UNIVERSIDAD TCNICA DE MANAB

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONMICAS

ESCUELA DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

EXPOSICIN GRUPAL
TEMARIO:
HISTORIA DE LA AUDITORA
GENERALIDADES DE LA AUDITORA
OBJETIVOS DE LA AUDITORA
IMPORTANCIA DE LA AUDITORA
NIA (NORMAS INTERNACIONALES DE LA AUDITORA)

ASIGNATURA:
Auditora General
AUTORES:
Crdenas Acua Karool Andrea
Carreo Santos Josselyn Mara
Cuenca Peafiel Cinthya Rosa
Mero Ruiz Gnesis Gisella
Veliz Rodrguez Damin Steven
DOCENTE GUA:
Ing. Rosa Cedeo
PARALELO
A
PERIODO:
Octubre 2017- Febrero 2018

PORTOVIEJO-MANAB-ECUADOR
 NDICE
CONTENIDO Pg.
HISTORIA DE LA AUDITORA ................................................................................................ 4
GENERALIDADES DE LA AUDITORA .................................................................................. 8
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA ........................................................................... 8
NECESIDAD DE LA AUDITORIA ........................................................................................ 9
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA. ................................................................................ 9
LA AUDITORA INTERNA: ............................................................................................... 9
LA AUDITORA EXTERNA:.............................................................................................. 9
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA ........................................ 10
AUDITORIA OPERACIONAL: ........................................................................................ 10
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO ................................................................................. 10
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS: ................................................................. 10
ELEMENTOS DE LA AUDITORA. .................................................................................... 10
OBJETIVOS DE LA AUDITORA ............................................................................................ 11
IMPORTANCIA DE LA AUDITORA ..................................................................................... 13
NIA (NORMAS INTERNACIONALES DE LA AUDITORA) ............................................... 14
INTRODUCCIN A LAS NIA .............................................................................................. 14
NIA 200. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS QUE GOBIERNAN UNA AUDITORA. ............. 17
NIA 210. ACUERDO SOBRE LOS TRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORA. ....... 17
NIA 220. NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD. .................................................... 18
NIA 230. DOCUMENTACIN DEL TRABAJO (PAPELES DE TRABAJO). ................... 18
NIA 240. FRAUDE Y ERROR EN LOS ESTADOS CONTABLES. ................................... 19
NIA 250. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE A LAS LEYES Y
REGLAMENTOS EN LA AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES.............................. 20
NIA 260. COMUNICACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA A LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO DEL ENTE. .................................................................. 20
NIA 310. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO. ..................................................................... 21
NIA 315. COMPRENSIN DEL ENTE Y SU AMBIENTE Y EVALUACIN DEL
RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS. ........................................................................ 21
NIA 320. SIGNIFICACIN RELATIVA. ............................................................................. 21
NIA 330. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA RESPONDER A LOS RIESGOS
EVALUADOS. ....................................................................................................................... 22
NIA 400. EVALUACIONES DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO................................ 22
NIA 401. AUDITORA EN UN AMBIENTE COMPUTADORIZADO. .............................. 22
NIA 402. CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ORGANIZACIONES
QUE USAN SERVICIOS DE TERCEROS. .......................................................................... 22
NIA 500. ELEMENTOS DE JUICIO EN LA AUDITORA. ................................................ 23
NIA 501. ELEMENTOS DE JUICIO EN LA AUDITORA. ................................................ 23
NIA 505. CONFIRMACIONES EXTERNAS. ...................................................................... 24
NIA 510. PRIMERA AUDITORA. SALDOS INICIALES. ................................................. 24
NIA 520. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS. .................................................................... 25
NIA 530. MUESTREO DE AUDITORA Y OTRAS PRUEBAS SELECTIVAS. ............... 25
NIA 540. AUDITORA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES. .................................... 26
NIA 545. AUDITORIA DE LAS MEDICIONES A VALORES CORRIENTES Y SU
EXPOSICIN. ........................................................................................................................ 26
NIA 550. PARTES RELACIONADAS .................................................................................. 27
NIA 560. HECHOS POSTERIORES. .................................................................................... 27
NIA 570. EMPRESA EN MARCHA. .................................................................................... 27
NIA 580. REPRESENTACIONES DE LA DIRECCIN O GERENCIA. ............................ 28
NIA 600. USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR. ....................................................... 28
NIA 610. CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE LA AUDITORA INTERNA. ............. 28
NIA 620. USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO. ............................................................ 29
NIA 700. EL INFORME DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES. .......... 29
NIA 710. COMPARATIVOS. ................................................................................................ 29
NIA 720. OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
CONTABLES AUDITADOS. ................................................................................................ 30
NIA 800. EL INFORME DEL AUDITOR EN COMPROMISOS DE AUDITORAS DE
PROPSITOS ESPECIALES................................................................................................. 30
HISTORIA DE LA AUDITORA

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen

conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas1 (universo) a
travs del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).
El muestreo2 es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo de
revisin ser el nmero de pruebas a realizar. (Morales, 2012)

Originalmente la palabra auditar proviene de la antigua prctica de registrar el

cargamento de un barco a medida que la tripulacin nombraba los diferentes artculos y
sus cantidades. La palabra se deriva del trmino ingls aural (escuchar) que a su vez
proviene del latn auris (odo). El auditor (oyente) representaba al rey y su presencia
aseguraba que registraran apropiadamente todos los impuestos del cargamento. (Fragozo,
2009)

Desde este temprano inicio la labor del auditor se asoci con controles y
cumplimiento. Es interesante hacer notar que el significado original de auditar contina
siendo utilizado en el ambiente acadmico. Cuando usted asiste a un aula como oyente,
no participa ni recibe crditos en su certificado de estudios, usted slo escucha.

