Daladier Jimnez Vargas

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GENERALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN COLOMBIA

JUSTIFICACION
Esta primera parte de este documento permite comprender el por qu toda persona debe contribuir al
sostenimiento del Estado mediante el pago de los tributos, quin est facultado para gravar a la
comunidad y cules son sus limitaciones en la imposicin de cargas tributarias.
OBJETIVO GENERAL
Proporcionar una visin general sobre los tributos en Colombia, en los diferentes niveles que se
presentan de acuerdo a su mbito de aplicacin territorial.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Determinar la ubicacin del Derecho Tributario dentro de la ciencia del Derecho y su relacin con
las dems reas del conocimiento.
Dar a conocer quin tiene en Colombia la facultad de imponer tributos.
Establecer una clasificacin de los tributos.

Dar a conocer la fundamentacin filosfica y las fuentes que se constituyen en los pilares bsicos de
la tributacin en Colombia.
Dar a conocer la estructura del compendio normativo que regula los tributos en Colombia.

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EL DERECHO TRIBUTARIO
1. INTRODUCCION
Por DERECHO se entiende el conjunto de conocimientos, principios e instrumentos que constituyen
la denominada Ciencia del Derecho; o el sistema de normas jurdicas de carcter general, impersonal
y abstracto que conforman el ordenamiento jurdico (derecho desde el punto de vista objetivo); o los
derechos, facultades, atribuciones, potestades, que en favor de los individuos se derivan del
ordenamiento jurdico (derecho desde el punto de vista subjetivo).

Cada vez que se habla de DERECHO, nuestra primera imaginacin hace referencia a un conjunto de
normas que debemos acatar y cumplir y que tienen como finalidad ordenar las relaciones que se dan
entre los individuos que viven en sociedad.
Como las relaciones que efectivamente se presentan entre los individuos adquieren muchas
caractersticas o perfiles; esto origina que el cuadro normativo, cada vez, haga referencias a
situaciones especficas de ste tipo de relaciones dando origen a las diferentes especialidades o ramas
en que se divide el Derecho.

1.1 LAS DIVISIONES DEL DERECHO

En primera instancia y tradicionalmente, el Derecho se ha dividido en las categoras de Derecho
pblico y de Derecho privado. No obstante, esta divisin ha sido ampliamente criticada y en la
actualidad no tiene tanta fuerza, ante la aparicin de situaciones concretas del Ordenamiento jurdico
en las que las diferencias entre lo pblico y lo privado no son tan evidentes. Uno de los casos tpicos
en donde las diferencias entre Derecho pblico y Derecho privado no son tan evidentes es el Derecho
laboral, donde la relacin privada entre trabajador y empleador se halla fuertemente intervenida por
una normativa pblica. Lo mismo acontece con respecto al Derecho de Familia.
En cualquier caso, an se sigue utilizando y los mximos exponentes de cada una de estas ramas son:

CLASIFICACION DEL DERECHO

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a) El Derecho Pblico: Regula la actividad del Estado y los entes pblicos entre s, as como sus
relaciones cuando actan de forma oficial con los particulares. El Derecho Pblico est dividido en
una serie de ramas que responden a aspectos concretos de las relaciones del Estado.

b) Derecho Privado: Regula las relaciones entre particulares, o de stos y el Estado y los organismos
pblicos cuando actan de forma privada.

El Derecho Laboral ocupa una posicin intermedia entre el Derecho Pblico y el Derecho Privado,
pues se trata de una rama del ordenamiento jurdico que comprende normas de Derecho Pblico y de
Derecho Privado.

El DERECHO TRIBUTARIO hace parte del DERECHO PUBLICO, y por lo tanto, estudia la
relacin entre los sujetos de la obligacin tributaria tanto desde el punto de vista activo como pasivo,
el objeto de la misma y la causa. En otras palabras, estudia la relacin que se da entre el Estado y las
Personas Naturales y/o Jurdicas en su calidad de CONTRIBUYENTES, en lo que respecta al
establecimiento y aplicacin de los tributos, as como las obligaciones tributarias accesorias.

La Ciencia de la Hacienda Pblica, corresponde a la disciplina econmica y formula y estudia las

leyes o principios de naturaleza econmica que rigen la actividad financiera del Estado. Por lo tanto,
como la Hacienda Pblica comprende originalmente la rama de los ingresos pblicos y los gastos
pblicos. La parte sobre ingresos pblicos en cuanto se refiere a impuestos (Derecho Tributario),
ocupa un tema aparte por su importancia conceptual, material y social, lo que hace que se separe del
derecho pblico para integrar una ciencia aparte.

En efecto, el Derecho Tributario es parte del Derecho Pblico, pero por su complejidad se estudia en
forma independiente. Como derecho, comprende la interpretacin, sistematizacin y aplicacin del
derecho.

Es importante recalcar que aunque los tributos existen desde hace muchos siglos, esto no implicaba
que existiera un verdadero derecho tributario. Su autonoma surge cuando se hizo un ordenamiento
jurdico siguiendo los principios y mtodos de la ciencia del derecho, y cuando se separa de la
actividad financiera de La Hacienda Pblica. No obstante la autonoma del Derecho Tributario es
general, porque no pierde de vista su integracin e interaccin con las dems ramas del derecho; por
lo tanto podemos decir, que la autonoma del Derecho Tributario, en algunos aspectos, es relativa
sobre todo en el derecho procesal Tributario, porque alguna de sus instituciones se derivan del derecho
administrativo.

El Derecho Tributario tiene por objeto el establecimiento y aplicacin de los impuestos y el estudio
de la obligacin tributaria y de las accesorias. El Derecho Tributario Material (Sustantiva) estudia las
normas que establecen el tributo, los elementos y caractersticas del mismo. El Derecho Tributario
formal, se refiere al procedimiento para definir y valorar el tributo.

Resumiendo podemos establecer que el Derecho Tributario es el conjunto de normas que tienen por
objeto el estudio y la regulacin del nacimiento, modificacin y extincin de las obligaciones
tributarias. Esta definicin distingue dos conceptos bastante claros a saber: Conjunto de normas; o
sea el conjunto de disposiciones legales que conducen a calificarlo como derecho positivo y
Obligaciones tributarias que son la finalidad de estudio del derecho tributario entendidas como el
vnculo que une al estado con los sujetos.

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LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

1.2. LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Por principio se entiende una verdad fundamental o una regla de conducta desde el punto de
vista moral. Los principios sirven de sustento o reglas sobre las que se fundan los sistemas
tributarios. Algunos se identifican en la Constitucin Nacional, mientras que otros se
desarrollan en el Derecho Tributario.

La Constitucin Nacional en su Artculo 363 plantea que el sistema tributario se funda en

los principios de equidad, eficiencia y productividad; los artculos 34 y 338 de la misma,
identifican los principios de legalidad, irretroactividad y no confiscatoriedad.

Por su parte, el Derecho Tributario desarrolla los principios de equidad, legalidad, capacidad
de pago, progresividad, proporcionalidad, generalidad y neutralidad, entre otros.

1.2.1 Principio de LEGALIDAD

Este principio del Derecho Tributario establece que no puede existir tributo alguno, sin una
ley que lo establezca.

Nuestra Constitucin Nacional en su artculo 338 establece: En tiempos de paz, solamente

el Congreso, las Asambleas Departamentales, los Concejos Distritales y Municipales
podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales.

Como bien es sabido, el Congreso legisla para la nacin; Las Asambleas Departamentales lo
hacen para los Departamentos y Los Concejos Municipales y Distritales lo hacen para los
municipios o distritos, surge as una primera clasificacin de los tributos. De acuerdo con
esta conceptualizacin los tributos pueden ser NACIONALES, DEPARTAMENTALES o
MUNICIPALES dependiendo del rango de territorialidad que le compete a cada instancia
que legisla.

