Consultas de la D.G.

Tributos: Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas

SECRETARA DE ESTADO DE HACIENDA

DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTOS
Consultas Generales

NUM-CONSULTA 0029-13

ORGANO SG de Tributos Locales

FECHA-SALIDA 03/12/2013

NORMATIVA TRLRHL, RD Leg. 2/2004: arts. 78.1, 79.1 y 88.2.e).TAR/INST IAE, RD Leg. 1175/1990: grupos 161 y 507 y epgrafe 501.2, seccin primera
(Tarifas); reglas 2, 4 y 10 (Instruccin).

DESCRIPCION- La consultante es una sociedad estatal creada para la gestin directa de la prestacin del servicio de suministro de agua en alta para ncleos
HECHOS urbanos, as como para regados agrcolas, realizando las obras de construccin hidrulicas.

CUESTION- Clasificacin de las actividades en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
PLANTEADA

CONTESTACION- 1) El artculo 78, apartado 1, del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto
COMPLETA Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, define el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Econmicas como el constituido por el mero
ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artsticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no
especificadas en las tarifas del impuesto.
En el apartado 1 del artculo 79 del TRLRHL se especifica la actividad econmica gravada por el impuesto como aqulla en la que en su
ejercicio se ordene por cuenta propia medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la
produccin o distribucin de bienes o servicios.
La regla 2 de la Instruccin para la aplicacin de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto
Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece que El mero ejercicio de cualquier actividad econmica especificada en las Tarifas, as
como el mero ejercicio de cualquier otra actividad de carcter empresarial, profesional o artstico no especificada en aqullas, dar lugar a la
obligacin de presentar la correspondiente declaracin de alta y de contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instruccin se
disponga otra cosa..
En la regla 4, donde se establece el rgimen general de facultades, en el apartado 1 se dispone que Con carcter general, el pago de la
cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este
Impuesto, en las Tarifas o en la presente Instruccin se disponga otra cosa..
Lo anterior se completa con lo dispuesto por el apartado 3, inciso segundo, de la regla 10, segn el cual si en un mismo local se ejercen varias
actividades, se satisfarn tantas cuotas mnimas municipales cuantas actividades se realicen, aunque el titular de stas sea la misma persona
o entidad.
La clasificacin de las actividades en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas se realizar en funcin de su verdadera
naturaleza, con independencia de la consideracin o denominacin que tengan stas para sus titulares.
2) En el presente caso, segn la informacin aportada por la consultante (escritura de constitucin de 4-5-2013 y modelo de convenio de
gestin directa), la sociedad desarrolla, a travs de la suscripcin de los distintos convenios de gestin directa con el Ministerio de Agricultura,
Alimentacin y Medio Ambiente, la realizacin de obras de construccin hidrulicas y/o su explotacin, cuyo mbito territorial abarca el territorio
nacional, prestando el servicio de suministro en alta de agua para ncleos urbanos as como para el suministro de regados de carcter
agrcola.
- La actividad consistente en la explotacin de obras hidrulicas, se encuentra clasificada dentro de la seccin primera de las Tarifas en el
grupo 161, Captacin, tratamiento y distribucin de agua para ncleos urbanos, el cual se segrega en las siguientes rbricas:
Epgrafe 161.1, Captacin, tratamiento y distribucin de agua para ncleos urbanos, el cual tiene asignada dos clases de cuota: mnima
municipal de 0,156263 euro por cada 100 metros cbicos o fraccin de agua suministrada en el ejercicio inmediato anterior, segn consumos
registrados al abonado o consumidor, mediante contador; y cuota provincial de 0,156263 euro por cada 100 metros cbicos o fraccin de agua
suministrada en el ejercicio inmediato anterior, segn consumos registrados al abonado o consumidor, mediante contador.
Epgrafe 161.2, Captacin de agua para su suministro, con una cuota municipal de 0,024040 euro por cada 100 metros cbicos o fraccin de
agua captada en el ejercicio inmediato anterior, segn consumos registrados con contador u otro elemento de medida en el punto de salida de
la instalacin de captacin, para su posterior suministro.
NOTA: La captacin comprende todas las tareas necesarias para extraer y aducir el agua, desde el medio natural o fsico hasta su puesta a
disposicin o entrega para su posterior tratamiento o para su distribucin.
Epgrafe 161.3, Tratamiento de agua para su suministro, con una cuota municipal de 0,024040 euro por cada 100 metros cbicos o fraccin
de agua tratada en el ejercicio inmediato anterior, segn consumos registrados con contador u otro elemento de medida en el punto de salida
de la planta o estacin de tratamiento, para su posterior suministro.
NOTA: El tratamiento comprende todas las tareas y procesos industriales necesarios para que el agua sea sanitariamente permisible o potable
para el consumo humano, hasta su puesta a disposicin o entrega a la red de distribucin.
Epgrafe 161.4, Distribucin de agua para ncleos urbanos, con una cuota municipal de 0,096162 euro por cada 100 metros cbicos o
fraccin de agua suministrada en el ejercicio inmediato anterior, segn consumos registrados al abonado o consumidor mediante contador.
NOTA: La distribucin comprende todas las tareas y maniobras tcnicas necesarias para entregar o poner a disposicin del consumidor o
abonado el agua suministrada hasta el domicilio o local.
De acuerdo con la nota comn a los epgrafes 161.1 y 161.4, stos comprenden la instalacin de redes de distribucin de agua.
