INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA

Estn contemplados en el Art. 17 LIR. Son normas de excepcin que por tanto taxativas y
de interpretacin absolutamente restrictiva.

Art. 17 N 9. No Constituye Renta:

Adquisicin de bienes de acuerdo a la accesin de suelo y a las accesiones de mueble

a inmueble.

Adquisicin de bienes por prescripcin adquisitiva.

Adquisicin por sucesin por causa de muerte o donacin. En este caso se paga
impuesto a las herencias y donaciones, cosa que es diferente del impuesto a la renta
respecto del cual si est exento y por ende no constituye renta para estos efectos.

Art. 17 N 10. Beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el slo hecho de
cumplirse la condicin que le pone trmino o que disminuye su obligacin de pago.

La renta vitalicia consiste por ejemplo en comprar un bien determinado, un inmueble, esta
casa no se compra al contado, sino mediante suscripcin de este tipo de contrato, en el cual
por todo el tiempo que le reste de vida se pagar una determinada suma de dinero. Esta
situacin se da por ejemplo si hay una proyeccin de muerte a los 30 aos de celebrado el
contrato, pero esta se produce a los 5 aos desde que este se celebra, extinguiendo la
obligacin de pago; este beneficio obtenido por el deudor de la renta vitalicia por los 25
aos que se ha ahorrado de pagar no constituye renta.

Art. 17 N 11. Cuotas que eroguen los asociados. Esto es lo mismo que los aportes de capital.
Se trata de fondos que provienen del pago de cuotas y no constituyen renta respecto de la
organizacin que los recibe, referido a agrupaciones colectivas que recaudan fondos para
el desarrollo de sus propios fines. No obstante lo sealado, los cooperantes estn obligados
a justificar el origen de sus fondos.

Art. 17 N 12. Mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles
de uso personal del contribuyente o que formen parte del mobiliario de su casa habitacin.
La situacin normal es que se vendan ms baratos por tratarse de bienes usados; esta
norma se aplica mayormente a antigedades u objetos de arte los cuales aumentan su valor
por el transcurso del tiempo.

Art. 17 N 13. Asignacin familiar, beneficios previsionales e indemnizaciones legales por

trmino de la relacin laboral. No constituirn renta en la medida de que los montos
comprendidos estn de conformidad a lo sealado por la ley. En caso que sean superiores
al margen legal pero se hayan establecido en virtud de contrato colectivo tampoco
constituye renta.

Art. 17 N 14. Alimentacin, movilizacin y alojamiento proporcionado a los trabajadores.

Estos beneficios no constituirn renta en la medida que sean proporcionados en inters del
empleador. Si por alguno de estos conceptos se pagare una suma de dinero, sta no va a
constituir renta en la medida que se considere razonable a juicio del Director Regional del
SII.
Respecto de las personas que realizan labores en jornadas nicas de trabajo y en las cuales
reciben asignacin de colacin, esta tampoco constituye renta y por lo mismo no paga
impuesto nico de segunda categora. ** Respecto del cheque restaurant opera el cambio
de sujeto (la empresa proveedora de estos tickets ya hizo el descuento respectivo
ingresndolo en arcas fiscales), por ende no se otorga boleta. **

Art. 17 N 15. Asignacin de traslacin y vitico. La calificacin de ingreso no renta queda a

juicio del Director Regional.

Art. 17 N 16. Sumas percibidas por gastos de representacin en la medida que dicho gasto
de representacin est establecido por ley (ejemplo gastos del Presidente de la Repblica,
algunos directores de servicios, ministros, etc.). En el caso de los fondos por rendir para
representar a una determinada empresa en una actividad, y se rinde cuenta se puede
determinar si dichos fondos incrementaron o no su patrimonio.
Si estos gastos no estn establecidos por ley constituyen renta.

Art. 17 N 17 No constituyen renta las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. Esto

es independiente de la nacionalidad del beneficiario, no importa si se es chileno o
extranjero.

Art. 17 N 18. Becas de estudio. Las cantidades percibidas o los gastos pagados con este
motivo no constituye renta. Desde el punto de vista tributario se debe distinguir entre aquel
que recibe respecto de quien la paga. Desde el punto de vista de quien recibe la beca de
estudio no constituye renta, siendo menester de que debe tratarse de una beca de estudio
y no de una asignacin de escolaridad, toda vez que de ser as va a resultar gravada.
Por beca de estudio se entiende estipendio o pensin temporal para que contine o
complete su estudio (matrcula, cuota de enseanza, pasajes, vitico) todo lo que est
destinado al cumplimiento de estos estudios. Esta beca de estudios para que pueda ser
considerada como ingreso no renta debe estar exclusivamente destinada al financiamiento
de los estudios que la motivan. El otro requisito es que debe otorgarse al becario mismo sin
la posibilidad de que esta pueda ser aprovechada por un tercero o destinada a otros fines.
(Para los jardines infantiles no existen becas de estudio)

La diferencia es que las becas de estudio se conceden a favor del becario mismo sin
posibilidad de ser utilizada por tercero o destinarlo en otra cosa. Las asignaciones de estudio
o escolaridad en cambio constituyen una mayor remuneracin que otorgan las empresas a
sus trabajadores con motivo de la prestacin de servicios y quedando al absoluto arbitrio
de quien las recibe el destino que se les quiera dar.

En cuanto a quien paga esta beca, tiene algunas restricciones para constituir gasto para la
empresa (descontar de los ingresos un desembolso y as determinar una utilidad menor,
toda vez que se tributa sobre la base de las utilidades). El legislador tributario permite
rebajar como gasto las becas de estudio entregadas a los trabajadores en la medida que se
cumpla con los requisitos sealados en el Art. 31 N 6 Bis LIR, el cual seala que las becas
de estudio otorgada a los hijos de trabajadores por parte de la empresa para que sean
aceptadas como gastos deben cumplir con requisitos en su otorgamiento de carcter
general y uniforme para todos los trabajadores de la empresa, lo que se denomina criterio
de la universalidad (ejemplo, podrn postular a beca de estudio todos aquellos hijos de
trabajadores de la empresa que tengan nota igual o superior a 6,0) porque el legislador no
quiere que por va de esta posibilidad de rebajar como gasto las becas de estudios, slo se
le de becas de estudio a los gerentes, socios o familiares.

Art. 17 N 19. Pensiones debidas por ley. Respecto de las personas que reciben pensin de
alimentos (debidas por ley) no constituye renta para ellos.

Art. 17 N 20. No constituye renta constitucin de propiedad intelectual y constitucin de

propiedad minera de acuerdo a las normas del Cdigo de Minera art. 72 porque la sola
avaluacin que realiza el autor de la propiedad intelectual o descubridor o propietario en el
caso de la propiedad minera no va a constituir renta, lo que no obsta a que cuando la
enajene tenga que tributar de acuerdo a las normas que se sealan a continuacin toda vez
que si se pinta un cuadro y valoriza por US$1.000.000 pero esta estimacin est entregada
al arbitrio de quien la efecta, materializndose su valor real cuando se procede a la venta
de este.

Art. 17 N 21. Obtencin de una merced, concesin, permiso fiscal o municipal. Se entiende
que quien la otorga es la autoridad competente. Esto es un beneficio respecto del cual de
no existir esta norma del art. 17 N 21 constituira renta de acuerdo a la amplia definicin
de esta.

Art. 17 N 22. Remisiones efectuadas por ley de deudas, intereses y otras sanciones. (Si bien
no se experimenta un flujo efectivo de dinero, pero patrimonialmente el resultado es
mucho ms favorable). Por ley se entiende que es un beneficio que otorga el Estado, y por
ende un beneficio otorgado por el Estado no puede estar gravado.

Art. 17 N 23. Premios otorgados por ciertos organismos o por personas designadas en la
ley, ejemplo otorgamiento de Premio Nacional de arte, literatura, etc.
Art. 17 N 24. Premios de rifa de beneficencia previamente autorizados por Decreto
Supremo.

Art. 17 N25: Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de valores que
no constituyen renta.

Aqu estamos hablando de que el reajuste de estos ttulos, y la amortizacin que se realiza
respecto de ellos, tampoco va a constituir renta. En este caso el aforismo jurdico es que lo
accesorio sigue la suerte de lo principal los ajustes y las amortizaciones que uno realiza
respecto de estos abonos, pagares y otros ttulos de valores no van a constituir renta.

