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Aula 01
Legislao Aduaneira
Tributos Incidentes no Comrcio Exterior
Professores: Rodrigo Luz e Luiz Missagia
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Legislao Aduaneira
Auditor-Fiscal da Receita Federal 2016
Aula 01 Tributos Incidentes no Comrcio Exterior I
Profs. Rodrigo Luz e Luiz Missagia
Aula 01 Tributos Incidentes no Comrcio Exterior - I
Tpicos da Aula
3. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O COMRCIO EXTERIOR ........................... 3

3.1. Regramento Constitucional e Legislao Especfica ................................. 3
3.2. Produtos, Bens e Mercadorias .............................................................. 5
3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais, Nacionalizados e
Desnacionalizados. ................................................................................. 11
4.13 Reimportao.................................................................................. 14
4. IMPOSTO DE IMPORTAO .................................................................. 15
4.2. Incidncia ....................................................................................... 15
4.3. Fato Gerador ................................................................................... 22
4.1. Sujeitos Ativo e Passivo .................................................................... 43
RESUMINHO........................................................................................... 63
QUESTES ANALISADAS NESTA AULA ....................................................... 64
Ol, pessoal.
Nesta aula estudaremos as disposies gerais dos tributos incidentes

sobre o comrcio exterior (tpico 3). Alm disso, veremos as primeiras
disposies especficas sobre o imposto de importao (tpico 4). Na prxima
aula, concluiremos as demais regras acerca desse imposto.
Veja que o sumrio no segue a sequncia normal. Sua numerao se
refere aos tpicos do edital do concurso de 2014 para Auditor Fiscal. Para
melhorar a explicao, eu coloquei, por exemplo, o tpico 4.1 (Sujeitos Ativo e
Passivo) depois de 4.3 (Fato Gerador). Tal inverso tambm ocorrer nas
demais aulas para facilitar a exposio dos assuntos.
Vamos aula.
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Legislao Aduaneira
3. Tributos Incidentes sobre o Comrcio Exterior
3.1. Regramento Constitucional e Legislao Especfica
Bem, vocs j sabem tudo sobre o regramento constitucional acerca dos

tributos. Afinal, o professor de Tributrio j maceteou todo o Sistema Tributrio
Nacional, inserido na Constituio Federal (CF) (arts. 145 a 169). O que mais
eu teria aqui para explicar alm do que os mestres especialistas em Tributrio
j explicaram? Nada. Eu no sei metade do que eles sabem. Mas, para no
dizerem que eu estou fugindo do tema (rsrs), vamos relembrar o que diz a
CF/1988 sobre os tributos que incidem no comrcio exterior brasileiro e que so
pedidos no edital.
Impostos de importao e de exportao
Tributos federais previstos nos arts. 153, I e II. A eles no se aplica a

anterioridade anual (art. 150, III, b c/c 1) nem a nonagesimal (art.
150, III, c c/c 1). Tambm no se aplica o princpio da legalidade,
mas exclusivamente no que tange a alquotas, passveis de alterao pelo Poder
Executivo (art. 153, 1).
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Tributo federal previsto no art. 153, IV. Criado pela Unio, aplicando-se a
anterioridade nonagesimal. No se aplica a anterioridade anual nem o
princpio da legalidade, este em relao a alquotas. H imunidade de IPI nas
exportaes de bens.
PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao
Contribuies sociais cuja instituio permitida pelo artigo 149 da

CF/1988. Como seus nomes indicam, elas incidem somente nas importaes,
no nas exportaes. Tambm no incidem nas operaes internas, havendo
para isso o PIS/PASEP e a COFINS (estes so tributos distintos, como se v
pelos seus prprios nomes, faltando-lhes o termo Importao).
Criadas pela Lei 10.865/2004, submetem-se aos princpios da legalidade e
da anterioridade nonagesimal. No se aplica a anterioridade anual (CF, art.
195, 6).

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CIDE-Combustveis e AFRMM
A CIDE-Combustveis e o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha

Mercante (AFRMM) so contribuies de interveno no domnio econmico,
chamadas genericamente de CIDE. A instituio desse gnero de contribuies
permitida tambm pelo artigo 149 da CF/1988.
A CIDE-Combustveis expressamente mencionada no artigo 177, 4,
da CF/1988; j o AFRMM no citado. As duas contribuies incidem nas
importaes e tambm no comrcio interno, mas no nas exportaes.
Pelo artigo 149, vemos que, em regra, as contribuies interventivas se
submetem aos princpios da legalidade, da anterioridade nonagesimal e
tambm da anterioridade anual.
Exceo: Especificamente em relao CIDE-Combustveis, o artigo 177
da CF/1988 define que no h necessidade de se cumprir o princpio da
legalidade nem o da anterioridade para se reduzir ou restabelecer a alquota da
contribuio.
Art. 177, 4 (...)
I - a alquota da contribuio poder ser:
(...)
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe
aplicando o disposto no art. 150, III, b [anterioridade];
ICMS
Tributo institudo pelos Estados e Distrito Federal (DF) e previsto na CF,

art. 155, II. Em regra, obedece aos princpios da legalidade e da anterioridade
(anual e nonagesimal).
Exceo: Especificamente em relao ao ICMS cobrado de forma
monofsica sobre combustveis e lubrificantes, a CF/1988, art. 155, 4 o, IV
define o no cumprimento do princpio da legalidade (as alquotas so fixadas
por deliberao dos Estados e do DF) e, para se reduzir ou restabelecer a
alquota do imposto, no h a necessidade de se cumprir o princpio da
anterioridade.
Art. 155, 4: Na hiptese do inciso XII, h, [combustveis e
lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez]
observar-se- o seguinte:
(...)
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao
dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g,
observando-se o seguinte:

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(...)
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o
disposto no art. 150, III, b [anterioridade].
Note que as excees mencionadas para o ICMS-monofsico e para a

CIDE-Combustveis no so idnticas:
1) No caso do ICMS-monofsico, o princpio da legalidade no atendido,
j que a fixao no por lei, mas por deliberao dos Estados e do
DF. No caso da CIDE-Combustveis, a fixao por lei, mas o Poder
Executivo pode mexer na alquota; e
2) No caso do ICMS-monofsico, a deliberao dos Estados e do DF
para aumentar ou para diminuir a alquota. No caso da CIDE-
Combustveis, o Poder Executivo s pode mexer na alquota para reduzi-la
ou restabelec-la para o valor originalmente fixado na lei. No pode
aument-la.
Ao abordarmos os tpicos 4 a 10 do edital da RFB, estudaremos a

legislao especfica dos tributos citados.
3.2. Produtos, Bens e Mercadorias
Os conceitos NO esto definidos na legislao
Todos os conceitos que usaremos neste tpico so oriundos da doutrina,

pois no h nenhuma norma que defina produtos, bens ou mercadorias.
Alis, h o Cdigo Aduaneiro do Mercosul (CAM) (Deciso CMC 27/2010), mas
cuja vigncia ainda depende da incorporao aos ordenamentos jurdicos dos
pases do Mercosul (sobre as normas do Mercosul e sua entrada em vigor,
estudaremos o tpico 28 na aula 14).
O CAM, art. 3, definiu o conceito (ainda no vigente) de mercadoria:
Mercadoria: todo bem suscetvel de um destino aduaneiro.
Consta no CAM que os destinos aduaneiros so quatro.

1. A mercadoria ingressada no territrio aduaneiro dever receber um
dos seguintes destinos aduaneiros:
a) incluso em um regime aduaneiro de importao;
b) retorno ao exterior;
c) abandono; ou
d) destruio.

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Enfim, quando (e se) o CAM entrar em vigor, poderemos dizer que as

mercadorias so os bens suscetveis de serem includos em um regime
aduaneiro de importao, devolvidos ao exterior, abandonados ou destrudos.
Conceitos definidos pela doutrina
Para a explicao dos conceitos, vou trazer algumas citaes do excelente

texto Imposto sobre a Importao, de Liziane Angelotti Meira, constante do
livro Temas Atuais de Direito Aduaneiro, organizado por Rosaldo Trevisan.
A Constituio Federal, ao autorizar o legislador federal a instituir o
imposto de importao, disps: Compete Unio instituir imposto sobre
importao de produtos estrangeiros. (artigo 153, I, CF/1988).
J o Decreto-Lei 37/66, principal base legal do Regulamento Aduaneiro,
faz referncia aos termos mercadorias (artigo 1), bagagem (art. 13) e bens
(por exemplo, artigos 12, 14 e 26).
Art.1 - O imposto sobre a importao incide sobre mercadoria
estrangeira e tem como fato gerador sua entrada no territrio
nacional.
Art. 12 A iseno ou reduo, quando vinculada destinao dos
bens, ficar condicionada ao cumprimento das exigncias
regulamentares, e, quando for o caso, comprovao posterior do
seu efetivo emprego nas finalidades que motivarem a concesso.
Art. 13 concedida iseno do imposto de importao, nos
termos e condies estabelecidos no regulamento, bagagem
constituda de (...)
Observa-se que no h, na legislao, um rigor tcnico na utilizao dos

termos, restando doutrina a tarefa de conceitu-los. Se partirmos do conceito
mais amplo para o mais restrito, teremos a seguinte ordem:
1) Produto Toda coisa ou toda utilidade que se extraiu de outra coisa,
reduzindo-lhe a utilidade (Pedro Nunes, Jos Nufel, Plcido e Silva e Rubens
Limongi Frana, citados por Jos Roberto Vieira).
Em suma, produto tudo que provm de outra coisa.
2) Bem O termo bens indica coisas, corpreas e incorpreas, e indica
qualquer utilidade econmica ou riqueza incorporada ao patrimnio de algum e
passvel de apreciao pecuniria, ao passo que produto identifica-se com toda
e qualquer coisa ou utilidade que se extraiu de outra. A diferena que o termo
produto mais abrangente, pois compreende tambm coisas no passveis de
apreciao econmica. (Liziane Meira)

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Um exemplo pode facilitar o entendimento: a fumaa produto da

queima do combustvel, mas no pode ser chamado de bem, j que no possui
valor pecunirio.
3) Mercadoria Bem corpreo ou incorpreo (ex. energia eltrica) da
atividade empresarial do produtor, industrial e comerciante, tendo por objeto a
sua distribuio para consumo, compreendendo-se no estoque da empresa,
distinguindo-se das coisas que tenham qualificao diversa, segundo a cincia
contbil, como o caso do ativo permanente e bens de uso e consumo. (Jos
Eduardo Soares de Mello)
Todas as mercadorias so coisas, mas nem todas as coisas so
mercadorias. O que caracteriza uma coisa como mercadoria a destinao.
Mercadorias so coisas mveis destinadas ao comrcio. (Hugo de Brito
Machado)
Mercadoria tem uma acepo mais limitada que as duas expresses
anteriores, consistindo nas coisas que servem como objeto de operaes
comerciais. (Liziane Meira)
Mercadoria o bem econmico que algum, com propsito deliberado de
lucro, produz para vender ou compra para revender. (Aliomar Baleeiro)
Anlise do termo produtos utilizado na CF/1988
Compete Unio instituir imposto sobre importao de produtos

estrangeiros. (artigo 153, I, CF/1988).
Liziane afirma que, embora a CF/1988 tenha utilizado o termo mais amplo
(produtos), este deve ser interpretado no sentido de incluir apenas aquilo que
possua valor econmico:
Isso porque a Constituio tem de ser interpretada de modo
sistemtico, e a instituio de imposto sobre a importao de
produto sem valor pecunirio implicaria dissonncia entre a base de
clculo, que teria de ser outro valor desligado da operao, e a
hiptese de incidncia, com violao da regra constitucional da
capacidade contributiva.
Em suma, pela CF/1988, o imposto de importao no poder ser

institudo em relao a todos os produtos, mas apenas ao subconjunto com
valor econmico. Significa que o termo produtos deve ser interpretado
restritivamente, no sentido de bens.

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Anlise do termo mercadorias utilizado no Decreto-Lei 37/1966
A norma legal que criou as hipteses de incidncia do imposto de

importao o Decreto-Lei 37/1966. Em seu artigo 1, utilizado o termo
mercadorias.
Art.1 - O imposto sobre a importao incide sobre mercadoria
estrangeira e tem como fato gerador sua entrada no territrio
nacional.
Portanto, primeira vista, seria de pensar que o legislador exerceu

apenas uma parcela restrita de sua competncia. Contudo, ao determinar
requisitos para iseno das bagagens (acompanhadas e desacompanhadas),
estendeu a incidncia bagagem que no cumpra as condies da regra
isentiva. (Liziane Meira)
Trocando em midos o pargrafo anterior: ao usar o termo
mercadorias, pode parecer que o Decreto-Lei s est querendo que se
tributem os bens destinados ao comrcio, pois este o conceito de
mercadorias. Porm, com dois exemplos, podemos ver que a incidncia
definida no artigo 1o no deve ser interpretada apenas sobre os bens
destinados a comrcio:
1o) Pela legislao, a bagagem nunca se destina a comrcio. Logo, se a
incidncia do imposto fosse apenas sobre bens destinados ao comrcio, nunca
se poderia cobrar imposto de importao sobre bagagem. E, como todos sabem
(e veremos neste curso), os bens importados como bagagem so tributados, no
caso de a quota de iseno do viajante ser ultrapassada.
Observao: na aula 14, sobre bagagem, estudaremos em detalhes
a Instruo Normativa 1.059/2010, que dispe:
II - bagagem: os bens novos ou usados que um viajante, em
compatibilidade com as circunstncias de sua viagem, puder
destinar para seu uso ou consumo pessoal, bem como para
presentear, sempre que, pela sua quantidade, natureza ou
variedade, no permitirem presumir importao ou
exportao com fins comerciais ou industriais;
2o) O artigo 79 da Lei 9.430/1996 prev a cobrana do imposto na

importao de bens sob os contratos de arrendamento, aluguel e comodato.
Ora, tais importaes no so destinadas a comrcio, mas mesmo assim so
tributadas. Isso s possvel se considerarmos que o termo mercadorias deva
ser interpretado de forma mais ampla que bens destinados ao comrcio.

Legislao Aduaneira
Concluindo...
O termo produtos usado na CF/1988 deve ser interpretado de forma

restritiva para englobar apenas os bens (produtos com valor econmico). J o
termo mercadorias deve ser alargado para englobar tambm os bens que no
se prestam a comrcio (tais como a bagagem e os bens alugados). Estas
interpretaes dadas aos termos acaba fazendo com que os trs sejam usados
pela legislao de forma indistinta, como sinnimos para fins de tributao.
Este tratamento paritrio pode ser confirmado na legislao tributria,
comparando-se, por exemplo, a Constituio Federal e o Regulamento
Aduaneiro:
CF, art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros; (...)
RA, art. 72. O fato gerador do imposto de importao a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro.
Se voc fizer a mesma comparao em relao ao imposto de exportao

(CF vs. RA) e ao imposto sobre produtos industrializados (CF vs. Lei
4.502/1964), ver que os termos produtos, mercadorias e bens so
usados sem cuidados de terminologia.
A literalidade da CF/1988
Na literalidade, a CF/1988 faz as seguintes referncias aos tributos:

1) o imposto de importao incide sobre produtos.
2) o imposto de exportao incide sobre produtos.
3) o imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos.
4) o ICMS incide sobre mercadorias.
5) A CIDE-Combustveis incide sobre produtos. (art. 177, 4)
Em relao s contribuies sociais (PIS/PASEP-Importao e COFINS-

Importao), elas possuem algumas particularidades:
1a) Elas no incidem apenas sobre bens, mas tambm sobre servios
importados.
2a) o artigo 195, IV, faz expressa meno importao de bens. Por
outro lado, o artigo 149, II, menciona a importao de produtos.
Veja que no h muito critrio na CF/1988 para se diferenciarem os trs
termos. Por isso, eles acabam sendo usados como sinnimos.

Legislao Aduaneira
Observao: como mencionei antes, a CF/1988 no cita o AFRMM

expressamente. Por isso, no h, em relao a tal tributo, nenhuma referncia
a produtos, bens ou mercadorias.
O termo utilizado nas normas de bagagem
Por fim, uma importante observao ocorre em relao s bagagens: um

dos cuidados que sempre temos ao discutirmos novas normas sobre bagagens
a utilizao do termo. A RFB sempre se preocupa em no usar o termo
mercadorias para falar das coisas trazidas pelos viajantes. Isso poderia dar
margem a eles entrarem na Justia, invocando o conceito doutrinrio, j que
no h um conceito aduaneiro em vigor.
Sempre que a RFB define normas sobre bagagens, ela escreve os bens
trazidos por viajantes blblbl. Esse cuidado importante, pois, como
estudaremos, se o viajante estiver trazendo bens destinados revenda, a pena
a apreenso e o perdimento do bem, tendo em vista que as pessoas fsicas
no podem trazer bens com destinao comercial (Portaria Secex 23/2011, art.
11). Por isso, todo cuidado pouco: se escrevssemos mercadorias, isso
poderia dar margem a permitir a entrada de bens destinados revenda como
bagagem, ainda que a Portaria Secex vede isso expressamente.
Mas, professor, se a Portaria Secex veda, a RFB no precisa se preocupar
com o termo...
No bem assim, n? Na Justia, vigora o in dubio pro reo (na dvida,
a favor do ru). No se pode arriscar e perder o direito de apreender os bens
dos sacoleiros. Eles iriam fazer a festa.
1) A legislao no se preocupa em diferenciar os

Guarde isso! termos produtos, bens e mercadorias. Apenas a
doutrina o faz.
2) Somente mercadoria possui um conceito na

legislao aduaneira, apesar de ainda no estar em
vigor. Produtos e bens no foram conceituados.

