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1. INTRODUCCIN.-
Ya hace bastante tiempo, nuestro pas ha sido considerado dentro del grupo de
naciones que forman parte del tercer mundo, son muchas y diversas las razones que nos
1
Alumno del XI Semestre de la Facultad de Derecho de la Universidad Catlica San Pablo
1
impiden superar dicho nivel, hecho que limita la posibilidad del desarrollo econmico
nacional deseado.
Uno de estos factores que se sita como un problema en el Estado, el cual acarrea la
deficiente distribucin de recursos en nuestro pas y en muchos otros, reside en la ineficiente
recaudacin de ingresos por parte de la Administracin Tributaria.
Por su parte, los ltimos aos, en especfico el siglo XXI, traen consigo el conocido
proceso de integracin mundial, llamado globalizacin, - sin perjuicio de beneficiar el
desarrollo tecnolgico y de las telecomunicaciones3 ha impactado en el nuestro pas,
debido a la incorporacin de compaas extranjeras en el mercado, sobretodo las empresas
llamadas multinacionales, es decir tienen franquicias a nivel mundial las cuales brindan su
servicio a todos los peruanos guiados por un siglo en el que predomina el consumismo,
fomentando el espritu de competencia de otros empresarios, debiendo ser dentro del lmite
de lo legal, mientras que estas van percibiendo ganancias al desarrollar actividad empresarial
2
J. RAMOS NGELES, La elusin tributaria y la economa de opcin. A propsito de la suspensin de la
facultad de SUNAT para aplicar la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, obra citada, p.
A2. citado por D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusin tributaria: Anlisis Crtico de la Actual
Normatividad y Propuestas para un Futura Reforma, Revista Derecho & Sociedad, N 43, Diciembre 2014,
p.153, nota: 4.
3
OECD (2013), Plan de accin contra la erosin de la base imponible y el traslado de beneficios, OECD
Publishing. Recuperado de: http://dx.doi.org/ 10.1787/9789264207813-es (19/06/2016) ISBN 978-92-64-
207813
2
a travs del ofrecimiento de determinados productos o una prestacin de servicios a cambio
de una retribucin econmica.
2. GLOBALIZACIN
3
grandes cambios planetarios a nivel monetario, cambiario, energtico, comercial y
tecnolgico4.
Como bien dice Antonio A. Martino, la palabra clave es la globalizacin, puesto que
este importante elemento que constituye el desarrollo tecnolgico es aquel que logra
transformar las nociones de tiempo y espacio, mientras describe un ejemplo tan sencillo
como el de la comunicacin gracias a la tecnologa, ya que cualquiera, desde cualquier parte
del mundo puede comunicarse de forma efectiva e inmediata con cualquier otro sujeto
ubicado en un lugar y zona horaria diferentes7.
4
Centro de Investigacin en Geografa Aplicada de PUCP, La Globalizacin en el Per. Recuperado de:
http://ciga.pucp.edu.pe/noticias-y-eventos/noticias/la-globalizacion-en-el-peru/ (15/06/2016)
5
Ibdem
6
Personal del FMI. Fondo Monetario Internacional, La globalizacionAmenaza u oportunidad? Recuperado
de: https://www.imf.org/external/np/exr/ib/2000/esl/041200s.htm (15/06/2016)
7
A. MARTINO. Lgica informtica, derecho y Estado, Internet: realidad, informtica y derecho. Fondo
Editorial de la UIGV, Lima, 2015, 1ed., pp. 159.
4
Asimismo, parte trascendental de la globalizacin fue la llegada e implementacin
de Internet a travs de cableado y fibra ptica instalada por tcnicos a nivel mundial, tambin
puede denominarse de otra manera: el ciberespacio8
3. ELUSIN
3.1. Contexto:
Daniel y Sandra Echaiz Moreno, nos sealan dos trminos, el primero contabilidad
creativa y el segundo planificacin tributaria, utilizados por los contadores y abogados
respectivamente, dichos mecanismos son usados para hacer referencia a mtodos para
reducir o evitar cumplir la obligacin de los contribuyentes. Estos ltimos, ya sean personas
naturales o jurdicas se resisten a pagar impuestos a pesar de que el pago de estos pueden
tener fines nobles, en el caso de prestaciones sociales; colectivos, con destino a obras
pblicas; o incluso tener como destino el beneficio al ciudadano. Esta reticencia afecta en
gran medida a la figura del tributo, a travs del ahorro fiscal de los contribuyentes, ya que
se constituye como principal fuente de ingresos al Estado9.