Art. 17 n26: Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.

En derecho civil, cuando se estudio la vigencia de la ley y se hablaba precisamente de la

derogacin de la ley, que poda ser una derogacin expresa o tacita. Esta ley que seala el
articulo se refiere los servicios prestados en la guerra contra la confederacin Peruana y la
guerra del pacifico y la revolucin de 1891.

Art. 17 N 27: Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. (52)

Art. 17 N28: El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3
del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.

Art. 17 N 29 Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto
expreso de una ley.

Es decir, no van a constituir renta todos aquellos ingresos que otra ley diga que no
constituyen renta.

Art. 17 N 30: La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o
cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del
trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.

Es decir, no va a constituir renta la parte de los gananciales, que uno de los cnyuges reciba
del otro con motivo del termino del rgimen patrimonial de participacin en el rgimen de los
gananciales. Por ese 50% de xito del otro cnyuge el legislador tributario seala; que lo que
se recibe por este concepto es un ingreso que no constituye renta.

Art. 17 N 31: es un articulo que se agrego en febrero del 2008 y establece como un ingreso
que no constituye renta, Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en
escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia
judicial. (53-a)
De no existir esta norma y no estando establecida judicialmente se tena que pagar
impuesto impuesto al divorcio.

Este articulo tiene una historia bien interesante, cuando no estaba esta ley se gener un
problema bien interesante, y fue a propsito de la promulgacin de la ley de divorcio y ah
se establecen las compensaciones econmica, es decir cuando uno de los cnyuges dej de
ejercer una actividad productiva para el cuidado del hogar y de los hijos, se llega a un
acuerdo de compensacin econmica por parte de los cnyuges. Es una indemnizacin
desde el punto de vista tributario, porque es lo que el cnyuge dej de ganar, de haberlo
ganado debi tributar. Segn el profesor no lo preguntara.

El Numeral 8 del articulo 17, (ltimo en ver) tiene varias modificaciones, este numeral
regula como va a tributar el mayor valor obtenido en una serie de operaciones como:
la enajenacin de accin derechos sociales,
de bienes races,
en los derechos de agua,
de propiedad intelectual, industrial, entre otros.

Lo reglaba de una forma bien particular porque si bien estaba en el articulo 17, estableca
distintos tipos de tributacin.

Rgimen de tributacin actual (art. 17 N 8 )

Hasta el 31 de diciembre de 2016, el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones

de sociedades annimas, hay que hacer una distincin:

1. operaciones habituales y;
2. operaciones no habituales

si se trata de operaciones habituales, en conformidad a lo que establece el art. 18 de la LIR

el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, va a tributar Rgimen general
cuando hablamos de rgimen general, hablbamos de:
impuesto de primera categora + global complementario o impuesto adicional.

Si se trata de operaciones no habituales, hay que distinguir si enajeno antes del ao de

haber sido adquiridas o bien, despus del ao de haber sido adquiridas o se trataba de
acciones anteriores al 31 de enero 1984:

Si se trataba de operaciones no habituales y la enajenacin se realizaba antes del

ao de haber sido adquiridas: se aplica al mayor valor del rgimen general.

Si se trataba de operaciones no habituales y la enajenacin de produca despus del

ao de haber sido adquiridas: el mayor valor obtenido en la enajenacin de estas
acciones pagaban impuesto de primera categora, en carcter de nico.
 Si se trataba de acciones que fueron adquiridas antes del 31 de enero de 1984: el
mayor valor obtenido en la enajenacin es no renta.

Si es valor es entre empresas relacionadas: el mayor valor que tributaba es del rgimen
general. Primera categora + global complementario o adicional.

Esto es el esquema de la forma en como tributan las acciones, donde hay que agregar los
derechos sociales, hasta el 31 de diciembre de 2016, este es el rgimen actual y que
quedara sometido a fiscalizacin hasta el periodo de prescripcin.

Las acciones, es decir, acciones de sociedad annimas abiertas y cerradas son sin presencia
burstil.

Estamos viendo el art 17 N8 de la LIR el cual tiene un rgimen aplicable hasta el 31 de

diciembre de 2016 y a partir del 01 de enero del 2017, comienza el nuevo rgimen
tributario.

Las operaciones a las cuales hace mencin el legislador, se refiere al mayor valor obtenido
en la enajenacin de acciones y derechos sociales en ambos casos, los cuales no hace hacer
una distincin entre habituales y no habituales:

Operaciones habituales: en la compra y venta de acciones el mayor valor tributa de acuerdo

al rgimen general, impuesto de primera categora mas global complementario o adicional
segn corresponda.

Operaciones no habituales: hay que distinguir:

1. si las ha enajenado antes del ao de ser adquiridas: rgimen general de tributacin,

de primera categora mas global complementario o adicional.
2. si las ha enajenado despus del ao de ser adquiridas: el mayor valor tributaba solo
con impuestos de primera categora en carcter de nico a la renta.
3. Si se trata de acciones adquiridas antes del 31 de enero de 1984: todo el mayor
valor no constitua renta.
Si se trata de operaciones habituales el mayor valor obtenido en esta enajenacin, van a
estar gravados por rgimen general, impuesto de primera categora, mas global
complementario o adicional segn corresponda.

Qu pasa a partir del 1 de enero del 2017?

EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES.

Cambia el escenario, ya que hay una serie de modificaciones bsicamente lo siguiente:

Hay que determinar el valor de adquisicin o de aporte del bien respectivo, entonces
el valor de adquisicin o el valor de aporte del bien respectivo se debe reajustar y
dicho reajuste no va a constituir renta, mas el ndice de precio del consumidor IPC.
Si enajeno derechos sociales en una sociedad y mi sociedad tiene de capital inicial
$10.000.000 (de dos personas c/u aporta $5.000.000), nuestra sociedad, va
aumentando el valor de los derechos sociales. Como aumenta nuestra capital a
$50.000.000 si yo enajeno mi 50% de mis derechos sociales, no puedo considerar
solamente el aporte de capital inicial, ya que se fue incrementando mi capital,
entonces el legislador me dice tome el valor de adquisicin o aporte considere los
aumentos y tambin las disminuciones y reajstelo, ese reajuste no constituye
renta. Art. 17 N8 letra A aparto I de la LIR.

PASO N1 Capital: $5.000.000

Reajuste: $500.000
____________________
costo tributario 5.500.000 el valor adquirido o aporte lo reajusto

EL VALOR DE APORTE O ADQUISICIN + IPC (se reajusta al IPC)

Determinar el valor de aporte o adquisicin
Se Tomar en CONSIDERACIN los aumentos y las disminuciones de capital.
LUEGO Todo esto se va a reajustar al IPC = esto ser el costo tributario.

Paso N 2cmo determino mi utilidad? Tomo el valor de enajenacin y le resto mi costo

tributario y determino el mayor valor y este valor paga impuestos.

Determinar la utilidad:
Vendo mis derechos (determine el mayor valor)
La ENAJENACION ser = 10.000.000.-
Costo tributario. - 5.500.000.-
La utilidad ser. 4.500.000.-
(El mayor valor que va a quedar sujeto a impuesto son 4.500.000 mil pesos)

Pero cual es el impuesto que paga, segn la letra Ter I: el mayor valor que se determine
conforme a los numerales 1 y 2 se afectara con los impuestos de primera categora y global
complementario o adicional segn corresponda, que dice el legislador, se hace un paso tres.

Paso N3 Qu impuestos paga?

El de primera categora,
 mas global complementario o adicional,
sobre la base de la renta percibida o devengada a eleccin del contribuyente.

Si voy sobre base devengada me dirijo al paso 4.

PASO N4

para el calculo del impuesto global complementario, los contribuyentes podrn optar por
las siguientes reglas, siempre que recaen sobre base de la renta devengada
CUARTO: i) 4
Para el clculo del impuesto global complementario, los contribuyentes podrn optar por
aplicar las siguientes reglas, siempre que declaren sobre la base de la renta devengada.