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Cuando el Congreso legisla lo hace para el Pas, su mbito de territorialidad y de aplicacin

es el territorio nacional. Sus normas se denominan LEYES. La DIAN administra los
impuestos del orden nacional y los tributos aduaneros.
Son tributos del orden nacional:
El impuesto de Renta y Complementarios (Impuesto de Ganancias Ocasionales)
El Impuesto al Valor Agregado IVA (Impuesto sobre las ventas)
El Impuesto de Timbre Nacional
El Gravamen Financiero
El Impuesto al Patrimonio
Aranceles aduaneros
Impuesto Aeroportuario (Tasa)
Derechos Autorales Impuesto salida exterior (al solicitar pasaporte)

Cuando las Asambleas Departamentales legislan, lo hacen para el Departamento, su mbito

de aplicacin y territorialidad es el Departamento. Sus normas se denomina n
ORDENANZAS.

Son tributos departamentales:

Impuesto de vehculos automotores

Impuesto de Registro
A la gasolina motor y al ACPM
Al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas
Al consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares
Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Impuesto al degello de ganado mayor
Impuesto a premios de loteras
Impuesto sobre la venta de loteras
Impuesto sobre eventos deportivos y similares
Contribucin sobre contratos
Registro Mercantil (Tasa)
Otros: estampillas y contribuciones como:
Estampilla pro desarrollo frontera (Ccuta)
Estampilla pro electrificacin rural.
Estampilla pro desarrollo.
Estampilla pro cultura.
Estampilla pro universidades.
Estampilla pro hospitales.
Regalas petroleras.
Beneficencia

Cuando el Concejo Municipal legisla lo hace para el municipio; sus normas se denomina n
ACUERDOS.

Son tributos del orden municipal:

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Impuesto predial unificado

Impuesto de Industria y Comercio
Impuesto de avisos, tableros y vallas
Impuesto de circulacin y transito
Impuesto de espectculos pblicos
Impuesto de espectculos pblicos con destino al deporte y a la cultura
Impuesto de extraccin de arena, cascajo y piedra
Impuesto de degello de ganado menor
Delineacin urbana
Sobretasa a la gasolina
Transferencia del Sector Elctrico
Impuesto sobre el Servicio de Alumbrado Pblico
Sobretasa para financiar la Actividad Bomberil
Impuesto al transporte de hidrocarburos
Impuesto a las ventas por el sistema de clubes
Impuesto sobre billetes, tiquetes y boletas de rifas y premios de las mismas
Impuesto a las apuestas en toda clase de juegos permitidos
Impuesto de casinos
Impuesto sobre apuestas mutuas
Gravamen a concursos hpicos y caninos
Reglamentacin comn a los juegos de suerte y azar
Otras tasas, contribuciones y estampillas
Patentes (Tasa)
Sayco y Acinpro
Bomberos
Pesos y medidas
Valorizacin (Departamental o Municipal)
Peajes (algunas ciudades) (Tasa)
Impuesto a la telefona
Impuesto Fondo de Pobres (Distrito de Bogot)
Impuesto a la explotacin de oro, plata y platino
Estacionamiento (Tasa)
Alineamiento por hilos (Tasa)
Nomenclatura (Tasa)
Dibujo vas obligadas (Tasa)
Ocupacin de Vas (Tasa)
Tasa Proancianato
Impuesto publicidad visual exterior

1.2.2. Principio de IGUALDAD o EQUIDAD

Este principio parte del principio constitucional de que todos los ciudadanos son iguales ante
la ley. En materia tributaria la IGUALDAD est condicionada a la capacidad econmica del
sujeto, por lo tanto, igual capacidad econmica implica igual tratamiento fiscal y la
EQUIDAD tributaria se refleja segn las circunstancias que sean similares para las personas:
Si dos personas se encuentran con los mismos ingresos, costos y gastos, tendrn las mismas
tarifas de impuesto de renta: A igual base gravable, igual tarifa.

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El Principio de Igualdad en materia tributaria o Principio de Capacidad Contributiva se

refiere a que, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los
iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en
principio, donde exista manifestacin de riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de
los contribuyentes.

En resumen, segn este principio la carga econmica soportada por el contribuyente debe
guardar relacin con la capacidad contributiva del mismo.

Existe EQUIDAD HORIZONTAL cuando existen contribuyentes con iguales bases

gravables por lo que tendrn igual tratamiento fiscal o tratamiento tributario, y existe
EQUIDAD VERTICAL cuando se hace relacin a la capacidad de pago de los
contribuyentes: El rico debe contribuir a las cargas sociales en cantidad superior a la
proporcional respecto del pobre

1.2.3. Principio de PROPORCIONALIDAD

Este principio consagra que a mayor capacidad de pago, mayor impuesto, pero nicame nte
en trminos relativos; esto quiere decir, que la tarifa permanece constante pero el monto del
impuesto aumenta a medida que se aumenta la base gravable.

Un ejemplo prctico lo determina el impuesto sobre las ventas: La tarifa general es del 16%,
luego si se realiza una venta por valor de $100.000.oo el respectivo impuesto ser de
$16.000.oo; pero s la venta es de $1.000.000.oo, el impuesto ser de $160.000.oo. Igual
sucede con el impuesto de renta para las personas jurdicas cuya tarifa es del 33%. Si la
renta lquida gravable es de $100.000.000.oo el impuesto de renta ser de $ 33.000.000.oo y
si la renta lquida gravable es de $150.000.000.oo el impuesto de renta ser de
$49.500.000oo. En otras palabras, la tarifa permanece igual, pero, el impuesto se aumenta o
se disminuye dependiendo de la base gravable.

1.2.4. Principio de GENERALIDAD

Este principio tributario reza que un impuesto se aplica por igual a todas las personas
afectadas por el mismo. En el caso de las personas jurdicas del rgimen ordinario de renta,
el impuesto de renta es del 33%, sea cual sea, la actividad econmica que desarrollen y sea
cual sea el resultado econmico de su actividad.

En el caso del impuesto sobre las ventas (Impuesto al consumo) aplica la tarifa que le compete
al bien que consuma el contribuyente, sea persona natural o persona jurdica, de acuerdo a la
categora donde clasifica el bien en cuestin.

En el caso del impuesto de renta para las personas naturales el principio de generalidad aplica
para cada rango de la tabla de impuesto; esto quiere decir, contribuyentes con rentas liquid as
gravables inferiores a 1090 UVT aplican tarifa del 0%, Contribuyentes con rentas liquidas
gravables entre 1090 y 1700 UVT aplican tarifa del 19% y as sucesivamente de acuerdo con
la tabla de impuesto.

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1.2.5. Principio de NEUTRALIDAD

Un tributo se considera NEUTRO cuando no ejerce presin alguna sobre los contribuye ntes
para incitarlos a realizar una accin o abstencin cualquiera. Se procura que los tributos sean
fuente de recursos para el Estado y que no influyan en las decisiones de los agentes
econmicos respecto a: Qu producir, qu consumir, cmo organizar la produccin,
distribucin o comercializacin de bienes y/o prestacin de servicios.

En el caso de la LEY PAEZ o de la LEY QUIMBAYA la ley tributaria viola este principio
en el sentido de que incita a los agentes econmicos en su toma de decisiones respecto a
donde producir; pero esto obedece a situaciones especiales conocidas por todos los
colombianos.

1.2.6. Principio de NO CONFISCATORIEDAD

Ningn tributo puede atentar contra la propiedad. La Confiscacin de bienes est prohibida
de acuerdo con el artculo 34 de la Constitucin Nacional.

En materia tributaria, un impuesto es confiscatorio cuando produce una lesin de tal

magnitud en las propiedades del contribuyente, en su esencia o en cualquiera de sus atributos,
que termina siendo manifiestamente injusto, atentando contra el derecho de la propiedad.

Principio de No Confiscatoriedad de los tributos informa y limita el ejercicio de la Potestad

Tributaria del Estado y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos
Constitucionales empezando, desde luego, por el derecho de la propiedad, ya que evita que
la ley tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de
las personas.