Dentro de las conductas reticentes a cumplir con la obligacin del pago de carga
tributaria como es la evasin fiscal, la cual consiste en todo acto u omisin en contra de la
ley fiscal, conducta que genera la disminucin o eliminacin de dicha carga tributaria
contiene un elemento distintivo: existencia de dolo (elemento intencional) nos avocaremos
a desarrollar la elusin, como punto inicial del presente trabajo.
8
Ibdem. p.160
9
D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusin tributaria, cit., p. 152
10
Real Academia Espaola RAE. Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=EYyaYwY (15/06/16)
5
necesario remitirse a la primera acepcin del mencionado trmino en cuanto a la accin en
infinitivo: evitar con astucia una dificultad o una obligacin11.
A partir de estos conceptos es posible reconocer a la elusin, como una conducta que
tiene como finalidad impedir el cumplimiento de una obligacin, que se llevar a cabo por
parte de los contribuyentes con respecto a la Administracin Tributaria.
Cesar Garca Novoa seala que la elusin significa buscar a travs de instrumentos
lcitos, frmulas negociales menos onerosas desde el punto de vista fiscal, a travs de
alternativas negociales que provocan una evitacin o reduccin del tributo12 Daniel y
Sandra sealan Echaiz Moreno.
Adems estos autores acotan una importante referencia hecha en un consenso llevado
a cabo en las Jornadas Latinoamericanas del Instituto Latinoamericano de Derecho
Tributario, en el cual se llega al acuerdo de que la elusin consiste en el acto de evitar un
hecho imponible a travs de una figura anmala que no afecta en forma directa la regla
jurdica, pero que s vulnera los principios y valores de un sistema tributario13.
11
Real Academia Espaola RAE Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=EYvnKaM (15/06/16)
12
C. GARCA NOVOA, Reflexiones sobre las medidas para combatir la elusin fiscal. Clusulas generales y
especiales. En: Vectigalia. Lima, Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, 2005,
N 1, p. 121 citado por D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusin tributaria: Anlisis Crtico de la
Actual Normatividad y Propuestas para un Futura Reforma, Revista Derecho & Sociedad, N 43, Diciembre
2014, p.153, nota: 2.
13
CFR. LIU ARVALO, ROCO; SOTELO CASTAEDA, EDUARDO; Y ZUZUNAGA DEL PINO, FERNANDO, Mesa
Redonda. Norma XVI: Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin, Revista Ius et Veritas.
Lima, Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, diciembre del 2012, N 45, p. 409,
citado por D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusin tributaria: Anlisis Crtico de la Actual
Normatividad y Propuestas para un Futura Reforma, Revista Derecho & Sociedad, N 43, Diciembre 2014,
p.153, nota: 3.
6
o por los vacos de esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est violando
ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones
amaada o caprichosa, situacin que es permita por una ley ambigua o con vacos14.
Los autores de los trabajos citados califican a la elusin como un acto del
contribuyente que consisten en la utilizacin de mecanismos dentro del marco de la
legalidad, que provoca ya sea evitando o disminuyendo la configuracin de la hiptesis de
incidencia tributaria o hecho imponible que resulta de la manipulacin de estrategias o
medios lcitos y legtimos ya que tienen lugar en los vacos legales, lo cual no configura un
ilcito, pasible de ser sancionado con pena privativa de la libertad a diferencia de la evasin.
Se considera una conducta amoral puesto que no cumple con una serie de principios.