Es decir, si opt por pagar el impuesto global complementario, sobre la base devengada,
VOY AL PAS 4

el impuesto global complementario, lo podr prorratear en cuotas hasta 10

aos hacia atrs. (Es decir, tome este valor y transfrmelo en UTM y llvelo
a los aos tributarios respectivos)

Es decir si Ud. va al paso 4

Cul fue mi utilidad en el ejemplo anterior? $4.500.000. (Se tuvieron las acciones en poder
10 aos.)

El legislador me dice:
Divide el mayor valor (4.500.000) en los 10 aos que estos derechos sociales estuvieron en
su poder y llvalos al global complementario de esos aos. (Tomar estos 450.000 e
incrementa la base imponible del global complementario del ao tributario del 2006)
Ao 10 = 450.000
Ao 9 = 450.000
Ao 8 = 450.000
Ao 7= 450.000
Ao 6= 450.000
Ao 5 = 450.000
Ao 4= 450.000
Ao 3 = 450.000
Ao 2 = 450.000
Ao 1 = 450.000

Resumen: el legislador nos dice:

Determina el costo tributario
Toma el valor de las acciones
El costo de adquisicin de las acciones o el valor de tu aporte.
Considerar todos los aumentos y disminuciones realizados en el periodo.
Reajustar de acuerdo a las normas del IPC
 PORQUE EL APORTE O EL COSTO DE ADQUISICIN + EL IPC ES LO QUE NO VA A
COSTITUIR RENTA.

CMO DETERMINAMOS EL MAYOR VALOR?

El valor de ENAJENACION (valor de venta)
Se le resta el costo tributario
En el ejemplo: vendo mis derechos sociales en 10 millones de pesos, cunto valen
tributariamente mis derechos sociales? $5.500.000, cul es la utilidad de la operacin
$4.500.000 este ser el monto sobre el cual tengo que tributar.

CON QUE IMPUESTO? Impuesto de 1era categora/ Ms global complementario/

O adicional (segn corresponda)
Sobre base percibida o devengada a eleccin del contribuyente.

SI OPT POR TRIBUTAR EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, SOBRE BASE

DEVENGADA; el legislador me da una opcin, que es:
Tomar el mayor valor y distribuirlo por la igual cantidad de tiempo que las acciones
o derechos sociales estuvieron en su poder con un mximo de 10 aos y cada cuota
que se determina llevarla al global complementario de ese ao. y determine la
diferencia, la cual debe transformarla en UTM y la lleva al presente ao y se paga el
impuesto.

PARA QUE EL LEGISLADOR HIZO ESTO? Lo reflejaremos en el ejemplo de la

empanada.
1 empanada tiene 800 caloras
10 empanada 8.000 mil caloras
El legislador da la opcin que esas 8.000 caloras se distribuyan en los ltimos
10 aos
Por lo tanto te vas al 18 de septiembre de 2006
A la cuenta de caloras del 18 - le sumas 800 caloras y as sucesivamente.
(2006 al 2016)

IGC= se entender devengado por el periodo de aos comerciales que las acciones o
derechos sociales estuvieren en su poder hasta un plazo de 10 aos. Las acciones de meses
se computan como aos.

la cantidad correspondiente a cada ao se tendr que dividir el total del mayor valor
obtenido, reajustado en la forma indicada por el numero de aos de tenencia de las acciones
con un mximo de 10

ej.: segn este paso, y el ejemplo anterior, el mayor valor son $4.500.000 lo tengo sobre
base devengada por 10 aos, esto significa que los $4.500.000 los dividir por 10, por lo
tanto 10 aos atrs yo voy a incrementar la base de impuesto global complementario en
$450.000 en el ao uno, el ao dos y as sucesivamente.
El legislador seala a modo de ejemplo: tome estos $450.000 transfrmelo en UTM y haga
todo el calculo de impuesto de cada ao, entonces el ao 1 hacia atrs en mi declaracin
de renta del ao 2006 se deben incorporar estos $450.000.

SEGUIMOS SIN ENTENDER PARA QU? CUL ES EL FIN

Tiene un efecto: recordemos que el impuesto global complementario, es un impuesto
progresivo por tramos, mientas yo ms tengo, se supera en los tramos, cada vez los tramos
son ms altos. (Tengo 8.000 mil caloras ahora y si le sumamos las dems caloras
consumidas en el 18 voy a tener mucho ms unas 13.000 mil caloras/ lo mismo hace el
global complementario nos dice vyase a la tasa ms alta, y divdelo en los 10 aos.)

Entonces si nunca se haba comido empanadas y este es el nico ao que se hizo, se tomara
la declaracin global de caloras:
Ao 2016.
5.000 caloras (asado y otros)
800 caloras (empanadas)
+ 5.800 caloras

Qu pasa si en un ao por ejemplo el 2008 me declar vegetariano no consum caloras,

tengo solo las 800 caloras de la empanada y nada ms (este es el efecto tributario)

Esta es la explicacin del nuevo sistema de tributacin del mayor valor obtenido en la
ENAJENACION de acciones. (El ejemplo de la empanada es solo para entender)

Esto es: aquel contribuyente que va a pagar global complementario sobre base devengada;
o toma la utilidad obtenida, la divide hasta un plazo de 10 aos, tiempo que
las acciones y derechos estuvieron en su poder (no menos de esos aos)
Este es el gran cambio de la reforma tributaria, respecto del mayor valor obtenido en la
ENAJENACION de acciones.
Para entender mejor revisar el Art, 17 nro. 8 que entrar en vigencia a partir del 01 de
enero de 2017

RESUMEN TOTAL:
Saben cmo se tributa el mayor valor obtenido en la ENAJENACION de acciones o
derechos sociales?

1. Hasta el 31 de diciembre de 2016 Debemos distinguir:

si es habitual: rgimen general
no habitual: distinguir
1. antes de un ao: regla general
2. despus de un ao: Imp. 1era. Categora /carcter nico.
3. Antes del 31 de enero de 1984: NO RENTA
 entre empresas relacionadas: regla general

2. El 01 de enero de 2017 el rgimen de tributacin es distinto:

PRIMERO: determinar costo tributario de los aportes sociales o de las acciones,

cmo se determinar?
El Valor de aporte o el valor de adquisicin;
Con los aumentos y disminuciones que se hubiera realizado en el periodo
Y eso se reajustar de acuerdo a las normas del IPC
ESTE ES EL COSTO TRIBUTARIO

SEGUNDO: ahora debemos determinar cul es el mayor valor en la operacin:

Tomar el valor de la ENAJENACION (valor de venta)
Se le resta el costo TRIBUTARIO
ESTE ES EL MAYOR VALOR

TERCERO: determinar que impuesto se debe pagar:

1era categora;
Ms el global complementario;
O adicional, segn corresponda;

Ac el legislador TRIBUTARIO permite:

Si se opta por tributar por el impuesto global complementario, sobre base
devengada, podrs prorratear el mayor valor, durante todo el periodo que
las acciones estuvieron en su poder, hasta un mximo de 10 aos.
Qu pasa si se tuvieron por 9 aos y 1 mes?
La fraccin de mes se iguala a aos, entonces seran 10 aos

Entonces, tomas ese mayor valor y lo divides por la cantidad de aos que
estuvieron en su poder y cada cuota se lleva al ao TRIBUTARIO respectivo,
para los efectos del recalculo de impuesto global complementario.

Cunto debo pagar entonces?

Se debe sumar y la diferencia se pagar en el ejercicio TRIBUTARIO.

LAS ACCIONES DE LAS SOCIEDADES ANNIMAS ABIERTAS CON PRESENCIA BURSTILES

EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN SU ENAJENACION NO VA A CONSTITUIR RENTA. As lo
dice el art. 107 de la ley de impuesto a la renta.

Artculo 107.- El mayor valor obtenido en la enajenacin o rescate, segn corresponda, de los
valores a que se refiere este artculo, se regir para los efectos de esta ley por las siguientes reglas:
1) Acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile con presencia burstil.
No obstante lo dispuesto en los artculos 17, No8, no constituir renta el mayor valor obtenido en
la enajenacin de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que
cumplan con los siguientes requisitos:

Entonces, tratndose de acciones de sociedades abiertas con presencia burstil y que

cumplan con los requisitos que seala el art. 107 de la ley de impuesto a la renta EL MAYOR
VALOR NO VA A CONSTITUIR RENTA

CUALES SON LOS REQUISITOS:

Hay requisitos respecto de la ENAJENACION;
Hay REQUISITOS respecto de la ADQUISICIN de las acciones.