Este principio es un parmetro de observancia obligatoria que nuestra Constitucin impone

a los rganos que ejercen la potestad tributaria al momento de fijar la base imponible y la
tasa del impuesto. En ese sentido, el cumplimiento del principio de No Confiscatoriedad
supone la necesidad de que, al momento de establecerse o crearse un tributo, con su
correspondiente tasa, el rgano con capacidad para ejercer dicha potestad respete exigenc ias
mnimas derivadas de los principios de razonabilidad y proporcionalidad.

Por lo anterior, podemos inferir que un tributo ser confiscatorio en la medida que el mismo
absorba una parte importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera sus
ingresos.

Un ejemplo sera en el caso del impuesto de predial que se estableciese con una tarifa
demasiado alta que este por fuera de todo lmite de la capacidad del contribuyente.

1.2.7. Principio de EFICIENCIA

Este principio se relaciona con la simplificacin de los procedimientos para alcanzar metas
y objetivos por parte de la entidad beneficiaria del tributo.

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Se cumple cuando el Estado facilita a los contribuyentes el pago de sus impuestos, sin
complicados trmites y, en general, cuando estn diseados de tal forma que no generen
prdidas de tiempo a los sujetos pasivos ni los haga incurrir en cargas adicionales para su
adecuado y oportuno cumplimiento.

1.2.8. Principio de EFICACIA

Este principio tributario hace referencia a la funcionalidad de la administracin pblica, de
manera que funcionen todos los mecanismos posibles para que el tributo se recaude en el
tiempo previsto, llegue a las arcas del estado y se acerque a lo presupuestado.

Existir eficacia cuando lo efectivamente planeado por la administracin tributaria en materia

de impuestos, se cumple en un alto porcentaje o se superan las metas.

1.2.9. Principio de PROGRESIVIDAD

Este principio est altamente relacionado con la CAPACIDAD DE PAGO del contribuye nte.
Mayor riqueza o mayor renta implica una mayor capacidad de pago; el tributo debe ser mayor
y progresivo.

El ejemplo tpico de progresividad en los impuestos lo muestra la TABLA DE IMPUESTO

DE RENTA Y DE IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES para las personas
naturales. Rentas cada vez mayores implican tarifas marginales de impuesto mayores: 0%,
19%, 28% y 33%

Igual sucede con la aplicacin de la tabla de RETENCION EN LA FUENTE para pagos o

abonos en cuenta por conceptos laborales. Tengamos en cuenta que la RETENCION EN LA
FUENTE no es un impuesto; pero s, es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto
de renta que deben pagar los asalariados. A mayores pagos laborales, mayor valor de la
retencin en la fuente.

1.2.10 Principio de IRRETROACTIVIDAD

Las normas tributarias no pueden regular hechos fiscales sino a partir de su promulgacin.

El artculo 338 de la Constitucin Nacional en su ltimo aparte establece: ..La leyes, las
ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un periodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del
periodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o
acuerdo.

Cuando el impuesto es INSTANTANEO la ley no podr modificar elementos de la

obligacin tributaria (hechos, bases, sujetos o tarifas); s el impuesto es de PERIODO, la ley
no podr alterar los elementos del tributo del periodo en curso, solo operan las modificacio nes
para el periodo que inicia despus de entrar en vigencia la ley tributaria.

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1.2.1. Principio de ECONOMIA

Un tributo se considera econmico, cuando no tiene un elevado costo en su recaudo, control
y administracin. Este principio se puede denominar tambin PRINCIPIO DE COSTO
MINIMO DE RECAUDACION Y PAGO. En otras palabras, no puede haber diferencia
significativa entre lo que sale del bolsillo del contribuyente y lo que ingresa a las arcas del
Estado.

1.2.12. Principio de JUSTICIA

El legislador debe procurar que las leyes sean justas, no excesivas, que graven a cada uno
segn su capacidad contributiva y que una vez expedidas se exija el cumplimiento a todos
los obligados.

El Estatuto Tributario al respecto establece: Artculo 683. Espritu de justicia.: Los

funcionarios pblicos, con atribuciones y deberes que cumplir en relacin con la
liquidacin y recaudo de los impuestos nacionales, debern tener siempre por norma en el
ejercicio de sus actividades que son servidores pblicos, que la aplicacin recta de las leyes
deber estar presidida por un relevante espritu de justicia, y que el Estado no aspira a que
el contribuyente se le exija ms de aquello con lo que la misma ley ha querido que coadyuve
a las cargas pblicas de la nacin.

1.2.13. Principio de CERTEZA

La norma tributaria que establece un tributo, debe ser clara en la exposicin de los elementos
del tributo y dems aspectos referidos al mismo, tanto para los servidores pblicos que tienen
a su cargo la administracin de los impuestos, como para el contribuyente.

Nuevamente nos referimos a la Constitucin Nacional en su Artculo 338: La ley, las

ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los
hechos y las bases gravables y las tarifas de los impuestos.

El principio de certeza establece que la norma debe ser clara en cuanto a quien tiene que
pagar el tributo, quien es el beneficiario del tributo, cual es la materia o hecho que se grava
con el tributo, cual es la tarifa a aplicar para determinar el tributo, como se llega a la base
sobre la cual se liquida el tributo, cual es el procedimiento para el cumplimiento de la
obligacin tributaria, periodos de causacin del tributo y fechas de presentacin y pago, etc.

El principio de CERTEZA obedece a la claridad de la norma como componente del sistema

tributario, en el sentido de que debe constar de una PARTE SUBSTANCIAL o
SUSTANTIVA que hace referencia a la definicin de los elementos esenciales del tributo
que se imponga, hechos o personas sometidos al impuesto, valor del impuesto, base gravable
y tarifa y los responsables ante el fisco por el tributo; PARTE PROCEDIMENTAL referida
a las reglas de juego entre el contribuyente y la DIAN con el fin de llevar a cabo la
determinacin del recaudo del impuesto, y de una PARTE ADMINISTRATIVA que
determina las relaciones entre el Estado y los contribuyentes con el fin de que se recauden en
debida forma los impuestos.

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1.2.14 Principio de COMODIDAD

El principio de COMODIDAD establece que toda contribucin ha de ser recaudada en la
poca y forma que ms convenga para l contribuyente. Esto es una aplicacin de la
CAUSACION del impuesto; por eso en el caso de los impuestos indirectos y la retencin en
la fuente se aplica en el momento de la ocurrencia del hecho generador de la obligaci n
tributaria.

En el caso del impuesto de renta en lo que refiere a su pago, la administracin tributaria

establece periodos de pago y cuotas para facilitar su cumplimiento.

1.2.15 Otros principios tributarios

El derecho tributario ha establecido otros principios como son REPRESENTACION (No
tributacin sin representacin).

Las normas tributarias son el resultado del acto de legislar del Congreso, de las Asambleas
Departamentales y de los Concejos Municipales o Distritales, y quienes conforman estos
cuerpos colegiados son representantes de la sociedad puesto que fueron ellos quienes a travs
del voto popular los eligieron. Estos cuerpos colegiados estudian y promulgan las normas
que regirn para toda la sociedad, y stas deben ser acatadas por todos ya que son aprobadas
por los ciudadanos a travs de sus representantes.

PRACTICABILIDAD es otro principio referido a que las medidas tributarias deben ser
materializables, es decir, que se puedan realizar en la prctica.

El DEBIDO PROCESO es un principio referido a la aplicacin prctica de la norma, y de

manera especial, cuando surten los procesos de determinacin, discusin y cobro de los
impuestos conforme a lo previsto en el Libro V del Estatuto Tributario. El contribuyente y
la administracin tributaria son iguales ante la ley y ambos deben acatarla tanto en su parte
sustantiva como en su procedimiento y en sus ritualidades.