La norma XVI del Ttulo Preliminar del cuerpo normativo Tributario Peruano
norma que fue incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado en
el Diario Oficial El Peruano con fecha 19 de julio del 2012 prescribe con respecto a la
institucin de la elusin tributaria: Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
14
M. ALVA MATTEUCCI. Artculos vinculados con el Derecho Tributario. Planeamiento Tributario: Es
posible realizarlo actualmente sin quebrantar las normas? Recuperado de:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/09/16/planeamiento-tributario-es-posible-realizarlo-
actualmente-sin-quebrantar-las-normas/ (02/05/2016)
15
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario Peruano
7
El primer y segundo prrafo enuncian que los actos, situaciones y relaciones
econmicas que fijan la naturaleza de la hiptesis de incidencia, que generar carga tributaria
al sujeto pasivo deben haber sido efectivamente realizados, para lo cual la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para exigir dicho cumplimiento de las obligaciones que
generan los deudores tributario en virtud de la potestad jurisdiccional que posee el Estado.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.
8
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer
prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados16.
Para que se configure la elusin tributaria debieran concurrir dos elementos: 1) Que
individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido. 2) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.
16
Ibdem
17
Real Academia Espaola RAE. Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=H9nBW8F (16/06/2016)
18
D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusin tributaria, cit. p.155
9
A pesar de que la norma a la que hacemos mencin prescribe una serie de
presupuestos en los que debe incurrir sujeto pasivo y el actuar de la Autoridad Tributaria del
Estado en el caso de encontrarse con una conducta antielusiva, las circunstancias enunciadas
tienen una serie de elementos generales que seran difciles de establecer y podran estar
subyugados a la subjetividad de la administracin como es el caso de los siguientes trminos
utilizados en la norma:
Los elementos mencionados, inmersos en la norma XVI del Ttulo Preliminar del
cuerpo normativo de materia tributaria, al estar sometidos al criterio de la Autoridad
Administrativa, hecho que podra terminar por perjudicar en mayor medida al deudor, de
acuerdo al artculo 8 de la Ley N 30230, publicada el 12 de julio del 2014 es razn por la
cual se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la mencionada norma, con excepcin
de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos hasta que el Poder Ejecutivo establezca los
parmetros de fondo necesarios.
19
Real Academia Espaola RAE. Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=3reG3nz (16/06/ 2016)
20
Real Academia Espaola RAE Recuperado de http://dle.rae.es/?id=L8F8P4r (16/06/ 2016)
21
Real Academia Espaola RAE Recuperado de http://dle.rae.es/?w=usual (16/06/ 2016)
10
Es as que la elusin fiscal constituye una complicacin para el Estado, porque este
tiene la facultad de exigir los tributos incluso coactivamente dentro de los limites
constitucionalmente fijados, pero el deudor tributario provoca la eliminacin o disminucin
de la carga tributaria mediante un acta u omisin, lo cual genera la vulneracin de la norma
y posteriormente la afectacin de la comunidad social.
Segn Solorzano Tapia22 las causas de elusin tributaria son las siguientes:
22
D. SOLORZANO TAPIA. Congreso de la Repblica del Per, La cultura tributaria, un instrumento para
combatir la evasin tributaria en el Per. 1. 10. Mtodos y causas de la elusin tributaria. Recuperado de:
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/03959836C65E2E5805257C120081DB15/$FIL
E/cultura_tributaria_dulio_solorzano.pdf (02/04/2016)
11
tributaria y tomar acciones por parte de la Autoridad Tributaria, pero al suspender
la actividad del Fisco, se ha producido un vaco legal que admite la produccin
de hechos que no puedan ser para encontrar su lmite en determinados parmetros
de nuestras normas, para impedir una conducta elusiva del contribuyente.
Cuando se lleva a cabo una conducta elusiva se afectan los principios de:
23
C. ROBLES MORENO, Universidad Pontificia Catlica del Per, Reflexiones sobre Derecho Tributario y
Derecho Constitucional. los Principios Constitucionales tributarios Recuperado de:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/09/14/los-principios-constitucionales-tributarios/
(02/06/2016)
24
J. .PAREDES MARROQUIN. La capacidad contributiva en los impuestos desde la perspectiva del estado
constitucionalizacion: Relativizacin de los ndices o manifestaciones de riqueza. Recuperado de:
12
que poseen capacidad contributiva deben estar sometidos a imposicin de la carga
tributaria.