El proceso de auditora, como se prctica en la actualidad, tiene sus races en la

aplicacin financiera. A medida que la civilizacin occidental pas de la Edad Media al
perodo del Renacimiento, el prstamo de dinero adquiri gran importancia tanto para el
comercio como para los reinos. As, surgi la necesidad de contar con un agente externo
e imparcial que diera fe de la honradez tanto de los prestamistas como de los prestatarios.

An en la actualidad, la gran mayora de las auditoras se realizan en las industrias

de servicios financieros, como: banca, impuestos, seguros y contabilidad. Los auditores
financieros deben de revisar las cuentas y registros para verificar que son correctos. Ellos
contrastan la informacin registrada con los requisitos de contabilidad para obtener
hallazgos de hechos. Debido a que los auditores estn catalogados como imparciales, los

1
Las partidas o tambin conocidas como cuentas
2
Implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas que integran el
saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan
igual oportunidad de seleccin.
accionistas aceptan y consideran a sus informes como veraces. Por ello una sociedad
siempre necesitar de auditores financieros.

Despus de la Segunda Guerra Mundial el ejrcito se enfrent ante una avalancha

de nuevas y poderosas tecnologas con el potencial de causar grandes daos. Los tanques,
las bombas y los aviones eran complicados y bastantes riesgosos. La energa nuclear
utilizada en un principio como arma de destruccin, estaba siendo adaptada para generar
energa con fines pacficos. La poca de los 50 estuvo tambin llena de aos estimulantes,
pero tambin intimidantes. En su bsqueda de encontrar herramientas para combatir estos
nuevos riegos, los almirantes y generales adaptaron los mtodos de auditoras de los
contadores. La norma MIL-Q-5848, que fue una de las primeras normas de la gestin de
la calidad, contena un pequeo prrafo sobre el tema de la auditora. Durante ese perodo,
nadie saba realmente como se haca, pero estaban seguros de que se necesitaba hacerlo.

Como muchas otras cosas nuevas, impusimos los requisitos a nuestros

proveedores, pero no a nosotros mismos. Tal vez ellos s supieran cmo hacerlo.

Los auditores militares y nucleares que trabajaban para los contratistas empezaron
auditar sus propios programas. De ah pasaron a auditar el trabajo de los subcontratistas.
El gobierno comenz a auditar a los contratistas. De una u otra manera todos se las
ingeniaron para hacer algo.

Algunas veces funcionaba, pero no muy a menudo. Una dcada ms tarde, en 1968
encontramos los principios de una norma de auditora en el documento ASQC C-1, para
los sistemas de calidad del proveedor, que deca: Los programas de calidad sern
auditados por el comprador para verificar el cumplimiento de estas especificaciones. El
incumplimiento del programa o de alguna de sus partes puede causar el rechazo del
producto.

Mientras tanto, los colegas financieros empezaron a ver ms all de las cuentas
por cobrar y por pagar. En 1978 el Instituto de Auditores Internos (IIA, por sus siglas en
ingls) public sus reglas para las auditoras operativas, que an hoy en da continan
siendo actualizadas y son ampliamente utilizadas. Estas auditoras se desarrollaron para
examinar los controles y los riesgos de la organizacin. Indagaban y preguntaban para
encontrar puntos dbiles que pudieran provocar prdidas o fraudes. El trabajo adquiri
complejidad y esto permita que surgieran situaciones negativas. El auditor operativo se
convirti en una importante lnea de defensa para los proyectos inteligentes. Estos
auditores normalmente informaban ante un comit de la junta directiva de la empresa, por
ello a menudo son llamados auditores corporativos.

Otras reas del gobierno, no relacionadas con cuestiones militares nucleares,

comenzaron a analizar el valor de auditar sus operaciones no financieras. Durante el final
de los aos setenta y el principio de los ochenta, aument la presin para obligar al
gobierno para dar cuentas tanto de sus operaciones, como de sus programas de gastos. En
1981 la Oficina General de Contabilidad de los Estados Unidos, brazo investigador del
congreso, public por primera vez sus normas de auditora gubernamental. Debido al
color de las pastas del documento, este fue llamado El Libro Amarillo mismo que
contina siendo una excelente fuente de informacin para todos los auditores.

Durante los aos ochenta, como respuesta a la nueva competencia mundial, los
fabricantes necesitaban cambiar la forma en la que realizaban sus negocios. Estas
necesidades abarcaban: realizar un mejor trabajo al definir los requisitos del cliente,
contar con un mejor control de procesos de manufactura, reunir datos y tomar decisiones
basados en ellos. Tambin requeran de auditores. La Norma Z-1.15(1979) de Estados
Unidos sobre sistemas de calidad, contiene una buena descripcin de todos estos
programas iniciales de auditora de calidad, tanto internos como del proveedor. En 1981
los canadienses publicaron el documento CAN3-395, basado principalmente en el trabajo
realizado por los britnicos y en el IIA. An, hoy en da mucho de nuestro vocabulario de
auditora puede ser rastreado hasta esta norma canadiense. Despus de enfrentar muchos
problemas, la Divisin de Auditoras de la Calidad de la Sociedad Americana para la
Calidad (ASQ, por sus siglas en ingls) pas su versin de la norma canadiense Q395, a
travs de los comits y luego en 1986 fue publicad como Q1.

A mediados de los aos ochenta la auditora de software sufri un extrao giro.