La BUENA FE est consagrada en la Constitucin Nacional en el Artculo 83: Las

actuaciones de los particulares y de las autoridades pblicas debern ceirse a los
postulados de la buena fe, la cual se presumir en todas las gestiones que aquellos
adelanten ante stas.

LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1.3 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Se conocen como FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO todas aquellas instancias que
fundamentan la creacin e imposicin de normas tributarias. En otras palabras, podemos
decir que son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la creacin y
aplicacin de normas jurdicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicacin
obligatoria (caso de la Constitucin, las Leyes, Resoluciones de observancia obligator ia

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emitidas por el Tribunal Fiscal) o pueden servir de referencia para los operadores del derecho
en la prctica tributaria (caso de la doctrina y resoluciones emitidas por el tribunal fiscal que
no constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria).

Son fuentes del Derecho Tributario:

a. Las disposiciones constitucionales;

b. Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d. Las leyes orgnicas o especiales que normatizan la creacin de tributos regionales o
municipales;
e. Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f. La jurisprudencia;
g. Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h. La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas mediante las cuales y conforme a la
Constitucin pueden crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios
tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango
equivalente.

Conforme a nuestro ordenamiento jurdico y a los principios tributarios universales, se

consideran como fuentes escritas del Derecho Tributario en Colombia las que se enumeran a
continuacin:

1.3.1 La CONSTITUCION NACIONAL

La Constitucin Nacional es la norma de mayor jerarqua en nuestro ordenamiento jurdico.
Ninguna norma emanada de instancia alguna puede contravenir o ir en contra de las normas
establecidas en la Constitucin Nacional. Esta es la madre de todas las normas; es la NORMA
DE NORMAS.

En su artculo 95 que trata de los DEBERES y OBLIGACIONES de los ciudadanos

colombianos dice: .Toda persona est obligada a cumplir la Constitucin y las leyes.
Son deberes de la persona y del ciudadano:9. Contribuir al financiamiento de los
gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.

La forma como todos los ciudadanos contribuimos en el financiamiento de los gastos e

inversiones del Estado es con los tributos que se constituyen en los ingresos del Estado y que
son una herramienta de la llamada POLITICA FISCAL.

1.3.2. La RAMA LEGISLATIVA

La Constitucin Nacional en su captulo III artculo 150 titulado DE LAS LEYES
establece: Artculo 150. Corresponde al CONGRESO hacer las leyes. Por medio de ellas
ejerce las siguientes funciones:

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1. Interpretar, reformar y derogar las leyes.

2. Expedir cdigos en todos los ramos de la legislacin y reformar sus disposiciones.
5. Conferir atribuciones especiales a las asambleas departamentales.
10. Revestir, hasta por seis meses, al presidente de la repblica de precisas facultades
extraordinarias para expedir normas con fuerza de ley cuando la necesidad lo exija o la
conveniencia pblica lo aconseje. Tales facultades debern ser solicitadas expresamente
por el gobierno y su aprobacin requerir la mayora absoluta de los miembros de una y
otra cmara.
El congreso podr, en todo tiempo y por iniciativa propia, modificar los decretos leyes
dictados por el gobierno en uso de sus facultades extraordinarias.
Estas facultades no se podrn conferir para expedir cdigos, leyes estatutarias, orgnicas,
ni las previstas en el numeral 20 del presente artculo, ni para decretar impuestos.
11. Establecer las rentas nacionales y fijar los gastos de la administracin.
12. Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales en
los casos y bajo las condiciones que establezca la ley.
19..c.) Modificar, por razones de poltica comercial los aranceles, tarifas y dems
disposiciones concernientes al rgimen de aduanas.

Como la rama legislativa est en cabeza del CONGRESO DE LA REPUBLICA, son stos
en primera instancia quienes estn envestidos de autoridad para establecer tributos o
contribuciones fiscales. De aqu parte, el principio tributario de LEGALIDAD que determina
que no hay tributo sin ley que lo establezca.

1.3.3. La RAMA EJECUTIVA

La rama ejecutiva est en cabeza del presidente de la repblica y su equipo de gobierno
(Ministros) y le compete segn lo establece la Constitucin Nacional en su artculo 189:

Articulo 189. Corresponde al presidente de la repblica como jefe de Estado, jefe del
gobierno y suprema autoridad administrativa:
20. Velar por la estricta recaudacin y administracin de las rentas y caudales pblicos y
decretar su inversin de acuerdo con las leyes.
25. Organizar el crdito pblico; reconocer la deuda nacional y arreglar su servicio;
modificar los aranceles, tarifas y dems disposiciones concernientes al rgimen de
aduanas; regular el comercio exterior, y ejercer la intervencin en las actividades
financiera burstil, aseguradora y cualquier otra relacionada con el manejo,
aprovechamiento e inversin de recursos provenientes del ahorro de terceros de acuerdo
con la ley.

Recordemos que el artculo 150 de la Constitucin Nacional en su numeral 10 le puede

conceder facultades extraordinarias al presidente, y mediante stas, el presidente puede
legislar pero le prohbe establecer impuestos.

1.3.4. Los CONVENIOS y TRATADOS INTERNACIONALES.

El presidente de la repblica como jefe del gobierno y suprema autoridad administrativa,
adems porque la Constitucin Nacional as lo establece, puede celebrar convenios y tratados
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con otros estados y entidades de derecho internacional. Estos tratados, deben ser aprobados
por el congreso de la repblica mediante una ley, la cual una vez establecida, hace que ese
tratado pase a la categora de norma supranacional obligatoria para el pas, de imperativo
cumplimiento y, en consecuencia, no pueden ser desconocidos de manera unilateral por el
gobierno.

Como bien es conocido, estos tratados son de diversa ndole y algunos pueden estar referidos
en materia de impuestos, aduanas, comercio exterior, transporte y aspectos complementar ios.
Es por esto, que los convenios y tratados internacionales firmados entre nuestro pas y el
resto del mundo (Convenios bilaterales o multilaterales) son una fuente de derecho tributario.

1.3.5. Las LEYES

Las leyes son un acto emanado del poder legislativo; es decir, del congreso de la repblica;
sin embargo, stas se pueden originar en propuestas presentadas por otras instancias a saber:
El gobierno nacional, la corte constitucional, la corte suprema de justicia, el concejo de
estado, el procurador general de la nacin, por iniciativa popular, etc.

Es el congreso de la repblica en ltimas quien emite la norma y que una vez hecha pblica
en el diario oficial es de cumplimiento absoluto por todos los ciudadanos residentes en el
territorio nacional. Estas normas, pueden tratar de aspectos de diversa ndole, entre ellos el
aspecto tributario o fiscal.

1.3.6. Los DECRETOS LEYES

Los decretos leyes son expedidos por el gobierno nacional, con base en facultades
extraordinarias recibidas del congreso de la repblica. No se pueden otorgar estas facultades
al gobierno para expedir cdigos o para decretar impuestos.

Para el otorgamiento de facultades extraordinarias al ejecutivo se deben cumplir ciertos

requisitos entre los que podemos destacar:

1. Temporalidad. El congreso revestir al presidente de facultades hasta por seis meses.

2. Precisin. El congreso deber discriminar en forma clara y concreta las materias objeto
de la delegacin de facultades extraordinarias.
3. Calificacin de circunstancias especiales. Cuando la necesidad lo exija o la convenie nc ia
pblica lo aconseje. Es decir, debe existir una motivacin concreta al respecto.
4. Solicitud expresa. El gobierno debe solicitar expresamente al congreso el otorgamie nto
de estas facultades extraordinarias mediante una exposicin de motivos.

1.3.7. Los DECRETOS LEGISLATIVOS

Los decretos legislativos son expedidos por el presidente de la repblica, con la firma de
todos los ministros, cuando se configuran estados de excepcin que prevee la constituc i n
nacional. Estos estados de excepcin son: De guerra exterior, de conmocin interior o de
emergencia econmica.