Legislao Aduaneira
QUESTO
01 (ATRFB/2012) Sobre as disposies constitucionais relativas aos

tributos incidentes sobre comrcio exterior, e sobre a Zona Franca de
Manaus, assinale a opo correta.
a) Ao dispor sobre o Imposto de Importao, o art. 153, I, da Constituio
Federal, reza que compete Unio instituir impostos sobre importao de bens
estrangeiros.
()
Comentrios
Letra A: incorreta. Esta questo cuidou do tpico bens, produtos e
mercadorias. Vimos que a CF/1988 menciona que o imposto de importao
incide sobre PRODUTOS estrangeiros. O colega e tambm professor Rosaldo
Trevisan (Anotaes ao Regulamento Aduaneiro) aponta um erro diferente:
Unio no compete instituir impostos de importao, mas imposto de
importao. Meu caro, voc escolhe o erro que quiser ou pode ficar com os dois.
rsrs
As demais alternativas da questo se referem a outros assuntos, e, por
isso, sero apresentadas em momento futuro.
3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais,

Nacionalizados e Desnacionalizados.
A conceituao de produtos estrangeiros e nacionais depende da

verificao do pas de origem do produto. A no h muito mistrio. Se o Brasil
for o pas de origem, o produto considerado nacional. Caso contrrio,
considerado estrangeiro.
Onde est a definio de pas de origem? No Regulamento Aduaneiro
(RA):
Art. 557. A fatura comercial dever conter as seguintes indicaes:
VIII - pas de origem, como tal entendido aquele onde houver sido
produzida a mercadoria ou onde tiver ocorrido a ltima
transformao substancial;
Em suma, se o pas tiver produzido integralmente determinado bem,

claro que ele ser chamado pas de origem. Por outro lado, se o pas tiver

Legislao Aduaneira
produzido apenas uma parte do bem, mas realizado uma transformao

substancial, ele tambm ser considerado o pas de origem. Por exemplo, se a
Argentina compra madeira do Uruguai e produz um armrio para exportar para
o Brasil, ento ela ser considerada o pas de origem do armrio, pois realizou
uma transformao substancial.
Observao: Entende-se por processo de transformao
substancial o que conferir nova individualidade mercadoria.
(Regulamento Aduaneiro, art. 117, 2o)
Nacionalizada a mercadoria importada a ttulo definitivo (RA, art. 212,

1). Desnacionalizada a mercadoria exportada a ttulo definitivo.
Sobre o conceito de mercadoria nacionalizada, h ainda um comentrio
super importante at porque j foi algumas vezes objeto de prova da Esaf,
como veremos a seguir. Toda mercadoria importada sofre o procedimento de
despacho aduaneiro (a ser estudado com o Missagia), que consiste na
verificao da regularidade fiscal da importao. Por conta disso, h autores
que consideram que a nacionalizao de uma mercadoria somente se efetiva
aps a concluso do procedimento. Afinal, a mercadoria poderia no ser
liberada pela RFB e a no caberia dizer mercadoria nacionalizada. bastante
razovel esta ideia, tanto que o Banco Central do Brasil a seguia, nos termos da
Circular Bacen no 3.325/2006:
6 Para fins e efeitos do disposto neste Captulo, a mercadoria
proveniente do exterior, inicialmente admitida em regime aduaneiro
especial ou atpico, considerada nacionalizada aps a
concluso do respectivo despacho aduaneiro de importao
para consumo.
Tal circular foi revogada pela de no 3.401/2008 e o Banco Central no

mais definiu um conceito de mercadoria nacionalizada.
Apesar de alguns seguirem essa ideia da nacionalizao ps despacho,
esta uma posio minoritria que a Esaf NO aceita. Para a maioria dos
autores (e para a Esaf), a mercadoria considerada nacionalizada quando,
importada a ttulo definitivo, embarca com destino ao Brasil. Veja as palavras
de ngelo Oswaldo Melhorana, negociador do Brasil no GATT:
Destarte, tem-se que: (a) se se tratar da importao de uma
mercadoria a ttulo definitivo, o ato final de sua nacionalizao
ser o seu embarque, vez que com este ocorre a tradio (no
caso, indireta) da coisa adquirida, consubstanciada no conhecimento
de transporte; (b) se se tratar de importao temporria
(admisso temporria ou entreposto aduaneiro) ulteriormente

Legislao Aduaneira
convertida, o ato final da transferncia da propriedade, em outras

palavras, a sua tradio, vale dizer, a sua nacionalizao ocorre em
data de identificao imprecisa, posto no ser instrumentada em
documento qualquer de efeito probante perante os rgos oficiais.
Quando a mercadoria importada a ttulo definitivo, a nacionalizao

acontece com o embarque, pois, com isso, ocorreu a tradio (a entrega) do
bem. A mercadoria foi entregue e j no pertence mais ao exportador, mas ao
destinatrio.
H os casos em que a mercadoria, tendo entrado no pas de forma no
definitiva, tenha a sua situao transformada para a permanncia definitiva. o
caso de mercadoria que esteja no Brasil sob um regime aduaneiro especial,
como, por exemplo, admisso temporria (a ser estudada na aula 11). Digamos
que foi importado um bem para exposio no Brasil e retorno ao exterior
marcado para daqui a 30 dias. Caso, no decorrer do prazo, haja a deciso de se
manter a mercadoria no pas definitivamente, a nacionalizao se dar, pela
corrente majoritria, quando ficar acordado entre as partes que a mercadoria
no volta mais para o exterior. Para a Receita Federal, este momento
impreciso, mas tambm pouco relevante j que o fato gerador, para efeito de
clculo do imposto de importao, ser o registro da Declarao de Importao,
como vamos estudar nesta aula.
Portanto, em ambos os casos, seja na entrada definitiva, seja na entrada
temporria transformada em definitiva, a nacionalizao no depende do
despacho aduaneiro para consumo.
1) A nacionalizao da mercadoria importada a ttulo

definitivo ocorre com o embarque.
Guarde isso!
2) A nacionalizao de mercadoria que tem a entrada
temporria transformada em definitiva ocorre no
momento em que as partes acertam que o bem no
voltar mais para o exterior.
3) Em ambos os casos, a nacionalizao independe

do despacho para consumo.

Legislao Aduaneira
QUESTES
02 (TRF/2000) Consideram-se nacionalizadas:

a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime
comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo,
tributadas, ou isentas do imposto de importao;
b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que tenham
sido despachadas para consumo;
c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e
tributadas pelo imposto de importao;
d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham
ou no sido pagas ao exportador estrangeiro;
e) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo,
independentemente de serem despachadas para consumo.
Comentrios
Questo direta. Nacionalizadas so as mercadorias importadas a ttulo
definitivo, independentemente do despacho para consumo. Gabarito: letra E.
03 (AFRF/2002-2) No sistema aduaneiro brasileiro, a nacionalizao

de uma mercadoria:
a) condicionada ao seu despacho para consumo;
b) ocorre quando se importa uma mercadoria a ttulo definitivo ou no;
c) condicionada ao prvio pagamento dos tributos ou ao reconhecimento de
sua dispensa pela autoridade aduaneira;
d) implica a sua importao a ttulo definitivo independente de seu despacho
para consumo;
e) ocorre para a mercadoria importada a ttulo no definitivo, no momento em
que submetida a despacho aduaneiro de admisso a um regime especial.
Comentrios
Questo direta. Gabarito: letra D.
4.13 Reimportao
O conceito de reimportao : importar de volta aquilo que foi exportado

temporariamente. No h cobrana de imposto na reimportao, salvo no caso

Legislao Aduaneira
de o produto sofrer industrializao no exterior, conforme o Missagia explicar

na aula 11, sobre Regimes Aduaneiros Especiais (se voc no gosta de esperar,
veja os artigos 449 e 456 do Regulamento Aduaneiro).
1) Desnacionalizao a exportao a ttulo definitivo.

2) Nacionalizao a importao a ttulo definitivo.
Guarde isso! 3) Reimportao a entrada no Brasil de algo que sara a
ttulo temporrio.
4) Reexportao a sada de algo que fora importado a
ttulo temporrio.
Pelo amor de Deus, reimportar no importar duas
vezes, nem reexportar exportar duas vezes.
4. IMPOSTO DE IMPORTAO
J relembramos que o imposto de importao no obedece ao princpio da

anterioridade nem ao princpio da legalidade, visto que tem funo extrafiscal
ou econmica. Sua funo no arrecadatria, ao contrrio do que ocorre com
o imposto de renda ou o IPTU.
justamente por ter uma funo regulatria que o Poder Executivo pode
alterar suas alquotas, sendo dispensado o processo legislativo. E a majorao
do imposto, seja pelo Poder Executivo, seja pelo Poder Legislativo, pode ser
aplicada nas importaes efetuadas no mesmo exerccio financeiro e sem
precisar cumprir a noventena.
4.2. Incidncia
Ok, todos sabemos que o imposto de importao incide sobre mercadorias

estrangeiras.1
O que muitos no sabem que as mercadorias estrangeiras podem
englobar mercadorias produzidas aqui no Brasil. O artigo 70 do RA estende o
1
Art. 69. O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira.
Pargrafo nico. O imposto de importao incide, inclusive, sobre
bagagem de viajante e sobre bens enviados como presente ou amostra, ou a
ttulo gratuito.

Legislao Aduaneira
tratamento de estrangeiros para os bens nacionais e nacionalizados

exportados, como vemos a seguir.
Professor, isso ilegal. Est ferindo o artigo 110 do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN). A lei tributria no pode chegar e dizer que o nacional
estrangeiro s para abocanhar mais imposto. Que absurdo!
Meu caro, deixe para brigar depois de entrar na RFB (acho que voc nem
vai querer saber disso depois rsrs). O fato que a legislao diz que, para fins
de incidncia do imposto, so consideradas estrangeiras as mercadorias
nacionais ou nacionalizadas que forem exportadas (h excees):
Art. 70. Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do
imposto, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada,
que retorne ao pas, salvo se:
I enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado;
II devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para
substituio;
III por motivo de modificaes na sistemtica de importao por
parte do pas importador;
IV por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou
V por outros fatores alheios vontade do exportador.
Pargrafo nico. Sero ainda considerados estrangeiros, para os
fins previstos no caput, os equipamentos, as mquinas, os veculos,
os aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os
acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no
mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia, e
exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na
hiptese de retornarem ao Pas.
Voc quer voltar para a briga? Eu, particularmente, no vejo ilegalidade

nenhuma no caput do artigo 70. Afinal, se o produto foi exportado a ttulo
definitivo, ele deixou de fazer parte do patrimnio brasileiro. Ele perdeu a
condio de nacional. Assim como as pessoas podem perder a nacionalidade
brasileira, tambm os bens podem se desnacionalizar (que palavreado, hein?
rs).
Para completar, veja que nem o STF derrubou essa cobrana de imposto
de importao sobre bens desnacionalizados, que surgiu no Decreto-Lei 2.472,
de 1988!
Antes de olharmos os cinco incisos que excepcionam a regra, veja o
pargrafo nico do artigo 70. Ele se refere aos benefcios fiscais criados pelo
Decreto-Lei no 1.418/1975 para a exportao de servios. Um destes
benefcios, previsto no art. 2, foi permitir que as empresas nacionais de

Legislao Aduaneira
engenharia adquirissem mquinas e outros bens no mercado interno a um

preo mais baixo para que ganhassem competitividade nas licitaes no
exterior. Para isso, as vendas internas para as empresas de engenharia
passaram a ser equiparadas a exportaes. Significa que nesta venda no
incidem IPI, PIS/PASEP e COFINS e os demais tributos e contribuies
dispensados nas exportaes.
No caso de uma empresa de engenharia usufruir tal benefcio e sair com
os bens para prestar o servio no exterior, tal sada no poder ser considerada
temporria, visto que a exportao j ocorreu na venda interna. Tendo sido
as mercadorias exportadas, elas sero tratadas como estrangeiras ao
retornarem ao pas. uma questo de opo: quando a empresa de engenharia
compra os bens no mercado interno, pode pedir a equiparao exportao
definitiva para usufruir as imunidades tributrias, mas, no retorno, ser
tributada pelo valor depreciado das mquinas, ou paga os tributos internos na
aquisio e faz uma exportao temporria, no pagando tributos na
reimportao.
4.2.1. Excees: mercadorias exportadas que no perdem a condio de

nacional
Vejamos agora as cinco excees previstas nos cinco incisos do artigo 70.
So casos em que as mercadorias so exportadas, mas no perdem a condio
de nacional.
O inciso I mais do que bvio. Mercadorias exportadas em consignao
no so exportadas a ttulo definitivo. Logo, no se desnacionalizam na
exportao.
O inciso II trata de bens que nos so enviados para conserto. Ns
vendemos um bem no ms passado. Como deu defeito, ele vir para que o
consertemos. Apesar de ter sado a ttulo definitivo, sua volta para o Brasil no
ser tributada, at porque se presume que vai voltar para o exterior.
O inciso III trata de mudanas nas normas dos pases importadores.
Considere que ns exportamos camisas para os EUA. No meio da viagem, os
EUA resolvem endurecer suas regras de importao. Com isso, se a entrada
dos bens exportados ficar inviabilizada, os bens voltaro para o Brasil. Com
base no inciso III, os bens retornados no sero considerados estrangeiros e
no sero tributados. Seria o fim do mundo, n? O exportador j se deu mal
com o cancelamento da venda. Ainda vai ter que pagar imposto de importao?
No d, n?
O inciso IV tem a mesma ideia do inciso III, s que o retorno no em
virtude de mudana de norma, mas de guerra ou calamidade pblica.

Legislao Aduaneira
O inciso V resume todos, que poderiam ento ser dispensados. Bastaria

que se escrevesse: No se consideram estrangeiras as mercadorias que
voltarem ao Brasil por fatores alheios vontade do exportador.
4.2.2. No incidncia
Pessoal, a Esaf pede que estudemos Incidncia no tpico 4.2 do edital

da Receita Federal. Assim tambm a Esaf pedia nos concursos antigos. Porm,
para estudar a incidncia do imposto, primordial ver tambm os casos de no
incidncia. Voc vai ver que a Esaf gosta muito de cobrar a lista de casos de
no incidncia.
Art. 71. O imposto [de importao] no incide sobre:
I mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos
documentos de transporte, chegar ao pas por erro inequvoco ou
comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida
para o exterior;
II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e
que se destine reposio de outra anteriormente importada que
se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou
imprestvel para o fim a que se destinava, desde que observada a
regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda;
III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de
perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha
sido consumida ou revendida;
IV mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do
registro da declarao de importao, observada a regulamentao
editada pelo Ministrio da Fazenda;
V embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de
empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no
exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade da
mesma empresa nacional de origem;
VI mercadoria estrangeira destruda, sob controle aduaneiro,
sem nus para a Fazenda Nacional, antes de desembaraada; e (NR
dada pelo Decreto 8.010/2013)
VII mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem,
acidentalmente destruda.
O primeiro inciso o de mercadoria, por exemplo, que estava indo da

Europa para a Argentina, mas acabou sendo descarregada no Brasil por erro.

Legislao Aduaneira
No ser cobrado o imposto se a mercadoria sair do pas, seja para o destino

correto (redestinada), seja para a origem (devolvida ao exterior).
O segundo inciso bastante lgico. Uma mercadoria foi importada e
todos os impostos foram pagos. Chegando ao estabelecimento do comprador, a
mercadoria apresentou defeito dentro do prazo de garantia e o vendedor ir
substitu-la. Ora, se uma troca, no h porque cobrar imposto de novo, j que
este j foi pago na primeira entrada. Portanto, a entrada de mercadoria que
vem para substituir outra situao de no incidncia. Algumas condies so
inseridas neste inciso: a mercadoria substituta tem que ser idntica, no
serve similar; a deteco do defeito se deu aps o desembarao, ou seja, com
certeza o imposto foi pago. Com isso, no haver nova cobrana de imposto
sobre o produto idntico que entrar para substituir o defeituoso.
O terceiro inciso tambm bastante lgico. Se o importador perdeu sua
mercadoria em favor da Unio, no h porque cobrar dele o imposto sobre a
mercadoria. Tambm no h lgica na cobrana do imposto daquele que hoje
possui a mercadoria: o governo. Porm, h excees. Algumas vezes, a Receita
aplica a pena de perdimento mercadoria, mas antes que ela seja apreendida,
o possuidor some com ela, consumindo, vendendo ou fazendo qualquer outra
coisa. Para desestimular estas fraudes, prevista uma multa de 100% do valor
da mercadoria (que seria equivalente a apreender a mercadoria) e, alm
disso, so cobrados os impostos incidentes, j que a mercadoria ter sido
efetivamente utilizada no pas. Se a punio fosse apenas a multa, o sumio
poderia ser muito vantajoso para o fraudador, em virtude do potencial lucro
obtido com a utilizao ou a revenda da mercadoria.
Em suma, se a mercadoria for apreendida e se for aplicado o perdimento,
no precisa pagar nem a multa de 100% nem o imposto. Se sumir com a
mercadoria, cobra-se a multa e o imposto.
O quarto inciso se refere a uma devoluo de mercadoria antes da
ocorrncia do fato gerador do imposto. Ora, o registro da DI considerado o
fato gerador para efeito de clculo (como veremos adiante). Se a mercadoria
devolvida antes deste momento, ento o imposto no ser cobrado por falta do
elemento temporal do fato gerador.
O quinto inciso s para decorar, ok? No incide o imposto de
importao no caso de embarcaes produzidas no Brasil e transferidas por
empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, no caso
de voltarem para a empresa brasileira.
Em relao ao sexto inciso, ele foi alterado pelo Decreto 8.010/2013.
Caso deseje, o importador pode solicitar aduana a destruio dos bens
importados, sendo dispensado do pagamento do imposto de importao. Tal

Legislao Aduaneira
destruio pode ser feita independentemente do estado das mercadorias, no

precisando que estejam estragadas.
O stimo inciso trata do trnsito aduaneiro, que um dos regimes
aduaneiros especiais que vamos estudar nas aulas 10 a 13. O trnsito
aduaneiro aquele regime em que, por exemplo, transfere-se a mercadoria de
um ponto a outro para que neste outro ela seja conferida. Caso as empresas de
Minas Gerais importem mercadorias por navio, elas tm duas opes para a
carga que chega pelo Porto do Rio de Janeiro: enviam um funcionrio (ou um
scio ou um despachante aduaneiro) para apresentar os documentos para a
Receita no porto ou, em vez de ir ao porto, pedem que a mercadoria seja
transferida para um porto seco situado prximo ao seu estabelecimento. Este
ltimo caso usa o regime de trnsito aduaneiro, em que as mercadorias so
normalmente lacradas no porto do Rio para se assegurar que no sero
violadas durante a viagem. Ao chegar ao porto seco em Minas Gerais, os lacres
so conferidos pelos servidores da Receita que l trabalham. Esta modalidade
de trnsito aduaneiro o trnsito de importao.
O stimo inciso trata especificamente do trnsito aduaneiro de passagem,
ou seja, a mercadoria s est passando pelo Brasil. Por exemplo, est entrando
pelo Porto de Paranagu (PR) para passar para o Paraguai, usando o nosso
territrio. Quando entra no Brasil, so lacradas as cargas e/ou os veculos. O
transportador assina um compromisso de sair do pas com a carga. Caso no o
faa, os tributos sero cobrados com base no termo de responsabilidade
assinado. Quando chega fronteira Brasil-Paraguai, verifica-se se tudo foi
cumprido conforme assumido. Qualquer inadimplemento do regime gera a
execuo do termo de responsabilidade como veremos na aula 13.
T, professor, mas o que diz o stimo inciso?
Bem, ele diz que se, no trnsito aduaneiro de passagem, houver um
acidente envolvendo as mercadorias, no haver incidncia do imposto de
importao. Isto porque o Brasil j no cobraria mesmo nenhum imposto sobre
esta mercadoria, pois ela est s passando pelo Brasil.
Interessante a concluso que tirvamos a contrario senso. Considere,
por exemplo, que esteja havendo um trnsito do porto do Rio de Janeiro para a
empresa em Minas Gerais, no sendo, portanto, um trnsito de passagem. Se
houvesse um acidente, os tributos seriam exigidos se ficasse provado o dolo ou
a culpa. Isto porque a aduana deixaria de receber o tributo que seria pago pelo
importador no destino. Para no ficar barato, o transportador seria cobrado do
imposto, salvo no caso de fora maior ou caso fortuito (RA, art. 664). S que
nem mesmo esta cobrana existe mais. Sabe por qu?