Art. 107 N 1 letra a)

1. La ENAJENACIO N deber ser efectuada: (donde vender)

1) En una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores
y Seguros;
2) En un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones (OPA)
3) En el aporte de valores en conformidad al art. 109

2. Respecto de la ADQUISICIN: (donde las compre)

1) En una bolsa del pas autorizada por la superintendencia
2) En un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones (OPA )
3) En una colocacin de acciones de primera emisin.

Importante: si se trata de acciones con presencia burstil que cumplen estos requisitos, yo
las puedo comprar a las 9:00 de la maana y las puedo vender a la 10:00 de la maana y
ganar 1.000.000.- milln de pesos en esa operacin, por lo tanto ese milln de pesos no
constituye renta (no tributa / todo lo que gane en estas operaciones no constituyen renta)
 PRSTAMO DE ACCIONES O VENTA CORTA.

Valor de venta
- Costo de adquisicin 2.- ARRENDAR / CEDER
de 3eros.
- Intereses pagados 1.- VENTA
= UTILIDAD CEDENTE CESIONARIO CLIENTE
4.- DEVOLUCION 3.- Comprar
TERCEROS

Otro tema que esta regulado en la ley, esta en el art. 17N8 actual, llamado prstamo de
acciones o venta corta.

1. Primera operacin: Hay una venta de acciones a un cliente (acciones que no tengo/
que no poseo)
2. segunda operacin: alguien me arrienda o me cede acciones (las mismas que se
vendieron/el cedente obtiene una comisin)
3. Tercera operacin, compra de acciones, Comprar las acciones a un tercero, con la
finalidad de restiturselas a este tercero.
4. cuarta operacin, ser la devolucin.

Qu ocurre en esta operacin de venta corta:

El cedente (el que presto las acciones) gana una comisin.
Se tomar el valor de venta y resto el costo de adquisicin a TERCERO
Menos el inters pagado al que me presto las acciones.
AH ESTARA LA UTILIDAD

Cmo determin mi utilidad? Bsicamente es esto:

1. El Valor de la venta
2. Menos el Costo de adquisicin a un tercero
3. Menos el Intereses pagado (al que me presto las acciones)
4. Esa ser mi utilidad

Cul es el efecto TRIBUTARIO?

que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieran adquirido en una bolsa
de valores del pas en una OPA, con motivo de la constitucin de la sociedad o del aumento
de capital posterior o de la colocacin de acciones de primera emisin .

Que nos dice el legislador:

Entendiendo la operacin de venta corta de acciones, debemos sumarle lo siguiente: entre
cedente y cesionario

Que para efectos tributarios el arrendamiento o cesin de acciones y la posterior

devolucin NO CONSTITUYE ENAJENACION
 Y si no hay ENAJENACION no hay tributacin asociada, es decir, no hay gravamen.

Dnde esta el punto de vista jurdico de este ejemplo?

Entonces el legislador seala: no se considerara enajenacin para los efectos de esta ley,
la cesin y la restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil
que se efecten con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones es decir, cuando Ana
Mara le presta su accin al profesor, y el la vende hay desde el punto de vista jurdico una
enajenacin, porque me transfiere el dominio, cuando se la devuelvo tambin hay
transferencia de dominio, porque le compre la accin y se la devuelvo, pero el legislador
dice a modo de ejemplo mira entre la cesin de la accin y la devolucin de ella, para
efectos tributarios no se considera enajenacin , si no se considera enajenacin no hay
mayor valor, por tanto no hay renta.
Esta operacin entre el cedente y el cesionario, la del prstamo o arriendo mas la
devolucin, en esta operacin de venta corta NO CONSTITUYE ENAJENACIN, por ende NO
CONSTITUYE RENTA.

Dnde tiene que hacerse la operacin?

Efecto tributario
No se considerar ENAJENACION para los efectos de esta ley la cesin y la restitucin de
acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecten con
ocasin de un prstamo o arriendo de acciones en una operacin de venta corta, siempre
que cumpla con los siguientes requisitos:

1. Que las acciones hayan sido adquiridas en una bolsa de valores del pas o;
2. En un procedimiento de oferta publica de acciones con motivo de la constitucin de
una sociedad o del aumento de capital posterior o;
3. Que se traten de acciones de primera emisin.

Qu sucede con el mayor valor de acciones de sociedades annimas abiertas o cerradas

con presencia burstil?
Eso lo resuelve el art. 107 de la LIR, antiguo 18 ter:
el mayor valor obtenido en la enajenacin o rescate segn corresponda de los valores a los
que se refiere este articulo, se regirn para los efectos de esta ley, por las siguientes reglas:
acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile con presencia
burstil, el legislador seala: no obstante en el art. 17 N8 no constituir renta el
mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones constituidas por S.A abiertas
con presencia burstil que cumplan con los siguientes requisitos el art. 107 tiene
una franquicia tributaria, aqu debo olvidarme del art. 17 N8, ya que ese mayor
valor en la enajenacin de acciones de S.A abiertas segn el art. 107 no constituye
renta.
Requisitos para gozar de esta franquicia
 1. El primer requisito esta relacionado donde debe efectuarse la enajenacin, y esta
enajenacin debe efectuarse:
en una bolsa de valores del pas, autorizada por la intendencia;
en un procedimiento de oferta publica de adquisicin de acciones;
en la bolsa de valores acogida a los dispuesto en el art. 109.

2. Respecto de donde debieron haber sido adquiridas estas acciones:

En una bolsa de valores del pas
En una OPA (oferta publica de acciones),
En una prorrogacin de acciones de primera emisin
Entre otros
3. Debe tratarse de acciones de S.A abiertas y a la fecha de su enajenacin tengan
presencia burstil o que se enajenen dentro de los 90 das siguientes a la perdida
de dicha presencia.
Buscar que es presencia burstil:
Presencia Burstil de una Accin:
Cuando est inscrita en el registro de valores.
Est registrada en una bolsa de valores del pas.
Tiene una presencia ajustada igual o superior al 25%.

EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE BIENES RAICES

Tiene el mismo problema que en el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones,
hay un rgimen de tributacin hasta el 31 de diciembre del 2016, y hay otro rgimen a
contar del 01 de enero del 2017, en el rgimen actual hay que distinguir :

31 de diciembre del 2016

1. Operaciones habituales : hablamos de habituales en conformidad al art. 18 de la LIR,

en este caso de operaciones habituales, el mayor valor obtenido en la enajenacin
de derechos sociales, tributara de acuerdo al rgimen general. Cuando hablamos de
rgimen general surge la pregunta qu impuestos paga el mayor valor? Nos
referimos a impuestos de primera categora, mas global complementario o adicional
segn corresponda.

2. Operaciones no habituales: hay que hacer una nueva distincin:

si se trata del activo de una empresa que tributa renta efectiva, con
contabilidad completa: rgimen general de tributacin.
Si no se trata del activo de una empresa que tribute renta efectiva: el mayor
valor obtenido en esta enajenacin, es ingreso NO renta. (personas naturales
que tienen un bien raz).
Ejemplo: tengo un bien raz que costo 2.500 UF y sube de valor, se vende en 5.000 UF, habra
una utilidad de 2.500 Uf, como soy persona natural, no tributo en renta efectiva, el bien no
es un activo de la empresa, por lo tanto el mayor valor obtenido en esta operacin NO
CONSTITUYE RENTA.

3. Enajenacin entre empresas relacionadas: el mayor valor Obtenido en la

ENAJENACION tributa de acuerdo al rgimen general.

Presunciones de habitualidad

El Art. 18 de LIR establece, algunas presunciones de habitualidad, entre ellas esta:

La venta de piso o departamento
La subdivisin de terrenos urbanos o rurales;
Si la enajenacin se realiza dentro del plazo de 1 ao contados desde la adquisicin, el art.
18 inc. 3 de la LIR establece lo siguiente: se presumir de derecho que existe habitualidad
en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o rurales, y en la venta de piso o
departamento siempre que la enajenacin se produzca dentro de los 4 aos siguientes a
la adquisicin o construccin en su caso, as mismo en todos los dems casos se presumir
la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin
transcurra un plazo inferior a 1 ao
La forma en que esta redactado este articulo, a propsito de esta presuncin de
habitualidad por la tenencia del bien raz en su poder menos de 1 ao, es una presuncin
simplemente legal , ya que el art. 18 establece presunciones de derecho y admite prueba
en contrario. Durante mucho tiempo de sostuvo que la enajenacin de un bien raz antes
de 1 ao era presuncin de derecho de habitualidad, pero el tenor de la norma indicaba lo
contrario, por tanto admite prueba en contrario, este articulo no ha sido modificado.

