IMPOSTO SOBRE A APLICAO DE CAPITAIS (Decreto Legislativo Presidencial

n. 2/14, de 20 de Outubro)

O Imposto sobre a Aplicao de Capitais aplica-se assim quer o titular do rendimento seja
uma pessoa colectiva, quer singular.

De harmonia com a natureza formalmente cedular do sistema fiscal angolano de tributao

das pessoas singulares, os rendimentos de capitais so tributados em sede de Imposto de
Aplicao de Capitais. O imposto incide sobre os rendimentos provenientes da simples
aplicao de capitais.1

Regime jurdico

O Imposto sobre a Aplicao de Capitais (IAC), foi estabelecido no sistema fiscal angolano
pelo respectivo Cdigo aprovado pelo Diploma Legislativo n 36/72, de 29 de Abril e
alterado pela lei n 14/92, de 3 de Julho, tendo sido revisto no mbito da reforma tributria
inicialmente pelo Decreto Legislativo Preidencial n 5/11, de 30 de Dezembro e,
posteriormente, pelo Decreto Legislativo Presidencial n 02/14, de 20 de Outubro, que
reepublicou o respectivo cdigo e revogou toda a legislao anterior sobre a matria.

Caracterizao

Do artigo 1. do Cdigo do Imposto sobre a Aplicao de Capitais, deprende-se algumas

caracteristicas, da qual este tipo de imposto recai inicialmente sobre o rendimento.

1
Cf.. J.L Saldanha Sanches e Joo Taborda da Gama, Manual de Direito Fiscal Angolano, p. 353.

1
O Rendimento , actualmente, eleito como a primeira e principal fonte de arrecadao de
receitas no nosso sistema fiscal e depreende-se, ainda, que o pagamento de imposto visto
como um dever, e no uma faculdade, que obriga todos os membros da sociedade, visando
um sistema de imposto que seja justo.

O rendimento entendido como todo aumento do patrimnio ou riqueza auferido pelo

contribuinte. Assim, todos os rendimentos auferidos pelas pessoas (sejam singulares ou
colectivas) esto, em regra, sujeitos ao pagamento de imposto sobre o rendimento, sendo
que os rendimentos de trabalho (remunerao salrial) esto sujeitos ao Imposto de
Rendimento de Trabalho (IRT), o rendimento das empresas ao Imposto Indutrial, o
Rendimento de Imveis (rendas) ao Imposto Predial Urbano e o Rendimento derivado da
Aplicao de Capitais, designadamente os ganhos de jogo de furtuna ou azar, os juros de
depsitos a prazo, os lucros dos scios de sociedade, entre outros, tributado pelo IAC.

Incidncia

A Incidncia a fase da vida do imposto atravs do qual se define em termos gerais e

abstractos o que tributvel e a quem tributado.A Incidncia ela pode ser objectiva e
subjectiva.

1. Incidncia objectiva
O Imposto sobre a Aplicao de Capitais (IAC) incide sobre os rendimentos provenientes
da simples aplicao de capitais. O legislador distingue rendimentos da Seco A, onde se
incluem os juros de capitais mutuados, de rendimentos da Seco B, que incluem,
nomeadamente, os lucros atribudos aos scios, os juros de obrigaes e suprimentos e
royalties. s rendimentos esto divididos em duas seces: A e B:
Seco A, artigo 3.: Esta seco compreende: os juros de capitais mutuados, qualquer que
seja a forma de apresentao; os rendimentos de contrato de crdito e os rendimentos
originados pelo diferimento na prestao ou mora no pagamento.

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Seco B artigo 9.: Compreende: os lucros dos scios e accionistas (residentes ou no em
Angola) das sociedades comerciais e civis sob forma comercial e cooperativas; os juros,
prmios de amortizao e outras remuneraes das obrigaes e ttulos de participao
emitidos por sociedades; os juros dos Bilhetes do Tesouro, Obrigaes do Tesouro e
Ttulos do Banco Central; o quantitativo dos juros, prmios de amortizao e outras
remuneraes das obrigaes e ttulos de participao; os juros de suprimentos ou de
abonos dos scios ou accionistas as sociedades; o saldo de juros apurados em conta
corrente; as importncias atribudas s empresas pela suspenso da sua actividade; os lucros
de contratos de conta em participao; a emisso de aces com reserva na subscrio;
royalties; os prmios de fortuna ou azar, rifas, lotarias, apostas; as mais-valias da alienao
de participaes sociais ou outros rendimentos sujeitos a IAC, que no sejam sujeitos a
Imposto Industrial ou a Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho.