Legislao Aduaneira
Ora, at a publicao do Decreto 8.010/2013, cobravam-se os tributos na

importao tanto no caso de mercadorias avariadas quanto extraviadas. Veja a
redao antiga do Regulamento Aduaneiro, art. 73, II, c:
Art. 73. Para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o
fato gerador:
II - no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio,
quando se tratar de:
(REVOGADO) c) mercadoria constante de manifesto ou de outras
declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha
sido apurado pela autoridade aduaneira; ou
Veja a redao nova:

(VIGENTE) c) mercadoria constante de manifesto ou de outras
declaraes de efeito equivalente, cujo extravio tenha sido
verificado pela autoridade aduaneira; ou
Se o transportador avariasse a mercadoria do importador, os tributos da

importao seriam cobrados dele, proporcionalmente parte avariada. Porm,
a partir da publicao do decreto de 2013, passou a haver cobrana apenas no
caso de mercadorias extraviadas, no mais avariadas. Voc pode verificar esta
lgica a partir da nova redao do artigo 73, II, c; do art. 238, par. 1o; do art.
252, II; dos arts. 660, 661, 662 e 663; do art. 665, par. 3 o; tudo do
Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009). Enfim, mercadorias avariadas
no so mais tributadas.
Se, desde maio de 2013, no se cobra mais imposto sobre mercadorias
avariadas, mas s extraviadas, aquela ressalva do inciso VII j no tem mais
razo de existir. Afinal, qualquer que seja a modalidade de trnsito, a
mercadoria acidentalmente destruda no ser mais objeto de imposto
de importao. Antigamente, o inciso VII servia para reafirmar, na leitura a
contrario senso, que acidentes em outras modalidades de trnsito seriam
tributados. Hoje, porm, nem estes so tributados. O inciso VII no tem mais
necessidade de existir. Deveria ter sido revogado pelo Decreto 8.010/2013, j
que no serve para nada.

Legislao Aduaneira
4.3. Fato Gerador
O fato gerador do imposto de importao tratado nos artigos 72 a 74

do Regulamento Aduaneiro.
O art. 72 do RA dispe que o fato gerador do imposto de importao
a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro.
Quanto a isso, no h nenhum mistrio para quem j estudou Direito
Tributrio. Na verdade, s existe um detalhezinho: o Regulamento Aduaneiro
menciona territrio aduaneiro, enquanto o Decreto-Lei 37/1966, base legal do
imposto de importao, menciona territrio nacional. Apesar de possurem a
mesma extenso, o decreto no deveria modificar a definio de fato gerador
dada pelo Decreto-Lei, n? Discusses parte, para a prova valem as duas
expresses, pois literais, ok?
A entrada fsica da mercadoria considerada o fato gerador material ou
espacial. tambm referida como o elemento material do fato gerador.
L em Direito Tributrio, aprendemos que, para se proceder ao
lanamento do crdito tributrio, necessrio aplicar a legislao vigente na
data da ocorrncia do fato gerador. Logo, para calcular o imposto de
importao, necessrio saber quando efetivamente a mercadoria estrangeira
entrou no territrio aduaneiro, mas isso complicadssimo.
Por que complicado?
No Direito Administrativo, vemos que as guas territoriais e o espao
areo tambm pertencem ao territrio nacional. Portanto, a entrada da
mercadoria no territrio aduaneiro se d quando o avio entra no espao areo
brasileiro ou quando o navio entra nas guas territoriais.
Voc acha que a Receita Federal sabe o momento em que o avio entrou
no espao areo? No, n? Ser que, pelo menos, a Aeronutica sabe? Se tiver
vindo por navio, em que momento a mercadoria entrou em guas territoriais? A
Receita no sabe. Por via terrestre, bem mais fcil, n? Alis, mais fcil se o
sujeito tiver entrado pela via legal. Se entrou por estradinha de terra (ou a
estrada do contrabando) que a gente sempre v no Jornal Nacional, a
complicou.
Enfim, bem complicadinho saber a hora em que a mercadoria entrou no
pas. Por isso, para fins de clculo do imposto, foi criado o chamado
elemento temporal do fato gerador e o momento ficou muito bem
determinado. Este elemento tambm chamado momento de incidncia.
Na verdade, existem quatro momentos de incidncia do imposto de
importao:
Art. 73. Para efeito de clculo do imposto, considera-se
ocorrido o fato gerador:

Legislao Aduaneira
I - na data do registro da declarao de importao de

mercadoria submetida a despacho para consumo;
II - no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio,
quando se tratar de:
a) bens contidos em remessa postal internacional no sujeitos
ao regime de importao comum;
b) bens compreendidos no conceito de bagagem,
acompanhada ou desacompanhada;
c) mercadoria constante de manifesto ou de outras
declaraes de efeito equivalente, cujo extravio tenha sido
verificado pela autoridade aduaneira; ou (NR dada pelo
decreto 8.010/2013)
d) mercadoria estrangeira que no haja sido objeto de
declarao de importao, na hiptese em que tenha sido
consumida ou revendida, ou no seja localizada;
III - na data do vencimento do prazo de permanncia da
mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo
despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da
mercadoria, na hiptese a que se refere o inciso XXI do art. 689;
IV - na data do registro da declarao de admisso
temporria para utilizao econmica.
Pargrafo nico. O disposto no inciso I aplica-se, inclusive, no caso
de despacho para consumo de mercadoria sob regime suspensivo de
tributao, e de mercadoria contida em remessa postal internacional
ou conduzida por viajante, sujeita ao regime de importao
comum.
Guarde isso!
1) O fato gerador do 2) Para fins de clculo, considera-se ocorrido o

imposto de importao a fato gerador (elemento temporal do fato gerador
entrada da mercadoria ou momento de incidncia):
estrangeira no territrio a) no registro da DI para consumo
aduaneiro. (elemento b) no dia do lanamento do crdito
material do fato gerador) tributrio
c) no vencimento do prazo de permanncia
em recinto alfandegado
d) no registro da DI para admisso
temporria para utilizao econmica

Legislao Aduaneira
Vamos ver os quatro elementos temporais?

O primeiro inciso est relacionado ao registro da Declarao de
Importao (DI) para consumo, sendo o imposto de importao calculado com
base na legislao vigente nessa data. Quando voc estudar despacho
aduaneiro com o Missagia, ver que h trs modalidades de despacho:
consumo, admisso e internao. Note que o fato gerador do imposto de
importao expressamente mencionado apenas para o despacho de consumo.
Porm, na aula certa, voc ver que tambm existe fato gerador nos demais
casos.
Professor, que negcio esse de despacho para consumo?
Meu caro, submetem-se ao despacho para consumo aquelas mercadorias
que entram no pas a ttulo definitivo. Diz-se que elas vm para consumo.
Pelo amor de Deus, no confunda bens despachados para consumo
(conceito aduaneiro) com bens consumveis (conceito do Direito Civil).
Despachado para consumo significa que o bem foi importado a ttulo
definitivo. J os bens consumveis so aqueles que se destroem com o uso.
Um carro no consumvel (conceito de Direito Civil), mas, se estiver sendo
importado a ttulo definitivo, ser despachado para consumo (conceito
aduaneiro). Embananou tudo? No, n?
Nas aulas sobre despacho aduaneiro e sobre regimes aduaneiros, voc
ver que o despacho para consumo ocorre para as mercadorias importadas a
ttulo definitivo; o despacho para admisso, para as mercadorias ingressadas
em um regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais; e o despacho
para internao, para as mercadorias que saem, por exemplo, da Zona Franca
de Manaus (ZFM) para o restante do territrio nacional. O controle de
internao necessrio para se evitar que as empresas do Brasil importem
bens utilizando os benefcios fiscais criados especificamente para a ZFM, como
veremos.
Ateno! 1) Despacho para consumo para

Ainda no vimos mercadorias importadas a ttulo definitivo, ou
despacho aduaneiro seja, importadas para o regime comum.
nem regimes 2) Despacho para admisso para
aduaneiros, mas vamos mercadorias que vo entrar num regime
bater muito nisso aqui aduaneiro especial ou aplicado em reas
do lado! especiais.
3) Despacho para internao para
mercadorias que saem de regimes aduaneiros
aplicados em reas especiais, como a Zona
Franca de Manaus, para o restante do territrio.

Legislao Aduaneira
O segundo inciso pode ser entendido como o momento de incidncia

para aquelas situaes em que se deve cobrar o imposto de importao, mas
sem que haja o registro de uma declarao de importao. o caso, por
exemplo, dos bens trazidos como bagagem dos turistas que chegam dos EUA.
Sobre tais bens haver cobrana do imposto, se o sujeito trouxer mais de US$
500.00 de bens novos. Para estes casos, o turista vai pagar o imposto, mas ele
no vai registrar uma DI. O turista nem sabe o que uma DI. Ele s sabe o que
DIor, Ralph Lauren, Lacoste, enfim isso tudo a ele conhece muito bem, mas
de DI, que bom, ele no sabe nada.
Para este caso e tambm para o caso das importaes pelos correios, o
sujeito paga imposto, mas no registra nenhuma declarao. Para tais casos, o
fato gerador ser considerado ocorrido no dia do lanamento do imposto ou,
para ser exato, no dia do lanamento do crdito tributrio.
As alneas a e b do segundo inciso dizem respeito s importaes pelos
correios e pelos viajantes. O regime de tributao simplificada (tpico 4.7) e o
regime de tributao especial (tpico 4.8) sero estudados na prxima aula,
mas, para no ficarmos sem a explicao do fato gerador, vejamos um resumo
bem sucinto.
Resumo bem sucinto de importaes pelos CORREIOS:

As remessas postais internacionais podem se submeter
ao regime de importao comum ou ao regime de
tributao simplificada. Se voc comprar pela internet um
bem de at US$ 3,000.00 e mandar vir pelos correios, ser
aplicado, em regra, o regime de tributao simplificada. Neste
caso, voc pagar 60% de imposto de importao, mas no
vai precisar registrar uma Declarao de Importao (DI).
Acima daquele limite, aplica-se o regime de importao
comum e tem que ser feita a DI.
Resumo bem sucinto de bens trazidos por VIAJANTES:

Os bens estrangeiros trazidos pelos viajantes residentes
no Brasil podem cair em um dos trs tratamentos tributrios:
iseno, regime de tributao especial e regime de
importao comum. Caso o valor total dos bens novos
adquiridos no exterior fique abaixo do limite de iseno (US$
500.00 ou US$ 300.00, dependendo do meio de transporte), o
sujeito no paga nada de imposto. Se passar do limite, mas,
se os bens puderem ser considerados bagagem, eles caem no
regime de tributao especial e o viajante s sai com suas

Legislao Aduaneira
malas para casa se pagar o imposto de 50% sobre o valor que

excedeu o limite de iseno. Se o bem trazido no puder ser
considerado bagagem, por ser, por exemplo, um motor de
bicicleta, ento ele ser retido e vai cair no regime de
importao comum, tendo que se registrar uma DI.
No caso do regime de importao comum, seja nas importaes pelos

correios, seja em relao ao viajante, tem que ser feita a Declarao de
Importao, e o fato gerador do imposto o registro desta. Nos casos do
regime de tributao simplificada e do regime de tributao especial,
no h Declarao de Importao. Logo, o fato gerador do imposto se considera
ocorrido no lanamento do crdito tributrio. Veja tais regras nas alneas a e b
e no final do pargrafo nico do artigo 73.
GUARDE ISSO! 1) As importaes pelos correios se submetem a um

dos dois regimes:
- Regime de Tributao Simplificada: o fato gerador
considerado ocorrido no dia do lanamento.
- Regime de Importao Comum: o fato gerador o
registro da DI.
2) Os bens estrangeiros trazidos por viajantes

residentes no Brasil se submetem a um dos trs
tratamentos tributrios:
- Iseno: o fato gerador no foi definido, j que no
haver cobrana de imposto.
- Regime de Tributao Especial: o fato gerador
considerado ocorrido no dia do lanamento.
- Regime de Importao Comum: o fato gerador o
registro da DI.
A alnea c do artigo 73 trata do fato gerador presumido.

O que isso, professor? o fato gerador presumido da CF/1988, art.
150, 7?
Ah, voc est afiado em Tributrio, hein?
S que a resposta no (rsrsrs). O fato gerador presumido da
legislao aduaneira no se confunde com o previsto na CF/1988.

Legislao Aduaneira
Voc estudou em Tributrio que o governo pode cobrar imposto ou

contribuio antes mesmo da ocorrncia do fato gerador. o fato gerador
presumido previsto na CF/1988:
Art. 150, 7o: A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido.
No caso do imposto de importao, o fato gerador presumido previsto

no Regulamento Aduaneiro, art. 72, 1:
Para efeito de ocorrncia do fato gerador, considera-se entrada no
territrio aduaneiro a mercadoria que conste como importada e cujo
extravio tenha sido verificado pela autoridade aduaneira. (NR dada
pelo Decreto 8.010/2013)
A diferena bsica consiste em que a CF/1988 presume que o fato

gerador ir ocorrer e, por isso, j permite a cobrana antecipada. J a
legislao aduaneira presume que ocorreu o fato gerador (a entrada do bem)
e, por isso, permite a cobrana do imposto de importao.
Um presume que algo ir ocorrer; o outro presume que algo ocorreu.
J j trataremos dos responsveis pelo pagamento do imposto de
importao. Ali vamos verificar que o transportador e o depositrio so os
responsveis pelo pagamento do imposto caso eles extraviem a mercadoria do
importador. Vamos imaginar o seguinte: durante a conferncia da mercadoria l
no aeroporto do Galeo, a Receita Federal detectou uma falta de bens. O que a
RFB faz? At o ano de 2010, abria um processo de vistoria aduaneira (RA,
art. 650, revogado tacitamente pela Lei 12.350/2010 e expressamente pelo
Decreto 8.010/2013). Nomeava-se uma comisso de Auditores-Fiscais para se
descobrir quem fora o responsvel pelo extravio. Atualmente, ao detectar um
extravio, o Auditor-Fiscal verifica quem foi o responsvel e faz a exigncia do
imposto respectivo. No existe mais o processo de vistoria, tendo sido
substitudo pela atuao isolada e mais clere do prprio AFRFB que detectou o
extravio.
Descoberto o responsvel pela falta da mercadoria, a Receita ir cobrar
dele os tributos que sero restitudos ao importador. Se o importador pagou R$
1.000,00 de imposto de importao, ele tem direito restituio deste valor.
Por qu?
Perceba o seguinte: o fato gerador do imposto de importao se divide
em duas metades: o elemento material e o elemento temporal. O

Legislao Aduaneira
elemento material a entrada, e o elemento temporal um dos quatro que

estamos analisando (registro da DI para consumo, dia do lanamento, dia do
vencimento ou dia do registro da declarao de admisso temporria). O fato
gerador somente se considera completo se as duas metades acontecerem. No
adianta a mercadoria entrar no pas, pois somente se considerar ocorrido o
fato gerador no dia do registro de uma declarao, no dia do lanamento ou no
dia do vencimento. No adianta tambm registrar uma DI se no houver a
entrada. A restituio, no caso de extravio, ocorre porque, apesar de ter havido
o registro da DI, a mercadoria no entrou ou, pelo menos, no podemos
garantir que entrou. Como o elemento espacial no ocorreu (ou no se prova
que ocorreu), o imposto deve ser restitudo ao importador.
Pera, se a entrada no ocorreu, por que ento cobrar do responsvel?
A h uma grande sacada da legislao. O imposto s pode ser cobrado
se ocorrer o fato gerador. Como no posso afirmar que a entrada ocorreu, a
legislao, para no deixar tudo por isso mesmo, criou uma presuno de
entrada da mercadoria. o que dispe o pargrafo 1o do artigo 72 do
Regulamento Aduaneiro:
1o Para efeito de ocorrncia do fato gerador [do II],
considera-se entrada no territrio aduaneiro a mercadoria que
conste como tendo sido importada e cujo extravio tenha sido
verificado pela administrao aduaneira. (NR dada pelo Decreto
8.010/2013)
Portanto, a entrada no pode ser provada e, por isso, restituem-se os

tributos pagos pelo importador (II, IPI, PIS/PASEP-Importao e COFINS-
Importao). Porm, presume-se a entrada para se cobrarem do responsvel
pelo extravio os tributos incidentes sobre a importao.
No caso de extravio de mercadoria, o fato gerador para a cobrana do
imposto em relao ao transportador ou ao depositrio no considerado
ocorrido no registro da DI. Afinal, a DI nem registrada por eles, mas pelo
importador. O fato gerador presumido ser considerado ocorrido no dia
do lanamento do crdito tributrio. exatamente o que diz a alnea c do
artigo 73.
Uma curiosidade: considerando que o importador tenha pago R$ 1.000,00
de imposto de importao e tenha este valor restitudo por causa do extravio da
sua carga, ser que o responsvel (transportador ou depositrio) ir pagar
exatos R$ 1.000,00 de imposto?
Talvez sim, talvez no.
A legislao aplicvel ao lanamento sobre o responsvel no
necessariamente a mesma legislao do dia do registro da DI. Se, entre o

Legislao Aduaneira
registro da DI e o lanamento dos tributos, tiver havido, por exemplo, alterao

na alquota do imposto de importao, o responsvel ir pagar um valor
diferente do originalmente pago pelo importador.
S mais um detalhe acerca do FG presumido: no caso de mercadorias
transportadas a granel, ou seja, gros, petrleo e outros bens vendidos a peso
transportados nos pores dos navios, h uma perda natural decorrente do tipo
de mercadoria. Se for comprada uma tonelada de soja, ser um milagre se
chegar ao porto exatamente uma tonelada. Chegaro 999 kg ou 997,6 kg ou
qualquer nmero aproximado. Este extravio natural tolerado at 1%
conforme dispe o 3o do artigo 72 do RA. Finge-se que no aconteceu nada.
Mas, se o extravio passar de 1%, ser restitudo o imposto ao importador e
cobrado do transportador o imposto relativo a toda a carga extraviada, sem
descontar a parcela de 1% (at o Decreto 8.010/2013, s se cobrava neste
caso o imposto sobre a parte que excedia o 1%).
A alnea d do artigo 73 est diretamente ligada ao inciso III do artigo 71,
visto anteriormente. J tnhamos aprendido que o imposto de importao no
incide sobre os bens objeto da pena de perdimento, SALVO se os bens no
foram encontrados para a apreenso. Neste caso, haver cobrana do imposto
e o fato gerador se considera ocorrido no dia do lanamento.
Sobre a questo das duas metades do fato gerador do imposto de

importao, veja a questo que caiu na prova de TTN/1997, quando os
Analistas Tributrios da Receita Federal ainda eram chamados Tcnicos do
Tesouro Nacional (TTN).
QUESTES
04 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2015) Assinale a opo que

indica quais elementos da tributao nas Operaes de Comrcio
Exterior caracterizam, respectivamente, a entrada da mercadoria no
territrio aduaneiro e o registro da Declarao de Importao (DI).
a) Zona Primria e Zona Secundria Aduaneira.
b) Transporte Aduaneiro e Base de Clculo do Imposto de Importao.
c) Fato gerador e momento em que se considera ocorrido o fato gerador do
Imposto de Importao, na importao comum.
d) Fato gerador e momento em que se considera ocorrido o fato gerador do
Imposto sobre Produtos Industrializados.
e) Campo de Incidncia e Alquota do Imposto de Importao.