Qu ocurre en estas presunciones de habitualidad?

Que todas las personas naturales que tenan bienes races y que los vendan, no constitua
renta cuando se obtena el mayor valor en esa enajenacin. Esto cambia el 1 de enero de
2017.

01 DE ENERO DE 2017

ARTICULO 17 N8 LETRA B

La enajenacin de bienes races situados en Chile o de derechos o cuotas respecto de tales

bienes races, que posean comunidad por personas naturales, se aplicaran en cuanto sea
procedente las reglas sealadas en la letra A de este numero, con excepcin de lo dispuesto
en su numeral 6, sin perjuicio de lo anterior en este caso formara parte del valor de
adquisicin los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor del bien
reajustado de acuerdo a la variacin del ndice de precio al consumidor entre el mes anterior
a la mejora y el mes anterior para la enajenacin efectuados por el enajenante o un tercero
siempre que haya pasado a formar parte de la propiedad del enajenante que haya sido
declarada en la oportunidad que corresponda ante el servicio en la forma que establezca,
mediante resolucin para ser incorporadas en la determinacin del avalo fiscal, de la
respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial con anterioridad a la
enajenacin

A que se refera la letra A del art. 17?

Al mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de sociedad annimas cerradas o
abiertas sin presencia burstil o derechos sociales. Es decir hay que:
Determinar el costo tributario tomo en costo de adquisicin/respectivos
aportes/reajstelo de acuerdo al IPC.
Tome ese valor llvelo/rstelo del valor de enajenacin, y as determina su mayor
valor, y
Sobre la base de ese mayor valor, pague el impuesto PC + GC o adicional segn
corresponda.

Respecto de los bienes races, en lo que sea aplicable se aplican las normas antes vistas
respecto del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones.
Continuando con el art. no obstante lo indicado no constituir renta el mayor valor que se
determine en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios
por piso o departamento siempre que la enajenacin se produzca transcurrido 04 aos
desde la adquisicin o construccin en su caso () en todos los dems casos no constituir
renta el mayor valor que se determine entre la fecha de adquisicin y enajenacin transcurra
un plazo no inferior a 01 ao. En los casos en que la convencin de origen a la enajenacin
se celebre el cumplimiento de cualquier acto o contrato que tenga por objeto subscribir el
contrato que sirva de titulo para enajenar inmuebles respectivos, el plazo sealado se
computara desde la fecha de celebracin de dicho acto o contrato. Con todo en los casos
sealados no constituir renta solo aquella parte del mayor valor que no excede,
independiente del numero de enajenaciones realizadas del numero de bienes races de
propiedad del contribuyente y con los requisitos antes sealados, la suma total equivalente
a 8.000 UF, el mayor valor determinado en la enajenacin que cumplan con los requisitos
sealados que excede el lmite de ingreso no constituir renta y se gravara en el ao que
dicho exceso se produzca en la forma sealada en los numerales 3 y 4 de la letra anterior,
tratndose de personas naturales con residencia en Chile y con un impuesto nico y
sustitutivo con tasa del 10% del contribuyente

El legislador tributario nos seala lo siguiente:

1. Determinar el costo tributario de ese bien raz;

2. Determinar el mayor valor en conformidad a ese costo tributario.

Es decir, tome el costo de adquisicin/reajstelo de acuerdo a las normas del IPC/rstelo

del valor de enajenacin/se obtiene utilidad.

Cmo va a pagar impuestos de esa utilidad?

Pagara impuestos de Primera categora/Global complementario o adicional segn
corresponda. Pero hay excepciones:

No va a constituir renta el valor que se determine entre la fecha de adquisicin y

enajenacin transcurra un plazo no inferior a 01 ao.

Que seala el legislador: el mayor valor que no va a constituir renta ser hasta el tope, de
las 8.000 UF.

Cuando se est en la hiptesis de que el mayor valor que usted obtenga en la enajenacin
de un bien raz no constituye renta (hablamos en el caso que no exista habitualidad, es decir
que sea parte del activo de la empresa) hasta las 8.000 UF. Adems agrega cualquiera sea
la cantidad de operaciones que realice, cualquiera sea la cantidad de bienes que se
dispongan en resumen el legislador seala, usted tiene derecho a considerar como un
ingreso no renta hasta las 8.000 UF de por vida.
Ejemplo: si yo tenia un departamento y lo vend y gane 5.000 UF, no constituye renta, con
eso que gane me compr una casa y vendo la casa y gano otras 5.000 UF, solo 3.000 de esa
segunda venta no constituye renta, los 2.000 si constituyen renta hasta el tope.

De que manera pagar el exceso?

El impuesto que va a pagar este exceso, un impuesto nico y sustitutivo del 10%

En trminos generales: el rgimen tributario no cambia, porque tratndose de:

Operaciones habituales: es lo mismo, rgimen general.
Operaciones entre empresas relacionadas: es lo mismo, rgimen general.
Tratndose de contribuyentes que determinan sus rentas mediante renta efectiva,
contabilidad completa y que enajenen bienes que formen parte de su ACTIVO:
tampoco cambia, siguen con el rgimen general

Cul sera el gran cambio: esto es respecto de aquellas personas que enajenaban bienes
races de manera no habitual y que hasta antes de la reforma tributaria el mayor valor que
obtenan en la enajenacin no constitua renta.

Hoy da el legislador, nos dice: que se aplique en lo que sea procedente las normas del art.
17 N 8 letra A (costo TRIBUTARIO + IPC)
Si le hizo mejoras al bien raz, debe incluirlas en el costo de adquisicin (solo en la medida
que est declaradas en el servicio)

Al vender, debe recordar que hasta las 8.000 UF, el mayor valor obtenido en estos
bienes races NO CONSTITUYEN RENTA.

El exceso lo gravo con tasa del 10% en carcter de impuesto nico y sustitutivo.
 EL MAYOR VALOR OBTENIDO DE LA
ENAJENACION DE PERTENENCIAS MINERAS Y DERECHOS DE AGUA.

Hasta el 31 de diciembre 2016, en un numeral el legislador hablaba de las

pertenencias mineras y en otro numeral hablaba de los derechos de agua.

A partir del 1 de enero de 2017, los junto a ambos.

ENAJENACION PERTENENCIAS MINERAS Y DERECHOS DE AGUA

HASTA EL 31 DIC 2016 A PARTIR 01 ENERO 2017

Op. HABITUALES Rgimen General Idem

(1era. Cat. + Global Comp./ o Adicional

Op. NO HABITUALES
- Activo Rgimen general Idem
- Pasivo Primera categora nico Art 17 N 8 Letra A Cambi

Costo de adquisicin + IPC

Utilidad
Imp. 1era Cat + IGC/adicional
Renta devengada = 10 aos

Op. EMPRESAS RELACIONADAS Rgimen general Idem

El mayor valor obtenido hasta el 31 de diciembre de 2016 el mayor valor obtenido en la

ENAJENACION de pertenencias mineras y de derechos de agua, hay que distinguir:

1. Si se trata de operaciones HABITUALES: el mayor valor obtenido en la

ENAJENACION de pertinencias mineras y derechos de agua: tributan de acuerdo al
rgimen general (impuesto de 1era categora + global complementario o adicional
segn corresponda).

2. Si se trata de operaciones NO HABITUALES: se debe distinguir si estas pertenencias

mineras o derechos de agua:

forman parte del activo de una empresa que tributa renta efectiva, si es as:
ese mayor valor queda sometido al rgimen general.

Si estas pertenencias, no forman parte del activo de una empresa que tributa
renta efectiva en 1era categora: el mayor valor obtenido en la
ENAJENACION tributa con impuesto de 1era categora en carcter de nico.
 3. Si se trata de operaciones Entre empresas relacionadas: el mayor valor tributa de
acuerdo al rgimen general.