2. Incidncia subjectiva
O IAC devido pelos titulares dos respectivos rendimentos, sem prejuzo da sua exigncia
a outras entidades, nos casos previstos na lei.

Constituio da obrigao do imposto

A obrigaco do imposto tanto pode resultar da atribuico efectiva dos rendimentos ou da
presuno da sua existncia. Entende-se que os suprimentos, abonos e lucros referidos na
alinia d) do n1 do artigo 9., geram sempre rendimentos cujo o quantitativo no pode ser
inferior ao resultante da aplicao da taxa mxima anual dos juros activos establecidos pelo
Banco Central (BNA), para as operaes de crditos realizadas pelos bancos comercias
com as empresas, isto de acordo ao artigo 10. do Cdigo do Imposto sobre a Aplicaao de
Capitais.2

Exigibilidade dos impostos

Os rendimentos ficam sugeitos a impostos desde que comeam a vencer-se ou se presume o
seu vencimento. As aberturas de crditos consideram-se utilizadas na totalidade sempre

2
Cf.. Anselmo Vasco, Fiscalidade Angolana, p. 79.

3
que, segundo as clusulas do contrato, os levantamentos possam fazer-se
independentemente de escritura ou intrumento notarial. Tratando-se de crditos em que
inicialmente se no verifique qualquer das circunstncias prevista nos nmeros anteriores, a
sujeio ao imposto comea a partir da data em que o credor ou devedor, fixe residncia em
Angola, isto nos termos do artigo 8. do mesmo Cdigo.

Sujeio ao Imposto
Para que os rendimentos referidos no artigo 9. do presente Cdigo fiquem sujeitos a
imposto necessrio que: os rendimentos sejam pagos por uma pessoa singular ou
colectiva com domiclio, sede ou direco efectiva em territrio angolano; os rendimentos
sejam postos a desposio atravs de um estabelecimento estvel em territrio angolano; os
rendimentos sejam recebidos por pessoas singulares ou colectivas com domiclio, sede ou
direco efectiva em territrio angolano; os rendimentos sejam atribudos a um
estabelecimento estvel em territrio angolano, isto segundo o artigo 11. do Cdigo de
Imposto sobre Aplicaao de Capitais.
Apesar de o legislador estabelecer obrigaes declarativas, a tributao feita
essencialmente por via da reteno na fonte.
Por exemplo, se uma sociedade annima angolana distribuir dividendos aos seus
accionistas brasileiros, dever, de acordo com as referidas normas, reter na fonte as
importncias relativas ao Imposto sobre a Aplicao de Capitais e entreg-las ao Estado.

Isenes
De acordo com o disposto no artigo 12. do Cdigo do Imposto sobre Aplicaao de
Capitais, a iseno verifica-se tanto na seco A como na seco B.
Na Seco A, esto isentos os seguintes rendimentos:
Juros das vendas a crdito dos comerciantes relativos a produtos ou servios do seu
comrcio ou indstria, bem como juros ou qualquer compensao de mora no pagamento
do respectivo preo;
Juros de emprstimos sobre aplices de seguros de vida, feitos por sociedades de seguros.