Legislao Aduaneira
Comentrios
Esta questo do concurso mais recente com questes de Legislao
Aduaneira, o Exame de Qualificao Tcnica para Ajudantes de Despachantes
Aduaneiros, aplicado pela ESAF em maro de 2016.
O gabarito bem tranquilo. a letra C, pelo que vimos.
05 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2014) Com relao ao fato

gerador do Imposto de Importao, correto afirmar:
a) o fato gerador do Imposto de Importao a sada de mercadoria nacional
do territrio aduaneiro.
b) o fato gerador do Imposto de Importao o embarque no exterior de
mercadoria estrangeira.
c) para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na
data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a
despacho para consumo.
d) para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador do
Imposto de Importao na data de desembarao da declarao de importao.
e) no h fato gerador para o Imposto de Importao de mercadorias
submetidas a despacho para consumo de mercadoria sob regime suspensivo de
tributao.
Comentrios
Gabarito direto: letra C.
06 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2013) Para efeito de clculo

do imposto, no se considera ocorrido o fato gerador do imposto de
importao:
a) na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a
b) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar
de bens contidos em remessa postal internacional quando sujeitos ao regime de
importao comum.
c) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar
de bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou
desacompanhada.
d) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar
de mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito
equivalente, cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade aduaneira.
e) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar
de mercadoria estrangeira que no haja sido objeto de declarao de

Legislao Aduaneira
importao, na hiptese em que tenha sido consumida ou revendida, ou no

seja localizada.
Comentrios
As afirmativas esto corretas, exceto a da letra B, que o gabarito.
Quando a remessa postal internacional estiver submetida ao regime comum, o
fato gerador ser considerado ocorrido no registro da DI para consumo. RA, art.
73, par. nico.
07 (TTN/1997-rea Aduana) Para se configurar o fato gerador do

imposto de importao e o momento de sua ocorrncia, para fins de
clculo do imposto, so condies cumulativas
a) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o seu
licenciamento pelo rgo competente.
b) a entrada da mercadoria estrangeira nos recintos alfandegados de zona
primria e o seu registro no manifesto de carga do veculo transportador.
c) a chegada do veculo transportador ao porto, aeroporto ou ponto de
fronteira alfandegado e a entrega dos documentos relativos importao
na repartio aduaneira jurisdicionante.
d) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o registro
no SISCOMEX da declarao de importao para consumo.
e) a entrada de mercadoria estrangeira na zona primria dos portos,
aeroportos e pontos de fronteira alfandegados e o registro da mercadoria
para qualquer regime aduaneiro especial.
Comentrios
O gabarito a letra D. A questo interessante porque aborda esta ideia
das duas metades, ao dizer que so condies cumulativas o elemento espacial
e o elemento temporal do fato gerador.
Veja, porm, que a resposta est imprecisa, pois existem quatro
elementos temporais do fato gerador e o gabarito s traz um (registro de DI
para consumo).
O terceiro inciso do artigo 73 traz o terceiro elemento temporal do fato

gerador do imposto de importao: a data do vencimento do prazo de
permanncia da mercadoria em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo
despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento da mercadoria.

Legislao Aduaneira
O que isso?
Na legislao aduaneira, esto definidos vrios prazos para que o
importador inicie o despacho aduaneiro. Por exemplo, estando a mercadoria
armazenada no aeroporto ou porto alfandegado de chegada, o importador tem
um prazo de 90 dias para registrar a DI. Caso no o faa, a mercadoria ser
considerada abandonada e ser aberto o processo de perdimento (mercadoria
abandonada assunto da aula 14).
Neste processo, ser dada ampla defesa ao importador para que ele,
inclusive, possa se redimir e registrar a DI, ainda que fora de prazo. A Receita
ir permitir este registro da DI, mas, para puni-lo pela sua inrcia, considerar
ocorrido o fato gerador no dia do vencimento do prazo de permanncia. Se no
tivesse sido criado este terceiro caso, o fato gerador para este atrasildo seria
o registro da DI. Ento para desestimular a inrcia dos importadores e se
ressarcir de processos de perdimento abertos e no encerrados, a lei definiu
que o fato gerador no ser o registro da DI, mas o dia do vencimento do prazo
de permanncia. No nosso exemplo, o fato gerador se considerar ocorrido no
90o dia da descarga, pois este era o ltimo dia para ele registrar a DI. O efeito
prtico disto que, alm do imposto, o importador ter que pagar juros e multa
por estar atrasado no pagamento, ou seja, em mora.
O quarto inciso trata do nico regime aduaneiro especial em que se
cobram tributos no registro da Declarao de Importao (DI). O inciso s foi
inserido no Regulamento Aduaneiro no ano de 2010. Vejamos. Os regimes
aduaneiros especiais, a serem analisados nas aulas 10 a 13, caracterizam-se
pela suspenso no pagamento de tributos e pelo despacho aduaneiro de
admisso, no de consumo. Logo, luz do RA, art. 73, I, o registro da DI de
mercadorias submetidas a regimes aduaneiros especiais no , em princpio,
caracterizado como fato gerador do imposto. No entanto, a admisso
temporria para utilizao econmica, apesar de ser um regime aduaneiro
especial, prev um recolhimento parcial de tributos no registro da DI. Alis, o
nico regime aduaneiro especial em que se cobram tributos no registro da DI.
Como os bens submetidos a este regime se submetem a despacho para
admisso, o inciso IV do art. 73 definiu que, neste caso, o registro da DI
tambm se caracteriza como fato gerador do imposto.
4.3.1. No ocorrncia do fato gerador
O RA define duas situaes de no ocorrncia do FG:

Art. 74. No constitui fato gerador do imposto a entrada no
territrio aduaneiro:

Legislao Aduaneira
I do pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por

empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as
exigncias que regulam a atividade pesqueira; e
II de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de
exportao temporria, ainda que descumprido o regime.
Os dois casos so engraados.

O primeiro inciso uma piada: a no ocorrncia do FG na entrada do
pescado capturado em guas internacionais est condicionada ao cumprimento
da legislao pesqueira. Ora, imagine que o barco que chega trazendo peixes
esteja totalmente irregular. Considerando o descumprimento da condio
inserida no inciso I, a aduana vai ter que saber se o pescado foi capturado
dentro ou fora das guas territoriais para decidir se cobra o imposto ou no. Se
tiver sido pescado em guas territoriais, peixe brasileiro e no se cobra
imposto. Se tiver sido pescado em guas internacionais, peixe internacional e
cobra-se o imposto. Como saber onde o peixe foi capturado? Pergunta para
quem? Para o peixe? O pescador nunca ir assumir que pescou fora das guas
territoriais.
O segundo inciso trata de uma mercadoria que saiu do pas
temporariamente, como, por exemplo, o veculo que vai passear na Argentina
ou os sapatos e roupas constantes da bagagem de um turista brasileiro que vai
passear na Disney. Como tais bens saram temporariamente do pas, eles no
perderam o vnculo com o Brasil, ou seja, no foram desnacionalizados e
continuaram sendo bens brasileiros. Precisava desta previso de no ocorrncia
do FG? lgico que no, j que o imposto de importao somente incide sobre
mercadorias estrangeiras e sobre as nacionais que se tornaram estrangeiras por
terem sado a ttulo definitivo.
A ESAF adora misturar os conceitos de no estrangeira (incisos do

artigo 70), no ocorrncia do fato gerador (art. 74) e no incidncia (art.
71). O efeito de todos o mesmo, ou seja, no se cobra o imposto de
importao. Veja: se uma mercadoria no estrangeira, h incidncia do
imposto? No. E ocorre o FG do imposto de importao na sua entrada no
Brasil? Tambm no.
Pois bem, mercadorias no estrangeiras so tambm situaes de no
incidncia e de no ocorrncia do FG, ainda que no seja na literalidade do
Regulamento Aduaneiro. Mas, para efeito de prova, devemos guardar os
trs grupos separadamente.

Legislao Aduaneira
GUARDE ISSO!
Mercadorias no estrangeiras Mercadorias (nacionais) que foram
(incisos do art. 70) exportadas, mas que voltaram ao pas por
fatores alheios vontade do exportador.
No ocorrncia do FG (art. 74) 1) Retorno de exportao temporria
2) Pescado
No incidncia do imposto de 1) Casos de mercadorias estrangeiras
importao (art. 71) 2) Embarcaes
QUESTES
08 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2014) Sobre as hipteses de

incidncia do Imposto de Importao, correto afirmar:
a) o Imposto de Importao incide sobre a mercadoria estrangeira, excetuando-
se a bagagem de viajante e bens enviados como presente ou amostra, ou a
ttulo gratuito.
b) o Imposto de Importao incide sobre mercadoria estrangeira devolvida para
o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a
regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda.
c) no considerada estrangeira, para fins de incidncia do imposto, a
mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao Pas, por
qualquer circunstncia.
d) o Imposto de Importao no incide sobre a mercadoria estrangeira que,
corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao Pas por erro
inequvoco ou comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida
para o exterior.
e) o Imposto de Importao no incide sobre as Remessas Postais
Internacionais.
Comentrios
Gabarito: letra D.
Letra A: errada, pois incide sobre bagagem e demais itens citados. RA,
art. 69, par. nico.
Letra B: errada, pois no incide. RA, art. 71, IV.
Letra C: errada, pois considerada estrangeira (com excees). RA, art.
70.
Letra E: errada, pois incide nas importaes pelos correios.

Legislao Aduaneira
09 (AFTN/1989) No caso de falta de mercadoria constante de

documento de carga ou equivalente, apurada pela autoridade
aduaneira, considera-se ocorrido o fato gerador:
a) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data do lanamento
do crdito tributrio correspondente;
b) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data da entrada do
veculo transportador no territrio aduaneiro;
c) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que o fato
foi comunicado repartio fiscal;
d) na data em que a autoridade aduaneira tenha iniciado a apurao do fato,
ficando a mercadoria sujeita aos tributos ento vigentes;
e) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que tenha
ocorrido o primeiro registro de declarao de importao de mercadoria
desembarcada do mesmo veculo transportador.
Comentrios
Acabamos de ver que, se for detectada falta de mercadoria, a aduana vai
lanar o imposto de importao sobre o responsvel. E, neste caso, a legislao
aplicvel ao lanamento a do dia do prprio lanamento, pois o fato gerador
considerado ocorrido neste dia.
Portanto, o gabarito a letra A.
10 (AFTN/1991) Para efeito de clculo do imposto de importao,

considera-se ocorrido o fato gerador na data:
a) da entrada da mercadoria estrangeira ou desnacionalizada no territrio
aduaneiro;
b) da numerao, pela repartio da Secretaria da Receita Federal, da
Declarao de Importao de mercadoria despachada para consumo;
c) da apurao da falta da mercadoria constante do Manifesto de Carga, ou
documento equivalente, apurada pela autoridade aduaneira;
d) do lanamento do imposto, quando se tratar de mercadoria contida em
remessa postal internacional ou conduzida por viajante, se aplicado ao caso o
regime de importao comum;
e) da vistoria aduaneira que verificar ocorrncia de falta de mercadoria,
mediante o confronto do manifesto com os registros de descarga.
Comentrios
Gabarito: letra B.

Legislao Aduaneira
Existem quatro elementos temporais (dia do registro da DI para consumo,

dia do lanamento, dia do vencimento do prazo de permanncia, dia do registro
da DI para admisso temporria para utilizao econmica).
A letra A est errada, pois o prprio fato gerador do imposto. Eles esto
perguntando sobre o elemento temporal (para efeito de clculo, considera-se
ocorrido o FG), no sobre o elemento material do fato gerador (entrada).
A letra B est correta, pois o registro da DI consiste em sua numerao
(veremos isso escrito na aula de despacho aduaneiro).
A letra C est errada, pois o elemento temporal no considerado
ocorrido no dia da apurao da falta, mas no dia do lanamento, que pode at
ser coincidentemente o mesmo dia da apurao. s vezes, o AFRFB deixa para
fazer o lanamento no dia seguinte, pois a falta e o responsvel s foram
descobertos no finzinho do expediente.
Em relao letra D: se o regime o de importao comum, o fato
gerador considerado ocorrido no registro da DI, no no dia do lanamento.
Letra E: incorreta. Em primeiro lugar, a vistoria aduaneira foi extinta pela
Lei 12.350/2010. Em segundo lugar, a vistoria no era para comparar
manifesto com nada. Isso coisa de conferncia final de manifesto, estudada
na aula demonstrativa. Em terceiro lugar, se tiver sido detectada falta de
mercadoria, o fato gerador considerado ocorrido no dia do lanamento.
11 (AFTN/1996) O momento de incidncia do imposto de importao

sobre uma mercadoria estrangeira associa-se (ao):
a) entrada da mercadoria no territrio nacional por via area, terrestre ou
martima;
b) registro da declarao de importao;
c) emisso do conhecimento de embarque;
d) liquidao do contrato de cmbio;
e) expedio da licena de importao.
Comentrios
Gabarito: letra B.
Lembre que momento de incidncia sinnimo de elemento temporal
do fato gerador.
Existem quatro momentos de incidncia. Em resumo muito rpido:
registro da DI para consumo, dia do lanamento, dia do vencimento, registro
da DI de admisso temporria para utilizao econmica.
A questo no est perfeita porque o gabarito (letra B) deveria dizer
registro da DI para CONSUMO ou para ADMISSO TEMPORRIA PARA
UTILIZAO ECONMICA. As DI podem ser registradas para vrios regimes

Legislao Aduaneira
aduaneiros (veremos isso em aula futura) e a previso expressa de registro da

DI como momento de incidncia especfica para os dois casos que citei.
A letra A est falando do fato gerador. No se pode confundir: quando se
pergunta pelo momento de incidncia ou quando se considera ocorrido o fato
gerador, est se perguntando sobre o elemento temporal, ou seja, registro da
DI para consumo, dia do lanamento, dia do vencimento ou registro da
declarao para admisso temporria para utilizao econmica.
12 (AFRF/2002-2) A importao de mercadoria estrangeira idntica,

em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra
anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho
aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava,
desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da
Fazenda, configura relativamente ao imposto de importao uma
hiptese de
a) iseno condicionada.
b) regime suspensivo at o implemento das condies.
c) no incidncia.
d) reimportao com no ocorrncia do fato gerador.
e) iseno de natureza objetiva.
Comentrios
Lembra que so trs tratamentos distintos? no estrangeira, no
incidncia e no ocorrncia do FG.
As no estrangeiras so mercadorias NACIONAIS exportadas e que
voltaram ao Brasil por fator alheio vontade do exportador.
Os casos de no incidncia se referem a mercadorias ESTRANGEIRAS
que no sero tributadas, pois sero, por exemplo, devolvidas ao exterior ou
destrudas. A entram tambm as embarcaes. Guarde estrangeiras e
embarcaes.
Os casos de no ocorrncia do FG dizem respeito aos casos engraados
(pescado e retorno produto exportado temporariamente).
Se a questo fala sobre mercadoria estrangeira, est falando de no
incidncia. Gabarito: Letra C.
13 (AFTN/maro de 1994) O imposto de importao no incide sobre

a) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas com
erro no manifesto e que, sendo comprovado, seja redestinada ao exterior,
II mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se
destine a substituir outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps

Legislao Aduaneira
o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava,

a critrio do Ministrio da Fazenda;
III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de apreenso na zona
secundria aduaneira.
b) I mercadoria nacional ou nacionalizada, reimportada, quando
descumpridas as condies do regime de exportao temporria;
II mercadoria estrangeira similar, em igual quantidade e valor, e que se
destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado,
aps o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se
destinava, desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da
Fazenda;
III mercadoria desnacionalizada que retorne ao Pas desde que tenha sido
exportada a ttulo definitivo.
c) I mercadoria estrangeira que, corretamente manifestada, chegar ao Pas
por erro evidente ou comprovado de expedio e que for reexportada para
outro pas;
II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade e valor, e
que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha
revelado, aps a descarga, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se
Fazenda;
III mercadoria estrangeira, apreendida ou abandonada, que tenha sido objeto
de alienao ou qualquer outra destinao pelo poder pblico.
d) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas por
erro manifesto ou comprovado de expedio e que for redestinada para o
exterior,
destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado,
Fazenda;
III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento.
e) I mercadoria desnacionalizada, que corretamente declarada chegar ao Pas
com defeito tcnico que exija sua devoluo para reparo ou substituio;
II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade ou valor. e
que se destine a reposio de outra anteriormente importada, que se tenha
revelado, aps a conferncia aduaneira, defeituosa, imprestvel ou obsoleta
para o fim a que se destinava, desde que o importador assine termo de
responsabilidade se comprometendo a reembarc-la para o exterior;

Legislao Aduaneira
III mercadoria estrangeira ingressada no Pas em regime exonerativo de

tributao.
Comentrios
Gabarito: D. questo literal.
A letra A est errada porque fala que apreenso caso de no incidncia.
Isto falso: perdimento no sinnimo de apreenso ou abandono. O
perdimento s declarado aps um processo em que se assegure ampla defesa
e contraditrio ao importador. A apreenso apenas o primeiro ato do processo
que pode desaguar no perdimento.
Outro problema: erro manifesto foi mudado para erro no manifesto [de
carga]. Com o jogo de palavras, o primeiro item da letra A ficou errado.
Letra B: se a mercadoria foi submetida ao regime de exportao
temporria, o seu retorno caso de no ocorrncia do FG e no o caso de
no incidncia. Uma observao: descumprir o regime de exportao
temporria leva apenas ao pagamento de uma multa, pois a mercadoria no
deixa de ser mercadoria nacional s porque, em vez de voltar em 30 dias,
voltou em 40. Imposto no pode ser cobrado como punio, no sano de
ato ilcito, como definido no artigo 3o do CTN.
A letra B tambm est errada no item III, pois a entrada de mercadoria
exportada a ttulo definitivo (desnacionalizada) hiptese de incidncia do
imposto de importao.
Letra C: incorreta. O primeiro item fala de reexportao. No o caso.
Reexportar devolver aquilo que entrou a ttulo temporrio. A coisa que chegou
ao Brasil nem era para c. Portanto, no entrou para ficar algum tempo. O
segundo item fala de mercadorias idnticas e similares, enquanto a legislao
fala apenas de mercadorias idnticas. Fala de descarga, quando a legislao
menciona despacho. O terceiro item menciona apreendida/abandonada/
alienada, quando deveria ter dito objeto da pena de perdimento.
Letra E: incorreta. O primeiro item todo embaralhado. No d nem para
entender direito o que eles esto querendo dizer. O segundo item falou
similar, conferncia aduaneira, obsoleta e termo de responsabilidade,
coisas que no existem na norma. O terceiro item inveno.
14 (TRF/2003) No haver incidncia do imposto de importao nas

seguintes situaes, exceto:
a) devoluo de dois aparelhos de ultrassonografia nacionalizados, por motivo
de defeito tcnico e que retornaram ao Pas para substituio.