El pago de las cuotas mnimas municipales faculta para el ejercicio de las actividades correspondientes en el trmino municipal en donde se
realicen las actividades, de acuerdo con las normas contenidas en la regla 5 de la Instruccin.
Cuando una misma actividad se ejerza en varios locales, el sujeto pasivo estar obligado a satisfacer tantas cuotas mnimas municipales
cuantos locales en los que ejerza la actividad. Si en un mismo local se ejercen varias actividades, se satisfarn tantas cuotas mnimas
municipales cuantas actividades se realicen, aunque el titular de stas sea la misma persona o entidad.
El pago de las cuotas provinciales faculta para el ejercicio de las actividades correspondientes en el mbito territorial de la provincia de que se
trate, sin necesidad de satisfacer cuota mnima municipal alguna.
Cuando una actividad tenga asignada ms de una de las clases de cuotas, el sujeto pasivo podr optar por el pago de cualquiera de ellas, con
las facultades atribuidas por la Instruccin a cada una de ellas, respectivamente.
La explotacin de infraestructuras hidrulicas comprende la construccin de las obras as como de los trabajos necesarios para su desarrollo,
no originando la obligacin de darse de alta por parte del sujeto pasivo en ninguna rbrica de construccin.
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En relacin con la prestacin del servicio en la fase llamada de alta, que lleva a cabo la sociedad, de distribucin de agua para ncleos
urbanos, sta se clasifica en los epgrafes 161.1 y 161.4, anteriormente sealados.
Dichas rbricas tienen asignada una cuota mnima municipal y, en el caso del epgrafe 161.1 adems, una cuota provincial, cuyo elemento
tributario son los metros cbicos de agua captada o suministrada en el ejercicio inmediato anterior, segn los consumos registrados con
contador, u otro elemento de medida, en el punto de salida de la instalacin de captacin o segn los consumos registrados al abonado o
consumidor mediante contador.
En este ltimo caso, cuando el elemento tributario a considerar en el clculo de la cuota de tarifa sea los metros cbicos suministrados en el
ejercicio inmediato anterior, tomando como base los consumos registrados al abonado o consumidor, al desarrollar la actividad en la fase de
alta la sociedad deber recabar del beneficiario de la infraestructura o del suministro, ya sean entidades pblicas (Comunidades Autnomas,
Ayuntamientos o Diputaciones) o entidades privadas, dicha informacin a fin de comunicarlo a la administracin competente de la gestin
tributaria del impuesto.
Dado que las rbricas correspondientes al grupo 161 tienen asignadas cuotas de mbito municipal, debido a su peculiar forma de clculo,
habr de estarse en cada caso concreto a la clase de actuacin que ejecute la sociedad para proceder a la clasificacin de la actividad
econmica de que se trate en las Tarifas del impuesto.
En este sentido, no cabe la posibilidad de aplicar una cuota de mbito nacional ya que no est prevista la asignacin de una cuota de esta
clase para las rbricas del grupo 161 de la seccin primera.
Con referencia a la captacin y distribucin de agua para regados de carcter agrcola, cabe remitirse al criterio sostenido por la Direccin
General de Coordinacin con las Haciendas Territoriales (DGCHT) (v.g.: contestaciones a consultas 132/1991 y 226/1992) de que, por tratarse
de un aspecto ms del desarrollo de actividades agrcolas, sta no se encuentra sujeta al Impuesto sobre Actividades Econmicas por no
constituir hecho imponible del mismo.
Para el supuesto de construccin de obras hidrulicas sin llevar a cabo su explotacin, an en el caso de que la ejecucin material de las
mismas se realice por terceros, mediante licitacin de los correspondientes contratos con empresas del sector, y con independencia de las
obligaciones que tengan tales empresas de darse de alta en la matrcula del impuesto, el ejercicio de dicha actividad constituye hecho
imponible ya que la sociedad lleva a cabo la direccin tcnica y facultativa de las obras, a travs de su supervisin por la sociedad con la
debida asistencia tcnica, dado que ordena por su cuenta medios y recursos con la finalidad de intervenir en la economa (de acuerdo con la
doctrina de la DGCHT (v.g.: 1546/1996) y Direccin General de Tributos (v.g.: 1083-02), clasificndose dicha actividad dentro de la Divisin 5
de la seccin primera de las Tarifas (Construccin), epgrafe 501.2 Construccin completa, reparacin y conservacin de obras civiles o en
el grupo 507 Construccin, reparacin y conservacin de toda clase de obras.
Al tener asignadas ambas rbricas las tres clases de cuota: municipal, provincial y nacional, el sujeto pasivo tiene la facultad de tributar por
cualquiera de ellas, en funcin del mbito territorial en que ejerza su actividad.
3) En cuanto a la posibilidad de aplicacin de la bonificacin del artculo 88.2.e) del TRLRHL cabe manifestar lo siguiente:
Del tenor de lo dispuesto por el citado artculo se desprende que dicha bonificacin se aplicar cuando haya sido establecida por la respectiva
ordenanza fiscal.
Se aplicar a actividades econmicas declaradas de especial inters o utilidad municipal y para aquellos sujetos pasivos que tributen por cuota
municipal.
Para la aplicacin de dicha bonificacin debern concurrir en las actividades de que se trate circunstancias sociales, culturales, histrico
artsticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaracin.
Se trata de una bonificacin que requiere la previa solicitud del sujeto pasivo y que la declaracin de la actividad como de especial inters o
utilidad municipal obtenga el voto favorable de la mayora simple de los miembros del Pleno de la Corporacin.
Lo que comunico a Vd. con los efectos previstos en el apartado 2 del artculo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin
que esta contestacin tenga efectos vinculantes, por plantearse en el escrito de consulta cuestiones relacionadas con el objeto o tramitacin
de un procedimiento, recurso o reclamacin iniciado con anterioridad.