En 1988 el Instituto de Ingenieros Elctricos y Electrnicos (IEEE) dio a conocer la
norma 1028 Revisiones y Auditora del Software. La intencin de estas auditoras era
la de proporcionar a los gerentes de proyecto cierta indicaciones sobre la minuciosidad e
integridad de una actividad, antes de que continuaran al siguiente paso. Las auditoras
eran puntos de verificacin para saber si haban terminado con todo el papeleo. Sin
embargo, estas auditoras no eran muy valiosas.

Durante la segunda mitad de los ochenta es cuando realmente despega el inters

de las auditoras de calidad en las empresas. La guerra fra estaba por terminar. La
tecnologa de las comunicaciones se desarrollaba hacia el Internet. Se firmaban contratos
de negocios a nivel mundial. Todo ello llev a la creacin de la Norma ISO 9001 (1987)
la primera norma Internacional clara sobre la gestin de la calidad. La Comunidad
Europea, Canad y Australia fueron los primeros en aplicar la evaluacin de conformidad,
que anteriormente era utilizada para certificar un producto, a esta nueva norma. Claro, los
certificadores independientes necesitaban de una nueva norma contra la cual realizar estas
evaluaciones a terceros. En 1989 como ya lo haban hecho anteriormente, los britnicos
tomaron el borrador de un documento del comit y lo publicaron como su norma BS7229.

Dos aos ms tarde aparece el documento internacional aprobado dividido en tres

partes. La Norma 10011-1 fue publicada en diciembre de 1990. Las partes 2 y 3 salen a
la luz en mayo de 1991. Estados Unidos tom estos tres documentos internacionales y en
1994 los public como un solo documento bajo el nombre de Q10011. Es importante
resaltar que la norma canadiense Q395 de 1981 fue la base para todos estos documentos
nacionales e internacionales.34

Hasta la Revolucin Industrial la economa se desarrollaba en base a una

estructura de empresa familiar donde la propiedad y la direccin de sus negocios
confluan en las mismas personas, que, por tanto, no sentan ninguna necesidad de la
auditora independiente ni tampoco se les impona por normativa legal. (Enciclopedia,
2010)
Con la aparicin de las grandes sociedades, la propiedad y la administracin qued
separada y surgi la necesidad, por parte de los accionistas y terceros, de conseguir una
adecuada proteccin, a travs de una auditora independiente que garantizara toda la
informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y administradores
de las empresas.

3
Informacin extrada de la Web, en el siguiente enlace encontraras la informacin:
http://auditoriafinaciera.blogspot.com/2009/07/historia-de-la-auditoria.html

4
Despus del xito de la evaluacin de la conformidad de los sistemas de la calidad ISO 9001, los colegas
relacionados con ambiente empezaron a hacer lo mismo con la norma ISO 14001. Los auditores externos
estaban realizando dos grupos de auditoras, duplicando el precio y a menudo revisando las mismas cosas,
lo cual no era barato. Estaba aumentando la presin para contar con un grupo de reglas comunes tanto
para los sistemas de gestin de la calidad como del ambiente. A mediados de los aos noventa se
realizaron trabajos informales en a la norma de auditora integrada ISO 190011, mismos que iniciaron
oficialmente en 1998. Este grupo de trabajo tom bajo su cargo una labor gigantesca, no solo trataban de
desarrollar un grupo de reglas de aplicacin interna y externa, sino que tambin abarcaban la evaluacin
de conformidad. Los avances fueron terriblemente lentos. Finalmente, en el ao 2002 se public la norma
conjunta. Aun cuando todava est muy enfocado hacia las aplicaciones de evaluacin de la conformidad,
se realizan avances para proporcionarle cdigos a la profesin.
 La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditora se explica por ser este pas el
pionero en la Revolucin Industrial.5
Estados Unidos, en la actualidad, est a la vanguardia del estudio e investigacin de las
tcnicas de auditora y de su desarrollo a nivel legislativo.
La crisis de Wall Street en 1929 y la creacin de la Securities and Exchange
Commission (SEC), rgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores
determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditora
han alcanzado en aquel pas.6
en latinoamerica
en el ecuador .

GENERALIDADES DE LA AUDITORA
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA
La auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio
sentido crtico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto, no puede estar
sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuar siempre con
independencia para que su opinin tenga una verdadera validez ante los usuarios de la
misma.

Todo ente econmico puede ser objeto de auditase, por tanto, la auditora no se
circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro como errneamente
puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para la auditora es que exista un sistema
de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a una empresa privada u
oficial, lucrativa o no lucrativa.

La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra

el cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn
de comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el
examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la
estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su

5
En la Edad Media, la auditora trataba de descubrir fraudes; este enfoque se mantiene hasta finales del
siglo XIX.
6
Informacin extrada de la Web, en el siguiente enlace encontraras la informacin:
http://www.enciclopediadetareas.net/2012/01/origen-evolucion-y-desarrollo-de-la.html
parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla, as como de la
normatividad legal a la cual est sujeta.

El diagnstico o dictamen7 del auditor debe tener una intencionalidad de

divulgacin, pues solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se podrn
tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinin pueden
ser internos o externos a la empresa. (Meja, 2013)

NECESIDAD DE LA AUDITORIA
Examen de estados financieros es indiscutible; el administrador y el inversionista
necesitan, como elemento importante para tomar decisiones, primero, conocer la
situacin financiera de la empresa que administran o en la que desean invertir y, segundo
tener la certeza de que tal situacin financiera corresponde a la realidad que vive el
negocio. Las decisiones de un director o un inversionista son productos de varios
elementos (experiencia, tendencias del mercado, recursos disponibles, capacidad
instalada, etctera) uno de ellos, fundamental, la informacin que muestra los estados
financieros de la empresa a que ataan sus decisiones; y resulta obvio que cuando tal
informacin contenga errores de consideracin, ellos habrn de afectar directamente los
resultados finales de una decisin as tomada. (Carvajal, 2012)

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA.
Tradicionalmente se conocen dos clases: Auditoria Interna y Auditoria Externa.

