdito,em virtude das aquisies serem de empresa
comercial atacadista optante pelo SIMPLES, em relao aos tributos federais.
Exemplificamos:
Salientamos que tal entendimento poder ser questionado pelo fisco federal, mas em
uma eventual autuao perfeitamente defensvel.
2.4 Aquisio de material destinado ao uso e consumo, com parte do ICMS diferido
Exemplificamos:
Exemplificamos:
Exemplificamos:
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 83
Compra de mercadoria para uso e consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de
substituio tributria.
SADAS
Ocorrem casos em que, nas notas fiscais canceladas, no vem sendo aposto o motivo
do cancelamento, tampouco o nmero do novo documento fiscal emitido,
obrigatoriedade prevista no artigo 216, do RICM/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980,
de 21/Dez./07.
CANCELADA
MOTIVOS
Sugerimos que a empresa verifique os lanamentos das notas fiscais canceladas, para
se certificar de que no faam parte da escriturao do livro de registro de sadas.
2.9 Nota Fiscal emitida sem conter o preenchimento de todos os campos exigidos pela
atual legislao
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 84
Salientamos que o artigo 254, e anexo lV tabela ll, do RICMS/PR, aprovado pelo
Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, prev o correto preenchimento do campo referente
situao tributria, por ocasio da emisso da nota fiscal de sada.
Foi emitida a nota fiscal de sada no.............de .........., no valor da base de clculo de R$
................, destacando o valor do ICMS alquota de 12%, no valor de R$ .................
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 85
Porm, no vem destacando na nota fiscal, somente recolhendo, por ocasio da nota
fiscal de remessa das mercadorias.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 86
1 OPERAES DE ENTRADAS
A empresa adquiriu materiais para confeco de uma plataforma tipo elevador para o manuseio
dos PNEUS nas dependncias da empresa, escriturou no livro Registro de Entradas tais notas
fiscais como ativo imobilizado, porm, no creditou o valor do ICMS, pago e destacado na nota
fiscal.
Exemplificamos:
NOTA FISCAL
NMERO EMISSO VALOR ICMS CLIENTE
Salientamos que o artigo 23, do RICMS-PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/Dez./07,
prev que o contribuinte poder creditar-se do ICMS das entradas de bens destinados ao ativo
imobilizado da empresa.
b) Foi emitida nota fiscal de entrada para acobertar o retorno da demonstrao, porm, o
destinatrio pessoa jurdica contribuinte do ICMS (.................) e, conforme o artigo 148,
do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, vedada a emisso de nota
fiscal de entrada, sendo o correto o destinatrio emitir nota fiscal de sada para acobertar o
retorno de demonstrao.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 87
O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, no Anexo I, item 102, prev que
isenta do ICMS a prestao de servio de transporte intermunicipal de cargas, destinada a
contribuinte do imposto que tenha incio e trmino no territrio paranaense.
Exemplificamos:
NOTA FISCAL
NMERO EMISSO VALOR ICMS PRODUTOS
Salientamos que o artigo 23, 3, alnea a, do RICMS-PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de
21/Dez./07, prev que o contribuinte poder creditar-se do ICMS, das entradas de bens
destinados ao ativo imobilizado da empresa, e que a apropriao ser feita razo de um
quarenta e oito avos por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a
entrada no estabelecimento.
1.3 IMPORTAES
No vem sendo incluso no valor da base de clculo do ICMS, por ocasio da importao, outras
despesas aduaneiras inerentes importao.
O artigo 6., inciso V, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev
que incide na base de clculo do ICMS, nas importaes, o valor da mercadoria ou bem
constante dos documentos de importao, imposto de importao, imposto sobre produtos
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 88
1.4.1 Lanamentos com valores das notas fiscais, no registro de entrada, incorretos
Salientamos que o artigo 244, 3, alnea d, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980,
de 21/Dez./07, prev que o valor Contbil deve ser o valor total constante do documento fiscal.
Alguns documentos fiscais no vm sendo escriturados no livro Registro de Entradas, tais como:
Conhecimento
Nmero Emisso Valor Transportadora
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 89
De acordo com a legislao estadual (art. 244, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980,
de 21/Dez./07), devem ser escrituradas no livro Registro de Entradas, em ordem cronolgica das
efetivas entradas no estabelecimento, as mercadorias ou servios abrangidos pelo ICMS, como
o caso dos documentos fiscais citados.
Ocorrem casos em que no vem sendo aposto o carimbo com a data da efetiva entrada da
mercadoria no estabelecimento, conforme exemplificamos abaixo:
Nota Fiscal
Nmero Emisso Valor Fornecedor
Tal procedimento impede a observao que traz o Artigo 240 (que regulamenta o prazo de
escriturao de no mximo 05 dias aps a efetiva entrada da mercadoria no estabelecimento) do
atual Regulamento do ICMS do Estado do Paran, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de
21/Dez./07, sendo assim, sugerimos a implantao de um carimbo datador.