Legislao Aduaneira
b) retorno ao Pas de veculo de fabricao nacional, adquirido no mercado

interno, por empresa nacional de engenharia e exportado para execuo de
obra contratada no exterior.
c) retorno ao Brasil de peas de artesanato, sob a alegao de que no
correspondia amostra apresentada ao importador estrangeiro pelo
representante da cooperativa de artesos.
d) retorno ao Pas de produtos nacionais, enviados em consignao e no
vendidos, imediatamente aps o trmino do prazo autorizado.
e) redestinao ou devoluo para o exterior de mercadoria estrangeira,
corretamente descrita e cujo erro de expedio foi comprovado.
Comentrios
Esta questo capciosa. Em primeiro lugar, pelo duplo no no
enunciado. Por isso, temos que procurar a opo em que haver incidncia do
imposto. Como vimos, os bens adquiridos pelas empresas nacionais de
engenharia, se trazidos de volta, so tratados como estrangeiros e h
incidncia. Gabarito: letra B.
O segundo problema da questo que a nica opo onde h literalmente
uma situao de no incidncia (RA, art. 71) a letra E. As letras A, C e D
tratam de situaes de no estrangeira (RA, art. 70). Estes casos so de
mercadorias nacionais que voltam para o pas por fatores alheios vontade
do exportador. Se fosse pela vontade do exportador, estas mercadorias no
voltariam. So no estrangeiras e, portanto, tambm no h incidncia do
imposto.
Note que a letra D trata de mercadorias voltando para o Brasil aps o
prazo autorizado. Por exemplo, foi dado um prazo de 90 dias e a mercadoria
volta depois deste prazo. Haver, por conta deste descumprimento, incidncia
do imposto de importao? No, j vimos na resoluo de questo anterior que
um descumprimento de norma ou um ato ilcito nunca podem ser motivo para
se cobrar tributo, pois tributo no sano de ato ilcito.
15 (TRF/2002-1) Caso se trate de mercadoria constante de manifesto

ou documento equivalente, cuja falta for apurada pela autoridade
aduaneira, reputar-se- como ocorrido o fato gerador:
a) no dia do registro do manifesto.
b) no dia do lanamento do crdito tributrio.
c) no dia do registro da declarao de importao.
d) no primeiro dia til do ms subsequente apurao da falta.
e) no dia da atracao do veculo transportador.

Legislao Aduaneira
Comentrios
Questo literal. Gabarito: letra B.
16 (TTN/1998) Para efeito de clculo do imposto de importao,

considera-se ocorrido o fato gerador (adaptada)
a) na data do registro da declarao de importao para admisso nos regimes
aduaneiros especiais, exceto o de drawback.
b) na data da entrada da mercadoria no territrio nacional, assim considerada a
da descarga dos volumes para os recintos alfandegados de zona primria.
c) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar de mercadoria constante
de manifesto ou documento equivalente, cuja falta for verificada pela
autoridade aduaneira.
d) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar da entrada regular no
territrio aduaneiro de mercadoria contida em remessa postal qual tenha sido
aplicado o regime de exportao temporria.
e) na data do registro da declarao de importao de mercadoria constante de
manifesto ou documento equivalente cuja falta for apurada pela autoridade
aduaneira em ato de reviso.
Comentrios
Questo literal. Gabarito: letra C.
17 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2015) O Imposto de

Importao no incide sobre as operaes abaixo, exceto:
a) mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de
transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e
que for redestinada ou devolvida para o exterior.
b) mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro da
declarao de importao.
c) mercadoria importada no regime aduaneiro especial de admisso temporria.
d) mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente
destruda.
e) mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se
aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se
destinava.
Comentrios
Questo recente, aplicada pela ESAF em maro de 2016.
Por eliminao, o gabarito a letra C, mesmo tendo ainda que estudar o

Legislao Aduaneira
regime de admisso temporria. As demais opes so literais do artigo 71 do

Regulamento Aduaneiro.
18 (Indita) Considerando que o imposto de importao incide sobre

mercadoria estrangeira, avalie as afirmaes abaixo. Atribua V para a
verdadeira e F para a falsa. Em seguida, marque a opo que contenha
a sequncia correta.
( ) No sero considerados estrangeiros, para os fins de incidncia do imposto,
os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos,
bem como as partes, as peas, os acessrios e os componentes, de fabricao
nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de
engenharia, e exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na
( ) No incide o imposto de importao sobre a mercadoria que, corretamente
descrita nos documentos de transporte, chegar ao pas por erro inequvoco ou
comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior.
( ) O imposto no incide sobre mercadoria estrangeira extraviada.
a) V, V, V b) F, V, V c) F, F, V d) V, F, F e) F, V, F
Comentrios
Primeiro item: falso. Vimos que os bens adquiridos por empresas
nacionais de engenharia para a prestao de servios no exterior so
considerados estrangeiros ao voltarem para o pas. (RA, art. 70, par. nico)
Segundo item: correto. caso de no incidncia, visto no artigo 71, I, do
RA.
Terceiro item: falso. H incidncia, com base no fato gerador presumido,
previsto no RA, art. 72, 1.
Gabarito: letra E.
19 (Indita) Considerando o tema fato gerador, avalie as afirmaes

abaixo. Atribua V para a verdadeira e F para a falsa. Em seguida,
marque a opo que contenha a sequncia correta.
( ) O fato gerador do imposto de importao o registro da DI para consumo.
( ) O fato gerador presumido da legislao aduaneira aplica-se s mercadorias
avariadas e s extraviadas.
( ) As diferenas percentuais de mercadoria a granel, apuradas na verificao
da mercadoria, no curso do despacho aduaneiro, no sero consideradas para
efeitos de exigncia do imposto at o limite de cinco por cento.
a) V, V, V b) F, V, V c) V, F, V d) F, F, V e) F, F, F

Legislao Aduaneira
Comentrios
Primeiro item: falso. O FG do imposto a entrada no territrio nacional.
(RA, art. 72)
Segundo item: falso. O FG presumido aplica-se apenas s mercadorias
extraviadas. (RA, art. 72, 1)
Terceiro item: falso. O limite 1% (RA, art. 72, 3).
Gabarito: letra E.
4.1. Sujeitos Ativo e Passivo
O sujeito ativo a Unio. J os sujeitos passivos so divididos em trs

grupos: contribuintes, responsveis e responsveis solidrios.
4.1.1. Contribuintes
O artigo 104 do Regulamento Aduaneiro (RA) elenca trs pessoas como

contribuintes do imposto:
1) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro;
2) o destinatrio de remessa postal internacional, indicado pelo
respectivo remetente; e
3) o adquirente de mercadoria entrepostada.
O RA define o importador como sendo aquele que promove a entrada da

mercadoria estrangeira no territrio nacional. Neste contexto, promover a
entrada deve ser entendido como mandar vir a mercadoria e no o de colocar a
mercadoria dentro do pas ou entreg-la para embarque, que so
responsabilidades diretas do transportador e do exportador. No fosse esse o
entendimento, raras seriam as pessoas que poderiam ser chamadas de
importadoras no Brasil, pois quase nunca o brasileiro vai ao exterior pegar a
mercadoria, seja para traz-la em mos, seja para providenciar o seu
embarque como carga.
Considerando-se equivalentes as expresses promover a entrada do
bem e mandar vir o bem, surge um problema com as importaes por via
postal. Afinal, quantas vezes recebemos em casa mercadorias que nem

Legislao Aduaneira
espervamos, como, por exemplo, brindes ou amostras grtis de algum

produto? Se esta amostra estivesse vindo do exterior, eu poderia tentar me
safar do pagamento do imposto de importao (II) se simplesmente alegasse
que no era o importador pois no havia sido eu a promover a entrada do
bem no territrio nacional. Esta fuga do pagamento do II seria mais comum
ainda para os agentes de venda dos exportadores estrangeiros que sempre
esto recebendo mercadorias para apresentarem para os potenciais
compradores no Brasil.
Se somente fosse cobrado o imposto daquele que tivesse de fato
promovido a entrada, j no sentido de encomendado a mercadoria ao exterior,
a fuga da tributao seria a tnica das importaes via correio. Todos
alegariam que no haviam promovido a importao de nada. Aquela mercadoria
estaria chegando sem que eles estivessem esperando.
Para evitar isso, o segundo inciso dispe que o destinatrio de remessa
postal internacional sempre contribuinte do imposto de importao, mesmo
que no promova a entrada da mercadoria no territrio nacional.
E o terceiro inciso trata do adquirente de mercadoria entrepostada. Para
falar dele necessrio inicialmente falar do regime de entreposto aduaneiro que
um dos vrios regimes aduaneiros especiais que ns vamos analisar neste
curso. O edital de 2014 para a Receita Federal no elencou os regimes
aduaneiros que temos que estudar. Por isso, vamos ter que olhar todos (ou
quase todos).
Vejamos o regime de entreposto aduaneiro. Os regimes aduaneiros
especiais, dentre eles o regime de entreposto aduaneiro, so regimes
suspensivos, vale dizer, em que os tributos ficam suspensos, no sendo
cobrados por algum motivo. No caso do regime de entreposto aduaneiro, isto
ocorre porque as mercadorias esto entrando no pas no para consumo
imediato. Pode ser usado, por exemplo, para as mercadorias importadas em
consignao, em que se procuraro compradores no Brasil. O governo brasileiro
retarda a cobrana dos tributos incidentes sobre a importao para o momento
prximo utilizao no mercado interno. Assim, se para as mercadorias que
entraram em consignao for encontrado um comprador no Brasil, elas podero
sair do recinto alfandegado onde esto armazenadas, mas somente depois do
pagamento dos tributos. J se ningum se interessar em compr-las, a
mercadoria deve voltar ao exterior, ou seja, ser reexportada.
As mercadorias so trazidas, normalmente, por agentes de venda do
exportador estrangeiro, para que estejam disponveis no pas na hora em que
aparecer algum interessado aqui no Brasil. Sendo assim, j se economiza o
tempo da viagem da Europa para o Brasil, sendo muito usado para as
mercadorias que precisam de rpida reposio. Eu sempre dou o exemplo, por

Legislao Aduaneira
ser a coisa que considero mais urgente no mundo, das mquinas que funcionam
nas unidades de tratamento intensivo (UTI) dos hospitais. Se uma dessas
mquinas quebrar, no se pode somente neste momento encomendar uma
nova ao exterior. necessrio que outras sobressalentes j estejam no Brasil
para a rpida reposio. questo de vida ou morte.
Imagine ento a situao em que a empresa estrangeira produtora das
mquinas mande algumas unidades para o Brasil. Estas mercadorias ficam em
alguma unidade aduaneira (porto, aeroporto ou outros locais que veremos
quando estudarmos especificamente o regime). Ficam sob controle da Receita
Federal, para que esta tenha certeza de que o bem no ser usado enquanto os
tributos no forem pagos.
Esta mquina pode ser enviada em consignao para um hospital mant-
la na unidade aduaneira ou, o que mais comum, para um agente de venda
que passa a concentrar as mquinas para todos os potenciais clientes no Estado
do Rio de Janeiro, de So Paulo ou, por exemplo, da Regio Sul do pas.
Neste segundo caso, quando houver interesse de alguma empresa
brasileira em adquirir a mercadoria, ela se acerta com o exportador estrangeiro
ou com o agente de venda do exportador estrangeiro e celebram o contrato de
compra e venda. Feito isto, quem ir retirar a mercadoria do recinto
alfandegado, pagando os tributos?
So duas as possibilidades: o prprio consignatrio, isto , aquele que
trouxe em consignao, ou o adquirente da mercadoria entrepostada. O
Regulamento Aduaneiro define que os dois podem ser contribuintes do imposto:
o primeiro, o consignatrio, o importador visto que foi ele que promoveu a
entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional. O segundo est
previsto no inciso III: o adquirente de mercadoria entrepostada contribuinte
do imposto de importao. Qualquer um dos dois poder preencher a
declarao de importao para apresentar a mercadoria Receita, pagando os
tributos incidentes sobre a importao. E, obviamente, o consignatrio somente
ser o contribuinte se promover o despacho aduaneiro.
QUESTES
20 (TRF/2000) O consignatrio de mercadoria submetida ao regime

de entreposto aduaneiro na importao: (adaptada)
a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de
importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro

Legislao Aduaneira
b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e

promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome
c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e direta
com o procedimento de admisso de mercadoria no regime
d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso
no regime
e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas
hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada
abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento
Comentrios
Muitos tendem a marcar a letra A como resposta, mas a correta a letra
B, pois o consignatrio somente ser o contribuinte do imposto se registrar a
Declarao de Importao e promover o despacho aduaneiro. No porque o
consignatrio importa as mercadorias em consignao que ele ser sempre o
contribuinte, pois aquelas podero ser nacionalizadas pelo adquirente (ao se
transformar a entrada no definitiva em definitiva, a mercadoria
nacionalizada, analogamente naturalizao de pessoas). Em suma, o
consignatrio somente ser o contribuinte do imposto caso nacionalize e
registre a DI para consumo. Caso seja o adquirente de mercadoria entrepostada
a fazer isso, este ser o contribuinte do imposto.
21 (AFTN/1989) Contribuinte do imposto de importao :

(adaptada)
a) o importador ou quem a lei a ele equipara, bem como o adquirente de bens
apreendidos ou abandonados aos quais tenha sido aplicada a pena de
perdimento, e ainda o adquirente de bens entrepostados;
b) a pessoa em nome da qual feito o contrato de cmbio, se operao cambial
houver e, em caso contrrio, aquela em nome da qual emitida a fatura
comercial, salvo se existir consignatrio diferente do importador, na licena de
importao, hiptese em que o consignatrio ser o titular do despacho
aduaneiro para consumo;
c) o importador, assim considerado qualquer pessoa que promova a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o adquirente de
mercadoria entrepostada e o destinatrio de remessa postal internacional
indicado pelo respectivo remetente;
d) a pessoa que apresentar repartio fiscal a Declarao de Importao e
aquela que receber remessa postal internacional, bem como o adquirente de
mercadoria entrepostada e o adquirente, em licitao, de mercadoria
estrangeira;

Legislao Aduaneira
e) o detentor da mercadoria estrangeira em territrio nacional no momento da

ocorrncia do fato gerador, ou a qualquer tempo, quando em situao irregular,
bem como o adquirente de mercadoria estrangeira entrepostada ou de
mercadoria apreendida ou abandonada, em relao qual tenha sido aplicada a
pena de perdimento.
Comentrios
Questo literal. Gabarito: letra C.
A letra A est errada ao mencionar bens apreendidos ou abandonados e
equiparados ao importador.
A letra B menciona o contrato de cmbio e a fatura, que no aparecem na
legislao como definidores do contribuinte do imposto.
A letra D est errada, pois menciona licitao de mercadoria estrangeira.
A letra E est errada, pois o detentor no se encontra na lista de
contribuintes do artigo 104. Alm disso, vimos que o perdimento caso de no
incidncia do imposto.
4.1.2. Responsveis
O artigo 105 do Regulamento Aduaneiro nomeia dois responsveis pelo

pagamento do imposto. Devemos inicialmente lembrar o conceito de
responsvel no Cdigo Tributrio Nacional: aquele que no tem uma relao
pessoal e direta com o respectivo fato gerador, mas a lei lhe atribui de forma
expressa a responsabilidade pelo pagamento do tributo.
Os responsveis pelo imposto so, conforme o artigo:
I o transportador, quando transportar mercadoria procedente
do exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso
interno;
II o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida
da custdia da mercadoria sob controle aduaneiro; e
III qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
Porque eles so nomeados responsveis?