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Los decretos legislativos tienen como caractersticas especiales:

1. Se expiden sobre materias especficas relacionadas exclusivamente con los estados de

excepcin.
2. Deben llevar la firma del presidente y de todo el gabinete ministerial.
3. Debe existir autorizacin previa del senado en caso de declaratoria de guerra y para la
prrroga del trmino del estado de conmocin interior.
4. Estn sometidos a control por parte de la corte constitucional. El gobierno deber
enviarlos al da siguiente de su expedicin; de lo contrario, esta corte asumir de oficio en
forma inmediata su conocimiento.
5. Son medidas de carcter transitorio, rigen durante el tiempo que en ellas se seale y dejan
de tener vigencia tan pronto se declare restablecida la normalidad.
6. Cuando se trate de perturbacin econmica, se pueden establecer nuevos tributos o
modificar los existentes, caso en el cual las medidas dejaran de regir al trmino de la siguie nte
vigencia fiscal, salvo que el congreso les otorgue carcter de permanente.
7. La declaratoria de emergencia econmica no podr de exceder de noventa das al ao.

1.3.8. Otras FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

LOS DECRETOS AUTONOMOS

Son actos del presidente de la repblica de contenido general y le sirven como instrume nto
para cumplir las funciones que le son propias, ya sean de carcter administrativo o especial.

LOS DECRETOS REGLAMENTARIOS

Son actos administrativos de carcter general emanados del poder ejecutivo, en uso de la
potestad reglamentaria concedida por la constitucin nacional para implantar, precisar y
especificar normas con el fin de aplicar, ejecutar y cumplir la ley, dentro de lo que ella
disponga sin poder excederla o desvirtuarla por estar subordinados a ella.

La funcin de estos decretos reglamentarios es desarrollar en forma precisa los contenidos

que consagra una ley, para poder ejecutarla y cumplirla; es decir deben implantar los
mecanismos necesarios para el cumplimiento de la norma con jerarqua superior y por lo
tanto no la pueden exceder. Para que exista un decreto reglamentario, debe existir
previamente una ley.

LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS DE CARCTER GENERAL DE LA DIAN

La direccin de impuestos y aduanas nacionales DIAN-, en uso de sus facultades profiere

resoluciones, rdenes administrativas, instrucciones, conceptos, memorandos, oficios, actas
y circulares. Estas reglamentaciones, constituyen una fuente de derecho tributario por su
injerencia directa en la relacin estado contribuyente.

Estos actos administrativos de la direccin de impuestos reciben sus diferentes

denominaciones de acuerdo con el objeto que se pretenda y a quien se dirijan, y estn
debidamente reguladas en cuanto a su definicin y alcance para su expedicin mediante
resolucin.

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Las resoluciones pueden ser externas, internas o particulares administrativas.

Son resoluciones generales externas aquellas con las que se reglamenta y desarrolla la
aplicacin de normas sustantivas y procedimentales relacionadas con aspectos tcnicos e
interpretacin de normas tributarias, aduaneras, de control de cambios y comercio exterior.

Son resoluciones generales internas las que implementan operativamente funcio nes de
carcter administrativo; reglamentan y desarrollan la aplicacin de las disposicio nes
sustantivas y de procedimiento, al interior de la DIAN a nivel nacional.

Son resoluciones particulares administrativas cuando se utilizan para otorgar autorizacio nes
y en general, para crear, modificar o extinguir situaciones jurdicas de inters particular, de
oficio o a solicitud de parte, de carcter administrativo.

La ordenes administrativas de carcter interno y general establecen procedimientos y trmites

internos o modifican los ya existentes desarrollando la aplicacin de disposiciones legales
para dar cumplimiento a las funciones propias de cada dependencia, garantizando la correcta
aplicacin de las normas por las divisiones involucradas.

Las instrucciones administrativas de carcter interno y particular especifican los

procedimientos definidos; estn dirigidas a los funcionarios encargados de adelantar los
procesos.

Mediante los conceptos bien sea de carcter general, externos o internos se precisan, aclaran
o resuelven aspectos de carcter tcnico de manera oficiosa o por solicitud de los funciona r ios
o de particulares interesados en algn tema especial.
Los memorandos son comunicaciones escritas de carcter interno que se utilizan para
solicitar un trabajo, transmitir informacin, orientaciones y pautas a las dependencias en los
niveles administrativos y estructura orgnica de la DIAN.

Los oficios son comunicaciones internas o externas, utilizadas en las relaciones entre
dependencias en los niveles administrativos, o entre la DIAN y los usuarios externos, para
solicitar o transmitir informacin.

Las actas son documentos en los que consta lo sucedido, tratado y acordado en las reuniones
celebradas por las comisiones y comits constituidos legalmente, as como los comits que
funcionan para labores tcnicas, administrativas, operativas o de asesora, donde se
consignan los principales temas tratados y acuerdos establecidos en la sesin.

La circulares con comunicaciones internas o externas de carcter general normativo con el

mismo texto o contenido dirigido a varios destinatarios.

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EL DERECHO TRIBUTARIO Y LAS DEMAS CIENCIAS - CIENCIAS

SOCIALES Y RAMAS DEL DERECHO -
1.4 EL DERECHO TRIBUTARIO Y SU RELACION CON OTRAS
RAMAS DEL DERECHO Y OTRAS CIENCIAS SOCIALES.
El DERECHO se ha definido como el conjunto de normas de carcter general, impersonal y
abstractas que conforman el ordenamiento jurdico que se ha de cumplir por todas las
personas en una territorialidad definida.

Como las normas jurdicas regulan el actuar de todas las personas en todos los campos en
que stas se desenvuelven, esto implica, que el derecho se deba estudiar desde diferentes
puntos de vista o enfoques. Esto determina una clasificacin precisa de la ciencia del derecho.
Ya lo habamos mencionado anteriormente, cuando precisamos una primera clasificacin del
derecho en derecho pblico y derecho privado. Sin embargo, no existe un lmite preciso para
separar el actuar pblico con el actuar privado.

El derecho tributario definido como aquella rama del derecho que estudia la relacin entre
los agentes econmicos ( personas naturales y personas jurdicas) catalogadas como
contribuyentes y el Estado; no es ajeno e independiente a las otras ramas del derecho y a las
dems ciencias sociales. Las ms relacionadas son las siguientes:

1.4.1 RELACION CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

1.4.1.1. Con el DERECHO CONSTITUCIONAL
El derecho constitucional fija los lmites generales entre los que se puede mover el Estado y
la manera como se cumplen las relaciones con los ciudadanos. En materia tributaria, el
derecho constitucional define las competencias para establecer los tributos, los rganos
encargados de hacerlo y los entes encargados de dirimir las controversias que se puedan
presentar entre el Estado y los contribuyentes.

1.4.1.2 Con el DERECHO ADMINISTRATIVO

Esta rama del derecho define la manera de resolver los conflictos entre el Estado y los
ciudadanos. El sistema tributario no es ajeno a esta rama del derecho, en razn a que en
materia tributaria se presentan querellas entre el Estado y los contribuyentes que se deben de
resolver en materia de derecho. Por ello, el derecho tributario estudia los rganos del poder
pblico, las competencias, el ejercicio de las funciones, las ritualidades de los procesos e
indica cmo deben de tratarse las relaciones econmicas entre Estado y contribuyentes.

1.4.1.3 Con el DERECHO INTERNACIONAL PBLICO

Esta rama del derecho estudia las relaciones entre los estados para buscar equidad y justicia.
En materia tributaria son muy usuales los tratados y convenios para evitar una doble
tributacin o conformar mercados regionales. En fin, en todo tratado bilateral o multilatera l

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que implique el comercio entre los pases van inmersos aspectos tributarios para facilitar el
comercio internacional o para direccionarlo en algn sentido que implique bienestar para los
pases que lo acuerdan.

1.4.1.4 Con el DERECHO PENAL

El derecho penal estudia las actuaciones que se pueden tipificar como delitos sancionables
penalmente.

