UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO - TRUJILLO

Facultad de Ingeniera
Escuela Profesional de Ingeniera Industrial

UNIDAD

2
TEMA:

LOS COMPROBANTES DE PAGO

Y EL CODIGO TRIBUTARIO

CURSO: Contabilidad General y Financiera

DOCENTE: Zavaleta Castro, Milagros Sandra

ALUMNOS:
 CONTABILIDAD GENERAL Y FINANCIERA

TRUJILLO PER
2017

2.1 LOS COMPROBANTES DE PAGO

2.1.1 Concepto
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios.

Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del
Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin de Superintendencia N 007- 99-
SUNAT).

2.1.2 Documentos considerados como comprobantes de pago

Son comprobantes de pago los documentos que cumplan los requisitos mnimos
establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT. Estos documentos son los
siguientes:

Facturas

Recibos por honorarios

Boletas de Venta

Liquidaciones de Compra

Tickets de mquinas registradoras

Nota de dbito y Nota de crdito

2.1.2.1 La Factura
Es un documento mercantil que refleja toda la informacin de una operacin de
compraventa. La informacin fundamental que aparece en una factura debe reflejar la
entrega de un producto o la provisin de un servicio, junto a la fecha de devengo,
adems de indicar la cantidad a pagar en relacin a existencias, bienes de una empresa
para su venta en eso ordinario de la explotacin, o bien para su transformacin o
incorporacin al proceso productivo, adems de indicar el tipo de Impuesto sobre el
Valor Aadido (IVA) que se debe aplicar.

Se emitirn facturas en los casos siguientes:

En las operaciones entre empresas o personas que necesitan acreditar costo o

gasto para efecto tributario, se debe sustentar el pago del IGV por la operacin
efectuada y poder ejercer, de esta manera, el derecho al crdito fiscal.

En operaciones con sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

En la operaciones de exportacin.

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En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados,

conforme los incisos e) y g) del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Requisitos de las Facturas

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 CONTABILIDAD GENERAL Y FINANCIERA

Forma de determinar los valores de la Factura

Modelo Formato de Factura

2.1.2.2 La Boleta de Venta

Es un comprobante de pago que se emite en operaciones con consumidores o usuarios
finales.

En los siguientes casos, se emitirn boletas de venta:

En las operaciones con consumidores o usuarios finales.

En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
incluso en las de exportacin que puedan efectuar dichos sujetos.

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 CONTABILIDAD GENERAL Y FINANCIERA

Las boletas de venta no permitirn ejercer derecho al crdito fiscal ni podrn sustentar
costo y gasto para efecto tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita y se debe
identificar al adquiriente o usuario con su Nmero de RUC, as como sus apellidos y
nombres o razn social.

Requisitos de las Boletas de Venta

Existe un monto mnimo para la emisin de Boleta de Venta?

En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/5.00) no hay
obligacin de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.

En estos casos, el vendedor deber llevar un control diario emitiendo una Boleta de
Venta al final del da por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su
poder el original y copia de la Boleta.

Cmo realizar la emisin de boletas de venta?

Tener en cuenta que en el caso de boleta de venta se emite original y copia. La copia
es para el usuario y la original para el emisor.

Las Boletas de Venta permiten utilizar el crdito fiscal?

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No. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar
gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos sealados expresamente por la
ley.

Modelo Formato de Boleta de Venta

2.1.2.3 Ticket o Cinta emitida por mquina registradora

Es un comprobante de pago que se emite en operaciones que se realizan con
consumidores o usuarios finales sin embargo en algunas ocasiones los tickets son
emitidos por contribuyentes, permitiendo de este modo formar parte del costo o del gasto
para efectos tributarios.

Casos en los cuales se emitirn ticket o cinta emitida por mquina registradora:

En las operaciones con consumidores finales, no se tendr derecho a ejercer crdito

fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.

En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.

Estos comprobantes permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, sustentar gasto o

costo para efecto tributario, siempre que contengan:

El nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del

adquiriente o usuario.

Se emitan como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo.

Se discrimine el monto del impuesto.