Nota Fiscal
Nmero Emisso Fornecedor Valor Dados
No Preenchidos
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 90
Salientamos que o RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev o correto
preenchimento de todos os dados constante na nota fiscal.
2 OPERAES DE SADAS
2.1.1 Nota fiscal emitida para pessoas fsicas e jurdicas no contribuintes do ICMS, em
operao interestadual, tributada alquota de 12%.
Na nota fiscal n. .........., de .............., cuja operao remessa de bonificao, foi destacado o
ICMS alquota 12%, porm, o destinatrio das mercadorias uma pessoa jurdica no
contribuinte do ICMS.
Salientamos que o art. 14, 1, alnea d, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de
21/Dez./07, prev, entre outras hipteses, que as alquotas internas so aplicadas quando o
destinatrio da mercadoria ou do servio for consumidor final localizado em outra unidade
federada, desde que no contribuinte do imposto.
Portanto, para a operao mencionada, a alquota correta a ser aplicada a interna, ou seja, 18%.
Ocorrem operaes de vendas a prazo para pessoas fsicas no contribuintes do imposto, cujo
valor dos acrscimos financeiros encontram-se embutidos no valor das mercadorias vendidas,
sendo integrado no valor da base de clculo do ICMS.
Salientamos que o artigo 6., pargrafo 2. , alnea c, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto
n. 1.980, de 21/Dez./07, prev que as operaes relacionadas acima podem sofrer reduo na
base de clculo, pois o valor referente aos acrscimos financeiros no integram a base de clculo
do imposto, desde que observados os seguinte procedimentos:
1. haja a indicao no documento fiscal relativo operao, dentre outros elementos, do preo
vista da mercadoria, do valor total da operao, do valor da entrada, se for o caso, do valor dos
acrscimos financeiros excludos da tributao e do valor e da data do vencimento de cada
prestao;
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 91
Salientamos que, conforme a TIPI, Tabela do IPI, aprovada pelo Decreto n 4.542/02, a
descrio da classificao fiscal ..................... .........................
Recomendamos, revisar as classificaes fiscais das mercadorias, para que seja mencionada na
nota fiscal a classificao correta, evitando possveis problemas fiscais.
Ocorrem casos em que, nas notas fiscais de sadas, emitidas como devoluo de mercadoria
recebida para anlise tcnica, no vem sendo destacado o valor do ICMS na operao,
tampouco o dispositivo legal da dispensa do imposto.
Exemplificamos:
Nota Fiscal
Nmero Emisso Valor Cliente
Outrossim, objetivando o aprimoramento dos controles internos, bem como evitar possveis
contratempos de ordem fiscal, sugerimos a adoo de carimbo especfico, o qual obedecer ao
seguinte modelo, que atende legislao fiscal vigente:
CANCELADA
MOTIVOS
A nota fiscal n. ...........,de .........., no valor de R$ ...............foi cancelada ano livro Registro de
Sadas, porm, no possui todas as vias do documento para o cancelamento.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 92
2.3.4 Nota fiscal emitida sem conter o preenchimento de todos os campos exigidos pela
legislao
Nota Fiscal
Nmero Emisso Valor Dados no Preenchidos
Os casos expostos ferem o disposto no artigo 138, inciso II, do RICMS/PR, aprovado pelo
Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, que, dentre outros, prev a obrigatoriedade do preenchimento,
em quadros e campos prprios, do BAIRRO/DISTRITO, quando da emisso de notas fiscais
de sadas.
Recomendamos empresa, por ocasio do cadastro dos destinatrios, efetuar consulta via
internet no SITE da Receita Federal e do SINTEGRA, para confirmar os dados cadastrais, para
que na nota fiscal de sada apresente os dados corretos, evitando, assim, possveis
questionamentos por parte do fisco em uma eventual fiscalizao.
3 APURAO DO IPI
4 DECLARACOES
Valores MAIO/2006
Registro Entradas SINTEGRA Diferena
Contbil
Base de clculo
ICMS
Valores JUNHO/2006
Registro Entradas SINTEGRA Diferena
Contbil
Base de clculo
ICMS
Valores JULHO/2006
Registro Entradas SINTEGRA Diferena
Contbil
Base de clculo
ICMS
Sugestes e apreciaes: os leitores que desejarem remeter comentrios sobre o contedo desta
obra podero faz-lo atravs do e-mail: paulo@portaltributario.com.br
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 94
Gesto do
Planejamento
Departamento
Tributrio Crditos de PIS e
Fiscal
COFINS no
Cumulativos
Manual de
IPI Teoria e Prtica Escriturao Simples Nacional
Fiscal
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 95
Manual Prtico de
Manual do IRPJ - ICMS - Teoria
Retenes
Lucro Real e Prtica
Tributrias
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