Desde el punto de vista tributario y aduanero existen conductas que no se pueden sancionar
simplemente con multas en dinero, sino que ameritan un tratamiento ms drstico; tal es el
caso del uso fraudulento de cdulas de ciudadana, la no consignacin de las sumas
correspondientes a la retencin en la fuente o del impuesto sobre las ventas que implica n
sanciones de tipo penal.

1.4.1.5 Con el DERECHO LABORAL

El derecho laboral no escapa a las regulaciones tributarias. El estado al determinar la
obligatoriedad de contribuir con los impuestos interviene en la relacin patrono-obreros
cuando establece la obligatoriedad de pagar el impuesto de renta generado en los pagos
laborales a travs del mecanismo de retencin en la fuente.

1.4.1.6 Con el DERECHO CIVIL

El derecho civil regula las actuaciones de los particulares, pero el derecho tributario se nutre
de las actuaciones privadas y tiene repercusiones en lo impositivo.

Una buena cantidad de las actuaciones de los particulares conllevan la obligatoriedad de

pagar algn tributo y ah est presente el derecho tributario. Un ejemplo se presenta en la
compra venta de bienes inmuebles, en la presentacin de un hecho o caso fortuito, etc,
aspectos que tienen, sin lugar a dudas, un tratamiento fiscal.

1.4.1.7 Con el DERECHO COMERCIAL

El derecho comercial regula las relaciones entre los comerciantes y de stas s que derivan
obligaciones tributarias. Ejemplo: El comerciante que debe inscribirse en el RUT, inscrib irse
en el rgimen comn o simplificado con respecto a las ventas, el ser agente retenedor, etc.

En el momento de realizarse transacciones comerciales la obligatoriedad de efectuar la

retencin en la fuente y consignarla oportunamente, son otro ejemplo de la relacin que se
presenta entre el derecho comercial y el derecho tributario.

1.4.2 RELACION DEL DERECHO TRIBUTARIO CON

OTRAS CIENCIAS.
1.4.2.1 Con las CIENCIAS CONTABLES

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La contabilidad es esencial para un sistema tributario porque con ella se determinan las bases
gravables, se controlan los conceptos sometidos al gravamen, se organizan los pagos, sirve
como medio de prueba de las operaciones que constituyen el hecho generador de cada tributo
y permite ejercer el control no solo para el contribuyente directo sino para terceros.

La importancia de la contabilidad es tal que la misma constitucin nacional, en su artculo

15, en su inciso final, consagra la facultad de inspeccionar los libros de contabilidad.

Articulo 15. .. Para efectos tributarios o judiciales y para los casos de inspeccin,
vigilancia e intervencin del Estado podr exigirse la presentacin de libros de
contabilidad y dems documentos privados, en los trminos que seale la ley.

1.4.2.2 Con la HACIENDA PBLICA

Los impuestos son un instrumento de poltica fiscal. El Estado requiere de ingresos para
poder funcionar. El Estado interviene en la economa a fin de determinar qu sectores
requieren gasto pblico, subsidios y cules deben soportar las cargas pblicas; en otras
palabras, el manejo financiero y presupuestario de los recursos del gobierno, pero
debidamente ligados al grado de desarrollo del pas.

Los impuestos son los ingresos del estado que estn destinados a cubrir el gasto pblico y a
la realizacin de transferencias. Cuando los ingresos del Estado son superiores a los egresos,
decimos que existe una situacin de supervit pblico en el presupuesto; en caso contrario,
estaramos en una situacin de dficit pblico en el presupuesto. De ah la importancia del
recaudo de los tributos y del control de la evasin.

1.4.2.3 Con las CIENCIAS ECONOMICAS

Los hechos generadores de los tributos se presentan en el mbito econmico; ya sean en el
proceso de la produccin, en el intercambio de bienes y servicios o en el consumo de bienes
y servicios. Recordemos que la ciencia econmica es la ciencia que estudia la produccin, la
distribucin y el consumo de bienes y servicios destinados a satisfacer necesidades y en cada
una de estas etapas, en cada uno de estos procesos se pueden estar generando tributos.

1.4.2.4 Con la CIENCIA POLITICA

La poltica se entiende como la manera o el arte de gobernar un pueblo. Un gobernante debe
elaborar los planes y tomar las decisiones para la consecucin e inversin de los recursos;
debe orientar la poltica en stos aspectos, es decir, formas de imposicin y recaudo de los
tributos y cundo stos se utilizan como mecanismos para estimular o desestimular sectores
de la economa, se estar hablando de poltica fiscal.

1.4.2.5 Con OTRAS CIENCIAS

El derecho tributario tiene relacin con la sociologa porque los tributos son el resultado de
la interaccin social, son inherentes al hombre como ser social, con la informtica porque
gracias a los avances de este campo del saber se desarrollan bases de datos, se organiza la

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informacin contable y se garantiza exactitud en los procedimientos y en la determinac i n

de los tributos, con la administracin, con la historia, con la geografa porque los hechos
tributarios se enmarcan en un espacio geogrfico, con la cronologa, con la tica, en fin con
todas las ramas del conocimiento humano.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1.5 LA RELACION ESTADO CONTRIBUYENTE
La relacin tributaria se establece entre el Estado y el contribuyente con motivo de la
aplicacin de las leyes reguladoras del impuesto. Esta relacin jurdico-tributaria se define
como el conjunto de derechos y obligaciones establecidos por la ley para hacer efectiva la
satisfaccin de los tributos.

1.5.1 LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Se entiende por obligacin tributaria aquella por la cual un sujeto pasivo (Contribuyente o
responsable) se encuentra obligado a dar determinada cantidad de dinero a un sujeto activo
(El Estado). La obligacin tributaria implica una prestacin de dar - regularmente una suma
de dinero - a favor de la Nacin, Departamento o Municipio y a cargo del contribuyente, con
el fin de coadyuvar con las cargas pblicas.

Esta obligacin surge nicamente en virtud de la ley. No hay obligacin tributaria sin que la
ley la haya establecido y nace por realizarse los presupuestos previstos en la ley como
generadores del tributo y ella tiene por objeto el pago del tributo. Esto est predeterminado
por el mandato constitucional en su artculo 95 que trata de los DEBERES y
OBLIGACIONES de los ciudadanos colombianos que dice: .Toda persona est obligada
a cumplir la Constitucin y las leyes. Son deberes de la persona y del ciudadano:9.
Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de
justicia y equidad.

Nuestra contribucin con los gastos e inversiones del Estado no tiene otro nombre que el de
tributo o impuesto y estos se constituyen en la base de la obligacin tributaria. Las
obligaciones accesorias o formales son aquellas necesarias para la efectividad del pago del
tributo, tales como declarar, informar, recaudar, certificar, etc.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL Tiene por objeto el estudio de la

obligacin tributaria, es decir aquella en la cual un sujeto pasivo (contribuyente) es encuentra
obligado mediante la ley a DAR una determinada cantidad de dinero a un sujeto activo
(estado) a ttulo de impuesto. El Art. 1 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL. -
ORIGEN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL establece: La
obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos
previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del
tributo.. Esto quiere decir que la obligacin tributaria nace de un hecho y se le atribuye una
consecuencia: dar una determinada suma de dinero al fisco.

En el poder de imposicin del estado surge la obligacin de DAR, HACER Y NO HACER.

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DAR (sujeto activo): esto se refiere a las herramientas que nos debe dar el estado como son
las bases legales y los instructivos para el correcto diligenciamiento de los respectivos
formularios de impuesto.

DAR (sujeto pasivo): El contribuyente est en la obligacin de entregar toda la informac i n

que el estado le solicite dentro los correctos procedimientos legales cuando este lo requiera.

HACER (sujeto activo): El estado aparte de cobrar un impuesto debe cumplir con unas
obligaciones con la sociedad como son la inversin social y a si reflejar el recaudo del tributo.