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Requisitos del Ticket o Cinta emitida por mquina registradora

Modelo Ticket o Cinta emitida por mquina registradora

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2.1.2.4 Recibos por Honorarios

Es un documento fsico o electrnico que entregan las personas por cada servicio que
prestan en forma independiente, personas que no realizan actividades de negocio y
cuyos ingresos son calificados como rentas de cuarta categora. Es obligatorio
entregarlo sin interesar el monto, es decir an en el caso de que el servicio sea gratuito.

Los profesionales y tcnicos independientes como abogados, contadores, mdicos y

odontlogos entregan Recibo por Honorarios a sus clientes y pacientes. Lo mismo
hacen los ingenieros cuando preparan los planos de una edificacin y los arquitectos
cuando disean una casa o un edificio.

Desde el 01 de abril del 2017 los trabajadores independientes emitirn sus recibos por
honorarios solamente en forma electrnica (RHE).

Casos en los cuales se emitirn Recibo por Honorarios:

Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio.

Por todo servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo los casos en que
exista excepcin de emitir el recibo por honorarios.

Requisitos de los Recibos por Honorarios

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Retenciones y pagos a cuenta

1.- Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Rgimen General que
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categora, efectuarn una retencin del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del
importe total del recibo por honorarios.

No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.
1,500 nuevos soles.

2.- Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora,
abonarn con carcter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se
determinarn aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2015, los contribuyentes cuyos ingresos
no superen los S/ 2,880.00.

Modelo Recibo por Honorarios

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2.1.2.5 Liquidacin de Compra

Comprobante de pago que es emitido por todos aquellos que realizan adquisiciones a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no
metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con nmero de
RUC.

Casos en los cuales se emitirn Liquidaciones de compra:

Sern emitidas por las personas naturales y jurdicas por las adquisiciones que
efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de
productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana, desperdicios y desechos
metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas
personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.

Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Asimismo
es preciso sealar que permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal y debe
considerarse que el impuesto deber ser retenido y pagado por el comprador,
quien queda designado como agente de retencin.

Requisitos de los Recibos por Honorarios

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Modelo Liquidacin de Compras

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2.1.2.6 Notas de Crdito

Es emitida por los sujetos del Rgimen Especial y General del Impuesto a la Renta, y
por las personas naturales generadoras de segunda y cuarta categora con motivo de
anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de
descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que
otorguen derecho a Crdito Fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones
debern constar en el mismo comprobante de pago. El adquirente o usuario, o quien
reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y
apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de
la empresa.

Se excepta al vendedor, la emisin de la Nota de Crdito por la devolucin de un

producto originalmente transferido cuanto ste asume la obligacin del canje de
productos por otros de la misma naturaleza, en aplicacin de clusulas de garanta de
calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos
legales que establezcan que dicha obligacin.

Ejemplo Nota Crdito

La empresa Silvio Sabina SAC efectu la venta de 500 bolsas de cemento con fecha
15 de agosto a su cliente Empresa Constructora SA por un precio total de
S/.20,000.00 (incluido IGV).

De la revisin de la mercadera recibida Empresa Constructora SA detecta 25 bolsas

vencidas por lo cual efecta la devolucin de estas. En ese sentido, el proveedor Silvio
Sabina SAC procede a emitir y otorgar la Nota de Crdito que corresponde por un precio
total de S/. 1,000.00 (incluido IGV) con el fin de reducir el monto total de la operacin
producto de la devolucin de mercadera vencida.

2.1.2.6.3 Notas de Dbito

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Es emitida por los sujetos del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a
la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario puede emitir una nota de dbito como
documento sustentatorio de penalidades impuestas por incumplimiento contractual del
proveedor, segn conste en el respectivo contrato.

Ejemplo de Nota de Dbito

La empresa Pepe Gordillo SA efectu la venta de diversos bienes por un precio total de
S/. 5,000.00 a su cliente Coco Delgadillo EIRL emitiendo y otorgndose la Factura 001-
250 del 05/01/2014. Posteriormente, con fecha 08/01/2014, producto de la revisin
de la Orden de Compra la empresa Pepe Gordillo SA detecta que el precio unitario de
los bienes debi ser mayor habindose cometido un error al momento de la facturacin
inicial.