7. POTESTAD TRIBUTARIA:
http://tesis.pucp.edu.pe/repositorio/bitstream/handle/123456789/5281/PAREDES_MARROQUIN_JUAN_C
APACIDAD_CONTRIBUTIVA.pdf?sequence=1(15/06/2016)
13
principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio25.
8.1 Domicilio:
25
Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Estado
26
C. ROBLES MORENO, Universidad Pontificia Catlica del Per, Reflexiones sobre Derecho Tributario
Recuperado de: http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/09/14/los-principios-constitucionales-
tributarios/ (02/06/2016)
27
Ibdem
14
Es el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades de una
persona natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica28
Mientras el Cdigo Civil vigente, en su artculo 33 reza el domicilio se constituye
por la residencia habitual de la persona en un lugar29
En el caso de las personas jurdicas se toma como referencia el lugar de
constitucin de las mismas, o en todo caso la sede administracin efectiva.
8.2 Nacionalidad:
Es el vnculo poltico y social que une a una persona (nacional) con el Estado al
que pertenece. Actualmente este criterio solo lo usan Estados Unidos y
Filipinas30
8.3 Fuente:
i) Domiciliado: es el criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde
se est generando o produciendo la renta. De tal modo que cuando un
sujeto tenga condicin de domiciliado en el pas (sea persona natural o
jurdica), deber tributar con dicho impuesto respecto a la totalidad de
rentas que obtenga dicho contribuyente31. Esta renta se le llama Renta de
Fuente Mundial, ya que puede obtenerse por el concepto de:
Rentas de fuente peruana
Rentas de fuente extranjera
ii) No domiciliado: un sujeto que se reputa como no domiciliado debe tributar
respecto de las rentas que se han generado en territorio nacional32. Es decir
que la renta se obtiene por concepto de:
Rentas de fuente peruana
28
M. Alva Matteucci Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta. Instituto del Pacifico, p. 23
29
Artculo 33del Cdigo Civil Peruano.
30
M. Alva Matteucci. Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta, cit.,
31
Ibdem, p. 24
32
Ididem., p 24
15
Este criterio toma como referencia el lugar donde se est realizando el uso del
servicio, ello resulta aplicable en el caso de que los servicios sean prestados por
medios digitales.
9. GOOGLE
Por experiencia podemos decir que esta compaa es un navegador que consiste en
un motor de bsqueda, el cual tiene diferentes secciones, como imgenes, libros, Adsense
que abarca toda la publicidad que le es encargada a esta empresa.
Esta compaa es requerida a nivel mundial por millones de usuarios ya que es motor
de bsqueda ms famoso y popular del mundo, ya que ha llegado a muchos pases a travs
de una gran cantidad de cableado y fibra ptica, es posible revelar que se trata de un
organizacin multinacional, la cual pone a disposicin del usuario una cantidad de
informacin increble.
Lo cierto es que Google no cobra necesariamente a los usuarios, porque ellos utilizan
nuestra huella digital - lo cual no les genera rentabilidad para tomar esos datos e
informacin para que de acuerdo a ellos los empresarios, dueos de compaas se interesen
en contactar a Google con el fin de publicitar su marca, y esta publicidad constituye el 80%
de ganancias que genera Google, gracias a la informacin que ha sido vertida por los mismos
usuarios, ya que estos se constituiran como medio para llegar a los empresarios, interesados
en promocionar su marca33.
33
Recuperado de: http://www.cuartopoder.es/dospuntocero/2014/07/26/como-gana-dinero-google/1186
(recuperado el 26/06/2016)
16
A partir del anlisis hecho al inicio, tambin es necesario establecer cul es la
situacin de Google en nuestro pas.
Si uno navega a travs de las cyberespacio, se encuentra con una persona jurdica con
nombre Google Per S.R.L, y se afirma que es la filial peruana del gigante de Internet
Google, con nmero de RUC 20536161199 y con sede en la capital en el distrito de San
Isidro, generando renta de cuarta categora, con la cantidad de 11 trabajadores a cargo del
Gerente. Al realizarse la bsqueda en la Consulta RUC35 de la SUNAT, efectivamente
aparece con este nombre, pero no hay afirmacin expresa de que se trate de un filial o
sucursal, que de manera evidente nos permita afirmar que se trata de una sucursal de Google
Inc.
