AUDITORIA DE PATRIMONIO

PATRIMONIO

El patrimonio est formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una
empresa, y que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales sta puede
cumplir con sus fines.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE PATRIMONIO

Los principales objetivos que se pretenden alcanzar durante el desarrollo de examen del patrimonio
son los siguientes:

1.- Que los componentes del patrimonio existan realmente, sean propiedad de la empresa auditada y
estn debidamente registrado.

2.- Que se encuentren valorados correctamente y su presentacin se ajuste a las normas contables de
aceptacin general.

3.- Que las transacciones sean registradas adecuadamente y que las mismas se encuentren aprobada
por la Junta Directiva, cumpliendo adems con los extremos legales establecido en los instrumentos
jurdicos que regulan la materia.

4.- Que los apartados para reserva se encuentre ajustado a los establecido en los estatutos de la
empresa o en el ordenamiento jurdico.

5.- Verificar que los mecanismos para el manejo contable de los diferentes componentes del
patrimonio sean consistente durante los ejercicios contables anteriores.

6.- Que los controles internos sean adecuados y que permita minimizar los riesgos operacionales.

PROGRAMA DE TRABAJO

Para desarrollar un proceso de auditora del patrimonio eficientemente, debe planearse

convenientemente, intentando con ello tomar las previsiones que cada caso exija. Esto permitir
ejecutar la actuacin con los recursos estipulados, en el tiempo previsto y con los resultados
esperados. Por tanto, la fase inicial es fundamental y debe prestrsele especial inters en su diseo.

Esta herramienta, permite prever las pruebas que deben ser aplicadas, tanto de cumplimiento, como
sustantivas.
Para el desarrollo de la auditora del patrimonio se presenta el siguiente programa de trabajo:

1.- Examine el Acta Constitutiva y sus modificaciones, as como los estatutos y las Actas de
Asamblea de los Accionistas y de la Junta directiva de la empresa.

2.- Efecte una relacin de todas las cuentas que conforman el patrimonio del ente auditado.

3.- Hgase una relacin de todas las acciones que se encuentran en circulacin.

4.- Coteje los ttulos correspondientes. cancelados y los registros

5.- Examine si existen operaciones con acciones de tesorera.

6.- Efecte la conciliacin de los dividendos con las acciones en circulacin

Debe Comprobar que las cifras que se muestren como capital contable estn de acuerdo con el
rgimen legal, acta constitutiva, estatutos y acuerdos de accionistas y de administracin.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

A. Verificar la existencia y aplicacin de una politica de acceso a las inversiones

B. Determinar la eficiencia de la politica de la adquisicin de inversiones de la compaa
C. Verificar que los soportes que las cuentas registradas como inversiones, se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales
D. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registraron adecuadamente
E. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para identificar fallas
y aplicar las correcciones necesarias
F. Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, se encuentra debidamente
actualizada y se hace llegar oportunamente a la administracin y a los encargados dentro de
la compaa
G. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de
inversiones
H. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte de los
empleados

PRUEBAS SUSTANTIVAS

A. Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acreditan la propiedad de las inversiones
 B. Cerciorarse de la correcta contabilizacin y valuacin de las inversiones de acuerdo con los
PCGA
C. Verificar la adecuada presentacin en los estados financieros y revelar cualquier gravamen
que exista sobre dichas inversiones
D. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas provenientes de
las inversiones y su inclusin en los estados del periodo
E. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en
otras entidades
F. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorizacin de estas en el mercado
G. Determinar la poltica de dividendos que por valorizaciones en el mercado as lo requieran

CONTROL INTERNO

Para las acciones de capital, el principal punto de control interno son la prevencin de la emisin de
certificados de acciones no autorizados y la contabilidad adecuada para los traspasos de las acciones.

Para la correcta revisin, estudio y evolucin del control interno se debern revisar los siguientes
aspectos:

-Existencia de registro de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital social.

-Custodia y arqueo de ttulos

-Los movimientos deben estar aprobados por la junta general de accionistas u rgano competente.

-Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos

-Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los

administradores, que afecten las cuentas del capital contable.

-Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor

correspondiente.

-Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.

-Las propuestas de distribucin de beneficios se revisan para asegurarse el mximo aprovechamiento

de cualquier ventaja de tipo fiscal
-Existencia de un registro de, accionistas, as como de un control apropiado de las acciones
nominativas y al portador.

-Control de las reservas restringidas, as como tambin vigilancia de las distintas restricciones
aplicadas a algn tipo de acciones.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

El control interno es un proceso, efectuado por la junta directiva de una entidad, gerencia y otro
personal. Siendo un proceso, resulta un hecho sistemtico, en el cual la planificacin y seguimiento
es fundamental, que tiene como principales responsables a los superiores de la organizacin.