QU OCURRE A PARTIR DEL 01 DE ENERO DE 2017

1. Tratndose de operaciones habituales en la enajenacin de pertenencias mineras y

derechos de agua = esto es Igual.

2. Tratndose de operaciones no habituales, respecto de empresas que tributan renta

efectiva, con contabilidad completa y este forma parte del ACTIVO de esta empresa =
sigue Igual/ no hay cambio.

3. Tratndose de empresas relacionadas, el mayor valor obtenido en la enajenacin de

pertenencias mineras y derechos de agua = rgimen general / sigue Igual

DONDE EST EL CAMBIO:

1. Que pasa en las operaciones no habituales y cuando se trata de contribuyentes que

no tributan renta efectiva con contabilidad completa.

Hasta el 31 de dic. De 2016 el mayor valor tributaba con impuesto de 1era categora
en carcter de nico a la renta.

En cambio ahora el art. 17 N 8 letra A

Es aquel que regula el mayor valor obtenido en la ENAJENACION de acciones y de
derechos sociales.

Lo primero que me dice es:

Determine su costo de adquisicin reajustado por IPC
Tome ese costo de adquisicin y rstelo del valor de la adquisicin
As se determinar la utilidad de la operacin
Luego, grvela con impuesto (1era categora + global complementario o adicional y
el global complementario puede ser, Sobre base percibida o devengada.
Si opta sobre la base devengada, puede prorratear ese impuesto global
complementario, esa utilidad por todo el periodo que estas pertenencias
estuvieron en su poder, hasta un mximo de 10 aos.

RESUMEN: antes se cobraba impuesto de 1era categora en carcter de nico a la renta, y

ahora se cobrar:
Impuesto de 1era categora + global complementario o adicional segn
corresponda
Y si voy sobre la base devengada del global complementario, estar la opcin de:
 Prorratear esa utilidad en el periodo de tiempo que estas estuvieron en su
poder (mximo de 10 aos)

Art. 17 N 8 Letra A
1. Cost adquisicin + IPC
2. Determin la Utilidad
3. Impuesto/ 1era categora + global complementario / o adicional

LA ENAJENACION DE LOS DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL E INDUSTRIAL

Hasta el 31 de diciembre de 2016, no va a constituir renta:

Cuando las enajenaciones es efectuada por el inventor o autor
Cuando el que enajena no es el autor o inventor, el mayor valor obtenido
esta grabado con impuesto nico de primera categora.
01 de enero de 2017:
El legislador lo seala: no constituye renta, el mayor valor obtenido en su
enajenacin, siempre que el enajenante sea el respectivo inventor o autor
Es decir no cambio nada.
El mayor valor obtenido en la enajenacin de los derechos de propiedad
intelectual o industrial cuando no es realizada ni por el autor ni por el
inventor va a tributar conforme a las reglas generales.
El art. 17 N8 contempla una serie de otras operaciones:
La adjudicacin de bienes en una particin
Liquidacin de la sociedad conyugal.

*********************** *************************************

HECHO GRABADO
Hecho gravado del impuesto de primera categora, regulado en el Art. 20 LIR. Este articulo
establece un impuesto con una tasa del 25% para aquellos contribuyentes que tributen
conforme al rgimen de:
renta atribuida o de un 27%
respecto de aquellos contribuyentes que opten por el rgimen de tributacin
parcialmente integrado.

Respecto de impuesto de primera categora que establece un impuesto con tasa de 25% y
respecto de renta atribuida de un 27% , la pregunta es la siguiente:

Cul es la tasa con la que esta gravada las rentas de explotacin de un bien raz, si se
acoge al rgimen de renta presunta?
La tasa es de 25% o 27%, lo que habla el legislador es de la presuncin de renta, y seala
que se va a presumir de derecho que la renta derivada de la explotacin de bienes races,
ser el 10% del avalo fiscal, por ende este porcentaje es la base imponible.
Recordar: si se quieren acoger al rgimen de renta presunta, la base imponible es la
expresin cuantificada del hecho gravado, el legislador la presume de derecho, equivalente
al 10% del avalo fiscal de dicho bien. 25% si se opta por el rgimen de renta atribuida del
art. 14 letra A u opta por el rgimen parcialmente integrado del art. 14 letra B.

Este articulo N 20 junto con establecer los impuestos a los cuales van a estar sometidas
estas rentas, estn indicadas en seis numerales:

1. las rentas provenientes de la explotaciones de bienes races

2. las rentas provenientes de la explotacin de capitales mobiliarios
3. las rentas del comercio, la industria, minera, construccin y servicios en general
4. los servicios de intermediacin, educacin, salud y diversin
5. cualquier otra actividad o servicio no comprendido en los nmeros anteriores (figura
residual) ej. Si tengo un ingreso renta, pero no es derivado de la explotacin de bienes
races, que no proviene de capital mobiliario, que no viene de la explotacin de la
actividad del comercio, ni la salud, educacin diversin, no quiere decir que no
tributen.
6. las rentas de los premios de lotera (leyes posteriores han ido regulando estas materias
o dejndolos exentos)

LAS RENTAS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACIONES DE BIENES RACES (art. 20 N 1)

El antiguo articulo 20 N 1, sealaba como tributaban las rentas efectivas, rentas presuntas
y las rentas segn contrato, todo en un mismo articulo, con la reforma tributaria que esta
vigente a partir del 01 de enero de 2016, hizo sistematizar este estudio y tomo todas las
rentas presuntas y las estableci en el art. 34.

Cmo tributan las rentas provenientes de la explotacin de bienes races?

Hay que distinguir:

Bienes races agrcolas
Bienes races no agrcolas

BIENES RAICES AGRICOLAS: La primera forma de determinar la renta efectiva ser mediante
contabilidad completa. Los contribuyentes pueden tributar de la siguiente forma:
mediante el rgimen de renta presunta que est establecido en el art. 34 de la LIR.
Los contribuyentes que hayan cedido el uso y goce temporal de un bien raz, en este
caso la renta se determinar segn contrato.

Que seala el legislador:

Art. 20 N 1 letra B: en el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva segn

contabilidad completa, y den en arrendamiento su frutos u otras formas de cesin o uso
temporal de bienes races, se gravara la renta efectiva de dichos bienes acreditadas
mediante el respectivo contrato sin deduccin alguna

El Articulo 34, que establece el rgimen de renta presunta establece lo siguiente: se

presume de derecho, que la renta liquida imponible de los contribuyentes que exploten
bienes races agrcolas, es igual al 10% del avalo fiscal vigente al 01 de enero del ao en
que debe declararse el impuesto

El legislador dice usted quiere acogerse a la tributacin conforme a las reglas de la renta
presunta?
Al aceptar y tratndose de bienes races agrcolas se presume de derecho que la base
imponible del impuesto de primera categora ser igual al 10% del avalo fiscal de dicho
bien raz tomado al 01 de enero del ao en que deben declararse los impuestos.

QUINES SE PUEDEN ACOGER AL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA?

1. Se tiene que tratar de contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos anuales, no

excedan las 9.000 UF.

El legislador indica que para los efector de fijar este tope de las 9.000 UF de ventas totales
anuales, deben considerar la totalidad de los ingresos obtenidos por el contribuyente. Si
sobrepasa las 9.000 UF de fomento ya no tributara sobre renta presunta, sino renta
efectiva. (la renta presunta es un rgimen especial, por ende el legislador establece una
serie de parmetros por los cuales, si se quieren acoger se deben cumplir uno a uno los
requisitos)
2. Las personas naturales que acten como empresarios individuales.
3. Las E.I.R.L
4. Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones.

*Todos ellos pueden acogerse al rgimen de renta presunta, siempre y cuando estn
conformadas por personas naturales.

Quienes quedan fuera de este rgimen de renta presunta?