Google Per S.R.L, tiene calidad de activo y habido segn la bsqueda realizada en
los aportes que se realizan a la Administracin Tributaria.
Pero al verificar los datos de las sucursales de Google Inc. en la base de datos
registrados por la empresa base, GooglePlex, son reconocidas por esta ltima y figuran como
las ms importantes, las siguientes36:
i) En Estados Unidos:
- Google Ann Arbor
- Google Atlanta
- Google Austin
- Google Boulder
- Google Cambridge
34
Google Empresa. Recuperado de: https://www.google.com/about/company/facts/locations/(recuperado
16/0616)
35
Consulta RUC. SUNAT. Recuperado de: http://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
(25/06/2016)
36
Google Empresa. Recuperado de: https://www.google.com/about/company/facts/locations/(recuperado
16/0616)
17
- Google Chicago
- Google Detroit
- Google Orange County
- Google Kirkland
- Google Los Angeles
- Google Madison
- Google New York
- Google Pittsburgh
- Google Portland
- Google Reston
- Google Reston
- Google San Francisco
- Google Seatle
- Google Wahington, D. C.
ii) Europa
iii) Canad
- Google Montreal
- Google Toronto
- Google Waterloo
18
iv) Latinoamrica
Es as que la empresa Google no tiene sucursal reconocida en nuestro pas, pero pese
a ello genera rentabilidad en nuestro pas por medio de nuestros usuarios, con la finalidad de
llegar a los empresarios peruanos.
Por esta razn, la compaa a la que hacemos mencin tendra suficiente capacidad
contributiva para poder colaborar con la utilidad que percibe, pagando impuestos a nuestro
pas, ya que por tener sede efectiva y ser constituida en el extranjero despus de descartarse
el domicilio que hubiera podido tener en el Per (Google Per SRL) especficamente en
Estados Unidos, podemos decir que sus ingresos constituyen renta de fuente peruana, puesto
que tiene diversas maneras en las que Google incrementa su patrimonio gracias a los
peruanos. Ya que como bien dice Bernal Rojas el criterio para establecerlas el domicilio de
las personas jurdicas es por el lugar en que se encuentran constituidas, es decir si una
persona jurdica no se encuentra constituida en el pas tendr entonces la condicin de
Persona Jurdica No Domiciliada y como tal puede generar rentas de Fuente Peruana por s
misma37, es decir a travs de sus actividades.
Una vez que hemos determinado cual es la fuente de esta empresa en nuestro pas, es
necesario reconocer cual es la renta que puede gravar la manifestacin de la empresa, la cual
sera pasible de cobrar impuestos por el Estado Peruano en virtud de la potestad
jurisdiccional y de la utilidad que percibe Google gracias a los peruanos.
37
J. BERNAL ROJAS, Operaciones frecuentes contables y tributarias con sujetos no domiciliados, Pacfico,
Lima 1 ed, 2010, p.7.
19
10. CONCEPTO EMPRESA
Segn Luciano Carrasco Buleje38, nos indica desde diferentes puntos de vista:
- Capital
- Trabajo
- O pueden concurrir ambos
38
L. CARRASCO BULEJE, Aplicacin prctica del Impuesto a la Renta Ejercicios 2004 y 2005, captulo I: Renta
de Tercera, Centro de Investigacin Jurdico Contable, Lima, 1 ed p.215.
20
11.3 Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
21
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
22
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta
anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.
Google, como ya hemos establecido se reputa como una persona jurdica constituida
en el exterior, que percibe renta peruana y por lo tanto genera renta de fuente peruana.
Para calificar como renta empresarial, es decir, renta de tercera categora empleamos
el artculo anterior y el supuesto a aplicarse estara inmerso dentro del literal a) puesto
que el buscador de Google es un servicio que se encuentra a disposicin de los
usuarios domiciliados en el Per
Pero cul es el criterio de contabilidad que debemos usar para gravar aquello que tenga
lugar en el ciberespacio?