LA AUDITORA INTERNA: La desarrollan personas que dependen del negocio

y actan revisando, las ms de las veces, aspectos que interesan particularmente a la
administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos
operativos y de registro de la empresa.

LA AUDITORA EXTERNA: Conocida tambin como auditora independiente,

la efectan profesionistas que no dependen de la empresa, ni econmicamente ni bajo
cualquier otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la
confianza de terceros. El objetivo de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase
de auditoria es la actividad ms caracterstica del Contador Pblico a ella nos referimos
concretamente en este libro. (Carvajal, 2012)

7
El trabajo de auditoria se plasma en un informe final llamado dictamen.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA
Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa,
algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,

mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa;
en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para
terceras personas ajenas a la empresa.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin
contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe
Pblica.
La Auditora Interna es el control de controles evaluando permanentemente el
control interno, la Auditora Externa evala el control interno en forma recurrente.
Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a terceros
por su vnculo laboral. En la auditora externa la independencia es absoluta.

Mientras el examen del auditor interno es ipso facto8, en el momento, el examen del
auditor externo es ex post facto9, despus de sucedido los hechos.

AUDITORIA OPERACIONAL: evala la eficiencia y eficacia de cualquier parte de

los procedimientos y mtodos de operacin de una organizacin.

AUDITORA DE CUMPLIMIENTO se realiza para determinar si la entidad auditada

aplica correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos especficos que una
autoridad superior ha establecido.

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS: se lleva a cabo para determinar si los

estados financieros en general han sido elaborados de acuerdo con el criterio establecido.
(Carvajal, 2012)

ELEMENTOS DE LA AUDITORA.
A continuacin, se establecern los elementos de fondo en relacin con las
caractersticas que debe tener una auditoria:

8
Expresin latina que significa inmediatamente, en el acto o por este hecho
9
Equivale a con posterioridad al hacho o "ley posterior al hecho"
 a) Independencia: Una auditoria debe ser independiente, ya que su trabajo se debe
desarrollar con plena libertad, esto es, que no deber de tener ninguna restriccin
que pueda limitar de alguna manera el alcance de la revisin, hallazgos y
conclusiones que deriven de la misma.
b) Establecida: Una auditoria se considera como establecida, ya que es requerida,
confirmada y autorizada por la misma organizacin.
c) Examinadora y evaluadora: El trabajo de auditora gira en torno a los hallazgos
derivados de una primera etapa de trabajo y del subsiguiente juicio devaluatorio.
d) Actividades que la integran: Sus actividades se fundan en el alcance
jurisdiccional que la integra, esto es, deber ser aplicable conforme a las
actividades propias de la organizacin.
e) Servicio: Es el producto final de la auditoria, el cual tiende hacia la asistencia,
apoyo, ayuda y crecimiento.
f) La Intervencin de la organizacin: La cual confirma el alcance de la auditoria,
el que deber de estar dirigido a toda la organizacin, por lo que incluye al
personal, consejo de administracin y accionistas.
g) Mecanismo de control y prevencin: Esto implica la responsabilidad del auditor
interno de formar parte del control de la organizacin y la extensin que tendr
hacia el examen y control, el cual provee mediante la elaboracin e
implementacin de procedimientos, partiendo de que el auditor deber ser un
profesional en relacin con los mecanismos de prevencin. (Gonzales, 2001)

OBJETIVOS DE LA AUDITORA
De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de una Auditora
es la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que permita
tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto
al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico.

En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:

Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores tcnicos
 Pero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que se ha
denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso experimentado por la
administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora General
de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton (Porter, 1983) a adicionar tres nuevos objetivos:

Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la

planeacin y el control.
Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos,
pronsticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados
y suficientemente inteligibles por el usuario.
Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.
La auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio sentido
crtico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto, no puede estar sometida
a conflictos de intereses del examinador, quien actuar siempre con independencia para
que su opinin tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma.

Todo ente econmico puede ser objeto de auditase, por tanto, la auditora no se
circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro como errneamente
puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para la auditora es que exista un
sistema de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a una empresa
privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.

La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el

cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de
comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el
examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la
estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su
parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla, as como de la
normatividad legal a la cual est sujeta.

El diagnstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgacin,

pues solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se podrn tomar las
decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinin pueden ser internos
o externos a la empresa.
IMPORTANCIA DE LA AUDITORA
Gracias a las auditoras se puede identificar los errores cometidos en la
organizacin y se puede enmendar a tiempo cualquier falla en la ejecucin de la estrategia,
para tomar medidas que permitan retomar el rumbo correcto en la empresa.

La mayora de empresas pequeas no tienen la obligacin de hacer auditoras y no

le dan importancia. Pero una auditora puede ayudar a las organizaciones a optimizar sus
operaciones y lograr importantes ahorros de costos.

Una auditora interna puede ayudar a los gerentes a establecer medidas para lograr
un buen control financiero y de gestin. Al realizar un anlisis del balance se pueden
identificar con claridad aquellas situaciones que constituyen un riesgo y lo que podra ser
una oportunidad financiera; adems, al realizar un anlisis de la cuenta de resultados se
puede planificar algunas estrategias para lograr mayores niveles de ahorro y rentabilidad.

Es necesario realizar una auditora cuando existen evidencias de gastos excesivos,

incumplimiento de proyectos, quejas de los clientes, alta rotacin de recursos humanos y
cuando los resultados se alejan de los que la empresa espera.

Se recomienda hacer una auditora al menos una vez al ao, de esa forma se
lograr un mejor control sobre los procesos de gestin en la empresa, permitiendo un
crecimiento ordenado que garantice la sostenibilidad de la organizacin a largo plazo.

Se pueden realizar auditoras internas, contando con el personal de la organizacin

para realizar un control de los procesos administrativos y analizar los estados financieros
de la organizacin. Pero adems se puede contratar a empresas externas para que realicen
una auditora objetiva que permita identificar en la organizacin los principales riesgos
que deberan resolverse y afinar las estrategias para lograr que se ajusten a lo que espera
la gerencia. (Iturralde, 2011)10

10
Informacin extrada de la Web: http://www.psg.cr/index.php/importancia-auditoria-
empresas-y-organizaciones/
NIA (NORMAS INTERNACIONALES DE LA AUDITORA)
INTRODUCCIN A LAS NIA
La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su
Comit Internacional de Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una
voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de
permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios
de alta calidad para el inters pblico. Las Normas Internacionales de Auditora deben ser
aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora de estados financieros y deben aplicarse
tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios
relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario
apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

El auditor de cuentas debe mantener un difcil equilibrio, para no pecar en su

informe de auditora, de un excesivo alarmismo, que puede provocar serios problemas a
la sociedad auditada y por ende a los administradores que contrataron sus servicios, pero,
por otra parte, no puede ocultar hechos relevantes, sobre todo si suponen una alteracin
significativa de la realidad de la empresa. (Auditora, 2012)

Los auditores de cuentas, al igual que los jueces, se cien a la aplicacin de las
leyes, se encuentran amparados y sujetos por diferentes normas, por lo que si para la
emisin de su informe aplican la normativa contable vigente, su trabajo difcilmente podr
ser cuestionado, al igual que es difcil cuestionar el trabajo de un juez, cuando con base
en las pruebas recabadas aplica la ley en un juicio.

Los auditores adems en el ejercicio de su trabajo deben aplicar las Normas

Internacionales de Auditora (NIA) en las auditoras de los estados financieros, las cuales
contienen principios y procedimientos bsicos y esenciales para el auditor, que debern
ser interpretados en el contexto de su aplicacin al realizar la auditora. El auditor
cumplir todas las NIA en vigor aplicable a la auditora.11

A continuacin, se presentan las normas internacionales de auditora.

11
Informacin extrada de la Web: http://cpanias.esy.es/NIAS/
 TABLA# 1

Objetivos generales del auditor independiente

NIA 200 y conduccin de una auditora, de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditora.
Acuerdo de los trminos de los trabajos de
NIA 210
Auditora
Control de calidad para una auditora de
NIA 220
Estados financieros.
PRINCIPIOS Y NIA 230 Documentacin de auditora.
RESPONSABILIDADES Responsabilidad del auditor en relacin con el
NIA 240
GLOBALES fraude en una auditora de estados financieros.
Objetivos generales del auditor independiente
NIA 200 y conduccin de una auditora, de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditora.
Acuerdo de los trminos de los trabajos de
NIA 210
Auditora
Control de calidad para una auditora de
NIA 220
Estados financieros.
NIA 230 Documentacin de auditora.
Planeacin de una auditora de estados
NIA 300
financieros
Identificacin y evaluacin de los riesgos de
NIA 315 error material mediante el entendimiento de la
PLANIFICACIN, entidad y su entorno.
RIESGOS Importancia relativa en la planeacin y
NIA 320
Y RESPUESTAS realizacin de una auditora.
NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
Consideraciones de auditoras relativas a una
NIA 402
entidad que usa una organizacin de servicios.
Evaluacin de las representaciones errneas
NIA 450
identificadas durante la auditora.
NIA 500 Evidencia de auditora.
Evidencia de auditora: consideraciones
NIA 501
especficas para partidas seleccionadas.
NIA 505 Confirmaciones externas.
NIA 510 Trabajos iniciales de auditora Saldos iniciales
EVIDENCIA DE NIA 520 Procedimientos analticos.
AUDITORA NIA 530 Muestreo de auditora.
Auditora de estimaciones contables,
NIA 540 incluyendo estimaciones contables del valor
razonables y revelaciones relacionadas.
NIA 550 Partes relacionadas.
NIA 560 Hechos posteriores
NIA 570 Negocio en marcha.
NIA 580 Declaraciones escritas.
UTILIZACIN DEL Consideraciones especiales: Auditoras de
TRABAJO REALIZADO NIA 600 estados financieros de grupo (incluido el trabajo
POR OTROS de los auditores de los componentes).
 NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos.
NIA 620 Uso del trabajo de un experto
Formacin de una opinin e informe sobre
NIA 700
estados financieros.
Modificaciones a la opinin en el informe del
CONCLUSIONES E NIA 705
auditor independiente.
INFORME DE Formacin de una opinin e informe sobre
AUDITORA NIA 700
estados financieros.
Modificaciones a la opinin en el informe del
NIA 705
auditor independiente.
Formacin de una opinin e informe sobre
NIA 700
estados financieros.
Consideraciones especiales: Auditora de
NIA 800 estados financieros preparados de acuerdo con
un marco para propsitos especiales.
Consideraciones especiales: Auditora de un
estado financiero individual y elementos
CONSIDERACIONES NIA 805
especficos, cuentas o partidas de un estado
ESPECIALES financiero.
Compromisos para informar sobre estados
NIA 810
financieros resumidos.
Control de calidad para firmas que realizan
auditoras y revisiones de informacin
NICC 1
financiera histrica y otros compromisos de
seguridad y servicios relacionados.
FUENTE: Normas Internacionales de Auditora.
ELEABORADO POR: Los autores.

A continuacin, se menciona brevemente el contenido de las NCSSR, segn su

nmero de orden y materia tratada. Por comodidad a las normas relativas compromisos
de auditora sobre informacin contable histrica que van de la 100 a la 999, las se las
mencionar NIAs, puesto que as lo hace el ndice del Manual del ao 2004 emitido por
el IFAC. NIA 120. Encuadramiento de la informacin contable y de la auditora y
servicios relacionados Cabe notar que esta norma ser eliminada cuando la Norma 3000
sea efectiva. Se recuerda que la Norma 3000 reemplaza, adems a la norma 100.

La NIA 120, an vigente distingue el servicio de auditora de los servicios

relacionados (Revisin, Procedimientos Convenidos y Compilacin) en funcin al nivel
de seguridad ofrecido. En el contexto de esta norma, el nivel de seguridad se refiere a
tanto a la satisfaccin obtenida por el auditor como a la confiabilidad de una afirmacin
hecha por una de las partes (auditor) para el uso de la otra (usuario). As entonces, la
auditora provee una alta seguridad, pero no absoluta (certeza) y se manifiesta a travs de
una afirmacin positiva (los estados contables presentan razonablemente, en sus
aspectos significativos.). La revisin limitada, equivalente a nuestra revisin limitada
para estados contables de perodos intermedios, provee una moderada seguridad y se
manifiesta a travs de una manifestacin negativa (de acuerdo con el alcance limitado
del trabajo no tengo observaciones que formular sobre.) Los servicios relacionados, tales
como procedimientos acordados con el cliente o compilacin, no proveen ningn tipo
de seguridad y el informe emitido en el primer caso, slo menciona procedimientos
ejecutados, hechos y hallazgos. En el segundo caso, slo identifica la informacin
compilada. En ningn caso se emite opinin.

NIA 200. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS QUE GOBIERNAN UNA AUDITORA.

Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados contables es
permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn
preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de
referencia para los estados e informes contables. Para ello el contador pblico debe
cumplir con las prescripciones del Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras normas
legales o reglamentarias aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los
estados contables pueden contener errores importantes. Expresa la norma que una
auditora practicada de acuerdo con las NIA est dirigida a proveer una seguridad
razonable de que los estados contables tomados en su conjunto estn libres de errores
significativos. Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de
la direccin del ente la preparacin de los estados contables, mientras que la
responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

NIA 210. ACUERDO SOBRE LOS TRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORA.

Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente
los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe
adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos
para pasar a otro trabajo de nivel ms bajo de seguridad que el que proporciona la
auditora. La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente
al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones
claves del compromiso.

El contenido vara segn el tipo de cliente, pero, en general, incluye: objetivo del
trabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcance
del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditora por
limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno
establecido; acceso irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestiones
relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de
cobro; apoyo del personal del cliente a la auditora; etc. En las auditoras repetitivas, el
auditor deber considerar si existen circunstancias que requieran revisar los trminos del
compromiso.

Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego

de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditora completa, debera
considerar, segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado
aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al
compromiso. En tal caso deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la
asamblea de accionistas, segn corresponda.

NIA 220. NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD.

El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el
control de la calidad del trabajo de auditora. Las polticas y procedimientos de control de
calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de
un trabajo de auditora en particular. Respecto de las firmas profesionales, las polticas y
procedimientos tienen que estar diseadas para asegurar que todas las auditoras se
conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables.
Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia;
asignacin del personal adecuado; delegacin; consultas; aceptacin y retencin de
clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y
prcticas establecidas. En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta
NIA, son: la direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo,
que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados en el
compromiso especfico.

NIA 230. DOCUMENTACIN DEL TRABAJO (PAPELES DE TRABAJO).

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son
importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del
auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo
pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u
otro tipo de almacenamiento de datos. La norma que se comenta trata sobre la forma y
contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales
papeles; la retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los
papeles reconocida al auditor.

NIA 240. FRAUDE Y ERROR EN LOS ESTADOS CONTABLES.

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la
existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de

errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta
los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma
distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca la
responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los
fraudes y errores que pudieran existir. Por otra parte, seala como responsabilidad del
auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una auditora
cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados estn dirigidos
a expresar una opinin acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos
significativos, estn libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente,
la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una

auditora respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aun cuando
la auditora haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutada los
procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinin del auditor se emite en un
marco de razonable seguridad y no de certeza. Aclarado lo precedente, la norma reclama
del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y procedimientos para mitigar el
riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. As le requiere
que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga
discusiones de planeamiento con la direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad
de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre
tal posibilidad. La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una
opinin equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes:
el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin, explicando cada uno de
ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.
NIA 250. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE A LAS LEYES Y
REGLAMENTOS EN LA AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES.
Dice esta NIA que:

1. Cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditora.

2. En la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer
que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden
afectar significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el

cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligacin del auditor de
considerar la actitud de la organizacin frente a esas regulaciones y el riesgo involucrado.
En orden al plan de auditora, el auditor debe obtener una comprensin general de la
estructura legal y reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como el ramo de
actividades en la que acta y cmo ella cumple con ese marco. Luego de comprender la
estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditora para identificar
instancias de incumplimiento y determinar de qu modo ellas afectan a los estados
contables sujetos a examen. La norma requiere tambin que el auditor obtenga una
representacin escrita de la direccin sobre la revelacin de cualquier incumplimiento
que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la preparacin de estados contables.
Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan
incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la direccin, a los usuarios
de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. Tambin trata de la necesidad en
ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido.

NIA 260. COMUNICACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA A LOS

ENCARGADOS DEL GOBIERNO DEL ENTE.
Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe
comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditora. A su vez,
indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la
debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora NIA 300.
Planeamiento del trabajo La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un
trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditora.
En rigor se trata del plan general, de la debida documentacin de ese plan y de las materias
que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditora en el que se
determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditora, sobre
bases dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la medida de los
hallazgos del auditor.

NIA 310. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO.

Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben obtener
un apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las
transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables
auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditora.

NIA 315. COMPRENSIN DEL ENTE Y SU AMBIENTE Y EVALUACIN DEL

RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS.
El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido
el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores
significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea
suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los
procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se
alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del
ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos
deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo.

Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que
debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la
graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos
y los procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su
opinin sobre los estados contables objeto del examen.

NIA 320. SIGNIFICACIN RELATIVA.

El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa
y sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de significacin
en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle
al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores
significativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su
relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores.

Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe

del auditor.
NIA 330. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA RESPONDER A LOS
RIESGOS EVALUADOS.
La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de
los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de
los procedimientos de auditora.

Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en

el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de
controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza
extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados.
Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de
juicio obtenidos y expresa de qu modo deben documentarse en papeles de trabajo los
resultados de los procedimientos aplicados.

NIA 400. EVALUACIONES DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO.

La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de los
sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la
auditora y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin. Seala la norma, que el
auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear
procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Trata
las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin, sus interrelaciones y su impacto en las pequeas auditoras.
Finalmente, establece la forma de comunicacin a las autoridades de la empresa de las
debilidades detectadas.

NIA 401. AUDITORA EN UN AMBIENTE COMPUTADORIZADO.

La norma establece que el auditor debe considerar de qu manera el ambiente
computadorizado influye en la auditora; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar
esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en el rea
pero no comprometidos con la organizacin auditada. Trata la cuestin en las fases de
planeamiento, evaluacin de riesgos y aplicacin de procedimientos de auditora
especficos.

NIA 402. CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A

ORGANIZACIONES QUE USAN SERVICIOS DE TERCEROS.
El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que
presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente)
puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de
establecer en forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo
efectivo.

La norma trata sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa

organizacin de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido
de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales
servicios en la evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como auditor a la hora de
emitir su informe de auditora.

NIA 500. ELEMENTOS DE JUICIO EN LA AUDITORA.

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes
de los registros contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus
conclusiones en las que basa su opinin.

La norma expone qu se consideran elementos de juicio vlidos, que es un

concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que es un concepto
cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems de los originados en los
procedimientos sustantivos de auditora, los provenientes de sus pruebas de control
interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control.

En la norma, se tratan asimismo cules son los procedimientos de auditora para

obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan:

a) La inspeccin de registros y documentos.

b) La inspeccin de activos fsicos.
c) La observacin.
d) La indagacin oral.
e) Las confirmaciones de terceros.
f) Los reclculos aritmticos.
g) El reproceso de la informacin.
h) Las revisiones analticas sustantivas.

NIA 501. ELEMENTOS DE JUICIO EN LA AUDITORA.

Consideraciones para tems especficos La norma proporciona las guas para el
trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que
debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto.

A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su

participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos
alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo. Esta norma trata tambin, los
procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de cualquier
litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto significativo en los
estados contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los abogados que atienden
tales asuntos.

Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio vlidos y suficientes que

el auditor debe obtener:

a) Sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el ente
cuyos estados contables son objeto de auditora.
b) Sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del ente que resulten
significativos en sus estados contables de acuerdo con las normas de exposicin
vigentes.

NIA 505. CONFIRMACIONES EXTERNAS.

La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones
externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar
las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la
significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de
control y el modo en que otros procedimientos de auditora planeados pueden reducir el
riesgo de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea
aceptable.

La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre

las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de
control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean
los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos
de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe
poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin propiamente dicho; la
evaluacin de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar
confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.

NIA 510. PRIMERA AUDITORA. SALDOS INICIALES.

Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes respecto de que:
 1. Los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los
saldos del perodo corriente.
2. Los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente
ejercicio o, en su caso, han sido ajustados.
3. Las polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente
aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos.

La norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los
efectos en las conclusiones y en el informe de auditora.

NIA 520. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS.

La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica
en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como
pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global. A su vez,
proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la
confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la
norma. Incluye una gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de
evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.

NIA 530. MUESTREO DE AUDITORA Y OTRAS PRUEBAS SELECTIVAS.

La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora
debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as
tambin los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las
pruebas de auditora.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que

conforman tanto los muestreos con base estadstica como los denominados a criterio.
Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de
las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un
nivel aceptable el riesgo de error.

La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una

cuestin de juicio del auditor. Trata en particular:

1. La manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como:

poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de
los tems.
2. El tamao de la muestra.
 3. La seleccin de la muestra.
4. Los procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados.
5. La naturaleza y causa de los errores detectados.
6. La proyeccin de los errores.
7. La evaluacin de los resultados del muestreo.

NIA 540. AUDITORA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES.

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin
del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e
intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma
establece que el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para
sustentar las estimaciones de la administracin del ente. En tal sentido proporciona los
procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del
proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes o
la revisin de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente,
la evaluacin de los resultados de sus procedimientos.

NIA 545. AUDITORIA DE LAS MEDICIONES A VALORES CORRIENTES Y SU

EXPOSICIN.
El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar
las mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las
variaciones de valor corriente de estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el
patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes. La norma seala que el
auditor debe:

1. Obtener un conocimiento de cmo la entidad determina y expone los valores

corrientes; Evaluar los riesgos inherentes y de control que puedan afectar esas
mediciones.
2. Con base en 1) y 2) disear los procedimientos de auditora apropiados para su
examen.
3. Evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes estn de acuerdo
con las normas contables vigentes.
4. Evaluar la uniformidad en la aplicacin de los criterios seguidos.
5. En su caso, determinar si necesita la ayuda de un experto
NIA 550. PARTES RELACIONADAS
El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora tendientes a obtener elementos de
juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin y exposicin que la direccin ha
hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas
por el ente con las partes relacionadas.

Una cuestin clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con

partes relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditora debe
ejecutar el auditor para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a partes
relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas
representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la norma determina que,
si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes
sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los estados
contables del ente.

NIA 560. HECHOS POSTERIORES.

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos
posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y
sobre su informe de auditora. Como caso especial, trata estas situaciones en empresas
que hacen oferta pblica de sus ttulos valores.

NIA 570. EMPRESA EN MARCHA.

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de
auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de empresa
en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora. Es decir,
que los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad est
siendo vista como un negocio que contina en un futuro predecible sin la intencin de la
direccin ni la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en estado de
insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales
de realizacin y cancelacin, respectivamente. La responsabilidad del auditor sobre el
anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la condicin de empresa en marcha
comienza en la fase de planeamiento de la auditora y en su caso, debe determinar cmo
afecta el riesgo de auditora. El auditor debe considerar el perodo que utiliza la gerencia
para estimar esta condicin, pero si este fuera menor de doce meses, el auditor deber
pedir a la gerencia que extienda sus estimaciones al perodo de doce meses a contar de la
fecha de cierre del balance examinado. La norma incluye los procedimientos de auditora
por ejecutar cuando ciertos sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cmo
afectan sus conclusiones y el correspondiente informe de auditora por emitir.

NIA 580. REPRESENTACIONES DE LA DIRECCIN O GERENCIA.

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce
su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo
con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el
auditor debe obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya las
afirmaciones significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los estados
contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda
existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar
el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representacin. Si la direccin se
rehusara a proporcionar esta carta de representacin, ello constituira una limitacin al
alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debera emitir una opinin con salvedad
indeterminada o abstenerse de opinar.

NIA 600. USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR.

Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el
auditor principal debe determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditora.
La primera cuestin que debe considerar el auditor principal es si su participacin como
tal es suficiente para actuar en ese carcter. En otras palabras, si la porcin de la auditora
que asume es suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los
componentes del negocio; si evalu el riesgo de errores significativos en esos
componentes; si seran necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro
auditor, entre otros. La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la
consideracin que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la
cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el informe de auditora y las
guas sobre la divisin de responsabilidades.

NIA 610. CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE LA AUDITORA INTERNA.

La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del
ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditora interna
y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditora externa. Ciertas partes
del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo. La
norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones entre el auditor
interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin
preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta
en el planeamiento de la auditora para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma
trata de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos
del auditor interno que podran ser adecuados para propsitos de auditora externa.

NIA 620. USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO.

Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propsitos
de la auditora.

La primera cuestin es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en

qu casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar
el alcance del trabajo del experto; a continuacin, evaluar el trabajo realizado por el
experto y, finalmente, evaluar si ser necesario modificar su informe de auditora
haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe
slo podra ser favorable y sin salvedades.

NIA 700. EL INFORME DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS CONTABLES.

La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados
contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los
elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe ser escrita y
referirse a los estados en su conjunto. La norma trata cada uno de los elementos bsicos
del informe: ttulo adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que incluye la
identificacin de los estados auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su
preparacin; prrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditora y la referencia
a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere a las normas contables
vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma del auditor.

NIA 710. COMPARATIVOS.

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados
contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la
base de elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin
comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas contables
vigentes. La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte
integrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan completas, el
informe de auditora slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual
forman parte los datos comparativos. Si la informacin de perodos precedentes se incluye
a efectos meramente comparativos en los estados contables corrientes, en ocasiones
completos, pero sin formar parte integrante de ellos, el informe de auditora se refiere a
cada uno de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno
de ellos.

NIA 720. OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN

ESTADOS CONTABLES AUDITADOS.
La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los
estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria del
directorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin
para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados
contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la
otra informacin los que necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se rehusar a
efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar
una opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere.

Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la

inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del
trabajo, solicitar consejo legal, entre otros.).

NIA 800. EL INFORME DEL AUDITOR EN COMPROMISOS DE AUDITORAS

DE PROPSITOS ESPECIALES.
Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables
preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes
de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados
contables resumidos.

En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las
conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos
especiales de auditora como una base para expresar su opinin que debe constar
claramente en un informe escrito. La norma requiere que el auditor acuerde formalmente
con el cliente el alcance y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser
emitido.

En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados

contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial
naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de
estos informes especiales.
 BIBLIOGRAFA

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- Gonzales, J. R. (2001). Establecimiento de sistema de control interno. Thompson.

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