Objetivos de la evaluacin del sistema de control interno. La evaluacin del control interno busca
determinar lo siguiente:

1.- Corroborar que el registro de las acciones se lleva de conformidad con las normas legales,
especialmente las establecida por la Comisin Nacional de Valores (CNV).

2.- Comprobar si el registro de las acciones son examinadas peridicamente y se concilia con la cuenta
de control por personas diferentes a las encargadas de la expedicin y la custodia de ttulos.

3.- Verificar el grado de eficiencia de los procedimientos de decreto, reparticin y registro de los
dividendos.

4.- Comprobar que todas las operaciones que ocurran en las cuentas de patrimonio durante el ejercicio
econmico auditado, cuentan con la autorizacin formal establecida y se contabilizaron
adecuadamente.

5.- Investigar si el patrimonio de los accionistas se muestra en los estados financieros de acuerdo a
los hechos reales

NORMAS DE VALORACION

Dentro de las normas de valoracin que el auditor debe tener en cuenta cuando se proceda al examen
de las cuentas se destaca:

-El principio de uniformidad por el cual no podrn modificarse los criterios de contabilizacin de un
periodo a otro.
-Si por circunstancias excepcionales se llegare a modificar, se deber indicar el cambio y las
circunstancias que lo motivaron. En este caso se incluir en la cuenta de ganancias y prdidas, como
resultados extraordinarios, el impacto referido a un ao como consecuencia al cambio de criterio.

-Los cambio derivados de un mejor ajuste en las estimaciones derivadas de una mayor experiencia,
no se consideran cambios de criterio contable.

-Respecto a la amortizacin y realizacin de acciones propias se considerara:

-La amortizacin de acciones propias dar lugar a una disminucin del capital. La diferencia
resultante se registrara en cuentas de reserva.

-Los resultados derivados de la realizacin de acciones propias se recogern en la cuenta de prdidas

o beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

Planeacin

El auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma
ms eficiente posible, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria.

Revisin analtica

Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada

entre el ejercicio auditado y el anterior, entre periodos intermedios, contra presupuestos, etc.

Valuacin

Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de patrimonio estn determinados de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a su valor
nominal o a su valor terico, se reconozcan en cuenta por separada, como prima en venta de acciones.

Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por los
accionistas y cumpla con las disposiciones legales.

Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los aspectos relevantes
del capital contable

Riesgos

Algunos factores de riesgo de control que se pueden detectar y sus efectos en el enfoque de auditoria
son:

No hay adecuado seguimiento de saldos de patrimonio neto: mayores pruebas para comprobar la
existencia, propiedad e integridad de las transacciones, como as tambin su valuacin y exposicin.

Los mayores riesgos suelen, entonces, estar concertados en aspectos de medicin y de cumplimiento
de las diversas disposiciones legales vinculadas a este componente.

PRUEBAS DE PATRIMONIO

Est formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una empresa, y que
constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los cuales sta puede cumplir con sus
fines

1)Solicite el movimiento de las cuentas de patrimonio para el ao bajo revisin y cruce los saldos
inciales con el informe del ao anterior y libros oficiales y los saldos finales contra los estados
financieros finales

2)Cercirese de que las actas de Asamblea de Accionistas y Junta Directiva de la compaa se

encuentran actualizadas en los libros oficiales y las decisiones tomadas para el periodo auditado, en
stas, fueron tenidas en cuenta por la administracin de la Compaa (aumentos de capital,
distribucin de utilidades, etc).

-Para los aumentos de capital, cercirese que fueron debidamente aprobados por el mximo rgano,
adems que se realiz la protocolizacin del acto y se efectu la respectiva notificacin al organismo
que lo solicita (Ejemplo: cmara de comercio). Obtenga una copia y revise el documento notariado.

-Para el pago de dividendos, asegrese que fueron debidamente aprobados por el mximo rgano.
Adicionalmente, asegrese que se han cancelado de acuerdo con lo aprobado y verifique contra
documentacin soporte que las transacciones se registraron por el valor y en el periodo correcto.
-Determine la necesidad de absorber prdidas de ejercicios anteriores y si la compaa lo tiene en
cuenta.

3)Determinar la integridad, existencia y exactitud de las reservas al cierre del ejercicio. (Reservas
estatutarias, legales o aprobadas por el mximo rgano).

4)Revise el libro oficial de Registro de accionistas, a fin de determinar que se lleva correctamente,
que el valor de las acciones emitidas es el que aparece en los documentos de la Compaa y que los
cambios en los accionistas han sido debidamente documentados y que no existen acciones dadas en
garanta (en caso positivo, esto se debe revelar en las notas a los estados financieros). Verifique que
la composicin del capital reflejada en los estados financieros, est de acuerdo con la del libro oficial
de registro de accionistas.