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Na Seco B, esto isentos os seguintes rendimentos:
Lucros ou dividendos distribudos por uma entidade com sede ou direco efectiva em
Angola, desde que a entidade beneficiria seja uma pessoa colectiva que tenha aqui a sua
sede ou direco efectiva, sujeita a Imposto Industrial, ainda que dele isento, e detenha no
capital social da entidade que distribui os lucros ou dividendos uma participao igual ou
superior a 25%, por um perodo superior a um ano anterior distribuio dos lucros;
Juros de instrumentos que se destinem a fomentar a poupana, at ao valor de Kwanzas
500.000,00 (quinhentos mil), que seja devida e previamente aprovada pelo Ministro das
Finanas, sob parecer do Presidente do Conselho de Administrao da Administrao Geral
Tributria, ouvido o Banco Nacional de Angola;
Juros de contas poupana-habitao, criadas pelas instituies financeiras com o objectivo
de fomentar a poupana, com vista aquisio de habitao prpria e permanente.

Determinao da matria colectvel

A matria colectvel dos factos constantes da Seco A determinada com base na
declarao dos rendimentos recebidos, pagos ou postos disposio dos seus titulares. Art.
15..
A matria colectvel dos factos constantes da Seco B determinada com base na
declarao de todos os rendimentos pagos ou postos disposio dos seus titulares pela en-
tidade pagadora. Art. 19..

Taxa
As taxas do Imposto sobre a Aplicao de Capitais so de 5%, 10% e 15%.
Os factos constantes da Seco A so tributados taxa de 15%, ao passo que os factos
constantes da Seco B so tributados, em regra, taxa de 10%, salvo nos casos dos
rendimentos admitidos negociao em mercado regulamentado e dos rendimentos
atribudos a ttulo de indemnizao pela suspenso da actividade, em que se aplica a taxa de
5% conforme atrigo 27..

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 Liquidao
Seco A: A liquidao do imposto efectuada pelos titulares dos rendimentos. Porm, se
os titulares do rendimento no possurem residncia (ou sede, direco efectiva ou
estabelecimento estvel) em Angola, ou se o imposto for devido por uma entidade com
contabilidade organizada, a favor de uma pessoa singular, o imposto liquidado pelos
devedores dos rendimentos artigo 28..
Seco B: Com excepo dos rendimentos resultantes da emisso de aces com reserva de
preferncia na subscrio, a liquidao do imposto efectuada pelas entidades a quem
incumbe o pagamento dos rendimentos, que ficam responsveis pela totalidade do imposto
e acrscimos no caso de no pagamento, artigo 29..

Prazo de pagamento
O pagamento do IAC faz-se at ao ltimo dia do ms seguinte quele a que respeite o
imposto, artigos 32. e 33..

Obrigaes declarativas
As pessoas obrigadas liquidao do IAC devem apresentar uma declarao de todos os
rendimentos recebidos, pagos ou postos disposio dos seus titulares, at ao final do ms
de Janeiro do ano seguinte aquele em que o recebimento, pagamento ou colocao
disposio ocorram.

Apesar de o legislador estabelecer obrigaes declarativas, a tributao feita

essencialmente por via da reteno na fonte.3

3
Cf.. J.L Saldanha Sanches e Joo Taborda da Gama, Manual de Direito Fiscal Angolano, p. 353.

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 Concluso

Os impostos sobre os rendimentos so timidamente ainda estudados no ordenamento jurdico

angolano, principalmente, os impostos sobre a aplicao de capitais, na qual s passaram a ter uma
regulao legal mais abrangente a partir de 2015. Assim, os impostos sobre aplicao de capitais,
via de regra so tributados na fonte ou, quando no tributados na fonte, faz-se at ao ltimo dia do
ms seguinte a aquele a que respeite o imposto.

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 Bibliografia

Nabais, Jos Casalta. (2012). Direito Fiscal. Almedina, 7 Edio.

Vasco, Anselmo Cristiano Jos. (2015).Fiscalidade Angolana. Bc Livtec, lda, 1 Edio.

Sanches, J.L.Saldanha e Joo Taborda da Gama. (2010). Manual De Direito Fiscal Angolano.
Coimbra Editora, 1 Edio.

www.saldanhasanches.pt.

http://apontamentosdireito.atspace.com/index.html

Decreto Legislativo Presidencial n 2/14, de 20 de Outubro. Aprova a reviso e republicao do

Cdigo de Imposto sobre Aplicao de Capitais. Dirio da Repblica, I Srie, n 190.