Las sociedades encomanditas por acciones
Aquellos contribuyentes que no obtengan otras rentas, gravadas en primera
categora y que tengas que tributar renta efectiva.
Adems el legislador establece un lmite y se refiere a que las ventas totales anuales
no pueden superar las 9.000 UF.
El contribuyente que queden obligado a tributar renta efectiva, lo harn a partir del
01 de enero del ao siguiente, en que dejo de cumplir con los requisitos y no puede
regresar al rgimen de R.P EXCEPCION: si durante 5 aos el contribuyente no queda
sometido a pagar el impuesto de primera categora determinada conforme a la renta
efectiva, en este caso puede volver al rgimen de R.P.
TAMPOCO PODRAN ACOGERSE AL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA:
El legislador seala:
Los contribuyentes que poseen o exploten a cualquier titulo derechos sociales,
acciones de sociedades, o cuotas de fondos de inversin, salvo que los ingresos
provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos, totales
del ao comercial respectivo. En caso de exceder dicho limite se aplicara lo
dispuesto en este articulo. 34

El legislador tributario establece algunas normas de relacin, porque el tope para acogerse
al rgimen de renta presunta tratndose de la explotacin de bienes races no puede
superar las 9.000 UF y considere todas las operaciones. Si el contribuyente cumple con el
limite de ventas deber sumar a sus ingresos por ventas y servicios los ingresos obtenidos
por las personas, empresas, comunidades, cooperativas o sociedades en las que estn
relacionados, sea que realicen o no la misma actividad con la que se acoge al rgimen de
renta presunta a que se refiere el art. 20 N1 Se consideraran relacionados:

El controlador y;
Las controladas

Qu pasa cuando dejo de cumplir los requisitos que seala el legislador?

SE ABANDONA EL REGIMEN DE LA RENTA PRESUNTA Y NO PODRAN VOLVER A AQUEL. Salvo
la excepcin comentada anteriormente.

NORMAS DE RELACION
El legislador establece lo que se denomina las normas de relacin en las cuales habla de
las ventas totales/anuales, en donde un contribuyente puede estar relacionado con otras
sociedades.

Ejemplo: el agricultor llamado Javier; tiene ventas totales/anuales por 1.000 UF en su

parcela Puede acogerse El agricultor Javier al rgimen de renta presunta? Si, ya que es
persona natural y tiene ventas que no superan las 9.000 UF, y Don Javier tiene una sociedad
A Romo y CIA con el 30%, y resulta que la sociedad tiene ventas totales/anuales por 4.000
UF, pensando que se dedica a cualquier otra actividad que no es la agrcola, Don Javier sigue
autorizado para tributar Renta presunta, porque tiene el 30% en esta sociedad, por tanto la
norma seala que estn relacionadas, es decir tengo que tomar las 1.000 ms las 4.000 de
la sociedad Romo y CIA, para los efectos de determinar el tope.

Ejemplo 2: Don Javier se une a la sociedad Tunessi y CIA LTDA, tiene ventas totales/anuales
4.500 UF, aqu en panorama cambia porque las ventas totales/anuales de Don Javier son de
9.500 UF, abandono el rgimen de renta presunta y a partir del 01 de enero del ao
siguiente Don Javier deber tributar renta efectiva.

Siguiendo el mismo tema en el caso de las contribuciones: el impuesto territorial pagado,

hay un impuesto de primera categora.
 BIENES RAICES NO AGRICOLAS
Hay que distinguir:
Respecto de los propietarios y
usufructuarios de S.A

Tienen el 11% del avalo fiscal, pero tiene un margen entre el 7% y el 11% del cual yo poda
optar. Este bien queda fuera del rgimen de renta presunta.

LAS RENTAS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACIN DE CAPITALES MOBILIARIOS

(art.20 N 2)
Grava las rentas provenientes de dividendos e intereses (traduccin de capitales
mobiliarios)los capitales mobiliarios es una cuota invertida en un valor comercial
susceptible de ser transferidos. Las rentas provenientes del art. 20 N 2 tributan sobre base
percibida.

Este art. 20 N 2 tiene algunas particularidades respecto de cmo van a tributar:

1. van a tributar las rentas de capitales mobiliarios sobre base percibidas o devengadas,
respecto de aquellos contribuyentes del art. 20 N 1, 3, 4 y 5.

2. Respecto de los dividendos pagados por S.A Chilenas, estas exentas del impuesto de
primera categora. A diferencia de las S.A extrajeras que estn gravadas con impuestos
de primera categora, sin perjuicio de poder usar como crdito el impuesto pagado en
el extranjero.

3. los dividendos pagados por S.A pagan el impuesto global complementario, porque solo
estn exentas de I.P.C

Cmo tributan estas rentas del art. 20 N 2? Pregunta de examen

Tributan sobre rentas de base percibida, esto lo seala art. 29 inc. 2 de la LIR El monto a
que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos del ao
en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el
contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que
se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban.

El legislador en el art. 20 N 2, inc. Final dice: No obstante las rentas de este nmero,
percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los nmeros 1, 3,
4 y 5 de este artculo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y
siempre que la inversin generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la
empresa, se comprendern en estos ltimos nmeros, respectivamente.
Explicacin: El legislador dice, que cuando sean rentas del Art. 20 N2 pero que son
obtenidas por contribuyentes que desarrollen actividades gravadas, en el art. 20 N 1, 3, 4
y 5 y cuyos fondos disponibles forman parte de ese patrimonio, estas rentas dejan de ser
del N2 y pasan a ser rentas de cualesquiera de los dems numerales, es decir van a tributar
sobre base percibida o devengada.

De acuerdo al inc. Final del art. 20 N 2, transforma estas rentas, no cambia la tasa del
impuesto (25% y 27%) pregunta de examen!! Por ende el legislador saca las rentas del art.
20 N 2 y se las lleva al , N 1, 3, 4 y 5, si las gravara de igual forma con la misma tasa, la
explicacin a esto es para los efectos de anticipar el pago de los impuestos, porque lo hacen
tributar sobre base devengada.

LOS INTERESES
1. La regla general es que los intereses estn afectos al impuesto de primera categora,
y tributan sobre base percibida.

1.1 Excepcin: los intereses que son renta del art. 20 N 2 pueden transformarse en
rentas del N 1, 3, 4 o 5, y por tanto van a tributar sobre base devengada.

1.2 Excepcin 2: estn exentos del impuesto de primera categora, los intereses que
provengan del mercado de capitales, por tanto van a tributar por el impuesto de
primera categora aquellos intereses que correspondan a saldos de precios o bien
los que provengan de operaciones de crditos entre personas naturales.

1.3 Contra excepcin: los intereses que provengan del mercado de capitales estn
exentos, pero si se trata de contribuyentes que desarrollan actividades gravadas en
el N 3, 4 o 5 vuelven a quedar gravadas, por ende solo van a quedar exentas las
rentas del art. 20 N1.

RENTAS QUE PROVIENEN DE LA INDUSTRIA, COMERCIO, DE ACTIVIDADES EXTRACTIVAS.

(ART. 20 N3)
Cmo tributan estas rentas?
Estas rentas tributan siempre sobre renta efectiva, salvo dos casos de renta presunta como:
Transporte terrestre
La minera

LAS RENTAS OBTENIDAS POR CORREDORES, COMISIONISTAS CON OFICINA

ESTABLECIDA, MARTILLEROS, AGENTES DE ADUANA, AGENTES DE SEGURO, COLEGIOS,
CLINICAS, ENTRE OTROS (ART. 20 N4)

FIGURA RESIDUAL A TODAS LAS RENTAS CUALQUIERA QUE FUERE SU ORIGEN,

NATURALEZA O DENOMINACION, CUYA IMPOSICION NO ESTE ESTABLECIDA
EXPRESAMENTE EN OTRA CATEGORIA, NI SE ENCUENTRE EXENTA (ART. 20 N 5)
 LA BASE IMPONIBLE
Se refiere a como vamos a cuantificar el hecho gravado, es una figura aritmtica que
esta regulado en los art. 29 al 33 de la LIR y es: el mecanismo de determinacin, de la
renta liquida imponible

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

Aqu se determina:

1. los ingresos brutos art. 29, a estos ingresos brutos se le restan el costo directo de
los bienes y servicios art. 30, a estos le vamos a restar los gastos necesarios para
producir la renta, a estos gastos le vamos a hacer los aumentos o deducciones
producto de los ajustes por correccin monetaria art. 22 y finalmente se hacen los
agregados o disminuciones del art. 33. Esta determinacin de la R.L.I puede ser de
ganancia o de perdidas, si tengo utilidad pagar impuestos, sino lo determinare de
esa manera.