Por causa de bobagens que eles faam. Por exemplo, se a mercadoria for
extraviada pelo transportador, ele deve pagar o imposto relativo parte
extraviada, sendo restitudo pela RFB o que foi pago pelo importador. E se
houver extravio da mercadoria enquanto depositada no aeroporto do Galeo? O

Legislao Aduaneira
depositrio ir pagar pelo imposto relativo a esta mercadoria e ser restitudo o

imposto pago pelo importador.
Como ocorre tal cobrana?
Toda vez que a mercadoria chega ao Brasil, o importador deve registrar
uma DI (declarao de importao), descrevendo a mercadoria detalhadamente
para que a aduana proceda conferncia aduaneira. Este registro pela
internet. O importador, do seu escritrio, envia a declarao de importao com
uma srie de informaes, tais como o valor da mercadoria, o valor do frete,
valor do seguro, o pas de origem, o pas de procedncia, o peso lquido, a
moeda negociada, o nome do exportador, a classificao fiscal, o regime
aduaneiro, a quantidade, etc. O SISCOMEX, que o sistema utilizado no
comrcio exterior, faz algumas verificaes sobre esta DI. Resumidamente,
podemos dizer que o SISCOMEX verifica: 1) se o CNPJ do importador est
ativo; 2) se a mercadoria j chegou ao pas; 3) se a importao foi licenciada
pelos rgos anuentes (por exemplo, se for importao de um animal vivo,
obrigatria a autorizao prvia do Ministrio da Agricultura; se for importao
de remdio, o Ministrio da Sade tem que dar a autorizao. Ambas as
autorizaes devem ser concedidas antes mesmo do embarque da mercadoria
no exterior com destino ao Brasil); e 4) se h dinheiro na conta do importador
para o pagamento dos tributos devidos pela importao.
O pagamento dos tributos se d da seguinte forma: o nmero da conta
corrente do importador, o nmero da agncia e do banco so alguns campos a
serem informados pelo importador na DI. O SISCOMEX envia uma ordem de
dbito para o banco para que este retire da conta indicada um determinado
valor que englobe o imposto de importao, o IPI, o PIS/Pasep-Importao e a
Cofins-Importao.
Se todos os quatro testes citados derem resultado positivo, a DI
registrada e se inicia o despacho aduaneiro. Note que a modalidade de
lanamento do imposto de importao por homologao, em que o
importador paga primeiro os tributos e s depois a Receita Federal confere se o
pagamento foi correto.
Voltando DI: para que a Receita confira se os dados foram
perfeitamente informados, o importador deve apresentar alguns documentos,
como a fatura comercial, o conhecimento de carga (que o documento que
representa o contrato do transporte, sendo emitido pelo transportador), entre
outros, que veremos em detalhes na aula de despacho aduaneiro. Durante a
conferncia, normalmente se descobrem as faltas de mercadoria. Caso a
mercadoria no seja encontrada pela aduana para a conferncia, o AFRFB faz a
verificao necessria para descobrir quem foi o responsvel pelo extravio. Ou
a Receita vai descobrir que o responsvel foi o transportador durante a viagem

Legislao Aduaneira
ou o depositrio durante a armazenagem. Normalmente estes so os dois

responsveis pela falta. Descoberto o responsvel, o AFRFB lavra sobre ele um
auto de infrao com tributos e penalidades. E a RFB restitui o imposto que
havia sido pago pelo importador via dbito automtico. Quando olharmos a
seguir os responsveis solidrios pelo pagamento do imposto, veremos que
tambm o exportador pode ser responsabilizado por uma falta.
Mais duas observaes sobre os responsveis pelo imposto: a primeira
sobre a redao do inciso I que diz que o transportador ser responsvel
inclusive em percurso interno. O que se quer dizer com isso?
Muitas vezes, solicitado pelo importador o regime de trnsito aduaneiro.
Como vimos na explicao dos casos de no incidncia do imposto de
importao, o regime de trnsito o que permite o transporte de mercadoria de
um ponto a outro do territrio nacional com suspenso dos tributos para que
somente no destino a mercadoria seja verificada. Isto muito comum quando,
por exemplo, uma empresa do estado de Gois importa mercadorias por navio.
A mercadoria entra pelo porto do Rio de Janeiro ou pelo porto de Santos, mas,
como a presena do importador ou de um representante obrigatria na hora
da sua verificao, o importador prefere que a mercadoria seja transferida para
uma unidade aduaneira mais perto de sua sede, para no precisar viajar para o
Rio de Janeiro nem contratar um despachante aduaneiro. A mercadoria ento
transferida para um porto seco, utilizado para armazenagem e despacho
aduaneiro das mercadorias.
Caso uma mercadoria transportada do porto do Rio de Janeiro para um
porto seco em Gois no chegue ao destino, o responsvel, isto , o
transportador, ir pagar os tributos relativos a ela. Por isso, ele considerado
responsvel tambm em percursos internos.
A segunda observao que o artigo 105 traz o inciso III que diz que
tambm responsvel pelo imposto qualquer outra pessoa que a lei assim
designar. No h nenhuma outra lei designando ningum. Por isso, atualmente
s existem dois responsveis pelo imposto.
4.1.3. Responsveis Solidrios
O artigo 106 do Regulamento Aduaneiro define que so responsveis

solidrios:
I) o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou
reduo do imposto;
II) o representante no pas do transportador estrangeiro;

Legislao Aduaneira
III) o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de

importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora;
IV) o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de
procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora;
V) o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer
subcontratado para a realizao do transporte multimodal;
VI) o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo destinado
industrializao para exportao, no caso de admisso de mercadoria no regime
por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas execuo de etapa
da cadeia industrial do produto a ser exportado; e
VII) qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
O primeiro caso trata do adquirente ou cessionrio de mercadoria

beneficiada com iseno ou reduo do imposto. Vejamos um benefcio
existente atualmente: a iseno dada para as instituies cientficas para as
importaes de bens destinados pesquisa cientfica. amparada na Lei
8.010/90.
O Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico (CNPq),
por exemplo, pode importar bens para pesquisa e far jus a esta iseno.
Imaginemos que uma importao desta ocorra e o CNPq desenvolva suas
pesquisas. Passado algum tempo, o CNPq pode no ter mais interesse em ficar
com a mercadoria j que fez todos os testes desejados. Ele no tem mais
interesse na mercadoria, mas pode ser que algum no Brasil o tenha e,
portanto, o CNPq teoricamente tem a oportunidade de vender o bem. O
Regulamento Aduaneiro impe uma condio para que esta transferncia se
realize: que os impostos sejam pagos previamente. Se no houvesse esta
cobrana, todas as pessoas jurdicas iriam usar o CNPq e as demais instituies
cientficas para intermediarem as compras dos bens que quisessem.
Para realizar a transferncia do bem, o CNPq ir pagar previamente os
impostos, considerando uma escala de depreciao em que, passados cinco
anos, no h necessidade de pagar mais nada.
Passado um ano, h depreciao de 25%. Passados dois anos, a
depreciao de 50%; aps 3 anos, 75%; quatro anos, 90%; e aps 5 anos,
100% de depreciao.
Alm de esta situao de transferncia aps cinco anos no ser tributada,
tambm quando a mercadoria transferida para outra pessoa que possua a
mesma qualidade do importador no h tributao. Por exemplo, se o CNPq
quiser transferir a mercadoria para outra instituio cientifica, no haver

Legislao Aduaneira
necessidade de pagar nada, visto que as duas pessoas tm a mesma qualidade

e os mesmos direitos.
Mas, se quiser transferir antes dos cinco anos e para algum que no seja
uma instituio cientfica, os tributos devem ser pagos. O que acontece se o
CNPq no fizer o pagamento prvio transferncia da mercadoria? Transforma
em responsvel solidrio o adquirente ou cessionrio da mercadoria que foi
beneficiada com iseno ou reduo do imposto. isso o que dispe o primeiro
inciso do artigo 106. Ser responsvel solidrio significa dizer que a Receita vai
poder cobrar tais tributos tanto do CNPq quanto do adquirente ou cessionrio.
O segundo caso o do representante no pas do transportador
estrangeiro. Os transportadores estrangeiros somente podem operar no
territrio nacional se nomearem um representante brasileiro. Isto porque,
muitas vezes, o extravio causado por ele, transportador, somente descoberto
aps sua sada do territrio. Se o avio da United Airlines descarrega a
mercadoria e depois segue viagem, e se s mais tarde a Receita descobrir uma
falta, no ter como cobrar da United os tributos relativos a isso. por este
motivo que o representante nomeado pelo transportador estrangeiro: ele ser
cobrado toda vez que o transportador no estiver mais aqui. Mas, como o
transportador pode voltar um dia, a responsabilidade do representante
solidria com o prprio transportador, que poder, segundo o Regulamento
Aduaneiro (art. 64), ter o veculo apreendido como garantia dos seus dbitos
fiscais, como vimos na aula anterior.
O terceiro caso trata da operao por conta e ordem. muito comum
que as pessoas jurdicas, principalmente as micro e pequenas empresas, no
tenham o conhecimento, a estrutura ou interesse de fazer as importaes
diretamente. muito comum que elas usem uma empresa especializada em
importaes e exportaes, para agirem em seu nome. As empresas trading
so especialistas em compra e venda de mercadorias por conta e ordem de
terceiros. Imagine que uma empresa trading faa uma importao para uma
microempresa, pague os tributos e entregue a mercadoria a esta. Pode
acontecer de a Receita Federal descobrir, posteriormente ao despacho
aduaneiro, que houve insuficincia de recolhimento de tributos ou outra falha
no despacho, ensejando a cobrana de imposto complementar. Isso possvel
porque o despacho aduaneiro pode ser revisto em at cinco anos depois do fato
gerador, j que a modalidade de lanamento do imposto de importao por
homologao (CTN, art. 150, 4). Se a Receita Federal descobre
insuficincia no recolhimento dos tributos, ela normalmente vai em cima da
pessoa do importador. Mas, neste caso, como a importao para um terceiro,
h a previso legal da solidariedade: o real adquirente responde solidariamente
com o importador.

Legislao Aduaneira
O quarto caso trata das operaes por encomenda. No caso de uma

pessoa importar um bem para terceiro, pode estar ocorrendo a operao por
conta e ordem, vista logo acima, ou a operao por encomenda. Qual a
diferena entre os dois casos? Nas importaes por conta e ordem, o bem
estrangeiro comprado no pelo importador, mas diretamente pelo adquirente.
J nas importaes por encomenda, o bem comprado pelo importador para
atender ao encomendante. Em termos de sujeio passiva do imposto de
importao, no haver nenhuma diferena entre as duas operaes. Em
ambos os casos, o importador solidrio com o terceiro, seja o
adquirente (nas operaes por conta e ordem), seja o encomendante (nas
operaes por encomenda).
O quinto caso trata do expedidor, do operador de transporte multimodal
ou de qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal.
O transporte multimodal se caracteriza por ser uma operao de
transporte que usa mais de uma modalidade, por exemplo, o terrestre e o
martimo. Se a mercadoria vem do interior da Espanha para um porto no Brasil,
ser usada a modalidade terrestre do interior da Espanha at o porto espanhol
e a modalidade martima do porto espanhol at o porto do Rio de Janeiro. Se
esse transporte do interior da Espanha at o porto brasileiro for contratado com
uma nica pessoa, o transporte chamado multimodal e o transportador
chamado operador de transporte multimodal (OTM). emitido apenas um
conhecimento de carga para cobrir toda a viagem.
Caso o transporte terrestre seja contratado com uma pessoa e o
transporte martimo, com outra, o transporte no multimodal.
O operador de transporte multimodal (OTM) pode prestar os servios
diretamente ou subcontratando. Imagine ento que a mercadoria tenha
chegado faltando ao porto brasileiro. Ser que a Receita Federal tem condies
de saber se a mercadoria foi extraviada pelo operador de transporte multimodal
ou pelo subcontratado dele?
Provavelmente no. E, por este motivo, eles so nomeados responsveis
solidrios no pagamento do imposto. A lei 9.611/1998 define que o operador de
transporte multimodal responsvel solidrio preferencial. Portanto, a Receita
Federal pode optar por cobrar sempre do OTM e este, se for o caso, pode agir
regressivamente contra o seu subcontratado.
No inciso V vemos tambm que o expedidor considerado responsvel
solidrio. Quem o expedidor? o exportador. Pode ocorrer de o extravio da
mercadoria ser causado pelo prprio exportador. Neste caso, a Receita Federal
tentar cobrar do exportador os tributos e devolver ao importador o que ele
eventualmente tenha pago. Mas novamente temos um problema: o exportador
estrangeiro.

Legislao Aduaneira
Como j disse anteriormente, o OTM responsvel solidrio preferencial.

Portanto, ele ser cobrado e, neste caso, pode agir regressivamente contra o
exportador.
O sexto inciso do artigo 106 definiu que o beneficirio de regime
aduaneiro suspensivo destinado industrializao para exportao responde
solidariamente pelo tributo decorrente da admisso da mercadoria no regime
por outro beneficirio mediante sua anuncia para execuo de etapa da cadeia
industrial do produto a ser exportado. O que significa isso?
Vejamos um exemplo prtico: vamos estudar os regimes aduaneiros
especiais em aula futura. No entanto, j falei superficialmente sobre dois: o
trnsito aduaneiro e o entreposto aduaneiro. Vou falar agora de um terceiro: o
RECOF, que tem o nome de entreposto industrial sob controle informatizado (eu
no sei como eles chegaram a esta sigla RECOF rs). Este regime prev a
importao de matrias-primas com suspenso dos tributos para desonerar as
exportaes. O governo avaliou que a dispensa de tributos na importao de
matrias-primas torna o produto brasileiro mais competitivo no exterior e, por
isso, desonera tais importaes. Os tributos incidentes sobre as matrias-
primas no so cobrados, ficam suspensos. Esta suspenso fica condicionada
posterior exportao. Caso esta ocorra, beleza! Caso no ocorra, os tributos
sobre as matrias-primas, que no foram cobrados na entrada no pas, agora o
sero com juros e multas.
Neste regime, a empresa habilitada ao RECOF pode importar as matrias-
primas diretamente, mas pode tambm autorizar uma segunda empresa a
importar tais bens para promover a primeira ou as primeiras etapas da cadeia
industrial do produto. Posteriormente, a mercadoria repassada para o
habilitado no RECOF, que continua com a industrializao e finalmente a
exporta. Caso, no futuro, a Receita verifique que a exportao no ocorreu, ela
poder cobrar o imposto das matrias-primas tanto do importador, quanto
daquela indstria habilitada no RECOF que autorizou a importao pelo
primeiro.
O stimo inciso deixa aberta a porta para que outras pessoas sejam
nomeadas pela lei como responsveis solidrios. No entanto, nenhuma lei usou
deste direito.
Guarde isso!
Contribuintes 1) Importador
2) Destinatrio de RPI
3) Adquirente de mercadoria entrepostada

Legislao Aduaneira
Responsveis 1) Transportador
2) Depositrio
Responsveis 1) o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada
Solidrios com iseno ou reduo do imposto;
2) o representante no pas do transportador estrangeiro;
3) o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira,
no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora;
4) o encomendante predeterminado que adquire mercadoria
de procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora;
5) o expedidor, o operador de transporte multimodal ou
qualquer subcontratado para a realizao do transporte
multimodal;
6) o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo destinado
industrializao para exportao, no caso de admisso de
mercadoria no regime por outro beneficirio, mediante sua
anuncia, com vistas execuo de etapa da cadeia
industrial do produto a ser exportado; e
7) qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
QUESTES
22 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2014) Contribuinte do

Imposto de Importao:
a) o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou
sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno.
b) o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de
mercadoria sob controle aduaneiro.
c) o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de
importadora.
d) o representante, no Pas, do transportador estrangeiro.
e) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de
Comentrios
Gabarito direto: letra E.

Legislao Aduaneira
23 (ATRFB/2012) Sobre o Imposto de Importao, incorreto

afirmar que:
a) o imposto no incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de
passagem, acidentalmente destruda.
b) para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na
data do registro da declarao de importao, inclusive no caso de despacho
para consumo de mercadoria sob regime suspensivo de tributao e de
mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante,
sujeita ao regime de importao comum.
d) so contribuintes do imposto o importador, assim considerada qualquer
pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio
Nacional, o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada.
e) o representante, no Pas, do transportador estrangeiro responsvel
subsidirio pelo imposto.
Comentrios
Letra A: correta. Tratamos do artigo 71, VII, do Regulamento Aduaneiro
(RA), que tem a redao nos mesmos termos da letra A.
Letra B: correta. Tratamos do artigo 73, I, do RA, literalmente copiado
para a alternativa.
Letra C: correta. Tratamos do pargrafo nico do art. 73 do RA,
literalmente copiado para a alternativa.
Letra D: correta. Tratamos do artigo 104 do RA, que dispe sobre os
contribuintes.
Letra E: incorreta. No estudo do artigo 106 do RA, vimos que o
representante no pas do transportador estrangeiro responsvel SOLIDRIO.
No existe na legislao aduaneira casos de responsabilidade SUBSIDIRIA no
24 (AFTN/1994) contribuinte do imposto de importao:

a) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no
territrio nacional, bem como o destinatrio de remessa postal internacional
indicado pelo respectivo remetente, conforme estabeleam os atos
internacionais pertinentes;
b) o permissionrio de entreposto aduaneiro relativamente s mercadorias
estrangeiras depositadas;

Legislao Aduaneira
c) qualquer pessoa que tenha relao com a entrada de mercadoria estrangeira

no territrio nacional, inclusive o transportador e o depositrio, mesmo que a
mercadoria se destine a permanecer no pas apenas por um tempo
determinado;
d) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira para
consumo no territrio nacional, bem como o transportador de mercadoria
procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro;
e) o importador e o adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira
beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculada qualidade do
importador.
Comentrios
Gabarito: letra A, copiada do artigo 104 do RA.
Letra B: incorreta. Permissionrio de entreposto aduaneiro no existe. O
que existe so permissionrios de porto seco, que ganharam, mediante
licitao, o direito de explorar o servio de armazenagem e movimentao de
mercadorias destinadas conferncia aduaneira. So os depositrios, os quais
so responsveis pelo imposto e no contribuintes.
Letras C e D: incorretas. Transportador e depositrio so responsveis e
no contribuintes.
Letra E: incorreta. O adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada
com iseno ou reduo do imposto responsvel solidrio. (RA, art. 106, I)
25 (AFRF/2002-1) O expedidor, o operador de transporte multimodal

ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal:
a) so responsveis solidrios, perante a Fazenda Nacional, pelo crdito
tributrio exigvel.
b) so responsveis, por designao expressa, perante a Fazenda Nacional,
pelo crdito tributrio exigvel.
c) na qualidade de sujeitos passivos por sujeio direta, respondem perante a
Fazenda Nacional proporcionalmente ao crdito tributrio exigvel.
d) so contribuintes substitutos perante a Fazenda Nacional, respondendo
proporcionalmente pelo crdito tributrio exigvel.
e) so responsveis solidrios perante a Fazenda Nacional e nessa qualidade
respondem proporcional e equitativamente pelo crdito tributrio exigvel.
Comentrios
Gabarito: Letra A. Copiada do RA, art. 106, V.