Puede existir imposicin de carga tributaria siempre y cuando se cumpla con el Principio
de Causalidad, es decir en nexo causal entre el gasto y la generacin de la renta o
mantenimiento de la fuente.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera las NIIF, conocidas por sus siglas
en ingls como IFRS, son un conjunto de normas internacionales de contabilidad,
publicadas por el IASB (International Accounting Standards Board). Es necesario
23
mencionar sus antecedentes Internacionales, como son: las FASB, como normas
aplicables en Estados Unidos; los Reales Decretos: 776/1998 (30.04.98) y 1270/21003
(10.10.2003), en el caso de las normas contables aplicables a Espaa; en cuanto a
Amrica Latina, encontramos en Argentina la Resolucin Tcnica N11, con el fin de
constituirse como un instructivo39.
De acuerdo con el artculo 3 de la Ley 1314 del 2009, las NIF son aquellas normas
referentes a contabilidad e informacin financiera, que corresponde al sistema
compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas tcnicas
generales, normas tcnicas especficas, normas tcnicas especiales, normas tcnicas
sobre revelaciones, normas tcnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guas,
que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e
informar las operaciones econmicas de un ente, de forma clara y completa, relevante,
digna de crdito y comparable.40
Una de las alternativas a ser usadas como mecanismos para poder gravar el uso de
Google seran en primer lugar:
i) Los bits: aquella unidad que susceptible de ser contabilizada, pero que
constituyen unidades tan diminutas que hara complicada la contabilidad de las
mismas.
ii) El nmero de ingresos: el nmero de ingresos a determinadas pginas web podra
ser un medio viable en cuanto a la contabilidad es a travs de nmeros enteros,
pero no sera definitivo.
iii) Agentes de retencin: de acuerdo al anlisis realizado, podra resultar el medio
ms idneo, registrar por medio de los agentes de retencin que podran ser las
empresas que nos brindan el servicio de Internet para poder acceder a Google,
constituirse como agentes que retengan la renta percibida por Google, pero que
39
J. AREVALO MOGOLLN, Tratamiento contable y tributario para asociaciones sin fines de lucro,
Antecedentes internacionales. Revista Actualidad Empresarial, Pacifico, ed 1, Lima, p.8.
40
NIIF. Recuperado de: http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/NIIF/que-son-las-nif.asp
(24/06/16)
24
porcin de ella sea destinada al Estado Peruano en pro de la colectividad y el
logro de la superacin de la obstaculizacin de la elusin tributaria con el fin de
recaudar ingresos para la posterior redistribucin de recursos, afrontando los
problemas que acarrea el proceso de la globalizacin, por el incremento de la
tecnologa, en este, el siglo XXI.
13. CONCLUSIONES:
25
jurdica, tenga condicin de domiciliado en el pas, tributar para el Estado
Peruano a travs de la renta de fuente mundial o extranjera. Mientras el no
domiciliado debe tributar de acuerdo a la renta de fuente peruana.
- Google no tiene sede efectiva en el Per.
- Google produce Renta de Fuente Peruana.
- Es posible gravar la renta de fuente peruana percibida por Google a travs de la
renta de tercera categora o renta empresarial.
- El mecanismo ms viable para verificar los aportes de Google es a travs de
agentes de percepcin que nos ofrecen el servicio de Internet
14. BIBLIOGRAFA.-
26
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/03959836C65E
2E5805257C120081DB15/$FILE/cultura_tributaria_dulio_solorzano.pdf
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itmrconsruc/jcrS00Alias (25/06/2016)
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tributaria, un instrumento para combatir la evasin tributaria en el Per. 1.
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2E5805257C120081DB15/$FILE/cultura_tributaria_dulio_solorzano.pdf
(02/04/2016)
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https://www.imf.org/external/np/exr/ib/2000/esl/041200s.htm (recuperado
15/06/2016)
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Jurdica De Los Tributos Captulo I Criterio De Clasificacion52 El Criterio
Jurdico De Clasificacin Esta En La Consistencia De La Hiptesis De
Incidencia Impreso En Per Talleres Industrial Grafica SAC. Lima Per P
168
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16. http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-
renta-empresas/consultas-sunat-impuesto-a-la-renta-empresas
17. http://www.20minutos.es/noticia/2173164/0/pagar-menos-impuestos/google-
amazon-apple/paises-union-europea/ (recuperado 11/04/2016)
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