LOS INGRESOS BRUTOS

ART. 29 LIR: Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de
bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos que no constituyan
renta a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn
obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los
ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas
referidas en el N2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del
impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr
el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las
diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn
ingresos brutos.

Cuando hablamos de los ingresos brutos estamos hablando de los ingresos percibidos y
devengados derivados de las actividades en el art. 20 N1, 3, 4 y 5, excepcin de los ingresos
que no constituyen rentas sealados en el art. 17.

Hay que considerar en los ingresos brutos, los reajustes contemplados en los numerales 25
y 28 del art. 17. Tener presente que un ingreso bruto se obtiene desde el momento en que
este se encuentra DEVENGADO.

El legislador regula expresamente la forma de ingreso en dos casos particulares:

1. Los contratos de promesa de venta de un inmueble: se celebra un contrato de

promesa de compraventa, de un determinado inmueble y se promete pagar una
determinada cantidad de dinero, por ejemplo $10.000.000, este monto est
 percibido o devengado? Devengado, por tanto deberan tributar en conformidad a
las normas de la renta sobre base devengada, es decir tributar de manera inmediata,
pero no se ha recibido. Entonces el legislador seala que tratndose de una promesa
de venta de un inmueble, el ingreso se va a reconocer al momento de subscripcin
del contrato de venta.

Art. 29 inc. 2: El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en
los ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean
percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del
artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban

Inc. 3: Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se
incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.
En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor
de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.

2. No es la nica situacin que regula el legislador: regula otra situacin especial, respecto
de los contratos de construccin de suma alzada: en los contratos de suma alzada, el
ingreso bruto representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en
que se formule el cobro respectivo.
Por tanto en los ingresos provenientes de un contrato de suma alzada, se van a reconocer
en el ejercicio que se presente cada cobro.
Ejemplo: usted me contrata para que yo construya algo, y construyo una casa y la
construccin va a costar $100.000.000 esa suma esta percibido o devengado? Estn
devengados porque aun no lo pagan. Si lo vemos sin el punto de vista del legislador, el
contrato de suma alzada, es una venta, donde se paga una determinada cantidad de dinero,
por ende esa cantidad de dinero est devengada.

Para determinar los costos de los bienes y servicios (art.30) hay que distinguir
Cuando hablo de los costos de los bienes y servicios hablo, del valor de adquisicin de los
bienes que normalmente se tranzan por el contribuyente, de esta forma hay que
determinar dos cosas:
1. si se trata de bienes adquiridos de terceros o;
2. se trata de bienes producidos por el contribuyente.

BIENES ADQUIRIDOS DE TERCEROS

Hay que hacer otra distincin:

si se trata de bienes adquiridos de terceros en el mercado chileno: mi costo va a
estar conformado por:
el valor de adquisicin, consignados en las facturas, contratos u otros.
El flete,
El seguro de las bodegas del adquiriente
 El flete y el seguro, deducirlo como costo es opcional, porque se puede incluir como
costo o deducirlo como gasto.

si se trata de bienes adquiridos de terceros en el mercado extranjero: se considera

como costo:
el valor SIF, que es el costo del bien, mas el flete y del seguro hasta puerto
de destino,
los derechos de internacin,
los gastos de des abonamiento
el flete, desde el puerto hasta las bodegas del adquiriente (opcional)
el seguro
El flete y el seguro es opcional, porque lo puedo determinar como costo o como gasto.

BIENES PRODUCIDOS POR EL CONTRIBUYENTE

Se considera:
el valor de las materias primas: el valor se determina dependiendo si las adquir en
el mercado extranjero o en el mercado nacional. (en ambos casos el valor del bien,
estar en el contrato, las facturas, la convencin)
La mano de obra

Para deducir un costo: debo tener una venta al cual asociarlo qu pasa si no tengo ventas?
Conviene deducirlo como gasto.

Qu ocurre cuando tengo diferentes costos de adquisicin?

Esquema practico

10/03 compre 10 PC cada computador fue vendido en $1.000 dlares.

10/05 compre 10 PC cada computador fue vendido en $1.500 dlares.

10/09 compre 10 PC cada computador fue vendido en $ 2.000 dlares

Si tengo los 30 computadores en una bodega, los tengo separados de acuerdo al tiempo de
adquisicin de la venta, pero vino el presidente del centro de alumnos y mezclo todos los
computadores y los amontono, confundi los computadores, ya no se saben cual es la
primera, segunda y tercera compra.

Vendo 10 computadores el 10/10 cul ser mi costo de venta? qu

computadores vend, los de la primera, segunda o tercera compra? Surgi un problema de
inventario, por lo que desde el punto de vista tributario es muy relevante, porque si vendo
c/u en $3.000. Si utilizo mi costo de la ultima adquisicin, voy a tener que:

mi venta por $3.000 mi ingreso

menos $2.000
______________

Mi utilidad $1.000

*si ocupo el primer costo de adquisicin, mi utilidad cambia, ya que no sera de $1.000,
sino de $2.000, adems pagar impuestos sobre las utilidades.

Cuando tengo diversos costos de adquisicin: existen tres mtodos contables para su
determinacin:
1. FIFO: first in/first out (lo primero que entro, fue lo primero en salir)
2. LIFO: last in/first out (lo ultimo que entro es lo primero en salir)
3. Costo promedio ponderado

De acuerdo a la normativa tributaria, en Chile solo puedo utilizar como mtodo de

determinacin de mi costo de adquisicin:

*El mtodo FIFO y

*El costo promedio ponderado
No puedo utilizar tributariamente el mtodo LIFO, porque la regla general es que mis
costos de adquisicin sean siempre mas altos, en el ultimo periodo.

DESCONTAR GASTOS
Cuando hablamos de los gastos, hay que tener en consideracin el art. 31 de la LIR. Este
articulo contempla dos partes:
1. gastos en trminos generales;
2. enumeracin de ciertos desembolsos, que el legislador tributario le da el
tratamiento de gastos, no obstante o le faltan algunos requisitos o derechamente
es una franquicia tributaria.

Ejemplo: el tratamiento de gastos en las becas de estudio pagadas a los trabajadores.

ART. 31 LIR: La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinar
deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido
rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
()

REQUISITOS GENERALES DEL GASTO

1. Debe ser un gasto obligatorio: su obligatoriedad debe estar pactada, ya sea en la ley
en un contrato.
2. Los gastos deben ser necesarios: significa que sean indispensables e inevitables. Ej.
la compra de zapatos en las mujeres. Cuek
 3. Monto del gasto: porque debe considerarse no solo la naturaleza del gasto, sino
tambin hasta que cantidad ese gasto ha sido necesario para producir renta. Ej.
gastos de neumticos
4. Gastos deben estar pagados o adeudados: deben estar pagados o adeudados, al
termino del ejercicio.
5. Deben corresponder al ejercicio
6. Ser acreditados fehacientemente ante el S.I.I.: Porque el contribuyente tiene que
probar la naturaleza, la necesidad, la efectividad, el monto del gasto con todos los
medios probatorios que la ley le exige que este a su disposicin. Debe probar que el
gasto fue necesario, obligatorio, que era indispensable. La ley pone al contribuyente
en esta obligacin, el cual debe probar que el gasto fue necesario para producir la
renta.
7. No deben haber sido rebajados como costos: el seguro y el flete, se pueden rebajar
como costo o gasto. Si lo rebajo como gasto es requisito no haberlo deducido como
costo, porque si lo dedujo lo estara rebajando dos veces y eso no se puede.
8. El gasto debe ser efectivo: el contribuyente debe haber incurrido en el, ya sea
pagndolo, o adeudndolo al termino del ejercicio. No se aceptan los gastos
presuntos.
9. Tiene que corresponder al giro del negocio: que se relacionen directamente con el
giro o actividad del contribuyente.

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Art 17 n 8:
8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:

a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, encomandita

por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre
la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao; (32)

b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas

naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas
naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren
cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un
balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en
esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio
inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en
la forma sealada, o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar
tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar
la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la
sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra,
siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un
rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o
contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una
promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo,
en cuyo caso sern dos los aos calendarios en que deber estar acogido a los
citados regmenes para dichos efectos. (33)

c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del

activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora; (34)

d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean

contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;

e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que

dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;