5)Si la Compaa es receptora de inversin extranjera verifique que se haya llevado a cabo cada uno
de los trmites necesarios en materia de Rgimen cambiario.

6)La administracin de la compaa ha dado cumplimiento a los requisitos exigidos en los estatutos,
las leyes y sus reglamentos.

ANLISIS DE LA CUENTA DE CAPITAL SOCIAL

El capital representa la financiacin procedente de las aportaciones realizadas por los propietarios de
la empresa, tanto en el momento en que sta se form como en fechas posteriores, siendo ste el
significado econmico del capital.

No obstante, la cifra de capital tambin tiene gran relevancia desde una ptica jurdica, puesto que
sta garantiza a los acreedores que cobrarn las deudas que la empresa contrajo con ellos aun en
condiciones desfavorables para la entidad, puesto que, en principio, la cuanta de capital se hallar
materializada en activos.

A fin de que as sea, nuestra legislacin mercantil trata de mantener la integridad del capital de las
sociedades; sin embargo, si la empresa ha atravesado por ciertas situaciones que la han
descapitalizado, intenta que la cifra de capital sea lo ms acorde posible a la realidad, es decir, a los
activos con los que efectivamente cuenta.

El PGC utiliza distintas cuentas, segn la forma jurdica que ostenten las empresas, para designar el
capital. stas son:
+ La cuenta 100, Capital social, expresa el capital suscrito en las sociedades que revistan
forma mercantil, como por ejemplo: las sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada,
sociedades annimas laborales, etc.

La cuenta 101, Fondo social, representa el capital de las entidades sin forma mercantil
como, por ejemplo, una caja de ahorros o cualquier otra que acte sin nimo de lucro.

La cuenta 102, Capital, refleja la aportacin del empresario individual.

ANLISIS DE LA CUENTA DE UTILIDADES RETENIDAS Y SU DISTRIBUCIN

Las utilidades retenidas hacen referencia a la parte de los dividendos no distribuidos entre socios o
accionistas.

Cuando se determina la utilidad de un ao determinado, se procede a distribuirlas entre los socios de

la empresa, y en algunos casos, la asamblea de socios o de accionistas decide no distribuir todas las
utilidades, dejando parte de ellas o incluso todas, retenidas.

Una de las razones por las que se retienen las utilidades, es para proteger la liquidez de la empresa.
Al no entregar todas las utilidades a los socios, la empresa puede incrementar su capital de trabajo
para realizar inversiones o para pagar obligaciones financieras disminuyendo as los costos
financieros.

La retencin de utilidades es una de las formas ms sencillas de financias la empresa, pues evita la
salida del dinero. Es mucho mejor que repartir la plata y luego salir a buscar prestada para no afectar
el curso normal de los negocios de la empresa.

Las utilidades retenidas permanecen en el patrimonio de la empresa hasta tanto no sean distribuidas
a los socios.

ANLISIS DE CONTRATOS Y COMPROMISOS

As, es relativamente normal que el empresario se pregunte si, al tiempo de firmar un contrato para
entregar productos a un cliente por un precio convenido, debe reflejar en su balance activos o pasivos
derivados del mismo. Tambin es usual que se cuestione la razn por la que no se reflejan los gastos
a pagar en el prximo periodo (trimestre, semestre, ao) si es prcticamente seguro que la entidad los
va a tener que desembolsar. Algunos, incluso con conocimientos de contabilidad, piensan que la
tcnica contable no es capaz de reflejar la realidad de la empresa por esa incapacidad de dar cuenta
de los compromisos.

Para abordar con rigor este problema la doctrina contable, as como las normas positivas que
pretenden desarrollarla en la prctica, utilizan el Marco conceptual de la contabilidad, que es el
armazn terico que explica por qu, para qu y cmo se elabora informacin financiera por parte de
las empresas. El Marco conceptual es la primera parte del Plan general de contabilidad, y ha sido
tratado por la AECA en su Documento nmero 1 de la Comisin de principios contables.

Del Marco conceptual interesa aqu especialmente su afirmacin de que la relevancia y la fiabilidad
son las caractersticas de la informacin til para la toma de decisiones, y que los elementos
fundamentales de la situacin financiera son los activos (recursos econmicos controlados por la
empresa como consecuencia de hechos pasados, de los que es probable obtener provecho en el futuro)
y los pasivos (obligaciones actuales consecuencia de sucesos pasados que la entidad considera
probable tener que satisfacer desprendindose de recursos econmicos).