Legislao Aduaneira
A Letra B est errada porque trata apenas da responsabilidade sem tratar

da solidariedade. E, na legislao aduaneira, h uma clara distino entre os
responsveis e os responsveis solidrios.
A Letra C trata de sujeio direta. Os responsveis no tm relao direta
com o fato gerador do imposto. Alm disso, no h proporcionalidade na
solidariedade tributria. Todos respondem pelo valor integral.
No so contribuintes substitutos e no h proporcionalidade na
solidariedade. Todos os solidrios respondem pelo crdito integral, como
aprendemos em Direito Tributrio. Por isso, as letras D e E so falsas.
26 (TTN/1997-rea Aduana) O depositrio incumbido da custdia de

mercadoria de terceiros sob controle aduaneiro nos armazns de zona
primria ou secundria:
a) responsvel pelo imposto de importao e multas cabveis relativamente s
mercadorias sob sua guarda;
b) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria
beneficiada com iseno ou reduo do imposto de importao vinculada
qualidade do importador;
c) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria
destinao dos bens;
d) contribuinte do imposto de importao relativamente s mercadorias a ele
consignadas;
e) pode ser contribuinte do imposto de importao desde que providencie o
despacho aduaneiro da mercadoria.
Comentrios
O depositrio contribuinte, responsvel ou responsvel solidrio?
Responsvel. Gabarito: letra A.
27 (TTN/1998) contribuinte do imposto de importao

a) o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira
b) o estabelecimento que exerce o comrcio de produtos importados em relao
ao fato gerador decorrente da sada desses produtos para qualquer fim
c) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao
aduaneiro de produto, de procedncia estrangeira
d) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio nacional

Legislao Aduaneira
e) qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado em relao ao fato

gerador da entrada de mercadoria importada do exterior no estabelecimento,
ainda que se trate de bem destinado a consumo ou a ativo fixo do mesmo
Comentrios
Letra A: incorreta. Arrematao em leilo no FG do imposto de
importao (II).
Letra B: incorreta. O fato gerador do II no a sada da mercadoria.
Letra C: incorreta. O fato gerador do II no o desembarao da
mercadoria.
Letra E: incorreta. O fato gerador do II no a entrada da mercadoria no
estabelecimento, mas a entrada no pas.
Gabarito: Letra D.
28 (AFRF/2000) A responsabilidade do Operador de Transporte

Multimodal de cargas, no transporte internacional:
a) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante do
recebimento da carga e a ocasio de sua entrega ao destinatrio, e, perante os
rgos fazendrios, permanece desde a concesso do regime de trnsito
aduaneiro at o momento da entrega da mercadoria ou carga em recinto
alfandegado de destino;
b) com relao ao contratante, inicia-se desde sua incluso no manifesto do
veculo transportador at a sua descarga no local alfandegado de destino e,
perante os rgos fazendrios, permanece desde a autorizao para embarque
no veculo at sua descarga no recinto alfandegado de destino;
c) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante da
colocao da carga a bordo do veculo e a ocasio da sua chegada ao destino,
e, perante os rgos fazendrios, desde o recebimento da carga na origem at
o seu desembarao aduaneiro;
d) relativamente ao contratante do transporte, inicia-se com a entrega da carga
no local de origem e cessa quando da chegada do veculo ao local de destino e,
relativamente Alfndega, inicia-se desde o recebimento dos documentos
relativos carga at o desembarao aduaneiro na importao ou averbao de
embarque na exportao;
e) perante o contratante na importao, inicia-se desde a disponibilizao da
carga pelo importador na condio FOB at a entrega do conhecimento de
transporte autoridade do local de descarga para instruir o despacho aduaneiro
e, no tocante aos tributos, inicia-se desde a lavratura do Termo de Visita
Aduaneira at o desembarao aduaneiro da carga.

Legislao Aduaneira
Comentrios
Perante a Fazenda, o OTM responsvel pelo pagamento dos tributos das
cargas por ele transportadas, caso haja falta de mercadoria. No entanto, no
podemos esquecer que essa responsabilidade solidria com o expedidor e com
os demais transportadores subcontratados. E essa responsabilidade no diz
respeito apenas ao trecho internacional da viagem, mas tambm aos trechos
internos se estiver transportando mercadoria sob controle aduaneiro. o caso,
por exemplo, de ele fazer o trnsito aduaneiro da carga do porto do Rio de
Janeiro at um porto seco em Minas Gerais.
Perante o contratante, o OTM responsvel pela carga desde o momento
em que a pega at o momento em que a entrega ao destinatrio.
Gabarito: letra A.
29 (AFRF/2002-1) Transporte multimodal de cargas aquele que,

regido por:
a) dois ou mais contratos, utiliza duas ou mais modalidades de transporte,
desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de
um Operador de Transporte Multimodal;
b) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
origem at o destino, e executado sob a responsabilidade de mais de um
Operador de Transporte Multimodal;
c) dois ou mais contratos, utiliza uma nica modalidade de transporte, desde a
origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de um
d) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
e) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
origem at o porto de descarga no destino, e executado sob a
responsabilidade nica de mais de um Operador de Transporte Multimodal.
Comentrios
O conceito de transporte multimodal est na Lei 9.611/1998:
Art. 2 Transporte Multimodal de Cargas aquele que, regido por
um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte,
desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade
nica de um Operador de Transporte Multimodal.
Gabarito: Letra D.

Legislao Aduaneira
30 (TRF/2002-2) Observe os quadros abaixo e relacione cada uma

das alneas do primeiro quadro com as do segundo. (adaptada)
Atente para a possibilidade de haver mais de uma vinculao possvel,
isto , mais de uma alnea pode estar vinculada a um numeral.
v) Qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira
no territrio nacional.
w) O adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada
com iseno ou reduo do imposto.
x) O destinatrio de remessa postal internacional.
y) O adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de
importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora.
z) O transportador que der causa a falta de mercadoria importada.
1 Contribuinte.
2 Responsvel.
3 Responsvel solidrio.
A opo que contm as vinculaes corretas :
a) v1 w3 x1 y3 z2;
b) v2 w2 x1 y2 z3;
c) v3 w3 x2 y3 z1;
d) v1 w2 x3 y2 z3;
e) v3 w3 x2 y1 z2.
Comentrios
v -> importador -> contribuinte (1)
w -> responsvel solidrio (3)
x -> contribuinte (1)
y -> responsvel solidrio (3)
z -> responsvel (2)
Gabarito: letra A.
31 (TRF/2002-2) A responsabilidade tributria pelas faltas ou

extravios de volumes ou de mercadorias importadas pode ser do
transportador ou do depositrio, conforme normas contidas:
a) nos Incoterms;
b) no Direito Comercial;
c) nos acordos internacionais de transporte;
d) na legislao tributria;
e) nos contratos de transporte internacional e de armazenagem da carga.

Legislao Aduaneira
Comentrios
Responsabilidade tributria e sempre ser objeto da legislao
tributria. Gabarito: letra D.
32 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2012) Sobre o imposto de

importao, analise as proposies abaixo e assinale a opo correta.
a) O adquirente de mercadoria entrepostada contribuinte do imposto de
importao.
b) O transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou
sob controle aduaneiro, responsvel solidrio pelo imposto de importao.
c) O depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de
mercadoria sob controle aduaneiro, contribuinte do imposto de importao.
d) O destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo
remetente responsvel solidrio pelo imposto de importao.
e) O expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer
subcontratado para a realizao do transporte multimodal so contribuintes do
Comentrios
Letra A: correta, como vimos.
Letra B: errada. O transportador simplesmente responsvel.
Letra C: errada. O depositrio responsvel.
Letra D: errada. O destinatrio de RPI contribuinte.
Letra E: errada. So responsveis solidrios.
Gabarito: letra A.
33 (Indita) Em relao ao tema sujeito passivo do imposto de

importao, marque a alternativa correta:
a) O destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo
remetente responsvel solidrio com o remetente pelo imposto.
b) O adquirente de mercadoria entrepostada responsvel solidrio com o
importador pelo pagamento do imposto.
c) O transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou
sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno, contribuinte do
imposto.
d) O depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de
mercadoria sob controle aduaneiro, contribuinte do imposto.
e) O encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia
estrangeira de pessoa jurdica importadora responsvel solidrio pelo
imposto.

Legislao Aduaneira
Comentrios
Os sujeitos passivos se dividem em: contribuintes (art. 104, RA),
responsveis (art. 105, RA) e responsveis solidrios (art. 106).
Art. 104. contribuinte do imposto:
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a
entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro;
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente; e
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
Art. 105. responsvel pelo imposto:
I - o transportador, quando transportar mercadoria procedente do
exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno;
II - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da
custdia de mercadoria sob controle aduaneiro; ou
III - qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
Art. 106. responsvel solidrio:
I - o adquirente ou o cessionrio de mercadoria beneficiada com
iseno ou reduo do imposto;
II - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no
caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio
de pessoa jurdica importadora;
IV - o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de
procedncia estrangeira de pessoa jurdica importadora;
V - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer
subcontratado para a realizao do transporte multimodal;
VI - o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo destinado
industrializao para exportao, no caso de admisso de
mercadoria no regime por outro beneficirio, mediante sua
anuncia, com vistas execuo de etapa da cadeia industrial do
produto a ser exportado; e
VII - qualquer outra pessoa que a lei assim designar.
Gabarito: letra E.
Por hoje s.
Um grande abrao,
Rodrigo Luz

Legislao Aduaneira
RESUMINHO
a) Na legislao aduaneira, os termos bens, produtos e mercadorias tm

sido usados como sinnimos, apesar de a doutrina diferenciar seus
conceitos.
b) Conforme o Cdigo Aduaneiro do Mercosul (CAM), mercadoria todo bem
suscetvel de um destino aduaneiro (incluso em um regime aduaneiro de
importao, retorno ao exterior, abandono ou destruio). (conceito ainda
sem vigncia)
c) Nacionalizadas so as mercadorias importadas a ttulo definitivo,
independentemente do despacho para consumo.
d) Desnacionalizao a exportao a ttulo definitivo. Reimportao a
entrada no Brasil de algo que sara a ttulo temporrio. Reexportao a
sada de algo que fora importado a ttulo temporrio.
e) Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do imposto de
importao, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne
ao pas. No entanto, ela no considerada estrangeira caso volte por fator
alheio vontade do exportador.
f) O imposto de importao (II) no incide sobre mercadoria estrangeira que
tenha sido objeto da pena de perdimento, exceto na hiptese em que no
seja localizada, tenha sido consumida ou revendida. O II tambm no incide
sobre mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro da
DI. Os casos de no incidncia tratam de mercadorias estrangeiras, alm
do caso especfico de embarcaes.
g) O fato gerador (espacial) do II a entrada da mercadoria estrangeira no
territrio aduaneiro.
h) Para fins de clculo, considera-se ocorrido o fato gerador (elemento temporal
do fato gerador ou momento de incidncia): a) no registro da DI para
consumo; b) no dia do lanamento do crdito tributrio (bagagem,
remessa postal internacional, mercadoria no localizada ou no caso de
extravio); c) no vencimento do prazo de permanncia em recinto
alfandegado; d) no registro da DI para admisso temporria para utilizao
econmica.
i) No caso do regime de importao comum, inclusive nos bens importados
pelo correio ou como bens do viajante, o fato gerador do imposto o
registro da declarao. Nos casos do regime de tributao simplificada e
do regime de tributao especial, no h Declarao de Importao.
Logo, o fato gerador do imposto se considera ocorrido no lanamento do
crdito tributrio.

Legislao Aduaneira
j) So contribuintes do imposto de importao: importador, adquirente de

mercadoria entrepostada e destinatrio de remessa postal internacional.
k) So responsveis pelo imposto de importao (quando extraviam os bens
importados): transportador e depositrio.
l) So responsveis solidrios: adquirente ou cessionrio de mercadorias
importadas com benefcio fiscal; representante no Brasil do transportador
estrangeiro; os adquirentes e encomendantes nas importaes terceirizadas;
o expedidor, o OTM e seus subcontratados no transporte multimodal; e os
beneficirios de regime aduaneiro suspensivo vinculado a posterior
exportao, no caso de fazerem parte da cadeia de industrializao.
QUESTES ANALISADAS NESTA AULA
01 (ATRFB/2012) Sobre as disposies constitucionais relativas aos

tributos incidentes sobre comrcio exterior, e sobre a Zona Franca de
Manaus, assinale a opo correta.
a) Ao dispor sobre o Imposto de Importao, o art. 153, I, da Constituio
Federal, reza que compete Unio instituir impostos sobre importao de bens
estrangeiros.
()
02 (TRF/2000) Consideram-se nacionalizadas:

a) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo no definitivo em regime
comum de importao, somente aps o regular despacho para consumo,
tributadas, ou isentas do imposto de importao;
b) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo, desde que tenham
sido despachadas para consumo;
c) as mercadorias estrangeiras adquiridas no exterior, excludas as doaes, e
tributadas pelo imposto de importao;
d) somente as mercadorias estrangeiras despachadas para consumo, tenham
ou no sido pagas ao exportador estrangeiro;
e) as mercadorias estrangeiras importadas a ttulo definitivo,
independentemente de serem despachadas para consumo.
03 (AFRF/2002-2) No sistema aduaneiro brasileiro, a nacionalizao

de uma mercadoria:
a) condicionada ao seu despacho para consumo;
b) ocorre quando se importa uma mercadoria a ttulo definitivo ou no;

Legislao Aduaneira
c) condicionada ao prvio pagamento dos tributos ou ao reconhecimento de

sua dispensa pela autoridade aduaneira;
d) implica a sua importao a ttulo definitivo independente de seu despacho
para consumo;
e) ocorre para a mercadoria importada a ttulo no definitivo, no momento em
que submetida a despacho aduaneiro de admisso a um regime especial.
04 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2015) Assinale a opo que

indica quais elementos da tributao nas Operaes de Comrcio
Exterior caracterizam, respectivamente, a entrada da mercadoria no
territrio aduaneiro e o registro da Declarao de Importao (DI).
a) Zona Primria e Zona Secundria Aduaneira.
b) Transporte Aduaneiro e Base de Clculo do Imposto de Importao.
c) Fato gerador e momento em que se considera ocorrido o fato gerador do
Imposto de Importao, na importao comum.
d) Fato gerador e momento em que se considera ocorrido o fato gerador do
Imposto sobre Produtos Industrializados.
e) Campo de Incidncia e Alquota do Imposto de Importao.
05 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2014) Com relao ao fato

gerador do Imposto de Importao, correto afirmar:
a) o fato gerador do Imposto de Importao a sada de mercadoria nacional
do territrio aduaneiro.
b) o fato gerador do Imposto de Importao o embarque no exterior de
mercadoria estrangeira.
d) para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador do
Imposto de Importao na data de desembarao da declarao de importao.
e) no h fato gerador para o Imposto de Importao de mercadorias
submetidas a despacho para consumo de mercadoria sob regime suspensivo de
tributao.
06 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2013) Para efeito de clculo

do imposto, no se considera ocorrido o fato gerador do imposto de
importao:
a) na data do registro da declarao de importao de mercadoria submetida a

Legislao Aduaneira
b) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar

de bens contidos em remessa postal internacional quando sujeitos ao regime de
importao comum.
c) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar
de bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou
desacompanhada.
d) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar
de mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito
equivalente, cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade aduaneira.
e) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar
de mercadoria estrangeira que no haja sido objeto de declarao de
importao, na hiptese em que tenha sido consumida ou revendida, ou no
seja localizada.
07 (TTN/1997-rea Aduana) Para se configurar o fato gerador do

imposto de importao e o momento de sua ocorrncia, para fins de
clculo do imposto, so condies cumulativas
a) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o seu
licenciamento pelo rgo competente.
b) a entrada da mercadoria estrangeira nos recintos alfandegados de zona
primria e o seu registro no manifesto de carga do veculo transportador.
c) a chegada do veculo transportador ao porto, aeroporto ou ponto de fronteira
alfandegado e a entrega dos documentos relativos importao na repartio
aduaneira jurisdicionante.
d) a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro e o registro no
SISCOMEX da declarao de importao para consumo.
e) a entrada de mercadoria estrangeira na zona primria dos portos, aeroportos
e pontos de fronteira alfandegados e o registro da mercadoria para qualquer
regime aduaneiro especial.
08 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2014) Sobre as hipteses de

incidncia do Imposto de Importao, correto afirmar:
a) o Imposto de Importao incide sobre a mercadoria estrangeira, excetuando-
se a bagagem de viajante e bens enviados como presente ou amostra, ou a
ttulo gratuito.
b) o Imposto de Importao incide sobre mercadoria estrangeira devolvida para
o exterior antes do registro da declarao de importao, observada a
regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda.

Legislao Aduaneira
c) no considerada estrangeira, para fins de incidncia do imposto, a

mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao Pas, por
qualquer circunstncia.
d) o Imposto de Importao no incide sobre a mercadoria estrangeira que,
corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar ao Pas por erro
inequvoco ou comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida
para o exterior.
e) o Imposto de Importao no incide sobre as Remessas Postais
Internacionais.
09 (AFTN/1989) No caso de falta de mercadoria constante de

documento de carga ou equivalente, apurada pela autoridade
aduaneira, considera-se ocorrido o fato gerador:
a) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data do lanamento
do crdito tributrio correspondente;
b) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data da entrada do
veculo transportador no territrio aduaneiro;
c) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que o fato
foi comunicado repartio fiscal;
d) na data em que a autoridade aduaneira tenha iniciado a apurao do fato,
ficando a mercadoria sujeita aos tributos ento vigentes;
e) ficando a mercadoria sujeita aos tributos vigorantes na data em que tenha
ocorrido o primeiro registro de declarao de importao de mercadoria
desembarcada do mesmo veculo transportador.
10 (AFTN/1991) Para efeito de clculo do imposto de importao,

considera- se ocorrido o fato gerador na data:
a) da entrada da mercadoria estrangeira ou desnacionalizada no territrio
aduaneiro;
b) da numerao, pela repartio da Secretaria da Receita Federal, da
Declarao de Importao de mercadoria despachada para consumo;
c) da apurao da falta da mercadoria constante do Manifesto de Carga, ou
documento equivalente, apurada pela autoridade aduaneira;
d) do lanamento do imposto, quando se tratar de mercadoria contida em
remessa postal internacional ou conduzida por viajante, se aplicado ao caso o
regime de importao comum;
e) da vistoria aduaneira que verificar ocorrncia de falta de mercadoria,
mediante o confronto do manifesto com os registros de descarga.

Legislao Aduaneira
11 (AFTN/1996) O momento de incidncia do imposto de importao

sobre uma mercadoria estrangeira associa-se (ao):
a) entrada da mercadoria no territrio nacional por via area, terrestre ou
martima;
b) registro da declarao de importao;
c) emisso do conhecimento de embarque;
d) liquidao do contrato de cmbio;
e) expedio da licena de importao.
12 (AFRF/2002-2) A importao de mercadoria estrangeira idntica,

em igual quantidade e valor, e que se destine reposio de outra
anteriormente importada que se tenha revelado, aps o despacho
aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava,
desde que satisfeitas as condies estabelecidas pelo Ministro da
Fazenda, configura relativamente ao imposto de importao uma
hiptese de
a) iseno condicionada.
b) regime suspensivo at o implemento das condies.
c) no incidncia.
d) reimportao com no ocorrncia do fato gerador.
e) iseno de natureza objetiva.
13 (AFTN/maro de 1994) O imposto de importao no incide sobre

a) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas com
erro no manifesto e que, sendo comprovado, seja redestinada ao exterior,
destine a substituir outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps
o despacho aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava,
a critrio do Ministrio da Fazenda;
III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de apreenso na zona
secundria aduaneira.
b) I mercadoria nacional ou nacionalizada, reimportada, quando
descumpridas as condies do regime de exportao temporria;
II mercadoria estrangeira similar, em igual quantidade e valor, e que se
destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado,
Fazenda;
III mercadoria desnacionalizada que retorne ao Pas desde que tenha sido
exportada a ttulo definitivo.