En ese sentido, al ser el precio total mayor al originalmente consignado en la factura,

procede a emitir y otorgar la Nota de Dbito 001-005 por la diferencia de precio a su
favor.

2.1.3 Caractersticas de los comprobantes de pago

Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas: Tratndose de
facturas y liquidaciones de compra:

Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14)

centmetros de alto.

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Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel

carbn, carbonado o autocopiativo qumico.

El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del
comprobante de pago.

Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4)

centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete,
debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del
comprobante de pago y su numeracin.

Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de

pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras
tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La
numeracin del comprobante de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro
(4) milmetros de altura.

Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las
caractersticas sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de
expedicin de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico.

Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del
Artculo 4, ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo
necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber
ser trmica.

La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas

omitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales:

Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern

empleados para identificar el punto de emisin.

Los puntos de emisin pueden ser:

Fijos: cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados

ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de
Servicios o Depsito.

Mviles: cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como
distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan
comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento
declarado ante la SUNAT.

En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin.

Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de

una misma empresa.

La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa.

De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber
solicitarse autorizacin previa a la SUNAT.

Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn

separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada
serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001,
pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.

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2.2. EL CODIGO TRIBUTARIO

El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico-tributario.

2.2.1. Los Tributos

Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que transferir al Estado;
dichos aportes son recaudados en ocasiones directamente por la administracin pblica
o en algunos casos por otros entes denominados recaudadores indirectos.

Por ejemplo, el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (T.U.U.A), que es el

tributo o tasa que se paga cuando alguien desea embarcarse usando los servicios del
aeropuerto.

2.2.2. Clasificacin
Los Impuestos

Son dineros que pagan los particulares y por los que el Estado no se obliga a dar
ninguna contraprestacin. El objeto de los impuestos es principalmente atender las
obligaciones pblicas de inversin; dos ejemplos de impuestos son: impuesto de
Renta y complementarios, y el Impuesto sobre las ventas -IVA-.

Contribuciones

Esta clase de tributo se origina en la obtencin de un beneficio particular de obras

destinadas para el bienestar general. Las contribuciones se consideran tributos
obligatorios aunque en menor medida que los impuestos. Un ejemplo de
contribucin es: la contribucin por valorizacin, que se genera en la realizacin de
obras pblicas o de inversin social, efectuada por el Estado y que generan un
mayor valor de los predios cercanos.

Tasas

Son los aportes que se pagan al Estado, como remuneracin por los servicios que
este presta; generalmente son de carcter voluntario, puesto que la actividad que
los genera es producto de decisiones libres. Ejemplos de tasas en Colombia: peajes
(producto de la decisin libre de viajar), sobretasa a la gasolina (producto de la
decisin libre a tener un medio de transporte propio), entre otros servicios que
presta el Estado.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:

1. Arbitrios
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
Lo recaudan los Gobiernos Locales.

Por ejemplo: arbitrio de limpieza pblica, arbitrio de parques y jardines, arbitrio de

serenazgo, etc.

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2. Derechos
Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

Por ejemplo, el pago de derechos para obtener una copia de la Partida de

Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en los Registros Pblicos, el uso de
complejos deportivos de propiedad de la municipalidad, etc.

3. Licencias
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin
de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

Por ejemplo las Licencias Municipales de Funcionamiento de Establecimientos

Comerciales o Licencias de Construccin.

2.2.3. Calculo de los Montos de las Tasas

a) Arbitrios

Se calculan dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo
efectivo del servicio a efectuarse.

b) Derechos

En ningn caso debern exceder del costo de prestacin del servicio administrativo
y su rendimiento deber ser destinado exclusivamente al financiamiento del mismo.

c) Licencia de Apertura de Establecimiento

Debe ser abonada por nica vez por el contribuyente y no puede ser mayor a 1
Unidad Impositiva Tributaria al momento de efectuar el pago.

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