El patrimonio neto no es ms que la diferencia entre los activos y los pasivos en un momento dado.
Los activos y pasivos cambian constantemente con la actividad empresarial y las transacciones con
terceros no propietarios que aportan activos netos (ms activos que pasivos) dan lugar a ingresos o
resultados positivos, mientras que las que implican mayores pasivos netos (ms pasivos que activos)
dan lugar a gastos o prdidas. Al firmar un contrato se adquieren derechos y se contraen obligaciones,
pero por lo general ni los derechos son activos (la empresa no los controla todava) ni las obligaciones
son pasivos (no constituyen obligaciones actuales consecuencia de sucesos pasados). Por eso la mera
firma de un compromiso no tiene reflejo contable, aunque la entidad puede informar del mismo a
travs de las notas, que por ejemplo son muy importantes en las empresas que prestan servicios a
largo plazo o hacen obra civil.

Hay otra manera de ver esto, que es suponiendo que, si el contrato est pactado por el valor razonable
de los bienes y servicios que constituyen la transaccin, los activos y los pasivos que generan son
iguales y estn mutuamente condicionados, de manera que se compensan entre s: la entidad tiene
derechos y obligaciones, pero son del mismo importe, de manera que no hay que contabilizarlos o su
reflejo es una partida de valor nulo.

El reflejo contable del contrato comenzar cuando alguna de las partes comience a cumplir su parte
del compromiso, por ejemplo, el proveedor tendr un ingreso cuando comience a servir la mercanca
y el cliente la reciba a conformidad. En ese mismo momento la otra parte anotar en cuentas lo que
ha recibido (activo), junto con la obligacin correspondiente (pasivo) o en su caso el pago. De igual
manera puede explicarse cundo se contabilizan las deudas con el personal, que es a medida que los
trabajadores van realizando sus prestaciones. De esta forma, si la entidad hiciese un balance a
mediados de mes, debera considerar que debe aproximadamente la mitad de los sueldos, pagas extras
y otras cargas sociales correspondientes a la mensualidad, si esta es la proporcin de los servicios
prestados hasta el momento por el personal.

En los contratos a largo plazo (por ejemplo, los de construccin) el contratista reconocer las cuentas
a cobrar derivadas de la prestacin del servicio en la medida que lo vaya prestando, puesto que
adquiere esos derechos en funcin del porcentaje de realizacin del contrato. La filosofa de la
contabilizacin anterior se rompe en el momento en que se producen desequilibrios entre el valor de
los compromisos asumidos por las partes. Si los derechos valen ms que los pasivos en un momento
determinado, la empresa contabilizar un activo neto y un ingreso por la diferencia; y si los pasivos
valen ms que los activos registrar un pasivo neto y una prdida.

Es el caso de los contratos onerosos aquellos cuyo cumplimiento va a traer gastos mayores que los
ingresos previstos que constituyen una prdida en cuanto se tiene conciencia de la situacin, y dan
lugar a un pasivo en forma de provisin para cubrir ese quebranto. Muchos contratos de tipo
financiero (contratos a plazo, permutas de divisas o de tipos de inters) nacen por lo general
equilibrados y por tanto no se registran al inicio, pero a partir de ese momento los derechos y
obligaciones derivados experimentan diferencias en valor, lo que lleva a que se reestime su valor neto
y si es distinto de cero, se contabilice como activo o pasivo, generando ingresos y gastos en cada
cierre de ejercicio

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo 1. El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los
estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma
establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, a
continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos
sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la medicin y la informacin a revelar sobre
determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones.
Alcance 2.

Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que
sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF). 3. Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin. Los estados financieros con propsito de informacin
general comprenden aquellos que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de
carcter pblico, como el informe anual o un folleto o prospecto de informacin burstil. Esta Norma
no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios, que se
presenten de forma condensada, y se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera
Intermedia. No obstante, los prrafos 13 a 41 sern aplicables a dichos estados. Las reglas fijadas en
esta Norma se aplicarn de la misma manera a todas las entidades, con independencia de que elaboren
estados financieros consolidados o separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados. 4. Los requisitos adicionales de la informacin a suministrar por bancos
y otras entidades financieras similares, que sean coherentes con los establecidos en esta Norma, se
especifican en la NIC 30 Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos y Entidades
Financieras Similares. 5. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro,
incluyendo aqullas pertenecientes al sector pblico. Las entidades que no persigan finalidad
lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o pblico, o bien a cualquier tipo de administracin
pblica, que deseen aplicar esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones
utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de
los estados financieros. 6. De forma anloga, las entidades que carecen de patrimonio neto, tal y como
se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar (por ejemplo,
algunos fondos de inversin), y aquellas entidades cuyo capital no es patrimonio neto (por ejemplo,
algunas entidades cooperativas) podran tener necesidad de adaptar la presentacin de las
participaciones de sus miembros o participantes en los estados financieros. Finalidad de los estados
financieros 7. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con
propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del
desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de
usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los
resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes
elementos de la entidad: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (d) gastos e ingresos, en los que
se incluyen las prdidas y ganancias; (e) otros cambios en el patrimonio neto; y (f) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de
efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de certidumbre de los mismos.