HACER (sujeto pasivo): Se refiere a la obligacin de los contribuyentes en cumplir con el

pago del tributo y as contribuir con las cargas del estado.

NO HACER (sujeto activo): el sujeto activo est en la obligacin de no cobrar ms de lo

debido o sea un pago justo por un impuesto justo.

NO HACER (sujeto pasivo): El contribuyente debe cumplir con la obligacin de pagar un

impuesto real, sin salirse de la norma tributaria o sea no evadir.

1.5.2 ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria como vnculo jurdico de Derecho Pblico por medio del cual se constrie al
cumplimiento de determinadas prestaciones tiene aspectos importantes que podemos resumir as:
Vnculo jurdico: Relaciona las partes, el sujeto activo (Estado) con el sujeto pasivo
de la obligacin (contribuyente), a travs de una norma legal que establece esa
relacin. Se dice por tanto, que sin norma legal no hay vnculo jurdico tributario.

Derecho Pblico: Al ser un vnculo jurdico que nace en y de la ley, no puede ser
modificado por voluntad de los sujetos, a diferencia del derecho privado en donde
prevalece la voluntad de las partes.

Cumplimiento de las prestaciones de Derecho Tributario: Son las conductas o

comportamientos que deben cumplir los sujetos de las obligaciones.

La obligacin tributaria tiene una estructura conceptual armnica que es la que le permite a
la norma el cumplimiento del principio de certeza para el cumplimiento del objetivo del
Estado en cuanto a su imposicin y recaudo.

Esta estructura se presenta de la siguiente manera:

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1.5.2.1 EL SUJETO ACTIVO

El SUJETO ACTIVO es el beneficiario del pago del tributo. En nuestro caso, el sujeto activo
es el Estado y en su nombre aquel que ha sido facultado por la ley para administrar y percibir
los tributos, en su beneficio o en beneficio de otros entes.

A nivel nacional el sujeto activo es el Estado representado por el Ministerio de Hacienda y

Crdito Pblico y ms concretamente por la DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES DIAN - . En otras palabras, es por excelencia el Estado en sus diversas
manifestaciones fiscales, Nacin, Departamentos, distritos o municipios, representados por
los entes que determinen.

1.5.2.2 EL SUJETO PASIVO

Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos, siempre que
se realice el hecho generador de esta obligacin tributaria sustancial y deben cumplir con las
obligaciones formales y accesorias como son: declarar, informar sus operaciones, facturar,
conservar los documentos soportes, etc.

Los sujetos pasivos cumplen con sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus
representantes legales.

1.5.2.3 EL HECHO GENERADOR

Hace referencia a la manifestacin externa del hecho imponible. Es el evento que le da
nacimiento a la obligacin tributaria cuando un contribuyente efectivamente lo ejecuta o lo
realiza. Es el hecho indicador de la capacidad contributiva previsto en la ley, que al realizarse
da origen a la obligacin tributaria, est compuesto por elementos objetivos o materia les;
subjetivos, temporales y espaciales, que identifican las particularidades de cada tributo.

El hecho generador supone que al realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una

venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al
registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos.

La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una

consecuencia. Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo
tributario para Amrica Latina (Art. 37) en la siguiente forma: El hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.

1.5.2.4 EL HECHO IMPONIBLE O CAUSACION

Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la
obligacin tributaria. Su verificacin causa el nacimiento de la obligacin, es la
materializacin del hecho generador previsto en la norma tributaria.

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La causacin hace referencia al momento especfico en que surge o se configura la obligaci n

respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto. El hecho imponible y la
causacin se manifiestan simultneamente.

1.5.2.5 LA BASE GRAVABLE

Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa
del impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria.

En algunos impuestos se requiere de la realizacin de determinados procedimientos para

determinar de manera exacta la base sobre la cual se debe liquidar el impuesto. Tal es el caso
del impuesto de renta, del impuesto de ganancias ocasionales, del impuesto de patrimonio y
del impuesto sobre las ventas en la importacin de bienes gravados.

1.5.2.6 La TARIFA
La tarifa no es ms que el factor aritmtico de aplicacin a la base gravable que determina la
cuanta del tributo. La tarifa se puede expresar en trminos porcentuales como es el caso del
impuesto de renta (33% para personas jurdicas); del impuesto sobre las ventas o del impuesto
al patrimonio, etc., o se puede expresar en una magnitud en dinero, como es en algunos casos
especficos del impuesto de timbre nacional.

LOS TRIBUTOS EN COLOMBIA

1.7 LOS TRIBUTOS
Los tributos se definen como prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una
ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

Es definido adems, como el vnculo jurdico ex lege que liga al hombre con su sociedad y
con el Estado, convirtindolo en una obligacin principal de carcter pecuniario (susceptible
de generar una deuda), comprometindolo en la atencin de sus fines econmicos y/o
polticos-sociales a equilibrar la economa del Estado y brindarle los recursos necesarios,
permitindole el cumplimiento de sus fines y una mejor redistribucin de la riqueza, que por
estas razones puede y debe ser exigido coactivamente.

1.7.1 Caractersticas de los TRIBUTOS

Las caractersticas esenciales del tributo son:

1) Obligatoriedad.- la obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de su

legalidad y de la causa; a partir de ello, derivar otras caractersticas del tributo como la
coactividad. El Estado en virtud de su poder imperativo la crea por ley y por la consecuente
competencia tributaria, la exige, incluso coactivamente.

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2) La prestacin es generalmente pecuniaria o monetaria.- sin embargo, nada impide

que determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplirse en especie, porque de esta
manera tambin el sujeto activo estar percibiendo ingresos, cumplindose igualmente el
objetivo principal del tributo, cual es la obtencin del recurso para el estado, no alterando la
estructura bsica del tributo.

3) Nace en virtud de un ley.- se trata de una caracterstica fundamental del tributo,

reflejado en el aforisma latino Nullum tributum sine lege, en virtud de la cual no podr existir
tributo sin que una ley previamente as lo determine.

4) Coactividad.- como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de

cumplimiento obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo al objeto de la misma,
ha puesto especial nfasis en esta caracterstica, de tal manera que el estado puede y debe
exigir compulsivamente el cumplimiento de la obligacin tributaria.

Una vez realizado el hecho imponible, y generada la obligacin de pagar el tributo, el

contribuyente tiene la obligacin de pagar la prestacin debida, si no lo hace voluntariame nte
o de grado, la administracin tributaria har que lo pague forzadamente, en virtud, del
procedimiento de cobranza coactiva.

5) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligacin en la que concurren dos
sujetos, un acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga impositiva sin la
intervencin de la voluntad del obligado, es decir, el tributo es creado, modificado o
suprimido por el Estado, por tener este la titularidad de la potestad tributaria.

1.7.2 Clasificacin de los TRIBUTOS

Sobre este punto, existen diversas tesis a nivel doctrinario. Por ejemplo, el tratadista Dino
Jarach, anota que se entiende por recursos tributarios aquellos ingresos que obtiene el Estado
mediante el ejercicio de su poder de imperio, vale decir, mediante leyes que crean obligaciones
a cargo de sujetos individuos y entidades en la forma y cuanta que dichas leyes establezcan.

Al respecto la Constitucin Poltica en su artculo 338 prev que en tiempo de paz solamente el
Congreso, las Asambleas y los Concejos Distritales y Municipales, podrn imponer
contribuciones fiscales y parafiscales.

As mismo se seala, que son deberes de la persona y del ciudadano contribuir al

financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad
(C.N. Art. 95 numeral. 9).

Clasificaciones aproximadas de los tributos pueden ser:

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1.7.2.1 IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES

Una primera clasificacin de los tributos los presenta en tres grandes conceptos: IMPUESTOS,
TASAS Y CONTRIBUCIONES.

IMPUESTOS: Es el ingreso que obtiene el Estado en virtud del poder de imposicin, respecto
de quienes se suceda el hecho jurdico considerado por la ley como hecho imponible.

El impuesto es un tributo que tiene origen en el concepto constitucional contenido en el artculo

95 de la carta poltica, en el cual se establece que la calidad de la persona implica derechos y
responsabilidades dentro del territorio colombiano. Uno de los deberes para con el pas es el de
contribuir con el financiamiento de los gastos e inversiones del estado dentro de conceptos de
justicia y equidad, como lo establece el artculo 95 numeral 9 de la constitucin nacional.

Caractersticas del impuesto:

1. No se cuenta con el consentimiento del obligado.

2. Sin contrapartida, es decir sin consideracin al beneficio. Lo que recibe el contribuyente son
beneficios colectivos como fruto de la accin del Estado.
3. No existe una correlacin entre el impuesto cobrado y el beneficio recibido.

TASA: Son obligaciones pecuniarias que el Estado exige como contraprestacin de un

servicio que est directamente relacionado con el sujeto pasivo. Una caracterstica de las tasas
es que el servicio es prestado efectivamente al usuario, lo cual significa que no basta con la mera
potencialidad o expectativa para que se genere el tributo.

La tasa tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio
de origen contractual. El sujeto pasivo entrega a la administracin y a cambio recibe una
compensacin concreta, un servicio determinado. Las "tasas", son desembolsos pecuniarios
que hacen los particulares al Estado como prestacin a su servicio. Suelen ser voluntar ias,
unilaterales, y existe una relacin entre el valor pagado y el beneficio recibido, sin que tal
relacin sea de total equivalencia.

Las Tasas, entre otras pueden ser: los arbitrios, derechos y licencias.

Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.

Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o
el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la

realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

CONTRIBUCIONES: las Contribuciones son ingresos pblicos de carcter obligatorio y

tasadas proporcionalmente, que el Estado percibe de un grupo de personas y los cuales tienen

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un fin especfico del cual se deriva una ventaja particular y al mismo tiempo un beneficio
colectivo.

Las contribuciones agrupan tres tipos a saber:

Las contribuciones sociales

Las contribuciones corporativas
Las contribuciones Econmicas

a) Contribuciones Sociales: Son contribuciones que el fisco percibe a travs de las distintas
entidades de derecho pblico creadas con el propsito de que el Estado pueda cumplir sus fines,
como proveer la seguridad social, impartir educacin y procurar el bienestar de la familia en
general. Dentro de este grupo tenemos los aportes parafiscales al ISS, cajas de compensacin y
al ICBF.

b) Contribuciones Corporativas: Son las que deben pagar los diferentes grupos econmicos a
las entidades que las agrupan ya sea desde el punto de vista gremial o desde el punto de vista de
la vigilancia y control sobre ellas mismas. Podemos sealar dentro de este grupo los pagos que
se efectan a la Cmara de Comercio, a la Superintendencia de Sociedades y Bancaria, y

c) Contribuciones Econmicas: En la legislacin colombiana se destaca dentro de este grupo

la Contribucin por Valorizacin.

1.7.2.2. POR SU TERRITORIALIDAD

El congreso puede crear tributos para las entidades territoriales directamente o autorizar a
estas ltimas para que las Asambleas Departamentales o los Consejos Municipales o
Distritales los desarrollen y apliquen en su territorio, pero con sometimiento a la ley que los
cre. Por consiguiente, existen tributos (impuestos, tasas y contribuciones) de orden nacional,
departamental, municipal, y otros con destinacin especfica que estn enmarcados entre la
tributacin a la renta y al consumo en forma general.

SON ORDEN NACIONAL

Administrados por la DIAN

Impuesto a la renta y complementarios de ganancias ocasionales.
Impuesto a las ventas.
Impuesto de timbre nacional.
Impuesto al Patrimonio.
Gravamen Financiero.
Tributos aduaneros.

No administrados por la DIAN

Impuesto a las exportaciones de caf.
Impuesto a la gasolina y el ACPM.
Impuesto al turismo.
Impuesto al cine.
Rentas petroleras y por otros hidrocarburos y minerales.

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Tasa aeroportuaria.
Tarifas de puestos.
Peajes.
Impuestos a la nmina (aportes patronales, impuestos a la seguridad social, impuesto a la prevencin social).
Impuestos notariales.

SON DEL ORDEN DEPARTAMENTAL:

Son los administrados por los departamentos (entes en los que se encuentra dividida
polticamente la Nacin), dentro de los principales tributos de este orden encontramos:

Impuesto a la venta y consumo de licores.

Impuesto de registro y anotacin.
Impuesto de vehculos automotores
Impuesto de Registro
A la gasolina motor y al acpm
Al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas
Al consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares
Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado
Impuesto al degello de ganado mayor
Impuesto a premios de loteras
Impuesto sobre la venta de loteras
Impuesto sobre eventos deportivos y similares
Contribucin sobre contratos
Registro Mercantil (Tasa)
Otros: estampillas y contribuciones

SON DEL ORDEN MUNICIPAL

Administrados por el municipio que es la entidad territorial fundamental de la divisi n

poltica administrativa del Estado, con autonoma poltica, fiscal y administrativa dentro de
los limites que le seale la ley.

Dentro de esta clasificacin se encuentran entre otros:

Impuesto de industria y comercio.

Impuesto predial.
Impuesto de vehculos.
Sobretasa a la Gasolina.
Impuesto de azar y espectculos.
Impuesto de Publicidad Exterior Visual.
Impuesto de Azar y Rifas
Impuesto de Espectculos Pblicos y con destino al deporte
Impuesto a las Ventas por Club.
Impuesto de Degello de Ganado Menor.
Impuesto de Alumbrado Pblico.
Contribucin o impuesto a la Plusvala.
Tasa por Ocupacin de Vas* (cobrado normalmente con delineacin urbana)
Tasa por Estacionamiento.
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Tasa por la prestacin del servicio de expedicin de los certificados sanitarios

1.7.2.3 OTRAS CLASIFICACIONES

Segn el sujeto sobre quien recae la obligacin los tributos pueden ser DIRECTOS o
INDIRECTOS.

SON DIRECTOS: Aquellos que son cancelados por la misma persona a quien se grava, No
pueden ser trasladados. Ejemplos de estos impuestos son:

Impuesto sobre la renta y complementarios (incluye ganancias ocasionales loteras,

herencias, venta de activos fijos-).
Impuesto de industria y comercio (ICA).
Impuesto predial (aplicable solo sobre bienes inmuebles)

SON INDIRECTOS: Son aquellos cuya responsabilidad jurdica es diferente a la persona

que econmicamente asume el impuesto. Algunos ejemplos de estos impuestos son:

Impuesto a las ventas (IVA).

Gravamen a los movimientos financieros (GMF).
Gravmenes arancelarios.
Impuesto de timbre.
Impuesto de registro.
Impuesto a la gasolina.

De acuerdo con el momento de su generacin o causacin los tributos pueden ser:

De periodo o de ejecucin instantnea. Son tributos de perodo el Impuesto de renta y de
ejecucin instantnea el impuesto sobre las ventas.

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BIBLIOGRAFIA

ACTUALIZACION TRIBUTARIA PARA NO TRIBUTARISTAS

Narciso Daz Len
Direccin de investigaciones ICESI
Primera Edicin 1996

ELEMENTOS DE DERECHO COMERCIAL, TRIBUTARIO Y CONTABLE

Luis Alberto Cadavid A.
Horacio Valencia H.
John Cardona A.
Primera Edicin MC GRAW HILL

ELEMENTOS BASICOS DE LA TRIBUTACION EN COLOMBIA

Guillermo Fino Serrano
Rubn Vasco Martinez
Centro Interamericano Jurdico Financiero CIJUF

CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO

Ramn Valds Costa
Segunda Edicin 1996
Depalma Temis Marcial Pons

CONSTITUCION POLITICA DE COLOMBIA - Legis Editores

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