Legislao Aduaneira
c) I mercadoria estrangeira que, corretamente manifestada, chegar ao Pas

por erro evidente ou comprovado de expedio e que for reexportada para
outro pas;
II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade e valor, e
que se destine reposio de outra anteriormente importada que se tenha
revelado, aps a descarga, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se
Fazenda;
III mercadoria estrangeira, apreendida ou abandonada, que tenha sido objeto
de alienao ou qualquer outra destinao pelo poder pblico.
d) I mercadoria estrangeira que, corretamente declarada, chegar ao Pas por
erro manifesto ou comprovado de expedio e que for redestinada para o
exterior,
Fazenda;
III mercadoria estrangeira que tenha sido objeto de pena de perdimento.
e) I mercadoria desnacionalizada, que corretamente declarada chegar ao Pas
com defeito tcnico que exija sua devoluo para reparo ou substituio;
II mercadoria estrangeira idntica ou similar, em igual quantidade ou valor. e
que se destine a reposio de outra anteriormente importada, que se tenha
revelado, aps a conferncia aduaneira, defeituosa, imprestvel ou obsoleta
para o fim a que se destinava, desde que o importador assine termo de
responsabilidade se comprometendo a reembarc-la para o exterior;
III mercadoria estrangeira ingressada no Pas em regime exonerativo de
tributao.
14 (TRF/2003) No haver incidncia do imposto de importao nas

seguintes situaes, exceto:
a) devoluo de dois aparelhos de ultrassonografia nacionalizados, por motivo
de defeito tcnico e que retornaram ao Pas para substituio.
b) retorno ao Pas de veculo de fabricao nacional, adquirido no mercado
interno, por empresa nacional de engenharia e exportado para execuo de
obra contratada no exterior.
c) retorno ao Brasil de peas de artesanato, sob a alegao de que no
correspondia amostra apresentada ao importador estrangeiro pelo
representante da cooperativa de artesos.

Legislao Aduaneira
d) retorno ao Pas de produtos nacionais, enviados em consignao e no

vendidos, imediatamente aps o trmino do prazo autorizado.
e) redestinao ou devoluo para o exterior de mercadoria estrangeira,
corretamente descrita e cujo erro de expedio foi comprovado.
15 (TRF/2002-1) Caso se trate de mercadoria constante de manifesto

ou documento equivalente, cuja falta for apurada pela autoridade
aduaneira, reputar-se- como ocorrido o fato gerador:
a) no dia do registro do manifesto.
b) no dia do lanamento do crdito tributrio.
c) no dia do registro da declarao de importao.
d) no primeiro dia til do ms subseqente apurao da falta.
e) no dia da atracao do veculo transportador.
16 (TTN/1998) Para efeito de clculo do imposto de importao,

considera-se ocorrido o fato gerador (adaptada)
a) na data do registro da declarao de importao para admisso nos regimes
aduaneiros especiais, exceto o de drawback.
b) na data da entrada da mercadoria no territrio nacional, assim considerada a
da descarga dos volumes para os recintos alfandegados de zona primria.
c) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar de mercadoria constante
de manifesto ou documento equivalente, cuja falta for verificada pela
autoridade aduaneira.
d) no dia do lanamento respectivo, quando se tratar da entrada regular no
territrio aduaneiro de mercadoria contida em remessa postal qual tenha sido
aplicado o regime de exportao temporria.
e) na data do registro da declarao de importao de mercadoria constante de
manifesto ou documento equivalente cuja falta for apurada pela autoridade
aduaneira em ato de reviso.
17 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2015) O Imposto de

Importao no incide sobre as operaes abaixo, exceto:
a) mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de
transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e
que for redestinada ou devolvida para o exterior.
b) mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro da
declarao de importao.
c) mercadoria importada no regime aduaneiro especial de admisso temporria.
d) mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente
destruda.

Legislao Aduaneira
e) mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se

aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se
destinava.
18 (Indita) Considerando que o imposto de importao incide sobre

mercadoria estrangeira, avalie as afirmaes abaixo. Atribua V para a
verdadeira e F para a falsa. Em seguida, marque a opo que contenha
a sequncia correta.
( ) No sero considerados estrangeiros, para os fins de incidncia do imposto,
os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos,
bem como as partes, as peas, os acessrios e os componentes, de fabricao
nacional, adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de
engenharia, e exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na
( ) No incide o imposto de importao sobre a mercadoria que, corretamente
descrita nos documentos de transporte, chegar ao pas por erro inequvoco ou
comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior.
( ) O imposto no incide sobre mercadoria estrangeira extraviada.
a)V, V, V b) F, V, V c) F, F, V d) V, F, F e) F, V, F
19 (Indita) Considerando o tema fato gerador, avalie as afirmaes

abaixo. Atribua V para a verdadeira e F para a falsa. Em seguida,
marque a opo que contenha a sequncia correta.
( ) O fato gerador do imposto de importao o registro da DI para consumo.
( ) O fato gerador presumido da legislao aduaneira aplica-se s mercadorias
avariadas e s extraviadas.
( ) As diferenas percentuais de mercadoria a granel, apuradas na verificao
da mercadoria, no curso do despacho aduaneiro, no sero consideradas para
efeitos de exigncia do imposto at o limite de cinco por cento.
a) V, V, V b) F, V, V c) V, F, V d) F, F, V e) F, F, F
20 (TRF/2000) O consignatrio de mercadoria submetida ao regime

de entreposto aduaneiro na importao: (adaptada)
a) contribuinte do imposto de importao porque reveste a qualidade de
importador ao promover a entrada da mercadoria estrangeira no territrio
aduaneiro
b) contribuinte do imposto de importao ao nacionalizar a mercadoria e
promover o despacho aduaneiro para consumo em seu nome

Legislao Aduaneira
c) contribuinte do imposto de importao porque tem relao pessoal e direta

com o procedimento de admisso de mercadoria no regime
d) contribuinte do IPI no momento do desembarao aduaneiro para admisso
no regime
e) responsvel pelo pagamento do imposto de importao apenas nas
hipteses de extravio ou falta de mercadoria admitida no regime e declarada
abandonada pela ultrapassagem do prazo de entrepostamento
21 (AFTN/1989) Contribuinte do imposto de importao :

(adaptada)
a) o importador ou quem a lei a ele equipara, bem como o adquirente de bens
apreendidos ou abandonados aos quais tenha sido aplicada a pena de
perdimento, e ainda o adquirente de bens entrepostados;
b) a pessoa em nome da qual feito o contrato de cmbio, se operao cambial
houver e, em caso contrrio, aquela em nome da qual emitida a fatura
comercial, salvo se existir consignatrio diferente do importador, na licena de
importao, hiptese em que o consignatrio ser o titular do despacho
aduaneiro para consumo;
c) o importador, assim considerado qualquer pessoa que promova a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio nacional, bem como o adquirente de
mercadoria entrepostada e o destinatrio de remessa postal internacional
indicado pelo respectivo remetente;
d) a pessoa que apresentar repartio fiscal a Declarao de Importao e
aquela que receber remessa postal internacional, bem como o adquirente de
mercadoria entrepostada e o adquirente, em licitao, de mercadoria
estrangeira;
e) o detentor da mercadoria estrangeira em territrio nacional no momento da
ocorrncia do fato gerador, ou a qualquer tempo, quando em situao irregular,
bem como o adquirente de mercadoria estrangeira entrepostada ou de
mercadoria apreendida ou abandonada, em relao qual tenha sido aplicada a
pena de perdimento.
22 (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2014) Contribuinte do

Imposto de Importao:
a) o transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou
sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno.
b) o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de
mercadoria sob controle aduaneiro.

Legislao Aduaneira
c) o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de

importadora.
d) o representante, no Pas, do transportador estrangeiro.
e) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de
23 (ATRFB/2012) Sobre o Imposto de Importao, incorreto

afirmar que:
a) o imposto no incide sobre mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de
passagem, acidentalmente destruda.
b) para efeito de clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na
data do registro da declarao de importao, inclusive no caso de despacho
para consumo de mercadoria sob regime suspensivo de tributao e de
mercadoria contida em remessa postal internacional ou conduzida por viajante,
sujeita ao regime de importao comum.
d) so contribuintes do imposto o importador, assim considerada qualquer
pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio
Nacional, o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada.
e) o representante, no Pas, do transportador estrangeiro responsvel
subsidirio pelo imposto.
24 (AFTN/1994) contribuinte do imposto de importao:

a) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no
territrio nacional, bem como o destinatrio de remessa postal internacional
indicado pelo respectivo remetente, conforme estabeleam os atos
internacionais pertinentes;
b) o permissionrio de entreposto aduaneiro relativamente s mercadorias
estrangeiras depositadas;
c) qualquer pessoa que tenha relao com a entrada de mercadoria estrangeira
no territrio nacional, inclusive o transportador e o depositrio, mesmo que a
mercadoria se destine a permanecer no pas apenas por um tempo
determinado;
d) qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira para
consumo no territrio nacional, bem como o transportador de mercadoria
procedente do exterior em percurso interno, sob controle aduaneiro;

Legislao Aduaneira
e) o importador e o adquirente ou cessionrio de mercadoria estrangeira

beneficiada com iseno ou reduo do imposto vinculada qualidade do
importador.
25 (AFRF/2002-1) O expedidor, o operador de transporte multimodal

ou qualquer subcontratado para a realizao do transporte multimodal:
a) so responsveis solidrios, perante a Fazenda Nacional, pelo crdito
tributrio exigvel.
b) so responsveis, por designao expressa, perante a Fazenda Nacional,
pelo crdito tributrio exigvel.
c) na qualidade de sujeitos passivos por sujeio direta, respondem perante a
Fazenda Nacional proporcionalmente ao crdito tributrio exigvel.
d) so contribuintes substitutos perante a Fazenda Nacional, respondendo
proporcionalmente pelo crdito tributrio exigvel.
e) so responsveis solidrios perante a Fazenda Nacional e nessa qualidade
respondem proporcional e equitativamente pelo crdito tributrio exigvel.
26 (TTN/1997-rea Aduana) O depositrio incumbido da custdia de

mercadoria de terceiros sob controle aduaneiro nos armazns de zona
primria ou secundria:
a) responsvel pelo imposto de importao e multas cabveis relativamente s
mercadorias sob sua guarda;
b) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria
qualidade do importador;
c) solidariamente responsvel com o importador com relao mercadoria
destinao dos bens;
d) contribuinte do imposto de importao relativamente s mercadorias a ele
consignadas;
e) pode ser contribuinte do imposto de importao desde que providencie o
despacho aduaneiro da mercadoria.
27 (TTN/1998) contribuinte do imposto de importao

a) o adquirente, em licitao, de mercadoria estrangeira
b) o estabelecimento que exerce o comrcio de produtos importados em relao
ao fato gerador decorrente da sada desses produtos para qualquer fim
c) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao
aduaneiro de produto, de procedncia estrangeira

Legislao Aduaneira
d) o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de

mercadoria estrangeira no territrio nacional
e) qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado em relao ao fato
gerador da entrada de mercadoria importada do exterior no estabelecimento,
ainda que se trate de bem destinado a consumo ou a ativo fixo do mesmo
28 (AFRF/2000) A responsabilidade do Operador de Transporte

Multimodal de cargas, no transporte internacional:
a) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante do
recebimento da carga e a ocasio de sua entrega ao destinatrio, e, perante os
rgos fazendrios, permanece desde a concesso do regime de trnsito
aduaneiro at o momento da entrega da mercadoria ou carga em recinto
alfandegado de destino;
b) com relao ao contratante, inicia-se desde sua incluso no manifesto do
veculo transportador at a sua descarga no local alfandegado de destino e,
perante os rgos fazendrios, permanece desde a autorizao para embarque
no veculo at sua descarga no recinto alfandegado de destino;
c) perante o contratante, cobre o perodo compreendido entre o instante da
colocao da carga a bordo do veculo e a ocasio da sua chegada ao destino,
e, perante os rgos fazendrios, desde o recebimento da carga na origem at
o seu desembarao aduaneiro;
d) relativamente ao contratante do transporte, inicia-se com a entrega da carga
no local de origem e cessa quando da chegada do veculo ao local de destino e,
relativamente Alfndega, inicia-se desde o recebimento dos documentos
relativos carga at o desembarao aduaneiro na importao ou averbao de
embarque na exportao;
e) perante o contratante na importao, inicia-se desde a disponibilizao da
carga pelo importador na condio FOB at a entrega do conhecimento de
transporte autoridade do local de descarga para instruir o despacho aduaneiro
e, no tocante aos tributos, inicia-se desde a lavratura do Termo de Visita
Aduaneira at o desembarao aduaneiro da carga.
29 (AFRF/2002-1) Transporte multimodal de cargas aquele que,

regido por:
a) dois ou mais contratos, utiliza duas ou mais modalidades de transporte,
desde a origem at o destino, e executado sob a responsabilidade nica de
um Operador de Transporte Multimodal;
b) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
origem at o destino, e executado sob a responsabilidade de mais de um

Legislao Aduaneira
c) dois ou mais contratos, utiliza uma nica modalidade de transporte, desde a

d) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
e) um nico contrato, utiliza duas ou mais modalidades de transporte, desde a
origem at o porto de descarga no destino, e executado sob a
responsabilidade nica de mais de um Operador de Transporte Multimodal.
30 (TRF/2002-2) Observe os quadros abaixo e relacione cada uma

das alneas do primeiro quadro com as do segundo. (adaptada)
Atente para a possibilidade de haver mais de uma vinculao possvel,
isto , mais de uma alnea pode estar vinculada a um numeral.
v) Qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira
no territrio nacional.
w) O adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada
com iseno ou reduo do imposto.
x) O destinatrio de remessa postal internacional.
y) O adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de
importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora.
z) O transportador que der causa a falta de mercadoria importada.
1 Contribuinte.
2 Responsvel.
3 Responsvel solidrio.
A opo que contm as vinculaes corretas :
a) v1 w3 x1 y3 z2;
b) v2 w2 x1 y2 z3;
c) v3 w3 x2 y3 z1;
d) v1 w2 x3 y2 z3;
e) v3 w3 x2 y1 z2.
31 (TRF/2002-2) A responsabilidade tributria pelas faltas ou

extravios de volumes ou de mercadorias importadas pode ser do
transportador ou do depositrio, conforme normas contidas:
a) nos Incoterms;
b) no Direito Comercial;
c) nos acordos internacionais de transporte;
d) na legislao tributria;

Legislao Aduaneira
e) nos contratos de transporte internacional e de armazenagem da carga.
32 - (Ajudante de Despachante Aduaneiro/2012) Sobre o imposto de

importao, analise as proposies abaixo e assinale a opo correta.
a) O adquirente de mercadoria entrepostada contribuinte do imposto de
importao.
b) O transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou
sob controle aduaneiro, responsvel solidrio pelo imposto de importao.
c) O depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de
mercadoria sob controle aduaneiro, contribuinte do imposto de importao.
d) O destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo
remetente responsvel solidrio pelo imposto de importao.
e) O expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer
subcontratado para a realizao do transporte multimodal so contribuintes do
33 (Indita) Em relao ao tema sujeito passivo do imposto de

importao, marque a alternativa correta:
a) O destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo
remetente responsvel solidrio com o remetente pelo imposto.
b) O adquirente de mercadoria entrepostada responsvel solidrio com o
importador pelo pagamento do imposto.
c) O transportador, quando transportar mercadoria procedente do exterior ou
sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno, contribuinte do
imposto.
d) O depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de
mercadoria sob controle aduaneiro, contribuinte do imposto.
e) O encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia
estrangeira de pessoa jurdica importadora responsvel solidrio pelo
imposto.

Legislao Aduaneira
GABARITOS
01 A incorreta 18 E
02 E 19 E
03 D 20 B
04 C 21 C
05 C 22 E
06 B 23 E
07 D 24 A
08 D 25 A
09 A 26 A
10 B 27 D
11 B 28 A
12 C 29 D
13 D 30 A
14 B 31 D
15 B 32 A
16 C 33 E
17 C


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Note que as excees mencionadas para o ICMS-monofsico e para a

Ao abordarmos os tpicos 4 a 10 do edital da RFB, estudaremos a

3.2. Produtos, Bens e Mercadorias

Os conceitos NO esto definidos na legislao

Todos os conceitos que usaremos neste tpico so oriundos da doutrina,

Consta no CAM que os destinos aduaneiros so quatro.

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Enfim, quando (e se) o CAM entrar em vigor, poderemos dizer que as

Conceitos definidos pela doutrina

Para a explicao dos conceitos, vou trazer algumas citaes do excelente

Observa-se que no h, na legislao, um rigor tcnico na utilizao dos

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Um exemplo pode facilitar o entendimento: a fumaa produto da

Anlise do termo produtos utilizado na CF/1988

Compete Unio instituir imposto sobre importao de produtos

Em suma, pela CF/1988, o imposto de importao no poder ser

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Anlise do termo mercadorias utilizado no Decreto-Lei 37/1966

A norma legal que criou as hipteses de incidncia do imposto de

Portanto, primeira vista, seria de pensar que o legislador exerceu

2o) O artigo 79 da Lei 9.430/1996 prev a cobrana do imposto na

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O termo produtos usado na CF/1988 deve ser interpretado de forma

Se voc fizer a mesma comparao em relao ao imposto de exportao

Na literalidade, a CF/1988 faz as seguintes referncias aos tributos:

Em relao s contribuies sociais (PIS/PASEP-Importao e COFINS-

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Observao: como mencionei antes, a CF/1988 no cita o AFRMM

O termo utilizado nas normas de bagagem

Por fim, uma importante observao ocorre em relao s bagagens: um

1) A legislao no se preocupa em diferenciar os

2) Somente mercadoria possui um conceito na

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01 (ATRFB/2012) Sobre as disposies constitucionais relativas aos

3.3. Produtos Estrangeiros, Produtos Nacionais,

A conceituao de produtos estrangeiros e nacionais depende da

Em suma, se o pas tiver produzido integralmente determinado bem,

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produzido apenas uma parte do bem, mas realizado uma transformao

Nacionalizada a mercadoria importada a ttulo definitivo (RA, art. 212,

Tal circular foi revogada pela de no 3.401/2008 e o Banco Central no

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convertida, o ato final da transferncia da propriedade, em outras

Quando a mercadoria importada a ttulo definitivo, a nacionalizao

1) A nacionalizao da mercadoria importada a ttulo

3) Em ambos os casos, a nacionalizao independe

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02 (TRF/2000) Consideram-se nacionalizadas: